Амортизационная политика предприятия и ее развитие., Финансы предприятия

Содержание

Введение

Глава 1. Организационно-экономическая и правовая характеристика ОАО «Ижсталь»

1.1. История создания и развития предприятия, его положение на рынке черной металлургии

1.2. Характеристика организационно-правовой формы предприятия

1.3. Организационно-управленческая структура предприятия

1.4. Основные финансово-экономические показатели предприятия

Глава 2. Амортизационная политика предприятия

2.1. Понятие и сущность амортизации

2.2. Задачи амортизационной политики

2.3. Амортизация в целях бухгалтерского учета

2.3.1. Амортизация основных средств

2.3.2. Амортизация нематериальных активов

2.4. Амортизация в целях налогового учета

Глава 3. Амортизационная политика ОАО «Ижсталь»

3.1. Амортизация основного средства в целях бухгалтерского учета

3.2. Амортизация основного средства в целях налогового учета

3.3. Амортизационная политика предприятия в целях оптимизации

налогообложения

3.4. Как включить сумму амортизации в расходы

Заключение

Список используемой литературы

Выдержка из текста работы

В условиях становления рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда. Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Сегодня основной капитал становится наукоемким и дорогостоящим. Поэтому каждый собственник или руководитель задумывается о повышении технико-экономической эффективности и финансовой отдачи его активной части в согласии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Амортизационная политика является составной частью общей научно — технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через ее — скорость обновления производственных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данным капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции. Таким образом, амортизация — это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

В связи с вступлением в силу с 1 января 2013 года поправок главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, у налогоплательщиков возникает немало вопросов, касающихся амортизационной политики.

Актуальность выбора темы связана с видением проблем амортизационной политики в современных условиях ввиду необходимости контроля методов амортизации, специальных коэффициентов к основной норме амортизации, ужесточения требований органов, регулирующих амортизационную политику на предприятиях.

Изложенный вопрос является также актуальным в связи с необходимостью верного определения остаточной стоимости капитальных фондов в целях формирования облагаемой базы по налогу на имущество по данным бухгалтерского учета.

Другим важным вопросом амортизационной политики является порядок начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Цель данной работы — рассмотрение амортизационной политики на предприятии, а именно ее развитие и влияние на показатели эффективности и финансовые результаты деятельности предприятия

Исходя из поставленной цели исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

— определены теоретические основы амортизационной политики;

— определены функции амортизационной политики;

— рассмотрены методы начисления и отражения амортизации, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете;

— проанализированы способы начисления амортизации основного средства в целях бухгалтерского и налогового учетов

— рассмотрены пути совершенствования оценки амортизационной политики.

Объектом исследования в дипломной работе является амортизационная политика предприятия.

Предметом исследования — взаимосвязь способов начисления амортизации и налоговых платежей.

Структура работы предполагает следующее. Работа состоит из введения, в котором обозначены актуальность, цель и задачи исследования; трех глав, разбитых на подглавы; заключения, в котором сделаны основные выводы, а также списка использованной литературы и приложений. В первой главе раскрываются теоретические основы. Второй раздел посвящен организационно-правовой характеристике ОАО «РАДикон», финансово-экономическим показателям его деятельности. Третий раздел посвящен анализу состояния изучаемой проблемы на выбранном предприятии.

Теоретической и методологической основой выполнения выпускной квалификационной работы явились законодательные, и нормативные акты Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных авторов, таких как Веретенникова И.И., Кочергов Д.С., Барткова Н.Н., Крупина Н.Н. Для написания работы были использованы нормативные документы, специальная литература и публикации из периодической печати, ресурсы Интернет.

Научная новизна работы определяется результатом, который подтверждает и развивает сложившиеся ранее представления и практические достижения в области совершенствования оценки амортизационной политики .

Практическая значимость работы состоит в том, что она выявлена взаимосвязь амортизационной политики с финансовыми показателями работы организации и рассмотрены пути совершенствования оценки амортизационной политики ОАО «РАДикон» которые можно использовать в его текущей практической деятельности и планировании на перспективу.

ГЛАВА 1. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА КАК ЭЛЕМЕНТ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Основные элементы амортизационной политики с точки зрения бухгалтерского и налогового учёта

Амортизационная политика является одним из наиболее важных способов управления государством, экономическими процессами в стране. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.

Амортизационную политику предприятия можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета — бухгалтерском и налоговом .

Грамотно разработанная учетная политика в области основных средств и их амортизации позволит предприятию умело регулировать свое текущее финансовое состояние. При этом особое внимание следует уделить классификации основных средств. В последнее время становится очевидным появление принципиально новых видов основных средств, которые не определены в бухгалтерском учете, но по сути относятся к ним.

Методология отражения амортизации основных средств в составе расходов предприятия диктуется ростом значения учетной политики как основного организационного принципа ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

При формировании амортизационной политики предприятия главными принципами являются:

— классификация и группировка объектов основных средств;

— установление сроков полезного использования основного средства;

— применение методов начисления амортизации по объектам и группам объектов основных средств;

— порядок проведения переоценки основных средств и ее отражения на счетах бухгалтерского учета;

— условия и порядок учета имущества, взятого в лизинг (финансовую аренду);

— формирование резервов на ремонт объектов основных средств.

На практике организации часто разрабатывают единую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела:

1) по правилам ведения бухгалтерского учета;

2) по правилам ведения налогового учета.

Такой подход позволяет исключить дублирование положений, норм, правил, способов и методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные элементы амортизационной политики для целей бухгалтерского учёта представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 — Структура амортизационной политики организации для целей бухгалтерского учета

Амортизационная политика для целей налогообложения должна обязательно включать подробную информацию по формированию доходов и расходов в части внеоборотных активов для правильного исчисления налогов. Иначе налоговыми органами при проверке правильности исчисления налогов порядок формирования доходной и расходной частей будет трактоваться в пользу государства. Неоговоренные пункты амортизационной политики для целей налогообложения не будут приниматься во внимание при исчислении налога на прибыль, налога на имущество и т.д. Основные элементы амортизационной политики для целей налогообложения представлены на рисунке 2.

По мнению исследователей, несмотря на то, что в основе действующей в настоящее время в России системы амортизации лежит идея постепенной замены амортизируемого объекта, его восстановления, а не создания у предприятия свободных денежных средств на развитие его производственной базы, в условиях рынка предприятие, в первую очередь , заинтересовано в скорейшем возврате средств, затраченных на приобретение производственных объектов.

