Содержание
Введение……….. 1
Глава 1. Валютные операции
1.1. Общие положения по валютным операциям4
1.2. Нормативные документы регулирующие ведение и
учет валютных операций10
1.3 Технико- экономическая характеристика предприятия
ЗАО «Промтехнологии»14
Глава 2. Бухгалтерский учет валютных операций
2.1 Учет операций по валютному счету16
2.2 Особенности учета кассовых операций в
иностранной валюте29
2.3 Учет экспортных операций40
2.4 Учет импортных операций51
2.5 Учет бартерных операций58
2.6 Налог на добавленную стоимость по валютным
операциям64
Глава 3. Анализ валютных операций
3.1 Анализ экспортных операций71
3.2 Анализ импортных операций77
Заключение84
Литература 87
Приложение
Выдержка из текста работы
На дипломную работу студентки экономического факультета Челябинского института экономики и права Мещеряковой С.Е. на тему «Валютные операции, их учет».
В работе раскрыты принципы валютного регулирования и валютного контроля экспортно- импортных и валютных операций в соответствии с последними изменениями в нормативно- правовой базе этой сферы экономики, подробно рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и налогообложения валютных операций. Показан порядок учета денежных средств в иностранной валюте, курсовых разниц, экспортно- импортных операций, в том числе бартерных сделок.
В практической части дипломной работы подробно рассмотрен анализ экспортных и импортных операций на примере предприятия ЗАО «Промтехнологии». На основе данных анализа внесены предложения, которые способствуют улучшению внешнеэкономической деятельности предприятия.
Работа выполнена грамотно и заслуживает высокой оценки.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧЕЛЯБИНСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
Экономический факультет
Допустить к защите Декан факультета
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ: «ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ, ИХ УЧЕТ» на примере ЗАО «Промтехнологии»
Группа ЭЗ 410 А
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение ……….. 1
Глава 1. Валютные операции
1.1. Общие положения по валютным операциям 4
1.2. Нормативные документы регулирующие ведение и
учет валютных операций 10
1.3 Технико- экономическая характеристика предприятия
ЗАО «Промтехнологии» 14
Глава 2. Бухгалтерский учет валютных операций
2.1 Учет операций по валютному счету 16
2.2 Особенности учета кассовых операций в
иностранной валюте 29
2.3 Учет экспортных операций 40
2.4 Учет импортных операций 51
2.5 Учет бартерных операций 58
2.6 Налог на добавленную стоимость по валютным
операциям 64
Глава 3. Анализ валютных операций
3.1 Анализ экспортных операций 71
3.2 Анализ импортных операций 77
Заключение 84
Литература 87
Приложение
1 ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночной экономики в России создает широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности и валютно- хозяйственной самостоятельности предприятий, именно наличие внешнеэкономической дея-тельности обуславливает появление валютных операций. Согласно Указу Президента РФ от 15.11.91г. № 213 «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РФ», с последующими изменениями и дополнениями, всем предприятиям, зарегистрированным на территории России независимо от форм собственности разрешено без ограничений заниматься внешнеэкономической деятельностью. При исполнении этого права все больше предприятий вступает в прямой контакт с иностранными партнерами. Субъектами внешнеэкономической деятельности становятся промышленные, горнодобывающие, сельскохозяйственные и прочие предприятия, посреднические организации, торговые дома и прочие организации. С каждым годом расширяется сфера функционирования валютного рынка: идет создание зон свободного предпринимательства, растет количество предприятий с участием иностранного капитала, привлекаются иностранные инвестиции в различные производственно- социальные инфраструктуры. Происходит постепенное во-влечение российской экономики в международное разделение труда. В этих условиях первостепенное значение приобретают вопросы организации, регулирования и технологии валютно- финансовой деятельности. На начальном этапе реформирования нашей экономики либерализация внешней торговли, а также предоставление необоснованных льгот определенным экономическим субъектам отрицательно отразились на торговом балансе нашей страны: участились случаи «бегства капитала» за границу, сокрытия валютной выручки.
