Содержание
Задание 1
Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.
Задание 2
Модель налога на игорный бизнес
Задание 3
Уплачивают ли транспортный налог:
1. Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
2. Оптовые организации.
3. Кредитные учреждения.
4. Физические лица.
5. Индивидуальные предприниматели.
6. Религиозные организации.
7. Предприятия розничной торговли.
8. Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.
Задание 4
Гражданин А., имеющий на иждивении несовершеннолетнего ребенка, в текущем году по месту основной работы получал заработную плату в размере 8000 руб. в месяц.
На работе по совместительству ему было начислено:
Июль 3 500
Август 4 200
Сентябрь 4 200
Октябрь 4 200
Рассчитайте подоходный налог с гражданина А., подлежащий уплате в бюджет по каждому источнику выплаты и сумму доплаты по итогам года. Укажите должен ли гражданин А. подавать декларацию о доходах?
Задание 5
По завещанию физического лица его имущество, стоимостью 250 млн. руб. наследуют сестра умершего и ее муж в долях 3:2. Наследство открыто 1 июля 2004 г. (ММОТ – 100 руб.).
Рассчитать сумму налога на имущество, переходящее в порядке наследования.
Задание 6
Рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, предприятием за январь 2001 года, если:
Реализовано продукции по отпускным ценам без НДС:
260,8 тыс. руб.
В т.ч. не подлежащей налогообложению: 15,9 тыс. руб.
Ставка НДС: 20 %
Суммы НДС, исчисленные с авансов и предоплат на конец месяца: 14,9 тыс. руб.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы, использованные при производстве: 29,5 тыс. руб.
Суммы НДС, внесенные в бюджет в счет предстоящих платежей: 2,5 тыс.руб.
Учетная политика предприятия определена по отгрузке.
Выдержка из текста работы
Сбалансированный состав системы налогов и сборов играет большую роль в любом государстве, поскольку ни одно государство не может существовать без экономической базы, которая регулируется законодательством и значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов.
Для экономики в целом деятельность малых фирм является важнейшим фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого предпринимательства специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России, находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно создание и развитие сектора малого предпринимательства должно стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны к рыночной экономике.
В последнее время все большую актуальность приобретают вопросы пресечения попыток легализации (отмывания) незаконно полученных денежных средств.
В целях привлечения к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортном обслуживании, то есть налогоплательщиков, производящих расчеты с покупателями и заказчиками преимущественно в наличной денежной форме, а также снижения затрат на налоговое администрирование, упрощения порядка исчисления и уплаты налогов был принят Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее — Закон № 148-ФЗ).
С введением в действие единого налога значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами.
Актуальность данной темы так же состоит в том, что изначально гл. 26.3 НК РФ вводилась с целью упростить расчет налогов малого бизнеса. Но на деле она оказалась очень запутанной. И разобраться в ее тонкостях порой не под силу не только предпринимателям, но и опытным бухгалтерам. А регулярные изменения, которые законодатель не ленится вносить в гл. 26.3, лишь усугубляют ситуацию.
Цель данной курсовой работы — рассмотреть сущность ЕНВД, порядок его применения индивидуальными предпринимателями.
Из данной цели можно выделить следующие основные задачи:
1. Изучить теоретические основы ЕНВД.
2. Рассмотреть изменения 2013 года.
3. Провести анализ статистических данных и охарактеризовать динамику налоговых поступлений.
Объектом исследования работы является единый налог на вмененный доход.
Курсовая работа состоит из трёх частей, введения, заключения и списка литературы. Первая глава содержит понятие, порядок исчисления и уплаты ЕНВД, а также характеризует процесс перехода с одной системы налогообложения на другую. Во второй главе отмечены особенности ведения бухгалтерского и налогового учёта и изменения с 1 января 2013 г. по ЕНВД.
При выполнении данной курсовой работы использовались учебники следующих авторов: Пансков В. Г, Качур О. В, Мамрукова О. В, Майбурова О. И, Черника Д. Г, Крамленко Л. А, Косов М. Е и др.
Также для формирования данных аналитической части использовались: официальный сайт федеральной налоговой службы www.nalog.ru, официальный сайт Федерального казначейства России http://www.roskazna.ru.
