Пример контрольной работы по бухучету и аудиту: Бухгалтерский учет и аудит, контрольная

Содержание

Теоретический вопрос.

Отражение в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности

Правила бухгалтерского учета и отражения в отчетности организаций условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий установлены ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н). В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности приказом Минфина России от 20.12.2007 № 144н (зарегистрирован в Минюсте России 21 января 2008 года) в ПБУ 8/01 внесены изменения. Они вступают в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год . ПБУ 8/01 обязаны применять коммерческие организации (кроме кредитных), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

В то же время это ПБУ могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг*.

Условный факт хозяйственной деятельности (УФХД) — это имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Какие события считаются вероятными? ПБУ 8/01 выделяет следующие вероятности событий:

95 — 100 процентов — очень высокая;

50 — 95 процентов высокая;

5 — 50 процентов средняя;

0 — 5 процентов — малая.

Кроме высокой вероятности последствий условного факта, существует и второе требование. Предполагаемые последствия должны быть существенными.

ПБУ 8/01 приводит примеры того, что может относиться к УФХД.

К условным фактам относятся:

— не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, по которым решения могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

— не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

— выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

— учтённые (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

Выдержка из текста работы

Построить сравнительный аналитический баланс (СБА). Проанализировать динамику и структуру активов и пассивов, сделать выводы об изменениях, происшедших в составе активов (имущества) и пассивов (источников их формирования)

Решение

Для выполнения задания может быть использована укрупненная группировка активов и пассивов в таблице 1.1

Таблица 1.1.

Статьи	Сумма тыс.руб	Удельный вес, %	Изменения за период
Актива и пассива	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	Абсолют-ная величина, тыс.руб (2-1)	Удельный вес, % (4-3)	Темп роста % (5:1)х100%	В % к измене-нию итога баланса*
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Актив 1.Внеоборотные активы 2.Оборотные активы 2.1.Запасы 2.2.Дебиторская задолженность 2.3.Денежные средства	26817 19032 7810 9883 922	26203 18530 9230 8482 372	58,49 41,51 17,03 21,56 2,01	58,58 41,42 20,63 18,96 0,83	-614 -502 1420 -1401 -550	0,09 -0,09 3,60 -2,6 -1,18	2,29 2,64 18,18 14,18 59,65	55,02 44,98 127,24 125,54 49,28
Баланс	45849	44733	100	100	-1116	—	2,43	100
Пассив 1.Собственный капитал 2.Заемный капитал 2.1.Долгосрочные кредиты и займы 2.2. Краткосрочные кредиты и займы 2.3.Кредиторская задолженность	31462 14387 — 4600 8125	32114 12619 — 4908 6552	68,62 31,38 — 10,03 17,72	71,79 28,21 — 10,97 14,65	652 -1768 — 308 1573	3,17 -3,17 — 0,94 -3,07	2,07 12,29 — 6,70 19,36	58,42 158,42 — 27,60 140,95
Баланс	45849	44733	100	100	-1116	—	2,43	100

* (гр.5 по статье /гр.5 итог баланса) х 100%

Выводы

Валюта баланса предприятия уменьшилась на конец года в сравнении с началом на 1 116 тыс.руб. или на 2,43%. Уменьшение внеоборотных активов составило 614 тыс.руб. или 2,29%. Уменьшение оборотных активов произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности (1401 тыс.руб. или 14,18%), денежных средств (550 тыс.руб. или 59,65%). Запасы увеличились (1420 тыс.руб. или 18,18 %).

В структуре имущества существенных изменений не произошло. Структура оборотных активов претерпела изменения: в части дебиторской задолженности: ее доля уменьшилась на 2,6%, доля денежных средств уменьшилась на 1,18%, а доля запасов увеличилась на 3,6%. Признак хорошего баланса не соблюдается: доля 2-го раздела менее 50%, как на начало, так и конец года.

Источники формирования имущества уменьшились на 1 116 тыс. руб., что составляет 2,43 %. Наблюдается увеличения собственного капитала на 652 тыс.руб. и уменьшение заемного капитала на 1 768 тыс.руб. Наибольшее влияние на уменьшение заемного капитала оказало уменьшение кредиторской задолженности с 8125 тыс.руб. до 6552 тыс.руб., что составляет 19,36%.