Нормативно- правовое регулирование внешнеэкономической деятельности среди других направлений финансово- хозяйственной деятельности предприятий и организаций представляется наиболее противоречивым и объемным. По
подсчетам специалистов перечень действующих нормативных актов, именуе-мый таможенным законодательством, представлен следующими документами: 4 основополагающих закона, помимо них таможенные вопросы излагаются еще примерно в 20 законах, около 50 указов Президента РФ, почти 300 постановле-ний и распоряжений Правительства РФ, свыше 3500 документов ГТК РФ, не принимая во внимание индивидуальные и внутриведомственные акты, право-вые акты региональных таможенных управлений и таможен.
Изменить такую тенденцию стало возможным только при более жестком со стороны государства контроле за участниками внешнеэкономической деятель-ности. Принятые в последние годы в в этой области нормативные документы почти полностью отменили предоставленные в прошлом льготы и определили более четкие правила для российских и зарубежных партнеров на внешнеторго-вом рынке.
Соблюдение правовых норм во внешнеэкономической деятельности нахо-дится в прямой зависимости от постановки и организации бухгалтерского учета и контроля валютных операций. Дальнейший процесс интеграции российской экономики и мировой экономической системы прежде всего требует более со-вершенной системы бухгалтерского учета и контроля во внешнеэкономической деятельности.
Неустойчивость российского рубля, вызванная прежде всего спадом произ-водства, ведет к образованию в бухгалтерском учете валютных операций как положительной, так и отрицательной курсовой разницы по отношению курса рубля к другим иностранным валютам. В практике ведения учета валютных операций исчисление результата курсовой разницы представляет определенные сложности. Они в известной мере обусловлены тем, что различен характер опе-раций, затрагивающих момент пересчета сумм в иностранной валюте на российские рубли. Чтобы избежать ошибок, надо иметь четкое представление о действующих нормативных актах и сложившейся практике с учетом междуна-родных стандартов. Вопрос отражения курсовых разниц в учете в последние годы претерпел определенные изменения, завершившиеся четким указанием
законодателя о месте курсовых разниц в формировании финансовых результатов организации имеющей активы и обязательства в иностранной валюте.
Поэтому тема учета и анализа валютных операций является важной и акту-альной в настоящее время.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомен-даций по совершенствованию учета и анализа валютных операций.
Для достижения данной цели потребовалось решение ряда задач:
— изучить нормативные и законодательные акты в области валютного ре-гулирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля, а также основные нормативные документы устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета валютных операций;
— раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа валютных операций на материалах предприятия ЗАО «Промтехнологии».
ГЛАВА 1. ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ 1.1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВАЛЮТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Основы правового регулирования денежного обращения в России закрепле-ны в ст.75 Конституции РФ, в которой устанавливается, что денежной единицей в России является рубль. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускается.
Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на террито-рии РФ регламентируется законом в установленном им порядке. При этом виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ним определяются Законом РФ «О валютном регулировании и валют-ном контроле». Он выделяет понятия «иностранная валюта», «валютные ценности» и «свободно конвертируемая валюта».
Иностранная валюта-это денежные знаки в виде банкнот, казначейских би-летов, монеты находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки, а также средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных или расчетных единицах…………………..
84 ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одной из глобальных проблем общественного производства является мак-симально полное удовлетворение потребностей населения, что практически невозможно без постоянного широкого обмена товарами между странами.
В процессе осуществляемых в Российской Федерации рыночных преобразований и связанных с ними структурных реформ существенную роль призвана сыграть внешнеэкономическая деятельность хозяйствующих субъектов различных форм собственности, охватывающая широкий спектр направлений, интересов и механизмов для реализации стоящих перед обществом задач. Внешнеэкономическая деятельность позволяет через участие в международном разделении труда обеспечить ускоренное развитие экономики страны.
