Учет продаж и расходов на продажу., Бухучет и аудит

Содержание

ВВЕДЕНИЕ3

ГЛАВА І. УЧЕТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ И УСЛУГ4

1.1. Документальное оформление движения готовой продукции4

1.2. Учет и оценка отгруженной продукции5

1.3. Учет товаров7

1.4. Учет реализации продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах15

1.5. Учет реализации продукции по договорам мены16

ГЛАВА ІІ. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ20

2.1. Расходы, связанные с продажей товаров, работ и услуг20

2.2. Подробное содержание статей расходов на продажу25

2.3. Учет коммерческих расходов29

ВЫВОДЫ32

ЛИТЕРАТУРА33

Выдержка из текста работы

Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи продукции организация — изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Также предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

Тема дипломной работы является актуальной в современном мире, так как производство и продажа товаров и услуг в целом необходима для удовлетворения тех или иных потребностей населения, для обеспечения спроса населения высококачественной продукцией. А, следовательно, необходим и качественный учет продажи продукции в каждой организации, подразделениях и т.д.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество Финансовая Агропромышленная Корпорация «Якутия».

Предметом данной работы явился учет продажи продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

Новизна проведенного исследования заключается в том, что учет продажи продукции и расчетов с покупателями, может быть, не был ранее исследован в ОАО ФАПК «Якутия».

Учет продаж продукции, работ, услуг достаточно сложен и имеет много нюансов, поэтому необходимо определить цели и задачи, которые следует рассмотреть в дипломной работе.

Целью данной работы является углубление, закрепление и обобщение знаний по ведению бухгалтерского учета продаж продукции, расчетов с покупателями, а также применение этих знаний для практического использования на примере существующего предприятия и выявить пути улучшения по состоянию расчетов с покупателями и учета продаж.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Ознакомиться с основными нормативными документами, первичными документами и формами по реализации продукции (работам, услугам);

2. Изучить теорию учета готовой продукции, её продажи и расчетов с покупателями и заказчиками;

3. Охарактеризовать изучаемое предприятие, организацию бухгалтерского учета и проанализировать его финансовое состояние;

4. На примере предприятия изучить учет продажи готовой продукции и расчетов с покупателями;

5. Предложить пути совершенствования учета и документирования продаж продукции.

Дипломная работа состоит из четырех разделов. В первой главе работы рассмотрены понятие готовой продукции, документальное оформление продажи продукции и расчетов с покупателями, оценка и учет готовой продукции, а также учет его реализации и расчетов с покупателями.

Во второй главе приводится характеристика изучаемого предприятия, в данном случае ОАО ФАПК «Якутия». А именно: организационно-правовое и экономическое описание, организация бухгалтерского учета внутри хозяйства и анализ реализации готовой продукции и расчетов с покупателями в этом предприятии.

В третьей главе описывается учет продажи готовой продукции и расчетов с покупателями в изучаемом предприятии в целом. Эта глава состоит из трех разделов: формы реализации готовой продукции и документальное сопровождение сделок по реализации готовой продукции, учет реализации готовой продукции, организация внутрихозяйственного контроля реализации готовой продукции и расчетов с покупателями в ОАО ФАПК «Якутия».

В последней четвертой главе сформулированы основные пути совершенствования бухгалтерского учета в целом и учета продаж продукции, а также приведены рекомендации по организации внутрихозяйственного контроля.

К данной работе как приложения и примеры приведены документы организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ПРОДАЖ И РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

1.1 Понятие готовой продукции и процесса продажи

Заключительным этапом кругооборота средств предприятия, по результатам которого определяется эффективность его хозяйственной деятельности, является реализация выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Готовая продукция — конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продаже [19, с.296].

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) [4, ПБУ 5/01].

Согласно стандарту МСФО-2 «Запасы», запасами являются:

— активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

— активы в процессе производства для продажи в ходе обычной деятельности;

— активы в форме сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или в ходе предоставления услуг.

МСФО позволяет при учете запасов руководствоваться не тем, кто обладает юридическим правом собственности на товар, а тем, кто фактически получает от него выгоды либо несет связанные с ним риски [20, с. 251].

Таким образом, основные задачи учета готовой продукции определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н [8].

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов [8].

Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки [11, с.320].

При продаже товаров на условиях товарного или коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме в момент передачи товара покупателю или перехода к нему права собственности а товар (в случае оставления товара на ответственном хранении в неторговой организации).

Одновременно на величину задолженности за проданный в кредит товар организацией-продавцом формируется дебиторская задолженность за покупателем с отражением соответствующей суммы по дебету счета учета расчетов [3, Приказ МФ РФ].

Продажа товаров и готовой продукции — это операции, содержанием которых является переход права собственности от продавца товаров к их покупателю. Согласно пункту 1 статьи 454 ГК РФ, «по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)». Таким образом, именно условие договора купли-продажи (поставки) о переходе права собственности на товары во многом определяет порядок бухгалтерского учета операций продажи. От того, в какой момент право собственности на товары перейдет от покупателя к продавцу, будет зависеть порядок списания их с баланса продавца и оприходования на баланс покупателя.

По общему правилу, устанавливаемому пунктом 1 статьи 223 ГК РФ, «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи». При этом согласно пункту 1 статьи 224 ГК РФ, «передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки».

Таким образом, при установлении в договоре поставки условия о моменте перехода права собственности по оплате могут иметь место две ситуации:

1 — Право собственности переходит к покупателю товаров после исполнения обязательства по их оплате, при этом товары оплачиваются после их передачи покупателю.

2 — Право собственности переходит к покупателю товаров после исполнения обязательства по их оплате, при этом товары оплачиваются до их передачи покупателю [25, c.387].

Продажа продукции, работ и услуг в настоящее время осуществляется:

— по свободным (договорным) отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

— государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

— государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, и т.д. [13, с.345]

Далее рассмотрим документальное оформление продажи готовой продукции и расчетов с покупателями.

1.2 Документальное оформление продажи готовой продукции и расчетов с покупателями

Достоверный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов [11, с.323].

Документы по учету продажи продукции и расчетов с покупателями можно подразделить на две основные группы. Это — документы, характеризующие качество продукции и документы по реализации, с помощью которых осуществляется движение готовой продукции.

1) Основными документами, без которых организация не может продать свою продукцию на рынке, являются:

— сертификат соответствия, который подтверждает безопасность продукции организации для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда их имуществу и окружающей среде;

— гигиеническое заключение, которое свидетельствует о безопасности данной продукции для здоровья граждан в период всего жизненного цикла товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации;

— качественное удостоверение на продукцию, характеризующее важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержащее сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке;

— упаковочный ярлык. Описывает существенные свойства и параметры товара, связанные с его изготовлением и стоимостью. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и другую тару). Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в упаковку, второй прилагается к счету-фактуре, третий остается на складе [11, с.324].

2) Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать накладную на отпуск материалов на сторону формы № М-15. В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции [8]:

1. Накладные выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально-ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.

3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

5. Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. № 46 «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС [25, с.382] (Приложение 6).

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию в дальнейшем после проверки группируются и регистрируются в соответствующих учетных регистрах.

После характеристики документального оформления целесообразно рассмотреть оценку и учет готовой продукции на предприятиях.

1.3 Оценка и учет готовой продукции

Порядок оценки готовой продукции определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). В соответствии с этим документом в текущем учете используются следующие виды оценки готовой продукции:

— фактическая производственная себестоимость, которая представляет сумму фактических затрат на производство продукции. Используется, как правило, на предприятиях с массовым производством и ограниченной номенклатурой продукции;

— сокращенная производственная себестоимость. Рассчитывается исходя из фактических затрат на производство без общехозяйственных расходов;

— плановая (нормативная) производственная себестоимость. Отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной). Разновидностью данного способа является оценка готовой продукции по сокращенной плановой производственной себестоимости или свободным отпускным ценам (тарифам), увеличенным на НДС [13, с.335-336].

Если предприятие устанавливает учет готовой продукции по нормативной себестоимости, то оценка готовой продукции меняется относительно редко.

В случае же оценки продукции по фактической производственной себестоимости на складе может храниться один и тот же вид готовой продукции по разным ценам. Поэтому в учетной политике должен быть установлен порядок оценки готовой продукции, остающейся в запасе и списываемой на счета учета продаж. В этом случае готовая продукция оценивается одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Любой из указанных способов применяется по группе (виду) материально-производственных запасов исходя из допущения последовательности учетной политики [17, с.285].