В течение года у предприятия состав источников формирования имущества существенно не изменился.

Окончательные выводы относительно рациональности структуры пассивов анализируемого предприятия могут быть сделаны на основе комплексного анализа факторов, учитывающих отраслевую специфику, скорость оборота средств, рентабельность и ряд других.

Задание 2.

Сгруппировать активы баланса по степени ликвидности, пассивы – по срочности погашения обязательств и оценить ликвидность бухгалтерского баланса на основе абсолютных показателей. Расчеты представить в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Анализ ликвидности баланса

Актив	Сумма тыс.руб	Пассив	Сумма тыс.руб	Платежный излишек (+) недостаток (-)
на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
А	1	2	П	3	4	5	6
Наиболее ликвидные активы	922	372	Наиболее срочные обязательства	8125	6552	-7203	-6180
Быстрореализуемые активы	9883	8482	Краткосрочные обязательства	4600	4908	+5283	+3574
Медленно реализуемые активы	7415	8615	Долгосрочные обязательства	—	—	+7415	+8615
Труднореализуемые активы	26817	26203	Постоянные пассивы	31462	32114	-4645	-5911
Баланс	45849	44733	Баланс	45849	44733	—	—

Выводы

Абсолютно ликвидный баланс	Соотношение активов и пассивов баланса ООО «Алитра»
На начало года	На конец года
1	2	3

Для того чтобы баланс был абсолютно ликвидным, необходимо чтобы выполнялись уравнения, указанные в первом столбце. Исходя из представленных в таблице результатов, можно охарактеризовать ликвидность баланса ОАО «Завидовский экспериментально-механический завод» как недостаточную. Сопоставление итогов и (сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Второе, третье и четвертое неравенства выполняются. Таким образом, можно говорить, что данный баланс является неликвидным, так как одно из четырех неравенств, не выполняются.

Задание 3.

На основе баланса ликвидности рассчитать относительные показатели:

коэффициент абсолютной активности, коэффициент критической ликвидности и коэффициент текущей ликвидности в таблице 1.3. Оценить динамику коэффициентов, сравнить их с нормативными значениями и сделать выводы об изменении текущей платежеспособности.

При оценке платежеспособности необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации (промышленность, строительство, торговля и т.д.);

Рассмотреть причины неплатежеспособности и указать возможные пути её повышения.

Таблица 1.3. Анализ коэффициентов ликвидности

Показатели	на начало года	на конец года	Изменение	Норматив
1.Коэффициент абсолютной ликвидности 2. Коэффициент критической ликвидности 3.Коэффициент текущей ликвидности			-0,04 -0,08 0,1	0,2 от 0,7 до 1 от 1 до 2

Выводы: Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Так как полученный результат коэффициента ликвидности ниже установленной нормы, то следует считать, что данное предприятие не в состоянии погасить достаточную часть краткосрочной задолженности, как на начало года, так и на конец.

Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременных поступлений средств от дебиторов и заемщиков по их краткосрочной задолженности. Коэффициент критической ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности. Суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов у предприятия достаточно для покрытия его краткосрочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации товаров, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех мобильных средств. Он отражает степень общего покрытия всеми оборотными активами организации суммы краткосрочных обязательств. Величина данного коэффициента на начало и конец года не удовлетворяет ограничению, можно сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств у данного предприятия недостаточно для обеспечения платежеспособности. Для повышения уровня текущей ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличить собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов. Однако следует учитывать, что нормативное значение коэффициента текущей ликвидности взято из мировой учетно-аналитической практики без учета реальной ситуации на отечественных предприятиях, когда большинство из них работает со значительным дефицитом собственных оборотных средств. Для того чтобы коэффициент текущей ликвидности объективно отражал степень платежеспособности предприятия, следует в числителе учитывать активы, реально обладающие достаточным уровнем ликвидности (с применением данных аналитического учета). К ним на сегодняшний день, помимо отдельных статей оборотных активов, можно отнести недвижимость, долгосрочные финансовые вложения. Знаменатель показателя следует также скорректировать с учетом возможных преждевременных требований по погашению долга, сумм товарных кредитов и активов за продукцию с производственным циклом более года.

