Содержание
3. Решение задач
3.1 Покупка основных средств
Задание 1 (приобретение здания)
ЗАО «Актив» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада – 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). За государственную регистрацию здания было заплачено 2 000 руб.
Ситуация 1
По учетной политике «Актива» основные средства, которые нуждаются в государственной регистрации, отражают на счете 08.
Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 1).
Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
1Оплачен счет продавца
2Оприходовано здание на балансе организации (без НДС)
3Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца
4Перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов
5Плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию:
6Здание зачислено в состав основных средств организации
7Произведен налоговый вычет
Ситуация 2
По учетной политике «Актива» основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации».
Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 2).
Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
1Оплачен счет продавца
2Оприходовано здание на балансе организации (без НДС)
3Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца
4Перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов
5Плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания
6Здание учтено на отдельном субсчете
7Произведен налоговый вычет
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию:
8Здание зачислено в состав основных средств организации
Если организация использует объекты недвижимого имущества, которые долго отражены на счете 08 из-за длительной задержки регистрации, для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд, то на такие объекты надо начислять налог на имущество (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35).
Задание 2 (приобретение компьютера)
ЗАО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:
— системный блок – 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.);
— монитор – 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.);
— клавиатура – 295 руб. (в том числе НДС – 45 руб.);
— мышь – 177 руб. (в том числе НДС – 27 руб.).
Итого: стоимость компьютера – 25 052 руб. (в том числе НДС – 3822 руб.).
Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому их принимают к учету как единый инвентарный объект.
Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС — 36 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо.
Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 3).
Таблица 3 – Журнал хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
1Оплачен счет продавца
2Оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС)
3Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца
4Выданы деньги на доставку компьютера (с учетом НДС)
5Плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица)
6Учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации)
7С момента введения компьютера в эксплуатацию:
компьютер зачислен в состав основных средств организации
8Произведен налоговый вычет
3.2 Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных единицах
Задание 3 (приобретение копировального аппарата)
ЗАО «Актив» в мае приобрело копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС – 90 долл. США). На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 28 руб./USD. В июне копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 29 руб./USD.
Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 4).
Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
1Май
Учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата
2Учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату
3Июнь
Оплачен счет поставщика
4Отражена отрицательная курсовая разница
5Копировальный аппарат введен в эксплуатацию
6Произведен налоговый вычет
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком основного средства.
Чтобы отразить уменьшение долга, делают проводку:
Дебет 60 Кредит 91-1 – уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.
При появлении положительной курсовой разницы сумма входного НДС по основному средству, которую можно принять к вычету, не меняется.
3.3 Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Задание 4.
Одним из учредителей ООО «Стандарт» является ЗАО «Актив». В качестве вклада в уставный капитал «Стандарта» «Актив» по согласованию с другими учредителями передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования (без НДС), подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. При передаче имущества «Актив» восстановил сумму входного НДС по нему в размере 3 600 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены.
Решение: заполним журнал хозяйственных операций для ООО «Стандарт» (табл. 5).
Таблица 5 – Журнал хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
1Отражена задолженность ЗАО «Актив» по вкладу в уставный капитал ООО «Стандарт»
2Получено оборудование в счет вклада в уставный капитал
3Учтен НДС, восстановленный передающей стороной (учредителем)
4Отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию
5Отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации)
6Оборудование введено в эксплуатацию
7Оплачен счет транспортной организации
8Произведен налоговый вычет
3.4 Приобретение основных средств по товарообменному договору
Задание 5.
ЗАО «Актив» заключило договор мены с ООО «Пассив». Согласно договору ЗАО «Актив» передает ООО «Пассив» партию товара. Себестоимость товаров – 15 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Актив» реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС).
В обмен на товары «Актив» получает от ООО «Пассив» лазерный принтер.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки (табл. 6):
Таблица 6 – Журнал хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
1Списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору
2Оприходован лазерный принтер, полученный по товарообменному договору
3.5 Содержание и ремонт основных средств
Задание 6.
ЗАО «Актив» произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:
заработная плата рабочих – 1 000 руб.;
единый соцналог, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 262 руб.;
стоимость покупных деталей – 1 416 руб., в том числе НДС – 216 руб.
Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 7).