Также некоторые авторы выделяют еще два варианта оценки готовой продукции (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете:

— по учетным ценам — обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени это был наиболее распространенный вариант оценки готовой продукции. Его преимущество реализуется при сравнительно устойчивых ценах и проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;

— по продажным (рыночным) ценам и тарифам (с учетом налога на добавленную стоимость). Этот вариант используют в условиях относительной стабильности и тарифов, причем необходимо обособленно учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

При использовании в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений отварного выпуска в оценке по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в ткущем учете определять в конечном счете фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.

Расчет проводят по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах [18? с.296].

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах; без использования счета 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг) и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные» [15, с.317-318].

1.4 Учет реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

Выручка от продажи изготовленных предприятием изделий (выполненных работ, оказанных услуг) характеризует величину их реализации.

Согласно пп. «г» п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Реализация осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг). Финансовый результат рассчитывают ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Для учета продажи используют счет 90 «Продажи» и открывают субсчета для аналитического учета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Коммерческие расходы»; 90-6 «Управленческие расходы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода перехода права собственности.

Если организация определяет выручку от реализации продукции в момент ее отгрузки или отпуска покупателю, для организации-продавца отгруженная или отпущенная продукция считается реализованной, и ее списывают:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т сч. 90-1 «Выручка».

Одновременно списывают себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» — К-т сч. 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость, суммы которого отражают следующим образом:

Д-т сч. 90-3 «НДС» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» [9, с.574-576].

Если рассматривать учет розничной и оптовой торговли, то товары в розничной торговле могут учитывать как по покупным (без торговой наценки), так и по розничным (продажным) ценам.

В соответствии с Налоговым кодексом облагаемый оборот при реализации товаров в розничной торговле определяется аналогично оптовой торговле.

1) Учет оптовой продажи товаров (по отгрузке) учитывают следующими бухгалтерскими записями:

Выручка — Д62 К90-1;

Учетная стоимость — Д90-2 К41;

Начисленный НДС — Д90-3 К68-НДС.

Товары в розничной торговле могут учитывать как по покупным (без торговой наценки), так и по розничным (продажным) ценам.

2) Учет товаров в розничной торговле по продажным ценам сопровождается в бухгалтерском учете следующими записями:

— оприходован товар по розничной стоимости — Д41 К60;

— в том числе торговая наценка — Д41 К42;

— НДС — Д41 К76;

— отражение НДС в составе покупной стоимости Д19 К60;

— оплата счета поставщика — Д60 К51;

— НДС к возмещению — Д68 К19;

— выручка в кассу — Д50 К90-1;

— списание с материально-ответственного лица товара — Д90-2 К41;

— сторнируется торговая наценка — Д90-2 К42;

— отражается НДС, включенный в стоимость товара — Д76 К68;

— налоговый доход — Д90-9 К99 [20, с.245].

Что касается расчетных взаимоотношений предприятия (организаций)-поставщиков с покупателями по поставкам готовой продукции, то они отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете формируется информация о дебиторской задолженности покупателей за проданную (отгруженную) им продукцию, работы, услуги, объекты основных средств и иное имущество, на которое покупателю перешло право собственности (по договорам поставки, купли-продажи).

В настоящее время организации ведут учет выручки в целях налогообложения по отгрузке по продажным ценам, включая НДС. Ставка НДС по продовольственным товарам и товарам для детей — 10%, по остальным — 18%.

Отражение хозяйственных операций на счетах осуществляется в такой последовательности:

Д62 К90 — на стоимость отгрузки по продажным ценам, включая НДС;

Д90 К68 — на сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет;

Д51 К62 — на сумму оплаты расчетных документов поставщиков и уменьшения дебиторской задолженности;

Д51,55 К62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — на сумму авансовых платежей, полученных от покупателей (заказчиков) по платежному поручению, в соответствии с договором поставки за выполнение работ, оказание услуг, поставку материалов и т.п.;

Д62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» К68 — на сумму начисления НДС, причитающегося взносу в бюджет с суммы полученного аванса;

Д62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» К62 — при зачете полученных авансов по предъявленным к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию;

Д62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» К91 субсчет 1 «Прочие доходы» — при окончательном расчете с покупателями и заказчиками после выполнения договора поставки;

Д68 К62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — на сумму НДС, начисленную от авансовых платежей, производится восстановительная запись с уменьшением задолженности перед бюджетом.

Если в соответствии с учетной политикой организации учет выручки ведется «по оплате», то для отражения задолженности перед бюджетом по НДС используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по неоплаченным счетам»

Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета следующая:

Д90 К76 — на сумму НДС по отгруженной продукции;

Д76 К68 — на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, после поступления платежей от покупателей за проданную продукцию;

Д68 К51 — на сумму перечисления НДС в бюджет.

В международной практике в основном применяется метод реализации «по отгрузке». В отечественной практике этот метод также принят преобладающим [12, с.250-254].

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО ФАПК «ЯКУТИЯ»

2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО ФАПК «Якутия»

В целях консолидации финансовых ресурсов, направляемых на стабилизацию, развитие пищевой и перерабатывающей промышленности, улучшения обеспечения населения республики продукцией местного производства в 1998 году было образовано ГУП ФАПК «Якутия» путем слияния государственных унитарных предприятий — ликероводочного комбината «Якутский», Якутского рыбного завода и мясокомбината, которые считались одними из старейших предприятий города Якутска.

Открытое акционерное общество Финансовая Агропромышленная Корпорация «Якутия», в дальнейшем именуемое Общество, создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и настоящим Уставом.

Общество создано в соответствии с распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 6 мая 2004 года № 208 путем преобразования государственного унитарного предприятия Финансовая Агропромышленная Корпорация «Якутия» в открытое акционерное общество Финансовая Агропромышленная Корпорация «Якутия».

Фирменное наименование Общества:

полное: на русском языке — открытое акционерное общество Финансовая Агропромышленная Корпорация «Якутия»,

сокращенное: на русском языке — ОАО ФАПК «Якутия».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, 677009, Республика Cаха (Якутия), г. Якутск, ул. Дзержинского, д. 68.

Почтовый адрес Общества: Российская Федерация, 677009, Республика Саха (Якутия), г. Якутск, ул. Дзержинского, д. 68.

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием на русском и английском, собственную эмблему, а также другие средства визуальной идентификации.

В состав Корпорации входят филиалы и представительства:

— Байловский спиртовой завод, расположенный по адресу: РФ, Тамбовская область, Пичаевский район, с.Байловка;

— Мирнинский филиал ОАО ФАПК «Якутия», расположенный по адресу: РС(Я), Мирнинский улус, ул. Московская, 9;

— Алданский филиал ОАО ФАПК «Якутия», расположенный по адресу: РС(Я), Алданский улус, г. Алдан, микрорайон Солнечный.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных Обществом положений. Филиалы и представительства наделяются создавшим их Обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельном балансе, так и на балансе Общества.

Основными видами деятельности предприятия является производство ликероводочной продукции, производство пивной и квасной продукции, производство спирта, производство теплоэнергии, производство работ (услуг), фирменная торговля.

Виды деятельности, перечень которых определяется Федеральным законом, ОАО ФАПК «Якутия» может осуществлять только на основании лицензии.

Бухгалтерская отчетность ОАО ФАПК «Якутия» подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором.

Контроль за деятельностью ОАО ФАПК «Якутия» осуществляется Отраслевым министерством, а так же органом, осуществляющим полномочия собственника имущества.

Имущество Общества состоит из основных фондов, оборотных средств и иных активов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Общества.

Общество является собственником имущества, переданного ему в качестве вкладов в уставный капитал его учредителями, а также имущества, полученного в результате своей деятельности и на иных основаниях, не запрещенных законодательством Российской Федерации, и отраженного на самостоятельном балансе Общества. Общество осуществляет владение, пользование, распоряжение этим имуществом в соответствии с целью и видами своей деятельности, предусмотренными настоящим Уставом.

Источником формирования финансовых ресурсов Общества являются прибыль, средства, полученные от продажи акций и иных ценных бумаг, кредиты и другие поступления, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.

Уставный капитал ОАО ФАПК «Якутия» 221 183 370 (двести двадцать один миллион сто восемьдесят три тысячи триста семьдесят) рублей и разделен на 22 118 337 (двадцать два миллиона сто восемнадцать тысяч триста тридцать семь) штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 10 (десять) рублей каждая.

Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала Общества. Все акции Общества являются именными.

Объединение комбинатов позволило заметно повысить производственные мощности, заняться обновлением технологических линий и расширением ассортимента выпускаемой продукции.

