Пример контрольной работы по бухучету и аудиту: Классификация хозяйственных средств Характеристика хозяйственных процессов Учет операций по реализации

Содержание

1. Классификация хозяйственных средств по источникам формирования и целевому назначению. Характеристика хозяйственных процессов и хозяйственных операций…………………………………………………….3

2. Учет операций по реализации готовой продукции…………………………10

Список литературы……………………………………………………………….15

Выдержка из текста работы

Предисловие…………………………………………………………………….. Введение………………………………………………………………………… Раздел 1. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ……………………………… Тема 1.1 Учет основных средств ………………………………………… Тема 1.2. Учет нематериальных активов ….……………………………………. Раздел 2. УЧЕТ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ………………………………….. Тема 2.1 Учет производственных запасов …………..…………………. Тема 2.2 Учет готовой продукции и товаров ………………….………… Тема 2.3 Учет денежных средств и операций в иностранной валюте … Раздел 3. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ ………. Тема 3.1 Учет уставного капитала ………………………………………. Раздел 4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ……………………………………..…………… Тема 4.1 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами …………….…… Тема 4.2 Учет труда и его оплаты …………………….…………………. Заключение……………………………………………………………………… Глоссарий………………………………………………………………………… Список рекомендуемой литературы……………………………………………

 

 

ПРЕДИСЛОВИЕ

 

Данное учебное пособие предназначено для студентов вузов, обучающихся по экономической специальности 080109 — Бухгалтерский учет, анализ и аудит и будет полезно при подготовке будущих бухгалтеров. Также может быть использовано в качестве самоучителя при освоении практики отражения в учете операций, затрагивающих имущество предприятия и источники его формирования.

Основная цель пособия – дать возможность лицам, плохо владеющим бухгалтерским учетом, специалистам-практикам, а также пользователям учетной информации любого уровня без посторонней помощи разобраться в его практической базе, постановке, освоить технику бухгалтерского учета и свободно самому вести учет на любом предприятии, постепенно накапливая профессиональные навыки в разрезе финансового и налогового учетов.

Настоящее учебное пособие стало результатом анализа опыта, накопленного преподавателями кафедры бухгалтерского учета и аудита за годы преподавания дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет». Пособие разработано в соответствии с требованиями ГОС ВПО (2000г.) и примерной программой по учебной дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет», утвержденной Департаментом образовательных программ и стандартов профессионального образования от 18.12.2001г.

В учебном пособии рассмотрены наиболее важные и нужные в реальной жизни задачи, поэтому каждый решивший их сможет легко ориентироваться в вопросах бухгалтерского учета.

В данной работе представлен широкий спектр задач, имеющих готовое решение, что обеспечивает доступность предлагаемого материала. Отобраны задачи по наиболее актуальным вопросам бухгалтерского учета. Кроме того, здесь можно найти ответы на вопросы, касающиеся налогового учета. Большое внимание уделено такому сложному разделу бухгалтерского учета, как учет валютных операций. Подробное изложение примеров, связанных с операциями в иностранной валюте, позволяет наиболее точно понять методику данных расчетов.

Необходимо отметить, что цифровой материал данного учебного пособия является условным. Однако приведенные примеры отражают реалии современной практики бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Примеры приведены в соответствии с изменениями в Положениях по бухгалтерскому учету: ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» (ред. от 27.11.2006г.), ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ред. от 25.12.2007г.), ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Все это указывает на актуальность данного учебного пособия и необходимость применения его в практической деятельности.

Приступать к работе с пособием следует только после изучения теоретической базы бухгалтерского учета и нормативных документов по каждому разделу. Предложенный в приложении глоссарий значительно облегчит работу и поможет лучше ориентироваться в терминологии бухгалтерского учета.

Однако необходимо следить за изменениями, происходящими в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. А данное учебное пособие поможет разобраться в самых каверзных, но, тем не менее, типичных вопросах, возникающих в ходе ведения бухгалтерского учета.

Авторами данного пособия являются доцент Безверхая Елена Алексеевна, которой были представлены задачи по учету оборотных и внеоборотных активов организации, и к.э.н., доцент Шумакова Оксана Викторовна, которой был представлен материал по учету собственного капитала организации и учету расчетов. Авторами совместно был раскрыт вопрос налогообложения отдельных операций каждого раздела пособия.

Материал, представленный в сборнике, призван помочь студентам в развитии практических навыков по каждому разделу учебной дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет».

Авторы надеются на то, что предлагаемое пособие окажет помощь студентам в изучении дисциплины, и просят читателей направлять отзывы по электронной почте: [email protected] или обращаться по адресу: 644008, г.Омск, ул.Физкультурная, 8е.

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объектами, или составными частями предмета, являются: имущество (хозяйственные средства, функционирующий капитал) организации; хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

Учет зародился ещё в первобытном обществе. На Руси упорядочивание учета началось с конца IX в., когда князь Олег занялся установлением дани с подвластных племен. С XIII в. до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоёвывает все отрасли народного хозяйства. Решающим успехом был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445 – 1517) «Трактат о счетах и записях», она содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия.

В дореволюционной России одним из первых теоретиков промышленного учета был Ф.В.Кронхейльм (1818), который разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй – традиционную бухгалтерскую систему счетов.

Отмена крепостного права и развитие капитализма прошли несколько этапов. Они начинаются с трудов двух крупных ученых второй половины XIX в. П.И. Рейнбота и А. В. Прокофьева.

Подлинным вкладом в развитие учета этого времени было распространение синхронистической записи, карточек и счетных машин, а главное – формирование научных основ двойного учета.

На современном этапе развития бухгалтерского учета существуют определенные проблемы его организации, такие как сближение национальных правил и стандартов ведения учета и составления отчетности с международными стандартами финансовой отчетности; сближение бухгалтерского и налогового учета; проблема нормативного регулирования учета отдельных участков и операций.

Развитие бухгалтерского учета, положенных в его основу теоретических концепций и положений происходит в тесной связи и взаимодействии, причем эта связь имеет многообразные формы с другими науками и научными дисциплинами.

Экономическая сущность учитываемых объектов бухгалтерского учета изучается общеэкономическими дисциплинами. Базовой среди них является общая экономическая теория. Данная дисциплина является определяющей в познании экономической сущности хозяйственных процессов и той платформой, на основе которой бухгалтерский учет изучает наличие и движение имущества и источники его формирования в процессе расширенного воспроизводства.

Особое место занимает взаимосвязь бухгалтерского учета с научными правовыми дисциплинами и правовой практикой. Хозяйствующие субъекты и государство действуют в определенной правовой среде, фиксирующей и регулирующей в частности имущественные взаимоотношения субъектов в процессе заключения и выполнение договоров между ними. Взаимоотношения субъектов с государством определяются широким спектром законодательных и подзаконных актов, относящихся к различным областям права — налоговому, таможенному, финансовому и т.д. Знание основ юриспруденции и конкретных правовых норм является непременным условием правильной работы каждого бухгалтера, помогает контролировать работу материально ответственных и иных лиц, определять законность осуществляемых ими хозяйственных операций. Отметим, что основополагающие принципы и организация бухгалтерского учета являются объектами правового регулирования со стороны высших органов законодательной и исполнительной власти.

В бухгалтерской работе огромную роль играют психологические моменты. Многообразны связи бухгалтерской теории и практики с социологией.

Нельзя не упомянуть о роли логики для теории и практики бухгалтерского учета. Каждый элемент его общей системы существует и включается в эту систему только в рамках выполнения жестких логических требований. Соответственно, каждая операция в учете, вплоть до отдельной проводки, жестко подчиняется общей логике системы и одновременно базируется на логике отражаемой хозяйственной операции.

Тесная связь бухгалтерского учета с циклом общих математических и естественно-научных дисциплин. Эта связь историческая, учитывая, что возникновение бухгалтерского учета как науки обязано прикладной математике. Именно у математики бухгалтерский учет заимствовал основную свою отличительную черту — точность. Бухгалтерский учет широко использует матричную модель взаимосвязи счетов. Опираясь на элементы математической логики в учете, стало возможным разрабатывать типовые взаимосвязи между счетами.

Вобрав в себя ряд качеств, присущих другим дисциплинам, бухгалтерский учет в свою очередь не только передал некоторым из них свои характерные признаки, но и заложил предпосылки, которые затем явились основой возникновения новых, производных от него, специальных дисциплин: судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита, теории анализа хозяйственной деятельности, экономического анализа хозяйственной деятельности, экономико-математические методы и модели в учете.

 

Раздел 1. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

 

Тема 1. Учет основных средств

Задача 1.1.1

В сентябре 2008 г. в дорожной аварии был поврежден автомобиль предприятия. Восстановить его было невозможно, поэтому он был списан с баланса. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 520 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 100 000 руб. На разборку и утилизацию автомобиля (в качестве заработной платы рабочим с учетом отчислений во внебюджетные фонды) предприятие затратило 7000 руб.

Те детали автомобиля, которые можно использовать в качестве запчастей для других автомобилей той же марки, предприятие оприходовало на счете 10 «Материалы» по рыночной цене, которая составила 18 000 руб.

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

ДЕБЕТ 01 «Выбытие ОС» КРЕДИТ 01 – 520 000 руб. – первоначальная стоимость поврежденного автомобиля списана с баланса;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Выбытие ОС» – 100 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 «Выбытие ОС» – 420 000 руб. – списана остаточная стоимость поврежденного автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70(69) – 7000 руб. – отражены затраты на разборку и утилизацию автомобиля;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1 – 18 000 руб. – оприходованы отдельные детали автомобиля по рыночной цене.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 – 409 000 руб. – отражен убыток от списания автомобиля;

 

Задача 1.1.2

В июне 2009 г. предприятие приняло к учету (как объект основных средств) плазменную установку для газотермического напыления покрытий. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 240 000 руб. – принята к учету плазменная установка.

Предположим, что, согласно учетной политике предприятия, амортизация плазменных установок начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данной установке) в 1200 т.

Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит 200 руб./т (240 000 руб. : 1200 т).

За первый месяц использования прибора (июль 2009 г.) было произведено 20 т готового продукта, за второй – 30, за третий – 25. Следовательно, проводки по начислению амортизации были сделаны следующие:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 – 4000 руб. (20 т ∙ 200 руб./т) – начислена амортизация установки за июль;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 – 6000 руб. (30 т ∙ 200 руб./т) – начислена амортизация установки за август;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 – 5000 руб. (25 т ∙ 200 руб./т) – начислена амортизация установки за сентябрь.

Задача 1.1.3

 

Предприятие арендует помещение под офис. Плата за аренду составляет 100 000 руб. в месяц (в том числе НДС – 15 254,24 руб.).

По договору, заключенному между арендодателем и ремонтной организацией, в арендованном помещении был выполнен капитальный ремонт, стоимость которого составила 100 000 руб. По просьбе арендодателя оплату за ремонт произвел арендатор в счет будущих платежей по арендной плате.

В бухгалтерском учете арендатора данная операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» – 84 745,76 руб. – отражена плата за аренду помещения согласно договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» – 15 254,24 руб.– отражен НДС за аренду помещения;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с ремонтной организацией» КРЕДИТ 51 – 100 000 руб. – оплачен ремонт арендованного помещения;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с ремонтной организацией» – 100 000 руб. – произведен взаимозачет задолженностей;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 15 254,24 руб. – возмещен НДС по арендной плате из бюджета.

Задача 1.1.4

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 240 000 руб. Срок полезного использования этого объекта – 10 лет. Предположим, что коэффициент ускорения амортизации для данного объекта составляет 1,5. Бухгалтер рассчитывает величину ежегодных амортизационных отчислений в первые три года эксплуатации объекта. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

Рассчитывается годовая сумма амортизации объекта исходя из срока его полезного использования:

240 000 руб. : 10 лет = 24 000 руб.

Рассчитывается норма амортизации:

(24 000 руб. : 240 000 руб.) ∙ 100% ∙ 1,5 = 15%.

Рассчитывается сумма амортизации в первый год эксплуатации объекта:

240 000 руб. ∙ 15% = 36 000 руб.

Рассчитывается сумма амортизации во второй год эксплуатации объекта:

(240 000 руб. – 36 000 руб.) ∙ 15% = 30 600 руб.

Рассчитывается сумма амортизации в третий год эксплуатации объекта:

(240 000 руб. – 36 000 руб. – 30 600 руб.) ∙ 15% = 26 010 руб.

Задача 1.1.5

 

На 1 января 2009 года компании провела очередную переоценку ком­пьютера.

Ранее основное средство было уценено на 3000 руб., а сумма амортизации по нему — на 600 руб. Эти суммы числятся на счете 84.

По результатам переоценки восстановительная стоимость компьюте­ра должна быть увеличена на 5000 руб., а сумма начисленной аморти­зации— на 3000 руб.

Бухгалтер делает в учете записи:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 84 субсчет «Переоценка основных средств»

-3000 руб. — увеличена по результатам переоценки восстановительная стои­мость компьютера в пределах предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 субсчет «Переоценка основных средств»

-2000 руб. (5000 — 3000) — увеличена по результатам переоценки восстано­вительная стоимость компьютера сверх предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 02

-600 руб. — увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амор­тизации по компьютеру в пределах предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 83 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 02

-2400 руб. (3000-600) — увеличена по результатам переоценки начислен­ная сумма амортизации по компьютеру сверх предыдущей уценки.

Задача 1.1.6

Согласно заключенному в январе 2009 г. договору аренды, предприятие арендует производственные помещения. В течение периода с января по май предприятие уплачивало арендную плату в размере 118 000 руб. по выставляемым арендодателем счетам-фактурам.

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» – 100 000 руб. – начислена арендная плата согласно выставленным арендодателем счетам-фактурам;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» – 18 000 руб. – начислен НДС согласно выставленным арендодателем счетам-фактурам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» КРЕДИТ 51 – 118 000 руб. – перечислена арендная плата арендодателю, включая НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 18 000 руб. – принят НДС к зачету.

Задача 1.1.7

Сельскохозяйственным предприятием приобретен зернопогрузчик стоимостью 75 000 руб. со сроком полезного использования пять лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Бухгалтер рассчитывает сумму амортизационных отчислений в первые три года эксплуатации зернопогрузчика. Амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме числа лет полезного использования.

Рассчитывается сумма амортизации в первый год эксплуатации объекта:

(5 лет : 15 лет) ∙ 75 000 руб. = 25 000 руб.

Рассчитывается сумма амортизации во второй год эксплуатации объекта:

(4 года : 15 лет) ∙ 75 000 руб. = 20 000 руб.

Рассчитывается сумма амортизации в третий год эксплуатации объекта:

(3 года : 15 лет) ∙ 75 000 руб. = 15 000 руб.

Задача 1.1.8

18 мая 2008 г. в связи с аварией на предприятии застрахованное оборудование было полностью уничтожено. К этому моменту сумма начисленной амортизации по данному оборудованию составила 10 000 руб. По решению страховой организации предприятию полностью была выплачена сумма, на которую оборудование было застраховано, то есть 250 000 руб.

После составления акта о списании оборудования в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 – 240 000 руб. – списана остаточная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 – 10 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 91 – 250 000 руб. – на основании акта о наступлении страхового случая сумма убытков списана за счет страхового возмещения;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99 – 10 000 руб. – отражен финансовый результат;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-1 – 250 000 руб. – получено страховое возмещение от страховой организации.

Задача 1.1.9

В январе 2008 г. ООО «Сфера» приобрело компьютерную программу для сдачи отчета в ГНИ за 2008 г. Стоимость программы составляла 3600 руб., в том числе НДС – 549,15 руб. Так как срок полезного использования программы не превышает 12 мес., затраты на её приобретение были отнесены на расходы будущих периодов и включались в себестоимость продукции равными долями в течение 2008 г. В 2009 г. в соответствии с приказом руководителя данная программа должна быть списана с учета.

При покупке компьютерной программы в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 – 3050,85 руб. – стоимость компьютерной программы учтена в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 549,15 руб. – отражен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 3600 руб. – оплачена компьютерная программа;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 549,15 руб. – сумма налога на добавленную стоимость возмещена из бюджета.

Стоимость программы включалась в себестоимость продукции равными долями в течение 12 мес 2008 г., в учете это отражалось проводкой:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97 – 254,24 руб. (3050,85 руб. : 12 мес) – часть стоимости компьютерной программы включена в себестоимость продукции.

Задача 1.1.10

Предприятие использует автомобиль физического лица на условиях договора безвозмездного пользования. Стоимость автомобиля по условиям договора составляет 136 000 руб. Автомобиль используется в производственных целях. В августе 2008 г. предприятие оплатило текущий ремонт автомобиля, расходы на который составили 12 000 руб. (в том числе НДС – 1830,51 руб.).

Данная операция отражается в учете предприятия следующим образом:

ДЕБЕТ 001 – 136 000 руб. – получен автомобиль от физического лица во временное пользование;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 – 10 169,49 руб. – отражены затраты на текущий ремонт автомобиля;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 1830,51 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 12 000 руб. – оплачены услуги по текущему ремонту автомобиля;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 1830,51 руб. – НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

Задача 1.1.11

В сентябре 2008 г. предприятие связи приобрело 10 компьютеров по цене 27 000 руб. каждый (в том числе НДС – 4118,64 руб.). В этом же месяце компьютеры были введены в эксплуатацию. Для приобретения компьютеров предприятие взяло кредит в банке в размере 100 000 руб. под 60% годовых. Срок кредита составлял два месяца.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 – 100 000 руб. – получен краткосрочный банковский кредит на приобретение основных средств;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 228 813,60 руб. – отражена стоимость компьютеров согласно договору купли-продажи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 4 118,40 руб. – отражен НДС по приобретенным компьютерам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 270 000 руб. – компьютеры оплачены поставщику;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 – 5 000 руб. (100 000 руб. ∙ 60% : 12 мес) – начислены проценты по банковскому крудиту за сентябрь 2008 г.;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 233 813,60 руб. (228 813,60 + 5000) – компьютеры введены в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 41 186,40 руб. – НДС по компьютерам зачтен из бюджета;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 – 5000 руб. – начислены проценты по банковскому кредиту за октябрь 2008 г. после введения компьютеров в эксплуатацию.

Задача 1.1.12

Из ООО «Сфера» украден ксерокс, первоначальная стоимость которого составляла 10 000 руб., а величина амортизации, начисленной до момента выбытия, – 2500 руб.

В ходе проведения инвентаризации комиссией установлено, что одной из причин кражи явилось несоблюдение требований приказа руководителя предприятия по контролю за сохранностью имущества. В связи с этим принято решение списать ксерокс и направить в суд документы о взыскании его стоимости с лица, ответственного за сохранность этого основного средства.

