Пример дипломной работы по бухучету и аудиту: Учетная политика основа организации бухгалтерского учета

Содержание

Введение.3

1. Учетная политика..6

1.1Правило формирования учетной политики…6

1.2Требования к учетной политики…..8

1.3Раскрытие учетной политики……10

1.4Изменения и дополнения учетной политики….12

1.5Содержание учетной политики…….16

2. Учетная политика как организация бухгалтерского учета…….17

2.1 Организация бухгалтерского учета……17

2.2 Учет основных средств…19

2.3 Учет нематериальных активов…22

2.4 Учет научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)….27

2.5 Учет сырья, материалов…..29

2.6 Учет готовой продукции33

2.7 Учет покупных товаров……37

2.8 Учет полученных займов (кредитов)40

2.9 Учет финансовых вложений…..41

2.10 Учет и распределение общехозяйственных расходов…44

3. Создание резервов в учетной политики организации в бухгалтерском учете…46

3.1. Создание резервов под снижение стоимости МПЗ…46

3.2 Создание резервов по сомнительным долгам…..47

3.3 Создание резервов предстоящих расходов……48

4. Учетная политика на примере организации ООО » Пласт «…..51

4.1. Характеристика организации…51

4.2. Учетная политика организации53

4.3. Основные технико-экономические показатели ООО «Пласт» за 2004-2006 г. г..56

4.4. Анализ динамики выпуска и продаж готовой продукции.57

Заключение…..61

Список литературы….63

Приложение….65

Выдержка из текста работы

Малое предпринимательство является важнейшей сферой рыночной экономики. Его развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников дохода у значительной экономически активной части населения, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов.

Малый бизнес — это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики, государственными органами и другими представительными организациями.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость и оперативность в принятии решений, относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, более низкая потребность в первоначальном капитале, а также более высокая оборачиваемость собственного капитала.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предпринимателей, выпускает специальные товары и услуги. Малый бизнес — это базовая составляющая рыночного хозяйства, он играет большую роль в становлении конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения в товарах, работах и услугах.

Поэтому изучение данной темы дипломной работы особенно актуально на современном этапе развития рыночных отношений в России.

Актуальность данной работы заключается в том, что налогообложение, учёт и отчётность малого предпринимательства на территории Российской Федерации постоянно изменяются и корректируются. С момента существования налоговой системы и системы контроля были кардинально изменены как методология, так и порядок исчисления налогов различных уровней бюджетов (налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц ,налог на рекламу и др.), многие налоги были и вовсе отменены (налог с продаж, налог на содержание жилищной сферы), но есть в этих рядах и «новички» (единый налог на вменённый доход, упрощённая система налогообложения, транспортный налог, единый сельскохозяйственный налог).

Особое внимание при разработке изменений и дополнений, которые вносятся в налоговое законодательство, уделяется предприятиям малого бизнеса. Одним из перспективных отраслей для рыночной экономики на сегодняшний день является развитие малого и среднего бизнеса. Такое положение объясняется его следующими выгодными особенностями:

• повышает уровень благосостояния населения;

• создаёт дополнительные рабочие места и способствует самозанятости населения;

• увеличивает выбор, предлагаемых товаров и услуг;

• придаёт экономике гибкость за счёт оперативного реагирования на изменения рынка;

• способствует притоку капитала;

• стимулирует развитие инновационной и научной деятельности;

• увеличивает доходную базу бюджетов всех уровней.

Перечисленные выше особенности показывают, что для России и её регионов развитие малого бизнеса может стать существенным фактором, улучшающим социально-экономические условия жизни общества и развивающим экономику России.

Несмотря на достигнутые успехи в развитии малого бизнеса, на сегодняшний день существует значительный потенциал для роста этого сектора экономики.

Одним из основных факторов, сдерживающим развитие данного сектора экономики является высокий размер налоговых платежей.

В связи с введением 1 января 2003 года специальных налоговых режимов, в том числе и упрощённой системы налогообложения, отмечается увеличение роста предприятий малого бизнеса, а также приток поступлений во все уровни бюджетов.

С введением главы 26.2 «Упрощённая система налогообложения» Налогового Кодекса РФ у налогоплательщиков, начавших применять упрощённую систему налогообложения в процессе работы, возникло большое количество вопросов.

Целью дипломной работы является углубленное изучение упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности на современном этапе.

В процессе достижения данной цели решались следующие задачи:

1. Изучить применения налогового учёта при упрощённой системе налогообложения;

2. Рассмотреть особенности учёта и отчётности при упрощённой системе налогообложения;

3. Выявить достоинства и недостатки учёта и отчётности при упрощённой системе налогообложения.

Вопросами налогообложения, учёта и отчётности занимаются практики и теоретики уже много лет. С введением, каких либо новинок и изменений в порядок и методологию учёта и отчётности, всегда возникают вопросы по их практическому применению. В процессе написания дипломной работы были использованы статьи, помогающие раскрыть часть вопросов, связанных с применением упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности.

Объектом исследования данной работы выбрано предприятие Потребительское общество «Кагальницкий хлебокомбинат» (ПО «Кагальницкий х/к»). Данное предприятие применяет упрощённую систему налогообложения с 1 января 2008 года, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предметом исследования является углубленное изучение на данном предприятии применения упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности.

Анализируемый период 1 квартал 2015 года.

Дипломная работа состоит из введения, трёх глав и заключения. Общий объём работы составляет 71 страниц.

 

 

Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Ведение бухгалтерского учета малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Формирование такой системы — одно из важных направлений Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283. Основной целью этой программы является приведение российской системы учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В настоящее время существует 4-х уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Уровень	Наименование	Нормативные документы
Первый	Законодательный	Федеральные законы, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ
Второй	Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
Третий	Методический	Нормативные акты (иные чем положения), методические указания и методические рекомендации, письма Минфина РФ
Четвертый	Организационно-распорядительный	Учетная политика организации

 

Первый уровень включает в себя законодательство о бухгалтерском учете. В его состав входят федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», постановления Правительства РФ, указы Президента РФ. Особое место на этом уровне занимает федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений).

В законе определены: общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управленческого персонала; меры, обеспечивающие достоверность информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

Закон определяет, что методологией учета должны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Эти органы имеют право разрабатывать и утверждать для всех организаций на территории России:

— планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

— положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие;

— принципы, правила и способы учета хозяйственных операций;

— составления бухгалтерской отчетности;

— другие нормы и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Для субъектов малого бизнеса может применяться упрощенная система бухгалтерского учета.