Следует учитывать, что данные коэффициенты не учитывают отраслевые особенности. Обычно на практике фактические средние значения рассмотренных коэффициентов ликвидности, как правило, значительно ниже значений, упоминаемых в западных литературных источниках. Поскольку разработка отраслевых нормативов этих коэффициентов – дело будущего, поэтому на практике при анализе финансового состояния отечественных предприятий, данные коэффициенты могут служить в качестве ориентиров, а также рекомендуется скорее обращать внимание на динамику значений коэффициентов, чем на их абсолютную величину. Таким образом, из анализа динамики коэффициентов ликвидности видно, что динамика всех коэффициентов положительная, что говорит об улучшении финансового положения предприятия.
Задание 4

Проанализировать достаточность источников финансирования для формирования запасов организации. Расчеты оформить в таблице 1.4.

Смысл данного задания заключается в определении абсолютных показателей финансовой устойчивости (п.9; п.10; п.11) и типа финансовой устойчивости (п.12).

Недостающие показатели в таблице (п.1; п.2; п.4; п.6; п.8) заполняются на основе бухгалтерского баланса, а остальные рассчитываются последовательно на основе данных самой таблицы.

Оценить изменения показателей в динамике и сделать выводы об обеспеченности запасов источниками финансирования.

Таблица 1.4.

Показатели	на начало года	на конец года	Изменение (+,-)	Темп роста, %
А	1	2	3	4
1.Источники собственных средств	31462	32114	652	2,07
2. Внеоборотные активы	26817	26203	-614	2,29
3.Наличие собственных оборотных средств	4645	5911	1266	27,26
4.Долгосрочные кредиты и заемные средства	—	—	—	—
5.Собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов	4645	5911	1266	27,26
6.Краткосрочные кредиты и заемные средства	4600	4908	308	6,70
7.Общая величина основных источников формирования запасов	9245	10819	1574	17,03
8. Общая величина запасов	7810	9230	1420	18,18
9.Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-3165	-3319	—	—
10.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов	-3165	-3319	—	—
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов	+1435	+1589	—	—
12.Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S=	(0,0,1)	(0,0,1)	—	—

Выводы

Неустойчивое финансовое положение (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: S={0,0,1}), характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Наличи­е нарушений финансовой дисциплины (задержки в оплате труда, использование временно свободных собственных средств резервного фонда и фондов экономического стимулирования и пр.), перебои в поступлении денег на расчетные счета и пла­тежах, неустойчивой рентабельностью, невыполнение финан­сового плана, в том числе по прибыли.

Задание 5

Дать оценку финансовой независимости организации на основе относительных показателей финансовой устойчивости. Расчеты финансовых коэффициентов привести в таблице 1.5.

Таблица 1.5.

Анализ коэффициентов финансовой независимости

Наименование показателя	Алгоритм расчета	на начало года	на конец года	Изменение (+,-)
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	= КР/Б КР – итог по разделу III «Капитал и резервы» формы №1 бухгалтерского баланса; Б — баланс.	0,69	0,72	+0,03
Коэффициент финансовой устойчивости	= (КР+ДП)/Б КР – итог по разделу III «Капитал и резервы» формы №1 бухгалтерского баланса; ДП — итог по разделу IV «Долгосрочные пассивы» формы №1 бухгалтерского баланса; Б — баланс.	0,69	0,72	+0,03
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	= (стр.590+(стр.690-стр.640))/(стр.490+стр.640) формы №1 бухгалтерского баланса	0,46	0,39	-0,07
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками финансирования	= (стр.490-стр.190) /стр.290 формы №1 бухгалтерского баланса	1,00	0,92	-0,08
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования	= (стр.490-стр.190) /стр.210 формы №1 бухгалтерского баланса	0,60	0,53	-0,07

Выводы

Как видно из полученных результатов динамика коэффициента капитализации, показывающего соотношение собственного и заемного капиталов, свидетельствует об увеличении финансовой независимости, так как уменьшение коэффициента (на 0,07 позиций) говорит об уменьшении доли заемного капитала, хотя по состоянию на конец года значение коэффициента не превышает единицы. Однако данный коэффициент дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Его необходимо рассматривать в увязке с коэффициентами обеспеченности оборотных активов и запасов собственными средствами.