На основании документов, подтверждающих выбытие объекта основных средств (акта инвентаризации, заявления о хищении в органы внутренних дел и др.), в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 01-Выбытие КРЕДИТ 01 – 10 000 руб. – списана первоначальная стоимость ксерокса;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-Выбытие – 2500 руб. – списана амортизация, начисленная за время эксплуатации ксерокса;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01-Выбытие – 7500 руб. – списана остаточная стоимость ксерокса;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 91 – 7500 руб. (10 000 – 2500) – отражена как недостача балансовая стоимость похищенного ксерокса.

После вынесения судом решения о взыскании суммы ущерба с виновного лица (работника предприятия) в учёте делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94 – 7500 руб. – отражена сумма ущерба к взысканию с виновного лица на основании решения суда;

ДЕБЕТ 50(51) КРЕДИТ 73-2 – 7500 руб. – отражено добровольное погашение работником задолженности по причиненному ущербу;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2 – 7500 руб. – сумма ущерба удержана из заработка виновного лица.

Если судом принято решение об отказе во взыскании ущерба с виновного лица, сумма ущерба продолжает числиться на счете 94.

После окончания срока предварительного следствия в учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94 – 7500 руб. – сумма ущерба отнесена на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основании документов следственных органов.

Задача 1.1.13

Лизингодатель приобретает оборудование, предназначенное для передачи по договору оперативного лизинга. Стоимость оборудования в ценах поставщика – 96 000 руб., включая НДС – 14 644,07 руб. Сумма начисляемой амортизации на оборудование составляет 508,47 руб. в месяц. Договор лизинга заключен сроком на два года. Сумма ежемесячных платежей лизингополучателя за аренду оборудования составляет 1800 руб., включая НДС – 274,58 руб. По истечении срока договора лизингополучатель возвращает лизингодателю арендованное оборудование.

В учете лизингодателя делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 81 355,93 руб. (96 000 – 14 644,07) – отражена стоимость оприходованного оборудования, полученного от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 14 644,07 руб. – учтён НДС по оприходованному оборудованию;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Имущество для сдачи в аренду» КРЕДИТ 08 – 81 355,93 руб. – передано оборудование в аренду лизингополучателю по договору лизинга;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 96 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиками оборудования;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 14 644,07 руб. – зачтен НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 – 508,47 руб. – зачислена амортизация оборудования, переданного по договору лизинга;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 1800 руб. – отражена выручка от предоставления оборудования в аренду по договору лизинга;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 274,58 руб. – отражен НДС с суммы выручки;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 – 508,47 руб. – списаны расходы по осуществлению лизинговой деятельности;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 1800 руб. – поступил лизинговый платеж от лизингополучателя.

По истечении срока действия договора в учете лизингодателя делается проводка:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Имущество для сдачи в аренду» – 81 355,93 руб. – лизинговое имущество зачисляется в состав основных средств в связи с окончанием срока договора лизинга.

Задача 1.1.14

Предприятие начислило амортизацию в размере 12 000 руб. Себестоимость готовой продукции (без учета начисленной амортизации) составила 40 000 руб. Выручка от ее реализации – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

В учете предприятия операции по списанию затрат на производство готовой продукции отражаются записями:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (23, 25, 26, 69, 70…) – 40 000 руб. – учтены затраты на производство продукции;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 – 12 000 руб. – начислена амортизация на основные средства;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 – 52 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 52 000 руб. – списана реализованная готовая продукция;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 118 000 руб. – начислена выручка от реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 18 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 48 000 руб. – отражён финансовый результат.

Задача 1.1.15

В течение 2008 г. ООО «Сфера» было реализовано законсервированное основное средство. Выручка от реализации основного средства составила 84 000 руб. (в том числе НДС – 12 813,56 руб.). Данное основное средство было учтено по первоначальной стоимости 63 500 руб. (износ не начислялся).

В учете были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 – 84 000 руб. – отражена задолженность покупателя по отгруженному ему основному средству;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 12 813,56 руб. – начислен налог на добавленную стоимость с реализации;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 – 63 500 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства на реализацию;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 84 000 руб. – получены денежные средства в оплату за основное средство;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99 – 7 686,44 руб. – определен финансовый результат от реализации.

Задача 1.1.16

ООО «Сфера» заключило договор на оказание консультационных услуг с научно-технической фирмой. Предметом договора являлись консультации по вопросам технических и эксплуатационных характеристик оборудования, которое ООО «Сфера» приобрело. Стоимость этих услуг составила 6000 руб. (в том числе НДС – 915,25 руб.), а стоимость приобретенного оборудования – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Сфера» данная операция отражается следующим образом:

Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 2 страница

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. – оприходовано приобретенное оборудование;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 118 000 руб. – оплачено оборудование продавцу;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 – 5 084,75 руб. – отражена стоимость консультационных услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 915,25 руб. – отражен НДС по консультационным услугам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 6000 руб. – оплачены консультационные услуги научно-технической фирме;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 105 084,75 руб. (100 000 + 5 084,75) – введено в эксплуатацию приобретенное оборудование;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 915,25 руб. – возмещен из бюджета НДС по консультационным услугам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 000 руб. – возмещен из бюджета НДС по оборудованию.

Задача 1.1.17

ООО «Сфера» приобрело для производства материалы стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС – 1 830,51 руб.). При покупке материалов предприятию были оказаны консультационные услуги. Эти услуги включали в себя обзор рынка материалов с определенными характеристиками, сравнение цен поставщиков таких материалов и т.п. Стоимость этих услуг составила 900 руб. (в том числе НДС – 137,29 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Сфера» делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 10 169,49 руб. – оприходованы приобретенные материалы;

ДЕБЕТ19 КРЕДИТ 60 – 1 830,51 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 12 000 руб. – оплачены материалы продавцу;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 1 830,51 руб. – возмещен из бюджета НДС по материалам;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 – 762,71 руб. – отражена стоимость консультационных услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 137,29 руб. – отражен НДС по консультационным услугам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 900 руб. – оплачены консультационные услуги специализированной фирме;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 137,29 руб. – возмещен из бюджета НДС по консультационным услугам.

Задача 1.1.18

ООО «Сфера» приобрело акции общей стоимостью 17 000 руб. Приобретая ценные бумаги, руководство ООО «Сфера» консультировалось со специалистами по вопросам котировок акций и перспектив развития фондового рынка. Стоимость таких консультаций составила 1200 руб. (в том числе НДС – 183,05 руб.).

Через некоторое время ООО «Сфера» реализовало акции за 25 000 руб. Для того чтобы упростить пример, предположим, что других операций в отчетном периоде у предприятия не было.

В бухгалтерском учете ООО «Сфера» данные операции будут отражены следующим образом (в целях налогообложения выручка определяется по отгрузке).

Приобретение акций:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60 – 17 000 руб. – отражена стоимость акций;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 17 000 руб. – оплачены приобретенные акции;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76 – 1200 руб. – отражена стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением акций (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 1200 руб. – оплачены консультационные услуги;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 1200 руб. – стоимость консультационных услуг включена в стоимость акций.

Продажа акций:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 – 25 000 руб. – отражена выручка от реализации акций;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58 – 18 200 руб. – списана учетная стоимость акций;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 – 6800 руб. (25 000 – 18 200) – отражен финансовый результат от данной операции;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 1360 руб. (6800 руб. ∙ 20%) – начислен налог на прибыль;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 25 000 руб. – получена оплата за акции.

Задача 1.1.19

Предприятие решило приобрести и установить пожарную сигнализацию в здании цеха основного производства. Решение принято на основании акта проверки предприятия органами пожарного надзора. Стоимость приобретенного оборудования пожарной сигнализации составила 13 500 руб. Кроме того, предприятием был приобретен огнетушитель стоимостью 5400 руб. Установило пожарную сигнализацию ООО «Миф», имеющее соответствующую лицензию. Стоимость работ по установке оборудования составила 3000 руб.

С предприятием ООО «Миф» был заключен дополнительный договор на обслуживание системы пожарной сигнализации. Сумма ежемесячного платежа за обслуживание составляет 1500 руб. Сигнализация и огнетушитель введены в эксплуатацию.

В учете предприятия данные операции отражаются следующими проводками.

Приобретение и ввод в эксплуатацию оборудования пожарной сигнализации:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 13 500 руб. – акцептован счет поставщика за приобретенное оборудование пожарной сигнализации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 13 500 руб. – оплачен счет поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 – 3000 руб. – акцептован счет ООО «Миф» за установку системы сигнализации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 3000 руб. – оплачены услуги ООО «Миф» по установке системы сигнализации;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 16 500 руб. – введено в эксплуатацию оборудование пожарной сигнализации;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 – 1500 руб. – начислен платеж по договору на обслуживание пожарной сигнализации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 1500 руб. – оплачено ООО «Миф» за обслуживание пожарной сигнализации.

Приобретение и ввод в эксплуатацию огнетушителя:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 5400 руб. – принят к оплате счет поставщика за приобретенный огнетушитель;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 5400 руб. – оплачен счет поставщика за огнетушитель;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 5400 руб. – введен в эксплуатацию огнетушитель.

Задача 1.1.20

В марте 2009 г. ООО "Сфера" купило и ввело в эксплуатацию оборудование в цех плавки металлов за 700 000 руб. (без учета НДС).

В налоговом учете для такого оборудования установлен нелинейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования оборудования составляет 72 месяца. В бухгалтерском учете к этому оборудованию общество применяет метод уменьшаемого остатка с коэффициентом 3.

Рассчитать норму амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, если оборудование будет эксплуатироваться в условиях агрессивной среды (К= 1,5).

Норма амортизации в налоговом учете составляет:

К = 2 : 72 мес. x 100% = 2,78%.

Так как оборудование будет использоваться в условиях агрессивной среды, то амортизация начисляется с коэффициентом 1,5, прописанным в учетной политике. То есть фактически норма амортизации составит 4,17 процента (2,78% x 1,5).

Годовая норма амортизации в целях бухгалтерского учета составляет 16,67 процента (100% : 6 лет), а месячная — 1,39 процента (16,67% / 12 мес.). Если бухгалтер установит коэффициент равный 3, то месячная норма будет составлять 4,17 процента (1,39% x 3).

1 апреля 2009 г. амортизация будет начислена и в налоговом, и в бухгалтерском учете в сумме 29 190 руб. (700 000 руб. x 4,17%).

А вот в мае суммы будут уже разными. В бухгалтерском учете будет списано также 29 190 руб., а в налоговом — 27 972,78 руб. ((700 000 руб. — 29 190 руб.) x 4,17%).

Поэтому 1 мая в бухгалтерском учете будет отражен отложенный налоговый актив в размере 292,13 руб. ((29 190 руб. — 27972,78 руб.) x 24%).

 

Задача 1.1.21

 

ООО "Сфера" в марте 2009 г. решило провести переоценку всех зданий, находящихся в собственности организации. На 31 декабря 2008 г. их балансовая стоимость составляла 7 450 000 руб. Амортизация к этому времени была начислена в размере 2 870 000 руб. По данным независимого оценщика, на 1 января 2009 г. рыночная стоимость этих зданий составила 8 300 000 руб.

В предыдущие два года ООО "Сфера" уже переоценивало эти здания, которые были уценены на 640 000 руб.

Сумма дооценки составила 850 000 руб. (8 300 000 — 7 450 000). Из нее на счет нераспределенной прибыли будет отнесено 640 000 руб., а добавочный капитал будет увеличен на 210 000 руб. (850 000 — 640 000).

Начисленную амортизацию надо увеличить на 327 449,66 руб. (8 300 000 / 7 450 000 x 2 870 000 — 2 870 000). Причем за счет нераспределенной прибыли она будет увеличена на 246 550,33 руб. (640 000 : 850 000 x 327 449,66), а за счет добавочного капитала — на 80 899,33 руб. (327 449,66 — 246 550,33).

Поэтому бухгалтер ООО "Сфера" сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 84 — 640 000 руб. — увеличена стоимость зданий за счет нераспределенной прибыли;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 — 210 000 руб. — увеличена стоимость зданий за счет добавочного капитала;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 02 — 246 550,33 руб. — увеличена начисленная амортизации за счет нераспределенной прибыли;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 — 80 899,33 руб. — увеличена начисленная амортизация за счет добавочного капитала.

 

Задача 1.1.22

 

ООО "Сфера" в апреле 2009 г. получило по договору лизинга грузовой автомобиль. За 12 месяцев (с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно) ООО "Сфера" должно ежемесячно перечислять лизингодателю по 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.). В эту сумму входит часть выкупной цены автомобиля — 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.).

Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Бухгалтер ООО "Сфера" последовал разъяснениям Минфина России. Ежемесячно в налоговом учете на прочие расходы он списывал по 5000 руб. (94 400 — 14 400 — (88 500 — 13 500)).

Из выкупной цены без учета НДС, накопленной за 12 месяцев, — 900 000 руб. ((88 500 руб. — 13 500 руб.) x 12 мес.) — в марте 2009 г. бухгалтер сформировал первоначальную стоимость автомобиля. Поскольку автомобиль в качестве основного средства был введен в эксплуатацию в этом же месяце, амортизировать его начали с апреля 2009 г. Бухгалтер не воспользовался инвестиционной льготой, которая предусмотрена п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования автомобиля составил 61 месяц (четвертая амортизационная группа). Руководствуясь п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ, бухгалтер вычел из него время эксплуатации машины в течение договора лизинга — 12 месяцев. Таким образом, автомобиль должен быть полностью самортизирован за 49 месяцев (61 — 12). Ежемесячная сумма амортизации составляет 18 367,35 руб. (900 000 руб. : 49 мес.).

В бухгалтерском учете в апреле 2009 г. бухгалтер ООО "Сфера" сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 001 — 960 000 руб. ((94 400 руб. — 14 400 руб.) x 12 мес.) — учтен автомобиль, полученный в лизинг, исходя из суммы всех лизинговых платежей без НДС (подробнее об оценке предметов лизинга в бухучете читайте ниже).

Ежемесячно — с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно — бухгалтер делал следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — 80 000 руб. (94 400 — 14 400) — начислен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — 14 400 руб. — отражен НДС по лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 — 14 400 руб. — принят к вычету НДС по лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 180 000 руб. ((88 500 руб. — 13 500 руб.) x 12 мес. x 20%) — начислен отложенный налоговый актив на выкупную цену;

ДЕБЕТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" КРЕДИТ 51 — 94 400 руб. — перечислен лизинговый платеж.

В марте 2009 г., когда право собственности на автомобиль перешло к ООО "Сфера", бухгалтер записал в учете:

КРЕДИТ 001 — 960 000 руб. — снят автомобиль с забалансового учета;

ДЕБЕТ 01 субсчет "Собственные основные средства" КРЕДИТ 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств" — 960 000 руб. — учтен автомобиль, право собственности на который получено по окончании договора лизинга.

Начиная с апреля 2009 г. в течение 49 месяцев, в которые по машине начисляется амортизация в налоговом учете, бухгалтер будет постепенно погашать отложенный налоговый актив. Для этого каждый месяц в учете делается такая проводка:

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" КРЕДИТ 09 — 3673,47 руб. (18 367,35 руб. x 20%) — списан отложенный налоговый актив, приходящийся на сумму амортизации, начисленной по автомобилю в налоговом учете.

 

Вариант 2. Бухгалтер ООО "Сфера" не прислушался к мнению Минфина России и списал в налоговом учете выкупную цену в составе лизинговых платежей на прочие расходы в течение апреля 2009 г. — марта 2009 г.

В марте 2009 г. автомобиль был принят к бухгалтерскому учету по нулевой стоимости. При этом бухгалтеру не пришлось начислять и погашать отложенный налоговый актив, а также начислять амортизацию.

 

Задача 1.1.23

ООО "Сфера" в апреле 2009 г. получило по договору лизинга грузовой автомобиль. За 12 месяцев (с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно) ООО "Сфера" должно ежемесячно перечислять лизингодателю по 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.). В эту сумму входит часть выкупной цены автомобиля — 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.). Договор действует с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно. В апреле 2009 г. ООО "Сфера" заплатило станции технического обслуживания (СТОА) за дополнительную антикоррозийную обработку кузова автомобиля 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.).

Бухгалтер решил и в бухгалтерском, и в налоговом учете списывать стоимость антикоррозийного покрытия равномерно. В бухучете в апреле 2009 г. сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 — 6000 руб. (7080 — 1080) — отражены расходы на антикоррозийное покрытие кузова;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 1080 руб. — отражен НДС по работам, выполненным станцией технического обслуживания;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 — 1080 руб. — принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 — 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) — списана часть расходов по антикоррозийному покрытию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 7080 руб. — оплачены работы, выполненные СТОА.

В мае 2009 г. — марте 2009 г. бухгалтер делает в учете такую запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 — 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) — списана часть расходов по антикоррозийному покрытию.

В налоговом учете также в течение 12 месяцев на прочие расходы списывается по 500 руб.

 

Задача 1.1.24

 

В феврале 2009 г. ООО "Сфера" купило станок стоимостью 60 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце основное средство было введено в эксплуатацию. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Бухгалтер фирмы с марта начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования станка ООО "Сфера" установило в налоговом и бухгалтерском учете по Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Этот срок составил 48 месяцев.

В учетной политике фирма прописала, что при расчете налога на прибыль 10 процентов первоначальной стоимости основных средств списывается единовременно. Бухгалтер ООО "Сфера" рассчитал сумму амортизационной премии и мартовской амортизации таким образом.

Налоговый учет. Амортизационная премия составила 6000 руб. (60 000 руб. x 10%). Следовательно, сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете составила 1125 руб. ((60 000 руб. — 6000 руб.) x 100% x 1/48 мес.). В итоге ООО "Сфера" в марте 2009 г. учло при расчете налога на прибыль 7125 руб. (6000 + 1125).

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна 1250 руб. (60 000 руб. : 48 мес.). Ее нужно начислять начиная с марта 2009 г.

Из-за того что в марте в налоговом учете в состав расходов включена сумма 7125 руб. (6000 + 1125), а в бухгалтерском — только 1250 руб., образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 5875 руб. (7125 — 1250).

Поэтому в марте бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 — 1250 руб. — начислена амортизация за март;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" КРЕДИТ 77 — 1175 руб. (5875 руб. x 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

С апреля 2009 г. по февраль 2010 г. (в течение оставшегося срока службы основного средства) бухгалтер будет начислять амортизацию и одновременно погашать отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 — 1250 руб. — начислена амортизация;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет "Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" — 25 руб. ((1250 руб. — 1125 руб.) x 20%) — уменьшено отложенное налоговое обязательство.

 

Задача 1.1.25

 

ООО "Альфа" арендует производственное здание у ЗАО "Бета". Срок договора аренды истекает в июне 2009 г. В январе ООО "Альфа" оборудовало здание новой отопительной системой стоимостью 200 000 руб. (без учета НДС). В феврале 2009 г. система была введена в эксплуатацию. А в марте арендатор начал списывать расходы на неотделимые улучшения.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будет списывать стоимость отопительной системы в течение 4 месяцев (март — июнь) оставшегося срока договора аренды. Ежемесячная сумма амортизации равна 50 000 руб. (200 000 руб. : 4 мес.). То есть бухгалтер спишет на расходы всю стоимость отопительной системы.