Была проведена большая работа по реконструкции этих трех комбинатов, которые вели отсчет своей истории с тридцатых годов. Велись работы по созданию элементарных условий труда работников. Так, в ликероводочное производство была пущена в эксплуатацию новая производственная лаборатория, дегустационный зал с современной импортной мебелью и отделкой, в 1983 году был построен рыбоперерабатывающий завод в каменном варианте с холодильным оборудованием на 600 тонн, в главном корпусе мясокомбината построен рыбный цех, мясоперерабатывающий комплекс был оснащен современной техникой.

Одним из крупных подразделений ОАО ФАПК «Якутия» является ликероводочный цех, где производится 21 наименование экологически чистых, высококачественных водок и настоек. Отличные вкусовые качества природной и ледовой воды, применение натурального экологически чистого сырья в виде трав и ягод, произрастающих на территории Якутия, таких как шиповник, брусника, кедровый орех, полынь, чабрец, кладония, можжевельник, пшеница и другие в совокупности с современной технологией водоочистки делают вино-водочную продукцию неповторимой, волшебной.

Фирменные ликероводочные изделия ОАО ФАПК «Якутия» неоднократно были отмечены Дипломами и медалями Всероссийских и Международных смотров-конкурсов и дегустаций. Организационную структуру управления предприятия вкратце можно показать следующим образом:

Размещено на http://www./

Рис. 2.1.1. Организационная структура управления ОАО ФАПК «Якутия»

Как видно из приведенной схемы, то структура управления ОАО ФАПК «Якутия» состоит из 5 подразделений. Все они подчиняются непосредственно генеральному директору предприятия. Это: производственный отдел, отдел сбыта, хозяйственный отдел, бухгалтерия и экономический отдел. В свою очередь, бухгалтерию, которую состоит из 5 отделов, возглавляет главный бухгалтер. Ему подчиняются отдел учета и отчетности, расчетный отдел, материальный, отдел по торговле и отдел по реализации.

2.2. Экономическая характеристика ОАО ФАПК «Якутия»

ОАО ФАПК «Якутия» — одно из крупнейших предприятий в Республике Саха (Якутия). Также предприятие известно как оснащенное по последнему слову техники. Его основные экономические показатели можно охарактеризовать в виде сравнения их по годам. Покажем динамику изменения за 2007, 2008 и 2009 гг.

Таблица 2.2.1 — Основные экономические показатели деятельности ОАО ФАПК «Якутия» за 2007-2009 гг.

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Абсолютное отклонение, +/-	Относительное отклонение, %
				2008 к 2007	2009 к 2008	2009 к 2007	2008 к 2007	2009 к 2008	2009 к 2007
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Выручка от продажи	76451	186237	189148	+109786	+2911	+112697	+143,60	+1,56	+147,41
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг	-138737	-212009	-194434	-73272	+17575	-55697	-252,81	-8,29	+40,15
Прибыль (убыток) от продаж	-77570	-47094	-48491	+30476	-1397	+29079	+39,29	+2,97	-3,49
Чистая прибыль (убыток) от продаж	-155830	-37116	-98063	+118714	-60947	+57767	-76,18	+164,21	-37,07
Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.	665355	666883	809752	+1528	+142869	+144397	+0,23	+21,42	+21,70
Среднесписочная численность персонала с филиалами, чел.	397	438	438	-41	0	-41	+15,93	0,00	+15,93
Среднесписочная численность персонала (без филиалов), чел.	295	342	342	-47	0	-47	+15,93	0,00	+15,93
Фондоотдача	0,11	0,28	0,23	+0,17	-0,05	+0,12	х	х	Х
Фондоемкость	8,70	3,58	4,28	-5,12	+0,70	-4,42	Х	х	Х
Фондовооружен-ность	1676	1523	1849	-153	+326	+173	х	х	Х

Из приведенных данных по аналитической таблице, финансово-хозяйственную деятельность изучаемого предприятия можно охарактеризовать следующим образом:

— выручка от продаж в 2008 г. составила 186237 тыс. рублей; убыток от продаж составил 47094 тыс. рублей; чистый убыток в этом же году составил 37116 тыс. рублей; в отчетном году наблюдается увеличение выручки на 2911 тыс. руб. при уменьшении чистой прибыли на 60947 тыс. руб.

— темпы роста объемов реализации продукции (работ, услуг) в 2008 г. составили 143,6% к показателю предыдущего 2007 года;

— в отчетном же последнем году наблюдается увеличение на 1,56%, а по сравнению с базисным 2007 г. — на 147,41%.

Также можно заметить увеличение объема продаж, которое обусловлено долговременным (в течение 9 месяцев) простоем ликероводочного производства в 2007 г. и отсутствием простоев в 2008 и в 2009 гг.

Что касается показателя среднегодовой стоимости основных средств, то в отчетном 2009 году по сравнению с 2008 годом она увеличилась на 21,42%, что составляет 142869 тыс. руб. Как видно по показателям среднесписочной численности, произошло сокращение работников организации как в филиалах, так и в головном предприятии, которое объясняется воздействием экономического кризиса и преобразованием организации. Что касается показателя фондоотдачи, то наблюдается увеличение ее в 2008 г. на 0,17 и незначительное уменьшение в 2009 г. Так, в 2009 г. фондоотдача равна 0,23. Фондоемкость, показывающая долю стоимости основных производственных фондов, приходящуюся на 1 рубль выпускаемой продукции, сократилась в отчетном году по сравнению с базисным на 4,42, и составила 4,28. Также мы видим увеличение показателя фондовооруженности, которая представляет собой отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности промышленно-производственного персонала по предприятию в целом за год. Таким образом, на предприятии величина этого показателя увеличилась на 326, и составила в 2009 г. 1849.

Среднесписочная численность работников по итогам 2008 г. составила 397 человек, что сократилось по сравнению с 2007 годом на 41 человек. В отчетном периоде наблюдается незначительное изменение численности работников на предприятии.

Далее по предыдущим данным приведем и опишем основные показатели рентабельности предприятия. В кратком виде их можно показать следующим образом, сравнивая 3 предыдущих года:

Таблица 2.2.2 — Основные показатели рентабельности ОАО ФАПК «Якутия» за 2007-2008 гг.

Показатели	Описание порядка расчета	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонения, +/-
					2008 к 2007	2009 к 2008	2009 к 2007
А	Б	1	2	3	4	5	6
Рентабельность продаж, %	Прибыль (убыток) от продаж / выручка от продажи товаров * 100%	-101,26	-25,29	-25,64	-76,17	-0,35	+75,62
Рентабельность собственного капитала (ROE), %	Чистая прибыль (убыток) / среднегодовой акционерный капитал * 100%	-38,8	-8,05	-17,35	-30,03	-9,3	+21,45
Чистая норма прибыли, %	Чистая прибыль (убыток) / выручка от продажи товаров * 100%	-203,83	-19,93	-51,84	-183,9	-31,91	+151,99

Как видно, все показатели рентабельности находятся на отрицательном уровне. Но в конце 2008 года они значительно увеличились. Можно сказать, что показатели рентабельности хотя и имеют тенденцию к росту, находятся на низком уровне (имеют отрицательные значения). В общем можно сказать, что за три года наблюдается значительное увеличение всех показателей рентабельности с 2007 по 2009 гг.

Выручка от продажи (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета определяется по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Всего расчеты неденежными средствами за 2008 г. составили 14222 тыс. рублей.

Доля выручки, полученной по договорам со связанными организациями, составляет 7,6% от общей выручки.

Расчеты неденежными средствами и реализация дебиторской задолженности произведены в равнозначных оценках. Доходы (убытки) отсутствуют.

Из-за большого количества представленной на рынок Республики дешевой привозной водки, в том числе нелегальной, значительно увеличивается период реализации местной продукции. Данное обстоятельство является следствием ценовой конкуренции. Разница в оптовых ценах между продукцией ОАО ФАПК “Якутия” и привозной составляет в среднем 20 рублей за бутылку.

Необходимо помнить, что повышение выручки не обязательно должно привести к получению прибыли.

2.3 Анализ реализации готовой продукции и расчетов с покупателями ОАО ФАПК «Якутия»

Для анализа реализации продукции можно привести данные объемов производства, а затем сравнить их по годам с помощью динамики.

Рассмотрим объемы производства за периоды 2007-2009 гг по ликероводочной и пивной продукции.

Таблица 2.3.1 — Сравнительный анализ объема производства в ОАО ФАПК «Якутия» за 2007-2009 гг.

