Содержание
1. Учёт капитала…….
1.1. Учёт уставного капитала акционерного общества…..
1.2. Учёт резервного капитала.
1.3. Учёт добавочного капитала..
1.4. Учёт целевого финансирования…
2. Учёт нематериальных активов
2.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов…
2.2. Учёт поступления и создания нематериальных активов и их синтетический, аналитический учёт…
2.3. Учёт амортизации нематериальных активов..
2.4. Учёт выбытия нематериальных активов..
3. Практическое задание.
Список используемой литературы………
Выдержка из текста работы
На сегодняшний день, с развитием рыночных отношений становится очевидно, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что среди них существуют другие виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут сыграть значительную роль в ходе получения предприятием доходов.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что несмотря на то, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в рыночной экономике большинства стран, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке и амортизации продолжают оставаться объектами напряженных дискуссий. Это связано с непрерывными изменениями в методологии учета данного вида активов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также с формированием законодательной базы в сфере налогообложения. Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов в теории и практике бухгалтерского учета, появившихся на этапе становления и развития рыночных отношений в России.
Объектом исследования в данной работе являются нематериальные активы.
Предмет исследования – сущность и особенности нематериальных активов в бухгалтерском учете.
В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) к ним относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.
Цель курсовой работы — раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов, в соответствии с законодательными и нормативными актами.
Исходя из заявленной цели, обусловлена постановка следующих задач исследования:
1. изучить нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет нематериальных активов;
2. рассмотреть организацию учета нематериальных активов в бухгалтерии;
3. ознакомиться с документальным оформлением всех операций, связанных с приобретением, выбытием нематериальных активов;
4. изучить синтетический учет нематериальных активов.
В работе рассматривается сущность и виды нематериальных активов, а так же представлена их детальная классификация. Даются ответы на вопросы связанные с поступлением, созданием, выбытием и инвентаризацией нематериальных активов. Раскрывается понятие деловой репутации организации, как особого вида нематериальных активов.
Теоретической и методической базой курсовой работы стали законодательные и нормативные документы, периодические печатные издания (журналы с приложениями), а также работы отечественных авторов, посвященные проблемам и практике учета нематериальных активов в Российской Федерации.
Перечисленные цель и задачи определили структуру курсовой работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.
Глава 1. Сущность нематериальных активов в бухгалтерском учёте.
В данной главе нашего исследования рассматривается теоретическая сторона нематериальных активов в системе бухгалтерского учета, их понятие и сущность, а также нормативные документы, регулирующие их движение.
1.1. Понятие нематериальных активов.
Нематериальные активы наряду с основными средствами представляют собой объекты долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств.
Для направленности бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный ряд единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее — ПБУ 14/2007).
Согласно п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим параметрам:
— не имеет материально-вещественной структуры;
— может быть идентифицировано;
— используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он менее 12 месяцев;
— не предназначено для последующей перепродажи;
— способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
— снабжено необходимыми документами, подтверждающими наличие, как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые можно отнести к нематериальным активам:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.
Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.
В состав нематериальных активов не входят:
— не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В составе нематериальных активов также не включены интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, т.к. они неотъемлемы от своих носителей и не могут использоваться без них,
Следовательно, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на их использование.
Нематериальные активы могут быть подразделены на следующие 3 группы:
1) права на интеллектуальную собственность:
— права на принадлежащие программы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных,
— права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование,
— права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование,
— права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем;
2) организационные расходы;
3) деловая репутация организации.
Объекты нематериальных активов, входящие в группу 1, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».
Интеллектуальная собственность — обобщающее понятие исключительных прав гражданин или юридических лиц на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц.
В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.
Правообладатель — это автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.