Рисунок 2 — Структура амортизационной политики для целей налогообложения

Амортизационные отчисления — это денежные средства, предназначенные для возмещения износа предметов, относящихся к основным средствам предприятия (основным фондам). Амортизационные отчисления распределяются на полное и частичное восстановление (капитальный ремонт). Амортизация начисляется ежемесячно, при этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, начиная с первого числа следующего месяца, а по вновь вводимым начинают начислять с первого числа следующего месяца. Начисление амортизации осуществляется на объекты основных средств, находящиеся в ремонте, простое, незаконченные или не оформленные актами приемки, но фактически находящиеся в эксплуатации. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Компания (налогоплательщик) может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Накопление и расходование амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отдельно не отражаются. Они расходуются на финансирование капитальных вложений и долгосрочные финансовые вложения

В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования организацией самостоятельно, с учётом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.

Амортизационные отчисления являются собственным финансовым ресурсом предприятия. Для амортизации характерна определенная устойчивость. Это связано с фиксированными ставками и возможностью переоценки основных фондов. Амортизационные отчисления обладают большими преимуществами по сравнению с прибылью, т. к. не облагаются налогом. По мере потери потребительской стоимости объекта вследствие износа, по мнению экономистов, основной целью оптимизации амортизационных отчислений предприятия должно выступать обеспечение максимального соответствия остаточной стоимости объекта, отраженной в учете, его рыночной стоимости. Начисляемая амортизация должна максимально точно отражать реальный износ актива.

Процесс начисления амортизации в бухгалтерском учете регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 .Применительно к учету , амортизация определяется как процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. То есть, основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации изнашиваются, и их стоимость постепенно погашается посредством начисления амортизации. Возмещение стоимости основных средств, нематериальных , а также других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельностиСогласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.2011 года № 33н .

Исходя из определения «амортизации», становится ясным, что к амортизируемым активам следует относить как основные средства, так и нематериальные активы. В данной дипломной работе ,более целесообразным является рассмотрение и анализ процесса начисления амортизации по основным средствам, так как основные средства составляют важнейшую категорию активов любого предприятия, они являются материальной основой эффективной деятельности предприятия.

Задачей начисления амортизации основных средств является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства , находящиеся в организации на праве собственности , хозяйственного ведения, оперативного управления.

До 1 января 2013 года пунктом 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ с 01.01.2013, пункт 11 статьи 258 Налогового Кодекса РФ утратил силу. И с 1 января 2013 года начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года. То есть, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (с момента подачи документов на регистрацию указанных прав)

1.2 Методы расчёта амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Способ начисления амортизации интегрирует налоговый и бухгалтерии учет, а также формирует объем налоговых обязательств организации. Нормативными активами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации по основным средствам Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (действующая редакция от 30.01.2014) что является серьезной технической проблемой для практикующего бухгалтера (Таблица1).

Таблица 1 — Методы начисления амортизации

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1.Линейный способ	1. Линейный метод
2.Способ уменьшаемого остатка	2. Нелинейный метод
3.Кумулятивный способ
4.Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 по всем объектам основных средств начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов :

Ш Линейный способ применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых регулярных (непрерывных работ. Сущность данного способа заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления одинаковы в течение всего срока эксплуатации средства труда и не зависят от объема выпускаемой продукции реализуемых товаров. Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

где А — годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

— балансовая стоимость основных фондов, руб.;

Т — срок полезного использования, годы.

Ш Способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для активов, у которых определяющий фактор износа — периодичность их использования.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При использовании этого способа можно применять два варианта расчёта амортизационных отчислений:

1) устанавливать годовую норму амортизации по планируемому годовому объёму выполненных работ, а среднемесячную сумму начислять одинаковой;

2)рассчитывать ежемесячную норму амортизации исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ.

В первом варианте для определения ежемесячной суммы амортизации объекта основных фондов используется формула, согласно которой годовая норма амортизации вычисляется по формуле:

_____________(2)

где — норма амортизации на единицу выпущенной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров, %

— расчетное количество предполагаемого годового объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров, шт.

Процентная норма амортизации основного средства на единицу выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров определяется по общему количеству предполагаемого объема выпуска продукции (работ) или реализации товаров за весь срок полезного использования объекта начисляется по формуле:

______________(3)

где — расчетное количество предполагаемого общего объема вы пуска продукции, выполнения работ или реализации товаров за весь срок полезного использования средства труда, шт.

Во втором варианте рассчитывается ежемесячная норма амортизация в соответствии с месячной программой выпуска продукции (услуг) или реализации товаров по формуле:

______________(4)

где — месячная норма амортизационных отчислений, %

— расчетное количество предполагаемого месячного объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров, шт.

Тогда ежемесячную сумму амортизационных отчислений по средствам труда можно определить, используя следующую формулу:

Для средств труда, которые относятся к группе «транспортные средства» рекомендуется применение нормы отчислений на 1000 км пробега.

В этом случае месячная сумма амортизационных отчислений на восстановление автотранспортного средства вычисляется по формуле:

где — норма амортизационных отчислений на 1000 км пробега, %

— пробег автомобиля за месяц, км.

В случае, когда способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для машин и оборудования, можно использовать следующую формулу:

где V — объем продукции, который предприятие планирует выпустить за весь срок полезного использования объекта, руб.

Необходимость их применения обусловлена тем, что в первые годы эксплуатации амортизационные отчисления бывают выше, а, в последующие — ниже. Эти способы используются для активов, у которых стоимость их услуг уменьшается со сроком службы, быстро наступает моральный износ и расходы на ремонт интенсивно нарастают со сроком службы.

Ш При использовании способа уменьшаемого остатка, сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта, основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого средства труда, а также коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обычно используется коэффициент ускорения, равный 2. в этом случае амортизация будет рассчитываться по формуле:

______________(8)

где — год эксплуатации.

Ускоренные способы применяются для начисления амортизации здания, вычислительную технику, средства связи, а также на машины и оборудование малых и недавно созданных предприятий, у которых большая нагрузка на основные фонды приходится в первые годы работы.

Способ уменьшаемого остатка напрямую заимствован из международных стандартов и предполагает наличие у амортизированного объекта некой остаточной стоимости, которая носит название ликвидационной стоимости. Для успешного применения данного способа в российском бухгалтерском учете предлагается ввести специальный поправочный коэффициент [Кожинов 2004: с.320], приводящий к полной (стопроцентной) амортизации объекта в конце срока его полезного использования, что отражается в формуле:

-где — годовая норма амортизации для года с порядковым номером n, %

Для упрощения расчетов целесообразно: списать ликвидационную стоимость на расходы последнего года полезного использования объекта основных средств, чтобы вся балансовая стоимость средства труда была списана по окончании срока его эксплуатации. Данный подход позволяет упростить расчеты, которые предполагают вводить специальный коэффициент, так как последнее затруднит работу бухгалтера.