Наимено-вание продукции	2007 год	2008 год	2009 год
	Кол-во, шт.	Стоимость, руб.	Кол-во, шт.	Стоимость, руб.	Кол-во, шт.	Стоимость, руб.
Ликеро-водочная продукция	5824115	139011438,43	950259	25877987,77	4576272	140811982,54
Пивная продукция	770605	11977246,84	489151	7724311,51	835152	19795119,85
Итого:	6594720	150988685,27	1439410	33602299,28	5411424	160607102,39

Исходя из данных этой таблицы покажем общую динамику производства и реализации продукции по базисным и цепным показателям.

Таблица 2.3.2 — Динамика производства и реализации продукции на ОАО ФАПК «Якутия»

Год	Объем производства продукции	Темпы роста	Объем реализации, руб.	Темпы роста
		Базисные	Цепные		Базисные	Цепные
2007	6594720	—	—	150988685,27	—	—
2008	1439410	21,83	21,83	33602299,28	22,25	22,25
2009	5411424	82,06	375,95	160607102,39	106,37	477,96

Как видно из аналитических данных по реализации продукции, то больший объем продажи наблюдается в 2009 году. Общая реализация продукции в этом году составила 160607102,39 рублей, что больше от предыдущего года на 377,96% (либо на 127004803,11 руб.). Что касается видов продукции, то в количественном выражении проданных изделий по складу винзавода (ликероводочной продукции) больше, чем по пиву на 3741120. Это говорит о том, что ликероводочная продукция на предприятии является наиболее продаваемой и легко реализуемой. Что касается динамики продаж продукции по годам, то с 2007 г. по 2008 г. наблюдается резкое снижение объема реализации, а затем — увеличение его в 2009 г.

Иными словами можно сказать, что в отчетном периоде выручка от продаж увеличилась более чем в 2 раза по сравнению с 2008 годом и составила 186237 тыс. руб. Увеличение продаж обусловлено долговременным (в течение 9 месяцев) простоем ликеро-водочного производства в 2008 году и отсутствием простоев в 2009 году.

Также приведем диаграмму для сравнения объемов реализации продукции по видам:

Рис. 2.3.3. Сравнительная диаграмма объемов реализации продукции в ОАО ФАПК «Якутия»

Из приведенного рисунка видно, что большие объемы продаж произошли в 2007 году, меньше всего продали в 2008 г. Затем наблюдается в 2009 году значительное увеличение, но с таким же малым объемом продаж продукции пива. Пиво занимает второе место по реализации, что объясняется малым спросом на него.

Далее рассмотрим на основе отчетных данных дебиторскую задолженность на изучаемом предприятии. Для этого приведем состав дебиторской задолженности по статьям и проследим изменения их значений в течение года.

Таблица 2.3.4 — Состав дебиторской задолженности

Наименование	На 01.01.08	На 31.12.08	Изменение
Дебиторская задолженность, в т.ч.:	323727	235989	-87738
Расчеты с покупателями и заказчиками, в т.ч.	189784	122319	-67465
Расчеты с покупателями и заказчиками за поставленную продукцию	67753	122319	+54566
Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим операциям	12031	—	-122031
Авансы выданные	44874	33233	-11641
Расчеты с персоналом по прочим операциям	1010	470	-540
Расчеты с подотчетными лицами	404	287	-117
Расчеты по претензиям	23231	74483	+51252
Расчеты по социальному страхованию	6294	1041	-5253
Расчеты по налогам и сборам	84	235	+151
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	57753	3620	-54133
НДС с авансов полученных	293	301	+8

Из приведенных данных можно сделать следующие выводы:

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражена по строке 240. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками организован в разрезе организаций и договоров.

Всего сумма дебиторской задолженности на 31.12.08 г. составляет 235989 тыс. рублей. За период с 01.01.08 г. по 31.12.08 г. произошло уменьшение дебиторской задолженности всего на сумму 87738 тыс. рублей.

По статье «Расчеты с покупателями и заказчиками за поставленную продукцию» за отчетный период произошло увеличение дебиторской задолженности всего на сумму 54566 тыс. рублей в результате отпуска ликероводочной и пивной продукции по договорам на условиях отпуска продукцию под реализацию.

По статье «Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим операциям» произошло уменьшение дебиторской задолженности по контрагенту «Алмазы Анабара» посредством гашения задолженности векселями согласно акта приема-передачи от 29.01.08 г. в количестве 6 штук общей номинальной стоимостью 122031461,93 рублей.

По статье «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» произошло уменьшение дебиторской задолженности по контрагенту ГУП «Комдрагметалл» вследствие проведения взаиморасчетов по соглашению №11 от 22.02.08 г. на общую сумму 54131 тыс. рублей. Эта сумма была направлена на уменьшение кредиторской задолженности перед ГУП «Комдрагметалл» по договорам займа.

Рассмотрим долю дебиторской задолженности в составе оборотных активов предприятия (см. рис. 2.3).

Рис. 2.3.1. Доля дебиторской задолженности в составе оборотных активов по годам (на 1 января), в %.

Большую часть оборотных активов занимает дебиторская задолженность, которая на начало 2008 года составила 323727 тыс. руб. или 74,4% оборотных активов предприятия. К окончанию года она снизилась до 235989 тыс. руб., что составляет 56,3% всех оборотных активов. Доля покупателей и заказчиков значительно ниже, особенно на начало 2008 г. В 2009 году наблюдается незначительное уменьшение дебиторской задолженности по сравнению с предыдущим, что говорит о сокращении отгрузки покупателям, с одной стороны, видим своевременность уплаты дебиторской задолженности в этом периоде. Тем не менее, наблюдается увеличение доли покупателей и заказчиков в доле дебиторской задолженности.

В ходе анализа рассмотрим расчет и оценку показателей оборачиваемости дебиторской задолженности. Анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм 1 «Бухгалтерского баланса» и 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 2.3.5 — Динамика показателей оборачиваемости дебиторской задолженности

№	Показатель	Единица измерения	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение, +/-	Темп прироста, %
						2008 к 2007	2009 к 2008	2009 к 2007	2008 к 2007	2009 к 2008	2009 к 2007
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Среднегодовая балансовая величина дебиторской задолженности	тыс.руб.	250434	279858	179994	+29424	-99864	-70440	+11,75	-35,68	-28,13
2	Выручка от продаж	тыс.руб.	76451	186237	189148	+109786	+2911	+112697	+143,6	+1,56	+147,41
3	Оборачиваемость дебиторской задолженности (гр.3 : гр.2)	коэфф.	0,31	0,67	0,95	+0,36	+0,28	+0,64	Х	х	х
4	Длительность погашения дебиторской задолженности (365 : гр.3)	дни	1177	546	385	-631	-161	-792	-53,61	-29,49	-67,29

Из приведенных данных динамики показателей оборачиваемости дебиторской задолженности за период 2007 — 2009 гг. можно утверждать, что общая оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась за три года на 64%. Это говорит о том, что дебиторская задолженность стала быстрее и своевременно погашаться. Длительность погашения в 2008 г. сократилась на 161 день. Значит, риск ее непогашения характеризуется как низкий. Также и в 2009 г. наблюдается значительный спад длительности погашения по сравнению с базисным 2007 годом (изменился на -792 дня). При этом выручка от продаж увеличилась на 1,56% в отчетном году по сравнению с 2008 г. и уменьшилась среднегодовая балансовая стоимость дебиторской задолженности 35,68%.

Далее рассмотрим на изучаемом предприятии организацию бухгалтерского учета.

2.4 Организация бухгалтерского учета в ОАО ФАПК «Якутия»

Уставом предприятия предусмотрено, что оно обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества общему собранию акционеров, годовой бухгалтерской отчетности должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества. Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением вычислительной техники.

Бухгалтерия головного предприятия оснащена компьютерами, локальными и сетевыми программными продуктами. Для ведения бухгалтерского учета используются программы «1С: Предприятие», «Зарплата Кылатчанова», сводная отчетность формируется суммированием отчетности обособленных филиалов, которым вменена обязанность вести бухгалтерский учет и составлять отчетность. Для своевременного получения нормативно-правовой информации Обществом используется программный продукт «Гарант».

В головном предприятии утверждено по штатному расписанию работников бухгалтерской службы — 17 человек, замещено 16 человек, в том числе с высшим профессиональным образованием — 9 человек, со средним профессиональным — 6 человек, не имеющих профессионального образования — 1 человек. Профессиональный состав сотрудников головного предприятия за период 2008 года значительно изменился. Бухгалтерию головного предприятия и филиалов возглавляют главные бухгалтеры. Повышение квалификации осуществляется, в основном, ведущими специалистами на семинарах местного значения и за пределами Республики. Программы (планы) повышения квалификации отсутствуют, тематика повышения квалификации не систематизирована.

