Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда, Управление персоналом

Содержание

Введение 3

1. Теоретические основы учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда 6

1.1. Нормативное регулирование учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда 6

1.2. Формы и системы оплаты труда 19

1.3. Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда 24

1.4. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда 29

2. Порядок учета труда и его оплаты в ОАО «Седьмой Континент» 40

2.1. Экономическая характеристика ОАО «Седьмой Континент» 40

2.2. Учет труда и его оплаты в ОАО «Седьмой Континент» 48

3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета труда и его оплаты в ОАО ‘Седьмой континент’ 61

3.1. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении 61

3.2. Внутренний контроль оплаты труда в ОАО «Седьмой Континент» 70

Заключение 78

Список использованной литературы 82

Приложения 85

Выдержка из текста работы

Актуальность темы исследования. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Оплата труда, представляющая собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, тесно связана с различными сторонами производственной и хозяйственной деятельности организации.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

— в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

— своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

— собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными внебюджетными фондами.

Для того чтобы выполнить все эти задачи, бухгалтер должен знать положения трудового законодательства, касающиеся приема на работу, оформления трудовых либо гражданско-правовых договоров с работниками, порядок составления и использования документов по учету личного состава.

Таким образом, учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда и предложение мероприятий по совершенствованию его организации на примере ООО «Бизнес-консалт».

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

— изучить экономическую литературу по вопросам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и аудита в организации;

— изучить нормативные документы, регламентирующих бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и аудит в организации;

— проанализировать практику организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»;

— по результатам аудиторской проверки дать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт».

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес-консалт».

Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт».

Информационным обеспечением для написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно-правовые акты, учебная и справочная литература, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, применяемая в данной организации, бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Формы и системы оплаты труда в организации. Виды оплаты труда

Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ, ст. 129.

Понятие «оплата труда» значительно шире понятия «заработная плата». Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли следующие системы оплаты труда Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ, ст. 143:

— повременная;

— сдельная;

— комиссионная.

Системы оплаты труда фирмы устанавливают самостоятельно. Помимо указанных выше, могут быть предусмотрены и иные системы оплаты труда.

Основные формы повременной и сдельной систем оплаты труда представлены на рис. 1.1.

При повременной оплаты труда заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется, как правило, в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету. Повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала, дежурного персонала, рабочих на ремонте и обслуживании машин и так далее Пипко В.А. Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие — с. 28..

При применении простой повременной формы оплаты труда на основе тарифной ставки оплачивается фактически проработанное время. В зависимости от способа учета рабочего времени используются месячные, дневные и часовые тарифные ставки. Размер заработной платы работника, для которого установлена месячная тарифная ставка (оклад), не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, заработная плата начисляется в размере месячной тарифной ставки. При этом не учитывается то, что в одном месяце меньше, а в другом больше рабочих дней. Размер оплаты труда работника, для которого установлена дневная или часовая тарифная ставка, зависит соответственно от количества рабочих дней или часов, фактически проработанных в течение расчетного периода. Размер дневных тарифных ставок может устанавливаться непосредственно условиями трудового договора или определяться расчетным путем, исходя из установленной трудовым договором месячной тарифной ставки. Порядок исчисления среднечасовой тарифной ставки из установленной месячной ставки может быть приведен в каждом отдельном трудовом или коллективном договоре.

Повременная оплата труда может применяться в сочетании с премиальной системой, принятой в организации в соответствии с положением о премировании, в котором устанавливаются конкретные показатели и условия начисления премиальных сумм.

Сдельная форма оплаты труда применяется, когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результатов труда и нормировать труд путем установления норм выработки, норм времени и других норм. Возможность применения сдельной оплаты труда не всегда означает ее целесообразность. Изначально сдельная оплата труда призвана стимулировать рост производительности труда и выпуска продукции. Если работодатель не заинтересован в увеличении объемов выпуска, то сдельная оплата труда полностью утрачивает свою стимулирующую функцию: работнику все равно не дадут сделать больше запланированного объема. Не имеет смысла введение сдельной оплаты, когда рост выпуска продукции и производительности труда невозможен без изменения уровня техники и применяемой технологии. При сдельной форме оплаты труда работнику платят по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) Пипко В.А. Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие — с. 34..

Таким образом, сдельная форма оплаты труда является видоизмененной формой почасовой оплаты, хотя на первый взгляд может показаться, что оплата производится только исходя из результатов труда.

Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим в организации сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам. Обязательным условием для работника является обеспечение исходного уровня выработки, называемого нормой. Сдельные расценки могут повышаться постепенно в зависимости от уровня перевыполнения норм в соответствии с принятой в организации шкалой расценок. Данная форма оплаты труда стимулирует работников увеличивать выпуск продукции, что и обусловило ее распространение, прежде всего в сырьевых и добывающих отраслях. Для еще большей заинтересованности работника в увеличении производительности труда устанавливают прогрессивную шкалу расценок: чем выше процент перевыполнения нормы, тем больше каждая последующая расценка отличается от предыдущей. В то же время сдельно-прогрессивная форма оплаты труда обладает рядом недостатков. Прежде всего к ним следует отнести трудности в выборе исходного размера задания — нормы. Кроме того, отсутствует четкая взаимосвязь между количеством, качеством труда и размером его оплаты.

При сдельно-премиальной форме оплаты труда заработная плата работника складывается из двух частей: сдельного заработка, исчисленного исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции, и премии, размер которой, как правило, устанавливается в процентном отношении к заработной плате. Показатели премирования увеличиваются с учетом особенностей производства и выпускаемой продукции. Сдельно-премиальная форма в отличие от простой сдельной или сдельно-прогрессивной формы оплаты труда, когда размер заработной платы тем выше, чем больше продукции произведено работником, стимулирует работника не к перевыполнению задания, а к выполнению качественных показателей при условии, что задание выполнено полностью. Данная форма оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда производственных рабочих. Применение косвенно-сдельной формы оплаты труда целесообразно, когда от темпа и качества работы рабочего напрямую зависит выработка обслуживаемых им основных рабочих. Косвенно-сдельная форма оплаты труда основана на том, что размер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих. Однако данная форма оплаты труда может применяться и для других категорий работников, в том числе для инженерно-технического и управленческого состава, при условии, что в организации создаются коллективы смешанного типа.

Формы оплаты труда могут быть также разделены на индивидуальные и коллективные. Коллективные формы оплаты труда, как правило, рассматриваются как действенный инструмент стимулирования заинтересованности работника выполнять задание в большем количестве и качественно. При этом считается, что воздействие на каждого конкретного работника со стороны других членов коллектива (бригады) во многих ситуациях оказывается более сильным по сравнению с мерами административного характера. Например, потеря коллективной доплаты или премии из-за нерадивости одного члена коллектива обернется для него мощным давлением со стороны остальных членов коллектива. В то же время, по оценкам некоторых специалистов, развитие рынка труда приводит к снижению эффективности коллективных форм оплаты труда, поскольку каждый работник стремится самостоятельно определять условия вознаграждения за свой труд. Во многих случаях даже при объединении работников в бригады базовая оплата труда каждого из них устанавливается индивидуально. В зависимости от вклада каждого работника в общий результат определяются только размеры премий.

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что оплата производится за весь объем работ по заранее установленным расценкам с учетом максимального срока выполнения работ. Данная форма оплаты труда получило широкое распространение, например, в строительстве. При применении аккордной формы оплаты труда определяется весь объем работ, устанавливаются срок их окончания и сумма заработной платы. Пооперационная оплата не предусматривается. Если срок очень важен, то оплата труда должна обеспечить заинтересованность работников в завершении работ в возможно короткий срок. Для этого в настоящее время широко применяется выплата большей части договорной суммы заработной платы только после выполнения всего аккордного задания. В процессе его выполнения рабочим выдается аванс, засчитываемый при окончательном расчете. Для усиления заинтересованности в окончании аккордного задания в срок или даже досрочно может быть дополнительно установлена премия. Аккордный заработок, рассчитанный исходя из оценки аккордного задания, распределяется на условиях, определенных бригадой Скляренко В.К., Прудников В.М., Акуленко Н.Б., Кучеренко А.И. Экономика предприятия: учебное пособие — с. 52.:

— пропорционально отработанному времени;

— в соответствии с коэффициентом трудового участия;

— пропорционально квалификации работников в зависимости от сложности выполняемых работ;

— другими способами, предусмотренными в коллективном договоре, положении об оплате труда или в договоре на выполнение работ, заключенном с работником.

Если помимо основного заработка работникам выплачивается премия, например, за повышение качества работы, сокращение сроков ее выполнения, то говорят об аккордно-премиальной форме оплаты труда. При использовании данной формы оплаты труда требуется, чтобы в организации использовались эффективные нормы труда и лимиты затрат. Общая сумма заработка и премии при аккордно-премиальной форме оплаты труда распределяется между членами бригады на основании коэффициента трудового участия. Формы и системы оплаты труда представлены на рис. 1.2.

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 26..

Существуют следующие виды оплаты труда:

— наличная;

— безналичная.

Наличные денежные средства выдаются из кассы предприятия по платежной ведомости.

Безналичная оплата труда — перечисление заработной платы на «зарплатные» карты работников.