Очень важным документом первого уровня системы регулирования является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно укрепил многие вопросы учетной работы: признак юридического лица, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждение годового бухгалтерского отчета, обязательного аудиторского заключения, понятие чистых активов, понятие дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Второй уровень системы регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальными стандартами. В настоящее время утверждены и действуют 23 ПБУ.

Основные из них:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.07.01г. №44 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями и дополнениями, утвержденными приказом Минфина от 12.12.05г.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.05г.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.00г. №91н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.01г. №60 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.).

Разработка Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 стала важным этапом развития бухгалтерского учета. Установленные этим документом состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации в большой степени приближены к нормам, заложенным в международных стандартах бухгалтерского учета. Требования к бухгалтерской отчетности изложены в таблице 2.

 

Таблица 2. Требования к бухгалтерской отчетности

Достоверность

Целостность

Последовательность

Сопоставимость

Полнота раскрытия информации

Нейтральность

Существенность

Оформление

Отчетный период

Денежное измерение

 

Они дополняют собой допущения и требования, раскрытые в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

При использовании стандартом по учетной политике необходимо исходить из того, что он полностью базируется на общепринятых в мировой практике принципах бухгалтерского учета.

Таким образом, разработка документов второго уровня обусловлена необходимостью обобщения, применения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, изложения основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета, и возможных методов применения бухгалтерских приемов без раскрытия конкретного механизма к определенному виду деятельности.

Третий уровень включает документы, раскрывающие конкретный механизм применения на предприятии бухгалтерских методов, с учетом отраслевой специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. К ним относятся следующие документы:

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94 н., в редакции дополнений и изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 07 мая 2003 г. № 1-550/32-2);

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49);

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)

— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2002 г. №119н);

Следует отметить, что документы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, связывают два крупных блока учетной работы: финансовый и управленческий учет. При этом на данные блоки влияет множество вопросов по организации налогового учета.

Четвёртый уровень состоит из внутренних рабочих документов организации, который разрабатывается руководителями организации. Основное условие содержания таких рабочих документов – это непротиворечивость нормативным актам более высокого уровня.

Важным документом этого уровня является приказ об учетной политике. При ее разработке организации должны руководствоваться следующими правилам, предусмотренными ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которые представлены в таблице 3.

 

Таблица 3. Допущения учетной политики

Имущественная обособленность

Непрерывность деятельности

Последовательность применения

Временная определённость фактов хозяйственной деятельности

 

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою работу в обозримом будущем, и у нее нет намерения ликвидации. Если такие намерения имеют место быть, то организация должна указать в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно из года в год.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанными с этими фактами. Кроме указанных допущений при разработке учетной политики необходимо также выполнение определенных требований, которые тоже закреплены в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», они представлены в таблице 4.

 

Таблица 4. Требования к учетной политике

Полнота учета

Своевременность

Осмотрительность (консерватизм)

Приоритет содержания перед формой

Непротиворечивость

Рациональность

 

Требование полноты говорит о необходимости отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности предприятия. Требование своевременности обязывает отражать в бухгалтерском учете операции в момент их совершения либо, сразу после их завершения, что позволит получить оперативную и точную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

Требование приоритета содержания перед формой означает, что отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности нужно не только по их правовой форме (юридическому оформлению), но и по экономическому содержанию фактов и условий хозяйствования.

Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Требование рациональности говорит об эффективной организации бухгалтерского учета в конкретной форме, исходя из её условий хозяйствования, масштабов деятельности и других факторов.

Данное требование особенно важно для субъектов малого предпринимательства, деятельность которых зачастую весьма специфична, а финансовые возможности по организации бухгалтерского учета ограничены.

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (с учетом изменений и дополнений). На основании этого закона ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители предприятия.

В зависимости от объема учетной работы руководители предприятий малого бизнеса могут:

— учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение;

— ввести в штат должность бухгалтера;

— передать на основе договора ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации и бухгалтеру;

— вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности организации.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников предприятия. В своей работе главный бухгалтер может подчиняться непосредственно только руководителю организации.

К основным задачам бухгалтерского учета и налогообложения деятельности малых предприятий относятся:

— совершенствование законодательной и нормативной базы;

— унификация и упрощение учетных регистров;

— упрощение рабочего плана счетов;

— совершенствование документооборота и сведение к минимуму бухгалтерских документов;

— сокращение форм отчетности;

— упрощение налогообложения.

Организация бухгалтерского учета предприятии малого бизнеса начинается с формирования учетной политики, составления рабочего плана счетов, определения формы бухгалтерскою учета и состава применяемых форм первичных учетных документов, c системы документооборота, которые утверждает руководитель организации. Малое предприятие на основании ПБУ 1/98«Учетная политика организации» разрабатывает учетную политику.

Учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя.

При этом утверждаются:

— Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета на предприятии;

— Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, а также формы первичной внутренней бухгалтерской отчетности.

— Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

— Порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики малого предприятия производится выбор одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского учет из допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Выбранный способ применяется предприятием с 1 января и до конца года.

Изменения учетной политики, которые оказали бы влияние на финансовое положение организации, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности следует раскрыть в бухгалтерской отчетности.

Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций на малом предприятии ведется в рамках системы взаимосвязанных бухгалтерских счетов путем применения метода двойной записи и предполагает, что в момент отражения отдельной операции в системе счетов бухгалтерского учета она классифицируется, то есть в зависимости от экономического содержания и характера операции определяются соответствующие счета для ее учета.

Предназначенная для конкретного малого предприятия система счетов регламентируется принятым на предприятии рабочим планом счетов, который позволяет вести учет имущества и его обязательств в регистрах бухгалтерского учета по главным для него счетам.

При организации бухгалтерского учета на малых предприятиях допускается использование рабочего плана счетов с большим или меньшим количеством счетов. Выбранная группа счетов должна обеспечивать учет всех хозяйственных операций на данном предприятии, с отражением особенностей его деятельности.

Рабочий план счетов позволяет вести учет активов, капитала и обязательств в регистрах бухгалтерского учета на основных счетах, обеспечить контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью учетных данных.

Если деятельность малого предприятия не связана с использованием собственных или арендованных основных средств, определенного запаса материалов, учета задолженности покупателей и обязательств поставщикам и подрядчикам, или же, если процесс производства и реализации продукции завершается в течение месяца, то предприятие малого бизнеса может использовать рабочий план счетов с сокращенной формой.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется непосредственно двойной записью.

Малым предприятиям разрешается самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета, исходя из своих потребностей деятельности и управления. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки, соблюдая общие принципы, а также технологию обработки учетной информации.