Бухгалтерский учет филиалов — Алданского, Байловского спиртзавода, ведется обособленно. Расчеты с основными поставщиками производятся централизованно, т.е. с головным предприятием.

Согласно учетной политике, предприятие ведет бухгалтерский учет с общепринятыми допущениями:

— активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

— предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

— принятая предприятием Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения Учетной политики);

— факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в целом по предприятию несет Генеральный директор, в территориально обособленных подразделениях — руководители подразделений. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за выполнение требований Положений по Учетной политике в соответствии с действующим законодательством. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению необходимых сведений и документов обязательны для всех работников предприятия. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Для ведения бухгалтерского учета, оформления финансовых и хозяйственных операций на предприятии применяются унифицированные формы первичных учетных документов, которые указаны в приложении №1 учетной политики.

Что касается учета активов и хозяйственных операций организации, то, согласно учетной политике:

1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, учет ведется на балансовом счете 01. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, установку и ввод в эксплуатацию (за исключением НДС). Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится линейным способом.

2. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, учет ведется на балансовом счете 04. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение (за исключением НДС). Амортизация производится линейным способом начисления амортизационных отчислений, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

3. Учет вложений во внеоборотные активы ведется на балансовом счете 08. Его аналитический учет ведется пообъектно.

4. Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы». Фактической себестоимостью МПЗ признается сумма фактических затрат на приобретение (за исключением НДС) с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При организации учета МПЗ используется количественно-суммовой метод и система непрерывного учета. При их отпуске в производство и ином выбытии оценка производится исходя из среднемесячной фактической себестоимости. Расходы, связанные с приобретением тары, включаются в фактическую себестоимость.

5. Товары, приобретенные предприятием для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения и принимаются к бухгалтерскому учету с использованием счета 41.1 «Товары на складах». Учет товаров в розничной торговле производится по продажной стоимости и принимается к бухгалтерскому учету с использованием счета 41.2 «Товары в розничной торговле». Разницу между стоимостью приобретения и продажной стоимостью товаров учитываются на счете 42 «Торговая наценка».

6. Учет расходов на производство продукции (работ, услуг) на предприятии ведется на бухгалтерских счетах 20,23,25,29 и различается в зависимости от видов деятельности, видов затрат, подразделений.

7. Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно списываются в полном объеме непосредственно на счет учета продаж 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», как условно-постоянные расходы пропорционально сумме полученного дохода (т. е. дохода отраженного по кредиту счета 90 «Продажи»).

8. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» и отражается в учете по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По Дт 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20). По К40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 и 90). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на конец отчетного периода (месяц) определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономию затрат сторнируют как Д90К40. Перерасход досписывается со счета 40 в Д90 дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» подлежит закрытию ежемесячно.

9. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

10. Расходы будущих периодов, учитываемых на счете 97, списываются на расходы равномерно в течение периода, к которому они относятся.

11. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет счета 60-1 ведется в разрезе по контрагентам, договорам и видам расчетов (за материалы, услуги, товары, по векселям, по прочим операциям).

12. Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со субсчетами:

— 62.1 — учет расчетов с покупателями и заказчиками (в рублях);

— 62.2 — учет авансов полученных;

— 62.3 — учет векселей полученных.

Аналитический учет этих субсчетов ведется в разрезе по контрагентам, договорам и видам расчетов (расчеты по винзаводу, за работы и услуги, по векселям, за спирт, по общепиту, за товары, по прочим операциям).

13. Расчеты по кредитам и займам учитываются в сумме фактически поступивших средств, начиная с момента фактической передачи денег и других ценностей, и отражаются в составе кредиторской задолженности. Задолженность по кредитам и займам в бухгалтерском учете подразделяются на долгосрочную и краткосрочную.

14. В соответствии с принципом рациональности ведения бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» — выгоды от предоставления информации не должны превышать затраты на ведение бухгалтерского учета и представления отчетности), доля выплат социального характера составляет менее 5%, для рациональности организации учета выплат социального характера (материальная помощь, доплата к пенсии и т.д.), не связанных с оплатой труда, производимых в соответствии с условиями коллективного договора, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 70.

15. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71.

16. Учет расчетов денежных средств ведется на счетах 50, 51, 52, 57.

17. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета отражается по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов. Для рациональности организации учета в целях сокращения затрат и обеспечения учета налоговых регистров, отражаются расходы, не принимаемые для исчисления налога на прибыль, на счете 91.2 «Прочие расходы» по соответствующим видам расходов.

Необходимо отметить, что главная задача работы бухгалтерии ОАО ФАПК «Якутия» — способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

ГЛАВА 3. УЧЕТ ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И АСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ В ОАО ФАПК «ЯКУТИЯ»

3.1 Формы реализации готовой продукции и документальное сопровождение сделок по реализации готовой продукции

На предприятии применяются такие формы реализации, как: оптовая продажа со склада и розничная торговля через свои фирменные магазины.

В ОАО ФАПК «Якутия» документальное оформление сделок сопровождается следующими документами:

— сначала заключаются договора обеими сторонами (между покупателями и продавцом — ФАПК «Якутия»);

— на отпускаемый товар должна быть лицензия, так как продукция является подакцизным товаром;

— отпуск продукции производится со склада готовой продукции, которых у организации два. Это — склады ликероводочного завода и пивного завода. Отпуск покупателям оформляется через счет-фактуру и товарную накладную, а своим фирменным магазинам — через накладную, где цена товара указана сразу с наценкой.

Рис. 3.1.1. Схема процесса оформления и передачи накладных при реализации готовой продукции в ОАО ФАПК «Якутия»

В отчете склада за день указываются все виды продукции (наименования), остаток на начало дня, приход, расход за день, списание по акту и расход по нему, в конце — остаток на конец дня. В самом низу документа ставится фамилия и инициал материально-ответственного лица склада и его личная подпись.

Для проверки отчета склада сверяются суммы со счетами-фактурами и накладными, отпущенными со склада покупателям, и все это также сверяется с реестром документов за этот день. В этом реестре указывается дата, вид и номер документа, кто составил документ и суммы.

При списании продукции со складов или магазинов составляется акт на списание продукции и полуфабрикатов собственного производства. В акте указывается состав комиссии, составивших акт, наименование готовой продукции, количество, цены без НДС, техническое состояние, характер обнаруженных дефектов (например, в большинстве случаев, истечение срока годности).

В итоге продукцию направляют на утилизацию в установленном порядке, списывают с мастера склада готовой продукции сумму НДС, сумму списания относят на финансовый результат. Списанную продукцию относят на 91 счет.

Предприятие на основании лицензии реализует свою продукцию оптом и в розницу через сеть фирменных магазинов.

3.1.1 Оптовая продажа готовой продукции

На основании приказа генерального директора на предприятии установлены отпускные цены на ликероводочную и пивную продукцию (Приложение 7). А также существует перечень сертификатов соответствия на ликероводочную продукцию, так как товар является подакцизным. Ставка акциза за 1 литр — 3 руб., за 1,5 литра — 4,5 руб., за 0,5 л — 0,5 руб.

Отпуск покупателям и заказчикам со складов готовой продукции (пивного или ликероводочного заводов) производится согласно договорам поставки, купли-продажи и реализации. По договору продавец (ОАО ФАПК «Якутия») обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель — принять и оплатить ее.

Для каждого покупателя открываются карточки счета по 62 счету. По дебету счета 62 отражается продажа покупателю. По кредиту задолженность их предприятию.

Как говорилось выше, оптовая продажа со складов готовой продукции оформляется документами: счет-фактура и товарная накладная (Приложение 18 и 19).

В счете-фактуре указываются необходимые полные данные (реквизиты) продавца и покупателя, наименование продукции, единица измерения, количество и стоимость продукции, акциза и самое главное — ставка налога на добавленную стоимость. Затем расчет всей стоимости отпущенных товаров. Внизу инициалы и подписи ответственных лиц (главного бухгалтера, руководителя).

В соответствии со статьей 169 НК РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ: «Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем для предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой».

Вместе со счет-фактурой составляется товарная накладная. Она предназначена для оформления операций по отпуску и приёму товаров со склада. Этот документ содержит название организации, номер накладной, дату отпуска товара, его наименование, кем отпущен товар, кому отпущен товар, его количество, сорт, цена и другие данные, основание для отпуска товара, росписи материально ответственных лиц в его отпуске и приеме. Счет-фактура является сопроводительным документом.