1. Сущность единого налога на вмененный доход
1.1 Понятие Единого налога на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности(ЕНВД).
Как очевидно из названия, данный налог простроен на принципиально иной основе, чем абсолютное большинство других налогов, входящих в российскую налоговую систему. На такой же основе построен ещё один налог — на игорный бизнес. Особенность исчисления построенный на подобной основе налогов состоит в том, что их размер зависит не от фактически достигнутых результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено по всем другим налогам, а от так называемого вмененного дохода. При этом следует подчеркнуть, что соответствующая глава НК РФ определяет только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов Москвы и Санкт- Петербурга исходя из принципов, установленных федеральным законодательством. При этом представительным органам муниципальных районов, городских округов, законодательным(представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право устанавливать на соответствующей территории следующие характеристики налога на вмененный доходНалоги и налогообложение: теория и практика / сост. В. Г. Пансков. М. ИНФРА-М, 2012. с.620:
-виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог. При этом право муниципальных органов и городов Москвы и Санкт-Петербурга в этой части ограничено перечнем, установленным НК РФ;
-один из коэффициентов, составляющих формулу расчета сумм единого налога, а именно коэффициент базовой доходности К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности. Здесь права органов муниципальных городов Москвы и Санкт-Петербурга также ограничены установленными кодексом пределами значения этого коэффициента. В отличие от ранее действовавшего федерального закона они не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности, и соответственно их влияние на формирование вмененного дохода резко ограничено. Власти указанных территорий могут оказывать влияние на размер вмененного дохода и соответственно единого налога только путём утверждения корректирующего коэффициента К2, учитывающего местные условия деятельности малого бизнеса. Но в этом их права тоже резко сужены, поскольку данный коэффициент является понижающим и не может превышать единицы. Кроме того, установление сроков уплаты данного налога также стало прерогативой федерального законодательства.
Характерная особенность единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности состоит в том, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги. Это связано с тем, что в соответствии с законом уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает отмену уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций.
С индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.Налоги и налогообложение: теория и практика / сост. В. Г. Пансков. М. ИНФРА-М, 2012. с.621
При этом следует иметь ввиду, что освобождение от указанных видов осуществляется исключительно в части доходов и других объектов обложения, связанных с предпринимательской деятельностью в сферах, по которым уплачивается единый налог на вменный доход. Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, обязаны вносить в бюджет НДС при возврате товаров на российскую таможенную территорию
Все остальные налоги и сборы организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают в соответствии с действующим законодательством.
В том случае, если налогоплательщик одновременно с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, осуществляет другие виды предпринимательской деятельности, он обязан исчислить и уплачивать налоги и сборы в части этих видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, установленными НК РФ. В связи с этим данный налогоплательщик должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
1.2 Порядок исчисления и уплаты ЕНВД
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. При этом: К1-устанавливаемый на календарный год коэффициент — дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент — дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в форме приказа Минэкономразвития РФ.Налоги и налогообложение / сост. Качур О.В. М. Юрайт, 2009. 340 с.
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельн6лости, особенности места ведения предпринимательской деятельности, инфе особенности.
При определении величины базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, особенности места ведения предпринимательской деятельности, иные особенности.
При определении величины базовой доходности субъекты РФ, а с 2006г. -представительные органы муниципальных районов и городских округов, а также органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2, определяются для всех категорий плательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Ставка ЕНВД установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Налоговым периодом является квартал. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за своё страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Объектом налогообложения является вмененный доход, т. е потенциально возможный доход налогоплательщика.
Вмененный доход рассчитывается следующим образом (формула 1.1):
Дв=ФП?Дб?К1?К2, (1.1)
где Дв-вмененный доход , руб.; ФП-физический показатель, ед. (метров кв.); Дб-базовая доходность, руб.; К1-корректирующий коэффициент-дефлятор; К2-корректирующий коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности.Налоги и налогообложение / сост. А. Ю. Рыманов. М. :ИНФРА-М, 2010. 426 с.
