Содержание
Налог на прибыль
Задача 1
Исчислите сумму налога на прибыль за текущий год и распределите её по бюджетам всех уровней при условии:
Получена выручка от оказания сервисных услуг 96 000
Начислена зарплата персонала 34 000
Произведены медицинские расходы 19 600
Оплачены коммунальные услуги 12 000
Оплачен лицензионный сбор 1 500
Начислена амортизация на объекты ОС 1 800
Получен доход от предоставления в аренду имущества 10 000
Задача 2
Исчислите сумму налога на прибыль за текущий год и распределите её по бюджетам всех уровней при условии:
Получена выручка от оказания сервисных услуг 151 500
Начислена зарплата персонала 29 000
Произведены медицинские расходы 35 000
Оплачены коммунальные услуги 25 000
Приобретен аппарат УЗИ 150 000
Начислена амортизация на объекты ОС 4 600
Получен доход от ценных бумаг 8 000
Задача 3
Исчислите сумму налога на прибыль за текущий год и распределите её по бюджетам всех уровней при условии:
Получена выручка от оказания сервисных услуг 150000
Начислена зарплата персонала 100000
Произведены медицинские расходы 37 000
Оплачены коммунальные услуги 16 000
Списаны представительские расходы 4 000
Начислена амортизация на объекты ОС 9 000
Получен объект основных средств безвозмездно от физ. лица 36 000
Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование
Задача 4
Исчислить сумму страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды по расчету за февраль текущего года, и распределить исчисленную сумму по каждому виду государственного внебюджетного фонда, исходя из следующих данных:
Начислена зарплата 12 900
Выплачена премия по итогам месяца 4 600
Возмещены расходы, связанные с повышением квалификации5 200
Выданы талоны на питание 20 шт., руб./шт.75
Начислен больничный лист за счет средств ФСС 490
На иждивении находится 1 ребенок (школьник)
Задача 5
Исчислить сумму СВ, подлежащую уплате во внебюджетные фонды по расчету за текущий календарный год, и распределить исчисленную сумму по каждому виду внебюджетного фонда, исходя из следующих данных:
Начислена зарплата, руб./мес. 19000
Возмещены командировочные расходы6000
Выплачена единовременная материальная помощь, в связи со смертью супруга-работника организации 10000
Начислен больничный лист по уходу за ребенком за счет средств ФСС 4500
На иждивении находится 1 ребенок – инвалид 1 группы
Задача 6
Исчислить сумму СВ, подлежащую уплате во внебюджетные фонды, по расчету за текущий календарный год, если работник является инвалидом 1 группы:
Начислен оклад согласно штатному расписанию, руб. мес.
5000
Начислена надбавка за работу в выходные дни, руб./мес.
2000
Начислена надбавка за непрерывный стаж, руб./мес.
2000
Начислены отпускные, руб.
7000
Начислен больничный лист в апреле за счет средств ФСС, руб.
4500
Налог на доходы физических лиц
Задача 7
Исчислить налог на доходы физического лица (одинокий родитель), подлежащий уплате в бюджет за текущий календарный год
Зарплата, руб./мес. 14000
Выплачена премия, руб. 12000
Выплачена компенсация за использование личного автомобиля по службе, руб. 10000
Выплачена материальная помощь8000
Получены алименты, руб./мес. 2000
На иждивении — 2 ребенка
Задача 8
Исчислить налог на доходы физического лица, подлежащий уплате в бюджет за текущий календарный год
Зарплата, руб./мес. 18500
Выплачены в декабре дивиденды от долевого участия в ООО
45000
Работодателем оплачено медицинское обслуживание, руб./мес.
2500
Оплачено обучение за год в высшем образовательном учреждении ребенка на дневной форме обучения
46000
На иждивении 1 ребенок в возрасте 20 лет (студент ВУЗа, дневной отделения)
Задача 9
Исчислить налог на доходы физического лица, подлежащий уплате в бюджет за текущий календарный год, если работник принят на работу с 01.03.12г.
Зарплата, руб./мес.16000
Начислена премия по итогам года, руб.6000
Доход с предыдущего места работы, согласно спр.2-НДФЛ, руб.14000
Доход от сдачи в аренду личного имущества, руб.
30000
Оплачена путевка в санаторий на ребенка в возрасте 10 лет
9500
На иждивении — 3 ребенка
Выдержка из текста работы
Защита состоится 7 ноября 2007 года в 15 00 часов на заседании диссертационного совета К 212 07001 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, у л Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета ,
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Ленина, 11, корпус 2, аудитория 101 Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте БГУЭП по адресу www isea ru
Автореферат разослан 5 октября 2007 г
Ученый секретарь диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент Л/ал^) А В Шипицына
1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Изучение функций налога — это необходимый процесс его познания По тому, каким образом происходит реализация функций налога можно судить о самом налоге, его основных чертах, значении в жизни общества, а также о перспективах его существования и развития Поэтому актуальной является проблема использования потенциала налога как экономической категории через сбалансированную реализацию его функций
Вопросы, затрагивающие проблемы и перспективы развития налогообложения доходов физических лиц в России также являются очень важными С помощью подоходного налогообложения государство пытается решить трудносовместимые задачи обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирование доходов населения и соответственно, структуры личного потребления и сбережений граждан, поддержки наименее защищенных категорий населения Помимо фискальной значимости, обложение доходов физических лиц имеет и другое назначение в системе мер экономического регулирования оно используется в качестве социального стабилизатора Основная проблема заключается в существующем противоречии между необходимостью соблюдения принципа социальной справедливости и обеспечении стабильных доходов бюджетов всех уровней
Кроме того, в современной налоговой системе РФ решены далеко не все и практические вопросы налогообложения доходов физических лиц Двигаясь к стабильному рыночному хозяйствованию, государство должно создавать адекватную ему налоговую систему, которая отвечала бы интересам не только самого государства, но и каждого отдельного человека
Степень разработанности проблемы. Проблемы в области налогообложения доходов физических лиц широко представлены в литературе Теоретические основы изучения налогов и их функций заложили в своих трудах ученые основоположники налоговых теорий А Смит, Д Рикардо, А Вагнер, П Леруа-Болье, Дж СМилль, Ф Нитти, Ж.-Б Сей, Ж С Сисмонди, Р Струм, У Джевонс, Дж МКейнс, НИ Тургенев Значительный вклад в разработку теории подоходного налогообложения внесли русские и советские ученые-экономисты А М Александров, Э А Вознесенский, В П Дьяченко, А А Соколов, В М Федосов, И И Янжул
Вопросы совершенствования налогообложения доходов физических лиц рассматриваются в трудах зарубежных экономистов, в том числе Б Аткинсона, Р Бернса, Дж Миррлиса, Дж Э Стиглица, Р Хикса В ходе диссертационного исследования использовались труды российских ученых и практиков в области
налогообложения доходов физических лиц, в частности А М Абдугалимова, В М Акимовой, С X Аминева, А А Аюшиева, С В Барулина,
СБ Баткибекова, А В Брызгалина, ИВ Горского, ЛИ Гончаренко, А 3 Дадашева, Г П Комаровой, А П Киреенко, Л Н Лыковой, О И Мамруковой, ЛП Павловой, ВМ Пушкаревой, НВ Романовского, В И Самарухи, М П Сокола, Л Г Ходова, Д Г Черника, Т Ф Юткиной
При всем многообразии исследований остаются недостаточно изученными проблемы налогообложения доходов физических лиц с точки зрения реализации социальной функции налога Кроме того, в большинстве работ отсутствует комплексное рассмотрение всех налогов на доходы физических лиц обычно рассматривается либо только налог на доходы физических лиц (НДФЛ), либо налоги, которые уплачивают индивидуальные предприниматели в рамках специальных налоговых режимов единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (УСН)
Таким образом, актуальность и недостаточная разработанность вопросов налогообложения доходов физических лиц с позиции реализации функций налога предопределили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования
Цель и задачи исследования. Целью работы является исследование реализации функций налога в налогообложении доходов физических лиц, а так же разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц
Для достижения указанной цели в диссертационной работе были поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера
— исследовать теоретические аспекты содержания и взаимосвязи функций налога,
— рассмотреть развитие представлений о функциях налога и уточнить их содержание на примере налогообложения доходов физических лиц,
— исследовать значение налоговых вычетов в механизме реализации социальной функции налога,
— изучить социальную функцию налога в налогообложении доходов физических лиц и предложить меры по повышению социальной направленности налога на доходы физических лиц,
— проанализировать проблемы реализации фискальной функции налога в налогообложении доходов физических лиц
Объект исследования— налоги на доходы физических лиц Предмет исследовании — отношения по поводу установления и взимания налогов на доходы физических лиц
Наиболее существенные результаты, полученные автором:
— уточнен механизм реализации социальной функции налога в налогообложении доходов физических лиц,
— выделены недостатки существующей практики предоставления стандартных, социальных и имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц и предложены направления ее совершенствования,
— определены факторы, оказывающие существенное влияние на поступление налогов на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований,
— предложен комплекс мероприятий по увеличению поступлений налогов на доходы физических лиц в бюджет муниципальных образований,
— выявлены возможности расширения налогооблагаемой базы по налогам на доходы физических лиц в сфере получения доходов от использования личного имущества
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации Обоснованность полученных научных результатов достоверность выводов и рекомендаций достигнута благодаря использованию научных трудов отечественных и зарубежных ученых, исследовавших функции налогов, проблемы налогообложения доходов физических лиц В работе использованы, законодательные и нормативные акты, инструктивный и методический материал, а также материалы научно-практических конференций