Таблица 7 – Журнал хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
1Списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт
2Списаны на себестоимость единый социальный налог и страховые взносы
3Выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей
4Оприходованы детали, купленные для ремонта станка
5Учтен НДС
6Принят НДС к вычету
7Списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка
Всего на себестоимость ремонта было списано 2 462 руб. (1 000 + 262 + 1 200). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.
Если организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, она может зарезервировать средства на эти цели.
Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.
Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражают проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,…) Кредит 96 – создан резерв на ремонт основных средств.
По мере осуществления ремонта фактические затраты списывают на уменьшение резерва:
Дебет 96 Кредит 10 (60, 69, 70,…) – списаны фактические затраты на ремонт основных средств.
3.6 Модернизация и реконструкция основных средств
Задание 7.
ЗАО «Актив» решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10 620 руб. (в том числе НДС — 1 620 руб.). После модернизации компьютер стали использовать в качестве сервера.
Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 8).
Таблица 8 – Журнал хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
1Оплачена стоимость работ
2Учтены затраты на модернизацию
3Учтен НДС
4Сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера
5Произведен налоговый вычет
Если снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 «Материалы» по рыночной стоимости. В учете надо сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 91-1 – оприходованы запасные части для дальнейшего использования.
3.7 Выбытие основных средств
Задание 8.
В феврале ЗАО «Актив» приобрело пневмомотор стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС — 2 700 руб.). Срок его полезного использования — 3 года. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Актив» имущество стоимостью свыше 10 000 руб. учитывается в составе основных средств. Пневмомотор введен в эксплуатацию в феврале.
Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 9).
Таблица 9 – Журнал хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
1Февраль
Отражена задолженность перед поставщиком
2Пневмомотор введен в эксплуатацию
3Учтен НДС
4Начислена амортизация
3.8 Продажа основных средств
Задание 9.
ЗАО «Актив» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.
Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Решение: заполним журнал хозяйственных операций (табл. 10).
Таблица 10 – Журнал хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.
ДебетКредит
1Отражена задолженность покупателя
2Начислен НДС
3Списана первоначальная стоимость автомобиля
4Списана сумма начисленной амортизации
5Списана остаточная стоимость автомобиля
6Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица)
7Поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Актива»
Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000 – 1 000).
Если в течение месяца у «Актива» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер «Актива» сделает проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.
Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Задание 10.
ЗАО «Актив» продает принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.).
Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.
Срок полезного использования станка – 8 лет. В «Активе» он эксплуатировался 3 года.
Рассчитайте убыток от продажи станка.
Решение:
Убыток от продажи станка составил:
59 000 руб. – 9 000 руб. – 120 000 руб. + 40 000 руб. = 30 000 руб.
Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8 – 3).
Ежемесячно «Актив» может уменьшать прибыль на 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).
3. 9 Задача для самостоятельного решения
Задание 11.
Вы работаете бухгалтером организации «Труд», осуществляющей разные виды деятельности.
10 января ООО «Труд» приобретен компьютер для главного бухгалтера. Согласно накладной и счету-фактуре, предоставленными организацией-продавцом, стоимость компьютера составила 35 400 рублей, в том числе НДС 18%.
10 января вы сделаете проводки:
10 января:
?
В этот день компьютер не установили и работать на нем не начали, то есть в эксплуатацию не ввели. А установили компьютер, соединив все составляющие (системный блок, монитор, клавиатуру, мышь и принтер), только 12 января.
После того, как вы 12 января составили акт ввода объекта основных средств в эксплуатацию по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и акт этот был утвержден руководителем организации, нужно сделать проводку:
12 января:
?
Старый компьютер главного бухгалтера был передан отделу снабжения, согласно приказу руководителя организации. Для этого была составлена и подписана накладная на внутреннее перемещение основного средства по форме № ОС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата № 7, в которой указано, что лицом, несущим ответственность за сохранность компьютера будет теперь не главный бухгалтер, а менеджер по снабжению Петров.
12 января ООО «Труд» приобретен станок для производственных целей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% – 18 000 руб. Организация-поставщик так же выставила счет-фактуру на установку и монтаж станка в сумме 12 000 руб., в том числе НДС – 1830,50 руб. Тогда же, 12 января, станок был доставлен в организацию и начат его монтаж.
Отдельно был выставлен счет за доставку станка транспортной организацией в сумме 4998,48 руб., в том числе НДС – 762,48 руб.
