Пример курсовой работы по финансовому менеджменту: Анализ и прогнозирование финансовых результатов предприятия (на примере ЗАО «Пеплос»)»

Содержание

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ………5

1.1 Сущность и необходимость анализа финансового положения предприятия..………..…………………………………….5

1.2 Методологическая основа финансового анализа………………………………………………………………….10

1.3 Прогнозирование экономических показателей деятельности предприятия……………………………………..………24

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ (НА ПРИМЕРЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «ПЕПЛОС»……………………..28

2.1Общая характеристика предприятия……………………….28

2.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия………….28

2.3 Анализ ликвидности…………………………………………32

2.4 Анализ имущественного состояния и источников их формирования…………………………………………………………..37

2.5 Анализ финансовых результатов……………………………45

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ……………..……………………..49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………53

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………55

Выдержка из текста работы

Одним из приоритетных направлений государственной политики по преодолению влияния финансово — экономического кризиса на экономику страны является создание максимально комфортной среды для сохранения и развития потенциала малого бизнеса.

В 2010 г. расходы федерального бюджета на государственную поддержку субъектов малого предпринимательства были увеличены до 10.5 млрд. р.

Разработан механизм рефинансирования портфелей кредитов предприятий малого и среднего бизнеса, сформированных российскими кредитными организациями, за счет средств Внешэкономбанка. До 30 млрд. р. расширена программа финансовой поддержки малого и среднего бизнеса, реализуемая Внешэкономбанком. Распределение субсидий федерального бюджета на развитие малого предпринимательства осуществляется пропорционально доле малых компаний, действующих на территории региона. При определении уровня софинансирования учитываются бюджетная обеспеченность субъекта РФ. Это означает, что для 78 субъектов РФ за счет федерального бюджета на поддержку предпринимательства финансируется 80% расходов. В 2010 году впервые предусмотрена возможность авансового перечисления субсидий федерального бюджета на развитие малого бизнеса регионам, испытывающим трудности в формировании доходной части бюджета — до 60% в течение I полугодия.

Согласно мониторингу, проведённому специалистами Национального института системных исследований проблем предпринимательства, успехи малого бизнеса в некоторых регионах достаточно серьёзные. По данным исследования, в десятку лидеров были включены: Хабаровский край, Смоленская. Оренбургская, Тюменская и Тамбовская области, Республики Алтай, Тыва и Адыгея, Ненецкий и Ямало — Ненецкий АО.

Тот факт, что в Хабаровском крае успехи малого бизнеса одни из самых значительных в стране, эксперты обосновывают не только хорошей работой руководства края, но и внешнеэкономическими связями региона. Так как Китай активно реализует программу развития малого бизнеса, то созданные там предприятия начинают выходить на соседний рынок, тем самым, стимулируя его развитие. В Хабаровском крае количество малых предприятий увеличилось на 262,8%, рост объемов оборотов составил 103,9%, рост числа занятых — 226,4%, а рост инвестиций — 119,4%. Малое и среднее предпринимательство играет всевозрастающую роль в структуре экономики края, сохраняя на протяжении ряда лет положительную динамику развития основных показателей деятельности.

По данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Хабаровскому краю в 2010 г. базовая совокупность (реально действующих) малых предприятий составляет 12,6 тыс. единиц, из которых 9 тыс. (или 71,4%) относятся к микропредприятиям (с численностью работающих до 15 человек). Малые предприятия заняты в основном в сфере торговли (43,5%), в строительстве (14,3%), операциях с недвижимостью (14,8%), обрабатывающих производствах (7,5%).

Структурное распределение малого бизнеса по видам экономической деятельности в крае в основном соответствует общероссийской ситуации.

Территориально основная часть малых предприятий (80%) и индивидуальных предпринимателей (69%) размещена в городах Хабаровске, Комсомольске-на-Амуре.

В 2010 г. на малых предприятиях было занято более 105 тыс. человек. Помимо постоянных работников, малые предприятия активно привлекают внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера. Численность этих работников составила около 12 тыс. человек.

В 2010 г. в крае оборот малых предприятий составил 175,7 млрд. р., или 33 процента от оборота полного круга организаций края по всем видам экономической деятельности. В общем обороте малых предприятий 51 процент приходился на долю оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, 19 процентов — на обрабатывающие производства, 8 процентов — на строительство.

По обороту малых предприятий и среднесписочной численности их работников край в 2010 г. занимает соответственно второе и третье места среди регионов Дальневосточного федерального округа.

Число средних предприятий составило 159 единиц со среднесписочной численностью работающих более 20 тыс. человек.

В целом малый и средний бизнес с учетом работающих по трудовым договорам у индивидуальных предпринимателей обеспечивает трудоустройство 28 процентов от числа занятых в экономике края.

За 2010 г. поступления денежных средств от малого и среднего бизнеса в бюджет края составили 5,1 млрд. р., во все уровни бюджетов — 9,1 млрд. р.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации являются основным объектом, как в области учета и аудита, так и при анализе хозяйственной деятельности организации.

Актуальность темы исследования в современных условиях заключается в том, что возрастающая конкуренция затрудняет рост объемов продаж, не позволяя стихийно увеличивать цены, и организациям приходится постоянно искать различные способы сохранения своих конкурентных позиций на рынке и увеличения прибыли. В этих условиях организации используют анализ как средство разработки бизнес — стратегии и определения основных целей и задач, которые они должны решать. Задача существенного повышения эффективности хозяйственной деятельности организации выполнима при условии рациональной организации анализа финансовых результатов.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективней функционирует организация, тем эффективнее ее хозяйственная деятельность. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса является актуальной.

Целью данной дипломной работы является:

— изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия;

— проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Альтернатива».

Задачами дипломной работы являются:

1. Изучение сущности и значения учета финансовых результатов для финансового учета и анализа деятельности организации;

2. Изучение целей и задач аудита финансовых результатов, а также источников информации используемых при аудите;

3. Организация контроля финансовых результатов на примере конкретного предприятия;

4. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Альтернатива».

5. Оценка резервов увеличения прибыли и рентабельности ООО «Альтернатива».

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «Альтернатива».

Предметом исследования являются финансовые результаты хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива».

В качестве источников информации в дипломной работе были использованы:

— форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

— форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

При проведении анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности были использованы традиционные способы анализа, такие как:

— горизонтальный (временный) анализ;

— вертикальный (структурный) анализ;

— анализ относительных показателей (коэффициентов);

— сравнительный (пространственный);

— факторный.

1. Организация бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива»

1.1 Общая характеристика ООО «Альтернатива»

аудит анализ финансовый

В Хабаровском крае осуществляется реализация мероприятий «Основных направлений развития и поддержки малого предпринимательства в Хабаровском крае на 2008 — 2010 гг.», утвержденных постановлением Правительства края № 4 — пр от 12 января 2008 г.

Таблица 1.1 — Отдельные показатели деятельности малого предпринимательства в Хабаровском крае в 2008 — 2010 гг.

№	Показатели	Ед. изм.	Год
			2008 г.	2009 г.	2010 г.
1.	Количество субъектов малого предпринимательства (по состоянию на конец года)	ед.	31 059	35675	42168
1.1	Число малых предприятий	ед.	7555	9319	12375
1.2	Кол-во зарегистрированных индивидуальных предпринимателей	тыс.чел.	23,5	26,4	29,8
2.	Численность работающих в малом бизнесе (на малых предприятиях, зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и по найму)	тыс. чел.	168, 0	174,0	178,0
2.1	Средняя численность работающих на малых предприятиях	тыс.чел.	93,3	93,7	104,6
3.	Доля численности работающих в малом бизнесе в общей численности занятых в экономике	%	23,2	23,9	24,5
4.	Среднемесячная заработная плата на малых предприятиях	тыс.руб.	8,0	6,9	11,3
5.	Объем оборота произведенной продукции, работ (услуг) малыми предприятиями	млн.руб	81886,7	79388,5	115261,8
6	Инвестиции в основной капитал малых предприятий	млн.руб	1358,1	1293,8	2582,7
6.1	Доля инвестиций в основной капитал малых предприятий от общих инвестиций в экономику	%	3,4	2,9	4,9
7.	Доля оборота произведенной продукции, работ (услуг) малыми предприятиями в обороте полного круга организаций по всем видам экономической деятельности	%	26,6	23,9	28,1
	Налоговые поступления от субъектов малого бизнеса в бюджеты всех уровней	млн.руб	4396,2	5980,3	6174,3
	Темп роста	%		136,0	103,2
	в т.ч. в бюджет края	млн.руб	2206,5	3286,2	3351,2
	Темп роста	%		148,9	102,0
	Доля налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в общем объеме уплаченных налогов в бюджеты всех уровней	%	10,0	11,5	9,1
	Доля налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в общем объеме уплаченных налогов в бюджет края	%	10,2	12,5	10,0

В 2010 г. количество малых предприятий составило 12,4 тыс. единиц, зарегистрированных индивидуальных предпринимателей — 29,8 тысяч человек.

Субъекты малого предпринимательства охватывают практически все основные виды экономической деятельности, при этом наибольший удельный вес от их числа приходится на сферу оптовой и розничной торговли: малые предприятия — 46,1 процента, индивидуальные предприниматели — 66,8 процента. В сфере обрабатывающих производств занято 7,5 процента малых предприятий, в строительстве — 14,4 процента, на транспорте и в связи — 5,6 процента, на операциях с недвижимым имуществом — 13,9 процента малых предприятий. Численность занятых в малом бизнесе возросла на 2,3 процента по сравнению с предыдущим годом и достигла 178 тысяч человек, доля работающих увеличилась до 24,5 процента (2009 г. — 23,9%) в общей численности занятых в экономике края.

Объем оборота малых предприятий в 2010 г. составляет 115,0 млрд. р. с ростом к 2009 г. на 45 процентов. Доля объема оборота малых предприятий от оборота полного круга организаций края по видам экономической деятельности составляет 28 процентов.

Объем использованных инвестиций малых предприятий по сравнению с 2009 г. возрос почти в 2 раза и составил в 2010 г. 2,6 млрд. р. В большей степени инвестиции направляются на обновление основных средств в торговле, сельском и лесном хозяйстве, в операции с недвижимым имуществом. Среднемесячная заработная плата на малых предприятиях увеличилась с 6,9 тыс. рублей в 2008 г. до 11,3 тыс. р. в 2010 г.

За 2010 г. малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями уплачено налогов и других платежей во все уровни бюджетов в сумме 6,2 млрд. р. с ростом к предыдущему году на 3,2 процента. Поступления от малого бизнеса в бюджет края составили 3,4 млрд. рублей. Несмотря на абсолютный прирост, доля налоговых платежей от субъектов малого бизнеса в бюджет края (10,0 процентов) осталась на уровне 2008 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива», создано и зарегистрировано в 2006 г.

Организация действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, федеральным Законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и федеральным Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей». Правилами торговли, Кодексом РФ «Об административных правонарушениях», другими законами и иными правовыми актами, принимаемыми в Российской Федерации, актами органов местного самоуправления и Уставом.

Организация является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет собственное имущество и денежные средства.

Организация от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности.

Организация имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банков.

ООО «Альтернатива» самостоятельно ведет бухгалтерский учет и расчеты. Организация, является коммерческой организацией, осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность с целью получения прибыли, отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнения обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом и банками.

Организация создано с целью расширения рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в продуктовых и промышленных товарах и товарах народного потребления.

Общество в праве осуществлять любые виды деятельности не запрещенные законом:

— деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

— посредническая деятельность;

— оптовая и розничная торговля, в том числе продовольственными и непродовольственными товарами, алкогольными и безалкогольными напитками, табачными изделиями и лекарственными товарами;

— рекламная деятельность;

— внешнеэкономическая деятельность;

— иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные

законодательством Российской Федерации.

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций в том числе путем:

— проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

— поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;

— осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Источником формирования имущества и финансовых ресурсов является:

— уставный капитал общества;

— доходы, получаемые от оказываемых обществом услуг;

— кредиты банков и других кредиторов;

— вклады участников;

— безвозмездные или благотворительные взносы и пожертвования организаций, предприятий, граждан;

— иные источники, не запрещенные законодательством.

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 5 % от чистой прибыли до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет 15 % уставного капитала Общества. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков Общества и не может быть использован для иных целей.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Директор и главный бухгалтер общества несут личную ответственность за соблюдением порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Общество в целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политике несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово — хозяйственных, по личному составу и др.), обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно — историческое значение в государственные архивные учреждения в соответствии с действующим законодательством, хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.

Решение о распределении прибыли принимает Общее собрание участников.

Общество в праве ежеквартально (раз в пол года или раз в год) принимать решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Общество строит свои отношения с другими предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах деятельности исключительно на основе договоров и действующего законодательства, исполняет акты государственных органов Хабаровского края, акты органов местного самоуправления г. Комсомольска — на — Амуре и иные акты, обязательные к исполнению на территории Российской Федерации.

Решение о ликвидации организации принимается Общим собранием. При этом ликвидация влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

1.2 Характеристика учетной политики в ООО «Альтернатива»

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия», утвержденном Приказом Минфина России от 28.07.1994 г. № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 г. N 60 н), а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В организации ООО Альтернатива» ведется бухгалтерский учет с применением рабочего плана счетов.