В соответствии с выработанным вариантом рабочего плана счетов, предприятие выбирает соответствующую систему бухгалтерского учета из предложенных Министерством финансов РФ.

Каждой форме бухгалтерского учета соответствуют определенные регистры бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета служат для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Применяя единую журнально-ордерную форму счетов, предприятие составляет и разрабатывает таблицы на основании первичных документов.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает применение следующих основных видов учетных регистров: журналов-ордеров, ведомостей, кассовой книги, Главной книги.

По первичным документам, отражающим хозяйственные операции, делают записи этих операций в журналы-ордера, на основании которых составляется Главная книга.

При организации учета на малом предприятии определен ряд принципов, которыми должен руководствоваться бухгалтер. К ним относятся:

— соблюдение в течение года принятой учетной политики;

— отражение в учете всех хозяйственных операций, совершенных в отчетном периоде, а также результатов инвентаризации имущества организации;

— правильность отнесения расходов и соответствия их доходам по отчетным периодам;

2583- раздельный учет затрат на производство товаров (работ, услуг) и капитальные вложения;

— качественное и экономное ведение учета;

— непротиворечивость.

Выполнение указанных принципов при ведении бухгалтерского учета основывается на документальном оформлении всех операций в момент их совершения.

Понятие субъектов мaлого предпринимательства и его поддержка Российским законодательством

 

Особенностью малого бизнеса является наличие в законодательстве нескольких определений понятия «малое предприятие». Их можно разделить на три вида.

Во-первых, это определение, содержащееся в п.3ст.3 Закона № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.)

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности — 100 человек;

в строительстве — 100 человек;

на транспорте — 100 человек;

в сельском хозяйстве — 60 человек;

в научно-технической сфере — 60 человек;

в оптовой торговле — 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Во-вторых, это определения малого предпринимательства, содержащиеся в законодательных актах субъектов федерации. Можно сказать, что понятие малого предприятия в региональном законе может несколько отличаться от того, что содержится в Законе № 88-ФЗ. Региональное законодательство определяет малые предприятия как субъекты, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные субъектам малого предпринимательства региональным законодательством.

В-третьих, это определение субъектов малого предпринимательства, которые вправе перейти на специальные налоговые режимы статья 18 Налогового Кодекса РФ. Хотя как в первом, так и во втором случае под малыми предприятиями понимаются субъекты, отнесенные к таковым в соответствии со ст.3 Закона № 88-ФЗ, круг лиц, которые вправе воспользоваться специальными налоговыми режимами значительно уже по сравнению с теми лицами, которые определены в Законе № 88-ФЗ.

Согласно п.1 ст.3 Закона № 88-ФЗ субъектами малого предпринимательства могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Соответственно статус малого предприятия не могут иметь такие некоммерческие организации, как учреждения, общественные и религиозные организации, фонды и др.

При отнесении предприятия к той или иной отрасли необходимо руководствоваться Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ).

При этом, в случае, когда наибольшей долей в годовом объеме оборота обладает один вид деятельности (по ОКОНХ), а наибольшей долей в годовом объеме прибыли обладает другой вид деятельности, предприятие считается малым, если хотя бы по одному из этих видов оно удовлетворяет требованиям к предельной численности работников. То есть предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться — объем оборота или объем прибыли.

Однако в региональном законодательстве возможны случаи, когда власти субъекта федерации сами определяют, какую деятельность принимать для расчета многопрофильными предприятиями.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они признаются субъектами малого предпринимательства независимо от каких-либо условий, в том числе и от количества наемных работников.

В случае превышения малым предприятием предельной численности работников указанное предприятие лишается предусмотренных законодательством льгот на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

За реализацию поддержки малого предпринимательства ответственны следующие государственные органы и организации:

— Министерство по антимонопольной политике и развитию предпринимательства и его территориальные органы;

— департаменты (комитеты, комиссии и т.п.) по поддержке малого предпринимательства, которые входят в структуру органов исполнительной власти субъектов РФ и в структуру органов местного самоуправления;

— федеральный, региональные и местные фонды поддержки малого предпринимательства. Фонды осуществляют ряд функций, в том числе: поддержку инновационной деятельности малых предприятий, льготное кредитование, а также компенсируют кредитным организациям соответствующую разницу при предоставлении ими льготных кредитов субъектам малого предпринимательства; осуществляют функции залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий; организуют консультирование по вопросам налогообложения и применение норм законодательства;

— Российское агентство поддержки малого и среднего бизнеса и его региональные отделения. Оно осуществляет обучение и консультирование предпринимателей, проводит экспертизы предпринимательских программ и проектов, осуществляет информационное обеспечение малого предпринимательства, оказывает помощь субъектам малого предпринимательства в подготовке и регистрации их учредительных документов, а также иные функции;

Следует назвать также многочисленные негосударственные некоммерческие организации, союзы, ассоциации по поддержке малого предпринимательства, которые могут оказать помощь в различных вопросах, возникающих у предпринимателей.

Основные направления государственной поддержки обозначены в Законе № 88-ФЗ. Обычно по этим же направлениям за отдельными исключениями и дополнениями осуществляется поддержка и на региональном и местном уровнях.

Назовем эти направления.

— Льготное кредитование. По этому вопросу следует обращаться в фонды поддержки малого предпринимательства. Существует специализированный Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, который оказывает финансовую поддержку высокоэффективным наукоемким проектам, разрабатываемым малыми предприятиями на льготных условиях, а также иную поддержку по своей специализации.

— Льготное страхование. За разъяснением условий льготного страхования следует также обращаться в фонды поддержки малого предпринимательства.

— Преимущественное право на получение заказов по производству продукции и товаров (услуг) для государственных нужд. За информацией можно обращаться в органы исполнительной власти РФ и субъектов РФ.

— Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства. Реализация мер поддержки в данной области возложена на федеральные и региональные органы исполнительной власти. За дополнительной информацией следует обращаться в эти органы.

— Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства. За разъяснением условий содействия в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями следует обращаться в федеральные и региональные органы исполнительной власти, а также в органы местного самоуправления.

— Поддержка субъектов малого предпринимательства в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров.

Кроме того, субъектам малого предпринимательства оказывается содействие в информационной сфере, может быть предусмотрен упрощенный порядок их регистрации, лицензирования и сертификации.

Таким образом, деятельность субъекта малого предпринимательства должна осуществляться в тесном контакте с органами и организациями, реализующими меры государственной поддержки малого бизнеса. Следует помнить, что в бюджетах всех уровней на поддержку малого предпринимательства выделяются определенные финансовые средства, на получение которых малые предприятия имеют право.