Информационной базой исследования послужили статистические и аналитические материалы и отчетность Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Главного финансового управления администрации Иркутской области, финансового управления администрации города Иркутска, Управления федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, а также данные периодической печати, интернет-ресурсы
В ходе исследования использовались общенаучные методы познания наблюдение, сравнение, синтез теоретического и практического материала, а также методы экономического и статистического анализа
Исследование проведено в рамках паспорта специальностей КОД ВАК 08 00 10 пункта 2 9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы»
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем
— дополнено представление о социальной функции налога на основе систематизации научных воззрений на функции налога и их взаимосвязь,
— обосновано изменение шкалы ставок НДФЛ на основе сочетания сложной и неявной прогрессии в целях повышения социальной направленности налогообложения доходов физических лиц,
— Определены направления применения принципа вмененного обложения в налогообложении доходов физических лиц
— предложено введение нового коэффициента при исчислении ЕНВД для легализации теневой заработной платы,
Практическая значимость и возможность использования результатов диссертационной работы. Значение полученных результатов для теории и практики состоит в том, что теоретические предложения и выводы, сделанные в работе, углубляют научное представление о реализации функций налога в налогообложении доходов физических лиц Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности повышения социальной направленности налогообложения доходов физических лиц, и увеличения поступлений налогов на доходы физических лиц в бюджет города Изложенные в работе рекомендации мо1ут быть использованы при разработке и совершенствовании налогового законодательства, а также для повышения собираемости налогов на доходы физических лиц
Сведения о реализации и апробации результатов исследования. Результаты диссертационной работы использовались в научно-исследовательских темах, выполняемых лабораторией региональной экономики и финансов Байкальского государственного университета экономики и права «Налоговый механизм и оценка его эффективности», «Концептуальные основы формирования налогового механизма в регионе», «Выработка направлений повышения эффективности деятельности МУКП «Кристалл», «Финансовая политика региона»
Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались и обсуждались на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Байкальского государственного университета экономики и права, на международной конференции, проводимой по программе ТЕМРШ-ТАЗГЗ «Экономическое развитие России на современном этапе Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой (30 -31 мая 2002 года г Иркутск)» На областном совещании «Проблемы и перспективы развития отрасли машиностроение и металлообработка» (2001 г), на конференциях, посвященных разработкам Концепции социально-экономического развития Иркутской области, г Иркутска (2005 г, 2007 г )
Ряд выводов и рекомендаций был использован при разработке Программы социально-экономического развития Иркутской области на период до 2010 г, Программы социально-экономического развития г Иркутска на 20042007 годы и на 2007-2020 годы по разделам «Развитие среднего и малого бизнеса в г Иркутске» и «Повышение налогового потенциала г Иркутска»
Теоретические и методические положения исследования используются автором в учебном процессе при преподавании дисциплин «Налоговая система», «Налогообложение физических лиц», «Налоговый менеджмент», а также при проведении занятий в системе дополнительного образования Байкальского государственного университета экономики и права на курсах подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов, оценщиков недвижимости, подготовки управляющих по президентской программе
Автором опубликовано 20 научных работ общим объемом 45,5 п л , в том числе авторских 8,34 п л из них по теме диссертационного исследования опубликовано 14 работ общим объемом 44,85 п л , в том числе авторских 7,39 пл Одна публикация объемом 0,25 п л в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия Иркутской государственной академии»
2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, определены цель и задачи работы, объект и предмет исследования, сформулированы основные элементы научной новизны и практической значимости работы
В первой главе «Теоретические основы изучения функций налога» представлено развитие теоретических воззрений на функции налога и их взаимосвязь Рассмотрено проявление функций налога на разных этапах исторического развития и предложена классификация функций Уточнено содержание социальной функции налога и механизм ее реализации в налогообложении доходов физических лиц
Во второй главе «Проблемы реализации социальной функции налога в налогообложении доходов физических лиц» исследовано значение стандартных и нестандартных вычетов в налогообложении доходов граждан Проанализирована практика предоставления вычетов и выдвинуты предложения по устранению существующих проблем Рассмотрены достоинства и недостатки плоской шкалы налогообложения доходов физических лиц Проведен анализ влияния изменения стандартных вычетов и шкалы НДФЛ на доходы бюджета и граждан
В третьей главе «Проблемы реализации фискальной функции налога в налогообложении доходов физических лиц» проведен анализ факторов, влияющих на поступление в бюджет налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход, единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения Разработаны мероприятия по расширению налогооблагаемой базы по налогам на доходы физических лиц и увеличению поступлений налогов на доходы физических лиц в бюджет города
В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования
Объем и структура диссертации: Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений Общий объем работы составляет 229 страниц, включает 53 таблицы, из них 30 в тексте, 23 в приложениях, 20 рисунков, список использованной литературы из 161 наименования и 7 приложений
3 ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Дополнено представление о социальной функции налога и уточнен механизм ее реализации в налогообложении доходов физических лиц
Теоретические исследования функций налогов отражают, как особенности развития экономики, так и развития государства Дискуссионность вопроса о функциях налога связана, на наш взгляд, еще и с тем, что на разных этапах исторического развития проявляются разные присущие ему функции С этой точки зрения, функции налогов можно разделить на две группы классические и современные Все авторы всегда признавали наличие фискальной функции налогов, поэтому ее, а также тесно связанную с ней контрольную функцию следует рассматривать как классические На определенном этапе своего развития, экономическое содержание налогов проявляется и в функции регулирования По нашему мнению, аналогично выделению и признанию многими исследователями регулирующей функции, в настоящее время возникла необходимость выделения социальной функции налогов
Выделяя социальную функцию, исследователи связывают ее либо исключительно с социальной защитой населения, либо со сдерживанием потребления вредных для здоровья продуктов и изделий Социальная функция должна рассматриваться более широко, чем обычная система льгот для поддержки бедных слоев населения и реализация принципа справедливости налогообложения Социальная функция налога базируется на стремлении учесть общественные интересы и повысить общественное благосостояние На рис 1 представлено авторское видение содержания и механизма реализации социальной функции в налогообложении доходов физических лиц
На наш взгляд, социальная функция налога заключается в создании благоприятных социальных условий путем
— поддержки уровня жизни членов общества, позволяющего удовлетворять необходимые потребности,
— уменьшения остроты свойственной любому обществу социальной напряженности, предотвращения социального раскола и снижения социальных рисков,
— стимулирования выполнения предписаний нравственного и гражданского долга, претворения в жизнь моральных установок — принципов альтруизма, милосердия, благотворительности и т п
Рис 1 Реализация социальной функции налога в налогообложении
доходов физических лиц Поддержка уровня жизни членов общества осуществляется через систему стандартных и социальных вычетов по НДФЛ и освобождение от налога отдельных видов доходов, которые призваны улучшить материальное положение граждан в период временных финансовых затруднений или трудных жизненных ситуаций В частности, материальная помощь в связи со смертью работника или членов его семьи, материальная помощь пострадавшим от стихийных бедствий, гуманитарная и адресная социальная помощь и т п Основное назначение стандартных вычетов — вывести из-под налогообложения доходы, пред-
назначенные для удовлетворения минимальных жизненных потребностей плательщика и членов его семьи Освобождение от налога средств направленных в систему добровольного пенсионного страхования, является определенным стимулом для улучшения материального положения гражданина в будущем
Уменьшение социальной напряженности и снижение социальных рисков достигается через систему прогрессивного налогообложения, которая снижает степень неравенства через перераспределение доходов между различными категориями населения Происходит изъятие части дохода одних и передача его другим без перераспределения собранных налогов через госбюджет Применение принципа вмененного налогообложения способствует повышению справедливости, тк используется в тех сферах, где невозможно или достаточно трудоемко установить реальный уровень доходов и взимать налоги обычным способом
Стимулирование выполнения нравственных принципов достигается через освобождение от налога доходов доноров, освобождения всей или части средств направленных на благотворительные расходы Освобождая от налога доходы физических лиц, которые работают в избирательных комиссиях или оказывают содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, государство демонстрирует свое отношение к выполнению этими лицами своего гражданского долга
2. Выделены недостатки существующей практики предоставления стандартных, социальных и имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц и предложены направления ее совершенствования.