Налоговый учет. В налоговом учете бухгалтер сначала определил сумму, которую он будет списывать ежемесячно. Срок службы арендованного помещения составил 361 месяц (десятая амортизационная группа). Поэтому ежемесячная сумма амортизации равна 554,02 руб. (200 000 руб. x 100% x 1/361 мес.). И расходы будут списываться в налоговом учете в течение 4 месяцев (март — июнь).

То есть фирма учтет при расчете налога на прибыль не всю стоимость отопительной системы, а только 2216,08 руб. (554,02 руб. x 4 мес.).

С марта по июнь 2009 г. бухгалтер ежемесячно должен делать такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 — 50 000 руб. — начислена амортизация;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 9 889,20 руб. ((50 000 руб. — 554,02 руб.) x 20%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства.

 

Задача 1.1.26

 

ООО "Сфера" 3 апреля 2009 г. приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Первоначальная стоимость здания без учета НДС составляет 1 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 1 000 000 руб. По заключению независимого оценщика, стоимость пристройки на момент сноса составила 250 000 руб.

Остаточная стоимость здания к моменту ликвидации пристройки равна 800 000 руб. (1 800 000 — 1 000 000). Доля стоимости пристройки составляет 31,25 процента от остаточной стоимости склада (250 000 руб. / 800 000 руб. x 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки — 562 500 руб. (1 800 000 руб. x 31,25%), а сумма амортизации — 312 500 руб. (1 000 000 руб. x 31,25%).

После подписания акта о ликвидации пристройки в апреле 2009 г. ООО "Сфера" в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов ее недоамортизированную стоимость в сумме 250 000 руб. (562 500 — 312 500). Таким образом, начислять амортизацию начиная с мая нужно будет уже исходя из новой стоимости здания. При этом пересматривать срок его службы не нужно.

 

Задача 1.1.27

 

ООО "Сфера" занимается сдачей в прокат инвентаря. В учетной политике фирмы записано, что основные средства стоимостью не более 20 000 руб. в бухгалтерском учете подлежат включению в состав МПЗ. В апреле 2009 г. фирма приобрела пять велосипедов общей стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб. Стоимость одного велосипеда за минусом НДС — 12 000 руб. Поскольку эта сумма меньше 20 000 руб., велосипеды можно учесть в составе МПЗ. Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 — 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражены затраты на покупку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 10 800 руб. — учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 — 10 800 руб. — предъявлен к вычету НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 — 60 000 руб. — списана стоимость велосипедов при передаче в прокат.

В налоговом учете велосипеды амортизировать не придется, так как цена каждого не превышает 20 000 руб. и согласно НК РФ они не относятся к амортизируемому имуществу.

 

Задача 1.1.28

 

ООО "Сфера" в апреле 2009 г. купило административное здание за 30 000 000 руб. без учета НДС. Объект требует капитальных вложений. В июне 2009 г. подрядчик сдал ООО "Сфера" первый этап работ. И в июне отремонтированную часть здания ввели в эксплуатацию. По состоянию на 1 июля 2009 г. стоимость здания на счете 08 составляла 30 600 000 руб.

Здание, купленное ООО "Сфера", относится к десятой амортизационной группе. Бухгалтер ООО "Сфера" решил в бухучете установить срок полезного использования здания равным 361 месяцу. Но предварительно из этого срока вычли время эксплуатации у предыдущего собственника — 61 месяц. Амортизировать здание решили линейным способом. В результате сумма ежемесячной амортизации составила:

30 600 000 руб. : (361 мес. — 61 мес.) = 102 000 руб.

В июле и августе 2009 г. бухгалтер фирмы сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 — 102 000 руб. — начислена амортизация по зданию, числящемуся на счете 08;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 20 400 руб. (102 000 руб. x 20%) — начислен отложенный налоговый актив.

 

Задача 1.1.29

 

ООО "Сфера" в июне 2009 г. купило производственное здание за 25 000 000 руб. без учета НДС. В том же месяце часть здания введена в эксплуатацию, но объект требует реконструкции, поэтому продолжает числиться на счете 08.

Здание, купленное ООО "Сфера", относится к десятой амортизационной группе. Бухгалтер решил в бухучете установить срок полезного использования здания равным 361 месяцу. Но предварительно из этого срока вычли время эксплуатации у предыдущего собственника — 161 месяц. Амортизацию начисляют линейным способом. В результате сумма ежемесячной амортизации, начиная с июля, составила:

25 000 000 руб. : (361 мес. — 161 мес.) = 125 000 руб.

В июле и августе 2009 г. бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 — 125 000 руб. — начислена амортизация по зданию, числящемуся на счете 08;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 25 000 руб. (125 000 руб. x 20%) — начислен отложенный налоговый актив.

Реконструкция здания была закончена в сентябре 2009 г. Первоначальная стоимость объекта и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 30 000 000 руб. В сентябре здание перевели на счет 01. В том же месяце поданы документы на госрегистрацию. Амортизацию по нему в бухучете продолжили начислять с октября 2009 г. линейным способом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила:

30 000 000 руб. : (361 мес. — 161 мес.) = 150 000 руб.

Бухгалтер рассчитал сумму, на которую в сентябре следует увеличить амортизационные отчисления, произведенные за июль — сентябрь 2009 г. (3 месяца). Эта сумма составила:

(150 000 руб. — 125 000 руб.) x 3 мес. = 75 000 руб.

В сентябре 2009 г. бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 — 125 000 руб. — начислена амортизация по зданию, числящемуся на счете 08;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 30 000 000 руб. — включено здание в состав основных средств;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 — 75 000 руб. — уточнена сумма амортизации, начисленной пока здание числилось на счете 08.

Задача 1.1.30

 

ООО "Сфера" в октябре 2009 г. заключило с банком договор на открытие кредитной линии сроком на 6 месяцев. При заключении договора банк выставил требование о залоге автомобиля, принадлежащего компании на праве собственности. Остаточная стоимость автомобиля составляет 450 000 руб. Залоговая стоимость машины определена в размере 78 000 руб. Машина передана в залог в октябре.

ООО "Сфера" в октябре застраховало предмет залога на остаточную стоимость автомобиля. Страховая премия по договору равна 53 000 руб. В учетной политике организации прописано, что расходы на страхование предметов залога учитываются в течение срока действия кредитного договора.

В октябре бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет "Основные средства, переданные в залог" КРЕДИТ 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" — 450 000 руб. — отражена передача основного средства в залог;

ДЕБЕТ 009 — 78 000 руб. — отражена залоговая стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию" КРЕДИТ 51 — 53 000 руб. — выплачена сумма страховой премии;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию" — 53 000 руб. — отражены затраты на страхование в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно с октября 2009 г. по март 2009 г. бухгалтер спишет сумму страховых расходов:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 97 — 8833,33 руб. (53 000 руб. : 6 мес.) — списана часть страховой премии.

 

Задача 1.1.31

 

ООО "Сфера" демонтировало и списало станок вследствие его морального износа. Первоначальная стоимость станка — 250 000 руб., начисленная амортизация — 150 000 руб.

После демонтажа были получены материалы и запасные части, кото­рые компания планирует использовать в будущем. Их рыночная стои­мость — 30 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж был произведен ремонтным цехом ЗАО «Промвест».

Бухгалтер "Промвеста" должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Собственные основные средства» — 250000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» 160000 руб. — списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 100000 руб. (250 000 -150000) — списана остаточная стоимость станка;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 23 — 20000 руб. — списаны расходы по демонтажу станка.

Допустим, бухгалтер не приходует запчасти, оставшиеся после демон­тажа, а списывает под видом непригодных к использованию. Тогда компания сэкономит налог на прибыль в сумме 6000 руб. (30 000 руб. X 20%).

 

Задача 1.1.32

 

На балансе ООО "Сфера" числится комплекс промышленное оборудования. Ранее его не переоценивали. Первоначальная стоимость имущества — 200 000 000 руб., начисленная по нему амортизация — 50 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 150 000 000 руб. (200 000 000 — 50 000 000).

По данным отчета независимого оценщика рыночная стоимость тако­го оборудования на 31 декабря 2009 года составляет 100 000 000 руб.

Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер ООО «Сфера» опре­делил коэффициент, который составил 0,5 (100 000 000 руб./
200 000 000 руб.).

Скорректированная сумма амортизации равна:

50 000 000 руб. X 0,5 = 25 000 000 руб.

Результаты переоценки бухгалтер отразил такими проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 01 — 100 000 000 руб. (200 000 000 — 100 000 000) — отражена уценка перво­начальной стоимости комплекса оборудования;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84 — 25 000 000 руб. (50 000 000 — 25 000 000) — уменьшена сумма амортиза­ции, начисленной на стоимость комплекса оборудования.

Таким образом, после переоценки восстановительная стоимость
комплекса оборудования составит 100 000 000 руб. (200 000 000 —
— 100 000 000), сумма начисленной по нему амортизации —
25 000 000 руб. (50 000 000 — 25 000 000). Остаточная стоимость ком­плекса оборудования, облагаемая налогом па имущество, составит 75 000 000 руб. (100 000 000-25 000 000).

 

Задача 1.1.33

 

31 октября 2009 года ООО «Сфера» заключило с ОАО «АСД» договор лизинга сроком на 13 месяцев. ООО «Сфера» берет в лизинг компрессорную установку, которую собирается использовать к основном производстве. Общая стоимость договора составляет 566 400 руб. (в том числе НДС — 86 400 руб.). Условиями договора предусмотрено:

— в момент подписания соглашения ООО «Сфера» выплачивает «АСД» аванс в размере 25 процентов от суммы договора —141 600 руб. (в том числе НДС — 21 600 руб.). Аванс покрывает платежи за первые три месяца периода, на который заключен лизинговый договор;

— имущество должно поступить в пользование «Авроры» 1 ноября 2009 года;

— предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

31 октября бухгалтер ООО «Сфера» сделал в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51 — 141 600 руб. — перечислен аванс лизингодателю.

1 ноября "Сфера" получила имущество в пользование. Бухгалтер сде­лал проводку:

ДЕБЕТ 001 — 566 400 руб. — учтена стоимость лизингового оборудования.

С ноября 2009 года по январь 2009 года включительно бухгалтер «Сферы» делал ежемесячно в учете такие записи

Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 3 страница

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» — 40 000 руб. (47 200 — 7200) — списаны расходы на лизинг оборудования:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» — 7200 руб. — отражена сумма НДС:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — 7200 руб. — принят к вычету НДС:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы выданные» — 47200руб. (141600 руб : 3 мес.) зачтен аванс, выданный лизингодателю

 

Задача 1.1.34

 

ООО «Сфера» в рамках благотворительности 25 декабря 2009 года передало школе-интернату 10 компьютеров. Общая первоначальная стоимость компьютеров — 250 000 руб. стоимость начисленной амортизации за период эксплуатации— 50 000 руб. Так как общество использовало имущество в деятельности, облагаемой НДС, налог пол­ностью предъявили к вычету из бюджета. В декабре 2009 года ком­пания должна восстановить и уплатить в бюджет налог в размере 36 000 руб. ((250 000 руб. — 50 000 руб.) X 18%).

Бухгалтер компании делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. — восстановлен «входной» НДС, относящийся к стоимости ком­пьютеров, переданных и рамках благотворительности;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19 -36 000 руб. — списан военнопленный НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 — 250 000 руб. — списана первоначальная стоимость компьютеров передан­ных в рамках благотворительности;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 50 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации компьютеров, переданных в рамках благотворительности:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 200 000 руб. (250 000 — 50 000) — списана остаточная стоимость компьютеров. переданных в рамках благотворительности.

Затраты на благотворительность и сумму восстановленного НДС не учитывают в расходах при налогообложении прибыли, поэтому в бух­галтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 47 200 руб. (236 000 руб. X 20%) — отражено постоянное налоговое обяза­тельство.

 

Задача 1.1.35

ООО «Сфера» приобретает предприятие как имущественный комплекс. Цена приобретения, указанная в договоре, — 2 000 000 руб. (без учета НДС). Балансовая стоимость активов по передаточному акту — 2 740 000 руб. Кредиторская задолженность на балансе предприятия не числится.

В учете покупателя будут сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 2 000 000 руб. — перечислены деньги за приобретаемое предприятие;

ДЕБЕТ 08 (10, 20, 43, 58,62,97…) КРЕДИТ 60 — 2 740 000 руб. — отражено приобретение активов в составе имущественного комплекса;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 740 000 руб. (2 740 000 — 2 000 000) — отражена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.

 

Задача 1.1.36

ООО «Сфера» безвозмездно передало автомобиль ЗАО «Инвест». Первоначальная стоимость объекта — 600 000 руб. Размер аморти­зации на момент передачи составил 150 000 руб. Рыночная стоимость автомобиля равна 500 000 руб. С этой суммы надо заплатить НДС — 90 000 руб. (500 000 руб. X 18%).

В бухучете остаточная стоимость безвозмездно переданного имущес­тва и начисленный налог на добавленную стоимость являются расхо­дом, а в налоговом учете — нет. Поэтому возникает постоянное нало­говое обязательство.

Бухгалтер ООО «Сфера» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства» — 600 000 руб. — списан автомобиль по первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 150 000 руб. — списана амортизация по автомобилю;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 450 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 90 000 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 108 000 руб. ((450 000 руб. + 90 000 руб.) X 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под инвентарным объектом?

2. По какой стоимости основные средства отражаются в балансе?

3. Какие существуют методы амортизации основных средств?

4. Какие объекты основных средств не подлежат амортизации?

5. Как начисляется амортизация в целях налогообложения?

6. Как учитываются расходы на модернизацию основных средств?

7. В какой форме бухгалтерской отчетности отражаются основные средства?

8. Какие условия необходимы при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств?

11. По какой стоимости производится списание основных средств?

12. Как определяется срок полезного использования основных средств?

13. На каком счете учитываются арендованные основные средства?

14. Как отражаются в проводках операции по лизингу?

15. На каком счете отражаются проценты по кредиту?

 

Тема 1.2 Учёт нематериальных активов

 

Задача 1.2.1

 

ООО «Сфера» приобретает предприятие как имущественный ком­плекс. Цена приобретения, указанная в договоре, — 2 000 000 руб. (без НДС). Балансовая стоимость имущества по бухгалтерскому балансу — 2 260 000 руб., сумма передаваемых краткосрочных обяза­тельств — 500 000 руб.

В учете покупателя были сделаны следующие записи. После приобретения:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 2 000 000 руб. — перечислены деньги за приобретаемое предприятие;

ДЕБЕТ 08 (10, 20, 43, 58, 62, 97 …) КРЕДИТ 60 — 2 260 000 руб. — отражено приобретение активов в составе имущественного комплекса;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 66 (60, 70, 73 . . .) — 500 000 руб. — отражены краткосрочные обязательства купленного пред­приятия;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 60 — 240 000 руб. (2 000 000 — 2 260 000 + 500 000) — отражена в составе нематериальных активов положительная деловая репутация.

Ежемесячно в течение 20 лет:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05 — 1000 руб. (240 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) — начислена амортизация по положительной деловой репутации.

В налоговом учете в расходы ежемесячно в течение пяти лет списыва­ется по 4000 руб. (240 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

В течение первых пяти лет списания деловой репутации в бухгалтерс­ком учете отражается отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

600 руб. ((4000 руб. — 1000 руб.) X 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

В течение следующих 15 лет отражается погашение отложенного налогового обязательства:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

200 руб. (1000 руб. X 20%) — частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Контрольные вопросы:

 

1. Что является единицей бухгалтерского учета нематериальных активов?

2. По какой стоимости принимают к бухгалтерскому учету нематериальный актив?

3. Какие существуют методы амортизации нематериальных активов?

4. Что, согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», не относится к нематериальным активам?

5. Какие условия должны быть соблюдены при принятии к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива?

7. В какой форме бухгалтерской отчетности отражаются нематериальные активы?

9. Как определяется деловая репутация организации?

10. На каком счете учитываются приобретенные предприятием лицензии?

11. По какой стоимости производится списание нематериальных активов?

12. Как определяется срок полезного использования нематериальных активов?

 

Раздел 2. УЧЕТ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

 

Тема 2.1 Учёт производственных запасов

Задача 2.2.1

Согласно учетной политике фабрика ведет учет материалов по учетным ценам, используя счета 15 и 16. Кроме того, для целей налогообложения выручка определяется по отгрузке.

Предположим, что в производстве используется один вид материалов с учетной ценой 2100 руб. за одну штуку. Фабрика заключила договор на поставку материалов в количестве 100 шт. по цене 2000 руб. за одну штуку без учета НДС. Для заключения договора с поставщиком фабрика прибегла к услугам посреднической фирмы. В договоре с посредником указано, что вознаграждение за услуги определяется в размере 10% от суммы договора с поставщиком. Сверх указанной суммы подлежит к уплате НДС, исчисленный по ставке 18%.

В бухгалтерском учете фабрики должны быть сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 – 200 000 руб. (100 шт. ∙ 2000 руб.) – приняты к учету материалы при переходе права собственности на них от поставщика к фабрике;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 36 000 руб. (200 000 руб. ∙ 18%) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 – 20 000 руб. (200 000 руб. ∙ 10%) – отражена стоимость услуг посредника в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 3600 руб. (20 000 руб. ∙ 18%) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15 – 210 000 руб. (100 шт. ∙ 2100 руб.) – оприходованы материалы на складе фабрики по учетным ценам;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15 – 10 000 руб. (200 000 + 20 000 – 210 000) – отражено отклонение между фактической и учетной стоимостью материалов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 240 000 руб. – перечислена оплата поставщику материалов, включая НДС – 36 000 руб.;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 36 000 руб. – принят к зачету НДС, уплаченный поставщику;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 24 000 руб. – перечислена оплата посреднику, включая НДС – 3600 руб.;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 3600 руб. – принят к зачету НДС, уплаченный посреднику.

Задача 2.2.2

 

В связи с перегруженностью складов половину из полученных материалов фабрика реализовала на сторону по цене 3000 руб., включая НДС.

В учете будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 – 150 000 руб. (50 шт. ∙ 3000 руб.) – отражена выручка от реализации материалов, включая НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10 – 105 000 руб. (50 шт. ∙ 2100 руб.) – списана учтенная стоимость проданных материалов;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 16 – 5000 руб. (10 000 ∙ 105 000 : 210 000) – списано отклонение в стоимости реализованных материалов;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 – 22 881,35 руб. (150 000 руб. ∙ 18% : 118%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99 – 17 118,65 руб. – отражена прибыль от продажи материалов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 17 118,65 руб. – получена плата от покупателя за проданные материалы.