12 января вы сделаете следующие записи:
12 января:
?
После того, как вы, допустим 16 января, составили акт ввода объекта основных средств в эксплуатацию по форме № ОС-1, акт утвердил руководитель организации, нужно сделать проводку:
16 января:
?
17 января руководитель организации дал задание продать прилавок (объект основных средств), числящийся в магазине. Покупатель нашелся в тот же день. Заглянув в компьютер, вы обнаружили, что первоначальная стоимость прилавка составляла 20 000 рублей. Поэтому основному средству была начислена амортизация в сумме 6 000 руб. Значит, остаточная стоимость составила 14 000 руб. (20 000 – 6 000). Прилавок решено было продать за 17 000 рублей, в том числе НДС. На основании составленного вами и подписанного руководителем организации, а также представителем покупателя Акта о приеме-передаче основных средств по форме ОС-1, необходимо сделать проводки:
17 января:
?
При этом в инвентарной карточке выбытия объекта основных средств по форме № ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата № 7, делается отметка о выбытии прилавка. При реализации основного средства бухгалтер выписывает накладную и счет-фактуру. Реализация основных средств отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
20 января организация производит демонтаж находящейся на балансе формовочной машины, непригодной для дальнейшего использования. Ее первоначальная стоимость составляет 25 0000 руб. При этом данная машина не доамортизирована. Сумма амортизации, начисленная за время ее эксплуатации, составляет 170 000 руб.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
При этом каждый бухгалтер должен помнить, что ликвидация имущества признается экономически обоснованной, если ликвидируемое имущество непригодно для дальнейшего использования, а его восстановление (либо реализация) невозможны, неэффективны или экономически нецелесообразны.
Для документального оформления списания машины, необходимо оформить приказ руководителя и Акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата № 7. На основании этих документов сделаем проводки:
20 января:
?
24 января на основании решения руководителя было передано филиалу, выделенному на отдельный баланс, приобретенное оборудование, первоначальная стоимость которого составила 60 000 руб., сумма начисленной амортизации – 0 руб. После оформления приказа, накладной на внутреннее перемещение и составления акта приемки-передачи, утвержденных и подписанных руководителем организации и ответственным лицом филиала, надо сделать проводку:
24 января:
?
При этом необходимо потребовать доверенность на получение оборудования от представителя филиала, заверенную руководителем филиала, либо уполномоченным на это лицом.
Выдержка из текста работы
Московская финансово-юридическая академия Финансово-экономический факультет Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита дисциплин Курсовая работа на тему Учт нематериальных активов Выполнила студентка 1 курса учебной группы 05БУв2510 Лисовенко Мария Валерьевна Научный руководитель старший преподаватель кафедры Барышев Сергей Борисович Дата защиты Оценка Москва 2006 год Содержание Введение2 Раздел 1. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов 4 Раздел 2. Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов10 Раздел 3. Учет амортизации нематериальных активов 15 Раздел 4. Учет выбытия нематериальных активов 18 Раздел 5. Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности22 Заключение 24 Библиография 25 Приложение 27 Введение Как будущего бухгалтера, меня не случайно заинтересовала тема Учт нематериальных активов, потому что особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета. По моему мнению, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос о нематериальных активах, которые во многом схожи с учетом основных средств.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает.
Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 1802. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов.
Журнал Российский налоговый курьер 21 — 2004г. Мне будет очень интересно рассмотреть эти различия. Назначение курсовой работы по этой теме состоит в следующем раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России.
В своей курсовой работе я опиралась на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, действующего Гражданского кодекса, а также на научную литературу. При всем объеме и разнообразии литературы, я отдала предпочтение учебникам, написанным под руководством, Астахова В. П Гусевой Т. М Шеиной Н. Т Евсеева И. В Наумова А. Ю Кондракова Н.П Керимова В.Э и др. авторов. На мой взгляд, в книгах этих авторов наиболее тщательно рассмотрены вопросы, затрагиваемые при рассмотрении темы Учт нематериальных активов.
Помимо этого я использовала периодические издания журналы и газеты, посвященные моей теме курсовой работы. Основными задачами в этой курсовой работе являются ь Определение сущности классификации и оценка нематериальных активов ь Исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов ь Рассмотрение учета амортизации нематериальных активов ь Анализ учета выбытия нематериальных активов В рамках курсовой работы будут также рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности.
Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа понимания мною материала. Раздел 1. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов. Нематериальные активы НМА являются составной частью необоротных активов. Под нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно или в течение длительного срока эксплуатации.
Гусева М.Т Шеина Т.Н Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 239-240 с. Нематериальные активы — это активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход. К таковым относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных, патентов на изобретения, промышленных образцов, селекционных достижений, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания.
В соответствии с п. 3 ПБУ 142000 к нематериальным активам относится имущество, при единовременном выполнении следующих условий 1. Не имеет материально-вещественной физической структуры 2. Может быть идентификации выделения, отделения организацией от другого имущества 3. Предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации 4. Предназначено для использования в течение длительного периода времени, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев 5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества 6. Способно приносить организации экономические выгоды доход в будущем 7. Существует наличие надлежаще оформленного документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки приобретения патента, товарного знака и т.п Евсеева И. В Наумова А. Ю. Бухгалтерский финансовый учет Учебно-практическое пособие.
МФА, 2005. 24-25 с. При классификации можно выделить следующие группы нематериальных активов I. Объекты интеллектуальной собственности II. Отложенные расходы III. Деловая репутация организации фирмы В состав нематериальных активов не включаются деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. К объектам интеллектуальной собственности относят в соответствии с п.4 ПБУ 142000 исчерпывающий перечень исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных, исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, исключительные права патентообладателя на селекционные достижения.
Под патентами понимают документы, охраняющие изобретения. Они выдаются компетентными органами, удостоверяющими признание государством новизны технологических решений и потенциальной пригодности изобретений.
Гусева М.Т Шеина Т.Н Самоучитель по бухгалтерскому учету.
М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 240 с. К отложенным расходам относят организационные расходы, возникшие в период создания.
В их состав ходят затраты по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации, а также связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладов участников учредителей в уставный капитал.
Деловая репутация организации фирмы гудвил это разница между покупной ценой организации и сбалансированной стоимостью ее имущества. Евсеева И. В Наумова А. Ю. Бухгалтерский финансовый учет Учебно-практическое пособие. МФА, 2005. 25 с. Покупатель указанную разницу будет учитывать в составе нематериальных активов.
Причем на величину данной разницы оказывают влияние разные факторы территориальное положение продаваемого предприятия, конкурентоспособность выпускаемой продукции, эффективность работы и др. Приобретенная деловая репутация организации в бухгалтерском учете амортизируется в течение 20 лет при этом не более срока деятельности организации, в налоговом учете исходя из 10 лет ст. 256-259 НК РФ. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход. Пример 1 ЗАО Ремонтно-строительный трест приобрела предприятие Тромп-строй покупной стоимости 110 млн. руб оценочная стоимость составила 100 млн. руб. Разница между покупной и оценочной ценой составляет 10 млн. руб. положительная деловая репутация.
Д04 К76 10млн. руб. отражена положительная деловая репутация Д26 К04 41667тыс. руб. 10млн20лет12мес начислена амортизация по положительной деловой репутации. Оценка нематериальных активов по бухгалтерскому учету происходит по первоначальной стоимости под которой, в соответствии с ПБУ 142000, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Предусмотрены следующие методы оценки имущества нематериальных активов 1. Приобретение за плату в сумме фактических расходов на покупку. 2. Полученного безвозмездно в оценке по рыночной стоимости на покупку. 3. Произведенного в самой организации — в сумме фактических затрат на изготовление. 4. Принятого к учету в качестве вклада в уставной капитал по стоимости, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством. 5. Полученного в порядке бартерных сделок в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.
Астахов В. Н. Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие.
Издание 5-е, перераб. и доп. М. Ростов нД Издательский центр МарТ, 2004. 595 с. Рассмотренные мною варианты оценки нематериальных активов при принятии их к учету дают основание считать определяющим из них первоначальную стоимость.
При этом, последняя исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Положения гл.25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете. В приложении 1 построена таблица бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов При этом фактическими расходами на приобретение признают ь суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки приобретения прав правообладателю продавцу ь суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов ь регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой приобретением исключительных прав правообладателя ь невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов ь вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов ь иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов Гусева М.Т Шеина Т.Н Самоучитель по бухгалтерскому учету.