Используются формы первичных документов, предусмотренные «Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», утвержденного Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

Используются формы первичных документов, которые не содержаться в альбомах унифицированных форм.

Ведется учет в электронном виде с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы « 1 С Бухгалтерия».

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом МФ России от 19.11.2002 г. № 114н не применяется.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с учетом внесенных изменений) и Приказом МФ РФ от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным способом.

В разрезе каждой амортизационной группы Постановления Правительства от 01.01.2002 г. № 1 для основных средств, введенных в эксплуатацию с 01.01.2003 г., принимается минимальный срок полезного использования. Для тех объектов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования по которым устанавливается либо в соответствии с техническими условиями или рекомендациями предприятий-изготовителей, либо особыми условиями эксплуатации.

Объекты основных средств стоимостью до 10000 р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и.т.п. издания учитываются в составе МПЗ и списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов учитывают их внесистемно по материально ответственным лицам и производят их инвентаризацию в установленном порядке. В случае непригодности данных основных средств к дальнейшему использованию оформляют акт на списание.

Переоценка основных средств не производится.

При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет покупных товаров, предназначенных для продажи ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н и Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Товары принимаются к учету по покупной стоимости. Расходы по доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу, если по условиям договора в цену не включены расходы по доставке.

Списание отгруженных и проданных товаров производится по фактической стоимости каждой единицы.

Учет доходов по обычным видам деятельности и прочим поступлениям ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Учет выручки по обычным видам деятельности ведутся по методу начисления.

Учет затрат на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 33н.

Расходы, предприятия, связанные с получением доходов по оптовой торговле, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются ежемесячно в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного Приказом МФ РФ от 28.06.2010 г. № 63н ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, учтенной на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Дополнительные затраты по заемным средствам относить в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены, без предварительного отражения на счете 97 «Расходы будущих периодов»

В случае привлечения заемных средств путем размещения векселей проценты и дисконт по ним отражать в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относится данное начисление, без предварительного отражения на счете 97 «Расходы будущих периодов»

Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Резерв на предстоящий ремонт ОС не создаются.

Резервы на оплату отпусков не создаются.

Резерв под обесценение ценных бумаг не создается.

Дебиторскую (кредиторскую) задолженность, срок исковой давности которой истек, списывать по результатам инвентаризации в состав внереализационных расходов (доходов). Вести учет списанной дебиторской задолженности в течение трех лет для наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания.

Данная учетная политика для целей бухгалтерского учета является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения налогового учета значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию.

1.3 Организация и оценка бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива»

В ООО «Альтернатива» учет ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа «1С — Бухгалтерия».

Организация бухгалтерского учета в организациях согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации. Согласно п.2 этой статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемого главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру — специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

В ООО «Альтернатива» бухгалтерский учет ведется бухгалтером, возглавляемый главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются главным бухгалтером.

Бухгалтер осуществляет учет затрат по содержанию компании (журнал-ордер № 10), учет расчетов с подотчетными лицами (журнал-ордер № 7), учет основных средств, начисление амортизации (журнал-ордер № 13) и др.

Кассир — получение и выдача денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, обработка документов по журналу-ордеру № 2, сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета.

На счетах бухгалтерского учета операции по учету кассовых операций отражаются следующим образом:

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведутся специальные регистры: журнал-ордер №1 (приложение №18) и ведомость № 1 по счету 50 «Касса». Основанием для заполнения этих регистров служат отчеты кассира.

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, бланки товарно-сопроводительных документов, путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет».

Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет» в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер №2 (приложение №19) и ведомость № 2. Все записи в этих регистрах ведут на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.

Поступающие в кассу ООО «Альтернатива» с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем ООО «Альтернатива» или главным бухгалтером. На предприятии ООО «Альтернатива» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

На предприятии ООО «Альтернатива» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

В соответствии с законом РФ «О предпринимателях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных кредитных и кассовых операций. ООО «Альтернатива» имеет расчетный. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи , а также выдача наличных денег в кассу ООО «Альтернатива».

ООО «Альтернатива» ведет безналичный расчет платежными поручениями за поставленные товары, в бюджет и во внебюджетные фонды, за кредит и проценты по нему.

Выполнение планового задания влечет за собой расчеты с персоналом предприятия, расчеты с бюджетом, расчеты по пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, расчеты с поставщиками и подрядчиками и другие расчеты. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства предприятия представлены в виде наличных денег в кассе, хранятся на расчетных счетах в банке. Кроме расчетных в банках открываются текущие счета для хранения средств.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета предприятия. В штате предприятия имеется должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

Учет труда и заработной платы на любом предприятии занимает одно из центральных мест в систему бухгалтерского учета. В современных условиях совершенствование экономических методов управления требует усиления контроля над оплатой труда.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда на предприятии используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основанием для приема на работу в ООО «Альтернатива» является приказ (распоряжение) руководителя ООО «Альтернатива». На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Для учета заработной платы применяются следующие формы первичных документов. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т — 12) и табель учета использования рабочего времени (ф. Т — 13) (приложение №23) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. На основании личной карточки работника (ф. № Т — 2), в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, а также на основании ф. № Т-13 производится начисление заработной платы в платежной ведомости (ф. № Т — 53).

Также используются формы: форма № Т — 1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (приложение №24), форма № Т — 5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (приложение № 25), форма № Т — 6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (приложение № 26), форма № Т — 61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (приложение № 27).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят:

— от места приемки;

— от характера приемки;

— от степени соответствия договора поставки сопроводительным

документам и т.д.

Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

В случаях, когда при приемке ТМЦ установлены расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов, оформляется «акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей». Акт составляется по результатам приемки членами комиссии отдельно по каждой партии товаров, поступившей по одному транспортному документу.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе.

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству в сумме. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета.

Отчеты материально — ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Счет 41 «Товары» используется в организации для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 ведут в целом отчету материально-ответственного лица. Каждый учетный регистр подписывается бухгалтером и указывается дата заполнения.

Особенность определения финансового результата от продаж в организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.

На дебет счета 90 первоначально списывают стоимость реализованных товаров по учетным ценам, а также списывают со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую наценку.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90/1 «Выручка»

90/2 «Себестоимость продаж»

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

91/1 «Прочие доходы» — для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91/2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Счет 99 «Прибыли и убытки синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным значением счета 99 является определение чистой прибыли организации за отчетный период. Записи на нем ведут накопительно в течение года. На первое число нового отчетного года остатка по этому счету быть не должно.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Использование нераспределенной прибыли отражается следующим образом:

Нераспределенная прибыль представляет собой составную часть собственного капитала предприятия. С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисление в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования.

2. Анализ и оценка хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива»

2.1 Анализ финансовых результатов деятельности

Прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения, а также прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей народного хозяйства (промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др.) и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок как плата за реализацию товаров (работ, услуг) [5].

Прибылью для торговли служит разница между продажной ценой товаров и ценой их приобретения, включая издержки обращения.

Прибыль торговой организации является денежным выражением части прибавочного продукта, характеризующего результаты их коммерческо-финансовой деятельности.

Различают несколько видов прибыли: прибыль от реализации, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Прибыль от реализации — это разность между валовым доходом и затратами на реализацию товаров (издержками обращения). Прибыль является результирующим показателем хозяйственной деятельности торговой организации.

Прибыль до налогообложения — сумма прибыли организации от реализации продукции и доходов от других видов деятельности. Прибыль до налогообложения, как конечный финансовый результат, который выявляется на основании бухгалтерского учета.

Чистая прибыль представляет собой разницу между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль.

Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие:

объем реализации;

структура товарооборота;

величина прочих доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты полученные и уплаченные, доходы от участия в других организациях, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы);

уровень налогообложения прибыли.

Факторы, влияющие на прибыль можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

— политическая стабильность;

— состояние экономики;

— демографическая ситуация;

— конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров;

— темпы инфляции;

— ставка процента за кредит.

К внутренним факторам относятся:

— объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие);

— производительность труда работников;

— скорость оборачиваемости товаров;

— наличие собственных оборотных средств;

— эффективность использования основных фондов.

Чистая прибыль может быть направлена на образование резервных фондов, отчисления на благотворительные цели, уплату процентов по ссудам банков, полученных на восполнение недостатков оборотных средств, на приобретение основных средств, нематериальных активов и других активов. Из чистой прибыли уплачиваются также штрафы и расходы по возмещению ущерба, подлежащим в соответствии с действующим законодательством внесению в бюджеты разных уровней.

Следует различать прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью — понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль предпринимателя. Нормальная прибыль предпринимателя — это минимальная плата, необходимая, для того чтобы удержать предпринимательский талант.

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

Для оценки целесообразности осуществления той или иной предпринимательской деятельности, следует учитывать не только явные, но и неявные (имплицитные) издержки организации. Иногда их определяют как скрытые или вмененные издержки. Неявные издержки представляют собой издержки, не носящие денежный характер, то есть альтернативные издержки использования любых ресурсов (материальных, трудовых, денежных), принадлежащих владельцам организации юридическому лицу. Неявные издержки возникают вследствие утраченных возможностей осуществить иное альтернативное решение.

Сумма явных и имплицитных издержек представляет собой совокупные (или экономические) издержки, и, соответственно, экономическая прибыль определяется как валовой доход за минусом совокупных издержек. Следовательно, «экономическая прибыль характеризует предпринимательский доход, который свидетельствует об окупаемости расходов торгового предприятия (предпринимателя) и способности его к самофинансированию (саморазвитию)».

Основным источником получения прибыли, торговой организацией, является валовой доход.

Валовой доход в суммовом выражении определяется как разность между продажной и покупной стоимостью товаров.

Валовой доход от реализации товаров отражает цену торговых услуг, т.е. долю торговли в розничной цене товара. Розничная цена товара в обобщенном виде исчисляется по формуле (2.1):

РЦ = СС + ПП + ТНП + НДС + ТН, (2.1)

где РЦ — розничная цена товара, р.;

СС — себестоимость производства товара, р.;

ПП — прибыль производственного предприятия, р.;

ТНП — торговая надбавка посреднического предприятия, р.;

НДС — налог на добавленную стоимость, р.;

ТН — торговая надбавка розничного торгового предприятия, р.

Валовой доход торговой организации в основном образуется за счет торговых надбавок. Торговые надбавки устанавливаются в процентах к ценам, по которым товар закупается у производителей (отпускная цена) или у посредников (оптовая цена).

Торговая надбавка предназначена для возмещения издержек обращения (затрат торговли по реализации товаров), уплаты налогов и сборов и образования прибыли торгового предприятия.

Прибыль от реализации товаров определяется по формуле (2.2):

ПР = ВД — НДС — ИО, (2.2)

где ПР — прибыль от реализации товаров, р.;

ВД — валовой доход от реализации товаров, р.;

НДС — налог на добавленную стоимость, р.;

ИО — издержки обращения, р.

Налог на добавленную стоимость по своей сути является налогом на потребителя, так как он фиксируется в розничной цене товара и его конечным плательщиком является потребитель.

Прибыль от финансово — хозяйственной деятельности (прибыль до налогообложения) исчисляется по формуле (2.3):

ПФХД = ПР ± СДР, (2.3)

где ПФХД — прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, р.;

ПР — прибыль от реализации, р.;

СДР — сальдо прочих доходов и расходов, р.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

— доходы от обычных видов деятельности;

— прочие доходы;

— внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступления относятся также чрезвычайные доходы.

В прочих доходов включаются: доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров (работ, услуг); положительные курсовые разницы по валютным счетам и пр.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организаций подразделяют на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся также чрезвычайные расходы.

В состав внереализационных и прочих операционных расходов включаются: затраты по аннулированным торгово-хозяйственным сделкам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, и др.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой расчетный показатель. Она определяется путем корректировки прибыли до налогообложения предприятия как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), определяется по формуле (2.4):

ЧП = ПДН — НП, (2.4)

где ЧП — чистая прибыль предприятия, р.;

ПДН — прибыль до налогообложения, р.;

НП — сумма налога на прибыль, р.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль — от суммы затрат, относимых на прибыль.

Основные направления использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными документами или решением учредителей, в которых должно быть указано, какие фонды и в каких размерах создаются на предприятии за счет чистой прибыли и на какие цели они направляются.

Величина прибыли в торговле зависит от объемов спроса на товары и их предложением. Трудности, возникающие при продаже товаров в виде снижения спроса на них, могут привести к уменьшению как валового дохода от реализации товаров, так и валовой прибыли. Результатом соотношения спроса и предложения на рынке выступают розничные цены.

При анализе финансовых результатов исследуемой организации оценивается динамика показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли за отчетный период (Таблица 2.1)

Основным источником данных для проведения анализа динамики и структуры прибыли является форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приложение А).

Анализ каждого слагаемого прибыли организации имеет большое значение, так как он позволяет выбрать направления активизации деятельности организации, стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложенного капитала. Выбор направлений анализа определяется целями управления.

Анализ финансовых результатов начинают с изучения состава и динамики прибыли до налогообложения.

На первом этапе анализа финансовых результатов необходимо оценить ее динамику и структуру (таблица 2.1).

Из данных таблицы 2.1 видно, что товарооборот ООО «Альтернатива» за 2008 — 2009 гг. увеличился на 432 тыс. р. или 18,02 % (с 2 399 до 2 831 тыс. р.). Основная деятельность, за данный период была прибыльной.