 

Задача 2.2.3

Предприятие приобрело сушильный прибор. В договоре поставки стоимость прибора определена в 6000 руб., включая НДС – 915,25 руб. Общая стоимость транспортировки прибора и услуг посредника по его приобретению составила 600 руб., включая НДС – 91,53 руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 – 5084,75 руб. – приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 915,25 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 6000 руб. – оплачен счет поставщика прибора;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 600 руб. – оплачены транспортные и посреднические услуги, связанные с покупкой прибора;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 – 508,47 руб. – транспортные и другие услуги посредника включены в первоначальную стоимость прибора;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 91,53 руб. – отражен НДС, уплаченный посреднику и транспортной организации;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15 – 5593,22 руб. (5084,75 + 508,47) – прибор принят к учету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19 – 1006,78 руб. (915,25 + 91,53) – принят к зачету НДС, уплаченный поставщику, посреднику и транспортной организации.

Задача 2.2.4

Предприятие закупило материалы стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС –18 305,08 руб.). Затраты на услуги сторонних организаций, начисленная амортизация и расходы на оплату труда составили 60 000 руб. Изготовленная продукция была реализована за 240 000 руб.

При изготовлении продукции в учете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 101 694,92руб. – оприходованы поступившие материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 305,08 руб. – учтен НДС по поступившим материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 120 000 руб. – произведена оплата поставщикам материалов;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 18 305,08 руб. – списан НДС по поступившим материалам в возмещение (зачет) из бюджета;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (05, 70, …) – 60 000 руб. – учтены затраты организации на производство продукции;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 101 694,92 руб. – списаны материалы в производство;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 – 161 694,92 руб. (101 694,92 + 60000) – учтена себестоимость готовой продукции.

Реализация продукции физическим лицам за наличный расчет отражается проводками:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 – 240 000 руб. поступили средства от покупателей – физических лиц;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 240 000 руб. – учтена выручка от реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 36 610,17 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 161 694,92 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 41 694,91 руб. – отражен финансовый результат от реализации продукции.

 

Задача 2.2.5

Предприятие эксплуатирует контрольно-кассовую машину ЭКР-3101.3 1995-го года выпуска. Согласно Письму № ВК-6-16/197, с 1 января 2000 г. данная модель может применяться только после того, как на нее будет установлен блок фискальной памяти и ее технические характеристики будут приведены в соответствие с требованиями ГМЭК.

Предприятие заключило с центром технического обслуживания ККМ договор о модернизации контрольно-кассовой машины. Стоимость блока фискальной памяти составила 1200 руб. (в том числе НДС – 183,05 руб.). Стоимость услуг центра технического обслуживания составила 600 руб. (в том числе НДС – 91,53 руб.).

Указанные хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете предприятия следующими проводками.

1. Приобретение блока фискальной памяти:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 1016,95 руб. – оприходован блок фискальной памяти;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 183,05 руб. – учтен НДС в составе стоимости блока фискальной памяти;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 1200 руб. – оплачен счет поставщика;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 183,05 руб. – принят к зачету НДС, уплаченный поставщику блока фискальной памяти.

2. Модернизация ККМ:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 – 1016,95 руб. – установлен блок фискальной памяти на кассовый аппарат;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 508,47 руб. – отражены капитальные затраты по модернизации кассового аппарата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 91,53 руб. – учтен НДС в стоимости услуг по модернизации кассового аппарата;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 600 руб. – оплачена стоимость услуг центра технического обслуживания;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 91,53 руб. – принят к зачету НДС на основании акта выполненных работ;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 1525,42 руб. (1016,95 + 508,47) – увеличена балансовая стоимость кассового аппарата на сумму затрат по модернизации.

Задача 2.2.6

В течение года для управленческого персонала организацией были приобретены канцелярские принадлежности на сумму 15 600 руб. (в том числе НДС – 2379,66 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 13 220,34 руб. – оприходованы канцелярские принадлежности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 2379,66 руб. – учтён налог на добавленную стоимость по оприходованным канцелярским принадлежностям;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 15 600 руб. – произведена оплата за поставленные канцелярские принадлежности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 – 2379,66 руб. – налог на добавленную стоимость списан на расчеты с бюджетом;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 – 2379,66 руб. – списаны канцелярские принадлежности.

Задача 2.2.7

Согласно приказу об учетной политике, материалы учитываются без использования счетов 15 и 16, при выбытии материалов их оценка осуществляется по средней себестоимости. Организация приобрела материалы, уплатив за них 240 000 руб., включая НДС – 36 610,17 руб.

Половина поставленных материалов оказалась бракованной. При этом не было возможности каким-либо образом использовать эти материалы. Так как аванс за материалы в срок перечислен не был, руководитель организации-покупателя, опасаясь встречного иска, принял решение не предъявлять поставщику требований о возмещении потерь от брака.

В учете организации данные операции отразятся проводками:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51 – 240 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 203 389,83 руб. – оприходованы материалы по накладной поставщика:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 36 610,17 руб. – отражен НДС, указанный в счете-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные» – 240 000 руб. – перечисленный аванс засчитан в оплату поставленных материалов;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 36 610,17 руб. – принят к зачету НДС, указанный в счете-фактуре поставщика.

После обнаружения бракованных материалов были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10 – 101 694,92 руб. – списана себестоимость бракованных материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28 – 101 694,92 руб. – списаны потери от брака.

Задача 2.2.8

В сентябре 2008 г. предприятие приобрело компьютер общей стоимостью 17 460 руб. (в том числе НДС – 2663,39 руб.). При этом в накладной на приобретение были отдельно указаны цены на все элементы компьютера, которые составили:

– цена монитора – 8100 руб. (в том числе НДС – 1235,59 руб.);

– системного блока – 8100 руб. (в том числе НДС –1235,59 руб.);

– клавиатуры – 900 руб. (в том числе НДС – 137,29 руб.);

– мыши – 360 руб. (в том числе НДС – 54,92 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 14 796,61 руб. – оприходованы приобретенные ценности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 2663,39 руб. – отражен НДС по приобретенным ценностям;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 17 460 руб. – приобретенные ценности оплачены поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 2663,39 руб. – НДС зачтен из бюджета.

Задача 2.2.9

Организацией были реализованы в течение 2008 г. материалы на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 1830,51 руб.). Учётная стоимость материалов составила 8000 руб.

В учёте были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 – 12 000 руб. – отражена задолженность покупателей за отгруженные материалы;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость» – 1830,51 руб. – начислен налог на добавленную стоимость с реализации;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10 – 8000 руб. – стоимость материалов списана на реализацию;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 12 000 руб. – получены денежные средства за отгруженные материалы;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99 – 2169,49 руб. – отражён финансовый результат от реализации материалов.

Задача 2.2.10

ЗАО «Арго» приобрело пять листов ДСП. Договорная стоимость одного листа составила 60 у. е. (в том числе НДС – 9,2 у. е.). Договором купли-продажи установлено, что 1 у. е. равна 1 долл. США. Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:

– на дату оприходования – 25 руб.;

– на дату оплаты – 29 руб.

Все пять листов ДСП были списаны в производство до момента их оплаты.

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 6350 руб. (5 шт. ∙ (60 у. е. – 9,2 у. е.) ∙ 25 руб.) – оприходованы в учете листы ДСП как материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 1150 руб. (5 шт. ∙ 9,2 у. е. ∙ 25 руб.) – учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным листам ДСП;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 6350 руб. – списаны материалы в производство;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 8700 руб. (5 шт. ∙ 60 у. е. ∙ 29 руб.) – перечислены денежные средства продавцу материалов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 60 – 1016 руб. (5 шт. ∙ (60 у. е. – 9,2 у. е.) х х (29 руб. – 25 руб.)) – отражена отрицательная курсовая разница без учета налога на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 184 руб. (5 шт. ∙ 9,2 у. е. ∙ (29 руб. – 25 руб.)) – учтен налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику материалов в составе курсовой разницы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 1134 руб. (1150 + 184) – налог на добавленную стоимость отнесен на расчеты с бюджетом.

Задача 2.2.11

 

ООО "Восход" закупило в апреле 2009 г. 600 т щебня по цене 295 руб. за тонну (в том числе НДС — 45 руб.). Щебень был доставлен за счет поставщика на автомобилях. При оприходовании щебня обнаружилась недостача — 10 т.

Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом утверждены Постановлением Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. N 78. В соответствии с этим документом для щебня норматив составляет 1,3 процента от его массы. Соответственно, для 600 т щебня естественная убыль равна 7,8 т (600 т x 1,3%).

Стоимость щебня, пропавшего в пределах нормы, составляет 1950 руб. ((295 руб. — 45 руб.) x 7,8 т).

В бухгалтерском учете покупка щебня, а также его списание в пределах норматива отражены такими проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 — 147 500 руб. ((600 т — 10 т) x (295 руб. — 45 руб.)) — оприходован фактически полученный щебень;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 27 000 руб. (45 руб. x 600 т) — отражен "входной" НДС;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60 — 1950 руб. — отражена стоимость щебня, утраченного в пределах норматива;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 94 — 1950 руб. — списана сумма нормируемых потерь на транспортно-заготовительные расходы;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 — 26 901 руб. (27 000 руб. x (600 т — 10 т + 7,8 т) : 600 т) — принят к вычету НДС, приходящийся на фактически полученный щебень, а также на потери в пределах норматива.

 

Задача 2.2.12

 

ООО "Восход" закупило в апреле 2009 г. 600 т щебня по цене 295 руб. за тонну (в том числе НДС — 45 руб.). Щебень был доставлен за счет поставщика на автомобилях. При оприходовании щебня обнаружилась недостача — 10 т. Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом утверждены Постановлением Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. N 78. В соответствии с этим документом для щебня норматив составляет 1,3 процента от его массы. Соответственно, для 600 т щебня естественная убыль равна 7,8 т (600 т x 1,3%).

Сверхнормативные потери щебня составили 2,2 т (10 — 7,8). Поставщик признал себя виновным в недостаче. ООО "Восход" письменно сообщило поставщику, что не будет оплачивать недостающий щебень. Таким образом, при оплате щебня были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 176 351 руб. (295 руб. x (600 т — 2,2 т)) — оплачен фактически полученный щебень, а также потери в пределах норматива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 99 руб. — (45 руб. x 2,2 т) — сторнирован НДС

 

по сверхнормативным потерям.

Если виновника нет или его таковым не признал суд, потери сверх норм списывают проводками:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60 — отражена стоимость сверхнормативных потерь;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 94 — списаны сверхнормативные потери.

Задача 2.2.13

 

ООО "Восход" закупило в апреле 2009 г. 600 т щебня по цене 295 руб. за тонну (в том числе НДС — 45 руб.). Щебень был доставлен за счет поставщика на автомобилях. При оприходовании щебня обнаружилась недостача — 10 т. Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом утверждены Постановлением Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. N 78. В соответствии с этим документом для щебня норматив составляет 1,3 процента от его массы. Соответственно, для 600 т щебня естественная убыль равна 7,8 т (600 т x 1,3%).

Предположим, что вина за сверхнормативную потерю щебня возложена на транспортную компанию. Однако перевозчик отказался компенсировать потери, а ООО "Восход" не стало обращаться с иском в суд, сочтя свои убытки незначительными.

В такой ситуации бухгалтер сделал в бухучете следующие записи:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 99 руб. — (45 руб. x 2,2 т) — сторнирован НДС, приходящийся на сверхнормативные потери;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60 — 649 руб. (295 руб. x 2,2 т) — отражена стоимость сверхнормативных потерь;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 94 — 649 руб. — списаны сверхнормативные потери;

ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 155,76 руб. (649 руб. x 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство на сумму сверхнормативных потерь.

Поскольку поставщик выполнил свои обязательства полностью, ООО "Восход" оплатило всю партию щебня с учетом потерь, уложившихся в норматив, а также превысивших его. Бухгалтер сделал в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 177 000 руб. (295 руб. x 600 т) — оплачен щебень.

Задача 2.2.14

ООО «Запад» в декабре 2008 года приобрело 10 столов для офиса сто­имостью 129 800 руб. (в том числе НДС — 19 800 руб.). Каждый стол стоит 11 000 руб. (без учета НДС), то есть укладывается в 20 000 руб. Купленные столы были переданы на сборку. А ввели их в эксплуата­цию в январе 2009 года. В учетной политике компании на 2009 год сказано, что активы стоимостью не более 20 000 руб. и в бухгалтер­ском, и в налоговом учете списываются единовременно. Бухгалтер ООО «Запад» сделал такие проводки.

В декабре 2008 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 — 110 000 руб. (129 800-19 800) —оприходованы столы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 19 800 руб. — отражен «входной» НДС.

В январе 2009 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 — 110 000 руб. — введены в эксплуатацию купленные столы.

В налоговом учете стоимость столов была списана на материальные расходы также в январе 2009 года.

 

Задача 2.2.15

 

ООО «Практика» 3 декабря 2008 года приобрело 10 талонов на бензин. Каждый талон эквивалентен 20 литрам бензина. Стоимость 1 литра составляет 18 руб. 88 коп. (в том числе НДС — 2 руб. 88 коп.). Общая стоимость талонов — 3776 руб.

6 декабря 2008 года талоны были выданы водителю. За месяц води­тели израсходовал 8 талонов на сумму 3020 руб. 80 коп. (в том числе НДС — 460 руб. 80 коп.). 31 декабря он сдал в бухгалтерию соответствующий авансовый отчет.

Бухгалтер ООО «Практика" сделал следующие проводки.

3 декабря 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с топливной компанией» КРЕДИТ 51 — 3776 руб. — оплачены талоны;

ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с топливной компанией» — 3776 руб — приняты к учету талоны на бензин.

6 декабря 2008 года

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы» — 3776руб.- выдано под отчет водителю 10 талонов:

31 декабря 2008 года

ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо» КРЕДИТ 71 — 2560 руб. (3020,80 -460,80)

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71 — 460,80 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная к оплате топливной компанией

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 460,80 руб. – принята к вычету сумма НДС

 

Задача 2.2.16

10 декабря 2008 года ЗАО «Селиверст» закупило у ООО «Коруда» мате­риалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). 18 декаб­ря 2008 года «Селиверст» продал «Коруде» партию товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость этих товаров — 80 000 руб. 29 декабря 2008 года компании подписали акт зачета взаимных задолженностей. 10 января 2009 года «Селиверст» перечислил «Коруде» НДС в размере 9000 руб. в соответствии с пун­ктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ .

В учете были сделаны записи.

10 декабря 2008 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 — 50 000 руб. (59 000 — 9000) — оприходованы полученные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Коруды»);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

18 декабря 2008 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 — 80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров.

29 декабря 2008 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 — 50 000 руб. — проведен зачет задолженностей на сумму без НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 -9000 руб. — сторнирован ранее принятый к вычету НДС по материалам «Ко руды».

Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 4 страница

10 января 2009 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 9000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена «Коруде» в соответс­твии с пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС по материалам «Коруды».

 

Задача 2.2.17

ЗАО «Смена» занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО «Море» ЗАО «Смена» обязуется отгрузить мате­риалы на сумму 60 000 руб., а ООО «Море» — оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

ЗАО «Смена» выполнило свои обязательства, а ООО «Море» оплати­ло материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, ООО «Море» должно заплатить пени за 5 дней (35 — 30) в размере:

5 дн. X 60 000 руб. X 0,1% = 300 руб.

ЗАО «Смена» предъявило претензии покупателю и потребовало уплатить пени. ООО «Море» в письменной форме согласилось перечислить их.

ЗАО «Смена» приняло решение не платить с полученных пеней НДС. Бухгалтер компании в учете сделал такие проводки.

После того как покупатель признал сумму пеней:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 300 руб. — отражены признанные покупателем пени.

В день получения пеней:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — 300 руб. — получены пени.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Смена» включил сумму пеней в состав прочих доходов в тот момент, когда их признал покупатель.

Бухгалтер ООО «Море» отразил уплату пеней следующими провод­ками.

В день, когда компания признала свой долг:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — 300 руб. — начислены пени к уплате.

В день уплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51 -300 руб. — уплачены пени.

Сумму пеней бухгалтер предприятия включил в состав прочих расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, в тот момент, когда компания согласилась их заплатить

Задача 2.2.18

Организация «А» заключила с организацией «Б» договор мены, соглас­но которому организация «А» передает организации «Б» 15 тонн цемента марки ПЦ 400-Д-20 по цене 1500 у. е. за тонну, а организа­ция «Б» передает организации «А» цемент марки ПЦ 500-ДО в коли­честве 15 тонн по цене также 1500 у. е.

В бухгалтерском учете организации «А» будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 10 «Цемент марки ПЦ 500-ДО» КРЕДИТ 10 «Цемент марки ПЦ 400-Д-20» — 22 500 у. е. (15 т X 1500 у. е.) — произведен обмен.

Согласно РСБУ, при бартере выручка отражается вне зависимости от того, какие товары обмениваются по сделке.

 

Контрольные вопросы

1. Как документально оформляются поступление и расходование материалов?

2. Как отражается в проводках НДС при приобретении материалов?

3. В каких случаях используются счета 15 и 16?

4. Как отразить в проводках отклонение между фактической и учетной стоимостью материалов?

5. Где указывается выбранный предприятием метод списания материалов?

6. Какие существуют методы списания материалов в производство?

7. На каком счете отражается выручка от реализации материалов?

8. Какие условия должны быть соблюдены для зачета с бюджетом?

 

Тема 2.2 Учёт готовой продукции и товаров

 

Задача 2.2.1

 

ООО "Ясень" в январе 2009 г. получило частичную предоплату от ООО "Клен" в счет предстоящей отгрузки продукции — 590 000 руб. Продукция на сумму 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.) была отгружена в адрес ООО "Клен" в феврале 2009 г. Ее себестоимость составила 650 000 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к ООО "Клен" после ее полной оплаты. Оставшуюся часть долга — 354 000 руб. (944 000 — 590 000) ООО "Клен" перечислило ООО "Ясень" в марте 2009 г.

Бухгалтер ООО "Ясень" сделал в учете такие проводки.

В январе 2009 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Авансы полученные" — 590 000 руб. — получена частичная предоплата от ООО "Клен";

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 90 000 руб. (590 000 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС по предоплате.

В феврале 2009 г.:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43 — 650 000 руб. — отгружена продукция в адрес ООО "Клен";

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 90 000 руб. (590 000 руб. x 18% : 118%) — сторнирован НДС по предоплате.

В марте 2009 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции"

— 354 000 руб. — погашена задолженность по отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции" КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка" — 944 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции после ее полной оплаты;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68 — 144 000 руб. — отражен НДС, начисленный при отгрузке продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 45 — 650 000 руб. — списана себестоимость продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные" КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции" — 590 000 руб. — зачтена предоплата.

Задача 2.2.2

 

Из ООО "Астра" в процессе реорганизации выделено ООО "Лилия". До реорганизации ООО "Астра" получило предоплату от ЗАО "Берег" в счет предстоящей поставки товаров — 118 000 руб. С этого аванса был исчислен НДС — 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%). После реорганизации долг перед ЗАО "Берег" перешел к ООО "Лилия".