Появление на международных рынках наряду с государственными структурами различных коммерческих организаций обусловило необходимость дальнейшей разработки финансового и внешнеторгового законодательства , создания нормативной базы учета валютных операций и валютного контроля за внешнеэкономическими сделками. Валютный контроль должен быть направлен на обеспечение соблюдения валютного законодательства, полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям. Формирование системы валютного контроля осуществляется в рамках действующей системы налогообложения с учетом изменений и дополнений.
Соблюдение правовых норм во внешнеэкономической деятельности находится в прямой зависимости от постановки и организации бухгалтерского учета. С 1998 года Правительство Российской Федерации проводит курс на приведение национальной практики бухгалтерского учета в соответствии с принципами, заложенными в Международных стандартах финансовой отчетности ( МСФО).
В данной работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета валютных операций, проведен анализ эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия ЗАО «Промтехнологии».
По усовершенствованию учета валютных операций рекомендуется, в целях полного исчисления фактической себестоимости проданной продукции на экспорт, аналитический учет к счету 44 «Расходы на продажу» вести по каждому контракту как в рублях, так и в иностранной валюте. Подобный вариант учетной политики позволит экономически обоснованно группировать отдельные статьи затрат и отслеживать степень эффективности в процессе каждой внешнеторговой сделки.
Анализ эффективности экспорта, проведен на примере партии товара. Он показал, что несмотря на то, что в целом по данному виду продукции был получен прирост инвалютной выручки в размере 17,3 инвалютных рублей на каждые 100 рублей затрат, рост эффективности произошел в основном за счет повышения курса рубля, т.е. предприятие получило за счет повышения курса доллара к рублю дополнительно 109,4 инв. руб. на каждые 100 рублей затрат. Анализом установлен ряд факторов снижающих эффективность экспортной операции. К ним относятся: падение экспортной цены- недобор валютной выручки составляет 93,8 инв. руб. на 100 рублей затрат; повышение уровня накладных расходов в инвалюте- уменьшило инвалютную выручку на 21,2 инв. руб. на каждые 100 рублей затрат; повышение производственной себестоимости- уменьшило инвалютную выручку на 16,9 инв. руб. на 100 рублей затрат. Установлено снижение отдачи средств на 7,81 инв. руб. на каждые 100 рублей оборотного капитала, в т.ч. за счет падения эффективности (без учета повышения курса рубля к доллару) на 10,69 инв. рублей; за счет замедления оборачиваемости оборотного капитала на 8,31 инв. рублей.
По результатам проведенного анализа предприятию рекомендовано: при заключении контрактов с иностранными покупателями добиваться увеличения экспортной цены, проанализировать причины повышения уровня накладных расходов в инвалюте, а также необходимо провести анализ производственной себестоимости данного вида продукции по статьям затрат для разработки путей повышения эффективности в последующих экспортных операциях.
Как один из способов повышения эффективности экспорта предлогается
экспорт товаров с их переработкой за границей и реализацией переработанного товара с консигнационного склада за границей. Как показали расчеты, эффективность такой операции возрастает на 31,9%.
Для решения проблемы ускорения оборота оборотного капитала предприятию ЗАО «Промтехнологии» следует в работе с иностранными покупателями придерживаться более выгодных для себя форм расчетов. Рекомендуется при заключении экспортных сделок выбирать формы расчетов такие как предоплата или через инкассо. Как показал анализ, предоплата является наиболее выгодным вариантом по срокам и дает гарантию платежа, а при расчетах через инкассо наиболее высокая эффективность экспорта.
Также в работе проведен анализ по определению оптимального варианта приобретения комплекта импортного оборудования по поставщикам при раз-личных вариантах оплаты.