М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 241 с. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Раздел 2. Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 19 НДС по приобретенным ценностям, субсчет 2 НДС по приобретенным нематериальным активам, и счете 91 Прочие доходы и расходы. Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.
Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации. Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами 1. приобретение нематериальных активов за плату 2. создание нематериальных активов самой организацией 3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации 4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц 5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.
Гетьман В.Г. Учет деловой репутации организации — Международный бухгалтерский учет, 2002, 11 Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях 1. Приобретение нематериальных активов за плату 2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей 3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал 4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе 5. Приобретение нематериальных активов по договору мены Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов.
В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр для учета амортизации нематериальных активов.
В случае если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу и для целей бухгалтерского, и налогового учета. Анциферова И.В Бухгалтерский финансовый учет Изд-во Перспектива 2004 — 121с. Объекты, не перечисленные в ПБУ 142000, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такому виду активам относятся компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 Расходы будущих периодов.
Приобретение НМА за плату Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дебиту счета 08 Вложения во необоротные активы субсчет 80-5 Приобретение нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.
Содержание операцииКорреспондирующие счетаПервичный документДтКт1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА08-576, 60Акт приемки-передачи имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА1960 76Счет-фактура3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию08-560 76Акт приемки-сдачи выполненных работ4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию1960 76Счет-фактура5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию60 7651Выписка банка по расчетному счету6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию0408-5Карточка учета НМА7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету6819Карточка учета НМА Пунктом 6 ПБУ 142000 предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
По-видимому, подразумевается включение в стоимость НМА процентов за отсрочку платежа в рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в том случае, когда актив уже принят к учету.
Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен. Чвыков И. Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета — АКДИ Экономика и жизнь — 2002, 9 Пример 2 Приобретения НМА на условиях коммерческого кредита АО Зеленый дом на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550 000 руб. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02 стоимости права, указанной в договоре.
Вознаграждение агента 18 000 руб в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10 000 руб. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой 5000 руб. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки. Д08 5К60 550 000 руб. отражена стоимость права Д08 5К60 5000 руб. отражена стоимость регистрации Д08 5К60 15 000 руб. отражена стоимость услуг агента Д08 5К60 10 000 руб. в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту Д19 К60 3000 руб. выделен НДС с комиссионного вознаграждения Д19 К60 2000 руб. выделен НДС по расходам агента Д60 К51 30 000 руб. оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы Д04 К08-5 580 000 руб. на основании регистрации право отражается в составе НМА Д60 К51 550 550 руб. оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку 550 000550 0000,025 Д08 К60 550 руб. отражается величина начисленных процентов Д04 К08 550 руб. проценты включаются в стоимость НМА Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов сч.97 с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.
Раздел 3.
Учет амортизации нематериальных активов
При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации в течение установленного срока их использования п. 14 ПБУ 142000. 10 000 и одна проводка по новому Плану счетов Под ред. Г. Ю. Касьяновой.
М.АБАК, 2006 100 с. Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов 1 линейный способ 2 способ уменьшаемого остатка 3 способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из — срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации — ожидаемого срока использования этого объекта.
Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет но не более срока деятельности организации, то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 112 годовой суммы.
При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования. Глушков И. Е Бухгалтерский налоговый, финансовый, управленческий учет на современном предприятии. М. Изд-во КноРус, Экор-книга 2002 — 356с. Пример 3 Организация Транс-телеком приобрела исключительное право на программный продукт стоимостью 18000 руб. без НДС. Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года 48 месяцев.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 4 500 руб. 18 000 руб. 4 года. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям 4 500 руб. 12 месяцев. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример 4 Основываясь на данных примера 2, рассчитаем амортизацию. Годовая норма амортизации составит 25 100 4 года. 1 год эксплуатации Сумма амортизации 4 500 руб. 18 000 рублей х 25. Остаточная стоимость после 1 года эксплуатации 13 500 руб. 18 000 рублей 4500 руб 2 год эксплуатации Сумма амортизации 3 375 руб. 13 500 руб. х 25. Остаточная стоимость после 2 года эксплуатации 10 125 руб. 13 500 рублей 3375 руб. 3 год эксплуатации Сумма амортизации 2 531,25 руб. 10 125 руб. х 25. Остаточная стоимость после 3 года эксплуатации 7 593,75 руб. 10 125 рублей 2 531,25 руб 4 год эксплуатации Сумма амортизации 1 898,44 руб. 7 593,75 руб. х. 25. Остаточная стоимость нематериального актива после окончания срока полезного использования составляет 5 695,31 руб. Как видно из примера, сумма амортизации, начисленной в течение срока полезного использования нематериального актива, меньше первоначальной стоимости объекта.