Значение коэффициента финансовой независимости выше критической точки, что может свидетельствовать о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежат 69% в стоимости имущества на начало и 72% на конец года соответственно.

Задание 6

Обобщить и систематизировать результаты анализа бухгалтерского баланса в рамках практической ситуации №1 для оценки текущего финансового состояния и перспектив деятельности организации. Оценка вероятности банкротства может быть сделана по любой методике: официальной отечественной; зарубежных авторов (Э.Альтмана, Бивера); авторов Республики Беларусь и других.

Выводы: Главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, а также финансовых результатах его деятельности.

Первым этапом анализа баланса является построение сравнительно-аналитического баланса. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа определяется абсолютные и относительные изменения величин статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса. На основании данных аналитического баланса можно сделать следующие выводы. За год стоимость имущества предприятия снизилась на 1116 тыс.руб. Анализ структуры и динамики актива баланса показал, что наибольший удельный вес в хозяйственных средствах предприятия занимают внеоборотные активы (на начало года – 58,49%, на конец года – 58,58%), в основном за счет основных средств. Что касается оборотных активов, то их уменьшение в основном произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности и денежных средств. Анализируя структуру пассива баланса можно сделать некоторые выводы о финансовой деятельности предприятия на основе показателей краткосрочных обязательств, т.е. кредитов, займов, задолженностей. Наблюдается увеличения собственного капитала на 652 тыс.руб. и уменьшение заемного капитала на 1 768 тыс.руб. Наибольшее влияние на уменьшение заемного капитала оказало уменьшение кредиторской задолженности с 8125 тыс.руб. до 6552 тыс.руб., что составляет 19,36%. Присутствие в составе источников средств предприятия краткосрочных кредитов и других заемных средств говорит о необходимости использования банковских и иных кредитов, что может носить вполне объективный характер.

Следующим этапом анализа является анализ ликвидности баланса и коэффициентов ликвидности. На основании расчетов, приведенных в ответе на задание №2 (стр.5), можно сказать, что баланс предприятия неликвиден, так как одно из четырех неравенств не выполняются. Однако следует учитывать, что данные нормативы не учитывают отраслевой особенности, поэтому сопоставление с ними рассчитанных значений может не дать ожидаемой объективной оценки платежеспособности предприятия.

Также для анализа финансового состояния организации необходимо проанализировать достаточность источников финансирования для формирования запасов организации. Неустойчивое финансовое положение (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: S={0,0,1}), характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Наличи­е нарушений финансовой дисциплины (задержки в оплате труда, использование временно свободных собственных средств резервного фонда и фондов экономического стимулирования и пр.), перебои в поступлении денег на расчетные счета и пла­тежах, неустойчивой рентабельностью, невыполнение финан­сового плана, в том числе по прибыли.

Очередным этапом анализа финансового состояния организации является оценка финансовой устойчивости организации. На основе рассчитанных соответствующих показателей можно сделать следующие выводы о финансовом положении предприятия. Коэффициент автономии за отчетный период повысился с 0,69% до 0,72%. Необходимо еще раз подчеркнуть, что не существует каких-то единых нормативных критериев для рассмотренных показателей. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств, репутации предприятия и др. Поэтому приемлемость значений этих коэффициентов, оценка их динамики и направлений изменения могут быть установлены только в результате пространственно-временных сопоставлений по группам родственных предприятий.

Для улучшения и совершенствованию качественных характеристик анализируемого предприятия и повышения экономической эффективности его функционирования можно дать следующие рекомендации:

1. Повышение коэффициентов ликвидности:

· работа с дебиторской задолженностью – равномерное и своевременное погашение;

· обеспечение роста запасов собственными оборотными средствами через увеличение собственных оборотных средств и обоснованного снижения уровня запасов.

