Содержание
1. Понятие основных средств согласно МСФО3
2. Назначение отчета о движении денежных средств6
3. Правило (стандарт) №2 аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и Международный стандарт аудита 210 «Условие договоренностей об аудите»21
Список литературы23
Выдержка из текста работы
| Наименование материала | С/С запасов | Возможная реализация | Затраты на реализацию | Чистая цена реализации |
| гипсокартон | 50000 | 53000 | 350 | 52650 |
| трубы | 45000 | 42000 | 120 | 41880 |
| цемент | 67000 | 56000 | 100 | 55900 |
| обои | 43000 | 48000 | 200 | 47800 |
| ламинат | 34000 | 35000 | 500 | 34500 |
| Итого: | 239000 | 234000 | 1270 | 232730 |
1. Требования МСУи ФО в отношении раскрытия информации об ОС в финансовой отчетности
Классификация объектов основных средств согласно МСФО проводится организацией самостоятельно по виду и специфике использования, например: земля, здания, оборудование.
Согласно МСФО 16 биологические активы сельхоз. деятельности, а также права на минеральные ископаемые не относятся к объектам ОС.
МСФО устанавливает 2 критерия признания объектов ОС:
стоимость актива организацией надежно оценена.
Высокий процент получения от данного актива экономических выгод.
Объект ОС, признанный активом оценивается по фактической с/с, состоящей из покупной цены, импортных пошлин, невозмещаемых налогов, а так же прямых затрат: затрат на доставку, установку и дополнительных услуг согласно МСФО 37
Основными требованиями по раскрытию информации об объектах ОС согласно МСФО в финансовой отчетности будут являться:
Раскрытие каждой категории ОС, это:
а) валовая балансовая стоимость и сумма накопления амортизации на начало и конец отчетного периода.
б) увязка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода, отражающая такие изменения за период:
1. поступления;
приобретенные ОС в рамках сделок по объединению бизнеса;
увеличение или уменьшение стоимости ОС, возникшее в результате переоценок, проводимых в соответствии с пп 31, 39 и 40 МСФО 16
уменьшение стоимости, возникшее в связи с убытками от обесценения, признанные в составе собственного капитала в соответствии с МСФО 36.
увеличение стоимости в связи с восстановлением убытков от обесценения, отраженное согласно МСФО 36 в составе собственного капитала;
убытки от обесценения, признанные, а также восстановленные, в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 36;
амортизация за период методом равномерного начисления, уменьшаемого остатка, списание стоимости пропорционально какому-либо критерию;
прочие изменения.
По каждому виду актива нужно указать, по каким строкам отчета о прибыли и убытках отражены убытки от обесценения и восстановленные суммы от этих убытков.
Необходимо раскрыть информацию об:
а) существовании и балансовой стоимости ОС, права на которые ограничены и объектах ОС, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;
б) величине, принятых на себя по договору обязательств по приобретению объектов ОС;
в) сумме капитализированных в балансовой стоимости объекта ОС затрат, понесенных при строительстве.
Если предприятие использует в своем вступительном бух. балансе по МСФО справедливую стоимость в качестве условно-первоначальной стоимости объекта ОС то в первой фин. Отчетности по МСФО должно быть раскрыто:
1. общая сумма справедливой стоимости указанных объектов;
2. общая величина корректировки балансовой стоимости этих объектов.
3. Необходимость переоценки ОС связано с изменением их рыночных цен. Согласно МСФО16 переоценке подлежит вся группа основных средств двумя способами: основным, где ОС отражается в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценеия, и допустимым альтернативным, где ОС должны переоцениваться до справедливой стоимости — суммы денежных средств, достаточной для приобретения актива, при совершении сделки независимыми сторонами.
Здесь МСФО требует:
раскрытие фактической даты переоценки ОС;
привлекался ли независимый оценщик;
резерв по переоценке с изменениями в его величине за отчетный период;
по каждому переоцененному виду объектов в бух. балансе ОС балансовую стоимость активов как если бы они не переоценивались.
Методы и допущения при определении оценки справедливой стоимости.
Объект ОС должен быть списан с баланса при его выбытии либо за невозможностью его дальнейшего использования.
Раскрытие прочей информации в финансовой отчетности на усмотрение самой организации.
Соблюдение всех требований МСФО обеспечивает объективное представление финансовой информации в финансовой отчетности.
2. Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО
Баланс (Balance Sheet) — финансовый отчетный документ, отражающий стоимость активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на определенный период времени (последний день отчетного периода) в соответствии с универсальным бухгалтерским уравнением.
В основе построения баланса лежит следующая формула:
Активы = Обязательства +Собственный (акционерный) капитал.
МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но согласно ему должны быть выделены следующие особенности при построении:
1. Классификация активов и обязательств согласно МСФО:
Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности — по активам, увеличение сроков погашения — по обязательствам) (п.51 МСФО 1).
МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.
2. Раскрытие информации о капитале:
Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса, либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1). Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать такую информации как: существующие права и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.
3. Информация, представляемая в бухгалтерском балансе
Как уже отмечалось ранее, в международных учетных стандартах нет жестко регламентированных форм баланса и других форм отчетности. Определяется общая форма и порядок расположения статей, а также минимум информации, необходимый для раскрытия в отчетности.
Способ описания и последовательность статей (или совокупности аналогичных статей) в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, спецификой ее операций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом положении организации.