 

Основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях

 

При разработке учетной политики малому предприятию необходимо установить систему учетных регистров для обобщения данных о хозяйственных операциях за отчетный период. Применение учетных регистров какой-либо из форм бухгалтерского учета устанавливается исходя из специфики деятельности малого предприятия, масштабов бизнеса.

Учетной политикой может быть принята одна из следующих форм бухгалтерского учета:

— единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63;

— журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР № 176;

— упрощенная форма бухгалтерского учета согласно приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

— автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением бухгалтерской программы.

Малое предприятие может использовать учетные регистры одной из перечисленных форм бухгалтерского учета.

В инструкции «По применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» сказано, что «… единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.).

Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средства за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления бухгалтерской (финансовой и управленческой) отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичным документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.[25 c.36]

Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итого выданных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединено, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистраций записей по кредиту этих счетов. Журналы — ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один — для записей операций по кредиту счета(собственно журнал-ордер), другой — для отражения показателей аналитического учета.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Таким образом. В основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие её принципы:

— производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

— совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

— отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

— применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанных друг с другом;

— применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

— применение месячных журналов-ордеров…» [13 c.87]

С развитием рыночных отношений в стране начался процесс реформирования национальной системы бухгалтерского учета. Учетные регистры бухгалтерского учета журнально-ордерной формы счетоводства были пересмотрены в соответствии с новыми принципами и правилами организации и ведения бухгалтерского учета.

 

Таблица 1

Порядок группировки счетов малым предприятием

Номер счета, на котором группируются операции	Наименование счета	Номер счета, операции которого группируются
	Основные средства	01,03.
	Материалы	07, 10, 11.
	Основное производство	20, 21, 23.
	Общехозяйственные расходы	25, 26.
	Товары отгруженные	45, 62.
	Реализация прочих активов	47,48.
	Расчетный счет	51, 52, 55, 56, 57.
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	65, 69.
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	06, 09, 58, 61, 63, 64, 67, 68, 73, 75, 76, 97.
	Внутрихозяйственные расчеты	78, 79.
	Фонды социального назначения	85, 86, 88, 96.
	Резервы предстоящих расходов и платежей	82,89.

 

Предприятия, применяющие единую журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, могут группировать счета по отражению отдельных хозяйственных операций способом указанным в таблице 1 .

Письмом Минфина Российской Федерации от 24 июля 1992 г. №59 были приняты рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для малых предприятий. В частности в письме установлено, что «Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут его в зависимости от отраслевой принадлежности с применением регистров согласно перечню типовых форм.[25 c.215]

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфики своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации.

Малый бизнес в любой стране составляет часть экономики, причем в промышленно развитых странах ему принадлежит значительная доля, более чем 50%. Чем большая доля малого предпринимательства, тем, считается, успешнее развивается экономика страны.

В России малое предпринимательство находится в государственной поддержке. В рамках закона «О государственной поддержке малого предпринимательства» принимаются и реализуются мероприятия по поддержке малых предприятий. В числе таких мероприятий, сознание ряда нормативных документов по упрощению учета и налогообложения на малых предприятиях.

 

 

Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета

 

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Дляорганизации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В ПО «Кагальницком х/к» применяется план счетов, разработанный с учетом особенностей данного предприятия.

Ведение Книги учета доходов и расходов и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости по форме В-1 – В-9 ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета доходов и расходов будет являться регистром не только синтетического, но и аналитического учета. Ведомости ф. № В-1 – В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода.

В Книге учета доходов и расходов по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и документа, содержание операции, дату сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записываются остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса. В ПО «Кагальницком х/к» баланс на конец отчетного периода не составляется.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость шахматную по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом – в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 9 даются с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

В соответствии с Федеральным законом для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

В связи с переходом на сокращенный план счетов на предприятии внесен ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

Учет, расчет и вычеты из заработной платы

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования), размер которых находится в тесной связи с величиной заработной платы. Отчисления в указанные фонды устанавливаются законодательством в процентах от начисленной суммы заработной платы рабочих и служащих. За счет средств этих фондов выплачиваются пенсии, производятся выплаты по больничным листам (временной нетрудоспособности), пособия малообеспеченным семьям и др.

При приеме на работу между работником и работодателем заключается трудовой договор (контракт). Движение личного состава — прием, перемещение, увольнение работников оформляются приказами, которые являются основанием для расчетов по заработной плате.

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы применяется табель учета использования рабочего времени и получения данных об отработанном времени. Данные табельного учета служат единственным основанием для начисления заработной платы работникам, труд которых оплачивается по повременной форме оплаты труда. На каждого работника открыта лицевая карточка, куда из месяца в месяц заносятся данные о заработной плате работника.

Перечень выплат, производимых организацией, разделен на:

· фонд оплаты труда;

· выплаты социального характера;

· расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда.

В состав фонда заработной платы включаются: оплата за отработанное время; премии и вознаграждения, носящий регулярный и периодический характер; надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей; ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы; доплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и др.); оплата за неотработанное время (ежегодных и дополнительных отпусков [13, с.47].

К выплатам социального характера относятся страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, а также взносы на добровольное медицинское страхование работников;

К расходам, не относящимся к фонду оплаты труда и выплатам социального характера, относятся стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, спецобуви, остающимися в личном постоянном пользовании у работников.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности в счет ежегодных отпусков не включаются.

Оплата за отпуск производится из расчета среднедневного заработка. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом с 2014 года считается 12 календарных месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни, трудовом или ином увечье, при уходе за больным членом семьи. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях – в размере от 60% до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей-иждивенцев и других обстоятельств. Источником возмещения данного пособия являются средства органов социального страхования. Сумма пособия по листку нетрудоспособности рассчитывается по формуле:

Сб — ДЗ * Ч * П (1)

где Сб — сумма пособия, руб.;

ДЗ — среднедневной заработок работника, руб.;

Ч — число оплачиваемых дней (болезни);

П — процент сохранения заработка.

Из заработной платы, начисленной, работникам, производятся различного рода удержания, к которым относятся обязательные удержания, удержания по инициативе администрации и удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относятся удержание налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам.

Налог на доходы удерживается из доходов, полученных работником по единой ставке 13%.

Не подлежат налогообложению следующие доходы: пособия по беременности и родам; алименты, получаемые налогоплательщиками, вознаграждения донорам за сданную кровь и т.д

Доход, полученный работником в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты, которые подразделяются на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В ПО «Кагальницком х/к» применяются стандартные налоговые вычеты, размер которых изменился в 2005г. Это вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого работника и в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года.