Общие издержки обращения ООО «Альтернатива» за 2008 — 2009 гг. увеличилась на 234 тыс. р. или 15,06 % (с 1 556 до 1 790 тыс. р.). Уровень издержек обращения уменьшился на 1,63 %. Увеличение издержек обращения произошло за счет увеличение коммерческих расходов, расходов на оплату труда, арендной платы и тд.

В результате, эффективность основной деятельности ООО «Альтернатива» увеличилось под влиянием опережающего темпа увеличения товарооборота по отношению к темпу роста издержек обращения.

Из данных таблицы 2.1 следует, что прибыль организации до налогообложения за отчетный период выросли, и увеличение прибыли достигнуто в основном за счет роста выручки и прибыли от продаж.

Таблица 2.1 — Анализ состава и динамики прибыли до налогообложения за 2008 — 2010 гг.

Наименование показателя	Год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение %
	2008	2009	2010	2009/ 2008 гг.	2010/ 2009 гг.	2009/ 2008 гг.	2010/ 2009 гг.
Товарооборот	2 399	2 831	2 516	432	— 315	18	-11,1
Издержки обращения	1 170	1 415	1 581	245	166	1,21	12,86
Валовая прибыль	1 229	1 416	935	187	— 481	— 1,21	— 12,86
Общие издержки обращения	1 556	1 790	1 938	234	148	— 1,62	13,78
в т.ч. коммерческие расходы	17	85	101	68	16	2,3	1,01
управленческие расходы	369	290	256	— 79	— 34	— 5,13	— 0,09
Уровень издержек обращения, %	64,86	63,23	77,03	— 1,63	13,8	—	—
Прибыль от продаж	843	1 041	578	198	— 463	1,62	— 13,78
Прочие доходы	—	—	—	—	—	—	—
Прочие расходы	—	—	—	—	—	—	—
Результат от прочей деятельности	—	—	—	—	—	—	—
Прибыль (убыток) до налогообложения	843	1 041	578	198	— 463	1,62	— 13,78
Налог на прибыль и обязательные платежи	208	291	257	83	— 34	1,6	— 0,08
Чистая прибыль (убыток)	635	750	321	115	— 429	0,03	— 13,72
Товарные запасы	122	114	94	-8	— 20	0,93	0,82
Среднесписочная численность работников, чел.	7	8	8	1	0	1,13	1
Затраты на оплату труда	367	396	416	29	20	1,08	1,05

Рост объема продаж товаров может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельных товаров приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же товар является убыточным, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли. Структура продажи товаров может также оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных товаров в общем объеме продаж, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных товаров общая сумма прибыли уменьшится.

Товарооборот ООО «Альтернатива» за 2009 — 2010 гг. уменьшился на 314 тыс. р. или 11,11 % (с 2 831 до 2 516 тыс. р.). Основная деятельность, ради осуществления которой было создано предприятие, за анализируемый период была прибыльной.

Рисунок 2.1 — Динамика уровня издержек обращения ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг.

Общие издержки обращения общества за 2009 — 2010 гг. увеличились на 148 тыс. р. или 8,27 % (с 1 790 до 1 938 тыс. р.).Уровень издержек обращения увеличился на 13,8 %. Увеличение издержек обращения произошло за счет увеличение коммерческих расходов, расходов на оплату труда, арендной платы. Рассмотренная динамика уровня издержек представлена на графике (рисунок 2.1).

В результате эффективность основной деятельности ООО «Альтернатива» снизилась, так как темп изменения товарооборота отставал от темпа изменения издержек обращения.

Валовая прибыль ООО «Альтернатива» за 2008 — 2009 гг. увеличилась на 187 тыс. р. или 15,24 % (с 1 229 до 1 416 тыс. р.). За 2009 — 2010 гг. валовая прибыль уменьшилась на 481 тыс. р. или 33,95 % (с 1 416 до 935 тыс. р.).

За 2008 г. ООО «Альтернатива» получило прибыль от основной деятельности в размере 843 тыс. р.

За 2009 г. ООО «Альтернатива» получило прибыль от основной деятельности в размере 1 041 тыс. р.

За 2010 г. ООО «Альтернатива» получило прибыль от основной деятельности в размере 578 тыс. р.

От осуществления всех видов деятельности в 2009 г. ООО «Альтернатива» получило прибыль в размере 1 041 тыс. р., что на 23,49 % больше прибыли в 2008 г., составившей 843 тыс. р. Налоговые и иные обязательные платежи в конце 2009 г. составили 27,94 % в величине прибыли до налогообложения.

От осуществления всех видов деятельности за 2010 г. ООО «Альтернатива» получило прибыль в размере 578 тыс. р., что на 44,43 % меньше прибыли за 2009 г. Налоговые и иные обязательные платежи в 2010 г. составили 44,39 % в величине прибыли до налогообложения. Наличие в анализируемом периоде у ООО «Альтернатива» чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств.

Товарные запасы в 2009 г. уменьшились по сравнению с 2008 г. на 8 тыс. р., а в 2010 г. на 20 тыс. р.

Рассмотренная динамика финансовых результатов представлена на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 — Динамика финансовых результатов ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг.

Таким образом, анализ прибыли до налогообложения позволил выявить следующие проблемы:

— эффективность основной деятельности снизилась, так как темп изменения товарооборота отставал от темпа изменения издержек обращения;

— увеличение уровня издержек обращения.

2.2 Факторный анализ прибыли от продаж

Прибыль до налогообложения отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде с учетом всех ее сторон, и важнейшей составляющей этого показателя является прибыль от продажи товаров. Прибыль от продаж в общем случае изменяется под воздействием множества факторов, таких как изменение объема продажи, структуры продукции, продажных цен, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Основную часть прибыли ООО «Альтернатива» получает от реализации товаров. В процессе анализа изучаются динамика прибыли от продаж, выполнение плана прибыли от продаж и определяются факторы изменения ее суммы. Анализ прибыли от продаж представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Анализ прибыли от продаж продукции по факторам

В тыс. р.

Слагаемые прибыли	2009 г. (плану)	2009 г. на фактически реализованную продукцию	2010 г.	2010 г. с корректировкой на изменение цен и пр.
Товарооборот	2 831	2 320	2 516	2 100
Издержки обращения	1 790	1 810	1 938	1 690
Прибыль от продаж	1 041	510	578	410

Определим степень влияния на прибыль следующих факторов:

1 Изменение розничных цен (ИРЦ). Определяется как разность между товарооборотом в действующих ценах (Тобф) и товарооборотом в отчетном году в ценах базового года (Тобкор):

ИРЦ = 2516 — 2100 = 416.

В результате роста цен на реализуемые товары была получена дополнительная прибыль в размере 416 тыс. р.

1. Изменение закупочных цен. Увеличение закупочных цен на 490,42 тыс. р, привело к снижению прибыли на 490,42 тыс. р.

2. Нарушение хозяйственной дисциплины. Устанавливается с помощью анализа экономии, образовавшийся в следствии нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. За счет нарушения хозяйственной дисциплины организация получила дополнительную прибыль в сумме 21 тыс. р.

3. Увеличение издержек обращения. Исчисляют коэффициент роста объема продаж продукции в оценке по базовым издержкам обращения рассчитывается по формуле (2.5):

Кр.об. = (2.5)

где Кр.об. — коэффециент роста объема продаж продукции, ед.;

БИОф — базовые издержки обращения фактически реализованной продукции, тыс. р.;

ИОпл — плановые издержки обращения, тыс. р.

Кр.об. = = 1,01.

Затем корректируют базовую прибыль на полученный коэффициент и вычитают из нее базовую величину прибыли по формуле (2.6):

УИО = ППКр.об-ПП (2.6)

где УИО — увеличение издержек обращения, тыс. р.;

ПП — прибыль от продаж, р.

УИО =10411,01-1041 = 10,41.

Таким образом, за счет изменения издержек обращения прибыль от продаж увеличилась на 10,41 тыс. р.

4. Влияние структурных сдвигов в составе продукции. Определяют разницу коэффициента роста объема продаж продукции в оценке по ценам реализации и коэффициента роста объема продаж продукции в оценке по базовым издержкам обращения:

ВСС = (2.7)

где ВСС — влияние структурных сдвигов в составе продукции, тыс. р.;

Тоб.ф — товарооборот на фактически реализованную продукцию, тыс. р.;

Тоб.пл — товарооборот по плану, тыс. р.;

ИОпл — плановые издержки обращения, тыс. р.

ВСС = = -197,79

Таким образом, изменение в структуре реализуемой продукции прибыль снизилась на 197,79 тыс. р.

5. Уменьшение издержек обращения на 1 рубль, реализованной продукции за счет режима экономии. Выражается разницей между базовыми издержками обращения фактически проданной продукции и фактическими издержками обращения, исчисленной с учетом изменения закупочных цен:

УмИО = (2.8)

где УмИО — уменьшение издержек обращения на 1 рубль реализованной продукции, р.;

ИОкор — издержки обращения с корректировкой на изменение цен, тыс. р.

УмИО = 1810 — 1690 = 120.

Таким образом, за счет изменения издержек обращения на 1 рубль реализованной продукции прибыль ООО «Альтернатива» увеличилась на 120 тыс. р.

6. Изменение издержек обращения за счет изменения ассортимента продукции (ИИОап). Исчисляется сравнением базовыми издержками обращения, скорректированной на коэффициент роста объема реализации продукции, с базовыми издержками обращения фактически реализованной продукции:

ИИОап = (2.9)

Рассчитаем изменение издержек обращения, за счет изменения ассортимента продукции по формуле (2.9):

ИИОап = .

Изменение в ассортименте реализованной продукции привело к снижению прибыли на 342,20 тыс. р.

Результаты расчетов влияния факторов на прибыль от продаж представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Влияние факторов на прибыль от продаж

Показатели	Сумма тыс. р.
Изменение розничных цен	416
Изменение закупочных цен	— 490,42
Нарушение хозяйственной дисциплины	21
Изменения издержек обращения	10,41
Изменение структуры продукции	— 197,79
Изменение уровня издержек обращения	120
Изменение издержек обращения за счет изменения ассортимента	— 342,20
Отклонение прибыли — всего	— 463

Таким образом, ООО «Альтернатива» в 2010 г. недополучила прибыль в размере 463 тыс. р. За счет таких факторов как:

— увеличение закупочных цен;

— изменение ассортимента реализованной продукции;

— изменение издержек обращения.

Поэтому, в дальнейшем необходимо разработать мероприятия по устранению выявленных недостатков.

Факторный анализ прибыли организации ведется, исходя из порядка ее формирования. Целью такого анализа является оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые результаты ряда факторов, в т.ч. роста (снижения) производства товаров, роста (снижения) объема продаж, повышения качества и расширения ассортимента товаров, повышения рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли и др.

2.3 Анализ и оценка показателей деловой активности Общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива»

Анализ деловой активности позволяет сформировать экономические оценки эффективности и интенсивности использования ресурсов организации и выявить резервы повышения эффективности их использования. При проведении анализа деловой активности используют такие показатели, как оборачиваемость активов, ликвидность, платежеспособность.

Анализ показателей деловой активности проводится с помощью коэффициентов рентабельности.

Рентабельность — это относительный показатель, определяющий уровень доходности деятельности организации [43].

В современных условиях показатель рентабельности продукции, характеризует уровень прибыльности (убыточности) торговой деятельности. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности организации. Они характеризуют относительную доходность организации, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Рентабельность представляет собой один из показателей экономической эффективности деятельности торговой организации. По принципу построения рентабельность — это величина, рассчитываемая как отношение полученного (или планируемого) эффекта (результата) к базе выраженная в процентах.

Показатели рентабельности — это важнейшие характеристики прибыли и дохода организации. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки хозяйственной деятельности организации.

Проведем анализ показателей рентабельности рассчитанный в таблице 2.4.

Из данных таблицы 2.4 видно, что рентабельность собственного капитала ООО «Альтернатива» на протяжении 2008 — 2009 гг. была положительной и возросла с 16,10 % до 17,10 %, что свидетельствует о возможности привлечения дополнительных средств в деятельность ООО «Альтернатива».

Таблица 2.4 — Анализ показателей рентабельности ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг.

В процентах

Наименование статей	Год	Отклонение
	2008	2009	2010	2009/ 2008 гг.	2010/ 2009 гг.
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения	18,6	20,9	10,6	2,3	— 10,3
Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения	35,2	36,8	23	1,6	— 13,8
Рентабельность всех операций по чистой прибыли	26,5	26,5	12,8	0	— 13,7
Рентабельность продаж	35,2	36,8	23	1,6	— 13,8
Рентабельность продаж по чистой прибыли	26,5	26,5	12,8	0	— 13,7
Рентабельность собственного капитала	16,1	17,1	6,5	1	— 10,6
Рентабельность активов по чистой прибыли	14	15,1	5,9	1,1	— 9,2

Рентабельность собственного капитала ООО «Альтернатива» на протяжении 2009 — 2010 гг. была положительной и резко изменялась, снизившись с 17,10 % до 6,50 %, что свидетельствует о низкой эффективности хозяйственной деятельности в ООО «Альтернатива».