При передаче долга правопреемнику бухгалтер ООО "Астра" сделал в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 76 субсчет "НДС по предоплате" — 18 000 руб. — принят к вычету НДС по предоплате, переданной правопреемнику.

А бухгалтер ООО "Лилия" вновь начислил НДС с полученной предоплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет "НДС по предоплате" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 18 000 руб. — начислен НДС по предоплате.

После отгрузки товаров в адрес ЗАО "Берег" бухгалтер ООО "Лилия" сделал в бухучете такие записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"

КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"

— 118 000 руб. — реализован товар;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— 18 000 руб. — начислен НДС по реализованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 76 субсчет "НДС по предоплате"

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные"

КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"

— 118 000 руб. — зачтена предоплата.

 

Задача 2.2.3

 

ООО "Радуга" в июле 2009 г. реализовало ЗАО "Родник" партию товаров за 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Его себестоимость составила 80 000 руб.

В августе 2009 г. ЗАО "Родник" вернуло всю партию на том основании, что товар оказался бракованным. При возврате ЗАО "Родник" выдало ООО "Радуга" накладную и счет-фактуру на 236 000 руб.

При отражении обратной реализации бухгалтер ООО "Радуга" сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 200 000 руб. — оприходован товар, возвращенный ЗАО "Родник";

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 36 000 руб. — отражен "входной" НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 236 000 руб. — возвращены покупателю деньги;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 — 36 000 руб. — принят к вычету НДС.

В свою очередь, бухгалтер ЗАО "Родник" отразил обратную реализацию такими записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка" — 236 000 руб. — реализован некачественный товар продавцу;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 41 — 200 000 руб. — списана покупная стоимость товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 36 000 руб. — начислен НДС по реализованному товару;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 — 236 000 руб. — получены деньги за товар.

 

Задача 2.2.4

В ноябре 2009 года торговой организацией при инвентаризации обнаружен излишек това­ров. Товары оценили по рыночной стоимости на сумму 10 000 руб. В декабре 2009 года товар был продан. Выручка составила 15 000 руб, (в том числе НДС — 2288,14 руб.). В бухгалтерском учете сделаны сле­дующие записи.

В ноябре 2009 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» -10 000 руб. — оприходованы излишки товаров.

В декабре 2009 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» -15 000 руб. — отражена выручка от реализации излишков;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 -10000руб.— списана стоимость реализованных излишков;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 2288,14 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.

В налоговом учете в ноябре в доход включено 10 000 руб. В де­кабре на расходы списывается стоимость товаров в сумме 2000 руб. (10 000 руб. X 20%). В связи с этим возникает постоянная разница в размере 8000 руб.(10 000 — 2000). Бухгалтер сделает такую проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» -1600 руб. (8000 руб. X 20%) — отражено постоянное налоговое обяза­тельство.

 

Задача 2.2.5

По результатам инвентаризации в магазине ООО «Элит» обнаружена недостача товаров по учетной стоимости 2000 руб., в том числе торговая наценка—200 руб.

Руководство ООО «Элит» приняло решение взыскать недостачу с материально ответственного продавца Иванова А.А. Средняя рыноч­ная стоимость пропавших товаров совпадает с учетной, Иванов добро­вольно внес в кассу сумму ущерба по рыночной стоимости.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары в розничной торговле» — 200 руб.— отражена недостача товаров на сумму торговой наценки;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары в розничной торговле» — 1800 руб. (2000- 200) — отражена недостача товаров по их фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94 — 1800 руб. — отнесена недостача на счет материально ответственного лица;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 98 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — 200 руб. (2000 — 1800) — отнесена на счет материально ответственного лица разница между фактическим ущербом и рыночной стоимостью пропавших товаров;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 2000 руб. — отражено поступление денежных средств в кассу;

ДЕБЕТ 98 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 200 руб. — отнесена на доходы разница между фактическим ущербом и рыночной стоимостью пропавших товаров.

 

Задача 2.2.6

 

ООО «Мастер» занимается оптовой продажей мебели. В соответствии с учетной политикой компания:

— приходует товары по фактическим затратам на их приобретение (с учетом транспортных расходов);

— списывает товары методом средней себестоимости;

— в составе основных средств отражает имущество стоимостью более 20 000 руб.

По состоянию на 1 мая 2009 года на складе компании числилось два закупленных для перепродажи офисных шкафа. Их общая сто­имость — 15 000 руб. (без учета НДС). 5 мая «Мастер» закупил еще 20 таких же офисных шкафов на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС — 28 800 руб.). Расходы на доставку шкафов составили 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.). 26 мая генеральный директор ООО «Мастер» приказал передать четыре шкафа в отдел кадров. Других операций по списанию шкафов в мае не было.

Средняя стоимость одного шкафа в мае составила:

(15 000 руб. + 160 000 руб. + 6000 руб.): (2 шт. + 20 шт.) = 8227,27 руб. за штуку.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки. 5 мая 2009 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 166 000 руб. (188 800 — 28 800 + 7080 — 1080) — учтена стоимость приоб­ретенных шкафов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 29 880 руб. (28 800 + 1080) — отражен НДС, предъявленный продавцом и транспортной компанией;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 —— 29 880 руб. — принят к вычету НДС по счетам-факту рам продавца и транс­портной компании.

26 мая 2009 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41 — 32 909,08 руб. (8227,27 руб. X 4 шт.) — шкафы для отдела кадров переведе­ны в состав материалов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 — 32 909,08 руб. — стоимость переданных отделу кадров шкафов включена в состав расходов на продажу

 

Задача 2.2.7

ООО «Альт» оказало ЗАО «Вега» услуги на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС(18%)-36 000 руб.) ЗАО» Вега» отгрузило ООО «Альт» товары, облагаемые НДС по ставке 10%, на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС -10 000 руб.). Между организациями проведен взаимозачет на сумму 100000руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альт» будут сделаны следу­ющие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 — 236 000 руб. — выручка от реализа­ции услуг;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 — НДС — 36 000 руб.- начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 100 000 руб.- оприходован товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60-10 000 руб. — НДС по приобретенному товару;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62-100 000 — отражен зачет взаимных требований;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51-10 000 руб. — перечислен НДС постав­щику товара;

ДЕБЕТ 68-НДС КРЕДИТ 19 — 10 000 руб.- принята к вычету сумма НДС, перечисленная поставщику;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 — 18 000 руб.- поступила на расчетный счет сумма НДС за оказанные услуги.

В бухгалтерском учете организации ЗАО «Вега» будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 -110 000 руб. — выручка от реализа­ции товаров

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 — НДС — 10 000 руб.- начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 — 200 000 руб.- получена услуга;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 -36 000 руб. — учтена сумма НДС по услуге;

ДЕБЕТ 68-НДС КРЕДИТ 19-18 000 руб. — принят к вычету НДС, приходящийся на денежную форму расчетов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 -100 000 — отражен зачет взаимных требований;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51-18 000 руб.(100 000 руб. х 18%)- пере­числен НДС, приходящийся на взаимозачет;

ДЕБЕТ 68-НДС КРЕДИТ 19 — 18 000 руб.- принята к вычету сумма НДС, перечисленная исполнителю услуг;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 — 10 000 руб.- поступила на расчетный счет сумма НДС за реализованный товар.

 

Контрольные вопросы:

 

1. Как документально оформляется поступление и реализация товаров?

2. Как документально оформляется выпуск готовой продукции и её отгрузка при реализации?

3. Как отражается в проводках НДС при приобретении товаров?

4. Какой бухгалтерской записью начисляют НДС к уплате в бюджет при реализации готовой продукции и товаров?

3. В каких случаях используются счета 42 и 45?

4. Как отразить в проводках отклонение между фактической и учетной стоимостью товаров, готовой продукции?

5. Где указывается выбранный предприятием метод учета товаров?

9. Какие условия должны быть соблюдены для зачета с бюджетом?

 

 

Тема 2.3 Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

Задача 2.3.1

 

На транзитный валютный счет предприятия-экспортера поступила оплата за отгруженную продукцию от иностранного покупателя в размере 10 000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный валютный счет, составил 27 руб./долл.

После этого предприятием была подана заявка на продажу 5000 долл. США (50% валютной выручки). Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение банка оплачивается с рублевого счета организации и составляет 120 руб., включая НДС – 20 руб. Валюта была продана по биржевому курсу, который составил 25 руб./долл. В этот же день рублевая выручка от продажи валюты была зачислена на расчетный счет предприятия, а оставшаяся сумма валютной выручки (50%) переведена с транзитного счета на текущий валютный счет. Курс ЦБ РФ, установленный на эту дату, составил 27 руб./долл.

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62 – 270 000 руб. (10 000 долл. США ∙ 27 руб.) – поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 135 000 руб. (5000 долл. США ∙ 27 руб.) – направлена часть поступившей валютной выручки на продажу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 – 125 000 руб. (5000 долл. США ∙ 25 руб.) – денежные средства от продажи валюты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 57 – 135 000 руб. – списана проданная валюта;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 76 – 120 руб. – отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся банку (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 120 руб. – уплачено комиссионное вознаграждение банку;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 – 10 120 руб. (135 000 + 120 – 125 000) – выявлен финансовый результат от продажи валюты;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 135 000 руб. (5000 долл. США ∙ 27 руб.) – непроданный остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия.

Таким образом, организацией получен убыток от продажи валюты в размере 15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.

 

Задача 2.3.2

В июне 2009 г. предприятие по договору купли-продажи отгрузило продукцию собственного производства другому предприятию. По условиям договора цена продукции была установлена в размере 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,08 руб.). Однако в связи с недостаточностью денежных средств на расчетном счете покупатель предложил принять в качестве оплаты товары народного потребления (чайники, холодильники и прочую бытовую технику). Продавец согласился на такую форму оплаты, решив передать полученные товары своим сотрудникам в счет заработной платы.

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия-продавца следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 120 000 руб. – отражена выручка от реализации покупателю продукции собственного производства;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 305,08 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 101 694,92 руб. – оприходована полученная от покупателя бытовая техника;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 305,08 руб. – отражен НДС по оприходованной технике;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 – 120 000 руб. – зачтена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 305,08 руб. – НДС зачтен из бюджета.

Задача 2.3.3

 

Российское предприятие получило от иностранного лица, не являющегося резидентом, заем на покупку основных средств в сумме 65 000 долл. США сроком на два месяца. На момент получения займа курс доллара США составлял 22,77 руб./долл., а на момент погашения – 22,84 руб./долл. По условиям договора займа проценты за пользование денежными средствами выплачиваются одновременно с погашением займа и составляют 14% годовых. К моменту погашения займа основное средство не было введено в эксплуатацию.

Таким образом, задолженность предприятия по договору займа составила:

– сумма займа 65 000 долл.

– проценты по договору 1517 долл. (65 000 долл. ∙ 14% : 12 мес ∙ 2 мес).

В бухгалтерском учете российского предприятия-заимодавца данная операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 66 – 1 840 050 руб. (65 000 долл. ∙ 22,77 руб./долл.) – получен заем в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 1 480 050 руб. – зачислена сумма займа на текущий валютный счет;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 – 34 648 руб. (1517 долл. ∙ 22.84 руб./долл.) – начислены проценты по договору;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 1 519 248 руб. ((65 000 долл. + 1517 долл.) ∙ 22,84 руб./долл.) – возвращен заем и уплачены проценты по договору;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 66 – 4550 руб. (1 519 248 — 1 480 050 — 34 648) — отражена курсовая разница.

 

Задача 2.3.4

Для осуществления предоплаты по импортному контракту российская фирма подает в банк заявку на покупку 1000 долл. США (USD). Контракт заключен на поставку импортных материалов, которые необходимы для производственной деятельности предприятия. Курс доллара США по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату зачисления купленной валюты на специальный транзитный счет предприятия, – 25 руб./долл. Курс коммерческого банка на эту же дату составил 27 руб./долл.

За покупку валюты банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение в размере 270 руб., включая НДС – 45 руб.

Приняв заявку у предприятия, банк списал с его расчетного счета 27 270 руб. Указанная сумма денежных средств была распределена следующим образом:

– 27 000 руб. – сумма, эквивалентная 1000 долл. США по курсу коммерческого банка;

– 270 руб. – вознаграждение банку за услуги по покупке валюты.

Курс доллара США на дату перечисления авансового платежа поставщику установлен ЦБ РФ в размере 26 руб./долл. В целях упрощения примера предположим, что требование об открытии депозита к организации не предъявлялось.

В соответствии с принятой учетной политикой формирование фактической себестоимости материалов производится с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Учет курсовых разниц, возникающих в течение отчетного периода, ведется на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51 – 27 270 руб. – списаны денежные средства с расчетного счета;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57 – 25 000 руб. (1000 долл. США ∙ 25 руб.) – купленная валюта зачислена на валютный счет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57 – 270 руб. – отражено комиссионное вознаграждение банка;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 – 225 руб. (270 – 45) – комиссионное вознаграждение банка учтено при формировании фактической себестоимости ввозимых материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 45 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 45 руб. – зачтен НДС по комиссионному вознаграждению банка;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 57 – 2000 руб. (27 000 – 25 000) – разница между курсом коммерческого банка и курсом ЦБ РФ включена в фактическую себестоимость приобретаемых материалов;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 52 – 26 000 руб. (1000 долл. США ∙ 26 руб.) – перечислен авансовый платеж иностранному поставщику в счет предстоящей поставки материалов;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 98 – 1000 руб. (26 000 – 25 000) – отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся в результате колебаний курса ЦБ РФ.

 

Задача 2.3.5

Малое предприятие, определяющее выручку по оплате (кассовый метод), выполнило работы на сумму 120 000 руб. Для осуществления работ были приобретены и использованы материалы на сумму 50 000 руб. При этом данные материалы были оплачены малым предприятием только в сумме 25 000 руб.

При кассовом методе определения выручки в учете предприятия делаются записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 25 000 руб. – перечислены средства поставщику материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 25 000 руб. – списаны оплаченные материалы на выполнение работ;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 90-1 – 120 000 руб. – отражена выручка от реализации работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 25 000 руб. – списана себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 75 000 руб. – финансовый результат.

Задача 2.3.6

В январе 2009 г. предприятие заключило договор с иностранным партнером на поставку продукции. По условиям договора оплата за продукцию производится в долларах США, а общая сумма составляет 3500 долл. США.

Для оплаты продукции предприятие поручило уполномоченному банку приобрести иностранную валюту, перечислив ему 81 000 руб. Банк приобрел валюту по курсу 23 руб./долл. США. При этом официальный курс Центрального банка РФ на дату приобретения валюты составлял 22,39 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция была отражена следующим образом:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 51 – 81 000 руб. – перечислены средства банку на покупку иностранной валюты;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» – 78 365 руб. (3500 долл. США ∙ 22,39 руб./долл. США);

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» – 2135,0 руб (3500 долл. США · (23 руб./долл. США – 22,39 руб./долл. США) – отражена разница между рублевым эквивалентом валюты по официальному курсу и курсу, по которому она была приобретена банком;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» – 500 руб. (81 000 руб. – 3500 долл. США х х 23 руб./долл. США) – банк возвратил средства, не израсходованные на покупку иностранной валюты.

За покупку иностранной валюты банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение в размере 3% от суммы сделки, что было отражено в бухгалтерском учете предприятия проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51 – 2415 руб. (80 500 руб. ∙ 3%) – банк списал с расчетного счета предприятия комиссионное вознаграждение за покупку иностранной валюты.

Задача 2.3.7

Предприятие получило от физического лица беспроцентный заём сроком на 6 мес в размере 20 000 руб. Заём должен быть возвращен полностью по истечении срока, на который он был предоставлен.

В учёте предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 66 – 20 000 руб. – получены денежные средства по договору займа от физического лица;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 50 – 20 000 руб. – возвращен заём физическому лицу.

Задача 2.3.8

 

ООО "Венера" в 2009 г. приобрело партию товаров за 1180 у. е. (в том числе НДС — 180 у. е.). В договоре сказано, что 1 у. е. соответствует 1 долл. США. Оплатило товары ООО "Венера" через две недели после их покупки.

Курс доллара США по отношению к рублю составил:

— на дату оприходования — 28,9234 руб/USD;

— на дату оплаты — 29,2142 руб/USD.

Бухгалтер ООО "Венера" отразил покупку товаров такими проводками.

В день оприходования товаров:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 28 923,4 руб. ((1180 USD — 180 USD) x 28,9234 руб/USD) — учтены товары по курсу у. е. на дату оприходования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 5206,21 руб. (180 USD x 28,9234 руб/USD) — учтен НДС по курсу, действующему на дату оприходования;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 — 5206,21 руб. — "входной" НДС принят к вычету.

В день оплаты:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 34 472,76 руб. (1180 USD x 29,2142 руб/USD) — оплачены товары поставщику;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 60 — 343,15 руб. (34 472,76 — (28 923,4 + 5206,21)) — списана на расходы курсовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.

Задача 2.3.9

 

ЗАО "Юпитер" в декабре 2008 г. отгрузило покупателю товар на сумму 1770 у. е. (в том числе НДС — 270 у. е.). Согласно договору поставки 1 у. е. соответствует 1 долл. США по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Выручку при расчете НДС ЗАО "Юпитер" в 2008 г. определяло "по оплате", а с 2009 г. перешло на метод "по отгрузке".

Покупатель перечислил деньги уже в 2009 г. Курс доллара США по отношению к рублю составил:

— на дату отгрузки (2008 г.) — 28,9261 руб/USD;

— на дату оплаты (2009 г.) — 28,6540 руб/USD.

Бухгалтер отразил эти операции в учете такими проводками.

В 2008 г.:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка" — 51 199,20 руб. (1770 USD x 28,9261 руб/USD) — отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" — 7810,05 руб. (270 USD x 28,9261 руб/USD) — учтен неоплаченный НДС исходя из курса у. е., действующего на дату отгрузки.

Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 5 страница

В 2009 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 — 50 717,58 руб. (1770 USD x 28,6540 руб/USD) — получена оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 62 — 481,62 руб. (1770 USD x (28,9261 руб/USD — 28,6540 руб/USD)) — отнесена на убытки прошлых лет отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 7810,05 руб. — начислен в бюджет НДС исходя из курса, действовавшего на дату отгрузки;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы" — 73,47 руб. (270 USD x (28,9261 руб/USD — 28,6540 руб/USD)) — уменьшена задолженность перед бюджетом по НДС из-за возникновения отрицательной курсовой разницы.

Задача 2.3.10

 

ООО "Восход" 11 января 2009 г. по договору комиссии получило для реализации партию товаров австрийской фирмы, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации. Таможенная стоимость партии — 12 500 евро. Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 11 января 2009 г., составил 34,3352 руб/EUR.

