Содержание
Введение3
1. Организационно — методические аспекты аудита кредитов и займов4
1.1. Сущность понятия и значение кредитов и займов4
1.2. Источники информации для аудита кредитов и займов8
2. Проведение аудита обязательств по кредитам и займам на примере15
ОАО «Лига»15
2.1. Характеристика предприятия15
2.2. Проверка соблюдения требований нормативных документов19
2.3. Проверка правильности бухгалтерского учета кредитных операций и займов22
3. Анализ структуры источников средств ОАО «Лига»26
Заключение29
Список литературы31
Выдержка из текста
Введение
Аудиторская деятельность является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера аудитора о достоверности пуб-личной бухгалтерской отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих ау-диту весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалифика-ции профессионального бухгалтера.
С кредитными операциями и займами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики.
Привлечение заемных средств в оборот это нормальное явление, так как оно содействует временному улучшению финансового состояния предприятия при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового состояния предприятия.
Цель данной курсовой работы исследовать методы аудита кредитных операций и займов. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
— определить сущность аудита;
— рассмотреть теоретические аспекты кредитов и займов;
— провести обзор и обоснование выбора методики проведения аудита кре-дитных операций и займов на предприятии;
— изучить нормативное регулирование аудита кредитных операций и зай-мов;
— осуществить аудит учета кредитов и займов на примере ОАО «Лига».
1. Организационно — методические аспекты аудита кредитов и займов
1.1. Сущность понятия и значение кредитов и займов
Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятель¬ность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, ра-бот, услуг.
Кредит система экономических отношений, возни¬кающая при переда-че имущества в денежной или натураль¬ной форме от одних организаций или лиц другим на усло¬виях последующего возврата денежных средств или опла¬ты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за вре-менное пользование переданным имуществом.
Различают банковский и коммерческий кредиты (займы).
Банковский кредит выданные банком организациям и физическим ли-цам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на воз-вратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разре-шение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними органи¬зациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Пред-метом договора займа помимо денег могут быть вещи.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указыва-ют объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответствен-ность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и перио-дичность представления соответствующих документов и т. п.
Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кре-дитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива-нию» утвержденное Приказом Минфина РФ от 2 авгста 2001 г. №60н. ПБУ определило порядок учета основной суммы долга в сум¬ме фактически по-ступивших денежных средств в соответ¬ствии с условиями кредитного договора.
ПБУ подразделяет задолженность организации по полу¬ченным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исхо¬дя из сроков возврата заемных средств согласно договору.
Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Краткосрочные кредиты служат, как прави-ло, источником формирования оборот¬ных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осу¬ществление долгосрочных инвестиций (расширение, рекон¬струкция, новое строительство) с погашением кредита в те-чение срока, предусмотренного кредитным договором.
Для предприятия большое значение имеет целевое на¬значение кредита и размер уплачиваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны на капитальные вложения, на финансовые результат.
Банк, предоставляя кредит, подвергает себя оп¬ределенному риску, то обычно в кредитном договоре пре¬дусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспе¬ченностью кредита. По требованию банка предприятие обя¬зано представить бухгалтерский баланс и различные справ¬ки об имущественном состоянии.
В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кре¬дитами и зай-мами должны быть учтены в составе операционных расходов, т. е. списаны на финансовые результаты. Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть включены в первоначаль-ную стоимость объектов, а проценты, уплачен¬ные после принятия их к учету, списываются на счет 91 «Про¬чие доходы и расходы». Аналогично учитываются проценты по заемным средствам на приобретение материально-произ¬водственных запасов (МПЗ), эти проценты включаются в фактическую себе-стоимость МПЗ до их оприходования на склад, после чего проценты учитыва-ются в обычном порядке. Ст. 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооб-лагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обя¬зательствам любого вида. Проценты по долговым обязатель¬ствам подлежат включению в соств внереализационных рас¬ходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.
К долговым обязательствам относятся кредиты, в том чис¬ле товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.
В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в за-траты в следующих размерах:
исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увели¬ченной в 1,1 раза, если долговые обязательства вы¬даны в рублях;
исходя из 15% годовых, если долговые обязательства выданы в ино-странной валюте.