2. Развитие маркетинговой деятельности:

· поиск новых возможностей для расширения сбыта и роста прибыли по получению прибыли по процентам;

· улучшение рекламной деятельности;

· введение скидок для оптовых или постоянных клиентов, сезонные распродажи, ярмарки и пр.

3. Организовать систему финансового планирования, включающую в себя: прогнозирования финансовой деятельности, текущее планирование и оперативное планирование. Выработка финансовой стратегии.

4. Введение системы материальных и моральных стимулов к труду для работников предприятия:

· повышение квалификации работников;

· улучшение социально-психологического климата;

· динамика заработной платы;

· улучшение условий труда;

· обеспечение социальной защищенности работников предприятия.

2.Практическая ситуация №2: анализ ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках»

Задание 1

Проанализировать динамику показателей прибыли организации (горизонтальный анализ), расчеты оформить в таблице 2.1

На основе результатов анализа сделать выводы.

Источники данных: ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках»

Таблица 2.1.

Анализ динамики показателей прибыли

Показатели	Предыдущий год тыс.руб.	Отчетный год тыс.руб.	Изменение (+,-) тыс.руб.	Темп роста %
1.Валовая прибыль	528	224	-304	-135,71
2.Прибыль от продаж	528	224	-304	-135,71
3.Бухгалтерская прибыль (до налогообложения)	1317	680	-637	-48,37
4.Чистая прибыль	234	652	+418	178,63

Выводы

Из расчетов, представленных в таблице 2.1 видно, что все показатели прибыли организации снизились в сравнении с предыдущим годом. Размер валовой прибыли, представляющей собой разницу между выручкой от продаж и себестоимостью, уменьшился на 304 тыс.руб. Прибыль от продаж снизилась на 304 тыс.руб. Бухгалтерская прибыль снизилась на 637 тыс.руб. Размер чистой прибыли увеличился на 418 тыс.руб. с 234 тыс.руб. до 652 тыс.руб. Ориентируясь на эти цифры можно говорить о том, что динамика изменения прибыли отрицательная.

Задание 2

Произвести анализ структуры и динамики бухгалтерской прибыли. Определить влияние на бухгалтерскую прибыль её слагаемых (факторов) как в абсолютном выражении, так и в процентах. Для проведения анализа рекомендуется аналитическая таблица 2.2

Таблица 2.2. Факторный анализ бухгалтерской прибыли

Слагаемые (факторы изменения) бухгалтерской прибыли	За предыдущий год	За отчетный год	Влияние на бухгалтерскую прибыль (+,-)
Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Проценты
1. Прибыль от продаж	528	40,09	224	32,94	-304	-7,15
2.Проценты к получению	—	—	—	—	—	—
3.Проценты к уплате	—	—	—	—	—	—
4.Прочие доходы	1547	117,46	2287	336,32	740	218,86
5.Прочие расходы	(758)	(57,55)	(1831)	(269,26)	(1073)	(211,71)
6.Бухгалтерская прибыль	1317	100	680	100	-637

Выводы

Прибыль организации уменьшилась за отчетный год в сравнении с предыдущим годом на 637 тыс.руб. (с 1317 тыс.руб. в предыдущем году до 680тыс.руб. в отчетном году. Прибыль от продаж уменьшилась на 304 тыс.руб.: с 528 тыс.руб. до 224 тыс.руб., а прочие расходы увеличились на 1073 тыс.руб.: с 758 тыс.руб. до 1831 тыс.руб.

Удельный вес прибыли от продаж в отчетном году составил 32,94%, в то время как в предыдущем году он составлял 40,09%. Удельный вес прочих доходов в предыдущем году составлял 117,46%, а в отчетном – уже 336,32%. Удельный вес прочих расходов, увеличился: с 57,55% в предыдущем году до 269,26% в отчетном году.

Общая доля в бухгалтерской прибыли прочих доходов увеличилась на 218,86%, в то время как доля прибыли от продаж уменьшилась на 7,15%, а доля прочих расходов увеличилась на 211,71%.