Имущественные налоговые вычеты представляют собой уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, или израсходованные им на приобретение жилья (строительства). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилье и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты имеют следующие лица: предприниматели и лица, получающие доход по договорам гражданско-правового характера.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы причиненного материального ущерба; своевременно не возвращенные суммы, полученные в под отчет; не погашенные займы, выданные работникам; стоимость форменной одежды; выданный аванс и др.

По инициативе работника могут производиться удержания: алиментов по письменному заявлению работника, изъявившего желание добровольно платить алименты; по письменному заявлению работника могут удерживаться суммы в погашении задолженности по займам, по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей и др.

Бухгалтерский учет оплаты труда ведется на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления, а по дебету удержания. Так за март 2015г. была начислена заработная плата и отражена в ведомости по форме В-8 «Учет оплаты труда» следующими бухгалтерскими записями:

Начислена заработная плата рабочим:

Дебет 20 «Основное производство» 17200,0 руб

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17200,0 руб

Начислена заработная плата администрации:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 18000,0 руб

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18000,0 руб

Удержан подоходный налог:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3796,0 руб

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Выплата по платежной ведомости № 3 отражена следующими записями:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 31404,0 руб

Кредит 50 «Касса» 31404,0 руб

Все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Единый социальны налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ, Фонды социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования уплачивают все юридические лица независимо от форм собственности.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:

· пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, а также государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с установленными законодательными и нормативными актами;

· компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечья или иным повреждением здоровья; оплатой стоимости или выдачей полагаемого натурального довольствия; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

В бухгалтерском учете начисления на страховую часть трудовой пенсии отражаются следующими проводками:

Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.2 «Расчеты с внебюджетными фондами»

На накопительную часть трудовой пенсии:

Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.3 «Расчеты с внебюджетными фондами»

В налоговом учете в книге доходов и расходов в расходной части в марте отражаются суммы, перечисленные в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 3796,0 руб

Предприятие оформляет и сдает в налоговую инспекцию 2 экз. декларации по начислению страховых взносов.

По окончании календарного года на каждого работника сдаются в Пенсионный фонд индивидуальные сведения доходов и начисленных страховых взносов. Эти сведения сдаются в Пенсионный Фонд на магнитных носителях.

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в кредитных организациях и производить расчеты с другими организациями в безналичном порядке через банки.

Для осуществления расчетов наличными деньгами следует руководствоваться решением ЦБ РФ от 22.09.1993г., которым утвержден «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Согласно ему каждая организация должна иметь кассу, в которой могут находиться остатки наличных денег в пределах лимитов, установленными банком.

За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов в соответствии с Указом Президента РФ взимается штраф в трехкратном размере обнаруженной сверхлимитной кассовой наличностью. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе необходимо сдать в банк [11, с.198].

Наличные деньги от населения и организаций принимаются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Кассы принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам установленной формы, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек, если расчеты ведутся с другими покупателями за реализованную продукцию.

Расходование наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета в банках, производится на цели, указанные в чеке.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы.

Наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм причитающиеся командировочным лицам на эти суммы. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, отчитаться об израсходованных ими суммах.

Из кассы наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам установленной формы или платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а руководитель организации обязан оборудовать кассу, обеспечить сохранность денег. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

В ПО «Кагальницком х/к» при выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует документ, удостоверяющий личность получателя, записывает наименование и номер документа и берет расписку получателя.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится по платежным документам без составления расходно-кассового ордера, поскольку на ведомости имеется разрешительная подпись руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются четко и ясно без подчисток и исправлений. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдача наличных денег учитываются в кассовой книге, которая только одна в организации. Она нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге осуществляется в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые — служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Причем исправления заверяются главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег.

ПО «Кагальницком х/к» имеет один расчетный счет в Ростовском отделении Сбер Банка РФ. Лимит кассы установлен банком в размере 3000 руб. Значительной частью денежного оборота в ПО «Кагальницком х/к» является безналичный расчет.

На расчетный счет зачисляются денежные средства за проданные товары; краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков; депонированная заработная плата и другие поступления.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении денежных средств поставщикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам. Все перечисления денежных средств производятся платежными поручениями. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу предприятия для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков и только тому лицу, которое в нем указано.

Для наблюдения за движением денежных средств на расчетном счете банк регулярно выдает предприятию выписки по ним.

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется на счете 50 «Касса».

Предприятие соблюдает все требования ведения кассовых документов.

При получении денежных средств из банка делается следующая проводка:

 

Дебет 50 «Касса» 34404,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 34404,0 руб

 

При выдаче заработной платы делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 31404,0 руб

Кредит 50 «Касса» 31404,0 руб

При выдаче подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1000,0 ру

Кредит 50 «Касса» 1000,0 руб

При выдаче компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях сделана запись:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 2000,0 руб

Кредит 50 «Касса» 2000,0 руб

В налоговом учете по кассе в книге доходов и расходов учитываются: по статье «доходы» — полученные денежные средства от покупателей; по статье «расходы» — выданная заработная плата, выдача из кассы компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах лимита, установленного Правительством и другие расходы, разрешенные ст.346 ПК РФ.

Бухгалтерский учет наличия и движения на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, а по кредиту счета — их расходование.

Поступление денежных средств от покупателей:

Дебет 51 «Расчетный счет» 1200,0 руб

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1200,0 руб

Перечисление денежных средств поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1154,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 1154,0 руб

Перечисление денежных средств в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 3796,0 руб

Перечисление денежных средств во внебюджетные фонды:

Дебет 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» 1440,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 1440,0 руб

Учтены расходы банковских услуг:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 113,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 113,0 руб

В налоговом учете по расчетному счету в книге доходов и расходов учитываются: по статье «доходы» — полученные денежные средства от покупателей; по статье «расходы» — оплата поставщикам, оплата перечисленных страховых трудовых и накопительных взносов за работников, оплата за подписку журналов, причем подписка в расходах отражается ежемесячно на тот срок, на который она оплачена, расходы банка за ведение расчетного счета и другие расходы, разрешенные ст. 346 НК РФ.

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

Учет затрат

Все затраты на выполнение работ и оказание услуг на предприятии учитывается на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» в ведомости «Учета затрат на производство» по форме № В-3.