Ш Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования (кумулятивный способ) заключается в том, что годовые нормы амортизационных отчислений определяются пропорционально убывающему количеству лет эксплуатации за весь срок службы. В этом случае годовую норму амортизации предприятие будет определять в следующем порядке: первоначальную стоимость основных средств необходимо умножить на число лет, оставшихся до конца срока их эксплуатации, затем полученный результат разделить на сумму чисел лет срока полезного использования актива, что будет рассчитываться по формуле:

(10)

К ускоренным методам начисления амортизации относятся сравнительно новые для России способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных фондов.

Несмотря на существование четырех методов начисления амортизации в отечественной экономике продолжает действовать возникший первым метод прямолинейного (равномерного) списания стоимости актива, то есть линейный. Он привлекателен своей простотой: погашение происходит ежегодно равными частями в течение всего срока службы, то есть данный способ начисления амортизации предполагает списание равными суммами на затраты каждого года, основываясь на первоначальной стоимость основных средств, количества лет эксплуатации, и не предусматривая корректировки записей для целей налогового учета.

Способ уменьшаемого остатка представляет собой способ ускоренной амортизации, когда списание стоимости основных средств в первые годы их эксплуатации производится большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем.

При этом способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — также способ ускоренной амортизации. Если физический износ является главной причиной, ограничивающей длительность использования основных средств, то предпочтение отдается способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ускоренная амортизация позволяет:

— ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

— накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

— уменьшить налог на прибыль;

— избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством могут быть классифицированы как основные средства.

Налоговый кодекс РФ предусматривает начисление амортизации одним из двух методов: линейным и нелинейным (ускоренным или замедленным).

При формировании амортизационной политики организации допускается возможность выбора метода начисления амортизации и соответственно — регулирования величины прибыли. Как известно, амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов. По существу, это часть доходов (выручки), отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связана с оттоком денежных средств.

Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно — меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога. Этот эффект принято называть налоговой защитой («налоговый щит»). Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок, тем больше степень налоговой защиты. Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффект налоговой защиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации имеет место в течение всего амортизационного срока. Наибольший выигрыш от эффекта налоговой защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или начисления полной амортизации основного средства.

С 1 января 2005 г. налогоплательщик имеет право при осуществлении капитальных вложений единовременно учесть в налоговом учете до 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета, — линейный.

Основные средства (имущество) делятся на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования (ст. 258 НК РФ):

— первая — все недолговечное имущество со сроком полезного

использования от 1 года до 2 лет включительно;

— вторая — имущество со сроком полезного использования от 2 до3 лет включительно;

— третья — имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно;

— четвертая — имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно;

— пятая — имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;

— шестая — имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;

— седьмая — имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;

— восьмая — имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;

— девятая — имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;

— десятая — имущество со сроком полезного использования от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

С 1 января 2009 года в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 №165 «О внесений изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» были внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» Налоговый кодекс. В частности, в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно отнесены сооружения для поддержания пластового давления, а также сеть нефтегазосборная, отнесённые ранее в четвёртую группу со сроком полезной работы свыше 5 лет до 7 лет включительно. Также в третьей группе отнесены включённые ранее в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно скважины газовые для эксплуатационного бурения и станки качалки.

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальные коэффициенты (повышающие, понижающие). Соответственно срок полезного использования в случае их применения уменьшится или увеличится и при этом надо учесть, что в этом случае следует сформировать отдельную подгруппу в составе группы исходя из срока полезного использования, определенного постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 (в редакции от 24.02.2009 №165)

Согласно п. 1 ст. 259.3 НК РФ :

1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

Начислять амортизацию по нормам ниже установленных допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использовать понижающие нормы амортизации допускается только с начала года и в течение всего года. Однако если в дальнейшем такое амортизируемое имущество будет реализовано, то остаточную стоимость следует определять исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

С 1 января 2009 года был изменён порядок начисления амортизации неленейным методом. В соответствии с новыми правилами налогоплательщику сначала необходимо определять суммарный баланс для каждой амортизационной группы на 1-е число налогового периода, с начала которого, учётной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода.

Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. Получив эти данные, предприятие может начислять амортизацию для каждой амортизационной группы исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

(11)

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации установлены законодательно [2] и не зависят от
срока полезного использования (Таблица 2)

Таблица 2 — Нормы амортизации, зависящие от амортизационной группы

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %	Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
1	14,3	6	1,8
2	8,8	7	1,3
3	5,6	8	1,0
4	3,8	9	0,8
5	2,7	10	0,7

Необходимо учесть, что значение суммарного баланса не будет чем-то постоянным, неизменным. Это связано с тем, что он будет увеличиваться на первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов и уменьшаться на суммы начисленной амортизации по амортизационной группе. На величину суммарного баланса оказывает влияние в сторону увеличения достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т.д., а в сторону уменьшения — выбытие объектов из эксплуатации.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлена следующая формула расчета остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества (), амортизация по которым начисляется нелинейным методом:

(12)

где S — первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС;

n- число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов ОС в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества.

В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится меньше 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное -значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), а значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Использование нелинейного метода начисления амортизации не исключает применения к нормам амортизации повышающих коэффициентов. Статьей 259.3 НК РФ предусмотрено две группы организаций и категорий объектов основных средств, по которым разрешается применение повышающих коэффициентов не выше 2 и не выше 3. Следует уточнить, что применение повышающих коэффициентов к объектам первой-третьей амортизационным группам запрещено нормами статьи 259.3 НК РФ. В случае применения повышающих коэффициентов месячные нормы амортизации будут иметь следующие значения (Таблица 3).

Таблица 3 — Нормы амортизации с учетом повышающих коэффициентов

Амортизационная группа	Норма амортизации — Повышающий коэффициент 2	Норма амортизации — Повышающий коэффициент 3
Четвертая	7,6	11,4
Пятая	5,4	8,1
Шестая	3,6	5,4
Седьмая	2,6	3,9

1.3 Задачи амортизационной политики

Под амортизационной политикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса, и реализации экономической политики государства.

Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются составными частями общей экономической политики государства.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Задачами амортизационной политики организации являются:

1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Согласно российскому ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что соответствует основным требованиям зарубежных стандартов. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств согласно российским нормативным актам зависит от способа их поступления на предприятие. Поэтому предприятие, приобретая те или иные объекты внеобротных активов, должно учитывать особенности формирования их стоимости исходя из условий их получения.

В соответствии с главой 25 НК РФ при переоценке (уценке) стоимость объектов основных средств по рыночной стоимости положительная либо отрицательная, в рамках налогового учета, сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения.

2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

В соответствии с п.1 постановления Правительства РФ от 1.01.02 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» данная классификация, введенная для целей налогообложения, может быть использоваться и для целей бухгалтерского учета. По существу, применение классификатора для целей бухгалтерского учета означает появление возможности устанавливать сроки полезного использования основных средств в бухгалтерском учете без их экономического обоснования путем ссылки на соответствующую группу классификатора, применяемую для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

3. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений.

4. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества.

Физический износ основных фондов — это материальное снашивание основных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

Моральный износ — это снижение стоимости основных фондов обусловленное удешевлением воспроизводства действующих или созданием новых, более совершенных основных фондов.

5. Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов.

Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

6. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств.

Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

7. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов.

8. Оптимизация налоговых платежей предприятия.

Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

Глава 2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ОАО «РАДикон»

2.1 Характеристика организационно-правовой формы предприятия

Полное фирменное наименование общества — открытое акционерное общество «РАДикон».

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность и исполнять свои обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Данное акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами статья 97 Гражданского кодекса Российской Федерации. Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков[1].

ОАО «РАДикон» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности данного предприятия, представляемых акционерам, кредиторам и средствам массовой информации, несет генеральный директор ОАО «РАДикон». Годовой отчет предприятия подлежит предварительному утверждению советом директоров общества не позднее 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Основными видами деятельности ОАО «РАДикон» в соответствии с Уставом предприятия являются:

производство и реализация продукции черной металлургии, поковок, штамповок и литья;

проведение научно-исследовательских работ, механических металлографических испытаний, осуществление неразрушающего контроля, определение химического состава продукции черной металлургии и других материалов;

производство и реализация товаров народного потребления;

осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе посреднической.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров.

2.2 Организационно-управленческая структура предприятия

ОАО «РАДикон» как и каждое промышленное предприятие состоит из производственных подразделений — цехов, участков, обслуживающих хозяйств, органов управления организаций и учреждений, призванных удовлетворять нужды работников ОАО «РАДикон» и их семей.

Высшим органом управления акционерного общества является общее собрание акционеров. Ежегодное общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

К исключительной компетенции общего собрания акционеров относятся [Гражданский кодекс 1]:

1) изменение устава общества, в том числе изменение размера его уставного капитала;

2) избрание членов совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной комиссии (ревизора) общества и досрочное прекращение их полномочий;

3) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета);

4) утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков общества и распределение его прибылей и убытков;

5) решение о реорганизации или ликвидации общества.

Совет директоров является выборным, коллегиальным органом акционерного общества. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью предприятия с целью увеличения прибыли. В компетенцию совета директоров входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, не входящих в исключительную компетенцию общего собрания акционеров.

Председатель совета директоров и его заместитель избираются членами совета директоров из их числа большинством голосов.

Генеральный директор избирается общим собранием акционеров. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью ОАО «РАДикон», организует выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

Производственные подразделения — цехи, участки, обслуживающие хозяйства и службы (прямо или косвенно участвующие в производственном процессе), связи между ними, взятые в совокупности — составляют его производственную структуру. В цехах, участках, лабораториях изготавливается, проходит контрольные проверки, испытания основная продукция, выпускаемая предприятием, комплектующие изделия, материалы и полуфабрикаты, запасные части для обслуживания и ремонта в процессе эксплуатации.

Основной структурной производственной единицей является цех — обособленное в административном отношении звено, выполняющее определенную часть общего производственного процесса. Они являются вполне полноправными подразделениями, которые осуществляют свою деятельность на принципах хозяйственного расчета. Цехи подразделяются на основные, вспомогательные, побочные и подсобные.

В основных цехах выполняются операции по изготовлению продукции: кузнечно-прессовый, по производству изложниц и стального литья, прокатный, электромартеновский, мартеновский, сортопрокатный, электросталеплавильный и другие.

Вспомогательные цехи — электроремонтный, напиловочный, по ремонту металлургического оборудования, ремонтно-механический, ремонтно-строительный и другие.

Побочные — цехи утилизации и переработки металлоотходов методами литья и прессования стружки в брикеты, цех шлакопереработки и разделки скрапа.

Подсобные — цехи, изготовляющие тару для упаковки продукции, выполняющие консервацию продукции, ее упаковку, погрузку и отправку потребителю.

К подразделениям, обслуживающим работников, относятся жилищно-коммунальные отделы, их службы, фабрики-кухни, буфеты, детские сады, санатории, дома отдыха.

С развитием рыночных отношений были созданы новые службы: маркетинга, внешнеэкономических связей, цен; введены должности директоров по функциям управления, появились менеджеры, специалисты по маркетингу.

2.3.Основные финансово-экономические показатели предприятия

Рассмотрим основные показатели деятельности данного предприятия (Таблица 4).

Таблица 4 — Показатели размера предприятия

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темпы роста, % 2011-2013гг.
1.Товарная продукция, тыс. руб. стр.2120	2371490	3588910	5255599	221,6
2.Производственная площадь, кв. м	16800	16800	16800	—
3.Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. стр.1200	758674	957863	1463796	192,9
4.Основные производственные фонды, тыс. руб. стр.1150	1773962	1758955	1732241	97,6
5.Среднегодовая численность производственных рабочих, чел.	11476	11760	11366	99,0
6.Прибыль от реал., тыс. руб. ф.2 стр.2200	236543	455787	609393	257,6

Численность рабочих в 2013 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 1% (или на 110 человек). Основной причиной такого сокращения является низкая заработная плата по сравнению с заработной платой рабочих аналогичных профессий в других отраслях или на других предприятиях города.

Состояние и использование основных фондов — один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются воплощением научно-технического прогресса — главного фактора повышения эффективности производства. На основании Таблицы 4 рассчитаем показатели использования основных фондов (Таблица 5).

Таблица 5 — Показатели использования основных фондов

Показатель	Формула расчета	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Фондоотдача, руб.	объем продукции/ среднегодовая стоимость ОФ	1,34	2,04	3,03
Фондоемкость, руб.	среднегодовая стоимость ОФ/ объем продукции	0,75	0,49	0,33
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	среднегодовая стоимость ОФ/ численность рабочих	154,58	149,57	152,41
Рентабельность, в %	прибыль/ среднегодовая стоимость ОФ	13,33	25,91	35,18

Как видно из Таблицы 5, фондоотдача основных фондов за период 2011 — 2013 гг. увеличилась, что говорит об эффективном использовании основных производственных фондов. Рост фондоотдачи произошел вследствие таких факторов, как увеличение времени работы оборудования и увеличение производительности труда. Также произошло увеличение рентабельности основных фондов и сокращение фондовооруженности. Фондовооруженность характеризует стоимость основных фондов, приходящихся на одного работающего. Сокращение данного показателя произошло в основном за счет снижения стоимости основных фондов. Увеличение рентабельности основных фондов произошло за счет значительного увеличения прибыли от реализации продукции.

Дадим оценку результатов деятельности ОАО «РАДикон» с помощью показателей деловой активности (Таблица 7). Исходные данные для расчета данных показателей приведены в Таблице 6.

Таблица 6 — Исходные данные для расчета показателей деловой активности, тыс. руб.