Ставка ЕНВД рассчитывается следующим образом (формула 1.2; 1.3):
ЕНВД=Дв?(i/100)-Вс-Вф-Пвн, (1.2)
Вс+Вф+Пвн?1/2?ЕНВД, (1.3)
где ЕНВД-единый налог на вмененный доход, руб.;i-ставка ЕНВД, %; Вс-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб.: Вф-страховые взносы индивидуальных предпринимателей в виде фиксированных платежей, руб.; Пвн-пособие по временной нетрудоспособности, руб.
Таблица 1.1
|
Вид предпринимательской деятельности |
Физический показатель |
Базовая доходность в месяц, руб. |
|
|
Оказание бытовых услуг |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
7500 |
|
|
Оказание ветеринарных услуг |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
7500 |
|
|
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
12000 |
Таблица
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках |
Площадь стоянки (в квадратных метрах) |
50 |
|
|
Оказание автотранспортных услуг |
Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов |
6000 |
|
|
Розн. торговля, осущ. через объекты стац. торговой сети, имеющей торговые залы |
Площадь торгового зала (в квадратных метрах) |
1800 |
|
|
Розничная торговля, осущ. через объекты стац. торговой сети, не имеющей торговых залов, и розн. торговля, осущ. через объекты нестац. торговой сети |
Торговое место |
9000 |
|
|
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лек. преп., изделиями из драг. камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
4500 |
|
|
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей |
Площадь зала обслуживания посетителей( в квадратных метрах) |
1000 |
Таблица
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Оказание услуг общест. питания через объекты организации общ. питания, не имеющие залов обслуживания посетителей |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
1000 |
|
|
Распространение и размещение наружной рекламы с любым |
Площадь информац. поля наружной рекламы с любым |
3000 |
|
|
способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения |
способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения |
||
|
Распространение и размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения |
Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) |
4000 |
|
|
Распространение и размещение наружной рекламы посредством электронных табло |
Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) |
5000 |
|
|
Распространение и размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легк. и грузовых автомобилях прицепах, пол. и прицепах-роспусках, речных судах |
Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и размещения рекламы |
10000 |
|
|
Оказание услуг по временному размещению и проживанию |
Площадь спального помещения (в квадратных метрах) |
1000 |
|
|
Оказание услуг по передаче во временное владение и поль. стац. торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей |
Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектом |
6000 |
ЕНВД ранее называли региональным налогом, так как законами субъектов Российской Федерации определялись: порядок ведения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах установленного местного самоуправления, за исключением городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга, где в целях сохранения единства городского хозяйства решения по ЕНВД принимаются законами данных субъектов РФ.
В совокупности с единым налогом по УСН этот налог призван играть важную роль в составе доходов местных бюджетов. Данное решение представляется справедливым, учитывая наличие значительных резервов повышения собираемости налогов по специальным режимам за счет лучшего налогового администрирования именно на местном уровне (организация рейдов, проверок полноты и своевременности уплаты налогов налогоплательщиками, находящимися и осуществляющими деятельность в конкретном муниципальном образовании).
Порядок применения ЕНВД индивидуальными предпринимателями
1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.Малые предприятия: приминение единого налога на вмененный доход/ Ю. М. Лермонтов// Финансовая газета: приложение. -2013. -С. 4.
2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», вчасти, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;Малые предприятия: приминение единого налога на вмененный доход/ Ю. М. Лермонтов// Финансовая газета: приложение. -2013. -С. 5.
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
2.1. Указанные в пункте 2 страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Отличительные особенности: Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.
1.3 Переход с ЕНВД на упрощённую систему налогообложения
Рассмотрим ситуацию, когда компания оказывает услуги по техническому осмотру транспортных средств и применяет в отношении данного вида деятельности УСН с объектом «доходы». С 2013 г. в отношении данных услуг возможно применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Налогоплательщики будут вправе добровольно выбирать систему налогообложения в виде ЕНВД наравне с другими режимами. Представим, что компания намерена отказаться от уплаты ЕНВД, чтобы в 2013г. продолжить применение УСН. Уточним порядок отказа от применения системы налогообложения в виде ЕНВД в 2013 г. в отношении видов деятельности по которым уплачивается ЕНВД в 2012г.Единый налог на вмененный доход для индивидуальных предпринимателей/ В.В. Семенихин// Аудиторские ведомости. -2009. -С. 23-32.