Руководителям организаций «зарплатные» карты позволяют:

— сократить дополнительную административную работу, направленную на организацию выплаты заработной платы;

— ликвидировать проблемы, связанные с кассовой наличностью (сокращение расходов на инкассацию и охрану);

— снизить расходы, связанные с оборудованием и содержанием специальных помещений и кассовых кабин;

— снизить расходы, связанные с оплатой труда кассиров, сократить затраты на обработку и хранение большого объема бумажной документации: квитанций, расписок и т.д.;

— свести к минимуму кассовые операции бухгалтерии, избавиться от процедуры депонирования кассой невостребованных сотрудниками денежных выплат;

— исключить ненормированные перерывы в производственном процессе, связанные с выдачей заработной платы сотрудникам на местах, так как вся процедура выплаты производится через учреждения банка в нерабочее время;

— обеспечить полную конфиденциальность доходов и расходов сотрудников.

Сотрудникам организации «зарплатные» карты дают возможность:

— пользоваться сервисом высокого современного уровня на базе банковских карт;

— повысить гарантии личной безопасности;

— сохранить деньги в случае утраты карты;

— обеспечить себе дополнительный доход (банк начисляет на остаток средств по счетам «зарплатных» карт проценты).

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Заработная плата — основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

В ст. 37 Конституции РФ закреплено, что каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В числе основных принципов трудового права Трудовой кодекс предусматривает обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда Федеральный закон №4693-1 «О минимальном размере оплаты труда».. В связи с этим, минимальная месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не должна быть ниже прожиточного минимума (см. Приложение 1).

Расчетные взаимоотношения по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги с членами трудового коллектива и отдельными лицами производятся на основании:

— трудовых договоров (контрактов);

— трудовых соглашений;

— договоров гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.) по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги.

Работодателями являются не только государство в лице руководителей государственных и бюджетных предприятий, организаций и учреждений, но и руководители негосударственных организаций (акционерных обществ, товариществ, кооперативов, совместных предприятий и др.). Однако независимо от организационно-правовой формы хозяйствующего или экономического субъекта необходимо строго соблюдать действующие законодательные и нормативные акты о труде с последующими изменениями и добавлениями:

— Налоговый кодекс Российской Федерации;

— Трудовой кодекс Российской Федерации.

На основании этих нормативных актов все хозяйствующие и экономические субъекты должны:

— использовать унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденной Госкомитетом РФ по статистике, для учета личного состава работников, начисления и выплаты заработной платы;

— бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда осуществлять по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению — с. 19..

В соответствии с Трудовым кодексом РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15-ти дней:

— работодатель несет ответственность;

— работник, известив работодателя в письменной форме, может приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы (есть исключения в ст. 142).

Большое значение для объективного учета трудовой деятельности работника его продвижения по «служебной лестнице» имеет правильная организация первичной документации, которая сейчас подразделяется на две группы: первичная документация по учету личного состава и первичная документация по учету труда и его оплаты.

Первичный и бухгалтерский учет труда и его оплаты должен быть организован таким образом, чтобы решать две задачи:

— полностью и правильно учесть труд каждого работника;

— правильно и в полном объеме отнести начисленную сумму оплаты труда на объект учета.

В связи с этим бухгалтерский учет труда и его оплаты должен обеспечивать:

— точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда не только в целом по организации, но и по каждому производственному или иному структурному подразделению;

— точное отражение объемов выполненных работ и выхода продукции, а также использование рабочего времени;

— правильное применение установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

— правильное и своевременное удержание из оплаты труда налога с доходов физических лиц, алиментов и других видов взносов и удержаний;

— своевременное перечисление удержаний, произведенных из оплаты труда работника, а также начислений на оплату труда, обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды (Фонд социального страхования,

Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования),

по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц и пр.

Выполнение этих задач будет способствовать укреплению на предприятиях трудовой и финансовой дисциплины, внедрению коммерческого расчета и рациональному использованию трудовых ресурсов.

На всех предприятиях должен осуществляться учет личного состава всех работников, который должен обеспечить своевременное документальное отражение их поступления на работу, перемещения по должности и структурным подразделениям, изменения в профессиональной подготовке, семейном положении и т. д. Его осуществление полностью входит в систему оперативно-технического учета, возлагается на кадровую службу предприятия и базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Госкомстатом России, к которой в настоящее время относятся Пипко В.А.Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие — с. 42.:

1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1, см. Приложение 2).

Личная карточка работника (форма №Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5, см. Приложение 3).

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6, см. Приложение 5).

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8).

Трудовая книжка (типовая форма).

Все документы по учету личного состава, составленные кадровой службой, должны своевременно передаваться в бухгалтерию.

В организациях любой правовой формы собственности и видов деятельности большое значение приобретает правильно организованный первичный учет труда и его оплаты.

В настоящее время применяются унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1:

— Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12);

— Табель учета рабочего времени (форма №Т-13, см. Приложение 4);

— Расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49);

— Расчетная ведомость (форма №Т-51, см. Приложение 7);

— Платежная ведомость (форма №Т-53, см. Приложение 8);

— Лицевой счет (форма №Т-54).

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в V разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации (70)», где должны быть учтены начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда работникам (на первое число месяца) Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета: учебник — с. 28..

По кредитовой стороне счета учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (не учредителей) от

участия в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования и т. д., а по дебетовой стороне — удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении. При начислении основной и дополнительной заработной платы труда, при начислении премий и пособий в других случаях кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуются соответствующие счета (см. таблицу 1.1).

Корреспонденция по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Пипко В.А.Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие — с. 45.

Таблица 1.1

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начисление оплаты труда работникам: а) по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке; б) занятым в капитальном строительстве, приобретением и изготовлением основных средств, оборудования, не требующего монтажа, а также доставкой покупного скота основного стада и выращиванием многолетних насаждений; в) по операциям, связанным с заготовкой и приобретением материалов, молодняка животных и птицы, пчел и кроликов (когда не используется счет 15); г) по операциям, связанным с заготовкой и доставкой материальных ценностей (погрузочно-разгрузочные работы и т. п. при использовании счета 15); д) основного и вспомогательного производства; е) общепроизводственного и общехозяйственного персонала; ж) занятым исправлением брака; з) обслуживающих производств и хозяйств; и) занятым продажей готовой продукции и товаров; к) занятым реализацией и ликвидацией основных средств и прочих активов.	07 08 10,11, 41 15 20,23 25,26 28 29 44 91	70 70 70 70 70 70 70 70 70 70	Лицевые счета (производственные отчеты) подразделений с приложением первичных документов по начислению оплаты труда, расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
2	Поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда	50	70	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1) и соответствующий документ на взыскание переполученных сумм.
3	Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пенсий и др.	69	70	Листок нетрудоспособности и расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49).
4	Начисление доходов учредителям организации по итогам года на основании решения собрания акционеров	84	70	Справка бухгалтерии и расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49 и др.).
5	Начисление отпускных за счет резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет	96	70	Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49 и др.).
6	Начисление оплаты труда работникам, занятым на работах, относящихся к расходам будущих периодов	97	70	Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49 и др.)
7	Начислена оплата труда за работы, связанные с ликвидацией последствий, и др. чрезвычайных событий	99	70	Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49 и др.)

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. №Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту) Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 39..

Лицевой счет (форма №Т-54) содержит полную информацию о работнике:

— фамилия, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика, номер страхового свидетельства, количество детей и т. д.;

— суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда;

— удержанные и зачтенные суммы;

-отметки об использовании отпуска и пр.

Срок хранения лицевых счетов — 75 лет. Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды — заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Начисление заработной платы

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит от сложности выполняемых работ.

Как правило, для расчета повременной часовой тарифной ставки первого разряда используется минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ), устанавливаемый Правительством Российской Федерации, который делится на среднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое Госкомстатом России исходя из 5-дневной (40-часовой) рабочей недели.

Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству Луговой А.В. Расчеты по оплате труда — с. 44..

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример. Менеджеру установлен должностной оклад 20 000 руб. В январе 2009 г. он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в январе — 20). Следовательно, его заработок составит 12 000 руб. (20 000 : 20 Ч 12).

Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

Пример. Преподавателем в январе 2009 г. отработано 20 ч. Тарифная ставка составляет 200 руб. В этом случае заработок работника за месяц составит 4 000 руб. (200 Ч 20).

Оплата труда по совместительству

Работа по совместительству — выполнение работником дополнительных трудовых обязанностей в свободное от основной работы время. Работа по совместительству разрешается всем гражданам, за исключением следующих категорий работников Луговой А.В. Расчеты по оплате труда — с. 48.:

— работников отдельных профессий и должностей с особыми условиями и режимом труда, дополнительная работа которых может повлечь за собой последствия, отражающиеся на состоянии их здоровья и безопасности производства;

— лиц, не достигших 18 лет;

— беременных женщин.

При поступлении на работу по совместительству не по месту основной работы работник обязан представить справку с основного места работы (службы, учебы), паспорт и копию трудовой книжки.

На принимаемого по совместительству работника в обязательном порядке должен быть издан приказ о приеме на работу, заведена личная карточка, а бухгалтерией организации открыт лицевой счет установленной формы. Кроме того, на бухгалтерскую службу организации возлагается обязанность по ведению табеля учета использования рабочего времени на всех принятых на работу совместителей.