Показатели	Обозна- чение	Годы
		2011	2012	2013
1. Выручка от реализации ф2 с.2110	ВР	2940479	4565887	6337754
2. стоимость активов	А с.1600	2532636	2716818	3196037
3. стоимость оборотных активов	ОА с.1200	758674	957863	1463796
4. стоимость собственного капитала	К с.1300	1639735	1681550	1727481
5. Затраты на производство и реализацию продукции	З с.2120	2371490	3588910	5255599
6. Средняя стоимость материальных запасов	МЗ с.1210	368447	572383	781510
7. стоимость дебиторской задолженности	ДЗ с.1230	296900	245612	503134
8. Средняя стоимость кредиторской задолженности	КЗ с.1520	596001	789656	965422
9. Средняя стоимость внеоборотных активов	ВОА с.1100	1773962	1758955	1732241

Таблица 7 — Показатели деловой активности ОАО «РАДикон»

Показатели	Формула расчета	Годы
		2011	2012	2013
1. Коэффициент оборачиваемости активов	Коб_А = ВР/А	1,16	1,68	1,98
2. Коэффициент оборачиваемости текущих активов	Коб_ОА = ВР/ОА	3,88	4,77	4,33
3. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Коб_СК = ВР/СК	1,79	2,72	3,67
4. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов	Коб_МЗ = З/МЗ	6,43	6,27	6,72
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Коб_ДЗ = ВР/ДЗ	9,90	18,59	12,60
6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Коб_КЗ = З/КЗ	3,98	4,54	5,44
7. Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов	Коб_ВОА = =ВР/ВОА	1,66	2,60	3,66
8.Продолжительность одного оборота материальных запасов	Т_МЗ = Д/Коб_МЗ	56,92	58,37	54,46
9.Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности	Т_ДЗ = Д/Коб_ДЗ	36,87	19,63	29,05
10.Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности	Т_КЗ = Д/Коб_ДЗ	91,71	80,40	67,28
11.Продолжительность операционного цикла	ОЦ = Т_МЗ+Т_ДЗ	93,79	78	83,51
12.Продолжительность производственного цикла	ПЦ = Т_МЗ	56,92	58,37	54,46
13.Продолжительность финансового цикла	ФЦ = ОЦ — Т_КЗ	2,08	-2,4	16,23
14.Период оборота оборотных активов	Т_ОА = Д/Коб_ОА	94,07	76,52	84,53
15.Период оборота собственного капитала	Т_СК = Д/Коб_СК	203,91	134,19	99,73
16.Период оборота внеоборотных активов	Т_ВОА = Д/Коб_ВОА	219,88	140,38	100,00
17.Период оборота активов	Т_А = Д/Коб_А	314,66	217,26	184,85

Д — количество дней в периоде.

Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, каков производственный потенциал предприятия, эффективно ли используется собственный капитал, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли. Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько оборотов успевают совершить средства за год, или какой объем реализации продукции получен на 1 рубль данного средства. Продолжительность одного оборота показывает, сколько дней средства проходят все стадии кругооборота. У эффективно работающего предприятия коэффициент оборачиваемости должен в динамике расти, а продолжительность одного оборота — снижаться. Проанализировав полученные результаты, можно сделать вывод об эффективности работы ОАО «РАДикон».

В течение 2011-2013гг. происходит снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности. Наблюдается положительная тенденция, так как чем меньше омертвляются финансовые ресурсы в этих активах, тем более эффективно они используются, быстрее оборачиваются, приносят предприятию все новые и новые прибыли.

Продолжительность оборота кредиторской задолженности должен быть больше, чем продолжительность оборота дебиторской задолженности для поддержания остатка свободных денежных средств у предприятия. Данное условие сохраняется в анализируемых периодах.

Увеличение коэффициента оборачиваемости активов свидетельствует об эффективности использования экономического потенциала предприятия.

Финансовое положение предприятия с точки зрения краткосрочных перспектив оценивается с помощью показателей ликвидности.

Ликвидность предприятия — способность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет имеющихся в распоряжении текущих активов.

Платежеспособность предприятия — это наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов достаточных для расчетов по кредиторской задолженности.

Показатели ликвидности и платежеспособности — это показатели, характеризующие возможность предприятия своевременно и в полном объеме проводить расчеты перед контрагентами.

Таблица 8 — Исходная информация для расчета ликвидности

Показатель	Обозна- чение	Значение, тыс. руб
		2011 г.	2012 г.	2013 г.
1. Материальные запасы	МЗ 1210	368447	572383	781510
2. Денежные средства	ДС с.1250	27007	36839	38480
3. Дебиторская задолженность	ДЗ 1230	296900	245612	503134
4. НДС по приоб. ценностям	НДС с.1220	66320	103029	140672
5. Краткосрочные обязательства	КО с.1500	892901	1035268	1468556
6. Собственный капитал	К с. 1300	1639735	1681550	1727481

Таблица 9 — Показатели ликвидности предприятия

Показатель	Оптимальн значение	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1.Коэффициент общей ликвидности (МЗ+НДС+ДЗ+ДС) / КО	1 — 2	0,85	0,92	0,99
2.Коэффициент срочной ликвид. (ДЗ+ДС) / КО	1	0,36	0,27	0,37
3.Коэффициент абсолютной ликвид. ДС / КО	0,20 — 0,5	0,03	0,04	0,026

Коэффициенты общей, срочной, абсолютной ликвидности ОАО «РАДикон» указывают на то, что данное предприятие является неплатежеспособным.

Из приведенных показателей следует вывод, что предприятие характеризуется неустойчивым финансовым положением, которое свидетельствует о нарушении платежеспособности, но при этом сохраняется возможность восстановления платежеспособности за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов.

Главными причинами, влияющими на финансовую устойчивость предприятия, являются:

1) внешние

· низкая платежеспособность предприятий в России, в том числе «живыми» деньгами;

· диктат монополистов по ценам, формам оплаты;

· несовершенное налоговое законодательство;

· рост цен на покупные сырье и материалы;

2) внутренние

· снижение исполнительной и технической дисциплин, уровня ответственности за результаты своего труда;

· снижение уровня квалификации работников;

· рост затрат и непроизводственных расходов внутри предприятия;

· отвлечение средств на социальную сферу;

· снижение контроля за расходованием товарно-материальных ценностей.

Финансовое положение предприятия с точки зрения долгосрочных перспектив оценивается с помощью показателей финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость предприятия — это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его платежеспособность и инвестиционную привлекательность в долгосрочной перспективе.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень зависимости предприятия от внешних кредиторов. Они позволяют выявить уровень риска связанного со структурой источников формирования имущества предприятия.

Исходные данные для расчета показателей финансовой устойчивости приведены в таблице 6 и таблице 8.