За 2008 — 2009 гг. рентабельность активов по чистой прибыли, которая отражает способность предприятия извлекать прибыль, исходя из имеющегося в его распоряжении имущества, в целом была средней и варьировалась 14 до 15,1 %.

Значение рентабельности активов по чистой прибыли за 2009 г. свидетельствует о достаточно высокой эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 15,1 % за 2009 г. обеспечивается низкой оборачиваемостью активов, составившей 0,569 оборота за год, при высокой (26,5 %) доходности всех операций (по чистой прибыли).

Значение рентабельности активов по чистой прибыли за 2010 г. свидетельствует о весьма низкой эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 5,90 % за 2010 г. обеспечивается низкой оборачиваемостью активов, составившей за 2010 г. 0,460 оборота за год, при высокой (12,8 %) доходности всех операций (по чистой прибыли).

В целом, динамика оборачиваемости активов, которая показывает, с какой скоростью совершается полный цикл производства и обращения, а также отражает уровень деловой активности ООО «Альтернатива», положительна (за 2008 — 2009 гг. отмечается увеличение значения показателя с 0,530 до 0,569 оборота за год), За 2009 — 2010 гг. оборачиваемость активов отрицательна (отмечается снижение показателя с 0,569 до 0,460 оборота за год).

Рассмотрим динамику показателей рентабельности на графике (рисунок 2.3).

Рисунок 2.3 — Динамика показателей рентабельности ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг.

Сопоставление динамики рентабельности всех операций (по чистой прибыли) и оборачиваемости активов показывает рост этих показателей за 2008 — 2009 гг., что свидетельствует о положительных изменениях в хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива». В 2009 — 2010 гг. сопоставление динамики рентабельности всех операций и оборачиваемости активов показывает снижение данных показателей, что свидетельствует о негативных изменениях в хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива».

Оценку эффективности управления основной деятельностью ООО «Альтернатива» с точки зрения извлечения прибыли дает показатель рентабельности, рассчитываемый по результатам от основной деятельности.

Одновременное снижение показателей рентабельности продаж и оборачиваемости активов за 2010 г. является «диагнозом» наличия проблем, связанных с продажей товаров.

Рентабельность всех операций (по прибыли до налогообложения) ООО «Альтернатива» в 2009 г. составила 36,77 %, в 2010 г. — 22,99 % и была на уровне показателя рентабельности продаж.

Соотношение чистой прибыли и товарооборота, то есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть поступлений, которая остается в распоряжении ООО «Альтернатива» с каждого рубля реализованной продукции. Значение показателя в 2008 — 2009 гг. увеличилось с 26,47 % до 26,50 %. Таким образом, у ООО «Альтернатива» расширяются возможности самостоятельно финансировать свой оборотный капитал, не привлекая для этих целей внешние источники. В 2009 — 2010 гг. рентабельность продаж по чистой прибыли снизилась с 26,5 % до 12,80 %. Таким образом, если тенденция сохранится ООО «Альтернатива» лишится возможности самостоятельно финансировать свою деятельность и получать прибыль.

Рассмотренная динамика показателей рентабельности представлена на графике (рисунок 2.4)

Рисунок 2.4 — Динамика показателей рентабельности ООО «Альтернатива» за 2006 — 2008 гг.

Оборачиваемость активов — это показатель характеризующий скорость оборота средств или обязательств. Является показателем, характеризующим эффективность использования активов, косвенно отражающий потенциальную рентабельность работы организации [48].

Проведем анализ показателей оборачиваемости в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Анализ показателей оборачиваемости ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг

Наименование статей	Год	Отклонение
	2008	2009	2010
				2009 /2008 гг.	2010/ 2009 гг.
Оборачиваемость активов, об.	0,530	0,569	0,460	0,039	— 0,109
Оборачиваемость запасов и прочих оборотных активов, об.	19,677	23,96	24,093	4,283	0,133
Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов, дн.	18,296	15,025	14,942	— 3,271	— 0,083
Оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности, об.	4,422	3,907	3,425	— 0,515	— 0,482
Длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности, дн.	81,408	92,146	105,096	10,738	12,950
Оборачиваемость кредиторской задолженности, об.	13,521	14,521	8,544	1,000	— 5,977
Длительность оборота кредиторской задолженности, дн.	26,626	24,791	42,137	— 1,835	17,346
Длительность оборота чистого оборотного капитала, дн.	73,078	82,38	77,901	9,302	— 4,479
Чистый оборотный капитал (за вычетом кредиторской задолженности), тыс. р.	549,00	867,00	290,00	318,000	— 577,000

Из данных таблицы 2.3 видно, что длительность оборота запасов и прочих оборотных активов в 2009 г. составляет 15 дн., краткосрочной дебиторской задолженности 92 дн., а кредиторской задолженности 25 дн.

Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов в 2010 г. составляет 15 дн., краткосрочной дебиторской задолженности 105 дн., а кредиторской задолженности 42 дн.

Если учесть, что чистый оборотный капитал ООО «Альтернатива» в 2009 г. составляет 809 тыс. р., то сокращение длительности его оборота на один день позволит высвободить денежные средства в размере среднедневной выручки 7,863 тыс. р.

Показатель длительности оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам в 2009 г. (18 дн.), рассматриваемый как индикатор платежеспособности в краткосрочном периоде, не превышал 180 дней. Таким образом, можно предположить, что сроки выполнения обязательств ООО «Альтернатива» еще не истекли или у организации хватит ресурсов, чтобы расплатиться с кредиторами.

Рисунок 2.5 — Динамика показателей оборачиваемости ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг.

Показатель длительности оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам в 2010 г. (35 дн.), рассматриваемый как индикатор платежеспособности в краткосрочном периоде, не превышал 180 дней. Таким образом, можно предположить, что сроки выполнения обязательств общества еще не истекли или у предприятия хватит ресурсов, чтобы расплатиться с кредиторами.

Таким образом, сопоставление динамики рентабельности всех операций и оборачиваемости активов показывает снижение этих показателей за анализируемый период, что свидетельствует о негативных изменениях в хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива».

Рассматриваемая динамика показателей оборачиваемости представлена на графике (рисунок 2.5).

2.4 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости организации

Одной из ключевых задач анализа хозяйственной деятельности организации является изучение показателей, отражающих его финансовую устойчивость.

Финансовая устойчивость характеризуется стабильным превышением доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективным их использованием.

Анализ финансовой устойчивости позволяет установить, насколько рационально организация управляет собственными и заемными средствами. Финансовая устойчивость организации характеризуется состоянием финансовых ресурсов.

Финансовая устойчивость хозяйствующего субъекта — это такое состояние его денежных ресурсов, которое обеспечивает развитие организации преимущественно за счет собственных средств при сохранении платежеспособности и кредитоспособности при минимальном уровне предпринимательского риска.

Проведем анализ показателей финансовой устойчивости (таблица 2.6).

Таблица 2.6 — Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг.

Наименование показателя	Год	Отклонение
	2008	2009	2010	2009/ 2008 гг.	2010/ 2009 гг.
Соотношение заемного и собственного капитала	0,147	0,122	0,094	— 0,025	— 0,028
Уровень собственного капитала	0,872	0,891	0,914	0,019	0,023
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом	1,039	1,112	1,04	0,073	— 0,072
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	— 0,04	0,293	0,032	0,333	— 0,261
Коэффициент покрытия	3,456	4,431	1,619	0,975	— 2,812

Из данных таблицы 2.6 видно, что анализ финансовой устойчивости ООО «Альтернатива» позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала (фактического), который в 2009 г. составил 0,891 (при рекомендуемом значении не менее 0,600), а в 2010 г. данный показатель составил 0,914.

Таким образом, в 2010 г. у ООО «Альтернатива» имелись широкие возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Увеличение уровня собственного капитала за 2008 — 2010 гг. способствовало росту финансовой устойчивости ООО «Альтернатива».

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом в 2009 г. составил 1,112 (в 2006 г. 1,039) (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1). Следовательно, на конец 2009 г. все долгосрочные активы финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности ООО «Альтернатива» в долгосрочном периоде. При этом динамика данного показателя может быть оценена как позитивная.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом в 2010 г. составил 1,04 (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1). Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности ООО «Альтернатива» в долгосрочном периоде. При этом динамика данного показателя может быть оценена как негативная.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил в 2009 г. 0,293, что лучше установленного нормативного значения (0,10). В 2010 г. Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил 0,032, что хуже установленного нормативного значения.

Показатели финансовой устойчивости представлены также на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 — Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг.

Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) в 2008 г. составляло 0,147, в 2009 г. — 0,122, в 2010 г. — 0,094.

Главная задача оценки ликвидности организации — определить величину покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Проведем анализ показателей ликвидности в таблице 2.7.

Таблица 2.7 — Анализ показателей ликвидности ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг.

Наименование показателя	Год	Отклонение
	2008	2009	2010	2009/ 2008 гг.	2010/ 2009 гг.
Промежуточный коэффициент покрытия	2,876	3,961	1,39	1,085	— 2,571
Коэффициент срочной ликвидности	0,297	0,238	0,024	— 0,059	— 0,214
Коэффициент покрытия обязательств притоком денежных средств (коэффициент Бивера)	1,095	1,28	0,603	0,185	— 0,677
Интервал самофинансирования, дн.	139,987	157,866	142,77	17,879	— 15,092

Из данных таблицы 2.7 видно, что коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг) за 2009 г. составил 0,238, что на 908 % ниже его значения за 2008 г. (0,297). В 2010 г. коэффициент срочной ликвидности составил 0,024, что на 0,215 % ниже его значения за 2009 г.

Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) за 2009 г. составил 3,961, что на 23 % выше его значения в 2008 г. (2,876). В 2010 г. промежуточный коэффициент покрытия составил 1,390, что на 65 % ниже его значения в 2009 г.

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами в 2009 г. составил 4,431, что на 22 % выше его значения в 2008 г. (3,456) при рекомендуемом значении от 1,00 до 2,00. В 2010 г. Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами составил 1,619, что на 63 % ниже его значения за 2009 г. Таким образом, в 2008 — 2010 гг. ООО «Альтернатива» сохранило способность погасить текущие обязательства за счет товаров, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. Однако, данный показатель не укладывается в диапазон рекомендуемых значений.

Рисунок 2.7 — Динамика показателей ликвидности ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг.

Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, в 2010 г. составил 0,603, 2009 г. — 1,280, в 2008 г. — 1,095. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,170 — 0,400. Полученное значение показателя позволяет отнести ООО «Альтернатива» к низкой группе «риска потери платежеспособности», т.е. уровень покрытия задолженности суммой чистой прибыли и амортизации у организации высокий.

Рассмотренная динамика показателей ликвидности представлена на графике (рисунок 2.7).

Интервал самофинансирования ООО «Альтернатива» в 2009 г. составил 143 дн., в 2009 г. — 158 дн., в 2008 г. — 140 дн., что свидетельствует о низком уровне резервов у ООО «Альтернатива» для финансирования своих затрат (без амортизации) в составе издержек обращения за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и поступлений от дебиторов. В международной практике считается нормальным, если данный показатель превышает 360 дней.

Таким образом, проведенный анализ хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива» позволил выявить следующие проблемы:

1. Эффективность основной деятельности организации снизилась, так как темп изменения товарооборота отставал от темпа изменения издержек обращения.

2. Низкая эффективность использования имущества.

3. Сопоставление динамики рентабельности всех операций и оборачиваемости активов показывает снижение этих показателей за анализируемый период, что свидетельствует о негативных изменениях в хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива».

4. Снижение прибыли от продаж за счет изменения ассортимента реализованной продукции.

3. Аудит финансовых результатов ООО «Альтернатива»

3.1 Планирование и программа аудиторской проверки

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696).

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке:

— аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

— аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно:

— комплексности;

— непрерывности;

— оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово — хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные eго этапы:

— предварительный;

— подготовка и составление общего плана аудита;

— подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

— внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

— внутренних факторов, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

— организационно — управленческой структуре экономического субъекта;

— видах деятельности;

— структуре капитала и курсе акций;

— технологических особенностях;

— уровне рентабельности;

— основных контрагентах экономического субъекта;

— порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

— существовании дочерних и зависимых организаций;

— системе внутреннего контроля;

— принципах формирования оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

— устав экономического субъекта;

— документы о регистрации экономического субъекта

— протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

— документы, регламентирующие учетную политику;

— бухгалтерская и статистическая отчетность;

— документы планирования деятельности экономического субъекта;

— контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

— отчеты аудиторов, консультантов;

— внутрифирменные инструкции;

— материалы налоговых проверок;

— материалы судебных и арбитражных исков;

— документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

— сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

— информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо — обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план — руководство осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть:

— реальные трудозатраты;

— уровень существенности;

— проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

— конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

— существенные моменты, которые следует охватить;

— выборочные планы;

— формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

— распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

— стандарты, процедуры, руководства или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

— бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

— предполагаемые сроки работы группы;

— инструктирование всех членов группы об их обязанностях, их ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

— контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

— разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

— документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Содержание общего плана аудита рассмотрено в таблице 3.1

Таблица 3.1 Общий план аудиторской проверки

Проверяемая организация
Период аудиторской проверки
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:

— учредительные и другие общие документы предприятия;

— учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);

— основные средства;

— нематериальные активы;

— производственные запасы;

— расчеты по оплате труда;

— затраты на производство;

— готовая продукция, товары и реализация;

— денежные средства;

— расчеты;

— финансовые результаты и использование прибыли;

— капитал и резервы;

— кредиты и финансирование;

— учет по забалансовым счетам;

— бухгалтерская отчетность и приложения.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о Функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита составляется по следующей форме таблица 3.2

Таблица 3.2 Программа аудита

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

— нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

— выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

— удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

— существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?

— полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?

— по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

В разделах III и IV приведены планы и программы работ по организации аудиторских проверок по различным видам работ и разделам учета.

3.2 Проведение аудита финансовых результатов

До начала проверки финансовых показателей от обычных видов деятельности необходимо установить, какие счета в соответствии с рабочим Планом счетов открыты к счету 90 для отражения доходов и расходов, а также прибыли или убытка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Цикл продаж, получение доходов, осуществление расходов охватывают хозяйственные операции, связанные с продажей готовой продукции, приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявлению финансового результата от этих операций. Операции этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма высока.

Начальным этапом аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности является исследование доходов (выручки от продажи), которое осуществляется по следующим направлениям:

— инспектирование состава и структуры выручки от продажи и

документального оформления операций;

— организация бухгалтерского учета;

— арифметический контроль формирования выручки от продажи;

— инспектирование выручки от продажи по общей методике;

— проверка организации налогового учета доходов.

Аудитор анализирует направления сделок с покупателями и заказчиками, условия выполнения договорных обязательств и спрос на реализуемую продукцию. Изучение состава и структуру выручки от продажи продукции позволит оценить характер специализации предприятия, конкурентоспособность и эффективность производства и продажи отдельных видов продукции или товаров.

Документу, являющиеся подтверждением поступления выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, подлежат обязательной аудиторской проверке. Ей подвергается счета — фактуры и товарные накладные на отгрузку продукции покупателям. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов) и по существу (законность операций, логическая увязка отдельных показателей).

В процессе аудита инспектируется организация бухгалтерского учета выручки от продаж. С этой целью устанавливается порядок ведения учетных регистров для отражения хозяйственных операций по реализации и осуществления записей на счетах бухгалтерского учета. При исследовании организации бухгалтерского учета выручки от продажи и расчетных операций с покупателями применяются следующие приемы проверки: проверка оформления журнала — ордера по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Каждая запись в регистре синтетического или аналитического учета должна быть подтверждена соответствующим первичным документом, отражающим продажу товаров, работ, услуг. Осуществляется сверка данных счетов — фактур и товарно — транспортных накладных на отгрузку и продажу продукции с использованием приемов арифметической проверки. Цель проверки подтвердить сумму выручки, отраженную по данным бухгалтерского учета, первичными учетными документами, отражающими факт совершения хозяйственной операции.

Таким образом, устанавливается наличие накладных и счетов-фактур и достоверность сумм бухгалтерского учета, подтверждающих общую сумму выручки за отчетный период в бухгалтерской отчетности. Инспектирование выручки от продажи по общей методике предполагает сверку оборотов и сальдо по счету 90 — 1 «Выручка» в учетном регистре (ведомости аналитического учета, журнале-ордере, карточке по счету, анализе счета) и Главной книге организации.

Исследование организации налогового учета выручки от продажи осуществляется по двум направлениям: проверка налога на добавленную стоимость и налогового учета доходов от обычных видов деятельности.

Для организации учета НДС по проданной продукции следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» и Инструкций по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

В рамках постановки и ведения налогового учета выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг устанавливается способ ведения налогового учета в соответствии с учетной политикой в целях налогового учета. Налоговый учет в целях формирования финансового результата от реализации может вестись на основе бухгалтерского учета, журналов — ордеров, что разрешено ст. 313 НК РФ. Однако налогоплательщик вправе дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. В целях налогового учета доходы учитываются по методу начисления или по кассовому методу. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

На следующем этапе аудита проверяются расходы от обычных видов деятельности и состав этих расходов. Для организации учета расходов Планом счетов бухгалтерского учета предназначены следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». Порядок распределения и списания затрат и расходов зависит от применяемой учетной политики.

Проверка расходов от обычных видов деятельности предусматривает осуществление следующих аудиторских процедур:

— проверка документального оформления учета себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;

— контроль порядка формирования себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;

— проверка организации аналитического и синтетического учета себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;

— арифметическая проверка взаимоувязки себестоимости и прочих расходов от обычных видов деятельности в учетных регистрах и в отчете о прибылях и убытках;

— проверка правильности списания издержек обращения на остаток товаров; — подтверждение правильности учета расходов по взаимокорреспондирующим счетам;

— арифметическая проверка сумм в первичных документах и учетных регистрах;

— проверка производственного характера расходов и законности их признания в налоговом учете.

Для подтверждения правильности формирования и отражения расходов в бухгалтерском учете по их видам могут составляться рабочие документы произвольного характера.

Заключительным направлением аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности является проверка правильности формирования прибыли или убытка от продаж и достоверности отражения бухгалтерских операций в учете и бухгалтерской отчетности.

В приказе по учетной политике должны быть детально описаны основные виды деятельности и организация учета по их осуществлению, а также состав и структура операционных и внереализационных доходов и расходов. Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) — методом начисления или кассовым методом. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить обеспечение правильности ведения аналитического учета по счетам 90 «продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99 — 1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99 — 1 — кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

— по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

— по работам и услуга промышленного характера;

— по работам и услугам непромышленного характера;

— по другим услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90 — 1 «Выручка»;

90 — 2 «Себестоимость продукции»;

90 — 3 «Налог на добавленную стоимость»;

90 — 4 «Акцизы»;

90 — 5 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90 — 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90 — 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90 — 1 «Выручка» признана выручка» Соответственно на субсчете 90 — 3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90 — 4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в волюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом направленность перевода валюты в рубли, отнесения курсовых разниц на счет 91.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99 — 2) включает результаты от реализации основных средств, товарно — материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91.

Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счету 91, и устанавливает правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.  Информация о прочих доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При проведении аудиторской проверки в части формирования финансовых результатов аудиторам необходимо проверить:

— отражение в приказе по учетной политике порядка признания доходов и расходов;

— в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие.

При проведении аудиторской проверки в части формирования финансовых результатов аудиторам необходимо проверить:

— отражение в приказе по учетной политике порядка признания доходов и расходов;

— законность и обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам;

— правильность отражения результатов товарообменных операций;

— правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

— правильность отражения в учете финансовых результатов от безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих активов;

— правильность отражения выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

— правильность отражения в учете финансовых санкций (как предъявленных аудируемому лицу, так и предъявленных аудируемым лицом). При проверки прибыли (убытков) от внереализационных операций аудиторы должны установить:

— правильность и полноту отражения доходов и убытков от присужденных или признанных должниками пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причин убытков; — правильность и полноту учета процентов по средствам аудируемого лица на счетах в банках;

— правильность и полноту отражения доходов по депозитным счетам аудируемого лица в банках;

— правильность и полноту отражения доходов по всем видам заимствований; — правильность и полноту отражения доходов и расходов от курсовых разниц при осуществлении операций в иностранной валюте;

— полноту и правильность учета доходов от долевого участия в других предприятиях;

— правильность списания затрат по аннулированным заказам;

— правильность списания дебиторской задолженности и долгов;

— правильность и полноту отражения доходов по ценным бумагам, принадлежащим аудируемому лицу;

— правильность и полноту отражения доходов в случае возмещения работником ущерба, нанесенного аудируемому лицу;

— правильность отражения операций в случае выявления неучтенного имущества и денежных средств в ходе инвентаризации;

— правильность отнесения убытков в случае невозможности установления виновного лица или отказа суда в установлении виновного лица;

— правильность и полноту отражения сумм страхового возмещения. В том случае, если в отчетности отражены чрезвычайные доходы или расходы, необходимо проверить документальное оформление расходов, отнесенных на убытки от стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций. В целом план аудита финансовых результатов можно представить в следующем виде:

1. проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица;

2. проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно);

3. проверка правильности формирования и учета операционных доходов и расходов;

4. проверка правильности формирования и учета внереализационных доходов и расходов;

5. проверка правильности формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов;

6. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Главной книгой и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо проверить раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расходы показаны в строках 010 и 020 или они должны быть раскрыты детально в связи с тем, что аудируемое лицо осуществляет несколько видов деятельности). При этом возможны ситуации, когда по одному виду деятельности получена прибыль, по другому — убыток, а общий финансовый результат от основной деятельности положительный.

Существенным моментом при проведении аудиторской проверки является проверка правильности признания и учета доходов будущих периодов.

Большую роль при проведении аудита финансовых результатов играют аналитические процедуры, которые проводятся как с использованием данных, представленных в формах финансовой отчетности, так и по данным оперативного учета.

Сопоставление показателей доходов и анализ движения денежных потоков дает возможность аудитору сделать заключение об объемах денежной и неденежной форм поступления выручки.

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов аудитору необходимо иметь в виду, что среди наиболее часто встречающихся нарушений, которые касаются финансовых результатов, можно выделить наличие неучтенной выручки или сокрытие выручки (т.е. занижение доходной части с одной стороны и завышение расходной части — с другой). Аудитору необходимо проверить, отражены ли в учете все операции, по которым оплата производилась не денежным путем, а разного рода взаимозачетами, встречными поставками и прочее. Особенно важно проследить операции, в которых в качестве расчетных средств использовались векселя. Кроме того, аудитор должен выявить все операции, совершаемые с лицами, которые в Гражданском кодексе РФ определены как аффилированные лица, а в Налоговом кодексе РФ — как взаимозависимые, поскольку необходимо проверить правильность ценообразования по данным операциям. Перечень аффилированных лиц может быль установлен на основании изучения учредительных документов, списков администрации аудируемого лица и при применении специального анкетирования, направленного на установление указанных лиц, При выполнении процедур необходимо применять Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица».

При анализе чрезвычайных доходов и расходов аудитор должен внимательно изучить документы, подтверждающие, что имели место события, приведшие к утрате материальных ценностей и (или) документации. В случае отражения убытков от стихийных бедствий необходимо наличие актов инвентаризации, произведенных специальными комиссиями с участием представителей Министерства Российской Федерации по чрезвычайным ситуациям. При пожарах необходимо наличие актов, составленных специалистами государственной противопожарной службы, а также актов инвентаризации.

При проверки полноты и правильности отражения финансовых результатов сальдо по счету 99 по итогам должно показывать чистую прибыль (убыток) аудируемого лица за отчетный год. Однако особенности ведения бухгалтерского учета на счетах 90 и 91, состоящие в том, что в течение года по ним производится накапливание сумм на субсчетах, а ежемесячно на счете 99 списывается сальдо, полученное расчетным путем, приводит к тому, что аудиторы должны проверить правильности ежемесячного списания на счет 99, а также правильность операций по закрытию счетов 90 и 91 в конце года.

Для проверки правильности начисления налога необходимо проверить полноту и правильность налогового учета, осуществляемого в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. С этой целью изучается приказ по учетной политике для целей налогообложения и проверяются полнота и правильность отражения операций в налоговых регистрах. По данным налогового учета определяется сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая применяется для расчета по установленной ставке. При этом возможно, что по данным финансовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом выявлена прибыль, тогда как по данным налогового учета выявлен убыток, и наоборот. В этих случаях аудитор должен внимательно изучить расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения, правильность их применения, оценить последствия для аудируемого лица. При проверке необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в котором даны указания по расчету отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и пр.

По состоянию на 31 декабря отчетного года кредитовое или дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом все субсчета счетов 90, 91 должны быть закрыты.

На счете 84 учитывается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. При проведении аудита необходимо проверить правильно ли были перенесены в начальный баланс аудируемого года данные из годового баланса предыдущего года в части прибыли или убытка.

Величина убытков может быть такова, что общий итог раздела баланса будет иметь отрицательное значение, и в этом случае необходимо провести исследование перспектив дальнейшего существования аудируемого лица. В том случае, если аудируемое лицо имеет прибыль, необходимо проверить правильность отражения операций по ее распределению. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность и правомочность начисления прибыли каждому собственнику, удержание налогов при выплате доходов собственникам.

3.3 Обобщение результатов аудиторской проверки учета финансовых результатов

Заключительным этапом аудиторской проверки является предоставление компании-клиенту аудиторского заключения, в котором аудиторская фирма должна выразить свое независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности компании.

Аудиторское заключение составляется аудиторской фирмой, основываясь на результатах проведенной проверки. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все обстоятельства, установленные в результате аудита, существенным образом влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности компании. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна опираться на существующие внутрифирменные стандарты и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность. В РФ порядок составления аудиторского заключения регулируется Комиссией по аудиторской деятельности, которая определяет основные принципы составления аудиторского заключения, его состав и содержание.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, утвержденным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Важным является то, что мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. Никаких исправлений в аудиторском заключении не допускается. По своему составу и содержанию аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

— вводной;

— аналитической

— итоговой.

Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (юридический адрес и телефоны, порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер регистрационного свидетельства, номер расчетного счета, ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке).

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово — хозяйственных операций.

В итоговой части аудиторского заключения содержится мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

В итоговой части помимо наименования экономического субъекта, кому адресована данная часть, а также даты аудиторского заключения должно быть указано распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности, а также нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Здесь же должны быть изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверено печатью аудиторской фирмы.