Согласно п.1 ст. 346.28 НК РФ ( в ред. Федерального закона № 94-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели переходят с 1 января 2013 г. на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности добровольно.Малые предприятия: приминение единого налога на вмененный доход/ Ю. М. Лермонтов// Финансовая газета: приложение. -2013. -С. 3-45.
При этом на основании положений п.п. 3 п.2 ст. 346.26 и ст.346.27 НК РФ (в ред. Федерального закона №94-ФЗ) применение данного специального налогового режима будет возможно в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных услуг по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории России, а в случаях, предусмотренных международными договорами России, также за её пределами.
В соответствии с п.1 ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
Учитывая изложенное, начиная с 1 января 2013 г. при условии соблюдения установленных гл. 26.2 и 26.3 НК РФ ограничений налогоплательщик в отношении доходов, получаемых от оказания услуг по техническому осмотру транспортных средств, вправе выбрать тот налоговый режим, который для него является более предпочтительным.
В случае если индивидуальный предприниматель принял решение перейти с 1 января 2013 г. с уплаты единого налога на вмененный доход на иной режим налогообложения (в том числе на упрощенную систему налогообложения), то снятие его учёта в качестве плательщика единого налога на вмененный доход производится в соответствии с положениями п.3 ст.346.28 НК РФ. Так, снятие с учёта налогоплательщика единого налога на вмененный доход осуществляется на основании заявления поданного в налоговый орган в течении пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения, с учетом праздничных дней — до 15 января 2013 г. В качестве юридического основания для подобных действий можно рассматривать письмо Минфина России от 5.12.12 г. №03-11-06/3/82.
Вывод: В данной главе мы рассмотрели, что такое единый налог на вменённый доход, изучили порядок изменения и уплаты ЕНВД для предпринимателей и дополнительно для организаций, а также рассмотрели ситуацию перехода с единого налога на вмененный доход на упрощённую систему налогообложения.
2 Ведение налогового и бухгалтерского учёта при применении ЕНВД
2.1 Особенности ведения налогового и бухгалтерского учёта при применении ЕНВД
С января 2013 года единый налог на вмененный доход стал добровольным. В связи с этим бизнесмены могут принимать решение о его применении или использовании любого иного налогового режима.
Следует отметить, что сумма такого налога за тот квартал, в котором фирма стала применять указанный режим, должна рассчитываться с момента постановки на учет, а не, как было ранее, со следующего месяца. Аналогично это правило применяется и в случае прекращения работы по ЕНВД, когда расчет также производится на дату снятия с учета.Налоги и налогообложение / сост. Качур О.В. М. Юрайт, 2009. 340 с.
Ранее до начала 2013 года использовать такой единый налог могли те фирмы, которые имели среднесписочную численность не более ста человек. С 2013 года такой показатель заменён на среднюю численность. В результате этого расчетная численность увеличивается. Тем бизнесменам, которые ведут в этой ситуации бухгалтерский учет, необходимо иметь в виду, что в среднюю численность, в отличие от среднесписочной, должны включаться:
· внешние совместители;
· работники, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.
Ведение бухгалтерского учёта при ЕНВД подразумевает расчет суммы единого налога.
С 2013 года бухучёт должны вести все организации независимо от применяемого режима налогообложения. Таким образом, и при ЕНВД, и при УСН с 2013 года ведётся бухгалтерского учёт.
Не ведут бухгалтерского учёта индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой.
Система ведения бухгалтерского учёта должна подчиняться основным принципам, установленным Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Назовём некоторые из них:
· ведение бухгалтерского учёта (при ЕНВД, УСН, общем режиме, то есть независимо от применяемого налогового режима) осуществляется непрерывно до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации;
· ведение бухгалтерского учёта организуется посредством двойной записи на взаимосвязанных счетах бухучёта, если иное не установлено федеральными стандартами;
· учёт объектов бухгалтерского учёта ведется в рублях;
· все факты хозяйственной жизни и результаты инвентаризации своевременно отражаются в бухгалтерского учёта, поэтому, начиная ведение бухгалтерии и решая вопрос о том, как правильно вести документооборот, в первую очередь нужно помнить, что по каждой сделке и операции обязательно должны быть правильно оформлены подтверждающие документы (накладные, акты и др.).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это особая схема налогообложения, применяющаяся при определенных видах деятельности и характеризующаяся тем, что облагает деятельность, а не доход предприятия или организации. Именно поэтому ЕНВД достаточно часто и успешно совмещается с упрощенной или общей системой налогообложения. Главной отличительной чертой единого налога на вмененный доход является то обстоятельство, что при его использовании государством устанавливается фиксированная ставка налога, которая, впрочем, может регулироваться на уровне субъектов Российской Федерации.Налоги и налогообложение: учеб.для вузов / И. А. Майбуров [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова. —4-е изд., перераб. и доп. — М. ЮНИТИ-ДАНА, 2010, с. 293
Для постановки на учёт в налоговых органах налогоплательщики обязаны подать соответствующее заявление в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом.