Таблица 10 — Система показателей оценки финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Формула расчета	2011	2012	2013	Реком. значение
1. Коэффициент концентрации собственного капитала	К/А	0,65	0,62	0,54	> 0,5
2. Коэффициент концентрации заемного капитала	(КО + ДО)/А	0,35	0,38	0,46	< 0,5
3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	(КО + ДО)/ К	0,54	0,61	0,85

Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Значение коэффициента концентрации собственного капитала более 0,5, это говорит о том, что предприятие финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредитов.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств, показывает, сколько заемных средств привлечено на рубль собственных средств. Дает общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Как показывают вычисления, заемные средства в 2011-2013 гг. меньше наших собственных средств, это говорит о финансовой устойчивости предприятия. Но наблюдается отрицательная тенденция, так как значение этого показателя растет, что свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних кредиторов.

ГЛАВА 3. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ОАО «РАДИКОН»

3.1 Амортизация основного средства в целях бухгалтерского учета

Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

В данное время на ОАО «РАДикон» используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только на первых годах. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.

Преимущества данного метода в том, что он удобен, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

ОАО «РАДикон» приняло в 2009 г. к учету вертикально-сверлильный станок стоимостью 102300 руб. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок службы данного основного средства свыше 10 лет до 15 включительно. Предприятие приняло решение об 11-летнем сроке службе данного основного средства. Рассчитаем амортизацию вертикально-сверлильного станка возможными способами начисления амортизации в целях бухгалтерского учета.

1. Линейный способ начисления амортизации (Таблица 11).

Н_А = 1/11 Ч 100% = 9,09 %

Таблица 11 — Линейный способ начисления амортизации

годы	А_год, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячные отчисления, руб.
2009	9300,00	9300,00	93000,00	775,00
2010	9300,00	18600,00	83700,00	775,00
2011	9300,00	27900,00	74400,00	775,00
2012	9300,00	37200,00	65100,00	775,00
2013	9300,00	46500,00	55800,00	775,00
2014	9300,00	55800,00	46500,00	775,00
2015	9300,00	65100,00	37200,00	775,00
2016	9300,00	74400,00	27900,00	775,00
2017	9300,00	83700,00	18600,00	775,00
2018	9300,00	93000,00	9300,00	775,00
2019	9300,00	102300,00	0,00	775,00

2. Способ уменьшаемого остатка (Таблица 12).

Применим повышающий коэффициент для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (1,5).

Н_А = 9,09 Ч 1,5 = 13,64%

Таблица 12 — Способ уменьшаемого остатка

годы	А_год, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячные отчисления, руб.
2009	13950,00	13950,00	88350,00	1162,50
2010	12047,73	25997,73	76302,27	1003,98
2011	10404,86	36402,58	65897,42	867,07
2012	8986,01	45388,59	56911,41	748,83
2013	7760,65	53149,24	49150,76	646,72
2014	6702,38	59851,62	42448,38	558,53
2015	5788,42	65640,03	36659,97	482,37
2016	4999,09	70639,12	31660,88	416,59
2017	4317,39	74956,51	27343,49	359,78
2018	3728,66	78685,17	23614,83	310,72
2019	3220,20	81905,37	20394,63	268,35

В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 20394,63 руб, или 20% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2019 года, то это составит 23% первоначальной стоимости (20394,63 + 3220,20)/102300 * 100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств, то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Н_А = (число лет до конца срока полезного срока) ч (сумма чисел лет срока полезного использования)

Таблица 13 — Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

годы	Н_А	А_год, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячные отчисления, руб.
2009	11/66	17050,00	17050,00	85250,00	1420,83
2010	10/66	15500,00	32550,00	69750,00	1291,67
2011	9/66	13950,00	46500,00	55800,00	1162,50
2012	8/66	12400,00	58900,00	43400,00	1033,33
2013	7/66	10850,00	69750,00	32550,00	904,17
2014	6/66	9300,00	79050,00	23250,00	775,00
2015	5/66	7750,00	86800,00	15500,00	645,83
2016	4/66	6200,00	93000,00	9300,00	516,67
2017	3/66	4650,00	97650,00	4650,00	387,50
2018	2/66	3100,00	100750,00	1550,00	258,33
2019	1/66	1550,00	102300,00	0,00	129,17

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.

Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Предположим, что экономический отдел предприятия рассчитал, что вертикально-сверлильный станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 4500 единиц продукции. В первые пять лет эксплуатации количество выпущенной продукции соответственно составило 650, 720, 580, 650, 650 штук. Было рассчитано, что в последующие года среднегодовой выпуск продукции составит 650 штук.

Н_А = (выпуск продукции за отчетный период) ч (предполагаемый выпуск продукции за весь срок службы)

Таблица 14 — Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

годы	Количество выпущенной продукции, шт.	А_год, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
2009	650	14776,67	14776,67	87523,33
2010	720	16368,00	31144,67	71155,33
2011	580	13185,33	44330,00	57970,00
2012	650	14776,67	59106,67	43193,33
2013	650	14776,67	73883,33	28416,67
2014	650	14776,67	88660,00	13640,00
2015	600	13640,00	102300,00	0,00
	4500

С помощью данного способа срок начисления амортизации составил 7 лет (Таблица 14). Ежемесячные амортизационные отчисления будут зависеть от количества выпущенной продукции в месяц.

Исследование четвертого способа — начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ — затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства.

Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.

Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета наличия объекта во времени.

Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «РАДикон» варьировать способы начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных производимых объемов продукции.

По основным средствам, срок использования которых не значителен, можно использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, что позволит более рационально распределить сумму амортизационных отчислений по годам, учитывая их уменьшающуюся по мере эксплуатации стоимость.

По основным средствам, стоимость которых значительна, целесообразно использовать метод равномерного списания износа, так как он позволит не увеличивать себестоимость продукта.

Метод уменьшающего остатка разрешено использовать строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в установленном порядке. Этот способ возможно использовать только для высоко эффективных видов машин и оборудования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.

Варьирование различных методов начисления амортизации приведет к оптимизации налогооблагаемой базы, получение положительного финансового результата, что, в свою очередь, стабилизирует общее финансовое состояние предприятия.

3.2 Амортизация основного средства в целях налогового учета

Амортизация основных средств в целях налогового учета осуществляется одним из двух возможных способов начисления амортизационных начислений.

Чтобы принять точное решение в отношении применения конкретного метода начисления амортизации, необходим предварительный анализ, на основе которого определяется величина начисленной амортизации и оценивается ее влияние на налогооблагаемую базу предприятия. Используя данные налоговых регистров промышленного предприятия, можно оценить степень выгодности или невыгодности применения линейного и нелинейного методов в сравнении. Расчетные данные по начисленной амортизации за один месяц эксплуатации объекта основных средств обобщены в Таблице 15, а за 15 месяцев — в Таблице 16.