Недоамортизированная сумма должна быть включена в сумму амортизации данного объекта за последний год его эксплуатации, следовательно, в последний год эксплуатации амортизация составит 7 593,75 руб Раздел 4.
Учет выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы могут выбывать из организации различными способами, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, выбытие в связи с обменом на другое имущество.
Основаниями для списания стоимости НМА служат 1. прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов 2. уступка продажа исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
При этом если амортизационные отчисления по списываемым НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. В соответствии с п.11 ПБУ 1099 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и иным выбытием НМА, относятся к операционным расходам.
В соответствии с п.7 ПБУ 999 поступления от продажи НМА относятся к операционным доходам. В соответствии с п. 23 ПБУ 142000 доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Операции по списанию НМА должны учитываться на счете 04. Сумма накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 04. После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 Прочие доходы и расходы. Списание объекта НМА после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии. Греков П.С Соколов П.А. Бухгалтерский учет нематериальных активов — Аудитор, 2002, 3 Пример 5 Первоначальная стоимость НМА 17000 руб начисленная амортизация 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента ЗАО Экспресс-тур передало НМА ООО Хороший отдых, получив за это 29400 в т.ч. НДС 4900. За регистрацию об уступке патента взимается пошлина 200, или 5800 руб. предполагаемый курс 29 Содержание операцииСуммаКорреспондирующие счетаДтКт1. Отражена выручка от реализации НМА294006291-12. Отражена сумма НДС490091-3683.Списана амортизация, начисленная по объекту НМА к моменту передачи права85005044.Списана остаточная стоимость1615091-2045. Отражена госпошлина580026766. Уплачена госпошлина580076517.Списаны затраты по реализации НМА580091268.Определен финансовый результат прибыль255091999. Поступила на расчетный счет оплата294005162 В соответствии со статьей 268 гл.25 НК РФ расходы, связанные с реализацией продажей амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения.
Организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией.
Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации.
Пример 6. Сумма оценки составляет 200 000 руб. балансовая стоимость — 160 000 руб. Дебет счета 58 Финансовые вложения Кредит счета 91 Прочие доходы и расходы Субсчет 1 Прочие доходы — 200 000 руб. Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации такого нематериального актива за период его функционирования 20 000 руб. Дебет счета 05 Амортизация нематериальных активов.
Кредит счета 04 Нематериальные активы. На его остаточную стоимость предположим 140 000 руб. Дебит счета 91 Прочие доходы и расходы Субсчет 2 Прочие расходы. Кредит счета 04 Нематериальные активы. Финансовый результат по данной операции составил 40 000 руб. 200 000 руб 140 000 руб. 20 000 руб. Дебит счета 91 Прочие доходы и расходы Субсчет 9 Сальдо прочих доходов и расходов. Кредит счета 99 Прибыли и убытки. Может иметь место ситуация, когда участники соучредители пришли к договоренности, согласно которой сумма вклада в уставной капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли пая в виде объекта нематериальных активов оказалась ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на суммы разницы убытка будет сделана запись Дебит счета 99 Прибыли и убытки.
Кредит счета 91 Прочие доходы и расходы. Субсчет 2 Прочие расходы. Безвозмездная передача нематериальных активов определяется в соответствии с заключенным сторонами договором.
Раздел 5. Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности. Нематериальные активы по объему информации, предоставленной в бухгалтерской отчетности, созвучны с информацией в данной отчетности по основным средствам. Это объяснимо, принимая во внимание, что они в основном формируют состав имущества долговременного пользователя. Согласно ПБУ 142000, в бухгалтерской отчетности должны отражаться данные о первоначальной стоимости нематериальных активов, их амортизация в разрезе соответствующих групп и движения.