В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств),
1.2. Объекты интеллектуальной собственности
Взаимоотношения в области интеллектуальной собственности регулируют следующие нормативные документы:
u статья 138 ГК РФ;
u патентный закон от 23.09.92 №3517-1;
u законом РФ от 23.09.92 №3520-1;
u законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.92 №3523-1;
u законом РФ «О правовой охране типологий интегральных микросхем» от 23.09.92 №3526-1;
u законом РФ «Об авторском праве и смежных правах от 09.07.93 №5351-1;
u законом РФ от 06.08.93 №5605-1 «О селекционных достижениях» .
Исходя из вышеуказанных условий п.4 ПБУ 14/2000 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительные права патентообладателя на селекционные достижения.
Из перечня, представленного п.4 ПБУ 14/2000, видно, что:
• к нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности;
• по сравнению с прежним перечнем не включаются в состав нематериальных активов исключительные авторские права на произведения науки, литературы, искусства, исключительные права на объекты смежных прав, ноу-хау – они должны быть переведены на счет 97.
В отличие от ПБУ 14/2000 в п.6 НК РФ к нематериальным активам также относятся владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, кроме того, в НК к нематериальным активам не относят ни организационные расходы, ни деловую репутацию.
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 группы: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах.
Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.
1.3. Отложенные затраты (организационные расходы)
Отложенные затраты состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладов участников (учредителей) в уставный капитал.
Возможность внесения указанных расходов хозяйственного товарищества или общества устанавливается п.6 ст.66 ГК РФ, согласно которой вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги или имущественные права или иные права, имеющие денежную оценку. Таким образом, если один из участников хозяйственного товарищества или общества при образовании этого юридического лица несет расходы по оформлению учредительных документов, то сумма этих расходов может быть передана в качестве вклада в уставный капитал создающегося хозяйственного товарищества или общества.
Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов и печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по Дт 26 «Общехозяйственные расходы».
Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
1.4 Деловая репутация организации
В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация предприятия определяется в виде различия между покупной стоимостью предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и ценой по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.
Позитивную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к стоимости, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учесть в качестве отдельного инвентарного объекта.
Негативную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку со стоимости, предоставленную покупателю в связи с отсутствием фактора стабильности покупателя, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
В соответствии с п.28 ПБУ 14/2000 для целей бухучета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и сумму всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Приобретенная деловая репутация организации в бухгалтерском учете амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), в налоговом учете – исходя из 10 лет (ст. 256-259 НК РФ). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости .
Отрицательная деловая репутация предприятия равномерно влияет на финансовые результаты организации такие, как операционный доход. Приведем пример подобного влияния на итоги операционного дохода организации.
Пример 1: организация приобрела предприятие по покупной стоимости 110 млн. р., оценочная стоимость составила 100 млн. р. Разница между покупной и оценочной ценой составляет 10 млн. р. – положительная деловая репутация.
Д04К76 – 10млн. – отражена положительная деловая репутация
Д26К04 – 41667 (10млн/20лет/12мес) – начислена амортизация по положительной деловой репутации.
Пример 2: Предприятие, указанное в примере 1, организация приобрела за 90 млн.р. Разница – 10 млн. р. – отрицательная деловая репутация.
Д76К98 – 10млн – отражена отрицательная деловая репутация
Д98К91 – 41667 (10млн/20лет/12мес) – списана на финансовые результаты отрицательная деловая репутация.
Глава 2. Учет с нематериальными активами
В данной главе нами изучаются операции с нематериальными активами: учет поступления и создания, учет амортизации, учет выбытия, и т.д. Рассмотрены различные примеры использования нематериальных активов в деятельности предприятия.
2.1. Оценка нематериальных активов
В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной цене.
Первоначальная цена определяется для объектов:
• внесенных на счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон (согласованной стоимости), если это не предусмотрено законодательством РФ;
• приобретенных за оплату у других организаций и юридических лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно у других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• полученных по договорам, предусматривающим выполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или надлежащих передаче организацией. Цена товаров (ценностей), переданных или надлежащих передаче организации, устанавливается исходя из стоимости, которая в сравнимых обстоятельствах обычно организацией определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей). В отсутствии возможности установления такой цены, величина стоимости нематериальных активов устанавливается на основе цены, которая в сравнимых условиях приобретает аналогичные нематериальные активы.