Только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют на счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т. п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Система налогообложения и отчетности

 

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом. ПО «Кагальницком х/к» занимается двумя видами деятельности, два из которых попадают под уплату единого налога на вмененный доход. Первый вид деятельности — это выпечка хлебобулочных изделий, и второй вид деятельности — это торговля готовой продукции.

Система налогообложение в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие законами субъектов РФ. Соответственно, в одних субъектах РФ она может применяться, а в других нет [30, с.3].

При рассматриваемой системе налогообложения объектом обложения является вмененный доход. При этом под вмененным доходом понимается не фактически полученный налогоплательщиком доход, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Для определения суммы налога налоговая ставка применяется к вмененному доходу, а не фактически полученному.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД*(N1+N2+N3)*К1*К2*К3), (2)

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, К3 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Вмененный доход исчисляется умножением базовой величины на физические показатели (количество работников, площадь и т.д.) и корректирующие коэффициенты.

Новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 01.11.04 № 96н. Декларация включает титульный лист, раздел 1 «Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет», раздел 2 «Расчет ЕНВД», раздел 2.1 «Расчет корректирующего коэффициента К 1» и раздел 3 «Расчет суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период». Следует отметить, что новая декларация мало чем отличается от прежней, разве что некоторыми «косметическими» корректировками [28, с.5].

По строкам 080 — 100 раздела 2 декларации приводятся значения корректирующих коэффициентов, отражающих степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

В частности, это K-1 (строка 080) — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, определяемый как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли. Согласно Федеральному закону от 24.07.02г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ» и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ данный коэффициент в 2015 году не применялся, т.е. по соответствующей строке (080) проставляется прочерк.

По строке 090 приводится (с округлением до второго знака после запятой) корректирующий коэффициент базовой доходности К-2 , учитывающий различные особенности ведения предпринимательской деятельности (например, ассортимент товаров, сезонность, время работы и т.п.). Значение данного коэффициента устанавливается на календарный год в региональных законах о ЕНВД (в пределах от 0,01 до 1 включительно).

Коэффициент-дефлятор К-3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, отражается по строке 100 без округления. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.03 № 337 было установлено значение данного коэффициента на 2004 год, равное 1,133. В 2005г. значение данного коэффициента изменено.

Следует также отметить, что согласно п. 8 ст. 346.29 НК РФ изменение величины корректирующих коэффициентов в течение налогового периода принимается для расчета ЕНВД только с начала следующего налогового периода.

По строке 110 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода) в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по строке 020. Она равна сумме значений показателей строк 120 — 140, по которым отражается налоговая база за каждый месяц налогового периода. Налоговая база за один месяц равна произведению базовой доходности (строка 040), физического показателя на этот месяц (строки 050, 060 или 070) и корректирующих коэффициентов К- 2 и К- 3 (строки 090 и 100).

Сумма ЕНВД, исчисленного за налоговый период по конкретному виду предпринимательской деятельности, отражается по строке 150 и равняется произведению показателя строки 110 и налоговой ставки 15%.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ декларацию необходимо представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Новая форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

Налоговым периодом признается квартал. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или кассу предприятия, получения иного имущества или имущественных прав (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Предприятие обязано вести налоговый учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

На практике возникает много вопросов по поводу раздельного учета при применении вмененной системы налогообложения. Раздельный учет доходов может быть организован относительно легко. Для этого в бухгалтерском учете доходы от реализации надо обособить на отдельном субсчете.

В основном проблемы возникают при раздельном учете расходов для налога на прибыль, входящих сумм НДС, стоимости имущества для целей налога на имущество, сумм заработной платы для целей исчисления единого социального налога.

Раздельный учет в этом случае организуется следующим образом:

· выделяют учетные категории, которые можно прямо отнести к одному или иному виду деятельности (например заработная плата сотрудников, непосредственно выполняющих работы для того или иного вида деятельности). Такие учетные категории относятся на виды деятельности прямым способом;

· выделяются учетные категории, которые невозможно разделить между видами деятельности (например, заработная плата директора, главного бухгалтера). Такие учетные категории распределяются исходя из соотношения выручки, полученной от каждого вида деятельности, или иных показателей. Такой подход закреплен практически за всеми налогами.

В отношении раздельного учета имущества, с 2003г. действует норма п. 10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»: с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и иной деятельности, то указанное имущество облагается налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

В октябре 2014 года предприятие приобрело автомобиль стоимостью 295000 руб. (в том числе НДС — 45000 руб.) и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), установило для него срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Для расчета суммы амортизационных отчислений применяется линейный метод. Поначалу использовался автомобиль исключительно во «вмененной» деятельности. С марта 2015 года — только в «упрощенке».
При приобретении автомобиля в октябре 2014. сделаны следующие записи:
Оплачен автомобиль:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 295000,0 руб

Кредит51«Расчетный счет» 295000,0 руб

Отражены расходы на приобретение машины

Дебет 08 «Капитальные вложения» 250000,0 руб

Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250000,0 руб

Выделен НДС

Дебет 19 «НДС» 45000,0 руб

Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45000,0 руб

Принят к бухгалтерскому учету автомобиль:

Дебет 01 субсчет «Имущество, используемое для ЕНВД» 250000,0 руб

Кредит 08 «Капитальные вложения» 250000,0 руб.

Принят к вычету НДС:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 45000,0 руб

Кредит 19 «НДС» 45000,0 руб.

Рассчитаем ежемесячную норму амортизации. Она будет равна 1,67% ((1/60) x 100%). Сумма амортизационных отчислений в месяц составит 4175,0 руб. (250000 руб. x 1,67% / 100%).

Начислена амортизация за ноябрь 2014 года.

Дебет 44 «Издержки обращения» 4175,0 руб

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 4175,0 руб

Аналогичные проводки сделаны в декабре 2014 г., а также в январе и феврале 2015 г. Таким образом, за 4 месяца использования автомобиля для целей ЕНВД сумма амортизационных отчислений составила 16700,0 руб. (4175,0 руб. x 54 мес.), а его остаточная стоимость – 233300,0 руб. (250000 — 16700). Эта стоимость и была впоследствии учтена в расходах при применении упрощенной системы. При переводе транспортного средства в производственную деятельность бухгалтер сделала следующую проводку:

Переведено основное средство из «вмененной» деятельности в «упрощенку».

Дебет 01 с/сч «Имущество, используемое при упрощенной системе» 250000,0 руб

Кредит 01 с/сч«Имущество, используемое для ЕНВД» 250000,0 руб

Как в налоговом учете списать стоимость автомашины в расходы при упрощенной системе налогообложения? В предыдущем параграфе указывалось, что если срок полезного использования автомобиля превышает 3 года, то в течение первого года его использования учтено будет в расходах 50%, второго – 30% и третьего – 20% его остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, за первый год использования будет списано на расходы 116650 руб. стоимости машины, за второй год — 69990 руб., за третий год — 46660 руб.