Оплата труда совместителей производится за фактически выполненную работу, предусмотренную трудовым договором.

Продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. В отдельных случаях для совместителей допускается суммированный учет рабочего времени. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников.

Премирование работников

Премирование — выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких количественных и качественных показателей результатов труда.

Основанием для премирования работников служат данные статистической, бухгалтерской отчетности и управленческого оперативного учета в организации.

Общий порядок премирования работников в организации должен быть закреплен в соответствующих положениях (коллективном договоре и положении о премировании), которые устанавливают конкретные показатели и условия премирования, при выполнении которых работник имеет право требовать соответствующее вознаграждение.

Так, в положении о премировании должны быть определены:

1) условия премирования:

2) лица, подлежащие премированию. Как правило, ими являются все члены трудового коллектива, работающие в конкретной организации;

3) периодичность и сроки выплаты премий. Премии могут выплачиваться раз в месяц, в квартал, в полугодие или год. Сроки выплаты премии могут быть приурочены либо ко дню выплаты заработной платы, либо к окончанию выполнения конкретного задания (работы).

Размеры премий, выплачиваемых работникам, определяются в коллективном договоре. Премии могут быть установлены как в фиксированной денежной сумме, так и в процентном отношении к определенному показателю Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 51..

Премирование может осуществляться либо индивидуальным способом, т.е. размер премии устанавливается для каждого работника, либо коллективным (бригадным), при котором коллектив самостоятельно распределяет премиальные суммы между его членами с учетом индивидуального вклада каждого работника в достигнутые результаты.

Если в течение месяца работники отработали разное количество времени, то в этом случае премия для каждого работника рассчитывается следующим образом:

1) определяется общее количество часов, отработанных бригадой;

2) определяется процентное отношение отработанных каждым работником часов к общему числу отработанных часов;

3) определяется размер премии для каждого работника.

Пример. Размер премии группы менеджеров из четырех человек составляет 50 000 руб. В течение месяца менеджерами было отработано: Варламовым А.А. — 160 ч; Грачевым С.В. — 144 ч; Петуховым О.И. — 140 ч; Шепелевым В.И. — 156 ч. Размер премии каждого работника составит:

Варламова А.А. 13 330 руб. 33 коп. (160 : 600 Ч 50 000);

Грачева С.В. 12 000 руб. 00 коп. (144 : 600 Ч 50 000);

Петухова О.И. 11 660 руб. 67 коп (140 : 600 Ч 50 000);

Шепелева В.И. 13 000 руб. 00 коп. (156 : 600 Ч 50 000).

Вознаграждение по итогам работы за год

Порядок выплаты вознаграждения по итогам работы за год и его размеры устанавливаются в положении о выплате данного вознаграждения, которое разрабатывается и утверждается администрацией организации по согласованию с представителями трудового коллектива. По общему правилу вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам, состоящим в штате организации. Кроме того, в положении о выплате вознаграждения по итогам работы за год могут быть предусмотрены основания, по которым администрация организации может уменьшить размер вознаграждения либо полностью лишить его работника за соответствующие проступки.

Данное вознаграждение выплачивается после подведения итогов финансово — хозяйственной деятельности организации за прошедший год. В полном размере вознаграждение выплачивается работникам, полностью отработавшим календарный год, однако в определенных случаях оно может быть выплачено и лицам, которые в силу определенных причин не проработали года, например в связи с выходом на пенсию, призывом в Вооруженные Силы Российской Федерации, поступлением на учебу, рождением ребенка и т.п.

Размер вознаграждения по итогам работы за год зависит от размера оплаты труда конкретного работника за год, а также от продолжительности непрерывного стажа работы в данной организации. Оптимальным минимальным стажем непрерывной работы для выплаты вознаграждения можно признать один год, максимальным, за пределами которого размер вознаграждения не увеличивается, — 5 лет.

Для определения размера вознаграждения в организации следует устанавливать единую шкалу для всех категорий работников в зависимости от непрерывного стажа работы. Так, для отработавших в организации один год вознаграждение может быть установлено в размере — 5% фактического годового заработка работника, для отработавших два года — 10%, для отработавших три года — 15% и далее по возрастающей.

Пример. Если работнику, имеющему непрерывный стаж работы в данной организации 3 года и фактический заработок за год 100 000 руб., установлено годовое вознаграждение в размере 15% годового заработка, то сумма вознаграждения составит 15 000 руб. (100 000 Ч 0,15).

Вознаграждение за выслугу лет Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ — ст. 324.1.

Вознаграждение за выслугу лет выплачивается работникам, имеющим соответствующий непрерывный стаж работы в данной организации, по окончании календарного года единовременно в размерах, предусмотренных положением о выплате работникам вознаграждения за выслугу лет. В нем, в частности, оговариваются размеры выплачиваемого вознаграждения, круг лиц, имеющих право на его получение, а также условия, при которых вознаграждение может быть увеличено, уменьшено или не выплачиваться вообще.

Вознаграждение за выслугу лет начисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) по основной работе. Как правило, право работника на получение вознаграждения возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы в данной организации, который составляет три года.

Выплата вознаграждения производится за время, отработанное работником в данном году, включая время оплачиваемого отпуска, время, в течение которого работник отсутствовал по причине временной нетрудоспособности, а также время, в течение которого за работником сохранялся его заработок полностью или частично.

Пример. Согласно разработанному в организации положению о выплате вознаграждения за выслугу лет работнику, непрерывно отработавшему в организации 4 года, установлено вознаграждение в размере 1,5 месячного должностного оклада (20 000 руб.). Таким образом, работник имеет право на получение денежной суммы 30 000 руб.

Доплата за совмещение профессий Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 56.

Совмещение профессий (должностей) представляет собой выполнение работником в одной организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности). В такой ситуации работник помимо основной работы выполняет другую работу в пределах установленной для основной работы продолжительности рабочего времени за счет интенсивности (уплотнения) работы в течение рабочего дня.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) устанавливаются работодателем по соглашению с работниками. Конкретный размер доплат отражается в дополнении к трудовому договору или приказе по организации. При этом указывается, какую работу и в каком объеме будет выполнять работник, установлена ли доплата в процентном отношении к тарифной ставке или окладу либо в абсолютном размере, на какой срок установлена эта доплата.

Доплата за работу в выходные и праздничные дни Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ, ст. 153.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

— работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

— работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Пример. Бухгалтер организации на основании приказа руководителя организации привлекался к работе в выходной день при общем числе отработанных рабочих дней в месяце 22. Оклад бухгалтера, установленный штатным расписанием, составляет 20 000 руб. Таким образом, его заработок за месяц составит 21 818,18 руб. [(20 000 + (20 000 : 22 Ч 2)].

Также следует обратить внимание на то обстоятельство, что по желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Оплата отпускных Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ — ст. 324.1.

Расчет отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска.

Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:

Сумма выплат за расчетный период Ч 29,6 / 12

Расчет отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок Ч Количество дней отпуска

Пример. Сотрудник уходит в отпуск с 05.02.2009 г. по 12.02.2009 г. Расчет отпускных будет производиться следующим образом:

1. Необходимо определить сумму выплат за расчетный период, т.е. с 04.02.2008 г. по 31.01.2009 г. Расчет представлен в таблице 1.2.

Определение суммы выплат за расчетный период

Таблица 1.2

Расчетный период	Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.
Год	Месяц
2008	Январь	Премия за 12 мес. 2007 г.: 19 440,00
	Февраль	10 800,00
	Март	10 800,00
	Апрель	10 800,00
	Май	10 800,00
	Июнь	10 800,00
	Июль	10 800,00
	Август	10 800,00
	Сентябрь	10 800,00
	Октябрь	10 800,00
	Ноябрь	10 800,00
	Декабрь	10 800,00
2009	Январь	10 800,00
Итого	149 040,00

2. Сложить дни по календарю отпуска за этот период = 352,80 (29,4 Ч 12 мес.).

3. Расчет среднедневного заработка: 149 040,00 руб. : 352,80 = 422,45 руб.

4. Расчет отпускных: 422,45 руб. Ч 8 к.д. = 3 379,60 руб.

При начислении отпускных составляются бухгалтерские проводки (см. таблицу 1.3.):

Таблица 1.3

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начисление отпускных	20 25,26	70 70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
2	Начисление отпускных, относящихся к следующему месяцу	97	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
3	Списание на расходы отпускных, приходящихся на текущий месяц	20 25,26	70 70

Оборотная сторона формы №Т-60 представлена в Приложении 4.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности Луговой А.В. Расчеты по оплате труда — с. 53.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется (Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ (в ред. от 09.02.2009) «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию») исчисляется из фактически начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности — путем деления заработной платы на число календарных дней, за которые учитывается заработная плата.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2008 г. — 17 250 рублей; в 2009 году — 18 720 рублей (в ред. Федерального закона от 28.04.2009 N 78-ФЗ).

Пример. Сотрудник был нетрудоспособен с 12.01.2009 г. по 4.02.2009 г. В начале января 2009 года ему была выплачена премия за декабрь 2008 года. Сотрудник находился в отпуске со 2 по 30 ноября 2008 г. Страховой стаж — 4 года 5 месяцев.