Стандартные вычеты являются одной из старейших видов льгот в истории подоходного обложения, необходимость которой утверждали еще классики налоговой теории Основное назначение стандартных вычетов — вывести из-под налогообложения доходы, предназначенные для удовлетворения минимальных жизненных потребностей плательщика и членов его семьи В диссертационном исследовании проведены расчеты, характеризующие значение стандартных вычетов в доходах физических лиц в Российской Федерации с 1997 г по 2006 гг Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время эти вычеты несут скорее морально-этическую нагрузку, нежели достаточно ощутимо облегчают налоговое бремя налогоплательщика (рис 2)
В работе проанализированы отдельные недостатки законодательства в области предоставления стандартных вычетов и предложены пути их устранения В частности, предоставление индивидуального вычета военнослужащим, вычет на содержание ребенка в двойном размере и др Во-первых, следует признать несправедливой ситуацию, в которой военнослужащий, выполнявший интернациональный долг не имеет права на стандартный вычет в сумме 500 руб до увольнения с военной службы Как представляется, необходимо распростра-
нить подобный вычет не только на уволившихся, но и на действующих военнослужащих Во-вторых, сумма вычета на одного ребенка, родители которого расторгли брак, или состоят, в так называемом гражданском браке, увеличивается вдвое Кроме того, в случае повторных браков вычетом на одного ребенка имеют право пользоваться четыре человека (мать и отчим, отец и мачеха) Поэтому в случае повышения суммы вычетов необходимо так сформулировать положения НК РФ, чтобы все-таки либо отец (мать), либо отчим (мачеха) в рассматриваемой ситуации не имели права на вычет
Рис 2 Доля стандартного индивидуального налогового вычета в среднемесячной заработной плате в РФ в 1997-2006 гг
В диссертационной работе проведен анализ практики предоставления социальных и имущественных вычетов по г Иркутску Как показывают данные декларационных компаний, наибольшее распространение получили вычеты на образование и приобретение имущества (табл 1)
Таблица 1
Структура предоставленных социальных и имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц по г Иркутску за период с 2001 по 2006 гг
Виды вычетов Доля предоставленных вычетов (%)
2001 г 2002 г 2003 г 2004 г 2005 г 2006 г
Благотворительность 0,74 0,74 0,36 0,48 0,29 0,05
Образование 55,61 53,95 43,97 47,90 41,79 42,45
Лечение 5,19 2,35 3,92 2,26 2,68 3,28
Продажа имущества 11,21 8,15 3,01 5,92 5,33 4,90
Приобретение имущества 27,25 34,81 48,74 43,44 49,90 49,32
Итого 100 100 100 100 100 100
Проведенный анализ показывает, что в общей сумме вычетов, предоставляемых физическим лицам, около 50% занимают имущественные вычеты на приобретение и строительство жилья, которые предоставляются ограниченному кругу лиц с доходами гораздо выше среднего уровня, так как данные расходы недоступны большинству граждан
Данные табл 2 характеризующие средний размер одного вычета по отдельным их видам, демонстрируют достаточно высокий средний размер вычета на благотворительность Этот вычет пока не нашел широкого распространения при декларировании доходов граждан, т к при осуществлении самых распространенных благотворительных расходов — взносов родителей в детских учреждениях, физические лица не могут подтвердить этот факт документально Это является одной из причин того, что государство не имеет достаточной информации об объемах благотворительной помощи и реальных суммах денежных средств, передаваемых бюджетным учреждениям
Таблица 2
Суммы предоставленных вычетов по налогу на доходы физических лиц в среднем на один заявленный вычет по г Иркутску за период с 2001 по 2006 гг
Вид вычета Сумма, руб
2001 г 2002 г 2003 г 2004 г 2005 г 2006 г
Благотворительность 33875 55833 18636 26875 18556 25000
Образование 11672 15991 14990 16641 22681 23108
Лечение 3125 94737 10256 17632 20157 25431
Продажа имущества 265107 673258 634699 443819 886952 845402
Покупка имущества 90031 128369 90950 113858 182365 193578
В работе рассмотрены проблемы, возникающие при предоставлении имущественного вычета на приобретение жилья В частности, в случае выделения доли на несовершеннолетнего ребенка сумма вычета снижается Этот факт ставит в неравное положение семьи с несовершеннолетними детьми по сравнению с теми семьями, у которых их нет На наш взгляд, в сложившейся ситуации необходимо разрешить распределять вычет по совместному заявлению всех собственников не только в случае общей собственности, но и в случае долевой собственности
3. Обосновано изменение шкалы ставок НДФЛ на основе сочетания сложной и неявной прогрессии в целях повышения социальной направленности налогообложения доходов физических лиц.
Важное направление усиления действия социальной функции налога -это совершенствование шкалы ставок налога В большинстве стран мира применяется прогрессивная шкала подоходного налога, несмотря на то, что во второй половине XX в в большинстве стран максимальные ставки и количество шкал налога были снижены С 2001 г в Российской Федерации была введена единая (плоская) ставка подоходного налога в 13% В настоящее время плоская шкала применяется также в нескольких бывших социалистических государствах На основании опыта стран, применяющих плоскую шкалу налогообложения, можно выделить определенные положительные и отрицательные ее характеристики К положительным характеристикам плоской шкалы относится, прежде всего, административная простота у граждан нет необходимости подачи налоговой декларации при нескольких источниках получения дохода, у налоговых органов нет необходимости перерасчета суммы налога на основе налоговых деклараций или сведений работодателей, меньше арифметических ошибок допускают налоговые агенты Кроме того, считается, что плоская шкала способствует выводу доходов «из тени»
К отрицательным характеристикам плоской шкалы относится, прежде всего то, что она не учитывает дифференциацию доходов населения, следствием этого явтается нарушение справедливости налогообложения, усиление социальной напряженности Кроме того, при плоской шкале не в полной мере используются фискальные возможности налога для увеличения поступлений в бюджеты
Необходимо выработать такую систему налогообложения, которая в максимально возможной степени сможет учесть положительные черты плоской и прогрессивной шкалы налога По нашему мнению, это возможно на основе сочетания сложной и неявной прогрессии ставок (сложная прогрессия предусматривает несколько диапазонов дохода, к которым применяются различные ставки, а неявная прогрессия предусматривает установление достаточно высокого необлагаемого минимума)
В диссертационной работе на основе данных выборочного статистического обследования заработной платы проведен анализ влияния изменения стандартных вычетов и шкалы НДФЛ на доходы бюджета и граждан В таблице 3 приведена сравнительная характеристика существующей шкалы налога (строка 1) и различных комбинаций стандартных вычетов и шкалы налога (строки 2-5) Проведенные расчеты показывают, что применяемая в настоящее время система налогообложения заработной платы имеет очень слабый прогрессивный характер Например, полностью освобождены от налога в результате применения вычетов только 2,9% работников Усилить прогрессивность налогообложения можно за счет изменения трех параметров увеличения суммы вычетов, роста порогового значения дохода, в пределах которого применяются вычеты и за счет введения прогрессивной ставки налога Данные таблицы показывают, что
существенно снизить налоговую нагрузку на лиц с низкими доходами позволяет повышение стандартных вычетов
Проведенный анализ показал, что добиться повышения социальной направленности НДФЛ можно с помощью введения незначительной прогрессии шкалы ставок (применение ставки 15% для доходов свыше 30 ООО р в месяц) при значительном повышении необлагаемого минимума (индивидуальный стандартный вычет — 1000 р при доходе до 40000 р нарастающим итогом с начала года, вычет на содержание детей — 2000 р за каждый месяц до 60000 р нарастающим итогом с начала года)
2007 Реализация функций налога в налогообложении доходов физических лиц — Стр 2
Таблица 3
Влияние изменения отдельных элементов НДФЛ на доходы физических лиц и поступление налога в бюджет
№ Изменение стандартных вычетов Ставка налога (%) Изменение суммы налога по выборке (%) Доля физических лиц, чьи доходы облагаются по ставке в следующих диапазонах (%)
Индивидуальный вычет (р ) Вычет на детей (Р)
Сумма вычета Совокупный доход, к которому применяется вычет Сумма вычета Совокупный доход, к которому применяется вычет 0 От 0 до 13 От 13 До 15
1 400 20000 400 20000 13 — 2,9 97,1 —
2 1000 40000 2000 60000 13,15 -8,82 18,5 76,1 5,4
3 1000 40000 2000 40000 15 +0,57 18,5 52,1 29,4
4 1000 60000 2000 60000 15 -1,19 18,5 52,1 29,4
5 2000 60000 3000 60000 15 -10,79 35,8 45 19,2
Предлагаемая шкала налога обеспечит прогрессию в отношении доходов физических лиц Она позволяет, во-первых, освободить от уплаты налога 18,5% работающих, получающих низкие доходы, во-вторых, эта шкала предполагает незначительное увеличение налоговой нагрузки на лиц с высокими доходами (под действие повышенной ставки попадает только 5% работающих) Однако, расчеты, проведенные в диссертационной работе, показывают, что предполагаемые изменения шкалы налога приведут к сокращению доходов бюджета примерно на 9%
Чтобы сохранить уровень налоговых доходов необходимо либо повышать ставки других налогов, либо расширять налоговую базу и повышать собираемость самого НДФЛ Таким образом, решение задачи повышения социальной
функции НДФЛ при одновременном сохранении налоговых доходов возможно только при осуществлении мер по усилению контроля за сбором налогов на доходы физических лиц
4. Выявлены факторы, влияющие на поступление налогов на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований. Предложен комплекс мероприятий по увеличению поступлений налогов на доходы физических лиц в бюджет муниципального образования.