Порядок раздельного учета входящих сумм НДС определен ст.170 НК РФ. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

· учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) — по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС;

· принимаются к вычету — по товарам (работам, услугам ), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций облагаемых НДС;

· принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения операций).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Данный порядок применяется и при уплате единого налога на вмененный доход. Можно сделать вывод, что указанный порядок соответствует порядку, применяемому для целей налога на имущество. В тоже время по НДС установлены специальные нормы:

· при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета с сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и не материальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается;

· налогоплательщик имеет право принимать к вычету входящий НДС в полном объеме к тем налоговым периодам, в которых для совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в нашем случае это – реализация по системе единого налога на вмененный доход), не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Предприятие по истечении налогового (отчетного) периода представляет налоговую декларацию (приложение К) в налоговый орган по месту своего нахождения. Формы налоговых деклараций и книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

 

 

Пути совершенствования бухгалтерского учета на малом

Предприятии

Перспективы и проблемы развития бухгалтерского учета малых

Предприятий

 

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики страны на рыночные отношения. В первую очередь это касается документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, заложившими основу нормативного регулирования бухгалтерского учета, организациям предоставлено право выбора вариантов оценки и учета соответствующих объектов (производственных запасов, продукции, ее реализации и др.) в рамках учетной политики предприятия. Введены новые объекты учета – нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные и лизинговые операции и др. Существенно изменена методология учета многих основных средств, капитальных вложений, фондов специального назначения уставного капитала, прибыли и убытков и др.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях возложена на их руководителей. Они получили право привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние организации и лиц — профессионалов.

Значительные изменения внесения в бухгалтерскую отчетность. Ее состав и содержание, ряд других реквизитов, в значительной мере стали соответствовать международной практике, сама стала доступна для любых сторонних пользователей.

Что касается дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета, то оно связано со следующими направлениями:

· правовым регулированием бухгалтерской деятельности;

· разработкой отечественных стандартов (положений, инструкций)по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актов, соответствующих международным стандартам и специфике отечественного учета;

· разработкой организационной системы бухгалтерского учета с выделением финансового и управленческого учета;

· разработкой стратегической системы учета, основанной на организации учета и маркетинга;

· повышением уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

· повышением квалификации бухгалтерских кадров;

Одной из проблем развития малого бизнеса и бухгалтерского учета является необходимость и возможности перехода российского бизнеса на МСФО. Реалии налогообложения малого бизнеса в России таковы, что 99,9 % малых предприятий по ведению финансовой отчетности находятся в глубоком сумраке. Дело не в том, что они не хотят платить налоги, проблема кроется в особенностях налоговой и фискальной политики государства. Насколько в условиях тотального сокрытия подлинной налоговой картины реально введение в российскую действительность западных стандартов?

Лондонский международный Комитет по МСФО (КМСФО) озаботился проблемой подготовки МСФО для малого бизнеса в 2004 г. Эксперты на очередном заседании 15-16.02.2005 г. обсуждали и опубликовали основные результаты анализа комментариев, собранных ранее по данной проблематике. Эксперты КМСФО считают возможным сделать необходимым аудиторское заключение на финансовую отчетность компаний малого и среднего бизнеса и создать стандарты для малого и среднего бизнеса на основе базовой МСФО. Также было решено не использовать количественный критерий при определении малого бизнеса, используя качественный критерий [30, с.2].

Эксперты КМСФО также считают переход на МСФО шагом вперед к образованности и обеспечению прозрачности экономической деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, также этот факт может сделать более плавным переход к МСФО, если предприятие из малого вырастет в среднее, а из среднего в крупное.

Результатом горячих дискуссий участников встречи стал вывод, что при сохранении настоящего положения дел МСФО в налоговой сфере в России смогут быть внедрены только лет через десять.

Автоматизация бухгалтерского учета на малом предприятии

 

В настоящее время для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные программным обеспечением, которые позволяют автоматически получать отчетные данные путем введения информации из первичных учетных документов.

Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы. Текущая учетная информация с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируется в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выдаются на бумажные носители — выходные формы документов (карточки, ведомости, Главная книга, отчет и т. п.). Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись. При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством для регистров бухгалтерского учета.

Наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.

Автоматизация бухгалтерского учета – объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя кроме всего прочего, всю рутинную работу.

Современный бизнес чрезвычайно динамичен и вопросы организации оперативного учета и контроля меняются в соответствии с потребностями бизнеса. Естественно то, что при таком развитии на рынке появляется ряд технических решений, цель которых упростить работу и при этом охватить как можно больший спектр решаемых задач.

Приступая к организации бухгалтерского учета по упрощенной форме, руководитель малого предприятия и его главный бухгалтер сознавали, что независимо от того, по упрощенной форме или нет будет вестись учет, методологические основы и правила его ведения едины, они определены Законом о бухгалтерском учете, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета. Плохо поставленный учет способствует всесилию на предприятии бесхозяйственности, растратам, непроизводительным потерям, что плохо не только само по себе, но и возникающими последствиями – санкциями со стороны различных контролирующих органов. Ведь от уровня бухгалтерского учета на предприятии зависит очень многое. Чтобы не допустить этого, и улучшить качество бухгалтерского учета, было решено внедрить программу «1С: Предприятие».

«1С:Предприятие» является системой программ для автоматизации различных областей экономической деятельности. В конкретный программный продукт, входящий в систему программ «1С:Предприятие», включаются те функции и возможности, которые отвечают назначению этого продукта.

Все составляющие системы программ «1С:Предприятие» можно разделить на Технологическую платформу и Конфигурации. Технологическая платформа представляет собой набор различных механизмов, используемых для автоматизации экономической деятельности и не зависящих от конкретного законодательства и методологии учета. Конфигурации являются собственно прикладными решениями. Каждая конфигурация ориентирована на автоматизацию определенной сферы экономической деятельности и, разумеется, отвечает принятому законодательству.

Технологическая платформа, кроме механизмов, используемых во все продуктах «1С:Предприятие», включает три основные функциональные компоненты.

Функциональные компоненты включаются в состав продуктов системы «1С:Предприятие», использующих специфические возможности компонент.

Компонента «Бухгалтерский учет» предназначена для ведения учета на основе бухгалтерских операций. Она обеспечивает ведение планов счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов. Компонента используется для автоматизации бухгалтерского учета в соответствии с любым законодательством и методологией учета.