Таблица 1.4

Месяц расчетного периода (2008 г.)	Количество	Заработная плата, руб.	Премия ежемесячная, руб.
	Календарных дней	Фактически учитываемых календарных дней
Январь	31	31	7500
Февраль	28	28	7500
Март	31	31	7500
Апрель	30	30	7500
Май	31	31	7500
Июнь	30	30	5000
Июль	31	31	16000
Август	31	31	10000
Сентябрь	30	30	10000
Октябрь	31	31	10000
Ноябрь	30	2	500
Декабрь	31	31	10000	10000
Итого	365	337	99000	10000

1. При расчете среднего заработка к заработной плате расчетного периода необходимо добавить ежемесячные премии, выплаченные не вместе с заработной платой текущего месяца. В нашем примере ежемесячная премия учитывается в месяце, за который она начислена (т.е. в декабре 2008 г., несмотря на то, что выплачена она была только в январе 2009 г.).

2. Находим средний дневной заработок:

(99000 руб. + 10000 руб.) : 337 дн. = 323,44 руб.

3. Дневное пособие с учетом продолжительности страхового стажа составит: 194,06 руб. (323,44 руб. Ч 60%)

4. Сумма пособия составит: 4657,5 руб. (194,06 руб. Ч 24 дн.),

где 24 дн. — число календарных дней нетрудоспособности.

При начислении работникам пособий за счет средств социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пенсий и других выплат составляются бухгалтерские проводки Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: учебно-практическое пособие. — с. 26. (см. таблицу 1.5.):

Таблица 1.5

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пенсий и др.	69	70	Листок нетрудоспособности и расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49).

Следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы с физических лиц.

В соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» пособия по временной нетрудоспособности не относятся к видам доходов, на которые не может быть обращено взыскание по исполнительному листу присужденных денежных средств.

1.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на обязательные и добровольные (по инициативе работодателя и по инициативе работника) Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 49..

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

— удержания налога на доходы физических лиц;

— удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

— удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

— удержания за причиненный организации материальный ущерб;

— удержания за брак;

— удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

— удержания по предоставленным займам и ссудам;

— удержания излишне выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести:

— удержания профсоюзных взносов;

— удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника. Налог на доходы физических лиц (бывший подоходный налог) является одним из источников пополнения государственного бюджета. В связи с этим очень важно полностью учесть совокупный годовой доход работника.

Плательщиками налога на доходы являются физические лица, как имеющие (резиденты), так и не имеющие (нерезиденты) постоянного местожительства в РФ.

У резидентов объектом обложения налогом является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников, расположенных за пределами РФ.

У нерезидентов объектом обложения налогом является доход, полученный только от источников, расположенных в Российской Федерации.

Доходами физических лиц, подлежащими обложению налогом, являются:

— вознаграждение (заработная плата) за выполнение трудовых или иных обязанностей, оказанные услуги, выполненные работы как по месту основной работы, так и по совместительству;

— доходы, полученные как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме;

— доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг и т. д.

Датой фактического получения налогоплательщиком заработной платы считается не дата ее выплаты, а последний день месяца, за который ему был начислен доход, т. е. объект обложения дохода налогом возникает независимо от факта получения заработной платы работником.

Налог с доходов физических лиц определяется с суммы совокупного дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Корреспонденция счетов при удержании налога на доходы физических лиц представлена в таблице 1.6.

Таблица 1.6

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Начисление налога на доходы физических лиц	70	68.1
2	Перечисление налога на доходы физических лиц	68.1	51

Корреспонденция счетов при удержании алиментов с заработка сотрудника представлена в таблице 1.7.

Таблица 1.7

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Удержание алиментов с заработка сотрудника	70	73
2	Перечисление алиментов	73	51

Корреспонденция счетов при удержании в порядке возмещения материального ущерба, хищений и растрат представлена в таблице 1.8.

Таблица 1.8

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Удержания в порядке возмещения материального ущерба, хищений и растрат	70	73
2	Перечисления возмещения материального ущерба, хищений и растрат	73	51

Корреспонденция счетов при удержании за товары, купленные в кредит, представлена в таблице 1.9.

Таблица 1.9

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Удержания за товары, купленные в кредит	70	73
2	Перечисления за товары, купленные в кредит	73	51

Корреспонденция счетов при удержаниях по предоставленным работникам займам представлена в таблице 1.10.

Таблица 1.10

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Удержания по предоставленным работникам займам	70	73
2	Перечисление по предоставленным работникам займам	73	51

Корреспонденция счетов при удержании в порядке погашения задолженности по квартирной плате представлена в таблице 1.11.

Таблица 1.11

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Удержание в порядке погашения задолженности по квартирной плате	70	73
2	Перечисление в порядке погашения задолженности по квартирной плате	73	51

Для определения облагаемого дохода применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на два вида Пипко В.А.Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие — с. 48.:

— учитываемые ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) при исчислении налога с доходов физических лиц;

— учитываемые после окончания налогового периода при составлении налоговой декларации (рис. 1.3).

К первому виду налоговых вычетов относятся стандартные налоговые вычеты, а ко второму — социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

Для определения налоговой базы (облагаемого дохода физического лица) для различных категорий налогоплательщиков применяются различные стандартные налоговые вычеты (рис. 1.4):

— определяется совокупный годовой доход, полученный в денежной (отечественной и иностранной валюте) и натуральной форме;

— из совокупного годового дохода исключаются стандартные налоговые вычеты, также исчисленные с начала года, и, тем самым, устанавливается облагаемый совокупный доход; налог с облагаемого совокупного дохода исчисляется по ставке в размере 13%.

Порядок исчисления налога с дохода физических лиц следующий:

Пример. В соответствии с утвержденным в организации штатным расписанием месячный заработок работника составляет 10 000 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется работнику с января по март 2009 г. включительно, поскольку в апреле доход работника, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода, составит 40 000 руб.

Таким образом, с января по март 2009 г. налог ежемесячно будет удерживаться в размере 1 248 руб. [(10 000 — 400) Ч 13%].

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Пример. Герой Советского Союза в 1986 — 1987 гг. принимал участие в работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, т.е. он имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. При заработке работника 10 000 руб. в месяц сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию, составит 910 руб. [(10 000 — 3000) Ч 13%] в месяц.

У физических лиц, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет или учащиеся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, за каждый месяц налогового периода налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 1 000 руб. на каждого ребенка либо учащегося Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ — ст. 218.. Уменьшение налогооблагаемого дохода физического лица производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), на основании соответствующих документов (письменного заявления физического лица; свидетельства о рождении ребенка; справки учебного заведения; справки органа попечительства и надзора).

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Пример. Сотруднице организации, не состоящей в зарегистрированном браке, имеющей троих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется сумма на оплату труда в размере 20 000 руб.

Работница имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 1 000 руб.;

в размере 2 000 руб. на каждого ребенка.

До февраля доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 40 000 руб. и работница вправе ежемесячно получать стандартные налоговые вычеты в общей сумме 9 000 руб. (3 000 + 6000). Поскольку ее ежемесячный доход составляет 20 000 руб., то за данный период (январь — февраль) налоговая база принимается равной 11 000 руб., и налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию, составляет 1 430 руб. (11 000 Ч 13%).

Начиная с марта доход работницы превышает 40 000 руб., и указанные стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются. Таким образом, в состав облагаемого дохода работницы ежемесячно начиная с марта включается вся сумма начисленного ей вознаграждения, и налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию, составляет 2 600 руб. (20 000 Ч 13%).

1.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом нормативным документам для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Основными задачами аудита являются:

— оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом по оплате труда;

— анализ состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации;

— оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

— проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Исходя из целей проверки операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату труда.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке требуют четкой последовательности при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами.

С этой целью аудитором составляется программа проверки, в которой указываются:

— цель и задачи аудита;

— основные участки и разделы учета, подлежащие проверке;

— характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т. д.);

-закрепление обязанностей за членами бригады;

— предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В программе проверки указываются участки работы, имеющие определяющее значение для расчетов с персоналом предприятия. При этом необходимо обосновать, что данные проверки по этим участкам важны для оценки состояния внутреннего контроля.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки — сплошной и выборочной.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, что же касается первичной документации по заработной плате, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует определить, какие участки проверяет тот или иной аудитор, исходя из квалификации и опыта практической работы.

Программа аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации представляется руководителю проверяемого субъекта для согласования объектов проверки и сроков. Программа аудиторской проверки по просьбе руководителя может быть скорректирована с учетом состояния внутреннего контроля. В ходе самой проверки могут быть внесены коррективы в содержание и продолжительность проверки тех или иных участков аудита Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие — с. 29..

Важное значение в процессе аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом проверяемого субъекта приобретает выработка стратегии проверки, которая должна предусматривать:

— порядок сбора информации для составления программы проверки;

— анализ собранной информации;

— приемы, способы и методы проверки операций по начислению размеров оплаты труда, правильности удержаний и выплаты причитающихся сумм персоналу;

— предварительную оценку аудиторского риска.