Налог на доходы физических лиц является ведущим налогом в бюджете города Иркутска, т к его удельный вес в составе налоговых доходов вырос с 29,38% в 1999 г до 65,41% в 2006 г (рис 3)
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
Рис 3 Удельный вес НДФЛ в доходах бюджета г Иркутска в 1999-2006 гг
Определяющее влияние на сумму НДФЛ, поступающую в местный бюджет оказывает изменение норматива отчислений от налога Необходимо отметить, что при росте общего объема налоговых платежей, собираемых на территории г Иркутска, доля налогов, остающихся в распоряжении местного бюджета уменьшилась с 41,4% в 2001 г до 16,8% в 2005 г Такая межбюджетная политика пока не заинтересовывает местные власти в повышении собираемости налогов и в поиске собственных доходных источников Таким образом, значительное увеличение доходов местного бюджета связано с изменением бюджетного законодательства и наличием политической воли к проведению таких изменений Для г Иркутска оптимальным было бы зачисление не менее 70% собираемого налога на доходы физических лиц в местный бюджет (как в 19982000 гг)
Кроме норматива отчисления от налога в местный бюджет, основным фактором, определяющим динамику налога на доходы физических лиц, является фонд оплаты труда занятого населения Увеличение поступлений НДФЛ связано, в первую очередь, с ростом заработной платы и выводом заработной пла-
ты «из тени» Определенный результат дает работа комиссий по легализации заработной платы проводимая налоговыми органами, которые составляют списки налогоплательщиков, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума, и проводят с ними разъяснительную работу Кроме этого, по нашему мнению, администрация города может выступить координатором следующих мероприятий, которые позволят повысить поступления налога
— проведение индивидуальной работы с налогоплательщиками по выяснению причин выплаты зарплаты в размерах ниже среднеотраслевых значений,
— организация работы телефона доверия для граждан, желающих сообщить о фактах ущемления работодателями их прав, в т ч и выплате теневой зарплаты (важно, чтобы телефон доверия был организован не при налоговой службе, а например, при комитете по труду, т к вследствие негативного отношения к налоговой службе граждане могут отказаться контактировать с налоговыми органами),
— официальное предупреждение работодателей о том, что если заработная плата работникам не будет легализована и повышена, то на предприятии будет проведена совместная проверка органов внутренних дел и налоговых органов на предмет уклонения от уплаты налогов,
— отказ в участии в тендере на размещение госзаказов предприятиям, которые выплачивают своим работникам зарплату ниже прожиточного минимума
Повышение удельного веса поступлений единого налога на вмененный доход от индивидуальных предпринимателей и поступлений от упрощенной системы налогообложения связано, прежде всего, с расширением видов деятельности подлежащих переводу на ЕНВД и снижением налоговой нагрузки при применении упрощенной системы
Рис 4 Удельный вес налогов на совокупный доход в доходах бюджета г Иркутска в 1999-2006 гг
По данным налоговых органов, единый налог оказался самым собираемым из всех налогов, которые действуют в настоящее время Однако, отсутствие заинтересованности в усилении контроля за плательщиками ЕНВД приводит к росту уклонения от этого налога Применение упрощенной системы налогообложения, за счет снижения налоговой нагрузки способствует развитию малого бизнеса, с другой стороны, определенное число налогоплательщиков использует этот специальный налоговый режим с целью снижения своих налоговых обязательств, а также использует разного рода схемы встраивания малого бизнеса в крупный бизнес, что ведет к уменьшению поступлений в бюджетную систему
На наш взгляд, повысить поступления от ЕНВД возможно за счет привлечения к уплате налога плательщиков, которые в настоящее время не состоят на учете и соответственно уклоняются от уплаты налога Например, путем сопоставления сведений о лицах, арендующих торговые места (информация от руководства рынков) и сведений о лицах, предоставивших декларации по ЕНВД (информация налоговых органов), будут выявляться субъекты, не отчитывающиеся в налоговых органах, или предоставляющие недостоверные данные в налоговых декларациях Подобные мероприятия могут быть организованы по проверке плательщиков, занимающихся рекламной деятельностью, оказывающих услуги по временному размещению и проживанию, перевозке пассажиров маршрутными такси Следующим направлением усиления контрольной работы может быть проверка полноты отражения налогоплательщиками величины физического показателя (количество работников, объемы площадей) Определенный вклад может оказать выявление при обычных выездных проверках предприятий, квалифицирующих автотранспортные услуги в качестве сдачи транспорта в аренду Использование материалов проверок Комитета по потребительскому рынку и Бюро технической инвентаризации при проведении мероприятий налогового контроля также позволит усилить налоговую дисциплину и мобилизовать дополнительные доходы по ЕНВД
Указанный комплекс мер, носит организационно-правовой характер и не требует от муниципального образования значительных финансовых затрат
5. Определены направления применения принципа вмененного налогообложения в налогообложении доходов физических лиц.
Серьезную проблему в реализации фискальной функции НДФЛ представляет оценка и налогообложение доходов физических лиц в тех ситуациях, когда уровень официальных доходов не соответствует уровню расходов или образу жизни Данная проблема имеет три аспекта теоретический (определение понятия налогооблагаемого дохода), административный (оценка дохода по аналогии и по внешним признакам) и практический (расчет и предъявление к уплате налога в случае несоответствия расходов и доходов)
Исторический опыт России и современный опыт стран с рыночной экономикой показывает, что следует ввести в современную систему налогообложения элементы налогового контроля за соответствием доходов и расходов граждан Для этого необходимо формирование нормативной базы, позволяющей уполномоченным государственным органам проводить анализ расходов, совершенных физическим лицом, что позволит представлять объективную картину доходов физического лица и вскрывать суммы, выведенные из-под налогообложения в существующих формах В случаях явного несоответствия доходов и расходов налоговые органы во взаимодействии с другими заинтересованными структурами, должны иметь право на проверку представленных физическим лицом сведений, включая проверки работодателей, кредиторов, деловых партнеров и т д Результаты проверок в случае значительных расхождений между объемом расходов и доходов должны служить основанием для применения санкций в рамках уголовного и административного законодательства В том случае, если гражданин не сможет объяснить и документально подтвердить свои доходы, следует предусмотреть налогообложение на принципах вмененной оценки полученного дохода и облагать его по ставке 6%, с учетом того, что к данной сумме налога нельзя будет применить стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты
На наш взгляд, восстановление контроля над соответствием доходов и расходов физических лиц со стороны налоговых органов на основе применения принципов вмененного налогообложения позволит повысить действенность контрольной функции налогов
Сфера вмененного налогообложения имеет и другие направления применения при налогообложении доходов физических лиц В настоящее время есть несколько видов деятельности физических лиц, которые практически не попадают в поле зрения налоговых и других контролирующих органов Это, как правило, работы или услуги, выполняемые за наличный расчет за счет личных средств граждан Налоговые органы в условиях неурегулированного налогового законодательства и крайне негативного отношения населения, проводят работу по удержанию налогов с доходов физических лиц от сдачи в аренду жилой недвижимости В диссертационной работе рассмотрены различные варианты привлечения граждан к уплате налогов с доходов, полученных от сдачи в аренду имущества Варианты налогообложения предусматривают различия в зависимости от наличия у гражданина статуса индивидуального предпринимателя Если гражданин зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, варианты обусловлены разными режимами налогообложения
В таблице 4 рассмотрен пример, который иллюстрирует различия в применении того или иного способа налогообложения доходов физических лиц, сдающих в аренду жилую недвижимость в случае, когда гражданин сдает в аренду квартиру жилой площадыЬ 30 кв м за 9000 р в месяц или 108000 р в
год В таблице использованы следующие сокращения ИП — индивидуальный предприниматель, УСН — упрощенная система налогообложения, УСН — патент — упрощенная система на основе патента рассчитанная исходя из действующего законодательства Иркутской области ЕНВД — единый налог на вмененный доход
Таблица 4
Налогообложение доходов физического лица от сдачи в аренду жилой недвижимости
Налоговая нагрузка Статус ( шзического лица
Не имеет статуса ИП ИП на общей системе ИП на УСН (6%) ИП на УСН (15%) ИП на УСН- патент ИП на ЕНВД
Абсолютная (р ) 16080 22754 6480 15180 5400 53266
Относительная, % 14,89 21,07 6,00 14,05 5,00 49,32
В работе предложен комплекс мероприятий, проведение которых позволит привлечь граждан к уплате налогов в рассматриваемой ситуации, включающий в себя сверку баз данных различных организаций, регистрирующих граждан по месту жительства и собственников жилых помещений, работа с информаторами, сбор доказательной базы по факту проживания в квартирах где никто не зарегистрирован и т д
Кроме повышения доходов бюджета, данные мероприятия имеют, на наш взгляд, значение для налоговой системы Привлекая всех лиц, получающих доходы, к уплате налогов, в том числе и через систему вмененного налогообложения, государство показывает, «что любой налог, подлежащий уплате должен быть уплачен», и тем самым воздействует на развитие налоговой культуры населения
6. Предложен новый коэффициент при исчислении БНВД для легализации теневой заработной платы.