4. Указывается информация общего характера:
а) название предприятия;
б) страна нахождения;
в) дата составления баланса;
г) отчетный период (выбирается по усмотрению, но должен быть постоянным из года в год);
д) краткое описание деятельности предприятия;
е) организационно-правовая форма;
ж) валюта, в которой представлена финансовая отчетность.
5. Непосредственно в составе бухгалтерского баланса должны быть представлены как минимум следующие статьи:
1) основные средства;
2) инвестиционная недвижимость;
3) нематериальные активы;
4) финансовые активы;
5) инвестиции, отраженные на основе долевого метода;
6) биологические активы (животные и растения);
7) запасы;
8) дебиторская задолженность покупателей и прочие виды задолженности;
9) денежные средства и эквивалентны денежных средств;
10) кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды задолженности;
11) резервы;
12) финансовые обязательства;
13) обязательства и активы, относящиеся к текущим налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");
14) активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с положениями МСФО (IAS) 12);
15) доля меньшинства, представленная в капитале;
16) акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), относящиеся к владельцам капитала материнской компании.
Согласно МСФО 1 информацию нужно предоставлять либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетности.
Выделенные в данном вопросе особенности очень четко дают представление о бухгалтерском балансе, продвигая Россию на международный уровень, и существенно отличаются от российских стандартов бухгалтерского учета.
3. Задание
Имеются следующие данные о запасах компании в у.е. По составлению на 31.12.2010 г.
Таблица1.
| Наименование материала | С/С запасов | Возможная реализация | Затраты на реализацию | Чистая цена реализации |
| гипсокартон | 50000 | 53000 | 350 | 52650 |
| трубы | 45000 | 42000 | 120 | 41880 |
| цемент | 67000 | 56000 | 100 | 55900 |
| обои | 43000 | 48000 | 200 | 47800 |
| ламинат | 34000 | 35000 | 500 | 34500 |
| Итого: | 239000 | 234000 | 1270 | 232730 |
По какой стоимости запасы будут отражены в финансовой отчетности компании за 2010 год?
Решение:
1. добавляем новую графу — балансовая стоимость, согласно второму стандарту:
а) выбираем наименьшую из величин между с/с запасов и чистой ценой реализации и вносим выбранные значения графу "балансовая стоимость".
Таблица 2
| Наиме-нование мате-риала | С/С запасов | Возможная реализация | Затраты на реализацию | Чистая цена реализации | Балансовая стоимость | — |
| Гипсо-картон | 50000 | 53000 | 350 | 52650 | 50000 | прибыль |
| трубы | 45000 | 42000 | 120 | 41880 | 41880 | убыток |
| цемент | 67000 | 56000 | 100 | 55900 | 55900 | убыток |
| обои | 43000 | 48000 | 200 | 47800 | 43000 | прибыль |
| ламинат | 34000 | 35000 | 500 | 34500 | 34000 | прибыль |
| Итого: | 239000 | 234000 | 1270 | 232730 | 232730 | — |
Откорректируем стоимость запасов по Дт и убыток от обесценения по Кт с помощью суммы разниц от чистой цены и с/с по статьям:
Таблица 3
| Чистая цена реализации | С/С запасов |
| 52650 | 50000 |
| 41880 | 45000 |
| 55900 | 67000 |
| 47800 | 43000 |
| 34500 | 34000 |
| 232730 | 239000 |
По Дт будет: (52650 — 50000) + (47800-43000) +500 = 7950 (прибыль на предприятии);
По Кт будет: (41880-45000) + (55900-67000) = — 7800 (убыток от обесценения)
В конце отчетного года запасы переоцениваются, сумма обесценения списывается со счетов резервов, и дальше текущей стоимостью запасов считают стоимость запасов, определенную на конец предыдущего года (п.5 раздела 4 ARB 43).
Если по результатам переоценки в конце года выясняется, что стоимость запасов снизилась, то сумма резерва под обесценивание запасов списывается следующей проводкой:
Д-т Резерв под обесценение запасов
К-т Материальные запасы
Если величина обесценения запасов превышает сумму ранее начисленного резерва, указанное превышение отражается в учете дополнительной проводкой:
Д-т Убытки от обесценения запасов
К-т Материальные запасы
Для всех видов запасов норма прибыли составляет 10% от стоимости. Расчет рыночной стоимости запасов представлен в табл.3. стоимость. рыночной стоимостью является разница между чистой реализационной стоимостью и нормой прибыли.
Список литератур
1. МСФО 16 "Основные средства" (ред. 1998 г)
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н.
3. Бродский Д.Л. Учет и оценка основных средств в соответствии с МСФО и российскими стандартами // Аудитор, №7, 2003 г.
4. Жоголев А.А. Учет выбытия основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, № 4, 2003 г.
5. Булатов М.А. Стандарты бухгалтерского учета в схемах — М.: Экзамен, 2003 — 240 с.
6. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности — М.: ИНФРА-М, 2003 — 472 с.
7. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 — 272 с.
8. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2003 г.18 с.
9. "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.10 с.6. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Бератор-Пресс, 2002г. — 256с.
10. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 2006г.140 с.11. Палий В.Ф. О применении международных стандартов финансовой отчетности российскими организациями. Научные труды Международной академии менеджмента. Выпуск 1.М., 2007г.287. с