Организации и индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога на вмененный доход обязаны встать на учёт, как правило, по месту осуществления предпринимательской деятельности. Вместе с тем организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся перевозкой пассажиров и грузов, розничной торговлей через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети (не имеющие торговых залов), а также размещением рекламы на транспортных средствах, обязаны встать на учёт соответственно по месту своего нахождения или жительства. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обязаны встать на учёт в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учёт.
Переход на уплату единого налога предполагает обязанность налогоплательщика соблюдать порядок ведения расчётных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. Таким образом, указанные налогоплательщики в основном освобождены от обязанностей по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой отчетности, связанной с исчислением и с уплатой единого налога. По всем остальным налогам, которые налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, обязаны платить, должен соответственно вестись бухгалтерский учёт и составляться бухгалтерская отчетность.
Вместе с тем перевод налогоплательщиков на систему единого налога на вмененный доход не освобождает многих из зних от составления сложной бухгалтерской и налоговой отчетности. Они должны вести такой учет по тем налогам, от уплаты которых не освобождены. Кроме того, многие налогоплательщики являются многопрофильными предприятиями, и если у них есть деятельность, не попадающая под обложение единым налогом, то они обязаны вести систему бухгалтерского учёта по всем видам деятельности в общеустановленном порядке. И наконец, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом, то он должен вести раздельно по каждому виду такой деятельности учёт показателей, необходимых для исчисления налога.Налоги и налогообложение: учеб.для вузов / И. А. Майбуров [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова. —4-е изд., перераб. и доп. — М. ЮНИТИ-ДАНА, 2010, с. 294
Предприятия, использующие ЕНВД, обязаны организовать ведение бухгалтерии, как и другие предприятия, в соответствии с законодательством РФ. Но ведение бухучета при ЕНВД имеет и свои специфические отличия. Это связано с тем, что ЕНВД базируется не на финансовой отчетности, а на величинах, установленных государством. Это предоставляет предприятиям, использующим данную схему, больше свобод, но и накладывает дополнительную ответственность. Так, например, торговые организации, переведенные на ЕНВД, обязаны при работе с наличными деньгами использовать контрольно-кассовые аппараты. Помимо этого, для таких компаний существуют лимиты наличности, излишки которой они обязаны сдавать в банк и еще несколько характерных отличий. Соответственно, ведение бухгалтерии при применении единого налога на вмененный доход, также имеет свои специфические способности, связанные с технологией учета совершения кассовых приходно-расходных операций, взаимодействия с банком и так далее.
2.2 ЕНВД: принципиальные изменения с 1 января 2013 года
1.Вводится правильно добровольности
Все время, еще с 2000 года, когда ЕНВД еще был региональным, а не федеральным налогом, спецификой данного налога была безусловная обязательность для плательщика. Если Вы осуществляли такой вид деятельности, который подпадал под параметры применения ЕНВД — Вы были обязаны применять ЕНВД вне зависимости от того, выгодно это Вам или невыгодно, хотите Вы это делать или нет.
В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 346.28 НК данное правило изменяется: организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.Налоговые изменения для малого бизнеса/ В. Ю. Петрова// Бухгалтерский учёт. — 2013. -1. -С. 6
Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Кодексом, со следующего календарного года.
Следовательно, несмотря на то, что налоговым периодом по ЕНВД является календарный квартал, если выбран добровольно ЕНВД, отказаться от его применения, не прекращая деятельности, можно будет только с начала следующего календарного года.