Государством неоднократно принимались меры по стимулированию плательщиков единого налога при ЕНВД и УСН к легализации заработной платы наемных работников через систему налоговых вычетов В течение нескольких лет автором проводились расчеты по эффективности перевода на ЕНВД индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в некоторых городах Иркутской области По данным проведенных выборочных обследований налогоплательщиков единого налога, в отдельных видах деятельности, переведенных на ЕНВД, теневая заработная плата почти в 20 раз превышает официальную
В целях совершенствования системы ЕНВД мы предлагаем ввести коэффициент КЗ, который должен учитывать уровень официальной заработной платы наемных работников Размер коэффициента должен рассчитывать по принципу чем ниже зарплата, тем выше сумма ЕНВД Поэтому, коэффициент КЗ, должен не только увеличивать сумму налога, но и определенным образом наказывать тех налогоплательщиков, которые выплачивают теневую заработную плату Коэффициент должен рассчитываться как отношение официально установленного прожиточного минимума к заработной плате, которая показывается в отчетности Таким образом, чем выше официальный уровень заработной платы, тем ниже сумма ЕНВД и наоборот
С учетом предложенного коэффициента расчет вмененного дохода будет выглядеть следующим образом
БД х ФП х К1 х К2 х КЗ =ВД, где
БД — это размер базовой доходности, который установлен налоговым кодексом доя определенных видов предпринимательской деятельности,
ФП — физический показатель, установлен налоговым кодексом для определенных видов деятельности (количество работников, транспортных средств, площадь и т п ),
К1 — коэффициент — дефлятор, который устанавливается Правительством РФ на календарный год,
К2 — коэффициент, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности органами местного самоуправления,
КЗ — коэффициент, учитывающей соотношение заработной платы и величины официально установленного прожиточного минимума и рассчитывается по следующей формуле
КЗ = Ч х ПМ / ФОТ, где
Ч — среднесписочная численность работников за период, ПМ — величина прожиточного минимума, ФОТ — фонд оплаты труда
На наш взгляд, предлагаемый коэффициент КЗ можно использовать, во-первых, как меру финансового воздействия для тех налогоплательщиков, которые показывают заработную плату работников ниже прожиточного минимума При представлении в налоговый орган декларации по ЕНВД следует обязать налогоплательщиков подавать сведения и о заработной плате В том случае, если уровень заработной платы значительно ниже прожиточного минимума, налоговые органы должны на следующий налоговый период установить для данного налогоплательщика коэффициент КЗ Однако, если налогоплательщик увеличит заработную плату до такого уровня, что коэффициент КЗ станет меньше единицы, он должен быть равен единицы, т е уровень ЕНВД должен остаться на прежнем уровне Во-вторых, с помощью этого коэффициента можно стимулировать добросовестных налогоплательщиков В том случае, если за-
работная плата будет выше, чем установленный уровень для коэффициента КЗ, размер самого коэффициента будет меньше единицы и, соответственно, будет уменьшена сумма ЕНВД
4 СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1 Гущина И В Реализация функций налога в налогообложении доходов физических лиц / Гущина ИВ // Известия ИГЭА- 2007 — №4 — 120 с, С 12-14, -0,25 п л
2 Гущина И В Банк и кооперативы /ИВ Гущина, И А Алексеева, Г А Ширяева //Деньги и кредит — М Финансы и статистика, — 1991 — №4 — 80 с — С 39-42 -0,6 п л (авторских — 0,2 п л)
3 Гущина И В Финансовое регулирование бизнеса на региональном уровне / И В Гущина, Т В Сорокина // Экономика и право Материалы 2-й городской конференции, Иркутск, 19 февраля 1999 г — Иркутск Изд-во ИГЭА, 1999 -183с — С 59-63 — 0,25 п л (авторских — 0,12 п л )
4 Гущина И В Перспективы налогообложения малого бизнеса /ИВ Гущина // Материалы ежегодной конф профессорско-преподавательского состава ИГЭА, Иркутск, 22-27 марта 1999 г — Иркутск Глазковская типограф, 1999- 147с-С 113-115- 0,2 п л
5 Гущина И В Трансформация подоходного налога с физических лиц / И В Гущина, А Н Яковлева // Развитие финансов, кредита, страхования в регионе Юбилейный сборник научных статей к 70-летию финансово-экономического факультета — Иркутск Изд-во ИГЭА, 2000 — 304 с — С 296302- 0,5 п л (авторских — 0,4 п л)
6 Гущина И В Отдельные аспекты налогообложения малого бизнеса / И В Гущина // Современные тенденции финансовой, кредитной и страховой деятельности предприятий в регионе — Иркутск Изд -во ИГЭА, 2002 — с 240 -С 47-53 — 0,5 п л
7 Гущина И В К вопросу о налогообложении малого бизнеса /ИВ Гущина // Экономическое развитие России на современном этапе Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой Материалы международной научно-практической конференции, Иркутск, 30 -31 мая 2002 года — Иркутск Изд — во БГУЭП, 2002 — 240 с — С 119-121 — 0,32 п л
8 Гущина И В Налогообложение физических лиц проблемы теории и практики / И В Гущина // Финансовые ресурсы региона современное состояние и перспективы развития Сб науч тр — Иркутск Изд — во БГУЭП, 2002 — 323 с -С 56-61-0,5 п л
9 Гущина И В Налоговая нагрузка малых предприятий /ИВ Гущина // Финансы, кредит, страхование региональные проблемы (сборник научных статей) — Иркутск Глазковская типограф , 2000, — 154 с — С 34-37 — 0,3 п л
10 Гущина ИВ Налоговый механизм и оценка его эффективности / И В Гущина, Под ред Киреенко А П , Шипицыной А В (монография Деп в ИНИОН РАН Гос№01200004351, 2002 г 14,2 п л (авторских -1,8 п л )
11 Гущина И В Развитие малого и среднего бизнеса, Повышение доходного потенциала г Иркутска / Киреенко А П , Гущина И В , Ярунина А Г Раздел в монографии Программа социально-экономического развития г Иркутска на 2003-2007 гг/ Под ред Самарухи В И Иркутск Изд-во БГУЭП, 2004, 290 с -17,9 п л (авторских — 0,5 п л )
12 Гущина И В Налоговое регулирование малого предпринимательства е 176194 // Раздел в монографии, Система управления налогообложением / Под ред Киреенко АП (монография) Иркутск Изд-во БГУЭП, 2004 11,0 пл (авторских -1,5 п л)
13 Гущина И В Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц от сдачи в аренду жилых помещений /ИВ Гущина // Материалы 66-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов Ч 1- Иркутск Изд — во БГУЭП, 2007 — 318 с , С 93-99 — 0,5 п л
14 Гущина И В , Вергилесова А Ю Доход физического лица’ отдельные аспекты определения и налогообложения /ИВ Гущина // Материалы 66-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов Ч 1- Иркутск Изд-во БГУЭП, 2007 — 318 с , С 100-104 — 0,4 п л (авторских — 0,3 п л )
Гущина Ирина Владимировна
РЕАЛИЗАЦИЯ ФУНКЦИЙ НАЛОГА В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
АВТОРЕФЕРАТ
ИД№ 06318 от 26 11 01 Подписано в печать 1 октября 2007 г Формат 60×90 1/16 Бумага офсетная Печать трафаретная Услпеял 1,5 Уч-издл 1,33 Заказ № 5042 Тираж 100 экз
Отпечатано в ИПО БГУЭП
Байкальский государственный университет экономики и права 664003, г Иркутск, ул Ленина, 11
Диссертация: содержание
автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гущина, Ирина Владимировна
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ ФУНКЦИЙ НАЛОГА
1.1. Экономическая сущность, функции и роль налогов
1.2. Содержание и взаимосвязь функций налога
2. РЕАЛИЗАЦИЯ СОЦИАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ НАЛОГА В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1. Значение стандартных налоговых вычетов в механизме реализации социальной функции налога
2.2. Роль нестандартных налоговых вычетов в механизме реализации социальной функции налога
2.3. Усиление социальной функции налога путем совершенствования шкалы ставок по налогу на доходы 101 физических лиц
3. ПРОБЛЕМЫ РЕАЛИЗАЦИИ ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ НАЛОГА
В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1. Пути повышения фискальной значимости налогообложения физических лиц на местном уровне
3.2. Расширение сферы применения вмененного обложения в налогообложении доходов физических лиц
Диссертация: введение
по экономике, на тему «Реализация функций налога в налогообложении доходов физических лиц»
Актуальность темы исследования. Изучение функций налога — это необходимый процесс его познания. По тому, каким образом происходит реализация функций налога можно судить о самом налоге, его основных чертах, значении в жизни общества, а также о перспективах его существования и развития. Поэтому актуальной является проблема использования потенциала налога как экономической категории через сбалансированную реализацию его функций.
Вопросы, затрагивающие проблемы и перспективы развития налогообложения доходов физических лиц в России также являются очень важными. С помощью подоходного налогообложения государство пытается решить трудносовместимые задачи: обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирование доходов населения и соответственно, структуры личного потребления и сбережений граждан; поддержки наименее защищенных категорий населения. Помимо фискальной значимости, обложение доходов физических лиц имеет и другое назначение в системе мер экономического регулирования: оно используется в качестве социального стабилизатора. Основная проблема заключается в существующем противоречии между необходимостью соблюдения принципа социальной справедливости и обеспечении стабильных доходов бюджетов всех уровней.
Кроме того, в современной налоговой системе РФ решены далеко не все и практические вопросы налогообложения доходов физических лиц. Двигаясь к стабильному рыночному хозяйствованию, государство должно создавать адекватную ему налоговую систему, которая отвечала бы интересам не только самого государства, но и каждого отдельного человека.
Степень разработанности проблемы. Проблемы в области налогообложения доходов физических лиц широко представлены в литературе. Теоретические основы изучения налогов и их функций заложили в своих трудах ученые основоположники налоговых теорий А. Смит, Д. Рикардо, А. Вагнер, П. Леруа
Болье, Дж. С.Милль, Ф. Нитти, Ж.-Б. Сей, Ж.С. Сисмонди, Р. Струм, У.Дже-вонс, Дж. М.Кейнс, Н.И. Тургенев. Значительный вклад в разработку теории подоходного налогообложения внесли русские и советские ученые-экономисты: A.M. Александров, Э.А. Вознесенский, В.П. Дьяченко, A.A. Соколов, В.М.Федосов, И.И. Янжул.
Вопросы совершенствования налогообложения доходов физических лиц рассматриваются в трудах зарубежных экономистов, в том числе Б. Аткинсона, Ли Бернса, Дж. Миррлиса, Дж.Э. Стиглица, Р. Хикса. В ходе диссертационного исследования использовались труды российских ученых и практиков в области налогообложения доходов физических лиц в частности: A.M. Абдугалимова, В.М. Акимовой, С.Х. Аминева, А.Д. Аюшиева, С.В.Барулина, С.Б. Баткибекова, A.B. Брызгалина, И.В. Горского, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, Г.П. Комаровой, А.П. Киреенко, Л.Н. Лыковой, О.И. Мамруковой, Л.П. Павловой, В.М. Пу-шкаревой, М.В. Романовского, В.И. Самарухи, С.Г. Синельникова-Мурылева М.П. Сокола, Л.Г. Ходова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.
При всем многообразии исследований остаются недостаточно изученными проблемы налогообложения доходов физических лиц с точки зрения реализации социальной функции налога. Кроме того, в большинстве работ отсутствует комплексное рассмотрение всех налогов на доходы физических лиц. Обычно рассматривается либо только налог на доходы физических лиц (НДФЛ), либо налоги, которые уплачивают индивидуальные предприниматели в рамках специальных налоговых режимов: единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (УСН) и др.
Таким образом, актуальность и недостаточная разработанность вопросов налогообложения доходов физических лиц с позиции реализации функций налога предопределили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью работы является исследование реализации функций налога в налогообложении доходов физических лиц, а так же разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц.