Стратегия проверки оформляется в виде плана проверки, целью которого является:

— определение сущности, характера, глубины и объема используемых в процессе проверки тестов, приемов и способов;

— оценка времени и затрат труда на осуществление тестирования процессов проверки;

достижение абсолютного согласия руководителя проверяемого субъекта по объему контрольных процедур;

— обеспечение обоснованности аудиторских доказательств и качества проведенной проверки.

Установив объекты аудита, необходимо детально разобраться, какие же нормативные документы регулируют порядок взаимоотношений и совершения операций в данной области.

Основной задачей проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержании из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Прежде всего, целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет их рабочего времени, как построена система оплаты труда, наличие Положения по оплате труда и др.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются аккордная, сдельная и повременная система оплаты труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т. д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. №Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Вначале проверяют правильность справочных данных (льгот). Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда.

При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т. д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по установлению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Начинать проверку расчетов с персоналом по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам) с данными книги учета депонированной зарплаты.

Проверка расчетов по оплате труда довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых операций. По начисленным видам оплаты можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат.

По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления налога на доходы, расчеты удержаний по исполнительным листам, расчеты по прочим видам удержаний. При несовпадении данных необходимо установить причины расхождения, отметить ошибки, внести исправления и отметить необходимость пересчета начисления и по другим работающим.

При контроле правильности расчетов среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли он определен. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор должен руководствоваться Налоговым кодексом РФ. Необходимо уточнить величину вычетов, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета налога на доходы.

Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь соответствующей формулой расчета. Если удержания производятся по исполнительному листу (на детей), то расчет выполняют по такому алгоритму Ивашкевич Б.Б. Практический аудит: учебное пособие — с. 37.:

где Суд — сумма удержаний на содержание детей;

Снач. — общая сумма начислений по работающему за месяц;

Снд — сумма налога на доходы, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N — процент удержаний.

К прочим видам удержаний относятся: удержания за товары, приобретенные в кредит; удержания по выданным ссудам; удержания по межрасчетным выплатам и др. Их проверка не представляет сложности.

Особое внимание при проверке расчетов по оплате труда с работающими следует обратить на формирование налоговой базы. Помимо доходов в виде заработной платы работников, в доходы налогоплательщиков должны быть включены полученные ими материальные выгоды:

— во-первых, от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, например: работником хозяйствующего субъекта получена беспроцентная ссуда на приобретение квартиры. Полученные налогоплательщиком доходы от экономии на процентах за пользование заемными средствами в налоговую базу включаются исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

— во-вторых, от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, например: работником хозяйствующего субъекта получен в кредит холодильник с торговой наценкой в размере 10% при действующей ставке для работников сторонних организаций 30%. Налоговая база при получении доходов от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

— когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

— заключения работодателями добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника. Кроме того, аудитор должен тщательно проверить правильность оценки натуральных выплат в счет задолженности по оплате труда персонала. К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т. ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Наряду с тщательной проверкой налоговой базы, следует уделить достаточное внимание проверке правильности применения налоговых ставок. Налоговая ставка по доходам физических лиц в виде заработной платы и полученным ими в форме материальных выгод установлена в размере 13%.

Налог на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, уплачивается, если они получены от российских организаций или действующих в РФ постоянных представительств иностранных организаций, по налоговой ставке 30%.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

— выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т. ч. с использованием игровых автоматов);

— стоимости любых выигрышей или призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышающей 4000 рублей по каждому из оснований;

— суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, если сумма страховых выплат превышает суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по всем ставкам.

Типичные ошибки

Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского — с. 46..

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

— отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.);

— не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

— несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки);

— несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям;

— неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом;

— неправильное исчисление среднего заработка;

— неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск);

— отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

— допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

— не надлежащим образом ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Бизнес-консалт»

учет оплата труд аудиторский

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес-консалт» является негосударственным учреждением профессионального и соответствующего образовательного образования.

ООО «Бизнес-консалт» действует на принципах хозяйственного расчета самоокупаемости и самофинансирования. Основная деятельность не является коммерческой. Получаемый от платной деятельности доход полностью идет на возмещение затрат по обеспечению образовательного процесса (в том числе на заработанную плату), его развитие и совершенствование.

Основной целью ООО «Бизнес-консалт» является организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов отрасли связи и других отраслей, внедрение перспективных научных и методических разработок, выполненных учебными заведениями, предприятиями и учреждениями связи, внедрение современных управленческих и эксплуатационных технологий;

Для осуществления целей своей деятельности ООО «Бизнес-консалт» имеет право:

— самостоятельно разрабатывать и утверждать программы своей деятельности, в том числе разрабатывать и утверждать образовательные программы и учебные планы, рабочие программы учебных курсов и дисциплин, планы научной работы и т.д.;

— организовывать и совершенствовать методическое обеспечение образовательного процесса;

— самостоятельно формировать контингент обучающихся;

— осуществлять подбор, прием на работу и расстановку педагогических кадров и вспомогательного персонала;

— самостоятельно осуществлять образовательный процесс в соответствии с Уставом и лицензией;

— осуществлять иную деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации.

Обучающимся, успешно завершившим курс обучения и прошедшим итоговую аттестацию, выдается сертификат установленного образца.

ООО «Бизнес-консалт» имеет лицензию на образовательную деятельность, выданную Московским Департаментом Образования Правительства Москвы, в том числе на дополнительное образование в следующих сферах:

— бухгалтерский учет;

— автоматизированные системы;

— экономика и управление на предприятиях связи;

— сети связи и системы коммуникаций;

— распространение печати в условиях рыночной экономики.

Также имеет лицензию на проведение базовых курсов:

— основы менеджмента;

— основы маркетинга;

— бухгалтерский учет;

— экономика и управление;

— основы новых технологий в отрасли связи.

Численность персонала организации составляет 54 человека. Организационная структура ООО «Бизнес-консалт» представлена на рисунке 2.1.

ООО «Бизнес-консалт» является налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения.

В силу небольшого числа работников функцию начальника экономического отдела и функции отбора, приема кадров и повышения трудовой мотивации делят между собой директор и заместитель директора.

Функцию финансового директора исполняет советник.

Заместитель директора занимается разработкой планов семинаров (темы, даты и согласованием с заказчиком) и формирует рабочие группы. В зависимости от количества участников семинара в состав рабочей группы может входить от одного до пяти человек для подготовки и проведения семинара.

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Бизнес-консалт»

Штатное расписание ООО «Бизнес-консалт» представлено в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Штатное расписание ООО «Бизнес-Консалт»

Должность	Количество
Директор	1
Зам.директора	1
Советник	1
Главный бухгалтер	1
Бухгалтер	4
Старший менеджер	8
Менеджер	28
Младший менеджер	7
Водитель	2
Уборщица	1

Бухгалтерия ООО «Бизнес-консалт» занимается ведением учета, составлением отчетности и осуществлением как предварительного, так и последующего контроля за соблюдением финансовой, кассовой, сметной и штатной дисциплины, рациональным расходованием денежных средств и материальных ресурсов, осуществлением строжайшего режима экономики и недопущением потерь и непроизводительных расходов. Структура бухгалтерского аппарата зависит от организационных форм бухгалтерского учета, условий организации и технологии производства, объема выполняемых учетных работ и уровня автоматизированной обработки учетной информации. В ООО «Бизнес-консалт» — автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программы «1С. Предприятие».

В организации применяется централизованная форма бухгалтерского учета, т.е. все учетные работы (обработка документов, аналитический и синтетический учет, составление сводного баланса и отчета) сосредоточены в едином учетном органе организации — центральной бухгалтерии. Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским учетом в организации, подчиняется непосредственно руководителю организации.

В компетенцию главного бухгалтера входят:

— постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

— формирование учетной политики организации;

— составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

В подчинении у главного бухгалтера четыре бухгалтера, каждый из которых является ответственным за следующие участки работы (см. рис. 2.1.):

— учет НДС, учет налога на прибыль;

— учет основных средств; учет дебиторской и кредиторской задолженности; учет реализации услуг и прочих поступлений;

— учет наличных и безналичных расчетов; учет с подотчетными лицами;

— учет расчетов с персоналом по оплате труда.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате в ООО «Бизнес-консалт» осуществляется на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Бухгалтерские проводки по начислению, выплаты заработной платы и удержаний с заработка сотрудника ООО «Бизнес-консалт» представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начисление оплаты труда работникам: а) по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке; б) основного производства; в) общепроизводственного и общехозяйственного персонала.	07 20 25,26	70 70 70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
2	Поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда	50	70	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1) и соответствующий документ на взыскание переполученных сумм.
3	Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пенсий и др.	69	70	Листок нетрудоспособности и расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49).
4	Начисление отпускных за счет резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет	96	70	Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49 и др.).

Начисление заработной платы

В ООО «Бизнес-консалт» применяется повременная оплата труда. В основу расчета размера оплаты труда берется должностной оклад (согласно штатному расписанию организации) и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример. Менеджеру ООО «Бизнес-консалт» Тимошкину П.Б. установлен должностной оклад 20 000 руб. В январе 2009 г. он отработал 15 рабочих дней (число рабочих дней в январе — 20). Следовательно, его заработок составит 15 000 руб. (20 000 : 20 Ч 15).