Анализ различных условий заключения контрактов показал, что в боль-шинстве вариантов предпочтительнее заключать контракт с фирмой В. На основе анализа, применительно к условиям фирмы В установлено, что при про-изводстве продукции для реализации на внутреннем рынке РФ, период полной окупаемости затрат по импорту- наименьший при инкассовой форме расчетов-6,33 года и бартере- 6,31 года (при условии полностью эквивалентного обмена).
Импорт оборудования на условиях коммерческого кредита не рекомендуется, т.к. период окупаемости затрат по импорту превышает срок службы оборудования.
Экспортный вариант производства продукции менее предпочтителен, т.к. при любой форме оплаты значительно увеличивается период полной окупаемости затрат по импорту.
ЛИТЕРАТУРА
1.Таможенный кодекс РФ, принятый постановлением ВС РФ от 18.06.93 № 5223-1 (с изменениями от 11.03.98);
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.06.98г. № 146-ФЗ (с изменениями от 08.08.2001); часть вторая от 05.08.2000 № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29.12.2000 № 116-ФЗ);
3.Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ» от 29.12.2000 № 166-ФЗ;
4.Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» от 24.03.2001 № 33-ФЗ;
5.Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10. 92 №3615-1;
6.Федеральный закон РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.95 № 157-ФЗ (с изменениями от 08.07.97г.);
7.Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 08.08.2001 № 130-ФЗ;
8.3акон РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.93 № 5003-1 (с изменениями от 05.02.97);
9.3акон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями от 23.07.98)
Ю.Указ Президента РФ «Об изменении порядка продажи части валютной выручки» от 15.03.99 № 334;
11 .Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с изменениями и дополнениями от 24.03.2000);
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержден-
ное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н;
13.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05. 99 № 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н);
Н.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн (с измене-ниями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н);
15.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производст-венных запасов» (ПБУ5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 №25н.
16.План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
П.Инструкция, ГТК РФ «О взимании таможенных сборов за таможенное оформление» от 09.11.2000 № 1010;
18.Инструкция «О порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ» ГТК РФ от 07.02.2001 № 131.
19.Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 № 7;
20.Письмо Банка России «Положение о порядке покупки и выдачи ино-странной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 № 62.
21.Приложение к постановлению Правительства РФ «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории ино-странных государств»от 01.12.93 № 1261 (с изменениями от 21.03.98 № 325);
22.Письмо Минфина РФ «Нормы возмещения расходов работникам, нахо-дящимся в краткосрочных командировках за границей» от 26.04.93 № 52;
23.Письмо ЦБ РФ «Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 № 62
24.Указание ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами- рези-дентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» от 20.10.98 № 383-У;
25. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэко-номической деятельности.- М.: «Издательство ПРИОР»,2001,-336 с.;
26.Новый справочник бухгалтера, серия Справочник, Ростов Н/Д: Феникс 2001.- 416с. ./под ред. Астахов В.П/
27. Патров В.В., Пятое М.Л., Заломина Н.А. Бухгалтерский учет валютных операций -М.: Финансы и статистика, 2000- 336с.
28. Абрамова Н.В. Расходы по зарубежным командировкам — Главбух-2001- № 17- с.36
29. Бархатов А.П. Учет расчетов по экспортным сделкам — Бухгалтерский учет — 2002 — № 2 — с.24
30. Быков В.А. Способы избежания суммовых разниц — Бухгалтерский учет — 2002 — № 2 — с.29
31. Сел ивановский А.С. Изменения валютного законодательства — Бухгал-терский учет — 2002 — № 5 — с.51
32. Соколов А.В. Суммовые разницы: особенности учета и налогообложения — Главбух — 2001 — № 18 — с.47
33. Шалашова Н.Т. Учет импортных операций по прямому контракту с иностранными поставщиками импортной продукции — Консультант — 2001-№19-с.7
34. Ульянова Н.В. Экспорт товаров по договору поручения — Главбух -2001-№23-с.56
Приложение № 1
Баланс
…………………..