2.Расширение и уточнение по видам деятельности
С 1 января 2013 года те виды деятельности, которые раньше всегда касались автотранспорта в части применения ЕНВД, распространены также на мототранспортные средства.
Следовательно, к видам деятельности, по которым применяется ЕНВД, с 1 января 2013 года отнесены:
— оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
— оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
Законодателем с 1 января 2013 года разрешен спор о том, как облагать налогами рекламу внутри транспортных средств — к видам деятельности, по которым может применяться ЕНВД, отнесено размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (ранее — на транспортных средствах).
Уточнено, что реализация невостребованных вещей в ломбардах не может быть отнесена к розничной торговле для целей налогообложения ЕНВД.
3. Среднеарифметическая величина, вместо среднесписочной
Количество работников по видам деятельности, в которых сумма налога зависит от данной величины, с 1 января 2013 года будет считаться не как среднесписочная, а как средняя величина.Налоговые изменения для малого бизнеса/ В. Ю. Петрова// Бухгалтерский учёт. — 2013. -1. -С. 7
Следовательно, нужно будет считать простую среднюю арифметическую величину, а не рассчитывать среднесписочную, как это установлено правилами статистики. Договорники, устроенные не по трудовому договору на полный день, будут включаться как целая единица.
4. Учёт плательщиков ЕНВД
Так как ЕНВД становится добровольным режимом, на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, вставать нужно будет тоже добровольно. Сроки остаются прежними — на учет нужно будет встать в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности и применения ЕНВД.
Интересное правило установлено для случая, когда деятельность фактически прекращена, а заявление о снятии с учета не подано. Конечно, возникает вопрос — платить ли налог? Новая норма в статье 346.28 разрешает данную ситуацию так:
«При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета».
Следовательно, если предприниматель закончил деятельность по ЕНВД, а с учета не снялся, он будет обязаны уплатить налог, и месяцем прекращения его деятельности (датой снятия с учета) будет месяц, когда предприниматель подал заявление.
5. Расчёт суммы ЕНВД
Базовая доходность по отдельным видам деятельности в 2013 году не меняется. Следовательно, корректировка федеральной суммы налога будет осуществляется только через коэффициент-дефлятор К1.
Само понятие коэффициента-дефлятора из главы 26.3 НК РФ перенесено в общие положения о налогах — в статью 11 первой части. В соответствии с новым определением коэффициент-дефлятор — коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы.
Таким образом, К1 текущего года будет считаться как произведение К1 предыдущего года и некоего коэффициента потребительских цен, рассчитанного органами статистики. Коэффициент потребительских цен, никак не связан с инфляцией, заложенной в бюджет, а следовательно, как и ранее, может носить достаточно произвольный характер.
6. При начале и окончании бизнеса не нужно платить ЕНВД за целый месяц
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается, начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.Налоговые изменения для малого бизнеса/ В. Ю. Петрова// Бухгалтерский учёт. — 2013. -1. -С.8
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.
Таким образом, восстанавливается справедливость и исчезает необходимость начинать деятельность непременно с 1 числа месяца и заканчивать ее непременно последним числом месяца.
Новая редакция Кодекса прямо содержит формулу расчета налога для ситуации неполного месяца. Никаких произвольных формул от своей налоговой, от налоговых консультантов, от форумов в интернете больше не может применяться.
Единая формула для неполного месяца (формула 2.1):
ВД = (БД х ФП) : КД х КД1, (2.1)
где ВД — сумма вмененного дохода за месяц; БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;ФП — величина физического показателя; КД — количество календарных дней в месяце;КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
7. Новые правила уменьшения суммы ЕНВД
С 1 января 2013 года расширяется количество вычетов при расчете суммы ЕНВД.
Вычет в виде уплаченных вносов во внебюджетные фонды, безусловно, сохраняется.
Сохраняется и вычет по выплаченным суммам больничных, но с оговоркой — страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
Соответственно, в качестве еще одного вычета появляется стимулирование взносов на такое страхование — вычет платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ»Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Уточнено, что страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
Сумма единого налога по общему правилу, как и ранее, не может быть уменьшена на сумму возможных расходов более чем на 50 процентов.