Для достижения указанной цели в диссертационной работе были поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
— исследовать теоретические аспекты содержания и взаимосвязи функций налога;
— рассмотреть развитие представлений о функциях налога и уточнить их содержание на примере налогообложения доходов физических лиц;
— исследовать значение налоговых вычетов в механизме реализации социальной функции налога;
— изучить социальную функцию налога в налогообложении доходов физических лиц и предложить меры по повышению социальной направленности налога на доходы физических лиц;
— проанализировать проблемы реализации фискальной функции налога в налогообложении доходов физических лиц.
Объект исследования — налоги на доходы физических лиц. Предмет исследования — отношения по поводу установления и взимания налогов на доходы физических лиц.
Наиболее существенные результаты, полученные автором:
— уточнен механизм реализации социальной функции налога в налогообложении доходов физических лиц;
— выделены недостатки существующей практики предоставления стандартных, социальных и имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц и предложены направления ее совершенствования;
— определены факторы, оказывающие существенное влияние на поступление налогов на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований;
— предложен комплекс мероприятий по увеличению поступлений налогов на доходы физических лиц в бюджет муниципальных образований;
— выявлены возможности расширения налогооблагаемой базы по налогам на доходы физических лиц в сфере получения доходов от использования личного имущества.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Обоснованность полученных научных результатов достоверность выводов и рекомендаций достигнута благодаря использованию научных трудов отечественных и зарубежных ученых, исследовавших функции налогов, проблемы налогообложения доходов физических лиц. В работе использованы, законодательные и нормативные акты, инструктивный и методический материал, а также материалы научно-практических конференций.
Информационной базой исследования послужили статистические и аналитические материалы и отчетность Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Главного финансового управления администрации Иркутской области, финансового управления администрации города Иркутска, Управления федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, а также данные периодической печати, интернет-ресурсы.
В ходе исследования использовались общенаучные методы познания: наблюдение, сравнение, синтез теоретического и практического материала, а также методы экономического и статистического анализа.
2007 Реализация функций налога в налогообложении доходов физических лиц — Стр 3
Исследование проведено в рамках паспорта специальностей КОД ВАК: 08.00.10. пункта 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
— дополнено представление о социальной функции налога на основе систематизации научных воззрений на функции налога и их взаимосвязь;
— обосновано изменение шкалы ставок НДФЛ на основе сочетания сложной и неявной прогрессии в целях повышения социальной направленности налогообложения доходов физических лиц;
— определены направления применения принципа вмененного обложения в налогообложении доходов физических лиц.
— предложено введение нового коэффициента при исчислении ЕНВД для легализации теневой заработной платы;
Практическая значимость и возможность использования результатов диссертационной работы. Значение полученных результатов для теории и практики состоит в том, что теоретические предложения и выводы, сделанные в работе, углубляют научное представление о реализации функций налога в налогообложении доходов физических лиц. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности повышения социальной направленности налогообложения доходов физических лиц, и увеличения поступлений налогов на доходы физических лиц в бюджет города. Изложенные в работе рекомендации могут быть использованы при разработке и совершенствовании налогового законодательства, а также для повышения собираемости налогов на доходы физических лиц.
Сведения о реализации и апробации результатов исследования. Результаты диссертационной работы использовались в научно-исследовательских темах, выполняемых лабораторией региональной экономики и финансов Байкальского государственного университета экономики и права: «Налоговый механизм и оценка его эффективности», «Концептуальные основы формирования налогового механизма в регионе», «Выработка направлений повышения эффективности деятельности МУКП «Кристалл», «Финансовая политика региона».
Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались и обсуждались на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Байкальского государственного университета экономики и права; на международной конференции, проводимой по программе ТЕМРШ-ТА818 «Экономическое развитие России на современном этапе. Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой (30 -31 мая 2002 года г. Иркутск)». На областном совещании «Проблемы и перспективы развития отрасли машиностроение и металлообработка» (2001 г.), на конференциях, посвященных разработкам Концепции социально-экономического развития Иркутской области, г. Иркутска (2005 г., 2007 г.).
Ряд выводов и рекомендаций был использован при разработке Программы социально-экономического развития Иркутской области на период до 2010 г., Программы социально-экономического развития г. Иркутска на 20042007 годы и на 2007-2020 годы по разделам «Развитие среднего и малого бизнеса в г. Иркутске» и «Повышение доходного потенциала г. Иркутска».
Теоретические и методические положения исследования используются автором в учебном процессе при преподавании дисциплин: «Налоговая система», «Налогообложение физических лиц», «Налоговый менеджмент», а также при проведении занятий в системе дополнительного образования Байкальского государственного университета экономики и права на курсах подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов, оценщиков недвижимости, подготовки управляющих по президентской программе.
Автором опубликовано 20 научных работ общим объемом 45,5 п.л., в том числе авторских 8,34 п.л. из них по теме диссертационного исследования опубликовано 14 работ общим объемом 44,85 п.л., в том числе авторских 7,39 п.л. Одна публикация объемом 0,25 п.л. в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия Иркутской государственной экономической академии».
Диссертация: заключение
по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Гущина, Ирина Владимировна
Диссертация: библиография
по экономике, кандидат экономических наук , Гущина, Ирина Владимировна, Иркутск
1. Палоговый кодекс Российской Федерации, Части первая и вторая. — М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2007. — 656 с.
2. Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 №188-ФЗ; принят принят ГД ФС РФ 22.12.2004 (ред. от 29.12.2006) // СПС «КонсультантПлюс».
3. О подоходном налоге с физических лиц: Закон РФ от 07.12.1991 JNb 1998-1 (ред. от 02.01.2000) // СПС «Консультант Плюс».
4. Об образовании: Закон РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 // СПС «Консультант Плюс».
5. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУП): Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 №163 // СПС«Консультант Плюс».
6. Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности: Постановление Правительства Российской Федерации от18.10.2000 г. № 796 // СПС «Консультант Плюс».
7. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Палог на доходы физических лиц» части второй Палоговогокодекса Российской Федерации: Приказ МПС РФ от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (ред. от 05.03.2001)//Палоговый вестник.-2001.-№5.
8. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1): Принят Постановлением Госстандарта РФ от06.11.2001 №454-ст // СПС «Консультант Плюс».
9. О порядке применения подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Палогового кодекса Российской Федерации: Письмо МНС РФ от 28.04.2004 №03-1-08/1093/17 // СПС «Консультант Плюс».
10. О некоторых вопросах предоставления стандартных налоговых вычетов в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода:185Письмо Минфина РФ от 07.10.2004 .^ оОЗ-05-01-04/41 // СПС «КонсультантПлюс».
11. О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов: Письмо м н е РФ от 23.11.2004 № 4-2-06/679@ // Экономика и жизнь. — 2004. — №52.
12. Об уплате налога на доходы физических лиц: Письмо ФНС РФ от 31.10.2005 № 04-1-02/844@ // СПС «Консультант Плюс».
13. О правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов за каждый месяц года независимо от наличия дохода: Письмо Минфина РФ от01.03.2006 №03-05-01-04/41 // СПС «Консультант Плюс».
14. О предоставлении стандартного налогового вычета: Письмо ФПС РФ от 15.03.2006 № 04-1-04/154 // СПС «Консультант Плюс».
15. Абрамов А. И. Понятие функции права / А. И. Абрамов // Журнал российского права. — 2006. — № 2. — СПС «Консультант Плюс».
16. Агафонова Г. Ю. Проблема определения функций права / Г. Ю. Агафонова // Юридический аналитический журнал. — 2002. — №1(2). — 22-25.
17. Акимова В. А. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ / В. А. Акимова. — М.: Статус-Кво 97, 2006.-279 с.
18. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., переаб. и доп. / И. М. Александров. — М . : Издательско-торговая корпорация«Дашков и К», 2006.- 318с.
19. Алиев Б. X., Абдугалимов А. М. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. А. 3. Дадашева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-159 с.
20. Алле М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер.с франц. Т. А. Карлова; Под ред. И. А.Егорова. — М.: ТЕИС, 2001. — 96 с.
21. Аминев X. Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации : дис. . . канд.экон.наук / X. Аминев. — М., 2005. — 203 с.186
22. Аткинсон Э., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. Пер. с англ. под ред. Л. Любимова. — М.: АспектПресс, 1995.-577 с.
23. Аюшиев А. Д., Дидович А. П. Финансовый аспект деятельности малого предпринимательства / А. Д. Аюшиев, А. П. Дидович. — Иркутск: Изд-воИГЭА, 1998.-147С.
24. Аюшиев А.Д., Комарова Г.П., Третьякова A.M. Налогообложение физических лиц: Учеб.пособие./ А.Д. Аюшиев, Г.П. Комарова, A.M.Третьякова-Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1997.- 181 с.
25. Барулин В. Налоги и налогообложение: учебник / В. Барулин, О. Кириллова, Т. В. Муравлева.- М.: Экономистъ, 2006.- 398 с.
26. Барулин В., Макрушин А. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / В. Барулин,А. В. Макрушин // Финансы. — 2002. — № 2. — СНС «Консультант Плюс».
27. Баткибеков Б. Подоходное налогообложение физических лиц (доклад) / Б. Баткибеков. — М . : ИЭПП, 2000. — Режим доступа: http:// www.iet.ru.
28. Белозеров А. Финансы: учебник / А. Белозеров, Г. Горбушина; под ред. В. В. Ковалева. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. — 511 с.
29. Бельен П. Как научиться ходить по воде. Интервью с Мартом Лааром // Brussels Journal 27.08.2005. — Режим доступа: http://www.cato.ru/pages/151
30. Березкин Ю. М. Исторические типы финансов: методологический анализ / Ю. М. Березкин. — Иркутск: Изд-во ЖЭА, 2000. — 96 с.