Из Таблицы 15 видно, что с точки зрения максимизации реинвестиционных ресурсов предприятия и в целях расчета налога на прибыль более выгодно применение нелинейного метода начисления амортизации, по которой сумма амортизационных отчислений будет более чем в два раза выше, чем при линейном.

Таблица 15 — амортизационных отчислений линейным и нелинейным методами за 1 месяц эксплуатации объекта ОС

Амортизационная группа	Суммарный баланс на начало периода амортизации	Норма амортизации при нелинейном метода, %	Срок полезного	использования, мес.	Сумма амортизации при нелинейном методе, руб.	Сумма амортизации при линейном методе, руб.
Третья	38150,00	5,6	37		2136,40	1031,08 (38150 руб. : 37 мес.)
Четвертая	98070,00	3,8	61		3726,66	1607,70 (98070 руб. :61 мес.)
Пятая	685000,00	2,7	85		18495,00	8058,82 (98070 руб.: 85 мес.)
Итого	821220,00	—	—		24358,06	10697,60

Однако необходимо учесть, что ежемесячно суммы нелинейной амортизации будут уменьшаться. В связи с этим в таблице 4.14 был представлен расчет амортизационных отчислений за 15 месяцев эксплуатации объекта основных средств. Суммы нелинейной амортизации были рассчитаны как разность между первоначальной и остаточной стоимостями.

Остаточная стоимость составила:

— активам третьей группы 16072,17 руб. ((38150 руб. * (1-0,01 * 5,6%)15);

— активам четвертой группы 54848,18 руб. ((98070 руб..* (1-0,01* 3,8%)15);

— активам пятой группы 454342,30 руб. ((685000 руб.* (1-0,01* 2,7%)15).

Таблица 15 — Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным методами за 15 месяцев эксплуатации объекта ОС

Амортизационная группа	Сумма амортизации при нелинейном методе, руб.	Сумма амортизации при линейном методе, руб.
Третья	22077,83 (38150-16072,17)	15466,20 (1031,08 руб.- 15мес.)
Четвертая	43221,82 (98070-54848,18)	24115,50 (1607,70 руб.- 15мес.)
Пятая	230657,70 (685000-454342,30)	120882,30 (8058,82 руб.- 15мес.)
Итого	295957,35	160464,00

Как видно из полученных данных, на протяжении 15 месяцев нелинейный метод амортизации остается более привлекательным со стороны получения больших сумм амортизационных отчислений. Привлекательность метода по мере снижения остаточной стоимости актива будет снижаться. В конечном итоге наступит момент, когда линейная амортизация превысит нелинейную. Очевидно, что применение нелинейной амортизации позволяет в течение длительного времени относить на уменьшение налогооблагаемой базу большие суммы амортизационных отчислений и формировать максимально возможный объем собственных реинвестиционных ресурсов предприятия в первую половину срока полезного использования объектов основных средств, особенно их активной части.

Таким образом, новый порядок начисления амортизации нелинейным методом меняет экономическое содержание метода. Раньше нелинейный метод амортизации стимулировал налогоплательщиков приобретать новое, высокопроизводительное оборудование, машины, механизмы и прочие объекты основных средств (исключая здания, сооружения и передаточные устройства, которые и прежде амортизировались только линейным методом) и применять ускоренный метод списания их стоимости в первые годы и месяцы эксплуатации. Исходя из этого, можно заключить, что в отношении вновь приобретенных объектов влияние нелинейного метода изменилась несущественно. Однако то обстоятельство, что организации будут лишены права применять нелинейный метод выборочно по отношению к отдельным амортизационным активам, существенно снижает его привлекательность. Это связано с тем, что при определённых условиях после перехода на нелинейный метод нормы амортизации по отдельным наиболее изношенным объектам станут ниже, чем при применении линейного метода.

Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2012года нелинейный метод амортизации. В связи с этим определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2012 года 98070,00 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2012 года:

98070,00 руб. Ч 3,8 /100 = 3726,66 руб.

Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 00 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по четвёртой группе на 1 февраля 2012 года будет составлять:

98070,00 руб. + 25000 руб. — 3726,66 руб. = 119343,34 руб.

При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35-40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость Налоговый ст. 268 НК

Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:

Пч + А max

Пч — чистая прибыль;

А — амортизационные отчисления.

Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. На малых и средних предприятиях, к которым в большинстве своем относятся, например, организации торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства организации. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство - больше средств в обороте.

Величина (Пч + А — > max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.

3.3 Амортизационная политика предприятия в целях оптимизации налогообложения

Наиболее эффективная амортизационная политика предприятия оценивается с позиции максимальной экономии на налоговых платежах и максимального объема аккумулируемых амортизационных отчислений на инвестиционные цели, при условии сохранения положительных финансовых результатов.

В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Налог на имущество

Налог на имущество является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией. Оптимизация платежей по этому налогу имеет огромное значение для организаций, характеризующихся высокой фондоемкостью или материалоемкостью.

Согласно ст.375 главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ)..

Таким образом, при расчете налога на имущество организаций (при определении среднегодовой стоимости имущества) формирование остаточной стоимости основных средств производится в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, то есть исходя из суммы амортизации, начисленной организацией согласно ПБУ 6/01.

Следовательно, для целей исчисления налога на имущество организация должна принимать порядок расчета амортизации, утвержденный в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Принятие решения о начислении амортизации определенным методом должно основываться на анализе всей совокупности допустимых способов расчета сумм амортизации в бухгалтерском учете с учетом амортизационной группы и вида активов (Таблица 16).

Таблица 16 — Сравнение величины налога на имущество (2,2%)

годы	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез. использования
	Остаточная стоимость на конец года	Сумма налога за год, руб.	Остаточная стоимость на конец года	Сумма налога за год, руб.	Остаточная стоимость на конец года	Сумма налога за год, руб.
2009	93000,00	2046	88350,00	1943,7	85250,00	1875,5
2010	83700,00	1841,4	76302,27	1678,6	69750,00	1534,5
2011	74400,00	1636,8	65897,42	1450	55800,00	1227,6
2012	65100,00	1432,2	56911,41	1252	43400,00	954,8
2013	55800,00	1227,6	49150,76	1081,3	32550,00	716,1
2014	46500,00	1023	42448,38	933,9	23250,00	511,5
2015	37200,00	818,4	36659,97	806,5	15500,00	341
2016	27900,00	613,8	31660,88	696,5	9300,00	204,6
2017	18600,00	409,2	27343,49	601,5	4650,00	102,3
2018	9300,00	204,6	23614,83	519,5	1550,00	34,1
2019	0,00	0,00	20394,63	449	0,00	0,00
Итого		11253,2		11412,5		7502,7

Из всех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете минимизация налога на имущество может быть достигнута только за счет применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого эффекта, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом, а в последующие годы ежемесячная сумма амортизации будет уменьшаться по сравнению с линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств будет выше, чем при линейном способе. Кроме того, такое погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии в некорректной формулировке ПБУ 6/01 означает, что начисленная амортизации никогда не достигнет 100%.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется крайне редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

В случае снижения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы наблюдается тенденция увеличения налога на имущество за счет уменьшения амортизационных отчислений.