Товар был продан 12 января 2009 г. ЗАО "Парус" за 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.).

Бухгалтер ООО "Восход" сделал в учете такие проводки.

11 января 2009 г.:

ДЕБЕТ 004 — 429 190 руб. (12 500 EUR x 34,3352 руб/EUR) — оприходованы товары, принятые на комиссию;

12 января 2009 г.:

КРЕДИТ 004 — 429 190 руб. — списаны товары, принятые на комиссию;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" — 944 000 руб. — оплачены товары покупателем;

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты с комитентом" — 800 000 руб. (944 000 — 144 000) — отражена задолженность перед комитентом;

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 144 000 руб. — начислен НДС по товарам иностранного комитента.

Начисленный НДС — 144 000 руб. — бухгалтер отразил в счете-фактуре, выставленном от имени ООО "Восход" в адрес ЗАО "Парус". Этот документ был зарегистрирован в книге продаж. На основании счета-фактуры, полученного от ООО "Восход", ЗАО "Парус" приняло начисленный НДС к вычету.

 

Задача 2.3.11

 

ЗАО "Рубин" купило у иностранной фирмы оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным силами ЗАО "Рубин", составили 50 000 руб. Оборудование было оплачено в тот день, когда его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01. Предположим, что курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:

— 34,15 руб/EUR — на дату получения оборудования;

— 34,20 руб/EUR — на дату его учета на счете 01.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление таможенных пошлин, сборов и НДС. Рассмотрим две ситуации.

 

Ситуация 1. Оборудование принято на учет в 2008 г. В этом случае бухгалтер ЗАО "Рубин" сделает в бухучете такие проводки.

В день получения оборудования:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 — 512 250 руб. (15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) — оприходовано оборудование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 — 512 250 руб. — передано оборудование в монтаж.

В день ввода оборудования в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (10, 69…) — 50 000 руб. — отражены затраты на монтаж оборудования;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 — 513 000 руб. (15 000 руб/EUR x 34,20 руб/EUR) — оплачено оборудование;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 60 — 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR — 34,15 руб/EUR)) — списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 563 000 руб. (513 000 + 50 000) — включено оборудование в состав основных средств;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы" — 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR — 34,15 руб/EUR)) — списана на прочие доходы разница между курсами евро на дату, когда оборудование было оприходовано, и на дату, когда его включили в состав основных средств.

 

Ситуация 2. Оборудование принято на учет в 2009 г. В этом случае бухгалтер ЗАО "Рубин" сделает в бухучете такие проводки.

В день получения оборудования:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 — 512 250 руб. (15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) — оприходовано оборудование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 — 512 250 руб. — передано оборудование в монтаж.

В день ввода оборудования в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (10, 69…) — 50 000 руб. — отражены затраты на монтаж оборудования;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 — 513 000 руб. (15 000 руб/EUR x 34,20 руб/EUR) — оплачено оборудование;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 60 — 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR — 34,15 руб/EUR)) — списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 562 250 руб. (512 250 + 50 000) — включено оборудование в состав основных средств.

 

Задача 2.3.12

 

ООО "Монумент" 28 декабря 2008 г. отгрузило товар на экспорт на сумму 10 000 долл. США. Курс рубля по отношению к доллару на дату отгрузки — 28,8177. Таможенная декларация оформлена 29 декабря 2008 г. К 181-му дню с момента помещения товара под таможенный режим экспорта, то есть к 27 июня 2009 г., ООО "Монумент" не смогло собрать подтверждающие документы. Следовательно, фирме нужно начислить и уплатить в бюджет сумму НДС в размере 51 871,86 руб. (10 000 USD x 28,8177 руб/USD x 18%).

Эту задолженность ООО "Монумент" погасило 24 июля 2009 г. Вместе с налогом бухгалтеру необходимо перечислить и пени.

Если руководствоваться позицией Минфина России, то сумму пеней надо рассчитать так. Сначала бухгалтер рассчитает пени за 154 дня (с 23 января по 25 июня включительно) по ставке рефинансирования 12 процентов:

51 871,86 руб. x 154 дн. x 12% : 300 = 3195,31 руб.

А затем определит пени за 29 дней (с 26 июня по 24 июля включительно) исходя из ставки рефинансирования 11,5 процента:

51 871,86 руб. x 29 дн. x 11,5% : 300 = 576,64 руб.

Общая сумма пеней будет равна 3771,95 руб. (3195,31 + 576,64).

Если же с чиновниками не соглашаться, то пени нужно начислить всего за 28 дней (с 27 июня по 24 июля включительно). Их сумма будет равна 556,76 руб. (51 871,86 руб. x 28 дн. x 11,5% : 300).

Очевидно, что в этом случае ООО "Монумент" заплатит в бюджет значительно меньше.

 

Задача 2.3.13

 

ООО "Заря" 10 ноября 2008 г. приобрело основное средство стоимостью 5900 евро (в том числе НДС — 900 евро). В этот же день основное средство введено в эксплуатацию. ООО "Заря" оплатило объект 17 ноября 2008 г. в рублях по курсу, действовавшему на дату оплаты.

Курс евро составил:

— на дату покупки основного средства — 34,1096 руб/EUR;

— на дату оплаты — 34,1718 руб/EUR.

Бухгалтер 10 ноября 2008 г. сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 170 548 руб. ((5900 EUR — 900 EUR) x 34,1096 руб/EUR) — отражены расходы на приобретение основного средства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 30 698,64 руб. (900 EUR x 34,1096 руб/EUR) — отражен НДС по поступившему основному средству;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 — 30 698,64 руб. — принят к вычету "входной" НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 170 548 руб. — принято к учету основное средство.

В день оплаты (17 ноября) бухгалтер сделал такие записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 201 613,62 руб. (5900 EUR x 34,1718 руб/EUR) — оплачено основное средство;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 60 — 366,98 руб. (5900 EUR x (34,1718 руб/EUR — 34,1096 руб/EUR)) — списана на расходы курсовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.

 

Задача 2.3.14

 

ООО "Олимп" заключило договор на приобретение информационных услуг, стоимость которых составляет 2950 у. е., в том числе НДС — 450 у. е. Одна условная единица равна одному евро. ООО "Олимп" оплатило услуги через 10 дней после подписания акта.

Предположим, что курс евро составил:

— на дату подписания акта по выполненным услугам — 34,645 руб/EUR;

— на дату оплаты — 34,2548 руб/EUR.

На дату подписания акта бухгалтер ООО "Олимп" сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 — 86 612,5 руб. ((2950 EUR — 450 EUR) x 34,645 руб/EUR) — отражена задолженность по оплате услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 15 590,25 руб. (450 EUR x 34,645 руб/EUR) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 — 15 590,25 руб. — принята к вычету сумма НДС.

В день оплаты бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 101 051,66 руб. (2950 EUR x 34,2548 руб/EUR) — оплачены информационные услуги;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 – 1151,09 руб. — 2950 EUR x (34,645 руб/EUR — 34,2548руб/EUR)) — сторнирована величина издержек на возникшую курсовую разницу.

 

Задача 2.3.15

ООО «Мозаика» заключило договор на приобретение консультационных услуг, стоимость которых составляет 2950 у. е. (в том числе НДС – 450 у. е.). Одна условная единица равна одному евро. Акт по выполненным услугам подписан 22 января 2009 года. ООО «Мозаика» оплатило услуги 2 февраля 2009 года.

Курс евро составил:

на дату подписания акта по выполненным услугам (на 22 января) – 34,4173 руб/EUR

на дату оплаты (на 2 февраля) – 34,4929 руб/EUR

На дату подписания акта бухгалтер ООО «Мозаика» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 — 86 043,25 руб. ((2950 EUR – 450 EUR) × 34,4173 руб/EUR) – списана в состав общехозяйственных расходов стоимость консультационных услуг

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 15 487,79 руб. (450 EUR × 34,4173 руб/EUR) – начислен НДС

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 15 487,79 руб. – принята к вычету сумма НДС

На 31 января 2009 года у ООО «Мозаика» числится кредиторская задолженность, которую нужно пересчитать и отразить курсовую разницу. Курс на 31 января составил 34,3896 руб/EUR. У ООО «Мозаика» образовалась положительная курсовая разница:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 81,72 руб. (2950 EUR × (34,4173 руб/EUR — 34,3896 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница

Так как в налоговом учете доход не отражается, бухгалтер должен показать отложенное налоговое обязательство, которое равно 16,34 руб. (81,72 руб. × 20%):

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – 16,34 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство

В день оплаты бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 101 754,06 руб. (2950 EUR × 34,4929 руб/EUR) – оплачены информационные услуги

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 — 304,74 руб. (2950 EUR × (34,4929 руб/EUR — 34,3896 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 16,34 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство

В налоговом учете в момент оплаты образуется отрицательная курсовая разница, равная 223,02 руб. (2950 EUR × (34,4929 руб/EUR — 34,4173 руб/EUR)). Ее нужно включить в состав внереализационных расходов.

 

Задача 2.3.16

 

ЗАО «Консоль» 1 февраля 2009 года заключило договор займа на 5000 евро сроком на 2 месяца. В тот же день средства были перечисле­ны на расчетный счет. Договором предусмотрено, что ЗАО «Консоль» должно вернуть заем в рублях.

Рассмотрим, как организация должна отразить в бухучете получен­ный заем (расчет процентов не приводится).

Курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на 1 февра­ля 2009 года, составил 34,3802 руб/EUR.

1 февраля 2009 года бухгалтер сделает в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 — -171 901 руб. (5000 EUR X 34,3802 руб/ EUR) — получен заем.

На 28 февраля 2009 года у ЗАО «Консоль» числится кредиторская задолженность, которую нужно пересчитать и отразить курсовую разницу. Допустим, курс на 28 февраля составил 34,5231 руб/ EUR. У ЗАО «Консоль» образовалась отрицательная курсовая разница:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 — 714,5 руб. (5000 EUR X (34,5231 руб/ EUR — 34,3802 руб/ EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница.

Так как в налоговом учете расход не отражается, бухгалтер должен показать отложенный налоговый актив, который равен 142,90 руб. (714,5 руб. X 20%):

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 142,90 руб. — отражена величина отложенного налогового актива.

Заем возвращен 30 марта. Предположим, что курс евро на эту дату равен 35,4812 руб/ EUR. В этот день бухгалтер сделал такие про­водки:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51 — 177 406 руб. (5000 EUR X 35,4812 руб/ EUR) — возвращен заем;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 — 4790,5 руб. (5000 EUR X (35,4812 руб/ EUR — 34,5231 руб/ EUR) — отраже­на отрицательная курсовая разница по основному долгу;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 – 142,90 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

 

Задача 2.3.17

ООО «Бриз» продало ЗАО «Одиссея» товары по ценам, выраженным в у. е. В соответствии с условиями договора поставки одна условная еди­ница равна одному евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Стоимость товара определяется по текущему курсу ЦБ и равна 5900 у. е. Договором предусмотрено, что покупатель вносит предоплату в размере 30 процентов в течение трех дней со дня заключения договора. Сумма предоплаты равна 1770 евро (в том числе НДС — 270 евро).

Аванс от покупателя поступил 12 марта 2009 года. ООО «Бриз» отгру­зило товар 23 марта 2009 года. Оставшийся долг — 4130 евро (в том числе НДС — 630 евро) — покупатель погасил 16 апреля.

Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

— 12 марта 2009 года — 34,6 руб/ EUR;

— 23 марта 2009 года — 34,3 руб/ EUR;

— 31 марта 2009 года — 34,5 руб/ EUR;

— 16 апреля 2009 года — 34,4 руб/ EUR.

Бухгалтер ООО «Бриз» сделал такие проводки. 12 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» — 61 242 руб. (1770 EURХ34,6 руб/ EUR) — получена предоплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 9342 руб. (61 242 руб. X 18% : 118%) — начислен НДС с аванса.

23 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» — 202 901 руб. (61 242 руб. 4- 4130 EURХ34.3 руб/ EUR ) —отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 30 951 руб. (270 EUR X 34,6 руб/ EUR + 630 EUR X 34,3 руб/ EUR) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов» — 9342 руб.— принят к вычету начисленный НДС с аванса;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 61 242 руб. — зачтена сумма полученного аванса.

31 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 826 руб. (4130 EUR X (34,5 руб/ EUR — 34,3 руб/ EUR)) — отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 — 165,20 руб. (826 руб. X 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

16 апреля 2009 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 142 072 руб. (4130 EUR X 34,4 руб/ EUR) — получена оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 413 руб. (4130 EUR X (34,5 руб/ EUR — 34,4 руб/ EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 165,20 руб.— погашено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете образуется положительная курсовая разница, рав­ная 413 руб. (4130 EUR X (34,4 руб/ EUR — 34,3 руб/ EUR)). Ее нужно включить в состав внереализационных доходов.

С курсовой разницы бухгалтер доначислил НДС:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 63 руб. (413 руб. X 18% : 118%) — доначислена сумма НДС с образовавшейся разницы.

 

Задача 2.3.18

ЗАО «Альфа» обязалось по договору поставить ООО «Бета» товар стои­мостью 1180 долл. США (в том числе НДС —180 долл. США). Договором предусмотрено, что цена товара в рублях определяется по курсу на момент отгрузки. При этом разницу между перечисленным авансом и ценой отгруженною товара стороны обязаны компенсировать деньгами.

ООО «Бета" оплатило товар авансом 26 февраля 2009 года. Условный курс ЦБ РФ на эту дату — 26,3 руб/USD.

ЗАО «Альфа» отгрузило товар 5 марта 2009 года. Условный курс ЦБ РФ на эту дату составил 26,4 руб/USD.

ООО «Бета" 6 марта 2009 года перечислило продавцу доплату. В этот же день был оприходован товар.

В учете у ЗАО «Альфа" сделаны следующие проводки.

26 февраля 2009 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» — 31 034 руб. (1180 USD Х 26,3 руб/USD) — получена предоплата за товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» -4734 руб. (31 034 руб. X 18% : 118%) начислен НДС по предоплате

5 марта 2009 года

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» — 31 1 52 руб. (1180 USD X 26.4 руб/1150)- отгружен товар

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 4734 руб. (180 USD X 26,4 руб/ USD) — начислен НДС но отгрузке;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 4734 руб. принят к вычету НДС, начисленный по предоплате;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» — 31 034руб. зачтена предоплата

6 марта 2009 года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам — 118 руб. (31 152-31 034) получена доплата за товар.

А бухгалтер ООО «Бета» сделал следующие записи.

26 февраля 2009 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51 — 31 034 руб. — перечислена предоплата за товар.

6 марта 2009 года

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по оприходованным товарам» — 26 400 руб. (31 152 — 4752) — оприходован товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по оприходованным товарам» — 4752 руб. — отражен НДС по полученному товару,

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 4752 руб. принят к вычету НДС но оприходованному товару;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по оприходованным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные» — 31 034 руб. — зачины предоплата;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по оприходованным товарам» КРЕДИТ 51 — 118 руб. — перечислена доплата за товар.

 

Задача 2.3.19

 

ООО «Бриз» заключило контракт с иностранной компанией «Пэт» на покупку оборудования, которое представляет собой единый инвентарный объект, по цене — 40 000 евро без НДС. Таможенная и контрактная стоимости равны. За услуги брокера было отдано 60 000 руб. 12 октяб­ря 2009 года на таможне уплачены: ввозная пошлина — 10 процентов, таможенный сбор — 5500 руб. Предположим, что курс валюты на этот день составил 35 руб. за 1 евро. Право собственности на основное средство переходит в момент оформления ГТД и уплаты всех пошлин и сборов.

В тот же день товар был выведен с таможни, затраты учтены в первоначальной стоимости, а оборудование введено в эксплуатацию. Уплата НДС в данном примере не рассматривается.

Бухгалтер ООО «Бриз» сделал в бухгалтерском учете следующие записи

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 60 000 руб. — оплачены услуги таможенного брокера,

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — 140 000 руб. (40 000 EUR х 35 руб/ EUR х 10%) – уплачена ввозная таможенная пошлина

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — 5500 руб. – уплачен сбор за таможенное оформление

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 60 000 руб. — включены услуги таможенного брокера в первоначальную стоимость оборудования

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 — 145 500 руб. (140 000 + 5500) – включены сумма таможенного сбора и пошлины в первоначальную стоимость оборудования

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 1 400 000 руб. (40 000 EUR х 35 руб/ EUR) – учтена контрактная стоимость оборудования

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 1 605 500руб. (1 400000 + 145 500 + 60 000) – введено основное средство в эксплуатацию.

Задача 2.3.20

 

ООО «АРТСТРОИ» для строительства здания (инвестиционного акти­ва) получило валютный заем от контрагента из Германии. По дого­вору займа задолженность в размере 100 000 евро нужно погасить в течение одного года (365 дней). За пользование заемными средства­ми ООО «АРТСТРОИ» должно ежемесячно начислять проценты исхо­дя из 12 процентов годовых (меньше лимита, установленного в п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). По условиям договора проценты погасят одновременно с основным долгом. Строительство планируют завершить через два года.

Для упрощения примера будем брать условные курсы ЦБ РФ.

Деньги зачислили на счет компании 1 апреля 2009 года (курс ЦБ РФ составил 37 руб/ EUR). По состоянию на 30 апреля 2009 года бухгалтер ООО «АРТСТРОИ» отражает начисленные проценты и курсовые раз­ницы от переоценки основного долга. Начисленные проценты соста­вят 986,30 EUR (100 000 EUR X 12% : 365 дн. X 30 дн.). Курс ЦБ РФ на 30 апреля — 36,5 руб/EUR.

31 мая в бухгалтерском учете отражают начисленные проценты за май в сумме 1019,18 EUR (100 000 EUR X 12% : 365 дн. X 31 дн.). А также переоценивают основной долг и начисленные за прошлый месяц проценты. Курс ЦБ РФ на 31 мая — 37,5 руб/ EUR.

Рассмотрим бухгалтерские записи за апрель и май.

1 апреля 2009 года:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» — 3 700 000 руб. (100 000 EUR X 37 руб/ EUR) — поступил валютный заем.

30апреля 2009 года:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 50 000 руб. (100 000 EUR X (37 руб/ EUR — 36,5 руб/ EUR)) — отражена поло­жительная курсовая разница от переоценки основного долга;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство здания» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» — 35 999,95 руб. (986,30 EUR X 36,5 руб/ EUR) — начислены проценты за пользование заемными средствами (за апрель).

Контрольные вопросы:

 

1. На каком счете отражается курсовая разница при расчетах?

2. Какая часть выручки в валюте подлежит обязательной продаже?

3. Назовите предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

4. Как отразить передачу банковского векселя в счет оплаты?

5. На какие товары применяется 10%-ная ставка НДС?

6. Как учитываются сверхнормативные расходы по служебным командировкам?