Динамика бухгалтерской прибыли отрицательная, так как за отчетный год прибыль уменьшилась.

Задание 3

Произвести факторный анализ прибыли от продаж и установить влияние факторов:

а) изменения цен на продукцию;

б) количества проданных товаров (объема оказанных услуг);

в) уровня себестоимости проданных товаров (оказанных услуг)

г) уровня коммерческих расходов;

д) уровня управленческих расходов

При выполнении расчетов учесть, что цены на продукцию (услуги) выросли на 15 % в сравнении с прошлым годом.

Источники данных: ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках» и сведения о росте цен.

Общее изменение прибыли от продажи: тыс.руб.

Для проведения факторного анализа составим следующую таблицу:

Таблица 2.3. Факторный анализ прибыли

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Абсолютный прирост	В % к предыдущему году
А	1	2	3= 2 — 1	4 = 3 / 1 100
Выручка	21925	17408	-4517	-20,6
Себестоимость	21397	17184	-4213	-196,89
Коммерческие расходы	—	—	—	—
Управленческие расходы	—	—	—	—
Прибыль	528	224	-304	-57,58
Индекс цен	1,0	1,15	0,15	15
Объем реализации в сопоставимых ценах	21925	15137	-6788	-30,96

Выводы: Объем реализации за отчетный период в сопоставимых ценах составил 15137 тыс.руб. Произошло уменьшение объема реализованной продукции на 30,96%. За счет уменьшения объема продажи произошло уменьшение прибыли на 94 тыс.руб. (=3040,3096).

Задание 4

Проанализировать эффективность использования оборотных активов:

а) рассчитать показатели оборачиваемости (коэффициент оборачиваемости, среднюю продолжительность одного оборота) всех оборотных активов, запасов и дебиторской задолженности.

б) дать оценку изменения оборачиваемости активов (установить фкт ускорения или замедления оборачиваемости);

в) определить влияние оборачиваемости на финансовое состояние организации, т.е. найти сумму средств, высвобожденных (дополнительно привлеченных в оборот) в результате ускорения (замедления) оборачиваемости оборотных активов

Расчеты оформить в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Показатели	Предыдущий год тыс.руб.	Отчетный год тыс.руб.	Изменение (+,-) тыс.руб.
1.Среднегодовая величина оборотных активов, тыс.руб	17812	18781	969
2.Среднегодовая величина запасов, тыс.руб	7754	8520	766
3. Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс.руб	9056	9183	127
4.Выручка от продажи продукции, тыс.руб	21925	17408	-4517
5.Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, до 0,01	1,23	0,93	-0,3
6.Длительность 1 оборота оборотных активов (дней)	293	387	94
7. Коэффициент оборачиваемости запасов, до 0,01	2,83	2,04	-0,79
8. Длительность 1 оборота запасов (дней)	127	176	49
9.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, до 0,01	2,42	1,89	-0,53
10.Длительность 1 оборота дебиторской задолженности, (дней)	149	190	41

Выводы: Данные показатели предназначены для того, чтобы оценить, насколько успешно используются ресурсы предприятия.

Анализ оборачиваемости оборотных активов показывает ухудшение их использования в течение года, так как коэффициент оборачиваемости оборотных активов уменьшился на 0,3 позиции, а длительность оборота возросла с 293 до 387 дней. Таким образом наблюдается замедление оборачиваемости оборотных активов. Сумма средств, дополнительно привлеченных в оборот в результате замедления оборачиваемости оборотных активов, равна 4545 тыс.руб. = .

Анализ оборачиваемости запасов говорит об их нерациональном использовании. Коэффициент оборачиваемости запасов уменьшился с 2,83 до 2,04, в то время как длительность 1 оборота запасов увеличилась на 49 дней.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился на 0,53 позиции. При этом в течение года произошло увеличение периода оборота дебиторской задолженности со 149 до 190 дней. Управление дебиторской задолженностью предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Большое значение для сокращения сроков платежей имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Задание 5

Проанализировать систему показателей экономической эффективности деятельности организации:

а) рассчитать показатели экономической эффективности;

б) оценить изменение уровня показателей;

в) произвести факторный анализ рентабельности собственного капитала: установить влияние коэффициента отдачи собственного капитала и коэффициента рентабельности продаж на изменение рентабельности собственного капитала.