Учетная политика организации о данном виде имущества должна быть направлена на получение, следующей информации ь о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства ь о принятых организацией сроков их полезного использования в разрезе отдельных классификационных групп ь о способах начисления и отражения в учете амортизации по отдельным группам.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы показывают по остаточной стоимости в его первом разделе Внеоборотные активы по строке 110. Эта информация раскрывает наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прилагаемой к бухгалтерскому балансу, отражаются нематериальные активы, полученные в пользование. Астахов В. Н. Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие. Издание 5-е, перераб. и доп. М. Ростов нД Издательский центр МарТ, 2004. 618 с.
Заключение
Приближаясь к заключению своей работы, хочу отметить, что главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учта нематериальных активов.
Из этой работы мы выявили, что такое нематериальные активы, рассмотрели их классификацию и оценку, учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов. Основной целью курсовой работы было определить и раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России и обозначить проблемы, с этим связанные.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием нематериальные активы пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия Подходя к концу работы, стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.
Библиография
I.Нормативно-правовые акты 1. Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994г. 51-ФЗ в ред. от 02 июля 2005г. 2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июня 1998г. 146- ФЗ и часть вторая от 5 августа 2003г. 117 ФЗ в ред. От 7 июля 2003г. 3. Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 3517-1 ред. от 07.02.2003 4. Закон РФ Об авторском праве и смежных правах от 09.07.1993 5351-1ред. от 19.01.1995 5. Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 11-05-02 О налогообложении нематериальных активов 6. Письмо Госналогслужбы от 03.07.1995 ВП-6-12363 О мероприятиях по практическому применению идентификационных номеров налогоплательщиков организаций в работе налоговых органах 7. Порядок включения объектов материальной собственности в состав нематериальных активов Утвержден Миннауки РФ ОР 22-2-64, Роспатентом 102-20021523 от 13.03.1995Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.03.1995 809 8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 94н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению 9. Письмо Минфина от 23.08.2001 16-00-1215 О применении Положения по Бухгалтерскому учету 1401 Учет нематериальных активов 10. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 91н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 142000 II. Литература 1. Анциферова И.В Бухгалтерский финансовый учет Изд-во Перспектива 2004 — 358с. 2. Астахов В. Н. Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие.
Издание 5-е, перераб. и доп. М. Ростов нД Издательский центр МарТ, 2004. 960с. 3. Гетьман В.Г. Учет деловой репутации организации — Международный бухгалтерский учет, 2002, 1 4. Глушков И. Е Бухгалтерский налоговый, финансовый, управленческий учет на современном предприятии.
М. Изд-во КноРус, Экор — книга 2002 — 1200с. 5. Гусева М.Т Шеина Т.Н Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 239-512 с. 6. Греков П.С Соколов П.А. Бухгалтерский учет нематериальных активов — Аудитор, 2002, 3 7. Евсеева И. В Наумова А. Ю. Бухгалтерский финансовый учет Учебно-практическое пособие.
МФА, 2005. 180с. 8. Касьянова Г. Ю. 10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. М.АБАК, 2006 880 с. 9. Чвыков И. Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета — АКДИ Экономика и жизнь — 2002, 9 10. Журнал Российский налоговый курьер 21 — 2004г.
Приложение
1 Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов НаименованиеБухгалтерский учетНалоговый учетРазличия в оценкеПри формировании первоначальной стоимости — в сумме расходов на приобретение, в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки приобретения прав правообладателю продавцу — комиссионные вознаграждения посредникам — консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением — расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать — суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта — регистрационные сборып. 6 ПБУ 1400В сумме расходов на приобретение, в том числе — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки приобретения прав правообладателю продавцу — консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением — расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать — комиссионные вознаграждения посредникам. Ограничение Не включаются в стоимость объекта следующие расходы — платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество — суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением актива — налоги, учитываемые в составе расходов. При списании на расходы амортизацияПо сроку полезного использования- исходя из срока полезного использования объекта — исходя из ожидаемого срока использования объекта — исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта — по объектам, при невозможности определения срока полезного использования — в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации п. 17 ПБУ 142000 — исходя из срока полезного использования объекта — по объектам, при невозможности определения срока полезного использования — нормы в расчете на 10 лет п. 2 ст. 258 НКПо способу начисления амортизации- линейный способ — способ уменьшаемого остатка — способ списания стоимости пропорционально объему продукции работп. 15 ПБУ 142000- линейным методом — нелинейным методомп. 1 ст. 259 НК.