Раздел 3. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

 

Тема 3.1 Учет уставного капитала

 

Задача 3.1.1

Учредитель ООО «Альбатрос» принял решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов на сумму 500 000 руб.:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80 — 500 000 руб. зарегистрировано увеличение уставного капитала;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75 — 500 000 руб. — поступили дополнительные вклады в уставный капитал.

Деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал, не при­знаются внереализационным доходом и не являются объектом обло­жения НДС.

 

Задача 3.1.2

Уставный капитал ООО "Система» равен 60 000 руб. ЗАО «Навигатор» принадлежит 60 процентов этого капитала, что составляет 36 000 руб. (60 000 руб. X 60%). ЗАО «Навигатор» продает свою часть друго­му участнику общества за 50 000 руб. Таким образом, сумма налога на прибыль, которую заплатит ЗАО «Навигатор», равна 2800 руб. ((50 000 руб. – 36 000 руб.) х 20%)

Бухгалтер ЗАО «Навигатор» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91- 1 — 50 000 руб. — продана полностью доля в уставном капитале ООО «Система»

ДЕБЕТ 91- 2 КРЕДИТ 58 — 36 000 руб. — списана стоимость вклада:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 50 000 руб. — получены деньги на продажу доли;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 — 14 000 руб. (50000 — 36 000) — определен финансовый результат от продажи доли.

 

Задача 3.3.3

Уставный капитал ООО «Марс» равен 60 000 руб. ЗАО «Нептун» владеет 60 процентами этого капитала. То есть номинальная стоимость доли ЗАО «Нептун» составляет 36 000 руб. (60 000 руб. X 60%).

ЗАО «Нептун» решило выйти из ООО «Марс». Соответственно. ЗАО «Нептун" может претендовать на действительную стоимость своей доли.

Стоимость чистых активов ООО «Марс»— 80 000 руб. Следовательно, действительная стоимость доли ЗАО «Нептун» составит 48 000 руб. (80000 руб. X 60%). Доход ЗАО «Нептун» составит 12 000 руб. (48 000 — 36 000). А налог па прибыль с этого дохода — 2880 руб. (12 000 руб. X 24%). Бухгалтер ЗАО «Нептун» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 18 000 руб.-отражен доход компании от выхода из участников ООО «Марс» в размере действительной доли;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 — 7200 руб. ((48 000 руб — 12 000 руб.) X 20%) — начислен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 — 36 000 руб. — списан вклад в уставный капитал ООО «Марс»;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 7200 руб. (36 000 руб X 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

 

Задача 3.3.4

 

Величина уставного капитала ООО «Шварц» — 180 000 руб. По ито­гам 2006 года чистые активы общества оказались равны 150 000 руб. Поэтому на собрании участники решили уменьшить уставный капи­тал на 30 000 руб., чтобы он соответствовал величине чистых активов. Разницу между первоначальной и нынешней долей каждый участник должен получить с ООО «Шварц».

Доля ЗАО «Серебряная гора» составляет 60 процентов от уставного капитала ООО «Шварц». Значит, этому участнику положено 18 000 руб. (30 000 руб. X 60%). Сумма налога па прибыль, которую ЗАО обязано перечислить в бюджет, равна 3600 руб. (18 000 руб. X 20%).

Бухгалтер ЗАО «Серебряная гора» покажет в учете:

 

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 — 18000 руб. — уменьшена номинальная стоимость доли в уставном каптале
ООО «Шварц»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 18000 руб. — получена компенсация за уменьшение номинальной стоимос­ти доли;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 3600 руб. (18 000 руб. X 20%) — начислено постоянное налоговое обяза­тельство.

 

Контрольные вопросы:

 

1. Каков минимальный размер уставного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью?

2. В каких случаях предприятие обязано уменьшит размер уставного капитала?

3. Дайте понятие «чистым активам». Опишите методику и цель их расчета.

4. Каким образом формируется уставный капитал вновь созданного предприятия.

5. По какой ставке удерживают НДФЛ с дивидендов?

6. Перечислите источники увеличения уставного капитала предприятия.

Раздел 4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

 

Тема 4.1 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

 

Задача 4.1.1

В мае реализованы покупателю пиломатериалы на сумму 32 820 руб. Себестоимость реализованных пиломатериалов составила 15 000 руб. Оплата пиломатериалов поступила частично по безналичному расчету (24 000 руб.), а частично наличными деньгами в кассу предприятия (8820 руб.). При этом действует налог с продаж (ставка налога 5%).

Операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 – 15 000 руб. – списана себестоимость реализуемых пиломатериалов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 32 820 руб. – отражена выручка от реализации пиломатериалов;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» – 5006,44 руб. – отражена сумма НДС;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 – 8820 руб. – пиломатериалы оплачены покупателем наличными денежными средствами;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 24 000 руб. – пиломатериалы оплачены покупателем по безналичному расчету;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 5006,44 руб. – начислен НДС по пиломатериалам.

 

 

Задача 4.1.2

Сельскохозяйственное предприятие передало ОАО «Маслозавод» 60 ц семян рапса собственного производства стоимостью 100 руб. за один центнер для выработки растительного масла. Стоимость работ, выполненных ОАО «Маслозавод», составила 1200 руб., в том числе НДС – 183,05 руб. В результате переработки сельскохозяйственное предприятие получило 1000 л растительного масла, которое затем было реализовано по цене 10 000 руб., в том числе НДС – 909 руб.

Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 6 страница

Для упрощения примера не рассматриваются побочные продукты, полученные в результате переработки семян рапса.

В бухгалтерском учете сельхозпредприятия будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 43 субсчет «Семена рапса» – 6000 руб. (60 ц х х 100 руб./ц) – переведена часть готовой продукции в состав материалов для дальнейшей переработки;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 – 6000 руб. – переданы в переработку семена рапса;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 1016,95 руб. – отражена стоимость переработки семян рапса;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 183,05 руб. – учтен НДС, относящийся к стоимости выполненных работ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – 6000 руб. – списано на себестоимость переработанное давальческое сырье;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 1200 руб. – оплачена заводу стоимость переработки семян рапса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 183,05 руб. – зачтен из бюджета НДС по выполненным и оплаченным работам;

ДЕБЕТ 43 субсчет «Растительное масло» КРЕДИТ 20 – 7016,95 руб. (6000 + 1016,95) – оприходована готовая продукция (растительное масло).

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 10 000 руб. – отражена реализация растительного масла;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 – 7000 руб. – списана себестоимость растительного масла;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 909 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 2074,05 руб. (10 000 – 7016,95 – 909) — отражена прибыль от реализации растительного масла.

 

Задача 4.1.3

 

Сельхозпредприятие «А» получило от сельхозпредприятия «Б» 60 ц семян рапса стоимостью 100 руб. за 1 ц для производства растительного масла. Стоимость выполненных сельхозпредприятием «А» работ 1200 руб., в том числе НДС – 183,05 руб. Затраты по обработке давальческого сырья составили 800 руб.

В учете сельхозпредприятия «А» сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 003 – 6000 руб. – оприходованы семена рапса по стоимости, указанной в договоре;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, 76) – 800 руб. – отражены затраты по переработке давальческого сырья (семян рапса);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1200 руб. – отражена реализация работ, выполненных для сельскохозяйственного предприятия «Б»;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 800 руб. – списаны затраты по переработке давальческого сырья (семян рапса);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 200 руб. – начислен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 216,95 руб. (1200 – 800 – 183,05) – отражен финансовый результат;

КРЕДИТ 003 – 6000 руб. – списана стоимость давальческого сырья.

 

Задача 4.1.4

 

Предприятие оптовой торговли получило от поставщика по договору купли-продажи с отсрочкой платежа и оприходовало на складе партию товара на сумму 6360 руб., включая НДС (18%) – 970,17 руб. По истечении времени выяснилось, что данный товар не пользуется спросом у покупателей.

Принято решение о возврате всей партии товара поставщику в рамках договора. Стоимость возвращаемой партии в ценах поставщика без НДС составляет 5300 руб. Стоимость той же партии в отпускных ценах покупателя 8400 руб., включая НДС (18%) – 1281,36 руб.

Указанные хозяйственные операции будут отражаться в учете предприятия, возвращающего товар, следующими проводками:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 5300 руб. – оприходован товар на складе покупателя;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 970,17 руб. – учтен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 8400 руб. – отгружен возвращаемый товар посреднику, оформлены накладная на возврат товара, акт передачи товара, счет-фактура;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 5300 руб. – списана себестоимость возвращаемого товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 1281,36 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет по возвращаемому товару;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 – 6360 руб. – произведен зачет задолженности;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – зачтен НДС по возвращаемому товару.

 

Задача 4.1.5

В 2008 г. предприятие «Б» для целей налогообложения учитывало выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки. В 2008 г. было отгружено продукции на сумму 1800 руб., включая НДС (18%) – 274,58 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 900 руб. В отчетном периоде оплата от покупателя за отгруженную продукцию не поступала.

Хозяйственные операции 2008 г. были отражены в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1800 руб. – реализована продукция покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 274,58 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет по реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 – 900 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 625,42 руб. – выявлен финансовый результат от сделки;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 – 125,08 руб. – начислен налог на прибыль (20%) к уплате в бюджет.

 

Задача 4.1.6

За отчетный период (2008) предприятие «А», определяющее выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, имеет следующие показатели:

1. Стоимость отгруженной продукции в ценах реализаций 1200 руб., в том числе НДС (18%) – 183,05 руб.

2. Себестоимость отгруженной продукции 750 руб.

3. Сумма оплаты покупателем отгруженной продукции 720 руб., в том числе НДС (18%) – 109,83 руб.

В целях упрощения примера предположим, что предприятие «А» в отчетном году совершило только одну сделку. Операции по этой сделке были отражены в учете предприятия следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1200 руб. – отгружена продукция покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 183,05 руб. – начислен НДС по отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 – 750 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 266,95 руб. – выявлен финансовый результат от сделки;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 720 руб. – поступила частичная оплата отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 – 183,05 руб. – перечислен НДС в бюджет по отгруженной продукции.

Задача 4.1.7

ООО «Сатурн» приобрело у ЗАО «Юпитер» материалы на сумму 1200 руб. (в том числе НДС – 183,05 руб.) с отсрочкой платежа на два месяца. В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 1320 руб.

Используя данные примеры, рассмотрим порядок отражения полученного векселя в учете продавца ЗАО «Юпитер». В данном случае векселедержатель определяет выручку в целях налогообложения по оплате.

Получение векселя будет отражено в бухгалтерском учете ЗАО «Юпитер» следующим образом:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 90-1 – 1200 руб. – отражена выручка от реализации материалов покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 183,05 руб. – начислен неоплаченный НДС;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 91-1 субсчет «Доходы по векселям» – 120 руб. (1320 – 1200) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов.

 

Задача 4.1.8

ООО «Сатурн» приобрело у ЗАО «Юпитер» материалы на сумму 1200 руб. (в том числе НДС – 183,05 руб.) с отсрочкой платежа на два месяца. В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 1320 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» (покупателя-векселедателя) данная операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 1016,95 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 183,05 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 120 руб. (1320 – 1200) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов.

ДЕБЕТ 20 (26…) КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Векселя выданные» – отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю.

 

Задача 4.1.9

Российское предприятие приобрело в Белоруссии партию мебели. Покупная стоимость мебели составила 1000 руб. (в том числе НДС – 152,54 руб.). В России предприятие реализовало мебель оптом за 1500 руб. (в том числе НДС – 228,81 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 847,46 руб. – оприходована партия мебели, полученная от белорусского поставщика.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 152,54 руб. – выделен НДС, указанный в расчетных документах поставщика;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1500 руб. – отражена выручка от реализации мебели;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 228,81 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 847,46 руб. – списана себестоимость реализованной мебели;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 1000 руб. – перечислены денежные средства поставщику в уплату за полученную мебель.

 

Задача 4.1.10

Момент перехода права собственности на реализованную продукцию является общепринятым, то есть совпадает с моментом передачи товара от продавца покупателю. За месяц выпущено 105 ед. продукции, из них реализовано 100 ед., нормативная себестоимость единицы – 8 руб., отпускная цена за единицу – 12 руб., в том числе НДС – 1,83 руб., фактические затраты на производство (оборот по ДЕБЕТу счета 20) составили в этом месяце 945 руб.

Отражение указанных операций в учете на счете 40 должно осуществляться следующим образом:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 – 1200 руб. – отражена реализация продукции (100 ед. ∙ 12 руб.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 183 руб. – начислен НДС по реализованной продукции;

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20 – 945 руб. – списаны фактические затраты на производство продукции;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40 – 840 руб. – списана нормативная себестоимость произведённой продукции (105 ед. ∙ 8 руб.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 800 руб. – списана нормативная себестоимость реализованной продукции (100 ед. ∙ 8 руб.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 40 – 105 руб. – отражено отклонение фактических затрат от нормативной себестоимости продукции (945 руб. – 840 руб.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 112 руб. – отражена прибыль от реализации продукции (1200 руб. – 183 руб. – 800 руб. – 105 руб.)

Анализируя приведённый выше пример, необходимо обратить внимание на следующее: на счёте 43 остаётся сальдо в размере 40 руб. (840 руб. – – 800 руб.), которое формируют оставшиеся на складе 5 ед. нереализованной продукции, оценённые по нормативной себестоимости (5 ед. ∙ 8 руб.).

Таким образом, применение счёта 40 приводит к принципиально иной оценке готовой продукции на складе (товаров отгруженных, выполненных работ или сданных заказчиком услуг) – не по фактической, а по нормативной себестоимости.

Задача 4.1.11

Организация «А» – производитель холодильников – заключает бартерный договор с организацией «Б» и поставляет партию холодильников в количестве 15 ед. по цене 8000 руб. (в том числе НДС – 1220,34 руб.) на общую сумму 120 000 руб.

Организация «Б» обязуется поставить в обмен партию электроплит в количестве 20 ед. по цене 6000 руб. (включая НДС 18305,10) на ту же сумму.

Фактическая себестоимость изготовления одного холодильника составляет 6000 руб. Сумма фактических затрат на изготовление обмениваемых холодильников составляет 90 000 руб. (6000 руб. ∙ 15 ед.).

В бухгалтерском учете организации «А» выполнение требований бартерного договора будет отражено следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 120 000 руб. – отражена стоимость отгруженных по бартеру холодильников;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18305,10 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 90 000 руб. – списана себестоимость отгруженных холодильников;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 11694,90 руб. – выявлен финансовый результат;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 101 694,90 руб. – оприходованы поступившие электроплиты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 305,10 руб. – отражен НДС согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 – 120 000 руб. – произведено погашение взаимных задолженностей;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 305,10 руб. – списан к зачету НДС по оприходованным по бартеру электроплитам.

 

Задача 4.1.12

В марте 2009 г. предприятие, занимающееся производством товаров народного потребления, приобрело материалы на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 18305,08 руб.). В счёт оплаты материалов продавцу был передан банковский вексель, приобретенный в качестве объекта финансовых вложений по номинальной стоимости 150 000 руб. Продавцу материалов вексель передается без доплаты, то есть по цене 120 000 руб.

Подобных операций, связанных с реализацией векселей, в отчетном периоде предприятие больше не производило.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция была отражена следующим образом:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 101 694,92 руб. – оприходованы материалы для производства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 305,08 руб. – отражён НДС по материалам;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58 – 150 000 руб. – списана балансовая стоимость векселя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 – 120 000 руб. – отражена стоимость векселя, по которой он передан в счет оплаты продавцу материалов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 – 30 000 руб. (150 000 – 120 000) – отражен финансовый результат;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 – 120 000 руб. – зачтена задолженность за материалы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 305,08 руб. – НДС по материалам зачтен из бюджета.

 

Задача 4.1.13

В результате поставки некачественных материалов (о чем своевременно был составлен соответствующий акт в сроки, оговоренные договором) предприятием допущен брак при производстве продукции на сумму 10 000 руб. Частично бракованная продукция оприходована по цене возможного использования в качестве металлолома (на сумму 500 руб.).

В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Потери от брака		20, 26	10 000
Оприходована часть бракованной продукции в качестве металлолома по цене возможного использования
Признание претензии виновным лицом (поставщиком) или присуждение иска арбитражным судом	76–2		9 500
Компенсация потерь от брака поставщиком или		76–2	9 500
Некомпенсируемые потери от брака в случае отказа поставщика от претензии или арбитража от удовлетворения иска	20, 26		9 500

 

Задача 4.1.14

 

На склад покупателя (организации, занимающейся оптовой торговлей) поступает товар, полученный от поставщика по договору купли-продажи. Стоимость поставленного товара – 15 000 руб., включая НДС (18%) – 2 288,14 руб.

В ходе приемки товара материально ответственным лицом в присутствии представителя поставщика обнаружен брак на сумму 120 руб., включая НДС (18%) – 18,31 руб. К поставщику предъявлена претензия. Представитель поставщика выразил согласие с тем, что недостатки товара возникли по вине поставщика. Принято решение о возврате бракованного товара поставщику. Составлен и подписан представителями обеих сторон (поставщика и покупателя) акт о браке. Оформлена накладная на возврат бракованного товара поставщику. Представитель поставщика вывозит некачественный товар. Остальной товар на сумму 14 880 руб., включая НДС (18%) – 2269,83 руб., оприходован покупателем.

Указанные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации-покупателя отражаются проводками:

ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 60 – 120 руб. – отражена сумма претензии к поставщику на основании акта о браке;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 12 711,86 руб. – оприходован товар на склад покупателя;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 2288,14 руб. – выделен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76-2 – 120 руб. – уменьшается задолженность перед поставщиком на сумму предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного товара;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 14 880 руб. – произведена оплата поставщику за товар;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 2269,83 руб. – зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.

 

Задача 4.1.15

 

Организация приобрела партию товара стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,10 руб.). В дальнейшем товар был реализован за 180 000 руб. (в том числе НДС). В целях упрощения примера предполагается, что расходов по транспортировке, аренде и т.д. организация не несет.

Товар был оприходован для реализации в розницу, однако был реализован оптом.

1. При приобретении товара в учете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60 – 120 000 руб. – оприходован товар, поступивший от поставщика и предназначенный для продажи в розницу (включая НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 120 000 руб. – произведена оплата поставщикам.

2. Реализация товара оптом отражается проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 180 000 руб. – отражена выручка от реализации товара по договору поставки (то есть оптом);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 27 457,63 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 41-2 – 18 305,10 руб. – восстановлен НДС, выделенный в счете — фактуре поставщика и ранее учтенный в стоимости товаров;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 18 305,10 руб. – списан НДС по поступившему товару в возмещение (зачет) из бюджета;

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 41-2 – 101 694,90 руб. – учтен товар как предназначенный для реализации оптом;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41-1 – 101 694,90 руб. – списана себестоимость реализованного товара;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 180 000 руб. – отражена выручка, поступившая от покупателей.