Расчеты оформить в таблице 2.5.

Таблица 2.5.

Анализ экономической эффективности деятельности организации

Показатели	Предыдущий год тыс.руб.	Отчетный год тыс.руб.	Изменение (+,-) тыс.руб.
1. Прибыль от продаж, тыс.руб.	528	224	-304
2. Бухгалтерская прибыль, тыс.руб.	1317	680	-637
3. Чистая прибыль, тыс.руб.	234	652	418
4.Выручка от продаж, тыс.руб.	21925	17408	-4517
5.Среднегодовая величина активов, тыс.руб.	44280	45291	1011
6. Среднегодовая величина собственного капитала, тыс.руб	30950	31788	838
7.Рентабельность продаж (стр.3/стр.4 ) коэффициент до 0,01	0,01	0,04	0,03
8. Рентабельность активов (стр.3/стр.5) коэффициент до 0,01	0,01	0,01
9. Рентабельность собственного капитала (стр.3/стр.6) коэффициент до 0,01	0,01	0,02	0,01

На основе выполненных расчетов и анализа сделать выводы об эффективности деятельности организации. Источники информации: ф.№1; ф.№2: приложение №11

Выводы: Выручка от продаж уменьшилась на 4517 тыс.руб. с 21925 тыс.руб. в предыдущем году до 17408 тыс.руб. в отчетном году. При этом уменьшение прибыли от продаж составило 304 тыс.руб., Бухгалтерская прибыль уменьшилась на 637 тыс.руб. Чистая прибыль увеличилась за отчетный период с 234 тыс.руб. до 652 тыс.руб., ее рост составил 418 тыс.руб.

Среднегодовые величины активов и собственного капитала увеличились на 1011 тыс.руб. и 838 тыс.руб. соответственно.

Рост рентабельности собственного капитала составил 0,01. Для анализа повлиявших на это факторов произведем анализ рентабельности собственного капитала с использованием 2-факторной модели: .

Рассчитаем влияние факторов методом цепных подстановок:

· Влияние на рентабельность собственного капитала изменения коэффициента его отдачи:

· Влияние на рентабельность собственного капитала изменения рентабельности продаж:

Проверка:

Практическая ситуация №3

Проанализировать эффективность использования материальных ресурсов (затрат):

а) дать оценку изменения материальных ресурсов в динамике и по структуре (горизонтальный и вертикальный методы анализа);

б) определить влияние экстенсивного и интенсивного использования материальных ресурсов на объем продукции;

в) определить относительное отклонение (экономию, перерасход) использования материальных ресурсов.

Исходные данные представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+,-)	Темп роста %
1.Материальные затраты, тыс.руб.	22459	30177	+7718	134,36
2.Итого затрат по элементам, тыс.руб.	30811	39468	+8657	128,1
3.Удельный вес материальных затрат (к-т)	0,73	0,76	+0,03	104,11
4.Объем продукции (выручка) тыс.руб.	31650	40477	8827	127,89
5.Материалоотдача (к-т)	1,41	1,34	-0,07	95,04

Список использованных источников и литературы

1. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 3-е изд., переработанное и дополненное. – М.: издательство «Дело и сервис», 2005.

2. Ковалев В.В. финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / В.В.Ковалев, Вит.В. Ковалев. – 2- е изд., переработанное и дополненное. – М.: Проспект, 2005.

3. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В., Подольского.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие / Г.В.Савицкая. – 7-е изд., испр.- Мн.: Новое знание,2000.

5. Толпегина О.А. Экономический анализ, учебный курс. – МИЭМП, 2010.

6. Интернет ресурс: audit-it.ru.

7. Интернет ресурс: cfin.ru.

8. Интернет ресурс: gaap.ru.

9. Интернет ресурс: consultant.ru.