Также в ООО «Бизнес-консалт» применяют почасовую форму оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов.

Преподавателем Пановым С.А. в январе 2009 г. отработано 10 ч. Тарифная ставка составляет 500 руб. В этом случае заработок работника за месяц составит 5 000 руб. (500 Ч 10).

Премирование работников

В ООО «Бизнес-консалт» размеры премий, выплачиваемых работникам, определяются в коллективном договоре. Премирование в организации осуществляться индивидуальным способом в зависимости от вклада каждого работника в достигнутые результаты. А также при распределении премии руководство учитывает количество отработанных ими часов.

Размер премии группы менеджеров из ООО «Бизнес-консалт» составляет 50 000 руб. В течение месяца менеджерами было отработано: Тимошкиным П.Б. — 160 ч; Грачевым С.В. — 144 ч; Петуховым О.И. — 140 ч; Шепелевым В.И. — 156 ч. Размер премии каждого работника составит:

Тимошкина П.Б. 13 330 руб. 33 коп. (160 : 600 Ч 50 000);

Грачева С.В. 12 000 руб. 00 коп. (144 : 600 Ч 50 000);

Петухова О.И. 11 660 руб. 67 коп (140 : 600 Ч 50 000);

Шепелева В.И. 13 000 руб. 00 коп. (156 : 600 Ч 50 000).

Доплата за работу в выходные и праздничные дни

Работа в выходной или нерабочий праздничный день в ООО «Бизнес-консалт» оплачивается в двойном размере.

Бухгалтер организации на основании приказа руководителя организации привлекался к работе в выходной день при общем числе отработанных рабочих дней в месяце — 22. Оклад бухгалтера, установленный штатным расписанием, составляет 25 000 руб. Таким образом, его заработок за месяц составит 26 818,18 руб. [(25 000 + (20 000 : 22 Ч 2)].

Также в организации работнику, трудившемуся в праздничный день, может быть предоставлен другой день отдыха.

Оплата отпускных

Расчет отпуска в организации (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска.

Менеджер ООО «Бизнес-консалт» Майоров А.В. уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с 05.03.2009 г. по 11.03.2009 г. (приказ о предоставлении отпуска и записка расчет — см. Приложение 5). Расчет отпускных бухгалтер организации будет рассчитывать следующим образом:

1. Определит сумму выплат за расчетный период, т.е. с 05.03.2009 г. по 19.03.2009 г. Расчет представлен в таблице 2.3.

Определение суммы выплат за расчетный период

Таблица 2.3

Расчетный период	Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.
Год	Месяц
2008	Март	20 000,00
	Апрель	20 000,00
	Май	20 000,00
	Июнь	20 000,00
	Июль	20 000,00
	Август	20 000,00
	Сентябрь	20 000,00
	Октябрь	20 000,00
	Ноябрь	20 000,00
	Декабрь	20 000,00
2009	Январь	20 000,00
		Премия за 2008 г.: 15 000,00
	Февраль	20 000,00
Итого	255 000,00

2. Сложит дни по календарю отпуска за этот период = 352,80 (29,4 Ч 12 мес.).

3. Расчет среднедневного заработка: 255 000,00 руб. : 352,80 = 722,8 руб.

4. Расчет отпускных: 722,8 руб. Ч14 к.д. =10 119,2 руб.

При начислении отпускных бухгалтер составляет следующие проводки (см. таблицу 2.4.):

Таблица 2.4

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начисление отпускных	20 25,26	70 70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
2	Начисление отпускных, относящихся к следующему месяцу	97	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
3	Списание на расходы отпускных, приходящихся на текущий месяц	20 25,26	70 70

Аналитический учет к счету 70 в ООО «Бизнес-консалт» ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. №Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников

Расчет НДФЛ с применением стандартных налоговых вычетов

Младшему менеджеру ООО «Бизнес-консалт» Тимошкину П.Б. установлен должностной оклад 20 000 руб. в месяц (графа 2). На его иждивении находится один сын (школьник). Если предположить, что исходные данные не будут изменяться в течение 2009 года, то расчет налога с его доходов будет исчислен следующим образом:

1. За январь месяц оплата труда с начала года составила 20 000 руб. (гр. 3), из которой исключаются налоговые вычеты на работника 400 руб. (гр. 4) и на ребенка 1 000 руб. (гр. 5).

2. Облагаемый доход определяется как разница между оплатой труда и другими доходами с начала года (гр. 3) и суммой стандартных вычетов также с начала года (гр. 6).

3. Налог на доходы физического лица определяется умножением налоговой ставки 13% на облагаемый доход с начала года (гр. 7).

С марта месяца не будет применяться стандартный налоговый вычет на работника, т. к. он применяется только при доходе с начала года до 40 000 руб. (гр. 3). В связи с этим до конца налогового периода (календарного года) налоговый вычет на работника будет составлять 1 000 руб. в месяц.

Расчет налога с доходов этого сотрудника представлен в табл. (см. Приложение 6).

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц представлена в Приложении 8.

При расчете налога на доходы физических лиц составляются в ООО «Бизнес-консалт» бухгалтерские проводки (см. таблицу 2.5.):

Таблица 2.5

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начисление налога на доходы физических лиц	70	68.1	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
2	Перечисление НДФЛ	68.1	51	Платежное поручение

Кроме стандартных налоговых вычетов, для определения налоговой базы применяются социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты в ООО «Бизнес-консалт» учитываются бухгалтером на основании письменного заявления работника.

Расходы менеджера Иванова И.С. на собственное обучение составили — 30 000 руб. (т.к. расходы на обучение не более 50 000 руб., они были учтены бухгалтером по их фактической сумме Луговой А.В. Расчеты по оплате труда — с. 67.).

В налоговом периоде он получил доход в сумме 150 000 руб., поэтому налогооблагаемая база по данному работнику будет равна:

150 000 руб. — 30 000 руб. = 120 000 руб.

Имущественный налоговый вычет, как и социальный налоговый вычет, предусматривает исключение из заработков работника суммы, потраченной на приобретение квартиры (или на учебу, или на лечение) на территории РФ.

Облагаемый доход менеджера Тимошкина П. Б. в налоговом периоде составил — 250 000 руб. Стоимость приобретенной квартиры равна 900 000 руб.

Соответственно, имущественный налоговый вычет за отчетный (налоговый) период составит 250 000 руб., поэтому 650 000 руб. (900 000 — 250 000) будут перенесены на последующие налоговые периоды.

Повторно имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением квартиры, жилого дома, этому работнику предоставляться не будет.

Удержание алиментов

Доход старшего менеджера ООО «Бизнес-консалт» Леонова Л.Г. составил: должностной оклад — 25 000 руб.; премия по итогам работы за месяц — 5 000 руб.; материальная помощь в связи с рождением ребенка — 1 000 руб.

Удержание алиментов производится из заработной платы, доплат и надбавок к ней, включая премии Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 53.. Сумма доходов, с которой удерживаются алименты, составит 31 000 руб.

По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 своего заработка. Сумма удержаний по исполнительному документу определяется следующим образом.

1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц:

(31 000 — 1 000) Ч 13% = 3 900 руб.

2. Алименты удерживаются с суммы 27 100 руб. (31 000 — 3 900).

3. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 6 775 руб. (27 100 руб.: 4).

Корреспонденция счетов при различных видах удержаний представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Удержание алиментов с заработка сотрудника	70	73	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
2	Перечисление алиментов	73	51	Платежное поручение
3	Удержания в порядке возмещения материального ущерба, хищений и растрат	70	73	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
4	Удержания за товары, купленные в кредит	70	73	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
5	Удержания по предоставленным работникам займам	70	73	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
6	Удержание в порядке погашения задолженности по квартирной плате	70	76	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.

Единый социальный налог

Налоговым кодексом Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (уплата страховых взносов в Фонд занятости населения Российской Федерации отменена).

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты наемным работникам, признаются:

— выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

— вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

— выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В основном применяют следующие налоговые ставки (п. 1 ст. 241 НК РФ) (табл. 2.7).

Шкала налога является регрессивной, т.е. с ростом налоговой базы по каждому физическому лицу, в пользу которого начисляется выплата, как видно из таблицы, ставка налога снижается.

Применение регресса по каждому получающему доход лицу персонально начинается с момента, когда налоговая база по его доходам, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.

Согласно ст. 237 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таблица 2.7

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 рублей	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 280001 рубля до 600000 рублей	56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей	8 120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280000 рублей	3 080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей	5 600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей	11 320 рублей	5 000 рублей	7 200 рублей	104 800 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Пример. Младшему менеджеру ООО «Бизнес-консалт» Тимошкину П.Б. была начислена заработная плата с 01.01.2009 г. по 30.09.2009 г.

Бухгалтером ежемесячно производились следующие отчисления по ЕСН в (см. Приложение 9):

— в Федеральный бюджет — 20%;

— в Фонд социального страхования — 2,9%;

— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1.1%;

— в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 2%.

В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года единый социальный налог будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Для учета расчетов по единому социальному налогу в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)» Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — с. 78..