Расходы на приобретение нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и интеллектуальные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины и прочие расходы, связанные с приобретением объектов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
Перечень основных фактических расходов приводится в п.6 ПБУ 14/2000. Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов отдельных расходов, непосредственно связанных с приобретением и приведением нематериальных активов в состояние пригодности к использованию.
Не включены в фактические расходы на пользование нематериальнми активами общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они напрямую связаны с приобретением активов.
Нематериальные активы, поступившие на предприятие в контексте обмена на какое-либо фактическое имущество, оцениваются на основе стоимости обмениваемого имущества.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в какой-либо валюте, производится в рублях по текущему курсу ЦБ РФ.
Цена нематериальных активов, по которой они принимаются к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Положения гл.25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете.
2.2. Учет поступления и создания нематериальных активов
Для учета нематериальных активов используется унифицированная форма первичной учетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1 января 1997 г. Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), код вида операции, документ на момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.
Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:
1. приобретение нематериальных активов за плату;
2. создание нематериальных активов самой организацией;
3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество .
Приобретение нематериальных активов за плату
Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов в первую очередь выражаются по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотных активы» (субсчет 80-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.
Таблица 2.3.1
Содержание операции Корреспондирующие счета Первичный документ
Дт Кт
1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА 08-5 76,
60 Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА 19 60
76 Счет-фактура
3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию 08-5 60
76 Акт приемки-сдачи выполненных работ
4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию 19 60
76 Счет-фактура
5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию 60
76 51 Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию 04 08-5 Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету 68 19 Карточка учета НМА
Пунктом 6 ПБУ 14/2000 предусматривается, что если условиями договора предусматривается отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
По-видимому, подразумевается включение в стоимость нематериальных активов процентов за отсрочку платежа в рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в нематериальные активы даже в том случае, когда актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен .
Пример приобретения НМА на условиях коммерческого кредита:
Организация на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18000 р., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.
Решение: Д08-5К60 – 550000 – отражена стоимость права
Д08-5К60 – 5000 – отражена стоимость регистрации
Д08-5К60 – 15000 – отражена стоимость услуг агента
Д08-5К60 – 10000 – в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту
Д19К60 – 3000 – выделен НДС с комиссионного вознаграждения
Д19К60 – 2000 – выделен НДС по расходам агента
Д60К51 – 30000 – оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы
Д04К08-5 – 580000 – на основании регистрации право отражается в составе НМА
Д60К51 – 550550 – оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)
Д08К60 – 550 – отражается величина начисленных процентов
Д04К08 – 550 – проценты включаются в стоимость НМА
Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав нематериальных активов только в том случае, когда организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав нематериальных активов и должны учитываться в составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.
Создание нематериальных активов самой организацией
В соответствии с п.7 ПБУ 14/2000 нематериальными активами считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации и имеются документы, выданные на имя организации в подтверждении прав на эти нематериальные активы.
Для учета затрат на создание нематериальных активов и калькулирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дт счета 04 «Нематериальные активы».
Пример 4: При создании НМА самой организацией (НИОКР) были отражены следующие операции:
Таблица 2.3.2
Содержание операции Сумма Корреспондирующие счета Первичный документ
Дт Кт
1. Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР) 30000 08-5 70 Расчетно-платежная ведомость
2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату 10680 08-5 69 Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена амортизация основных средств , используемых при создании НМА 24000 08-5 02 Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны на разработку НИОКР материалы 14000 08-5 10 Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций 3000 08-5 51 Выписка банка по расчетному счету
6. Принят к учету НМА 81680
04 08-5 Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА
Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации
Установлено, что при внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации стоимость этих нематериальных активов первоначально должна отражаться по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями. При принятии нематериальных активов к бухучету первоначальная стоимость таких нематериальных активов, учтенная на счете 08, относится на Дт счета учета нематериальных активов.