К аудиторскому заключению должна быть также приложена бухгалтерская отчетность, составленная с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Важным условием, определенным в Порядке составления аудиторского заключения является то, что аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта не существуют.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким — либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой — либо части, кроме случаев, установленным законодательством РФ.

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие ошибки:

— неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;

— несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;

— оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

— прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

— неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

— неправильное отнесение доходов и расходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

В результате тестирования аудируемого лица аудитор получает условно объективные данные, необходимые для дальнейшей оценки аудиторского риска, что систематизируется в отчетном документе аудитора таблица 3.3

Таблица 3.3 — Отчетный документ аудитора по процедуре: Оценка системы внутреннего контроля ООО «Альтернатива»

Элемент СВК	Количественная оценка элемента по результатам тестирования	Качественная оценка
Оценка среды контроля (Оск)	18%	Низкая
Оценка системы бухгалтерского учета (Осбу)	80%	Средняя
Оценка средств контроля в системе бухгалтерского учета (Ок)	80%	Средняя

Агрегировав показатели оценки компонентов системы внутреннего контроля ООО «Альтернатива» можно оценить принимаемый риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Мультипликативная модель аудиторского риска будет рассчитана по формуле:

АР = НР * РСК * РН, (3.1)

где: АР — аудиторский риск,

НР — неотъемлемый риск,

РСК — риск средств контроля,

РН — риск не обнаружения.

Оценка принимаемого риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Альтернатива» приведена в таблице 3.4

Таблица 3.4 — Отчетный документ аудитора по процедуре:

Оценка аудиторского риска

Компоненты аудиторского риска	Оценка элемента СВК	Оценка компонентов аудиторского риска
неотъемлемый риск	18%	82%
риск необнаружения	80%	20%
риск средств контроля	80%	20%
Итого аудиторский риск	АР = НР * РСК * РН	3,28

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о нормальном значении принимаемого риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Альтернатива», составившего 3,28%. Таким образом, по результатам оценок СВК и АР следует, что достоверность данных бухгалтерской (финансовой), отчетности исследуемой организации составляет более чем 96%, что позволяет дать довольно высокую оценку качеству информационной базы последующих аналитических выводов.

Вместе с тем, проведенное исследование выявило ряд направлений совершенствования системы внутреннего контроля ООО «Альтернатива».

В учетной политике необходимо определить критерии определения выручки и критерии признания расходов отчетного периода, а также условия предоставления отчетности. Кроме того, в качестве приложения к учетной политике необходимо разработать график документооборота.

Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Альтернатива» оцениваются как средние. При этом негативно сказывается отсутствие в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации материалов, свидетельствующих о проведении инвентаризации основных средств, денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах, кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, перед контрагентами, расчетов перед бюджетом и внебюджетным фондами.

Далее аудитору следует сделать расчет уровня существенности.

В практике аудита применяются различные способы расчета приемлемого уровня существенности. Но данные способы носят лишь рекомендательный характер и аудиторским организации необходимо разрабатывать собственный порядок нахождения уровня существенности ориентируясь на специфику исследуемого предприятия.

Первые рекомендации расчета существенности были даны в российском правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск». Основные рекомендации этого стандарта используются, развиваются, актуальны в настоящее время. При написании данной курсовой работы уровень существенности рассчитывался на основе данного метода.

Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их доли используемой в расчете. Отбор показателей был произведен в увязке с отраслью деятельности ООО «Альтернатива».

Таблица 3.5 — Показатели расчета уровня существенности по ООО «Альтернатива»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)
Чистая прибыль (убыток) организации	322	5%	16,1
Выручка от продажи продукции, работ услуг	2516	2%	50,32
Валюта баланса	5521	2%	110,4
Собственный капитал	4876	10%	487,6
Общие затраты предприятия	1938	2%	38,76

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

(16,1 + 50,32 + 110,4 + 487,6 + 38,76) / 5 = 52,87

Наибольшее значение отличается от среднего на

(487,6 — 52,87) / 52,87 * 100% = 822%

Наименьшее значение отличается от среднего на

(16,1 — 52,87) / 52,87 * 100% = 69%

Чистая прибыль и выручка от продажи сильно отклоняются от других показателей, поэтому уровень существенности находится из остальных показателей.

Среднее арифметическое составит

(110,4 + 487,6 + 38,76) / 3 = 212

Полученную величину допустимо округлить до 100 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(100 — 212) / 212 * 100% = 53%, что больше 20% Данная величина является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Далее аудитор будет руководствоваться рассчитанными уровнями существенности для оценки существенности обнаруженных ошибок и искажений на конкретном участке.

Т.к. у аудитора в результате изучения бухгалтерской отчетности, различных тестов и бесед с персоналом организации сложилась полная степень уверенности в том, что отчетность составлена, верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, ему необходимо применять выборочные методы контроля. Единственным нормативным документом Российской Федерации, регламентирующим вопросы, связанные с выборочным аудитом, является правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка». Данный стандарт устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке в целях сбора аудиторских доказательств.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Аудиторскую проверку учета доходов и расходов ООО «Альтернатива» целесообразно начать с проверки документооборота. Аудитор пришел к выводу, что при учете доходов и расходов ООО «Альтернатива» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

Таблица 3.6 — Аудит оформления первичных документов по учету кассовых и банковских операций ООО «Альтернатива»

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1	Расходный кассовый ордер	14.10.2010	4	Выдача в подотчет на хозяйственные нужды	Отсутствует подпись руководителя
2	Приходный кассовый ордер	31.10.2010	54	Возврат неизрасходованной денежной суммы подотчетником	Отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира
3	Приходный кассовый ордер	14.10.2010	10	Принята выручка от реализации продукции	Отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира
4	Платежное поручение	13.09.2010	1	Оплата по договору	Отсутствует штамп предприятия

При проверке оформления первичных документов были обнаружены незаполненные реквизиты, а именно отсутствие подписей главного бухгалтера и кассира на первичных кассовых документах, что противоречит статье 9 Федерального закона № 129-ФЗ

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции следует выборочно проанализировать последующие платежи, полученные от данного покупателя, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета продаж может быть осуществлена путем выборочной сверки кассовой книги и отчета кассира — операциониста за сентябрь 2010 г. (таблица 3.7)

Таблица 3.7 — Проверка достоверности отражения сумм от продажи продукции ООО «Альтернатива» за период с 1 сентября по 15 сентября 2010 года

Дата	Книга кассира -операциониста	Отчет кассира -операциониста	Выручка за проверяемый период	Заключение аудитора о нарушениях
02.09.2010	60549	60549	60549	Нарушений не установлено
04.09.2010	55284	55284	55284
05.09.2010	42586	42586	42586
06.09.2010	57225	57225	57225
08.09.2010	39158	39158	39158
09.09.2010	46254	46254	46254
11.09.2010	67459	67459	67459
12.09.2010	54128	54128	54128
13.09.2010	52197	52197	52197
15.09.2010	45476	45476	45476

При проверке выяснилось, что каждому приходному кассовому ордеру за определенный день соответствует сумма в книге кассира — операциониста, а также сумма в отчете кассира и в регистре по 50 счету.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской книги.

В соответствии с калькуляцией, полная себестоимость проданной продукции ООО «Альтернатива» за период с 01.01.10 по 30.09.10 составила 7432000 руб. При этом затраты по элементам составили:

Фактическая себестоимость продукции — 17432000 руб., в том числе:

материальные затраты — 7432000 руб.

проверки для наглядности отражены в таблице 3.8

Таблица 3.8 — Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета за 9 месяцев 2010 г

Стоимость материалов, списанных в производство, руб.	Отклонения
В оборотной ведомости по субсчету 10	В карточке учета по счету 10	В главной книге
7432000	7432000	7432000	—

По результатам проверки можно сделать заключение о достоверности сумм, которая была подтверждена методом пересчета итоговых сумм различных регистров по счету 10 за 9 месяцев 2010 г.

Далее аудитор осуществил проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ООО «Альтернатива» (таблица 3.9).

Таблица 3.9 — Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ООО «Альтернатива» за 9 месяцев 2010 года

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов	Сумма	Вывод аудитора
			Дт	Кт
01.01.	Поступили продукты от поставщика	Товаро -транспортная накладная	41	60	28740	Корреспонденция счетов верна
28.02	Оплачен счет поставщика	Выписка с банка	60	51	28740
23.03	Выданы денежные средства подотчет	Расходный кассовый ордер	71	50	2847
24.04	Перечислены на расчетный счет денежные средства	Платежный ордер на поступление денежных средств на расчетный счет	51	62	36000

Как видно из таблицы 3.9, ООО «Альтернатива» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г., за исключением первой операции, где явно видно нарушение.

Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов ООО «Альтернатива». Для этого необходимо сверить записи:

— по кредиту субсчета 90 — 1 «Выручка» в главной книге и карточке по субсчету 90 — 1;

— по дебету субсчета 90 — 2 «Себестоимость продаж» в главной книге и карточке по субсчету 90 — 2;

Результаты приведены в таблице 3.10

Таблица 3.10 — Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов от продажи продукции ООО «Альтернатива» за 9 месяцев 2010 года

Субсчет	Сумма, руб.	Вывод аудитора
	Главная книга	Анализ счета	Оборотно -сальдовая ведомость	Карточка по субсчету
Кредит 90 — 1	19465	19465	19465	19465	Нарушений не установлено
Дебет 90 — 2	7432	7432	7432	7432
Дебет 90 — 9	10561	10561	10561	10561
Кредит 99 — 1	10316	10316	10316	10316

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета доходов и расходов ООО «Альтернатива» синтетическому, что соответствует требованиям законодательства.

На заключительном этапе проверки учета доходов и расходов от обычных видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «Продажи» и сумме, отраженной в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2

Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 3.11).

Таблица 3.11 — Проверка правильности отражения доходов и расходов ООО «Альтернатива» от продажи продукции в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 9 месяцев 2010 года

Код строки	Название строки	Сумма, тыс. руб.	Отклонение
		В ф. № 2	В оборотно-сальдовой ведомости
010	Выручка от продажи товаров, продукции	2516	2516	—
020	Себестоимость проданных товаров, продукции	1581	1581	—
030	Коммерческие расходы	101	101	—
040	Управленческие расходы	256	256	—
050	Прибыль от продаж	578	578	—

В ходе проверки аудитор установил, что финансовый результат ООО «Альтернатива» отражен согласно требованию положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.).

Следующим этапом аудита учета доходов и расходов ООО «Альтернатива» является проверка правильности отражения результата от прочих доходов и расходов.

Для проведения проверки учета доходов и расходов от доходов и расходов аудитор должен использовать данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: преднамеренных и непреднамеренных. Непреднамеренными ошибками отражения расходов возникают путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения требования ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 также играет немаловажную роль в обеспечении достоверности финансовой отчетности.

Далее осуществим проверку правильности отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского . Результаты оформим в таблице 3.12

Таблица 3.12 — Проверка правильности отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учета

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов	Сумма	Регистры учета
			Дт	Кт		Синтетического	Аналитического
27.09	Отражена недостача ТМЦ в результате проведенной инвентаризации	Акт инвентаризацииприказ о проведении инвентаризации № 10	94	41	2810	Главная книга	Карточка счета 91
	Отражен излишек ТМЦ в результате проведенной инвентаризации	Акт инвентаризацииприказ о проведении инвентаризации №10	41	91/1	1240	Главная книга	—

Как видно из таблицы 3.12, на предприятии ООО «Альтернатива» операции по формированию прочих доходов и расходов правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

На заключительном этапе проверки учета доходов и расходов от прочих видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках». Результаты обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 3.13).

Таблица 3.13 — Проверка правильности отражения финансовых результатов ООО «Альтернатива» от прочих видов деятельности в Отчете о прибылях и убытках ф.№2 за 9 месяцев 2010 года

Код строки	Название строки	Сумма, тыс. руб.	Отклонение
		В ф. № 2	Оборотно-сальдовая ведомость
090	Прочие доходы	—	—	—
100	Прочие расходы	—	—	—

В ходе проверки аудитор установил, что на аудируемом предприятии финансовый результат от прочих доходов и расходов за 9 месяцев 2010 г. достоверно отражен в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2.

3.4 Мероприятия по совершенствованию хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива»

С целью наращивания объемов производства, увеличения сбыта продукции и получения кредитоспособных заказчиков ООО «Альтернатива» необходимо ориентироваться и на индивидуальных потребителей. Для этого целесообразно использовать рекламу, которая осуществляла бы две функции: информирующую и пропагандистскую и способствовала бы стимулированию сбыта, влияя на поведение покупателей. Стимулирование сбыта, которое состоит из широкого круга вознаграждений, постепенно становится в наши дни могучей силой.

Для рекламной компании достаточно воспользоваться услугами местных радио — и телекомпаний, средств печати.

Телевидение наиболее популярно среди других средств рекламы. Основную группу телезрителей составляют люди 25 — 45 лет. Однако в настоящее время пользуется большой популярностью «Русское радио», которое привлекает всех людей своей музыкальностью, умеренностью рекламы и другой информации.