31. Берне Л., Кревер Р. Подоходный налог с физических лиц / Л. Берне, Р. Кревер // Режим доступа:http://www.imf.org/extemal/pubs/nft/1998/tlaw/rus/ ch 14r.pdf
32. Брызгалин А. В. О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике / А. В. Брызгалин // Аналитический журнал«Налоги». — 2000. — № 1. — 18-24.
33. Ветрова Н. Американцы под бременем налогов / Н. Ветрова. — М.: Мысль, 1983.-204 с.
34. Владыка М. В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учеб.пособие / М. В. Владыка, В. Ф.Тарасова, Т. В.Сапрыкина; под общ.ред.В. Ф. Тарасовой. — М.:КНОРУС,2006. — 360с.
35. Вознесенский Э. А. Финансы как стоимостная категория / Э. А. Вознесенский. — М.: Финансы и статистика. 1985.- 125 с.
36. Вознесенский Э.А. Методологические аспекты анализа сущности финансов / Э. А. Вознесенский. — М.: Финансы, 1974. — 127 с.
37. Гончарова М. В. Налоговый механизм финансового обеспечения системы поддержки населения: раскрытие социального потенциала / М. В. Гончарова// Налоги. — 2006. — JV» 2. — СНС «Консультант Плюс».
38. Гончарова М. Льготный аспект в налогообложении российских граждан / М. Гончарова // Налоги. — 2005. — №2. — 69-80.
39. Горский И. В. Сколько функций у налога? / И. В. Горский // Налоговый вестник. — 2002. — № 3 . — 86-91.
40. Горский И. В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 288с.: ил.
41. Грисимова Е. Н. Налогообложение: Учеб.пособие / Е. Н. Грисимова. — СНб.: Изд-во -Нетерб.ун-та, 2000. — 264с.
42. Гущина И. В. Банк и кооперативы / И. В. Гущина, Н. А. Алексеева, Г. А. Ширяева // Деньги и кредит. — 1991.- №4. — 39-42 .
43. Гущина И. В. Налоговое регулирование малого предпринимательства / И. В. Гущина // Система управления налогообложением./ Нод ред. КиреенкоА.Н. — Иркутск: Изд-во БГУЭН, 2004. — 176-194
44. Гущина И. В. Финансовое регулирование бизнеса на региональном уровне / И. В. Гущина, Т. В. Сорокина // Экономика и право: Материалы 2-йгородской конференции, Иркутск, 19 февраля 1999 г. -Иркутск: Изд-воИГЭА, 1999.-С.59-63.
45. Дадашев А. 3., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации / А. 3. Дадашев, А. В. Лобанов. — М.: Книжный мир,2002.-363 с.
46. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка: Т. 1-4. / В. Даль. -М.:Рус.яз., 1989г.-699с.
47. Даниленко Н. Н. Концептуальные основы совершенствования системы управления социальными процессами города / И. Н. Даниленко, Л. Ю.Криклевская. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. — 157 с
48. Демин А. В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность/ А. В. Демин // Налоговый вестник. — 2002. — №3. — 154-160.
49. Дж.С.Милль Основы политической экономии. III. Перевод с английского. Общая редакция члена-корр. АН СССР А.Милейковского // Вопросыэкономики. — 1989. — №№ 10,11,12.
50. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия» / Л. В. Дуканич. — Ростовн/Д: Феникс, 2000.- 416 с.
51. Дьяченко В. П. Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства / В. П. Дьяченко. — М.: Госфиниздат, 1947. -625 с.
52. Дьяченко В. П. Товарно-денежные отношения и финансы при социализме / В. П. Дьяченко. — М.: Наука, 1974. — 453 с.
53. Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. — СПб.:Питер, 2004.-256 с.
54. Заяц Н. Е. Теория налогов: Учеб. / Н. Е. Заяц. — Мн.: БГЭУ, 2002.- 220 с. 189
55. Золотарев И. Подоходный налог в Беларуси: эволюция и совершенствование / И. Золотарев // Банкауск1 весМк. — 2006. — Х222. — 51-54, -Режим доступа; http://www.nbrb.by/bv/narch/351
56. Исаев А. А. Очерки теории политики налогов / А. А. Исаев. — Ярославль, 1887.-128 с.
57. Казахстан вызывает бизнес из тени. Новости на заметку 09.03.2006.// Режим доступа: http//profnavigator.ru.
58. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов / И. В. Караваева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. — 215 с.
59. Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М. Н. Карасев. — М.: 0 0 0 «Вершина», 2004.-224 с.
60. Кейнс Дж. М. Обшая теория занятости, процента и денег: Пер с англ. М.: Прогресс, 1978.-365 с.
61. Киреенко А. П. Налоги и налогообложение в современном мире: Учеб.пособие / А. П. Киреенко. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. — 148 с.
62. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития / А. П. Киреенко. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. — 242 с.
63. Кирсанов М. И. Сдаете квартиру внаем? А ЕНВД платить будете? / М. И. Кирсанов // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет иналогообложение. — 2006. — №3
64. Климюк Искривление плоской шкалы / Климюк // Режим доступа: http://wciom.m/novosti/publikacii-v-smi/publikacija/single/2750,html?no_cache= 1&С Hash =f8d5fD05e8&print=l
65. Князев В. Г. Витте СЮ. и налоговая политика России / В. Г. Князев // Финансы. — 1999. № 10. — 30-34.
66. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А. И. Косолапов.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2005.- 872с.190
67. Кузнецова И. Ю. Социальная направленность налогообложения доходов физических лиц: автореферат дис. … канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.10/И. Ю. Кузнецова. — М., 2007. — 31 с.
68. Курс экономической теории: Учебник для вузов: рек. М-вом образования РФ / М. Н. Чецурин, Н. Ивашковский, Е. А. Киселева и др.; Под ред.Ченурина М. Н., Киселевой Е. А. — Киров: АСА, 2003. — 831 с.
69. Лушин И. О функциях финансов. Исторический аспект / И. Лушин// Финансы. — 2005. — №7. — 50-58.
70. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник / Л. Н. Лыкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело, 2006.- 384 с.
71. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб.пособие/ О.И.Мамрукова — М.: ИКФ Омега — Л, 2003.- 304 с.
72. Маслов А. А. Налогообложение доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации: дис…. канд.экон.наук / А. А. Маслов. — М.,2003.-185 с.
73. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник / Н. В. Миляков.- 4-е изд., перераб.и доп. — М.: ННФРА-М, 2004.- 432с.- (Высшее образование)
74. Мишенина М. О реформировании налога на доходы физических лиц / М. Мишенина // Режим доступа: http://law.admtyumen.ra/koi/noframe/nic7d&nd= 466201387«&prevDoc=466201310 75. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога. — М.: Информцентр XXI века, 2004. — 240с.
76. Налоги в условиях экономической интеграции / В.С.Бард, Л.Н.Павлова, Н.Е.Заяц, Е.Ф.Киреева и др.; Нод ред. B.C. Барда, Л. П. Павловой. — М.:КноРус.2004.-288с.
77. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. -М.: «Аналитика-Пресс», 1997. — 660 с.
78. Палоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебное пособие./ А. И. Пономарев, П. И. Ковалев, Д. В. Николаев. — Ростов н/Д.: Мини Тайп,2005.-416 с.191
79. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов : рек. М-вом общ. и проф. образования РФ / Романовский М. В., Барабащ А. Я., Врублевская О. В.;Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — СПб.:Нитер, 2006. — 495с.
80. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов : рек. У МО вузов России / Д. Г. Черник и др… — М.:ИНФРА-М, 2003. — 327 с.
81. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Нод ред.проф. Г. Б. Ноляка, проф. А. Н. Романова. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003.- 399с.
82. Налоги и налогообложение: Учеб.-метод.пособие / Нод ред. В. В. Нестерова. -М.: Финансы и статистика, 2006.- 256 с.
83. Налоги и налогообложение: Учебник / Д. Г. Черник, Л. Н, Навлова, В. Г. Князев и др.; Под ред. Д. Г. Черника.- 3-е издание.- М.: МЦФЭР,2006.-528 с.
84. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «бухгалтерский учет, анализ иаудит», «Мировая экономика» / И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А.Майбурова.-М.:ЮНИТН-ДАНА, 2007.-655 с.
85. Налоги: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д. Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 2002. — 653 с.
86. Налоги: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 656 с.
87. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Нод.ред. И. В. Горского. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 288 с.192
88. Налоговая система России. Общее и особенное / Л. Н. Лыкова; Ин-т экономики РАН. — М.: Наука, 2005.-444 с. — (Экономическая теория истратегия развития).
89. Налоговый вычет // Режим доступа: http://www.goldkey-realty.ru/246.
90. Налогообложение в Российской Федерации: Учеб.пособие./ Нод ред. проф. А.Д. Аюшиева. — Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1994. — 129 с.
91. Национальная экономика: учебник / под ред. Н. В. Савченко.- М.: Экономистъ, 2005. — 813 с.
92. Нешитой А. Финансы: Учебник / А. Нешитой.- 7-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.- 512 с.
93. Новикова Н. А. Бюджетная система РФ. Ответы на экзаменационные вопросы: учебное пособие для вузов / Н. А. Новикова.- М.: Издательство«Экзамен», 2006.- 223 с.
94. Ованесян Оценка мотивации налогоплательщиков и вероятности исполнения налогового законодательства / Ованесян // Бухгалтерскийучет, экономический анализ и аудит: Сб.н. Иркутск,1998. — 5-8.
95. Ожегов СИ., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка: 72500 слов и 7500 фразеол. выражений/ Российская АН. Ин-т рус.яз.; Российскийфонд культуры.-М.: Азъ LTD., 1992.- 960 с.
96. Пайдиев Л. Плоская шкала подоходного налога — это безумие для страны с переходной экономикой / Л. Найдиев // Режим достуна: http://opec.demo.metric.ru/comment_doc.asp?d_no=9957
97. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития / В. Г. Пансков. -М.: Международный центр финансово-экономическогоразвития, 2003 .-240 с.
98. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России / А.Б. Паскачев. — М.: ИД Мелап, 2001. — 400 с.
99. Перечнева И. Лучшее — враг хорошего. Интервью с Аркадием Брызгалиным / И. Перечнева // Эксперт. Урал. — 2007. — №10.193
100. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин.- 7-е изд., нерераб. и дон. — М.:Юрайт-Издат, 2007.- 810с.
101. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебное нособие / А. И. Пономарев, И. Н. Богатая, Н. Ю. Королева,Л. Н. Кузнецова, Т. П. Середа. — Ростов н/Д.: «Феникс», 2001.- 352 с.
102. Проблема налоговой системы России: теория, опыт, реформа // Режим доступа: http:// www.iet.ru
103. Посошков И. Т. Книга о скудости и богатстве и другие сочинения / Ред. и коммент. Б.Б. Кафенгауза. М.: Изд-во АН СССР, 1951. 409 с.
104. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. Хоб. 1999. 33-38.
105. Пушкарева В. М. История мировой и русской финансовой науки и политики/ В. М. Пушкарева. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 272 с.
106. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие /В.М. Пушкарева. — М.: Инфра-М, 1996. — 192 с.
107. Реформа подоходного налогообложения в Беларуси / Немецкая группа в Беларуси, Исследовательский центр института приватизации имененджмента.АЗ/9/03 // Режим доступа: http:// www.research.by
108. Роль финансов в социально-экономическом развитии страны / Под ред. Г.В. Базаровой. М.: Финансы и статистика, 1996.170 с.
109. Россия в цифрах / Федеральная служба государственной статистики // Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/portal
110. Рыбасова Е. А. Способы правового регулирования налоговых отношений / Е. А. Рыбасова // Финансовое право. — 2006. — jsfo 6. — СПС «КонсультантПлюс».
111. Сабанти Б. М. Теория финансов: Учебное пособие / Б. М. Сабанти. — 2-е изд.-М.: Издательство «Менеджер», 2000.- 192 с.
112. Самаруха В. И. Экономика и финансы пореформенной России / В. И. Самаруха. — Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000.- 236 с.194
113. Самаруха В. И., Козлов А. А., Самаруха И. В. Развитие финансов Иркутской губернии: Исторический очерк / В. И. Самаруха, А. А. Козлов,И. В. Самаруха. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002.-392 с.
114. Самойлов И. В. Как уменьшить свой доход через налоговую / И. В. Самойлов // Бухгалтерский вестник. — 2004. — № 2. — 60-73.
115. Сбежнев А. А. Социальные аспекты налоговых вычетов / А. А. Сбежнев // Финансовое право. — 2005. — JVb 8. — СПС «Консультант Плюс».
116. Сериков Ю. А. Процессуальные функции правовых презумпций в гражданском судопроизводстве: дис…канд.юрид.наук /Ю. А. Сериков. -Екатеринбург, 2005. -218с./ Режим доступа: http://www.wolters-kluwer.ru/market/files/ g273.pdf
117. Содномова К. Теория и история налогов / К. Содномова. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. — 132 с.
118. Соколов А. А. Теория налогов / А. А. Соколов. — М.: 0 0 0 «ЮрИнфоР- Пресс»,2003.-506с.
119. Сомоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие / Р. Г. Сомоев. — М.: «Издательство ПРИОР»,2000.- 176 с.
120. Социальная защита населения: региональный аспект / М. А. Винокуров, Н. П. Даниленко и др… — Иркутск.: Изд-во ИИПХ, 1993.-145 с.
121. Сухова О. Дать евро шанс / О. Сухова // РИА новости. Российское агентство международной информации. Режим доступа:http://www.rain.ru/review/ 20070305/61578379-print.html
122. Тарасова В. Ф., Савченко Т. В., Семыкина Л. И. Палоги и налогообложение: Учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Т. В. Савченко, Л. П.Семыкина. — М.:КПОРУС, 2004.- 288с.
123. Твердохлебов Н. П. Финансовые очерки / Н. П. Твердохлебов. — М., 1916. -149 с.
124. Терентьев И. Аренда со штрафом и тюрьмой / И. Терентьев // Режим доступа: http:// www.building-online.ru195
125. Терещенко О. В., Надеждина Д., Камышан В. А. Налогообложение в современной России (теория, методология, нрактика) / Под ред. О. В.Терещенко. — Новосибирск: Изд-во НГАЭиУ, 2000. — 248 с.
126. Токарская Н. М., Марасанова А. А. Стратегия преодоления бедности и улучшения качества жизни населения Иркутской области / Н. М. Токарская// Материалы круглого стола БЭФа. — Иркутск.:Изд-во БГУЭП, 2004. — 93-103.
127. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М.: Госсоцэкономиздание, 1937. 116 с.
128. Тюрина Ю. Г. Налогообложение доходов физических лиц: приоритеты и перспективы развития в России : автореф. дис…. канд. экон. наук 08.00.10 /Ю. Г. Тюрина. — Оренбург, 2006. — 19 с.
129. Тютюгина О.В. Региональные налоговые льготы: оценка эффективности, влияние на экономическое развитие депрессивного региона: дис…. канд.экон. наук. — Хабаровск, 2006. — 162 с.
130. Федосов В. М. Налоги в экономической структуре современного капитализма: дис д-ра.экон. наук / В. М. Федосов. — Ленинград, 1988. -413 с.
131. Федосов В. М. Современный капитализм и налоги / В. М. Федосов. — Киев: Вща школа, 1987.-125 с.
132. Философский энциклопедический словарь.- М.: ИНФРА-М, 1997.- 576с.
133. Финансы капитализма: Учебник / Б. Г. Болдырев, Л. Н. Окунева, Л. Н. Навлова и др.; Под ред. Б. Г. Болдырева.- М.: Финансы и статистика, 1990.-384 с.
134. Финансы. Учебник / Под ред. проф. В. В. Ковалева.- М.: ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2001.- 640 с.
135. Финансы: Учеб. для вузов / В. М. Родионова, Ю. А.Вавилов, Л. И. Гончаренко и др.; Под ред. В. М.Родионовой. — М.: Финансы истатистика, 1995.-432 с.196
136. Финансы: Учеб. для вузов / Л. А. Дробозина, Г. Б. Поляк, Ю. Н. Константинова и др.; Под ред. Л. А. Дробозиной. — М.: Финансы, ЮНИТИ,1999.-527 с.
137. Финансы: Учеб. для вузов / Л. А. Дробозина, Г. Б. Поляк, Ю. П. Константинова и др.; Под ред. Л. А. Дробозиной. — М.:ЮНИТИ, 2002.-527 с.
138. Финансы: учебник / нод ред. проф. М. В.Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти.- 2-е изд., перераб. и доп. — М.:Юрайт-Издат, 2007.- 462 с. — (Университеты России).
139. Финансы: Учебник. 2-е изд., перераб.и доп. / А. Белозеров, Г. Горбушина и др.; Под ред. В. В. Ковалева. — М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2004.-512 с.
140. Фиронова В. П. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: дис…. канд.экон.наук / В. П.Фиронова. — М., 2003. — 199 с.
141. Фокин В. М. Палоговое регулирование: Учебное пособие / Под ред. Г. Пепеляева.- М.: «Статут», 2004. — 76 с. (Серия «Библиотека налоговогоюриста»)
142. Хикс Дж.Р. Стоимость и капитал: пер.с англ. — М., 1993.
143. Ходов Л. Г. Государственное регулирование национальной экономики Учебник: допущено М-вом образования РФ / Л. Г. Ходов. — М.:Экономистъ,2004. — 620 с.
144. Хрешкова В. В. Льготы в финансовом праве: теоретико-правовой аспект / В. В. Хрешкова // Финансовое право. — 2007. — № 2. — СПС «КонсультантПлюс».
145. Черник Д. Г. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц / Д. Г. Черник // Финансы. — 2007. — Х» 1. — СПС«Консультант Плюс».
146. Шаталов Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы / Д. Шаталов.- М.: МЦФЭР, 2000.- 176 с.197
147. Экономика / Под ред. А.Архипова.- М.: Проспект, 1998. — 578 с.
148. Экономика налоговой политики / Под ред. М. Девере. — М.: Филинъ, 2002. — 328 с.
149. Экономика. Учебник для экономических академий, вузов и факультетов / Под ред.доц.А. Булатова. — М.:Изд-во Бек, 1994. — 632 с.
150. Экономическая теория. Учебник / Под ред. В. Д. Камаева, Е. Н. Лобачевой.- М., Юрайт-Издат, 2006.- 557 с.
151. Экономическая теория: Учебник / Под ред. А. Г. Грязновой, Т. В. Чечеловой.-М.:Издательство «Экзамен», 2004. — 592с.
152. Юткина Т. Ф. Палоги и налогообложение: Учебник / Т. Ф. Юткина. — М.: ИНФРА-М, 1998.-429С.
153. Юткина Т.Ф. Палоговедение: от реформы к реформе. — М.: ИНФРА-М, 1999.-293 с.
154. Mirrlees J.A. An exploration in the theory of optimum income taxation // Review of Economic Studies. 1971. Vol.38. P. 175-208.
155. Schneider F., Enste D. Shadow economies: Size, causes and consequences // J. of econ. literature. Pittsburg, 2000. Vol.38. №1. P.77-114.
156. U. K. Hicks, Public Finance (London, 1947), p. 146 198
Экономическая библиотека — http://economy-lib.com/realizatsiya-funktsiy-naloga-v-nalogooblozhenii-dohodov-fizicheskih-lits#ixzz3fkts2XVW