Пример 5: Предприятием в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено исключительное право на объект интеллектуальной собственности. Согласованная участниками стоимость нематериальных активов составляет 120000р.
Таблица 2.3.3.
Содержание операции Сумма Корреспондирующие счета Первичный документ
Дт Кт
1. Объявлен уставный капитал организации 120000 75-1 80 Учредительный договор
2.Отражена стоимость объекта НМА, поступившего в счет вклада в уставный капитал 120000 08-5 75 Учредительный договор, авторский и иные договоры о передаче имущественных прав, договоры об уступке патентов
3. Принят к учету НМА 120000 04 08-5 Карточка учета НМА
В соответствии со статьей 251 гл.25 части второй НК РФ имущество и (или) имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, т.е. они не подлежат обложению налогом на прибыль.
При внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества в соответствии со статьей 34 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» для определения стоимости такого имущества необходима денежная оценка независимым оценщиком. Величина денежной оценки нематериальных активов, произведенная учредителями не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком .
2.3. Учет амортизации нематериальных активов
…………..
Заключение
Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного использования (свыше 12 месяцев), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они имеют стоимость и способность приносить организации экономические выгоды — доход.
Для соотношения конкретного объекта с категорией нематериальных активов, необходимо выявить основные юридические и экономические критерии нематериальных активов. В соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесения того или иного объекта к нематериальным активам являются способность приносить организации прибыль и долгосрочный характер ее применения.
Особенность нематериальных активов, заключенная в отсутствии у них физических качеств, обусловливает проблемы при их учете: их стоимость тяжело оценить, а срок их полезной деятельности зачастую не поддается определению. В связи с этим можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:
— определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов. Для этого необходимо определить конкретные методы оценки различных видов нематериальных активов, необходимость и возможность их применения;
— правильность исчисления амортизации нематериальных активов. Для этого нужно определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
— определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.
Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».
Предусматривается несколько способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Числящиеся в бухгалтерском учете организации объекты списываются при: прекращении использования в производстве продукции (работ, услуг), а также для предоставления во временное пользование или для управления; продаже или обмене на другой неденежный актив; безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации.
Проанализировав учет нематериальных активов в России, следует отметить, что в учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
В бухгалтерской отчетности в соответствии с п.19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости.
Стоит заметить, что нематериальные активы как объект учета еще не до конца изучены и не регламентируются должным образом, что можно увидеть в том, как по-разному трактуются ПБУ авторами учебников и научных статей, иногда они даже противоречат статьям этого ПБУ 14/2000. Поэтому возможны противоречия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в таком случае искать варианты решения подобных противоречий (в том числе с помощью экспертов-специалистов).
В данной курсовой работе рассматривается ряд вопросов, связанных с организацией процесса учета нематериальных активов. В результате проведенного исследования можем сделать следующие выводы:
1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и производится отчетность о наличии и движении нематериальных активов, учет таких средств организуется в бухгалтерском учете по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;
2. аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
3. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
Все организации в процессе учета нематериальных активов должны опираться на соответствующие законодательные и нормативные документы. Таким образом, можно считать цель, заявленную во введении курсовой работы достигнутой.
Список литературы
1. Бакаев А.С. «Учет нематериальных активов» — Консультант, 2001, №1
2. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» — Международный бухгалтерский учет», 2002, №11(47)
3. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» — Аудитор, 2002, №3
4. Гримальский В.Л. «Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет» — Аудиторские ведомости, 2002, №5
5. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. «Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости» — Бухгалтерский учет, 2002, №3
6. Кислов Д.В. «Учет нематериальных активов» — М.: Главбух, 2002
7. Налоговый кодекс Российской Федерации» — М.: «Экзамен», 2003
8. «Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями) – М.: ООО «Нитар Альянс», 2002
9. Старостин С.Н. «Учет нематериальных активов» — Консультант, 2002, №18