Рассмотрим услуги местных теле- и радиокомпаний, прессы, расценки которых представлены в таблицах 3.14 и 3.15

Анализ расценок показал (таблица 3.14), что целесообразно разместить рекламу продукции ООО «Альтернатива» на радиостанции «Русское радио», т.к. она имеет большой диапазон вещания и меньший показатель стоимости рекламы в расчете на 1000 зрителей. Можно также в холодный период времени года использовать рекламу в автобусе «Бегущая строка», т. к. стоимость такой рекламы незначительна, а грузоперевозки пассажиров в зимнее время увеличиваются.

Таблица 3.14 — Расценки на рекламу (р.)

Название телекомпании	Изготовление видеоролика	Стоимость проката в течение недели	Предполагаемая аудитория слушателей, чел.	Показатель стоимости рекламы в расчете на 1000 зрителей
ДВ ГТРК «Комсомольск»	35000	80000	50000	1600
«Европа +»	4500	4500	50000	90
«Русское радио»	5000	5500	80000	60
«Бегущая строка» (автобус)		200	5000	40

Можно распространить рекламное объявление в прессе. Наиболее предпочтительными вариантами размещения рекламы для ООО «Альтернатива» являются городские газеты: «Наш город» и «Рекламный курьер».

Фактическая аудитория читателей «Наш город» на 2010 г. составляет 25000 человек, «Рекламный курьер» — 40000 человек. Благодаря разнообразию вопросов, освещаемых в газетах, к ним привлекается внимание значительно большего числа людей, чем к другому рекламному средству. Расценки на рекламу в местной прессе отражены в таблице 3.6.

Таблица 3.15 — Расценки на рекламу в прессе

Название газеты	Тариф за 1 см2 рекл. площади за публикацию р.	Стоимость 50 см2 с логот. комп. в месяц	Тираж, шт.	Оценка факт. аудитории читателей	Суммарные затраты, р.
«Наш город»	17	5000	19500	25000	5000
«Рекламный курьер»	50	15000	70000	40000	15000

Таким образом, ООО «Альтернатива», используя разнообразные средства рекламы как телерекламу на «Комсомольск ДВ ТРК», радиорекламу на «Русском радио» и рекламу в «Рекламном курьере» увеличит объем сбыта продукции за счет привлечения индивидуальных потребителей.

Учитывая, что в г. Комсомольске-на-Амуре численность населения составляет в среднем 270 тыс. человек, то 1% (2700 чел.) можно привлечь с помощью рекламы.

Финансовые показатели предприятия с учетом их изменения после внедрения предлагаемых мероприятий представлены в таблице 3.16

Таблица 3.16 — Расчёт финансовых результатов ООО «Альтернатива» (тыс.р.)

Показатели	2010 год	Прогноз на 2011 г	Изменения
			р.	%
Выручка от реализации	118436	119620	+1184	+1
Себестоимость, в т.ч.	103560	103740,5	+180,5	+ 0,17
— затраты на рекламу:	—	180,5	+180,5
«Рекламный курьер»	—	15,0	+ 15,0
«Русское радио»	—	5,5	+ 5,5
Телевидение «Комсомольск»	—	160,0	+ 160,0
Прибыль от реализации	14876	15879,5	1003,5	+ 6,7
Рентабельность продаж, %	12,5	13,3	+ 0,8	+ 6,4
Эффективность, %		+ 6,4

Приведённые расчёты показывают, что даже при незначительном привлечении товаропотребителей на свой рынок (1%), прибыль от реализации увеличится на 6,7 %, а рентабельность продаж на 6,4 %. Следовательно, предлагаемые мероприятия действительно могут улучшить финансовое состояние ООО «Альтернатива».

В 2012 г. Комсомольск-на-Амуре будет отмечать свой 80 — летний юбилей. Администрация города ещё в июле 2010 г. начала работу по подготовке празднования юбилея.

Одним из путей улучшения финансового состояния организации может быть открытие сети новых торговых точек в центральном округе г. Комсомольска — на — Амуре, а так же проведение акций по снижению цен с 1 июня 2012 по 15 июня 2012 г. в честь юбилея города.

Итак, для открытия новой торговой точки нам понадобятся первоначальные затраты которые представлены в таблица 3.17

Таблица 3.17 -Затраты на открытие торгового павильона

Затраты	Сумма/месяц (р.)	Сумма/год (р.)
Аренда	6000	72000
Оборудование	30000	30000
Реклама	5000	60000
Зарплата	20400	244800
Отчисления в соц фонды 30%	6120	73440
Итого	—	480240

Таблица 3.18 — Расчет Заработной платы

Должность	Кол-во	оклад	РК	Общая з.п	Итого/мес	Итого/год
Продавец	2	6800	3400	10200	20400	244800

Проведя исследование покупательского спроса можно сделать примерный прогноз дневной выручки во вновь открываемом торговом павильоне на основе аналогичных павильонов в районе. Итак, выручка в таких павильонах варьируется в среднем в день от 3000 до 20000 рублей. Возьмем среднее значение, получим в среднем 11500 рублей в день.

Исходя из того что наценка на продукцию составляет около 40 % можно говорить о том что такой павильон ежедневно получает прибыль в среднем около 4600 рублей. (11500/40%)

Итак, в таблице 3.19 рассчитаем чистую прибыли от реализации продукции.

Таблица 3.19 Расчет прибыли от реализации тыс. р.

Показатель	Месяц	Год
Выручка	345000	4140000
Себестоимость продукции 60%	207000	2484000
Прибыль 40%	138000	1656000
Затраты постоянные	40020	480240
Прибыль до налогообложения	97980	1175760
Налог на УСН 15%	14697	176364
Чистая прибыль	83283	999396

Таким образом предприятие создав дополнительный канал сбыта для своей продукции сможет ежемесячно получать прибыль уже со второго месяца работы павильона.

Как видно из таблицы 3.8 торговый павильон будет не только приносить предприятию прибыль в размере 83283 р. ежемесячно, но и поможет повысить оборачиваемость товарных запасов на предприятии что будет способствовать увеличению таких показателей как рентабельность и фондооборачивоемость.

Итак в таблице 3.20 рассчитываем прибыль от проведения мероприятий.

Таблица 3.20 Рассчитываем прибыль от проведения мероприятий

Мероприятие	Прибыль до	Прибыль после	Разница, р.	Разница %
Реклама	750000	798000	48000	+6,4
Открытие нового торгового павильона	750000	1 749 396	999396	+133,25
Итого прибыль от проведенных мероприятий	—	—	1047396

Таким образом, при проведении предложенных мероприятий по улучшению финансовых показателей работы организации предприятие получит чистую прибыль в размере 1047396 р. в г.

Наглядно это можно увидеть на рисунке 3.1

Рисунок 3.1 Чистая прибыль

Как видно на рисунке прибыль увеличилась за счет проведенных мероприятий по стимулированию сбыта за счет рекламы и открытия новой торговой точки.

Так же возможно 12 июня 2012 года вынести часть оборудование на улицу со сниженными ценами для привлечения покупателей во время праздника. Это позволит привлечь покупателей к новым точкам и ассортименту продукции в целом, что опять же может повлиять на рост прибыли в дальнейшем.

Заключение

Цель дипломной работы заключалась в изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, а так же проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Альтернатива».

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

— дана общая характеристика хозяйственной деятельности торговой организации;

— изучены сущности и значения учета финансовых результатов для финансового учета и анализа деятельности организации;

— изучены цели и задачи аудита финансовых результатов, а также источников информации используемых при аудите;

— организован контроль финансовых результатов на примере конкретного предприятия;

— проанализированн финансовый результат деятельности ООО «Альтернатива».

— оценен резерв увеличения прибыли и рентабельности ООО «Альтернатива».

Одним из приоритетных направлений государственной политики по преодолению влияния финансово-экономического кризиса на экономику страны является создание максимально комфортной среды для сохранения и развития потенциала малого бизнеса.

Расходы федерального бюджета на государственную поддержку субъектов малого предпринимательства в 2010 году были увеличены до 10.5 млрд. р.

В Хабаровском крае осуществляется реализация мероприятий «Основных направлений развития и поддержки малого предпринимательства в Хабаровском крае на 2008-2010 годы», утвержденных постановлением Правительства края № 4-пр от 12 января 2008 года.

В ООО «Альтернатива» учет ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа «1С-Бухгалтерия».

Организация бухгалтерского учета в организациях согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации.

В ООО «Альтернатива» бухгалтерский учет ведется бухгалтером, возглавляемый главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Особенность определения финансового результата от продаж в организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Нераспределенная прибыль представляет собой составную часть собственного капитала предприятия. С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисление в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.

Проведен анализ динамики и структуры прибыли. В результате было выявлено, что товарооборот ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг. увеличился на 118 тыс. р., то есть менее чем на 5 %. Основная деятельность за анализируемый период была прибыльной.

Издержки обращения ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг. увеличились на 382 тыс. р. или 24,58 % (с 1 556 до 1 938 тыс. р.).

В результате эффективность основной деятельности ООО «Альтернатива» снизилась, так как темп изменения товарооборота отставал от темпа изменения издержек обращения.

Валовая прибыль ООО «Альтернатива» за 2008 — 2010 гг. уменьшилась на 294 тыс. р. или 23,89 % (с 1 229 до 935 тыс. р.).

Прибыль от основной деятельности уменьшилась на 31,45 % с 843 до 578 тыс. р.

Налоговые и иные обязательные платежи в 2010 году составляли 44,39 % в величине прибыли до налогообложения.

Наличие в анализируемом периоде у ООО «Альтернатива» чистой прибыли свидетельствует об имеющимся источнике пополнения оборотных средств.

Анализ прибыли от продаж показал, что ООО «Альтернатива» в 2010 году не дополучила прибыль в размере 463 тыс. р. За счет таких факторов как:

— увеличение закупочных цен;

— изменение ассортимента реализованной продукции;

— увеличение издержек обращения.

Анализ показателей рентабельности показал, что рентабельность собственного капитала в 2010 г. снизилась с 16,11 % до 6,50 %.

Значение рентабельности активов по чистой прибыли за конец 2010 г. свидетельствует о низкой эффективности использования активов организации.

Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли за 2008 — 2010 гг., снизился с 26,47 % до 12,78 %. Таким образом, если тенденция сохранится ООО «Альтернатива» не сможет финансировать свою деятельность и получать прибыль.

Анализ ликвидности и финансовой устойчивости, позволил сделать вывод, что у ООО «Альтернатива» имеется значительный запас прочности, обусловленный высоким уровнем собственного капитала, который за 2010 г. составил 0,914 (при рекомендуемом значении не менее 0,6).

Коэффициент срочной ликвидности за 2008 — 2010 гг. снизился на 98 %.

Промежуточный коэффициент покрытия за 2008 — 2010 гг. снизился с 2,88 до 1,39.

Увеличение уровня собственного капитала за 2008 — 2010 гг. с 0,872 до 0,914 способствовало росту финансовой устойчивости ООО «Альтернатива».

Таким образом, проведенный анализ хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива» позволил выявить следующие проблемы:

1 Эффективность основной деятельности организации снизилась, так как темп изменения товарооборота ниже от темпа изменения издержек обращения.

2 Низкая эффективность использования активов организации.

3 Сопоставление динамики рентабельности всех продаж и оборачиваемости активов показывает снижение этих показателей за анализируемый период, что свидетельствует о негативных изменениях в хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива».

Для решения данных проблем был проведен аудит.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696).

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

В процессе аудита инспектируется организация бухгалтерского учета выручки от продаж.

На следующем этапе аудита проверяются расходы от обычных видов деятельности и состав этих расходов. Для организации учета расходов Планом счетов бухгалтерского учета предназначены следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». Порядок распределения и списания затрат и расходов зависит от применяемой учетной политики.

Заключительным направлением аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности является проверка правильности формирования прибыли или убытка от продаж и достоверности отражения бухгалтерских операций в учете и бухгалтерской отчетности. При проверки отклонений выявлено не было.

Так же разработаны мероприятия по повышению прибыли и рентабельности ООО «Альтернатива», такие как:

— привлечение рекламной компании:

С целью увеличения сбыта продукции и получения кредитоспособных заказчиков ООО «Альтернатива» необходимо ориентироваться и на индивидуальных потребителей. Для этого целесообразно использовать рекламу, которая бы способствовала стимулированию сбыта, влияя на поведение покупателей. Стимулирование сбыта, которое состоит из широкого круга вознаграждений, постепенно становится в наши дни могучей силой.

Проведённые расчёты показали, что даже при незначительном привлечении товаропотребителей на свой рынок (1%), прибыль от реализации увеличится на 6,7 %, а рентабельность продаж на 6,4 %.

Таким образом, ООО «Альтернатива» реально имеет все возможности к улучшению своего финансового состояния и финансовых результатов своей деятельности, поэтому необходимо усилить свою деловую активность на рынке, а именно обратить внимание на следующие факторы:

— Конкурентоспособность продаваемой продукции.

— Изменение рыночной конъюнктуры, гибкое маневрирование всеми имеющимися ресурсами для достижения эффекта.

— Способность дать потребителю товар более высокого качества или обладающего какими-либо новыми свойствами, причем за ту же цену, при тех же издержках производства.

Все эти факторы являются важными для эффективного функционирования ООО «Альтернатива», только с их помощью предприятие сможет получить максимальную прибыль, увеличить рентабельность.