Таблица 1
Основные различия между договорами кредита и займов
КредитыЗаймы
Выдают
Банки и банковские организации Обязатель-ное условие нали¬чие лицензии (ст. 819 ГК РФ)
Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Форма сделки
Только письменная (ст. 820 ГК РФ)
Письменная, если договор юридическим ли-цом (ст. 808 ГК РФ) Если договор между фи-зическим лицом, то возможна устная форма сделки
Предмет договора
Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ)
Деньги и другие вещи, определен¬ные родо-выми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Платность
Обязательно предусматривают¬ся проценты (ст. 819 ГК РФ)
Могут быть беспроцентными ст. 809 ГК РФ)
Учет
На счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго-срочным кредитам и займам»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кре¬дитам и займам»
Списание процентов
На финансовые результаты
Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заключается в следующем: допустим, предприятию нужно быстро что-либо оплатить, а денег на расчетном счете нет или их недостаточ¬но. Банк авто-матически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и про-цента.
В случае необходимости организация может взять день¬ги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает вы-годно, поскольку пред¬приятия, как правило, дают взаймы деньги по более низ¬ким процентам, чем банки.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по дого¬вору займ пред-приятие (заимодавец) передает в собствен¬ность другого предприятия (заемщи-ка) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определен¬ное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа счита-ется заключенным только с момента передачи имущества заемщику.
Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определя-ется заранее и фиксируется в договоре займа.
Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сто-ронами порядке. Если таковой ранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются операцион-ными доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зави-симости от метода определения доходов и расходов.
Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налого¬вом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ)
Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начис-ления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору (п. 4 ст. 271 НК РФ).
При возврате имущества у заемщика могут быть выяв¬лены прибыль или убытки в том случае, если цена имуще¬ства, приобретенного для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой было оприходовано имуще¬ство ранее полученное по займу.
1.2. Источники информации для аудита кредитов и займов
Основные законодательные и нормативные документы:
1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25.
3. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-сти в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
5. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужи¬ванию».
6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при¬менению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
Список использованной литературы
Список литературы
1.Гражданские кодекс РФ ч 1-3 ( с изменениями и дополнениями)
2.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.96 г. // Российская газета. 1996. 24 ноября. с последующими изменениями и дополнениями.
3.Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ Об аудиторской дея-тельности (с изменениями на 30 декабря 2004 года)
4.Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: При-каз Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 Н) // Российская газета. 1998. 01 августа.
5.Об Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2003, утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.00 № 2-Н // Нормативные документы для бух-галтера. 2003. — №2.
6.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 1999. — №7.
7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 33-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 1999. — №7.
8.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-низации» ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 43-Н.
9.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бух-галтерской отчетности, утверждено приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60-Н // Нормативные акты для бухгалтера .- 2005.- № 12.
10.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро» Приор, 2006 г.-250 с
11.Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. 2 издание; дополнено и переработано. М.: ЮНИТИ. 2006. 656 с.
12.Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. — М.: Международный центр финансово-экономического разви-тия, 2005.
13.Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО Викторн, 2004, гл. 4.
14.Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. М.: Про-спект, 2004. 368 с.
15.Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 издание; переработанное и дополненное. Минск: Вышейшая школа, 2003.-746 с.
16.Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности. М., 2003 г.-351 с.
17.Иванов Н.Г. Аудиторская проверка // Бухгалтерский учет. 2004. -№2.-с. 47-52.
18.Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. 5 издание; переработанное и дополненное Элиста: АПП «Джангар», 2005. 600 с.
19.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г.Н. Бабченко., -М.: Финансы и статистика. 2004. 720 с.
20.Костюк Г.М. Аудиторская проверка организации // Бухучет. 2004. -№ 19.- с.35-43.
21.Малахова З.Г. Основы бухгалтерского учета. М.: РАП, 2004.
22.Токарев И.Н. Бухгалтерский учет. М., «ИД ФБК Пресс», 2002 г.-278 с.
23.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. 2 издание; дополненное и переработанное. М.: ИНФРА-М, 2006. 352 с.
