Содержание
Введение2
1.Аудиторская проверка формирования страховых резервов4
1.1.Сущность и порядок формирования страховых резервов4
1.2.Цели и этапы аудиторской проверки формирования страховых резервов8
1.3.Типичные нарушения, выявляемые при проверке формирования страховых резервов12
Задача19
Заключение24
Список литературы26
Выдержка из текста работы
В соответствии со ст.3 Федерального закона № 307 ФЗ от 30 декабря 2008 г. (в ред. от 01.07.2011 г.) «Об аудиторской деятельности» аудит- независимая проверка бухгалтерской (финансовой)т отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
В соответствии с правилом (стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
· соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
· соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
К задачам аудиторской проверки бухгалтерских финансовых отчетов относят:
1) подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
2) контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
3) проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
4) выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.
В соответствии со ст.7 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307 ФЗ (в ред. 01.07.11) «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (сопутствующие аудиту услуги), в частности:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой отчетности), бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, предоставление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочную деятельность;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФСАД № 24), относятся:
a) обзорные проверки;
b) согласованные процедуры;
c) компиляция финансовой информации.
Сущность аудита наиболее полно раскрывается с помощью принципов, которые определены в правилах (стандартах) по аудиторской деятельности. Разделить их можно на две группы:
1) основные принципы, регулирующие аудит — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) клиента;
2) основные принципы организации аудита — правила и нормы, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.
Принципы аудита системно представлены на рис.1.1.
Принципиальной отличительной особенностью аудиторской деятельностью является независимость аудитора и аудиторской фирмы:
· свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектам;
· договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
· возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
· невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
· запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. Требования к аудиту в части обеспечения независимости аудитора регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также Кодексом этики аудиторов, принятым Минфином РФ на основе рекомендаций Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC) с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.
Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:
1) достоверность — в целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;
2) профессионализм — аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита;
3) качество услуг — необходима уверенность в том, что услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества;
4) уверенность — лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.
Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать следующие принципы:
1) честность — при оказании услуг, аудитор обязан действовать честно и открыто;
2) независимость — при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть независимым от аудируемых лиц и от третьих лиц;
3) объективность — аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;
4) профессиональная компетентность и должная тщательность — аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на самом высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;
5) конфиденциальность — аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;
6) профессиональное поведение — аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать;
7) регламентирующие документы — аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимым профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.
В соответствии со ст.8 Закона «Об аудиторской деятельности» независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов формулируется следующим образом.
Аудит не может осуществляться:
1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками) в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций имеющий общий с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течении трех лет, непосредственно предшествующих проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители супругов).
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказания сопутствующих ему услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Таким образом, независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.
аудит бухгалтерский отчетность денежный
Ситуация
Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, предоставленных в таблице.
|
Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица |
Значение показателя т.руб. |
Учитываемая доля показателя |
Учитываемое значение показателя |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Выручка от продаж |
876 420 |
2 |
17 528 |
|
|
Итог баланса |
735 600 |
2 |
14 712 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
138 000 |
4 |
5 520 |
|
|
Чистая прибыль |
115 000 |
5 |
5 750 |
|
|
Запасы |
157 300 |
8 |
12 584 |
|
|
Уставной капитал |
10 000 |
10 |
1 000 |
|
|
Оборотные активы |
47 000 |
4 |
1 880 |
Задание. Определить общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, установленному внутренним стандартам аудиторской организации, возможно исключение из расчета непрезентативных показателей при отклонении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 50%.
Округление найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на «00», но не более чем на 5%.
Решение.
1. Находим учитываемое значение показателя:
столбец 4= (столбец 2*столбец 3)/100
2. Определяем среднее значение, используемое для расчета уровня существенности:
(17 528+14 712+5 520+5 750+12 584+1 000+1 880)/7= 8425
3. Далее определим на сколько наибольшее и наименьшее значение показателей 4 столбца таблицы отличается от найденного среднего значения:
min 1 000> (8425-1000)/8425=88,3%
max 17 528 > (8425-17528)/8425=108%
На основе полученных данных принимаем решение отбросить наименьшее отклонение, после чего считаем новый уровень существенности:
(17528+14712+5520+5750+12584+1880)/6=9662
Полученную величину можно округлить до ближайшей «удобной» суммы 9700 тыс.руб., так как расчетное значение отличается от этой суммы не более чем 5% .
(9700-9662)/9662*100=0,4%
Таким образом, сумма 9700 тыс.руб. является единственным количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской отчетности конкретной организации — аудируемого лица.
Список литературы
1. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Уч. пос. / Н.В.Парушина, Е.А.Кыштымова — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012 г.
2. Основы аудита: Учебник / Р.П. Булыга, Н.Д. Бровкина, Е.Б. Герасимова. Под ред. Р.П. Булыги. — М.: Форум, 2010 г.
Размещено на