Компонента «Расчет» предназначена для выполнения сложных периодических расчетов. Она может использоваться для расчета заработной платы любой сложности, расчетов по ценным бумагам и других видов расчетов.

Компонента «Оперативный учет» предназначена для учета наличия и движения средств в самых различных разрезах в реальном времени. Она используется для учета запасов товарно-материальных ценностей, взаиморасчетов с контрагентами и т.д. Компонента позволяет отражать в учете операции хозяйственной жизни предприятия непосредственно в момент их совершения.

В комплект поставки программных продуктов системы программ «1С:Предприятие» включаются типовые конфигурации. Они представляют собой универсальные прикладные решения для автоматизации конкретной области экономики.

Конфигурации, использующие возможности одной функциональной компоненты, предназначены для автоматизации отдельных сфер деятельности предприятий, например, бухгалтерского учета, торгового учета или расчета заработной платы. Конфигурации, использующие возможности нескольких компонент, обеспечивают комплексную автоматизацию различных направлений учета в единой информационной базе.

Особенностью системы программ «1С:Предприятие» является возможность изменения конфигурации самим пользователем или организациями, специализирующимися на внедрении и поддержке программных продуктов фирмы "1С". Эта возможность позволяет обеспечить максимальное соответствие автоматизированной системы особенностям учета в конкретной организации.

Кроме типовых конфигураций, поставляемых в комплекте с программой, существуют дополнительные конфигурации, поставляемые фирмой "1С" отдельно, а также конфигурации, разработанные другими фирмами, и конфигурации, разрабатываемые непосредственно для конкретных организаций.

Различные версии продуктов системы программ «1С:Предприятие» могут использоваться в организациях с различными объемами информации, различным количеством пользователей автоматизированной системы и различной интенсивностью работы пользователей.

Однопользовательские версии программ обеспечивают работу с информационной базой только одного пользователя (в один момент времени). Однопользовательские версии используются в основном на небольших предприятиях.

Сетевые версии позволяют работать с одной информационной базой одновременно нескольким пользователям. Сетевые версии используются тогда, когда необходимо, чтобы с автоматизированной системой работали одновременно несколько сотрудников. Существуют версии, допускающие работу ограниченного числа пользователей, и без ограничения числа пользователей.

Версии для SQL обеспечивают возможность работы с информационной базой в режиме клиент-сервер. Это позволяет обеспечить большую устойчивость и надежность функционирования системы, а также увеличивает производительность системы, особенно при работе большого количества пользователей.

Базовые версии программ системы «1С:Предприятие» рассчитаны на работу одного пользователя и, в отличии от других версий, не включают средства для изменения конфигурации. Они используются для ведения достаточно простого учета, не требующего настройки на особенности конкретной организации.

Для тех организаций, в которых необходимо поддерживать единую автоматизированную систему в нескольких территориально удаленных точках (подразделениях, филиалах, складах и т.д.), существует дополнительная компонента «1С:Предприятие» «Управление распределенными информационными базами». Ввод данных в информационных базах распределенной системы ведется независимо. Компонента обеспечивает полную или выборочную синхронизацию данных всех информационных баз, входящих в распределенную систему.

Данные программные продукты дают возможность с помощью ключа командной строки использовать соответственно английский или русский язык при выводе системных меню, программных диалогов и сообщений любых компонент системы «1С:Предприятие». При работе с сетевыми версиями язык интерфейса может выбираться для конкретного пользователя.

Для программных продуктов «1С:Предприятие» существует широкий набор методических материалов, обучающих использованию программ, настройке конфигураций, методологии ведения учета и т.д. Часть методических материалов являются периодическими и отражают последние изменения законодательства.

Видеокурс построен таким образом, что полезные навыки, которые он помогает приобрести, и приемы работы, которым он обучает, существенно облегчат работу с «1С:Бухгалтерия» и помогут в дальнейшем самостоятельно осваивать программу.

«1С:Предприятие» имеет широкие возможности интеграции с различными программными и аппаратными средствами. Некоторые решения для работы с торговым оборудованием входят в комплект поставки программ системы «1С:Предприятие», предназначенных для автоматизации торговой деятельности.

 

 

Заключение

 

Под субъектами малого предпринимательства «малыми предприятиями» понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает установленных предельных уровней.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют собственную учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Бухгалтерский учет должен ориентироваться в основном на получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляется в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими нормативными документами.

На малых предприятиях имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

Дляорганизации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В утверждена Приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения». В ПО «Кагальницком х/к» применяется план счетов, разработанный с учетом особенностей данного предприятия.

Ведение Книги учета доходов и расходов и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости по форме В-1 – В-9 ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета доходов и расходов будет являться регистром не только синтетического, но и аналитического учета. Ведомости ф. № В-1 – В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

Изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2005 году, затронули и специальные налоговые режимы, в частности, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, дополнен таким видом деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы.

С 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом «а» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004г. № 95-ФЗ увеличена в 1,5 раза базовая доходность.

Значительное количество проблем остается на сегодняшний день в бухгалтерском учете на малых предприятиях. В числе путей их решения и совершенствование правовой базы для организации, постановки и ведения бухгалтерского учета на предприятиях.

На рассматриваемом предприятии в данный период далеко не самые лучшие условия для ведения высококачественного бухгалтерского и налогового учета. Автоматизация бухгалтерского учета на стадии апробирования.

Налоговая нагрузка при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть выгодна налогоплательщику или, наоборот, не выгодна. Тот факт, что при этой системе сумма единого налога не зависит от реального дохода налогоплательщика, может приводить к тому, что она будет чрезвычайно высока или наоборот чрезвычайно низка. В практике встречались случаи, когда сумма налога превышала доход налогоплательщика так и случаи, когда налоговая нагрузка налогоплательщика составляет всего 0,5% суммы дохода. Если налогоплательщик осуществляет помимо видов деятельности, облагаемых единым налогом, и другие виды деятельности, то доходы от последних облагаются по общей системе налогообложения. Как правило, именно в этом случае и возникают практические сложности, так как налогоплательщик обязан организовать раздельный учет для целей налогообложения.

Сейчас на предприятии полным ходом идет модернизация системы бухгалтерского и налогового учета, внедряются новые программы для улучшения качества бухгалтерского и налогового учета. В целом руководство предприятия старается улучшить и усовершенствовать качество оказываемых услуг. На основании изученного теоретического материала и полученных на практике сведений о ведении бухгалтерского учета, можно заключить, что предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с методиками для малых предприятий.