Корреспонденция счетов по исчислению и уплаты налогов с фонда оплаты труда представлена в таблице 2.8

Таблица 2.8

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Исчисление ЕСН в Федеральный бюджет	20 26	69.2.1	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
2	Исчисление взносов в Пенсионный фонд по обязательному пенсионному страхованию (ОПС)	20 26	69.2.2 69.2.3	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
3	Исчисление ЕСН в Фонд социального страхования	20 26	69.1	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
4	Исчисление ЕСН в Фонд обязательного медицинского страхования	20 26	69.3	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
5	Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20 26	69.4	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
6	Перечисление налогов с ФОТ	69	51	Платежное поручение

Таблица 2.9

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	По временной нетрудоспособности	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
2	По беременности и родам	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
3	Женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
4	На период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
5	На погребение	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
6	На санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
7	Выплата пособий	70	50 51	Платежная ведомость, расходно-кассовый ордер, платежное поручение
8	Получение пособий на расчетный счет организации	51	69.1	Платежное поручение. акт

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации (Федеральный закон об основах обязательного социального страхования №165-ФЗ от 16.07.1999 г. в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 190-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 05.03.2004 N 10-ФЗ, от 14.07.2008 N 117-ФЗ).

Корреспонденция счетов по исчислению и выплаты пособий по средствам фонда социального страхования (ФСС) представлена в табл. 2.9.

Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

3.1 Нормативное регулирование проверки расчетов по оплате труда

К основным нормативным документам, регулирующим как бухгалтерский учет, так и аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций, в настоящее время относятся:

1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ред. от 07.05.2009 г.)

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008 г., с изм. от 17.03.2009 г.), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 г.).

3. Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (от 30.12.2008 г.).

4. Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (с изм. от 27.10.2008 г.).

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» №106н (от 06.10.2008 г.)

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» №43н. (ред. от 18.09.2006 г.).

8. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению», утвержд. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.

Краткая характеристика нормативно-правовых актов:

— Трудовой кодекс РФ устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, регулирует создание благоприятных условий труда, защищает права и интересы работников и работодателей;

— Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации;

— Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» — определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» — устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации;

— Постановление Правительства РФ №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» — разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать;

— ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» — устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений);

— ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» — устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

3.2 Внутренняя аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

Внутренняя аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда была проведена кругом лиц, назначенных руководителем ООО «Бизнес-консалт» по приказу №124 — 09.

Внутренний аудит проводился таким образом в ООО «Бизнес-консалт», чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

На первом этапе осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между работниками и организацией регулируются коллективным договором — правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие. — с. 29..

Коллективный договор вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается его продление также на срок до трех лет.

В коллективный договор рекомендуется включить дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по оплате труда:

— порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие показатели;

— порядок и размеры стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономически обоснованными в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете.

В организации должны быть разработаны: Положение об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание, график отпусков, должностные инструкции, которые являются локальными нормативными актами. Эти документы содержат нормы трудового права, обязательные только для конкретной организации или предпринимателя. Принимаются они работодателем самостоятельно по различным вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).

Положения регулируют права и обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.

Все внутренние нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

1) наличие внутренних нормативных документов по заработной плате;

2) контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

3) полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава работников. Штатное расписание организации проверяется на соответствие унифицированной форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.

На третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского — с. 56..

Основанием для издания приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.

Трудовые договоры должны учитывать особенности осуществления трудовой деятельности в данной организации. Указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае, расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).

Этапы проведения внутренней аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата работника складывается из следующих составляющих:

1) вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

2) компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;

3) стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат (ст. 129 ТК РФ).

Вознаграждение за труд и стимулирующие выплаты устанавливаются на договорном или локальном уровнях — трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Основания для компенсационных выплат и их минимальные размеры устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами, а конкретные размеры фиксируются в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.

Проверка внутренних нормативных документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.

Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма №Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, например, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов. — с. 94..

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.

На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

1) наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);

2) соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

3) документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);

4) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:

— обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

— удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.

Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

Внутренняя аудиторская проверка трудовых отношений в ООО «Бизнес-консалт» позволила сформулировать следующие замечания:

1. В проверяемом периоде в нарушение требований действующего трудового законодательства заработная плата сотрудникам выплачивалась 1 раз в месяц.

2. Нарушен порядок документального оформления изменений условий трудовых договоров.

Пример:

В некоторых случаях отсутствовали дополнительные соглашения к трудовым договорам при переводе сотрудника на другую должность и изменении его оклада. Например, по приказу №13Л от 04.03.2009 г. младшего менеджера Тимошкина П.Б. перевели на должности старшего менеджером с окладом 38 000,00 руб.

3. В проверяемом периоде Обществом подписан новый коллективный договор, вступающий в действие с 01.04.2009 г. В предыдущем кол. договоре средняя зарплата считалась исходя из трех месяцев, а в новом исходя из 12 месяцев. Однако на предприятии средняя зарплата считалась исходя из 12-ти месяцев уже с января 2009 года.

4. Снижен контроль за порядком формирования первичных документов.

Выявлены случаи несоответствия данных первичных документов друг другу.

Пример:

Несоответствие времени работы по табелю учета рабочего времени и по расчету зарплаты представлены в таблице 3.1:

Таблица 3.1

Ф.И.О. сотрудника	Период	Данные табеля учета рабочего времени, дни.	Данные расчетной ведомости, дни.	Разница, дни.
Стрелкова Г.О.	май 2008 года	20	5	-15
Борисовой М.В.	май 2008 года	6	11	5

По результатам аудиторской проверки начисления налога на доходы физических лиц перечислены следующие замечания:

5. В проверяемом периоде НДФЛ перечислялся в бюджет не на момент выплаты отпускных, а вместе с НДФЛ по оплате труда.

Пример:

По РКО №232 от 24.06.2009 г. были выплачены отпускные за июнь 2009 г. Гусевой В.В. — 12 568,29 руб. Сумма НДФЛ перечислена в бюджет вместе с суммой НДФЛ, удержанного с заработной платы за июнь.

6. Нарушен порядок расчета материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.

Пример:

По РКО №129 от 05.05.2009 г. Малинину А.С. была выдана беспроцентная ссуда 25 000,00 руб. на потребительские нужды (на 10 месяцев, с ежемесячным погашением равными долями). При расчете НДФЛ за май принималось общее количество дней месяца, а не за минусом 4-х дней; ежемесячно база для расчета НДФЛ сразу уменьшалась на 2 500,00 (величину ежемесячного погашения), а потом считался НДФЛ.

Аудиторская проверка по страховым взносам в фонд социального страхования:

7. Нарушен порядок формирования базы для уплаты взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Пример:

По приказам №49 от 04.05.2009 г. и №б/н от 04.06.2009 г. была выплачена материальная помощь ветеранам Великой Отечественной войны бывшим сотрудникам организации (соответственно — 60 000,00 руб. и 50 000,00 руб.)

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям:

8. Организацией не соблюдался порядок оформления депонирования не выданных сумм по оплате труда.

Пример:

Так, по расходному кассовому ордеру №333 от 30.12.2007 г. Малюковой И.В. выдана задолженность по зарплате за сентябрь — декабрь 2008 г. Ранее суммы, причитающиеся к выдаче, не были получены, в графе «Подпись в получении денег» платежных ведомостей стоят прочерки. Кроме Малюковой И.В. за указанный период своевременно не были получены денежные средства Рябовым В.Е. Отметки о депонировании не выданных сумм нет. Суммы в расходных ордерах соответствуют суммам фактически выданной зарплаты.

3.3 Рекомендации по результатам внутренней аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Внутренняя аудиторская проверка трудовых отношений и расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт» позволила сформулировать следующие рекомендации (табл., см. Приложение 11):

1. В соответствии с абз. 6 ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. (Пунктом 1 ст. 5.27 КоАП РФ определено, что нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда).

2. В соответствии со ст. 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора, допускается только по соглашению сторон трудового договора. Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме.

Конкретной формы соглашения об изменении (дополнении) условий трудового договора трудовое законодательство не предусматривает.

Внесение изменений и дополнений в трудовой договор (в частности, при изменении трудовой функции, условий оплаты труда) оформляется в письменном виде отдельным соглашением, которое подписывается обеими сторонами трудового договора и является его неотъемлемой частью. Как правило, в данном соглашении излагаются в новой редакции конкретные пункты, положения трудового договора, претерпевшие изменения.

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, чтобы расходы на оплату труда были приняты в целях уменьшения налога на прибыль, размер выплачиваемой заработной платы должен соответствовать сумме, указанной в трудовом договоре.

Существует риск возникновения споров с налоговыми органами в отношении правомерности отражения в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходов на оплату труда, в части заработных плат не соответствующих условиям заключенных договоров.

3. В соответствии со ст. 12 ТК РФ действие коллективного договора, соглашения во времени определяется их сторонами в соответствии с ТК РФ.

Локальный нормативный акт вступает в силу со дня его принятия работодателем либо со дня, указанного в этом локальном нормативном акте, и применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие. В отношениях, возникших до введения в действие локального нормативного акта, указанный акт применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие.

4. Согласно ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 4 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете»).