8. Уменьшение ЕНВД для ИП без сотрудников: снят лимит в 50%
С 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Ограничение в 50% от суммы налога для данной категории плательщиков ЕНВД отменяется. Следовательно, правило расчета ЕНВД для ИП без сотрудников становится таким же, как правило расчета единого налога при УСН 6% для данной категории плательщиков.
Вывод: В данной главе обозначены основные изменения на 2013 г., а также порядок бухгалтерского и налогового учёта при применении единого налога на вменённый доход.
3. Аналитическая часть
Проведём анализ статистических данных налоговых поступлений в местные бюджеты:
Таблица 3.1 Анализ динамики налоговых поступлений в местные бюджеты по Иркутской области, млн. руб
|
Показатели |
Анализир. периоды |
Отклонения |
|||
|
1 ноября 2012 |
1 ноября 2013 |
Абсол. |
Относит. |
||
|
Всего доходы местных бюджетов |
15841 |
17305 |
1464 |
1,09 |
|
|
1 Налог на доходы физических лиц |
10552 |
11559 |
1007 |
1,10 |
|
|
2 Единый налог, взимаемый в связи с прим. упрощенной системы налогообложения |
1285 |
1446 |
161 |
1,13 |
|
|
3 Единый налог на вмененный доход |
1487 |
1435 |
-52 |
0,97 |
|
|
4 Единый сельскохозяйственный налог |
52 |
66 |
14 |
1,27 |
|
|
5 Налоги на имущество |
2465 |
2792 |
327 |
1,13 |
Итоговая строчка налоговых поступлений в местные бюджеты имеет положительную динамику в сторону увеличения от 15841 млн.руб. до 17305 млн. руб.
Темпы роста налога на доходы физических лиц в 2013г. по сравнению с 2012г. увеличились на 10%.
Темпы роста единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, увеличиваются в 2013г. по сравнению с 2012 г.
В динамике темпов роста поступления единого налога на вмененный доход прослеживается отрицательный характер в сторону снижения от 52 млн. руб. до 66 млн. руб. Темпы роста за год составили -3%.
Единый сельскохозяйственный налог увеличился на 14 млн. руб. в 2013 г. В темпах роста налогов на имущество прослеживается положительная динамика в сторону увеличения на 13%.
Рис. 3.1Анализ динамики налоговых поступлений в местные бюджеты по Иркутской области, млн.руб.
По данным рисунка 3.1 можно отметить, что по всем налогам наблюдается положительная динамика в сторону увеличения и лишь единый налог на вмененный доход имеет отрицательную динамику. Причиной этого может быть закрытие деятельности некоторых индивидуальных предпринимателей в связи с повышением страховых взносов в ПФР в 2013г.
Рис. 3.2Налоговые поступления на 1 ноября 2012г. в местные бюджеты по Иркутской области(%).
Из рисунка 3.2 видно, что большую часть налоговых поступлений в местные бюджеты в 2012г. составляет налог на доходы физических лиц. Второе место занимают налоги на имущество, третье — единый налог на вмененный доход.
Рис. 3.3Налоговые поступления на 1 ноября 2013г. в местные бюджеты по Иркутской области(%).
В 2013г. налоговые поступления в местные бюджеты распределились также, как и в 2012г.
Таблица 3.2. Результаты вертикального анализа налоговых платежей, %
|
Показатели |
Анализируемые периоды |
Отклонение, в процентных пунктах |
||
|
2012 |
2013 |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 Налог на доходы физических лиц |
69,2 |
66,8 |
2,4 |
|
|
2 Единый налог, взим. в связи с применением упрощенной системы налогообложения |
8,1 |
8,4 |
-0,3 |
|
|
3 Единый налог на вмененный доход |
9,4 |
8,3 |
1,1 |
Рис. 3.4Результаты вертикального анализа налоговых платежей (%).
Преобладает первый показатель, а именно налог на доходы физических лиц, удельный вес колеблется от 69,2 до 66,8%.Поступление в местные бюджеты на 01 ноября 2013 г. [Электронный ресурс]. -Режим доступа:www.nalog.ru
Удельный вес единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения увеличивается от 8,1 до 8,4%.
В 2013 г. удельный вес единого налога на вмененный доход снизился по сравнению с 2012 г. с 9,4 до 8,3%.
Единый сельскохозяйственный налог в 2013 г. также незначительно снизился на 0,08%. По сравнению с 2012 г.