Порядок и условия расчетов с оптовыми покупателями определяются в соответствии с договорами реализации. Например, если посмотреть договор реализации пивной продукции с покупателем ООО «Аверс» (Приложение 8). На поставляемую продукцию устанавливается цена, действующая у предприятия на момент отпуска покупателю. Общая стоимость каждой поставленной партии продукции указывается в товаросопроводительных документах (счете-фактуре, ТТН). Покупатель выплачивает стоимость продукции с условием отсрочки платежа в течение 7 календарных дней с момента получения продукции со склада организации (сумма лимита у покупателя может быть разная, например, у «Аверс» — 25000 руб.). Расчеты за каждую поставленную партию продукции производятся покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (ФАПК «Якутия») либо наличными денежными средствами. За нарушение условий договора, а в частности, неуплаты в срок покупатель уплачивает поставщику ежемесячный штраф в размере 3% от суммы задолженности, исчисленной без НДС, что оформляется проводкой Дт76 Кт91.

3.1.2 Реализация готовой продукции через фирменные магазины

ОАО ФАПК «Якутия» имеет свои фирменные магазины «Эрчим», «Баргарыы», «Байловка», «Якутия» и «Ураанхай». В них представлен полный ассортимент выпускаемой продукции ОАО ФАПК «Якутия» по ценам от производителя.

Своим фирменным магазинам предприятие отпускает продукцию со склада через расходную накладную (внутренний документ). В ней цены на готовую продукцию указываются уже с наценками.

Отгрузка готовой продукции в розничную сеть фирменных магазинов осуществляется с применением счета 45 «Товары отгруженные». Движение приобретенного товара и перемещение собственной продукции в розничную торговую сеть отражается по счетам учета товаров (счет 41 «Товары») с применением счета 42 «Торговая наценка». Аналитический учет организован в разрезе выпускаемой продукции, видов товара (оказанных услуг).

Например, рассмотрим расходную накладную на отпуск готовой продукции со склада пивного завода в магазин «Эрчим» от 30 ноября 2009 г. В накладной указываются отправитель (склад пивзавода) и получатель (магазин «Эрчим»). В документе указаны наименования отпускаемых видов пива с их количеством и ценой за единицу литра. Затем их общая стоимость, в том числе акциз, и сумма НДС. Наглядно покажем как пример (Приложение 9):

Расходная накладная фирменным магазинам № ПП00006846 от 30 ноября 2009 г.

Наименование товара (работ, услуг)	Ед.изм.	Кол-во	Цена за ед.	Стоимость товаров (работ, услуг), всего	В т.ч.акциз	Налог.ставка	В т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7	8
Пиво Pilzner 5% КЕГ за литр	Литр	302	44,00	13288,00	906,00	18%	2026,98
Пиво Джокер 4,7% КЕГ за литр	Литр	151	44,00	6644,00	453,00	18%	1013,49
Пиво Новопрамен 4% КЕГ за литр	Литр	302	47,00	14194,00	906,00	18%	2165,19
Пиво Черный бархат нефильтрованное 4,2% КЕГ за литр	Литр	120,8	51,00	6160,80	362,40	18%	939,78
Пиво Чешский вкус фильтрованное 4% КЕГ за литр	Литр	30	44,00	1320,00	90,00	18%	201,36
Всего к оплате	41606,80		6346,80

Рис. 3.1.2.1 — Образец расходной накладной на отпуск фирменным магазинам

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если учет ведется по продажным ценам.

Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерском учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Приведем пример по учету торговой наценки исходя из данных расходной накладной №ПП001072 от 10 апреля 2010 г. (Приложение 10). Со склада готовой продукции пивзавода отпустили в магазин «Эрчим» пиво «Чешский вкус» в количестве 302 л. за 52 руб. (15704 руб.).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие хозяйственные операции по учету торговой наценки при отгрузке товара в ОАО ФАПК «Якутия»:

Таблица 3.1.2.1 — Учет торговой наценки при отгрузке товара в ОАО ФАПК «Якутия»

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Отражена себестоимость продукции (в данном случае пиво «Чешский вкус»);	45	43	7519,80
2	Отражение отпускной цены продукции со склада	41.2	45	10237,80
3	Учтена торговая наценка продукции	41.2	42	5466,20
4	Списание товаров на реализацию	45	41.2	15704,00
5	Списана стоимость отгруженных товаров	90	45	15704,00
6	Оплачена покупателем стоимость реализованной продукции	50	90	15704,00
7	Списание торговой наценки (сторно)	90	42	5466,20

Как видно из приведенных операций, торговая наценка отражается как Дт 41.2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 — 5466,20 руб. Сумма отпускной цены и торговой наценки, т.е. 10237,80 + 5466,20 = 15704 руб., будет отражаться в расходной накладной в виде стоимости товара.

Значит, в данном случае разница от плановой себестоимости и стоимости с наценкой данной продукции будет:

15704 руб. — 7519,80 руб. = 8184,20 руб.

Таким образом, торговая наценка устанавливается на предприятии согласно приказу генерального директора на каждую продукцию и по каждым магазинам.

3.2 Учет реализации готовой продукции и расчетов с покупателями в ОАО ФАПК «Якутия»

Учет готовой продукции согласно Учетной политике предприятия ведется на бухгалтерском счете 43 «Готовая продукция» и отражается по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на конец отчетного периода (месяц) определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. При экономии затрат сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. А при перерасходе досписывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» подлежит закрытию ежемесячно.

Рассмотрим на примере списание разницы фактической себестоимости от плановой:

Таблица 3.2.1 — Формирование себестоимости продукции за 9 месяцев 2009 г. на ОАО ФАПК «Якутия»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списана фактическая производственная себестоимость продукции	40	20	158377465,08
2	Списана плановая себестоимость продукции	43	40	128693279,61
3	Списано отклонение фактической себестоимости от плановой	90	40	29684185,47

Как видно из данных таблицы, производственная фактическая себестоимость продукции в течение года составила 158377465,08 руб. (Дт 40 Кт 20), а плановая же — 128693279,61 руб. (Дт 43 Кт 40), в итоге разница фактической себестоимости от плановой составила 29684185,47 руб. (Д 90 Кт 40).

Что касается учета реализации в оптовой торговле, то оптовая торговля покупателям со склада готовой продукции осуществляется в разрезе заключенных договоров (Приложение 10). Допустим в договоре №118 долгосрочной поставки разливного пива фирме ООО «Слава» указано, что оплата стоимости поставленного товара производится с условием отсрочки платежа в течении 14 календарных дней с момента отпуска со склада. За несвоевременный возврат кег (возвратной тары) предусматриваются штрафные санкции в размере 1% от стоимости кег за каждый день просрочки. Стоимость одной кеги — 100 руб. Предположим, покупатель не вернул своевременно в течение 10 дней после поставки 3 кеги и ему причитаются штрафные санкции. Значит, сумма штрафа составит:

100 руб.*3 шт. * 1% * 10 дн. = 30 руб.

Эта сумма будет относиться на дебиторскую задолженность, и отражаться как: Дт 76 Кт 91 — 30 руб.

Далее на примере покажем реализацию со складов пивзавода и винзавода за 30.11.2009 г. (Приложение 12 и 13):

Таблица 3.2.2 — Реализация со складов готовой продукции за день

Вид реализации	Склад ГП пивзавода	Склад ГП винзавода
Оптовая торговля	749040,29	2708124,28
Розничная торговля	135206,80	—
Всего реализовано	884247,09	2708124,28

Как видно из приведенных данных, большую долю реализации на предприятии занимает ликеро-водочная продукция, так как этот вид продукции наиболее востребован.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками организован в разрезе организаций и договоров.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками применяется согласно учетной политике предприятия 62 счет со следующими субсчетами:

62.1 — расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях);

62.2 — расчеты по авансам полученным (в рублях);

62.3 — векселя полученные;

62.4 — расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях);

62.6 — расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах);

62.7 — расчеты по авансам полученным (в условных единицах);

62.8 — расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах);

62.11 — расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);

62.22 — расчеты по авансам полученным (в валюте);

62.44 — расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте).