Согласно Постановлению №26 начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

Для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду применяется табель учета использования рабочего времени (форма Т-13).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Возможны споры с налоговыми органами в отношении правомерности отражения расходов на оплату труда в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

5. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ).

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Данная позиция высказана в письмах финансовых и налоговых органов (Письмо Минфина России от 24.01.2008 №03-04-07-01/8, Письмо Минфина России от 10.10.2007 №03-04-06-01/349, Письмо Минфина России от 06.03.2008 №03-04-06-01/49, Письмо ФНС России от 09.01.2008 №18-0-09/0001) и поддерживается судами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 по делу №А05-5345/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 №А56-21695/2005, Постановление ФАС Центрального округа от 09.11.2007 по делу №А14-16375-2006/581/28).

6. Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются, в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Данная позиция подтверждена Минфином РФ в Письме от 14 апреля 2009 г. №03-04-06-01/89.

Таким образом, поскольку беспроцентный заем погашается ежемесячно, налоговая база определяется каждый месяц, т.к. размер средств, находящихся в пользовании заемщика, ежемесячно снижается. Алгоритм расчета следующий: в текущем месяце сумму займа умножается на долю ставки рефинансирования, делится на 365 и умножается на количество календарных дней месяца.

7. Согласно ст. 5 Федерального Закона №125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

8. В соответствии с пунктом 18 «Порядка ведения кассовых операций в РФ»:

«По истечении установленных пунктом 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N __».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер».

«Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета» для учета депонированных сумм предназначен счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». На депонированную сумму следовало сделать проводку:

Дебет 70 Кредит 76-4,

а при выдаче ее по расходному кассовому ордеру:

Дебет 76-4 Кредит 50

Рекомендуется соблюдать установленный порядок расчетов по депонированным средствам.

Заключение

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

В выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда:

— в настоящее время применяются повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда;

— синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении (корреспонденция по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в таблице 1.1.);

— аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. №Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту);

— удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на обязательные и добровольные (по инициативе работодателя и по инициативе работника);

— налог на доходы физических лиц (бывший подоходный налог) является одним из источников пополнения государственного бюджета (корреспонденция счетов при удержании налога на доходы физических лиц представлена в таблице 1.2.).

Во второй главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены следующие вопросы:

— организационно-экономическая характеристика ООО «Бизнес-консалт»; структура бухгалтерии;

— синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в организации;

— расчет налога на доходы физических лиц с применением стандартных налоговых вычетов (см. табл. 2.6.);

— проведен расчет отпускных, пособия по временной нетрудоспособности, заработка сотрудника при работе в выходные и праздничные дни.

Третья глава выпускной квалификационной работы посвящена внутренней аудиторской проверке расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт».

Целью внутренней аудиторской проверки являлась правильность начисления и отражения в учете расчетов по оплате труда, применения налоговых ставок, правомерность применения льгот, своевременность начисления и уплаты налога в бюджет.

При внутренней аудиторской проверке были проверены: бухгалтерская отчетность, штатное расписание, трудовые договоры, договоры подряда, протоколы распределения заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета, расчеты по налогу и отчислениям, банковские и кассовые документы.

Внутренний аудит был проведен в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующим как бухгалтерский учет, так и аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций.

Внутренняя аудиторская проверка проводилась таким образом в ООО «Бизнес-консалт», чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Результаты аудиторской проверки трудовых отношений и расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт», а также рекомендации по устранению выявленных нарушений представлены в сводной таблице (см. Приложение 11).

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 (ред. от 25.03.2004).

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ (ред. от 29.06.2009).

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008 г., с изм. от 17.03.2009 г.), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 г.).

4. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ред. от 07.05.2009 г.).

5. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006 г.).

6. Федеральный закон от 30.03.1993 г. №4693-1 «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 15.07.2008 г.).

7. Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (от 30.12.2008 г.).

8. Федеральный закон от 08.02.1998 №14 — ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 30.12.2008 г.).

9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008 г.).

10. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» №106н (от 06.10.2008 г.).

11. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» №43н. (ред. от 18.09.2006 г.).

12. ПБУ 10/99 «Расходы организации» №33н (ред. от 27.11.2006 г.).

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.

14. Автономов В.С., Ананьин О.И. История экономических учений. — М.: ИНФРА-М, 2006.

15. Адамс Р. Аудит / пер. с англ. / Ред. Я.В. Соколова. — М.: ЮНИТИ, 2007.

16. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). — М.: Дело и сервис, 2008.

17. Алборов РА. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М.: Дело и Сервис, 2009.

18. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2009.

19. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ, 2008.

20. Бабченко Т.Н., Нитецкий В.В., Абдуллаев Н.А. Учет и аудит на государственных унитарных предприятиях: учебное пособие. — М.: Дело, 2007.

21. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. — СПб.: Питер, 2003.

22. Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник. — М.: Финансы и статистика, 2009.

23. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2006.

24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. — М.: Дело и сервис, 2008.

25. Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: учебно-практическое пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

26. Жарылгасова Б.Т. Методика отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете: Монография. — М.: Экономистъ, 2008.

27. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебник. — М.: Форум-ИНФРА-М, 2008.

28. Ивашкевич Б.Б. Практический аудит: учебное пособие. — М.: Магистр, 2007.

29. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. — 5-е изд., измен, и доп. — М.: ИТК «Дашков и К», 2008.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА, 2008.

31. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. — М.: ИТК «Дашков и К», 2008.

32. Косолапова М.В. Теория бухгалтерского учета. Нормативное обеспечение дисциплины: Учебно-практическое пособие. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2007.

33. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2008.

34. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. — М.: Финансы и статистика, 2009.

35. Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. — РОСБУХ, 2009.

36. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятий. — М.: «Дело», 2009.

37. Пипко В.А.Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006.

38. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

39. Россия в цифрах / Госкомстат России. — М.: 2007 г.

40. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. 4-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2007.

41. Скляренко В.К., Прудников В.М., Акуленко Н.Б., Кучеренко А.И. Экономика предприятия: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

42. Филимонова Е.В., Кириллова Н.А. 1С: Предприятие в вопросах и отчетах: учебно-практическое пособие для бухгалтеров. — М.: ИТК «Дашков и К», 2008.

43. Филимонова Е.В. 1С: Предприятие 8.0: Учебно-практическое пособие для бухгалтеров. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2008.

44. Швецкая В.М. и др. Практикум по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие для студентов вузов и колледжей. — 2-е изд. — М.: ИТК «Дашков и К0», 2008.

45. [email protected] — Журнал «Аудит сегодня».

46. www.jurnal-audit.ru — Журнал «Аудит».

47. www.consultant.ru — КонсультантПлюс: Высшая школа — Вып. 12, 2009 г.

48. gaap.ru/biblio/audit/auditor/ — Аудит/Журнал «Аудитор».

Приложение 1

МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Минимальный размер оплаты труда, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности

Срок, с которого установлен минимальный размер оплаты труда	Сумма минимального размера оплаты труда (руб., в месяц)	Нормативный акт, установивший минимальный размер оплаты труда
с 1 января 2009 г.	4330	ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ
с 1 сентября 2007 г.	2300	ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ
с 1 мая 2006 г.	1100	ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ
с 1 сентября 2005 г.	800	ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ
с 1 января 2005 г.	720	ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ
с 1 октября 2003 г.	600	ст. 1 Федерального закона от 01.10.2003 N 127-ФЗ
с 1 мая 2002 г.	450 <*>	ст. 1 Федерального закона от 29.04.2002 N 42-ФЗ
с 1 июля 2001 г.	300 <*>	ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ
с 1 января 2001 г.	200 <*>	ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ
с 1 июля 2000 г.	132 <*>	ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ

<*> До вступления в силу Федерального закона от 26.11.2002 N 152-ФЗ, вносившего изменения в ст. 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ, применялся также для определения размеров выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

2. Базовая сумма, применяемая для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, размер которых в соответствии с законодательством Российской Федерации определяется в зависимости от минимального размера оплаты труда, а также платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда

Срок, с которого установлен размер базовой суммы	Размер базовой суммы (руб.)	Нормативный акт, установивший размер базовой суммы
с 1 января 2001 г.	100	ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ
с 1 июля 2000 г.	83.49	ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ

Приложение 6

Расчет налога с доходов младшего менеджера ООО «Бизнес-консалт»

Месяц	Оплата труда	Исключаются с начала года стандартные налоговые вычеты	Облагаемый доход с начала года	Налог на доходы, руб.
	за месяц	с начала года	на работника	на каждого ребенка	итого		с начала года	за месяц
1	2	3	4	S	(4 + 5)	7	8	9
Январь	20000	20000	400	1000	1400	18600	2418	2418
Февраль	20000	40000	800	2000	2800	37200	4836	2418
Март	20000	60000		3000	3800	56200	7306	2470
Апрель	20000	80000		4000	4800	75200	9776	2470
Май	20000	100000		5000	5800	94200	12246	2470
Июнь	20000	120000		6000	6800	113200	14716	2470
Июль	20000	140000		7000	7800	132200	17186	2470
Август	20000	160000		8000	8800	151200	19656	2470
Сентябрь	20000	180000		9000	9800	170200	22126	2470
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

Приложение 8

Приложение 10

Размещено на