Удельный вес налогов на имущество в 2013 г. возрос на 0,3%.
Таким образом, мы выявили, что единый налог на вмененный доход оказывает незначительную роль в формировании местных бюджетов по Иркутской области за рассматриваемые периоды.
Заключение
Единый налог на вмененный доход — это налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.
Значение предпринимательства в современной рыночной экономике трудно переоценить, поскольку именно оно призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка.
В последние годы постоянно говорится о неудовлетворительных темпах развития малого предпринимательства, необходимости реформирования систем налогообложения.
Доля единого налога на вмененный доход в структуре местных бюджетов невелика, что означает несущественную роль данных налоговых поступлений в муниципальных бюджетах.
Стоит отметить, что, к сожалению, единый налог на вмененный доход является доходным источником бюджетов только таких видов муниципальных образований как муниципальных районов и городских округов и не является источником доходов бюджетов иных видов муниципальных образований. Кроме того, единый налог на вмененный доход является доходным источником бюджетов городов федерального значения. Считаем существенным недостатком то, что доходы от единого налога на вмененный доход не зачисляются в бюджеты всех муниципальных образований.
Налоговые поступления ЕНВД в 2013 году сократились по сравнению с 2012 годом на 52 млн.рублей, причиной этого может быть существенное повышение страховых взносов для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2013 года и, как следствие закрытие деятельности некоторых предприятий, а также увеличение теневого сектора. Повышение налоговых отчислений для ИП стало демотивирующим фактором для многих людей, которые только начали или планировали свой малый бизнес.
Большую часть налоговых поступлений в местные бюджеты составляет налог на доходы физических лиц, второе место занимают налоги на имущество, третье — единый налог на вмененный доход.
Налоговая система и налоговая политика в России несовершенны. Независимо от того, что в стране действует система государственной поддержки субъектов предпринимательства, из государственного и местных бюджетов средств на эти цели выделяется недостаточно.
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов предпринимательства тоже не решает проблему экономического стимулирования предпринимательства, так как сама система имеет некоторые недочёты и требует изменений.
Законодательная база по налогообложению, учету и отчетности должна быть построена таким образом, чтобы не вынуждать предприятия в массовом порядке идти на нарушение закона.
Список использованных источников
1. Налоги и налогообложение: теория и практика / сост. В. Г. Пансков. М. ИНФРА-М, 2012. 725 с.
2.Налоги и налогообложение / сост. Качур О.В. М. Юрайт, 2009. 476 с.
3.Налоги и налогообложение: учеб.для вузов / И. А. Майбуров [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова. -4-е изд., перераб. и доп. — М. ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 354с.
4. Налоги и налогообложение / сост. А. Ю. Рыманов. М. : ИНФРА-М, 2010. 526с.
5. Единый налог на вмененный доход: особенности исчисления и уплаты/ Ольга Степанцева// Финансовая газета. -2013. -7февр., -С. 10-11
6. Макарова Е.В. ЕНВД — свидетельство развития малого бизнеса в муниципальном округе/ Е.В. //Финансы. -2009. -№9. -С.13-15
7.Семенихин В.В. Единый налог на вмененный доход для индивидуальных предпринимателей/ В.В. Семенихин// Аудиторские ведомости. -2009. -С. 23-32.
8. Лермонтов Ю. М. Малые предприятия: применение единого налога на вмененный доход/ Ю. М. Лермонтов// Финансовая газета: приложение. -2013. -С. 3-45.
9.Петрова В. Ю. Налоговые изменения для малого бизнеса/ В. Ю. Петрова// Бухгалтерский учёт. — 2013. -1. -С. 6 — 9.
10. Андреев И. М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства / И. М. Андреев // Налоговый вестник. 2011. № 10. С. 83-90
11. Поступление в местные бюджеты на 01 ноября 2013 г. [Электронный ресурс]. -Режим доступа:www.38r.nalog.ru
12. Проект контрольных соотношений к показателям форм бюджетной отчетности представляемой территориальными органами Федерального казначейства[Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.roskazna.ru
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)[Электронный ресурс]. Режим доступа: Гарант. http://base.garant.ru
14. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ// Российская газета. 2007. 04 янв.
15. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ// Российская газета. 2001. 20 дек.
1. Размещено на