 

 

Задача 4.1.16

 

В отчетном периоде в счет предстоящей поставки продукции получен аванс от покупателя в размере 108 000 руб., включая НДС – 16 474,58 руб. Отгружено продукции на сумму 72 000 руб., в том числе НДС – 10 983,05 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 50 000 руб., оставшаяся часть аванса (36 000 руб.) была возвращена покупателю.

В учете поставщика делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 108 000 руб. – получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 – 16 474,58 руб. – отражена сумма НДС с полученного аванса;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 72 000 руб. – отгружена продукция покупателю;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 50 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 10 983,05 руб. – отражен НДС по реализованной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 – 72 000 руб. – произведен зачет части полученного аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 10 983,05 руб. – восстановлен НДС с зачтенного аванса;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51 – 36 000 руб. – произведен возврат части полученного аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 5491,53 руб. – восстановлен НДС с возвращенного аванса.

 

Задача 4.1.17

При прекращении договора простого товарищества участнику договора возвращается вклад в сумме 160 000 руб. путем возврата основных средств стоимостью 50 000 руб. (с начисленной амортизацией 30 000 руб. и денежных средств в сумме 140 000 руб.).

В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 – 20 000 руб. – отражена остаточная стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 – 30 000 руб. – учтена амортизация;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 – 20 000 руб. – основные средства возвращены по остаточной стоимости;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 140 000 руб. – возвращены денежные средства.

Возврат имущества из простого товарищества должен быть отражен в бухгалтерском учете простого участника совместной деятельности следующим образом:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 – 160 000 руб. – возвращен взнос в простое товарищество;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 76 – 20 000 руб. – на учет приняты основные средства;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 140 000 руб. – получены денежные средства.

Задача 4.1.18

В июне 2009 г. предприятие приобрело необходимые для производства материалы. Их общая стоимость составила 80 000 руб. (в том числе НДС – 27 457,63 руб.). Материалы были отражены на счете 10 «Материалы» по цене их приобретения, указанной в договоре купли-продажи (за вычетом НДС).

Однако для заключения договора на приобретение этой партии материалов предприятие направило в командировку своего работника (материалы приобретались в другом городе). Расходы на командировку работника составили 3710 руб., в том числе:

– суточные – 110 руб.;

– расходы на проживание – 1200 руб. (в том числе НДС – 183,05 руб.);

– расходы на проезд – 2400 руб. (в том числе НДС – 366,10 руб.).

При этом в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 152 542,37 руб. – отражена покупная стоимость оприходованных материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 27 457,63 руб. – отражен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 180 000 руб. – материалы оплачены поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 27 457,63 руб. – НДС по материалам зачтен из бюджета;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71 – 3 160,85 руб. – отражена сумма командировочных расходов после утверждения авансового отчета;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71 – 549,15 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 51 – 3710 руб. – работнику возмещены командировочные расходы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчёты по НДС» КРЕДИТ 19 – 549,15 руб. – НДС зачтен из бюджета.

 

Задача 4.1.19

Организация «А» определяет выручку для целей налогообложения по моменту поступления денежных средств от покупателей (кассовый метод). В сентябре 2008 г. организация «А» по договору № 1 отгрузила продукцию на сумму 150 000 руб., включая НДС (18%) – 22 881,36 руб. Себестоимость отгруженной продукции составляет 80 000 руб. (в целях упрощения примера общехозяйственные расходы, а также НДС, подлежащий возмещению из бюджета, не учитываются). В том же месяце покупатель произвел частичную оплату отгруженной продукции на сумму 75 000 руб., включая НДС (18%) – 11 440,68 руб. Указанные хозяйственные операции будут отражены в учёте предприятия «А» следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 150 000 руб. – отгружена продукция покупателю;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 22 881,36 руб. – начислен НДС по отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 80 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 47 118,64 руб. – получена прибыль от реализации продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 75 000 руб. – получена частичная оплата от покупателя за отгруженную продукцию.

 

Задача 4.1.20

В простое товарищество в качестве вклада передано следующее имущество: основные средства стоимостью 50 000 руб., материалы на сумму 50 000 руб., денежные средства в сумме 60 000 руб.

Указанные операции будут отражены уполномоченным участником совместной деятельности следующим образом:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 76 – 50 000 руб. – зачислены на обособленный баланс простого товарищества материалы;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 60 000 руб. – отражено поступление денежных средств.

 

Задача 4.1.21

Организация, определяющая выручку от реализации по отгрузке, отгрузила товар по договору поставки на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,08 руб.). Себестоимость товара составила 90 000 руб. Согласно договору расчёты за отгруженную продукцию должны осуществляться наличными средствами. Однако покупатель, по согласованию сторон, оплатил товары по безналичному расчёту.

При отражении операций по отгрузке товаров в учёте были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 120 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции с учётом НДС;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчёт «Расчёты по НДС» – 18 305,08 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 – 90 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 11 694,92 руб. – определён финансовый результат от реализации товара.

При получении оплаты по безналичному расчёту в учёте организации делается запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 120 000 руб. – получены денежные средства за отгруженную продукцию

 

Задача 4.1.22

 

Торговый дом ЗАО «Полянка» направил своего сотрудника в командировку в Румынию на 10 дн. Цель – заключение договора о поставке партии мебели. Перед поездкой сотруднику выдали из кассы предприятия 4000 долл. США и 30 000 руб.

Приказом директора ЗАО «Полянка» работнику были установлены следующие нормы суточных расходов:

– на территории Румынии – 200 долл. США в день;

– на территории России – 55 руб. в день.

Установленный Центральным банком РФ курс доллара США составил:

– на дату выдачи денежных средств командированному работнику из кассы ЗАО «Полянка» – 29 руб.;

– на дату возврата в кассу ЗАО «Полянка» неизрасходованной части подотчетной суммы и дату утверждения авансового отчета директором – 30 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Полянка» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – 30 000 руб. – выданы работнику рублевые денежные средства на командировочные расходы;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – 116 000 руб. (4000 долл. США ∙ 29 руб./ долл. США) – выданы работнику валютные денежные средства на командировочные расходы.

Вернувшись из командировки, сотрудник представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложил следующие документы:

– отчет о проведении переговоров о поставках мебели;

– копию загранпаспорта;

– авиабилет Москва – Бухарест – Москва стоимостью 29 000 руб.;

– счет за проживание в гостинице в течение 9 дн. на сумму 1350 долл. США.

Всего работник израсходовал 29 055 руб. и 3150 долл. США.

Остаток неизрасходованных рублевых средств в размере 945 руб. (30 000 – 29 055) и наличной валюты в размере 850 долл. США (4000 – – 3150) сотрудник сдал в кассу ЗАО «Полянка».

В бухгалтерском учете ЗАО «Полянка» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 – 945 руб. – возвращены рублевые денежные средства в кассу ЗАО «Полянка»;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 – 25 500 руб. (850 долл. США ∙ 30 руб./долл. США) – возвращены валютные денежные средства в кассу ЗАО «Полянка».

На дату утверждения руководителем ЗАО «Полянка» авансового отчета курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял 30 руб. Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), именно по этому курсу бухгалтерия должна пересчитать командировочные расходы в иностранной валюте в рубли.

В бухгалтерском учете ЗАО «Полянка» эти расходы отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 – 54 000 руб. – (200 долл. США ∙ 9 дн. ∙ 30 руб./долл. США) – начислены суточные в долларах США по нормам, утвержденным руководителем ЗАО «Полянка»;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 – 55 руб. – начислены суточные в рублях за один день (день пересечения границы при возвращении из командировки);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 – 29 000 руб. – отражена стоимость авиабилета Москва – Бухарест – Москва;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 – 40 500 руб. (1350 долл. США ∙ 30 руб./долл. США) – отражена стоимость проживания в гостинице в г. Бухаресте;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91 – 850 руб. (850 долл. США ∙ (30 руб./ долл. США – 29 руб./долл. США)) – отражена курсовая разница по неизрасходованной части подотчетных средств;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91 – 1800 руб. ((200 долл. США ∙ 9 дн.) ∙ (30 руб./долл. США – 29 руб./долл. США)) – отражена курсовая разница по суточным расходам;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91 – 1350 руб. (1350 долл. США ∙ (30 руб./ долл. США – 29 руб./долл. США)) – отражена курсовая разница по расходам на проживание.

В целях налогообложения прибыль ЗАО «Полянка» должна быть увеличена на сумму сверхнормативных командировочных расходов.

Согласно письму № 34, норма суточных, выплачиваемых работникам при командировках в Румынию, составляет 45 долл. США в день. За 9 дней нормативная величина суточных в иностранной валюте составила 405 долл. США (45 долл. США ∙ 9 дн.).

Сверхнормативная величина суточных составила 1395 долл. США (200 долл. США ∙ 9 дн. – 405 долл. США).

Согласно письму № 52, нормативная величина расходов на проживание в командировке в Румынии составит – 513 долл. США (57 долл. США ∙ 9 дн.).

Сверхнормативная величина расходов на проживание составит 837 долл. США (1350 долл. США – 513 долл. США).

Общая сумма сверхнормативных командировочных расходов (суточных и платы за проживание) составит 2232 долл. США (837 долл. США + + 1395 долл. США).

Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 7 страница

Пересчитаем сумму сверхнормативных командировочных расходов в рубли по курсу Центрального банка РФ на день составления авансового отчета:

2232 долл. США ∙ 30 руб./долл. США = 66 960 руб.

Эта сумма должна быть указана в строке 4.1 «Справки о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 «Расчёт налога фактической прибыли» за отчетный период».

 

Задача 4.1.23

Вернувшись из командировки в Ташкент, работник представил в бухгалтерию предприятия авансовый отчет, к которому приложил железнодорожный билет стоимостью 1248 руб. В билете выделена сумма НДС – 190,37 руб.

Расходы на проезд командированного сотрудника отражаются в бухгалтерском учете предприятия следующими проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 – 1057,63 руб. (1248 – 190,37) – отражена стоимость железнодорожного билета;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71 – 190,37 руб. – отражен НДС, входящий в стоимость билета;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 190,37 руб. – принят к зачету налог на добавленную стоимость.

 

Задача 4.1.24

ЗАО «Сатурн» реализовало ООО «Сириус» 1000 т продукции собственного производства по цене 2400 руб. за тонну (в том числе НДС – 366,10 руб.). Себестоимость одной тонны продукции составила 1500 руб.

Так как ООО «Сириус» не погасило задолженность в установленный срок, ЗАО «Сатурн» заключило договор цессии с ООО «Стелз». Согласно этому договору ЗАО «Сатурн» уступает ООО «Стелз» право требования задолженности с ООО «Сириус» за 1 800 000 руб.

ЗАО «Сатурн» определяет выручку для целей налогообложения кассовым методом.

В бухгалтерском учете ЗАО «Сатурн» были сделаны следующие проводки.

В день отгрузки продукции:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с ООО «Сириус» КРЕДИТ 90 – 2 400 000 руб. (1000 т ∙ 2400 руб.) – отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 366 100 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 1 500 000 руб. (1000 т ∙ 1500 руб.) – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 533 900 руб. (2 400 000 – 366 100 – 1 500 000) – отражен финансовый результат от реализации продукции.

В день уступки права требования задолженности:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с ООО «Стелз» КРЕДИТ 91 – 1 800 000 руб. – отражена выручка от реализации права требования задолженности с ООО «Сириус»;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с ООО «Сириус» – 2 400 000 руб. – списана задолженность ООО «Сириус»;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 – 600 000 руб. (2 400 000 – 1 800 000) – отражен убыток от реализации права требования задолженности.

 

Задача 4.1.25

ООО «Огонек» реализовало ЗАО «Факел» продукцию собственного производства, стоимость которой составила 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 183 050,85 руб.), в качестве гарантии того, что полученная продукция будет оплачена в срок, ЗАО «Факел» выдало ООО «Огонек» собственный вексель. Через месяц ЗАО «Факел» погасило свою задолженность. ООО «Огонек» определяет выручку для целей налогообложения кассовым методом.

В бухгалтерском учете ООО «Огонек» были сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок определения финансового результата от реализации продукции не рассматривается).

В день отгрузки продукции:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 – 1 200 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции собственного производства;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 183 050,85 руб. – начислен НДС.

В день погашения дебиторской задолженности:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные» – 1 200 000 руб. – получена оплата по векселю;

 

Задача 4.1.26

Производитель компьютеров ООО «Ладога» создало резервный фонд для гарантийного ремонта на 2009 г. В июне 2009 г. ООО «Ладога» получило от покупателя неисправный компьютер и произвело его гарантийный ремонт. Ранее покупатель приобрел этот компьютер у ООО «Ладога» за 18 900 руб. (в том числе НДС – 2 883,05 руб.). На 1 июня 2009 г. резерв расходов (учтенный по кредиту счета 96) на гарантийный ремонт компьютеров составил 20 000 руб.

Для ремонта ООО «Ладога» приобрело необходимые запасные части, стоимость которых составила 2400 руб. (в том числе НДС – 366,10 руб.). Заработная плата рабочих, которые производили ремонт, вместе с начислениями в государственные внебюджетные фонды составила 5000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Ладога» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 2033,90 руб. – приобретены запасные части для проведения гарантийного ремонта компьютера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 366,10 руб. – учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным запасным частям;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 2400 руб. – оплачена стоимость запасных частей;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 366,10 руб. – принят к зачету из бюджета НДС по оплаченным и оприходованным запасным частям;

ДЕБЕТ 002 – 18 900 руб. – принят компьютер от покупателя для проведения гарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 10 – 2000 руб. – отражена стоимость запасных частей, использованных при гарантийном ремонте;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70, 69 – 5000 руб. – отражена заработная плата рабочих, ремонтировавших компьютер;

КРЕДИТ 002 – 18 900 руб. – возвращен отремонтированный компьютер покупателю.

 

Задача 4.1.27

 

В соответствии с договором принципал поручил агенту провести рекламную кампанию на телевидении и в прессе. Бюджет этой рекламной кампании был установлен в сумме, не превышающей 240 000 руб. (с учетом НДС). Размер вознаграждения агента составляет 5% от суммы расходов, произведенных в рамках установленной сметы на рекламную кампанию. Фактически на рекламную кампанию принципала было потрачено 280 000 руб. Завершив работы, агент составил отчет, в котором указал:

– фактические расходы на рекламу в размере 280 000 руб.;

– сумму вознаграждения в размере 14 000 руб. (280 000 руб. ∙ 5%).

Однако принципал признал расходы только в сумме 240 000 руб. и вознаграждение агента в размере 12 000 руб. (240 000 руб. ∙ 5%), в том числе НДС – 18%. Эти средства принципал и перечислил агенту, утвердив представленный им отчет.

Затраты агента, относимые на себестоимость (заработная плата сотрудников с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды, амортизация основных средств), составили 5000 руб.

В бухгалтерском учете агента данная операция отражается следующим образом (выручка в целях налогообложения определяется по отгрузке):

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 280 000 руб. – оплачены услуги соответствующих организаций по проведению рекламной кампании (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 – 280 000 руб. – отражены расходы, связанные с проведением рекламной кампании и возмещаемые принципалом (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90 – 12 000 руб. – начислено вознаграждение после утверждения отчета агента;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1830,51 руб. (12 000 руб. ∙ 18% : 118%) – начислен НДС с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02(69, 70) – 5000 руб. – отражены собственные расходы агента, связанные с исполнением договора;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 44 – 5000 руб. – списаны на реализацию расходы, связанные с исполнением договора;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 5169,49 руб. (12 000 – 1830,51 – 5000) – отражен финансовый результат от данной операции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 252 000 руб. (240 000 + 12 000) – получены денежные средства от принципала в счет возмещения расходов агента по проведению рекламной кампании с учетом причитающегося по договору вознаграждения;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 76 – 40 000 руб. (280 000 – 240 000) – списаны за счет собственных средств расходы, не компенсированные принципалом (с учетом НДС).

 

Задача 4.1.28

Производственное предприятие ООО «Крона» приобрело для консервирования 600 кг свежих огурцов, в том числе:

– 300 кг – у физического лица по цене 10 руб. за 1 кг;

– 300 кг – у организации по цене 13 руб. 20 коп. за 1 кг (в том числе НДС (10%) – 1,2 руб.).

Расходы ООО «Крона» по консервированию огурцов составили 1000 руб. Приобретенные огурцы были законсервированы и реализованы за 10 000 руб. (с учетом НДС).

ООО «Крона» определяет выручку в целях налогообложения по отгрузке. В бухгалтерском учете ООО «Крона» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье, приобретенное у граждан» КРЕДИТ 76 – 3000 руб. (10 руб. ∙ 300 кг) – оприходованы огурцы, закупленные у граждан;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 – 3000 руб. – оплачены приобретенные огурцы;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье, приобретенное у организаций» КРЕДИТ 60 – 3600 руб. (12 руб. ∙ 300 кг) – оприходованы огурцы, закупленные у организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 360 руб. (1,2 руб. ∙ 300 кг) – учтен налог на добавленную стоимость по огурцам, закупленным у организации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 3960 руб. – оплачена стоимость огурцов, приобретенных у организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 360 руб. – принят к зачету налог на добавленную стоимость по оплаченным и оприходованным огурцам;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье, приобретенное у организаций» – 3600 руб. – списана стоимость огурцов, переданных в консервный цех;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье, приобретенное у граждан» – 3000 руб. – списана стоимость огурцов, переданных в консервный цех;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, 10) – 1000 руб. – отражены прочие затраты на консервирование огурцов;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 – 7600 руб. (3000 + 3600 + 1000) – учтены в качестве готовой продукции произведенные консервированные огурцы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 10 000 руб. – отражена выручка от реализации консервированных огурцов;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 636,3 руб. ((10 000 руб. – 3000 руб.) ∙ 10% : 110%) – исчислен НДС с разницы между ценой реализации консервированных огурцов и ценой приобретения свежих огурцов;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 7600 руб. – списаны реализованные консервированные огурцы;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 1763,7 руб. (10 000 – 636,3 – 7600) – сформирован финансовый результат;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51 – 10 000 руб. – поступили денежные средства от покупателей консервированных огурцов.

 

Задача 4.1.29

Между ООО «3енит» (покупатель) и ООО «Стиль» (продавец) был заключен договор купли-продажи. В соответствии с этим договором продавец отгрузил покупателю пиломатериалы собственного производства на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,10 руб.). Себестоимость пиломатериалов составляет 80 000 руб. Покупатель приобрел пиломатериалы для производственных целей. Но в установленный срок он их не оплатил и предложил продавцу принять в качестве отступного свою готовую продукцию – кирпич.

Соответствующее соглашение об отступном было заключено. При этом рыночная стоимость переданного кирпича составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,10 руб.), а его фактическая себестоимость – 90 000 руб. Продавец оприходовал полученный кирпич на счете 41 «Товары» для дальнейшей перепродажи. Отгрузка пиломатериалов и получение отступного были произведены в течение одного отчетного периода.