Так же одним из путей улучшения финансового состояния организации может быть открытие сети новых торговых точек в центральном округе г. Комсомольска — на — Амуре, а так же проведение акций по снижению цен с 1 июня 2012 по 15 июня 2012 года в честь юбилея города.

Проведя исследование покупательского спроса можно сделать примерный прогноз дневной выручки во вновь открываемом торговом павильоне на основе аналогичных павильонов в районе. Итак, выручка в таких павильонах варьируется в среднем в день от 3000 до 20000 рублей. Возьмем среднее значение, получим в среднем 11500 рублей в день.

Исходя из того что наценка на продукцию составляет около 40 % можно говорить о том что такой павильон ежедневно получает прибыль в среднем около 4600 рублей. (11500/40%)

Торговый павильон будет не только приносить предприятию прибыль в размере 83283 рублей ежемесячно, но и поможет повысить оборачиваемость товарных запасов на предприятии что будет способствовать увеличению таких показателей как рентабельность и фондооборачивоемость.

Таким образом, при проведении предложенных мероприятий по улучшению финансовых показателей работы организации предприятие получит чистую прибыль в размере 1047396 рублей в год.

Так же возможно 12 июня 2012 года вынести часть оборудование на улицу со сниженными ценами для привлечения покупателей во время праздника. Это позволит привлечь покупателей к новым точкам и ассортименту продукции в целом, что опять же может повлиять на прост прибыли в дальнейшем.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Закон о предпринимательской деятельности.

3. ПБУ

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 03.11.2006 — «Российская газета». — № 228 от 28 декабря 1996 г.

5. Баканов, М. И. Экономический анализ в торговле / М. И. Баканов, И. В. Дмитриева, — М. : Финансы и статистика, 2009. — 400 с.

6. Баканов, М. И. Теория анализа хозяйственной деятельности : учебник / М. И. Баконов, А. Д. Шеремет. — М. : Финансы и статистика, 2007. — 428 с.

7. Богатко, А. Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. А. Н. Богатко. — М. : Финансы и статистика, 2006. — 208 с.

8. Донцова, Л. В. Анализ бухгалтерской отчетности / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова — М. : ДИС, 2006. — 284 с.

9. Донцова, Л. В. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова — М. : «ДИС», 2007. — 321 с.

10. Егорова, Н. Р. Экономика предприятий торговли и общественного питания / Н. Р. Егорова, Т. И. Николаева — М. : Кнорус, 2008. — 400 с.

11. Ермолович, Л. Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Л. Л. Ермолович. — Минск : БГЭУ, 2005. — 372 с.

12. Ефимова, О. В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова — М. : Бухгалтерский учет, 2006 — 286 с.

13. Ионова, А. С. Финансовый анализ : учебное пособие. / А. С. Ионова, М. Ф. Селезнева. — М. : Финансы и статистика, 2005. — 427 с.

14. Каракоз, И. И. Теория экономического анализа / И. И. Каракоз, В. И. Самборсикй. — Киев : Высшая школа, 2006. — 513 с.

15. Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учет : Учеб. для вузов / П. И. Камыщанов, А. П. Камышанов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Омега-Л, 2006. — 589 с.

16. Канке, А. А. Анализ финансово — хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие / А. А. Канке, И. П. Кошевая- 2-е изд., испр. и доп. — М. : ИД «Форум» : ИНФРА — М, 2007. — 288 с.

17. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова — М. : Проспект, 2009. — 424 с.

18. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев. — М. : ПБОЮЛ Гриженко Е. М., 2006. — 424 с.

19. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник. / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. — М. : Проспект, 2006. — 608 с.

20. Ковалев, А. И. Анализ финансового состояния предприятия / А. И. Ковалев, В. А. Привалов — М. : Центр экономики и маркетинга, 2006. — 394 с.

21. Кравченко, Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / Л. И. Кравченко — М. : Новое знание, 2006. — 427 с.

22. Крейнина, М. Н. Финансовое состояние предприятия / М. Н. Крейнина — М. : ДИС, 2006. — 257 с.

23. Крейнина, М. Н. Анализ финансового состояния инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле / М. Н. Крейнина. — М. : АО «ДИС», МВ — Центр, 2006. — 388 с.

24. Крылова, Т. В. Выбор партнера, анализ отчетности предприятия / Т. В. Крылова. — М. : Финансы и статистика, 2006. — 315 с.

25. Кравченко, Л. И. Анализ финансового состояния предприятия / Л. И. Кравченко. — Минск : ПКФ «Экаунт», 2005. — 467 с.

26. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая — М. : Инфра — М, 2008. — 345 с.

27. Сосненко, Л. С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л. С. Сосненко, Е. Н. Свиридова, И. Н. Кивелиус — М. : КноРус, 2009. — 256 с.

28. Лысенко, Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Д. В. Лысенко — М. : Инфра-М, 2009. — 320 с.

29. Любушен, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельность : учеб. пособие для вузов / Н. П. Любушен. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. — 448 с.

30. Семенихина, В. В. Торговля : энциклопедия / В. В. Семенихина. — М. : ГосМедиа, 2010. — 697 с.

31. В. И. Подольский: учеб. пособие для вузов/ В. И. Подольский, 2006. — 256 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Бухгалтерская отчетность ООО «Альтернатива» за 2008 г.

Бухгалтерский баланс на 01 января 2009 г.

Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	3 237	3795
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	3 237	3 795
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	216	122
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214	216	122
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (свыше 12 месяцев)	230
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	240	475	542
авансы выданные	245	475	542
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	56	63
расчетные счета	262	56	63
Итого по разделу II	290	747	727
Баланс	300	3 984	4 522
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	1 945	1 942
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	( )	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы	440
Целевые финансирование и поступления	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460
Непокрытый убыток прошлых лет	465	( )	( )
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1 187	1 824
Итого по разделу III	490	3 132	3 767
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	411	370
в том числе:
кредиты банков (свыше 12 месяцев)	511	411	370
займы (свыше 12 месяцев)	512
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	411	370
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	33	33
в том числе:
кредиты банков (в течение 12 месяцев)	611	33	33
займы (в течение 12 месяцев)	612
Кредиторская задолженность	620	225	177
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	67	79
задолженность перед персоналом организации	622	13	16
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	5	5
задолженность по налогам и сборам	624	33	19
прочие кредиторы	625	46	7
векселя к уплате	626
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	627
авансы полученные	628	62	50
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640	183	176
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	442	386
Баланс	700	3984	4 522

Отчёт о прибылях и убытках за 2008 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(…)	010	2 399	2 273
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(1 170)	(1 008)
Валовая прибыль	029	1 229	1 265
Коммерческие расходы	030	(17)	(9)
Управленческие расходы	040	(369)	(239)
Прибыль(убыток) от продаж	050	843	1 016
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	( )	( )
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100	( )	( )
Прибыль(убыток) до налогообложения	140	843	1 016
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142	( )	( )
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	(208)	(1 370)
Прочие расходы, влияющие на чистую прибыль	151	( )	( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	635	879
Справочно:
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию	206
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	207

Отчёт о движении денежных средств за 2008 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Остаток денежных средств на начало периода		56	63,000
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков		2 435	2 088
Прочие доходы		86	9
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	(260)	(324)
на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам за товары, услуги, сырье и др.		(449)	(136)
на оплату труда	160	(367)	(322)
на выплату дивидендов, процентов	170	(34)	(72)
на расчеты по налогам и сборам	180	(471)	(456)
на отчисления в государственные внебюджетные фонды		(64)	(48)
на прочие расходы		(76)	(103)
Чистые денежные средства от текущей деятельности		801	637
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	668	218
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	(964)	(704)
Авансы, выданные поставщикам за основные средства		(457)	(136)
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	(753)	(622)
Погашение займов и кредитов (без процентов)		(41)	(23)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности		(41)	(23)
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов		7	(7)
Остаток денежных средств на конец периода		62	56

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Бухгалтерская отчетность ООО «Альтернатива» за 2009 г.

Бухгалтерский баланс на 01 января 2010 г.

Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	3 795	4 350
Незавершенное строительство	130
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	3 795	4 350
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	122	114
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214	122	114
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (свыше 12 месяцев)	230
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	240	542	907
в том числе:
авансы выданные	245	542	907
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	62	58
в том числе:
касса	261
расчетные счета	262	62	58
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	727	1079
Баланс	300	4522	5430
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	1942	2226
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
Фонд социальной сферы	440
Целевые финансирование и поступления	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460
Непокрытый убыток прошлых лет	465	( )	( )
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1 824	2 441
Итого по разделу III	490	3 766	4 667
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	370	349
в том числе:
кредиты банков (свыше 12 месяцев)	511	370	349
займы (свыше 12 месяцев)	512
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	370	349
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	329	311
в том числе:
кредиты банков (в течение 12 месяцев)	611	33	31
займы (в течение 12 месяцев)	612
Кредиторская задолженность	620	177	212
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	79	97
задолженность перед персоналом организации	622	16	15
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	5	4
задолженность по налогам и сборам	624	19	32
прочие кредиторы	625	7	16
векселя к уплате	626
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	627
авансы полученные	628	50	49
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640	176	170
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	386	414

Отчёт о прибылях и убытках за 2009 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(…)	010	2831	2 399
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(1 415)	(1 170)
Валовая прибыль	029	1 416	1 229
Коммерческие расходы	030	(85)	(17)
Управленческие расходы	040	(290)	( 369)
Прибыль(убыток) от продаж	050	1 041	843
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	( )	( )
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100	( )	( )
Прибыль(убыток) до налогообложения	140	1 041	843
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142	( )	( )
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	(291)	(208)
Прочие расходы, влияющие на чистую прибыль	151	( )	( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	750	635
Справочно:
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию	206
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	207

Отчёт о движении денежных средств за 2009 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Остаток денежных средств на начало периода		62	56
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков		2 995	2 435
Прочие доходы		205	86
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	(572)	(260)
на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам за товары, услуги, сырье и др.		(296)	(449)
на оплату труда	160	(396)	(367)
на выплату дивидендов, процентов	170	(145)	(34)
на расчеты по налогам и сборам	180	(595)	(471)
на отчисления в государственные внебюджетные фонды		(67)	(64)
на прочие расходы		(159)	(76)
Чистые денежные средства от текущей деятельности		969	801
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	1 026	668
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	(1 615)	(964)
Авансы, выданные поставщикам за основные средства		(283)	(457)
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	(872)	(753)
Погашение займов и кредитов (без процентов)		(102)	(41)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности		(102)	(41)
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов		(4)	(7)
Остаток денежных средств на конец периода		58	62

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Бухгалтерская отчетность ООО «Альтернатива» за 2010 г.

Бухгалтерский баланс на 01 января 2011 г.

Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	4 350	4 854
Незавершенное строительство	130
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	4350	4 854
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	114	94
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
готовая продукция и товары для перепродажи	214	114	94
товары отгруженные	215
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (свыше 12 месяцев)	230
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	240	907	562
в том числе:
авансы выданные	245	907	562
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	58	10
в том числе:
касса	261
расчетные счета	262	58	10
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	1 079	667
Баланс	300	5 430	5 521
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	2 226	2226
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	( )	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
Фонд социальной сферы	440
Целевые финансирование и поступления	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460
Непокрытый убыток прошлых лет	465	( )	( )
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	2 441	2 650
Итого по разделу III	490	4 667	4 876
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	349	63
в том числе:
кредиты банков (свыше 12 месяцев)	511	349	63
займы (свыше 12 месяцев)	512
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	349	63
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	31	35
в том числе:
кредиты банков (в течение 12 месяцев)	611	31	35
займы (в течение 12 месяцев)	612
Кредиторская задолженность	620	212	377
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	97	249
задолженность перед персоналом организации	622	15	15
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	4	3
задолженность по налогам и сборам	624	32	31
прочие кредиторы	625	16	27
векселя к уплате	626
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	627
авансы полученные	628	49	52
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640	170	171
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	414	582
Баланс	700	5 430	5 521

Отчёт о прибылях и убытках за 2010 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(…)	010	2 516	2 831
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(1 581)	(1 415)
Валовая прибыль	029	935	1 416
Коммерческие расходы	030	(101)	(85)
Управленческие расходы	040	(256)	(290)
Прибыль(убыток) от продаж	050	578	1 041
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	( )	( )
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100	( )	( )
Прибыль(убыток) до налогообложения	140	578	1041
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142	( )	( )
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	(257)	(291)
Прочие расходы, влияющие на чистую прибыль	151	( )	( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	322	750
Справочно:
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию	206
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	207

Отчёт о движении денежных средств за 2010 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Остаток денежных средств на начало периода		58	62
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков		3 110	2 995
Прочие доходы		247	205
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	(684)	(572)
на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам за товары, услуги, сырье и др.		(247)	(296)
на оплату труда	160	(416)	(396)
на выплату дивидендов, процентов	170	(119)	(145)
на расчеты по налогам и сборам	180	(579)	(595)
на отчисления в государственные внебюджетные фонды		(63)	(67)
на прочие расходы		(230)	(159)
Чистые денежные средства от текущей деятельности		1 020	969
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	2 301	1 026
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	(2 907)	(1 615)
Авансы, выданные поставщикам за основные средства		(209)	(283)
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	(815)	(872)
Погашение займов и кредитов (без процентов)		(254)	(102)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности		(254)	(102)
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов		(48)	(4)
Остаток денежных средств на конец периода		10	58

Размещено на