В случае же увеличения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог на имущество больше, а в последующие годы наблюдается тенденция уменьшения налога на имущество за счет увеличения амортизационных отчислений.

Как известно, налог на имущество организаций вводился в том числе и с целью оптимизации состава и структуры используемого имущества. Он заинтересовывает организации в списании непригодного, незадействованного и малоэффективного в эксплуатации имущества, и в первую очередь машин и оборудования. Ликвидация этих и других устаревших фондов сдерживается недостаточным поступлением новых.

Правовое регулирования операций по выбытию основных средств и другого имущества организации осуществляется рядом законодательных и нормативных актов, таких, как гражданский кодекс РФ, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, Налоговый кодекс.

На величину налоговых платежей и финансовые результаты деятельности организации оказывают влияние такие факторы:

— сокращение сроков полезного использования активов в рамках интервалов, предусмотренных амортизационными группами основных средств;

— продажа излишнего имущества;

— выбытие имущества по причине физического и морального износа.

Налог на прибыль

С целью оптимизации налога на прибыль преимуществами обладает нелинейный способ. Этот метод эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль.

Федеральный закон №58-ФЗ внёс в ст.259 НК РФ очень важное изменение в порядок расчёта и учёта амортизационных отчислений. Начиная с 2006 года согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Такое право на единовременное списание части стоимости приобретаемого имущества часто называют «амортизационной премией». Классифицировать указанные расходы необходимо как расходы, связанные с производством и реализацией. Если предприятие использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п. 3 ст. 272 НК РФ). В этом случае учесть амортизационную премию можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, смогут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости основного средства. Такой вывод можно сделать на основании положений подпункта 2 п. 3 ст. 273 НКРФ.

Следует учесть, что при дальнейшем расчете суммы амортизации по приобретенным объектам налогоплательщиком эти 10% инвестиционной премии учитываться уже не должны. Таким образом, амортизация будет начисляться на стоимость основных средств, уже уменьшенную на величину единовременно списанных капитальных расходов.

При этом налогоплательщики вправе применять амортизационную премию независимо от метода начисления амортизации:

— в случае применения линейной схемы расчета первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на амортизационную премию. Исходя из этой стоимости, определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете;

— в случае применения нелинейной схемы расчета сначала к объектам основных средств применяется амортизационная премия (от 10 до 30%), а после их ввода в эксплуатацию они включаются в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по своей амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость за вычетом амортизационной премии).

Согласно письмам Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94, УФНС России по г. Москве от 10 августа 2006 г. № 20-12/72388 решение об использовании права применения амортизационной премии необходимо отразить в учетной . политике.

В 2008 году вышел в свет Федеральный закон от 26.11.2008 г. №224-ФЗ. в соответствии с которым амортизационная премия была увеличена с 10% до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ) для объектов, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, по остальным средствам (относящимся к первой-второй и восьмой-десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии остался прежним — не более 10%. Данное положение применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года (Письмо Минфина России от 20.03.2009 г. №03-03-06/1/169). В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Важно: право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Однако появилось новое условие: при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основных средств.

В бухгалтерском учете применение амортизационной премии законодательно не разрешено. В соответствии с этим в месяце начала амортизации объекта основных средств, по которому была начислена амортизационная премия, расход в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском. В этом месяце между учетами появляется разница, которая является налогооблагаемой временной разницей. Об этом гласит п. 12 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данная разница приводит к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02). Однако, начиная со второго месяца начисления амортизации, расход в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском. Это происходит из-за того, что величина ежемесячной амортизации в бухучете больше, поскольку она здесь рассчитана из первоначальной стоимости актива без учета амортизационной премии. В связи с этим, начиная со второго месяца, в учете будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и, соответственно, погашение отложенного налогового обязательства (п. 18 ПБУ 18/02).

Амортизационная премия позволит максимально уменьшить ОАО «РАДикон» размер обязательств по налогу на прибыль предприятий в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и увеличить инвестиции в основные фонды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационная политика предприятия — это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результат работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

Амортизационная политика, проводимая предприятием, способствует:

· повышению технического уровня производства;

· предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;

· снижению налоговых платежей;

· совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;

· наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;

· оживлению инвестиционной деятельности;

· обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

Для восстановления стоимости основных средств и нематериальных активов используют амортизационный фонд. Он образуется с помощью амортизационных отчислений. На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов и нематериальных активов, срок их полезного использования, методы начисления амортизации, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации.

Амортизационная политика наряду с другими составляющими включает рациональное использование амортизационных отчислений на предприятии. Если предприятие направляет амортизационные отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на:

· реконструкцию действующего производства;

· техническое перевооружение производства;

· расширение действующего производства;

· строительство нового предприятия;

· модернизацию оборудования;

· модернизацию выпускаемой и освоение выпуска новой продукции;

· освоение новых рынков сбыта;

· решение социальных проблем (природоохранные мероприятия, повышение техники безопасности, улучшение условий труда).

Для проведения эффективной политики необходимо выбрать рациональный метод начисления амортизации. Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода.

Литература

1. Авдеев В.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год // Бухгалтер и закон. 2010. N 1. С. 14 — 19.

2. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2010 «О бюджетной политике в 2011 — 2013 годах».

3. Захарьин В. Налоговая учетная политика на 2011 г. // Новая бухгалтерия. 2011. N 1. С. 50 — 74.

5. Кружкова И.И. Учет и восстановление амортизационной премии // Налоговая политика и практика. 2010. N 11. С. 45.

11. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. от 10.12.2010).

12. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 25.10.2010).

13. Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010, с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011).

14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 25.10.2010).

15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.202 N 114н (в ред. от 25.10.2010).

17. Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25.05.2009).

18. Семенихин В. Амортизация в налоговой политике (с учетом амортизационной премии) // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. N 51. С. 4.

19. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2011 год / Кол. авт.: А.В. Брызгалин, Е.С. Щербакова, О.С. Федорова, О.Л. Харалгина, М.В. Королева, Т.И. Вятчинова, Е.С. Ефремова // Налоги и финансовое право. 2010. N 11. С. 12 — 17, 37 — 299.

Грязнова А.Г., Юданова А.Ю. Микроэкономика: практический подход: учебник.- 2 изд. испр. / под ред. А.Г. Грязновой, А.Ю. Юдановой.- М.: КНОРУС, 2008.- 672с

Приложение 1

Размещено на