Дебиторская задолженность до 1000 рублей, числящаяся на данном счете в течение года без движения, подлежит списанию на счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Кредиторская задолженность до 1000 рублей, числящаяся на данном счете в течение года без движения, подлежит списанию на счет 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:

— фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 45 — на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

— налог на добавленную стоимость:

Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

— начисление акциза:

Дт 90 субсчет «Акцизы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим данные проводки по продаже готовой продукции на примере ОАО ФАПК «Якутия» за 9 месяцев 2009 г.:

Таблица 3.2.3 — Хозяйственные операции по реализации готовой продукции в ОАО ФАПК «Якутия»

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Списана себестоимость отгруженной продукции	45	43	12283107,75
2	Списана себестоимость проданной продукции	90.2	45	-11895006,16
3	Признана выручка от продажи	62	90.1	199895008,37
4	Начислен НДС по проданной продукции	90.3	68.2	37078874,09
5	Начислены акцизы	90.4	68.3	68961609,48
6	Списаны расходы на продажу	90.7	44	25080758,41

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). В процессе сбыта продукции, т.е. при её отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.

В бухгалтерском учете ОАО ФАПК «Якутия» к расходам на продажу относятся:

— транспортные услуги по перевозке товаров;

— погрузочно-разгрузочные работы;

— амортизация торгового оборудования;

— расходы на оплату труда;

— оплата проезда в отпуск работникам;

— медицинский осмотр работникам;

— командировочные расходы;

— арендные платежи;

— потери товаров в пределах норм;

— содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

— расходы по рекламе и другие аналогичные по назначению расходы;

— прочие расходы.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. Все расходы, связанные с процессом реализации приобретенных для продаж товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Такие расходы учитываются на счете 44 субсчет 1 «Издержки обращения» и субсчет 2 «Коммерческие расходы».

Таким образом в 2009 году за 9 месяцев по счету 44.1 учитывались затраты на сумму 11705410,44 руб., а по 44.2 — 13375347,97 руб.

По принятой на предприятии учетной политике расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной сумме:

Дт 90 Кт 44 — 25080758,41 руб. (11705410,44 + 13375347,97) — списание расходов на продажу.

В результате продажи продукции, работ и услуг не только возмещаются затраты по ее производству и продаже, но и выявляется результат от продажи, а именно: прибыль или убыток.

В результате деятельности предприятия прибыль от продаж составил:

Дт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 — 8412117,29 руб.;

а убыток:

Дт 99 Кт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — 45544517,85 руб.

В дальнейшем пункте рассмотрим на изучаемом предприятии организацию внутрихозяйственного контроля по реализации и учету готовой продукции.

3.3 Организация внутрихозяйственного контроля реализации готовой продукции и расчетов с покупателями в ОАО ФАПК «Якутия»

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО ФАПК «Якутия» общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия общества, которая состоит из трех членов. Порядок деятельности ревизионной комиссии Общества определяется внутренним документом Общества (Положением о ревизионной комиссии), утверждаемым общим собранием акционеров. Проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии Общества, решению общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров), владеющего в совокупности не менее чем 10% голосующих акций Общества.

Внутрихозяйственный контроль является одной из действенных функций управления. В нашем случае объектом внутрихозяйственного контроля выступает реализация готовой продукции и расчетов с покупателями.

Рассмотрим на примере графика документооборота контроль над движением счета-фактуры.

Таблица 3.3.1 — График документооборота счета-фактуры

№ фор-мы

Наименование документа

Кол-во экз.

Создание документа

Проверка документа

Обработка документа

Передача в архив

Ответ-ствен-ный

за выпис-ку

Ответ-ствен-

ный

за

оформ-ление

Ответ-ствен-

ный

за

испол-нение

Срок хра-не-ния

Ответ-

ствен-

ный за про-верку

Кто предс-тав-ляет

Поря-

док пред-став-

ления

Срок пред-став-

вле-

ния

Ответ-

ствен-

ный за обра-

ботку

Срок ис-

пол-

не-

ния

Ответ-

ствен-

ный за пе-

редачу

Срок пере-

Дачи

Счет-

фактура

на ликеро-

водочную и пивную

продукцию

Склад ГП

По мере на-

доб-

нос-

ти

Стар-

ший бух-

гал-

тер отдела

реали-

зации

Склад ГП

Ежед-

невно

Еже-

днев-

но

Бух-

гал-

тер отдела реали-

зации

Еже-

днев-

но

Бух-

гал-

тер отдела реали-

зации

По ис-

те-

че-

нии

2-х лет

В ОАО ФАПК «Якутия» внутрихозяйственный контроль учета реализации готовой продукции осуществляется отделом реализации предприятия. Старший бухгалтер этого отдела проверяет все документы поступившие со склада готовой продукции на правильность заполнения и своевременность отражения необходимых сумм и данных.

На предприятии основными направлениями по осуществлению внутрихозяйственного контроля реализации и расчетов с покупателями являются:

— согласно утвержденным графикам проведение инвентаризаций товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц;

— обязательное проведение инвентаризаций при смене или уходе в отпуск материально-ответственных лиц;

— обеспечение контроля за обоснованностью списания товарно-материальных ценностей;

— проведение анализа остатков материальных ценностей в материальных отчетах у производителей работ и в случае увеличения выявление их причин;

— утверждение нормативов остатков товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц, в том числе и по готовой продукции;

— осуществление проверок правильности применения цен на используемые материалы;

— контроль за исполнением договорных сроков, недопущение их необоснованного переноса;

— контроль за размером дебиторской задолженности, принятием мер для своевременных расчетов, недопущением возникновения необоснованной задолженности и т.д.

В ОАО ФАПК «Якутия» регулярно проводится инвентаризация готовой продукции. Для этого в ОАО ФАПК «Якутия» издается приказ, в котором указывается дата и срок проведения инвентаризации, подотчетное лицо, состав инвентаризационной комиссии (Приложение 14).

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию предприятия и все товарно-материальные ценности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.) (Приложение 15).

Инвентаризация готовой продукции, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания.

Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженной продукции — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата, отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

По расхождениям инвентаризационной описи составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации (Приложение 16). По выявленным результатам инвентаризации в бухгалтерском учете ОАО ФАПК «Якутия» совершают следующие записи по счетам:

Дт 43 Кт 91.1 «Прочие доходы» — оприходованы излишки готовой продукции;

Дт 94 Кт 43 — отражена недостача готовой продукции;

Дт 44 Кт 94 — списана недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли (если они установлены);

Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 — списана недостача готовой продукции на виновных лиц при их установлении;

Дт 70 К 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — удержание недостачи с заработной платы (если установлено виновное лицо);

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 94 — списана недостача готовой продукции за счет средств организации.

Покажем на условном примере списание недостачи товара. Допустим, была обнаружена при транспортировке товаров порча в размере 100 рублей. Рыночная цена товара 150 рублей. Виновным лицом признано лицо, отгрузившее товар.

Таблица 3.3.2 — Списание недостачи товара в ОАО ФАПК «Якутия»

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Отражена недостача товаров отгруженных	94	45	100
2	Сумма недостачи отнесена на счет виновного лица	73	94	100
3	Отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновного лица и стоимостью недостающей ценности (150 руб. — 100 руб.)	73	98	50
4	Отражено удержание суммы, подлежащей взысканию из заработной платы виновника	70	73	150
5	Списание суммы разницы, взысканной с виновного лица, над стоимостью недостающих ценностей	98	91	50

При порче продукции на складах готовой продукции (бое, ломе товарно-материальных ценностей) делается акт формы ТОРГ-15 (Приложение 18). В этом документе перечисляются наименования товарно-материальных ценностей, причины порчи, допустим, в связи с чем произошел бой, лом ценностей, устанавливается виновное лицо. В конце устанавливается общая сумма продукции, подлежащая списанию. Все это сопровождается подписями членов и председателя комиссии, которая произвела осмотр товарно-материальных ценностей, и распоряжением руководителя организации. Здесь указывается, уценить либо списать товарно-материальные ценности, а также куда указывается, куда относится (себестоимость, прибыль, материально ответственное лицо) источник порчи ценностей.

ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ В ОАО ФАПК «ЯКУТИЯ»

4.1 Совершенствование организации учета

готовый продукция продажа учет

Важным фактором повышения качества бухгалтерской отчетности является совершенствование учетного процесса на предприятиях.

Сегодня российский бухгалтерский учет переживает важный и интересный период — постепенное сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Определенными этапами в данном процессе стали изменение форм бухгалтерской отчетности, новый порядок составления сводной отчетности и др. В результате изменений сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность мало отличается по составу от отчетности, предписываемой МСФО. Любая российская организация составляет бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и многочисленные пояснения к отчетам.

Предприятия торговли все активнее вводят в практику предоставление различных видов скидок своим покупателям. Это скидки и за объем покупки, и за своевременность оплаты, за совершение покупок в определенное время, за привлечение новых покупателей и многие другие. В соответствии с МСФО-18 «Выручка» все они уменьшают выручку, а не являются расходами. Причем не только те скидки, которые компания принимает решение предоставлять самостоятельно исходя из маркетинговых соображений, но и те, которые ей «навязываются» покупателями.

Допустим, можно установить торговые скидки либо скидки за оплату в срок.

Рассмотрим на примере скидки по своевременности оплаты согласно МСФО. Допустим, в соответствии с применяемой маркетинговой политикой предприятие предоставляет скидки по своевременности оплаты на группу товаров, которые исчисляются в следующем порядке:

а) при полной предоплате за товар — скидка 7%;

б) при оплате в течение месяца после отгрузки товаров — скидка 5%;

в) при оплате в период от 1 до 2 месяцев после отгрузки товаров — скидка 3%.

Предположим, отчетность составляется данной организацией в течение месяца после отчетной даты. Следовательно, она имеет возможность учесть все скидки вида «а» и «б» исходя из фактических данных после отчетной даты и скорректировать отчетность за период, в котором были отражены продажи. Однако величину скидок вида «в» предприятие может только предполагать или может оценить по опыту размер оплаты, который будет получен в течение месяца после отчетной даты (и в отношении которой компания должна будет предоставить скидку 3%).

Например, по предыдущему опыту организация оценивает, что покупатели, не внесшие предоплату, делятся на следующие категории:

— оплачивающие в течение месяца после отгрузки — 33%;

— оплачивающие в период от 1 до 2 месяцев после отгрузки — 47%;

— оплачивающие позднее — 20%.

Соответственно, отгрузка последнего месяца отчетного периода, неоплаченная до составления отчетности (предположим, она составляет 820000 руб.), дает основу для оценки ожидаемой скидки: 11 562 руб. (820 000 * 47% * 3%). На эту скидку следует скорректировать выручку и дебиторскую задолженность по МСФО.

Расчет данных для этой корректировки довольно сложен, поэтому ее имеет смысл делать, только если результаты определенно получаются существенными. Одновременно отражается отложенный налоговый актив в размере 2312 руб. (11 562 * 20%).

Также технически можно предложить следующую группу проводок для отражения выручки с будущей (ожидаемой) скидкой, руб.:

1. При продаже товаров:

Дт Дебиторская задолженность 820 000;

Кт Выручка 808 438;

Кт Резерв по нереализованным скидкам 11 562.

2. При предоставлении скидки (позднее):

Дт Резерв по нереализованным скидкам 11 562;

Кт Дебиторская задолженность 11 562;

Счет «Резерв по нереализованным скидкам» при такой схеме проводок уменьшает величину дебиторской задолженности в балансе.

Помимо указанных выше существует множество других видов скидок и маркетинговых акций. Но их учет подчиняется тем же правилам: фактические или ожидаемые скидки корректируют выручку в отношении проданных товаров.

Например, компания может выпускать и распространять рекламные листовки, при предъявлении которых покупатель получает определенную скидку. Расходы на изготовление и распространение листовок признаются в отчете о прибылях и убытках как расходы на продажу. Ожидаемые скидки компания может оценить, но в учете и отчетности они не признаются до тех пор, пока не наступят оба события: покупатели предъявят листовки и выручка от продажи будет признана в учете.

Рассмотрев политику учета продаж продукции, необходимо выделить пути совершенствования учета.

Надежный и эффективный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при условии грамотной организации первичного учета, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов. В настоящее время на практике при учете готовой продукции и процесса ее продажи используются унифицированные документы, например: сертификат соответствия; качественное удостоверение на продукцию; товарный ярлык; приемо-сдаточный акт; приемо-сдаточная накладная; приходный ордер (форма №М-4); требование — накладная (форма №М-11); накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13); журнал учета товаров на складе (форма №ТОРГ-17); накладная (форма №19); накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15); приказ-накладная; счет-фактура; счет; товарно-транспортная накладная (форма №Т-1), путевой лист грузового автомобиля (форма №П-4); акт инвентаризации продукции отгруженной (ИНВ-4); акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (ИНВ-6).

Что касается организации бухгалтерского учета реализации в ОАО ФАПК «Якутия», то можно констатировать незначительные неточности в тех или иных периодах:

— в розничной сети иногда имеются некоторые ошибки и неточности расчета торговой наценки, которые наблюдаются в результате пропуска входящих остатков товаров по магазинам;

— списание торговой наценки для формирования себестоимости реализованной продукции осуществляется Обществом без учета счетов, на которые списывается товар (без учета недостач, потерь, внутрихозяйственного использования и т.д.);

— учет по номенклатуре товаров не организован (отсутствие каточек складского учета, журналы регистры либо иные подобные учетные документы в местах торговли (магазины)). Товарные отчеты принимаются в суммовом выражении с приложением первичных учетных документов, цены на реализацию товары не утверждаются в установленном порядке, т.е. аналитический учет товаров не соответствует количественно-суммовом методу.

Таким образом, для устранения таких ошибок в области учета готовой продукции можно предложить следующие варианты по улучшению качества учета:

— списание торговой наценки нужно осуществлять пропорционально счетов учета движения товаров (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению);

— рекомендуется организовать количественный учет товаров в розничной торговле согласно методам, предусмотренным действующими положениями (п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01).

4.2 Рекомендации по организации внутрихозяйственного контроля

Несмотря на принятие Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также ряда Положений по бухгалтерскому учету, продолжается критика системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также практики разработки и применения нормативных документов, определяющих организацию бухгалтерского учета в России.

В Обществе разработана система внутреннего контроля. Приказами утверждены учетная и налоговая политики, назначены материально-ответственные лица. В Обществе обеспечивается достаточное распределение обязанностей и разграничение полномочий между руководителями и исполнителями служб; в Обществе обеспечивается разделение функций санкционирования проводимых операций, отражения их в учете; организационная структура предприятия включает достаточное количество подразделений и работающих в них специалистов, необходимых для выполнения в полном объеме всех видов проводимых операций.

В ОАО ФАПК «Якутия» ежегодно осуществляются аудиторские проверки, без каких-либо перерывов. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств.

Рассмотрев и изучив состояние внутреннего контроля в ОАО ФАПК «Якутия» можно сделать вывод о том, что оценка системы внутреннего контроля имеет средний уровень надежности.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

Любому предприятию важно упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учено-вычислительных работ, а также обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению готовой продукции и соответствия ее остатков по данным складского учета с остатками по данным бухгалтерского учета.

Также можно отметить организацию внутреннего контроля через автоматизированную систему бухгалтерского учета. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.

Применение автоматизированных программ приведения учета затрат на продажу не только облегчает труд бухгалтеров, но и способствует повышению эффективности ведения бухгалтерского учета как данном участке учета, так и по всем сегментам.

Таким образом, можно предложить несколько направлений по внутреннему контролю организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции:

— своевременное осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

— проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции;

— проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета;

— проверка правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

Данная организация внутреннего контроля на предприятии позволит получить более объективную оценку полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. Что касается проведения инвентаризации, можно привести последовательность осуществления этапов, которые отражаются в графике проведения инвентаризаций. Здесь показано, что делается в определённый момент инвентаризации, и в каком порядке. График представляет собой модель, наглядно изображающую технологию проведения инвентаризационной работы.

Таблица 4.2.1 — Процесс и этапы выполняемых процедур

№	Содержание работ
1	Оформление распоряжения о проведении инвентаризации ценностей и его вручению председателю комиссии. Проведение инструктажа членов комиссии.
2	Вручение распоряжения администрации предприятия оповещение об инвентаризации материально ответственных лиц.
3	Опломбирование подсобных помещений и других мест хранения ценностей.
4	Проверка весоизмерительных приборов, используемых комиссией.
5	Подготовка товаров и тары к инвентаризации: группировка и подборка их по артикулу, наименованиям, ценам, выписка излишков на каждый вид товара.
6	Пересчёт и перемеривание товаров и тары.
7	Запись данных об остатках товарно-материальных ценностей в инвентаризационную опись.
8	Подписка о том, что все ценности поименованные в описи комиссией проверены в натуре.
9	Определение предварительных результатов инвентаризации.
10	Представление описей в бухгалтерию.
11	Проверка в бухгалтерии товарных документов и отчёта материально ответственного лица.
12	Проверка инвентаризационных материалов в бухгалтерии.
13	Составление сличительной ведомости по таре.
14	Составление расчёта естественной убыли и других нормируемых потерь.
15	Отражение данных в отличительной ведомости результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле.
16	Отражение данных расчёта нормируемых потерь в сличительной ведомости.
17	Определение окончательных результатов инвентаризации.
18	Определение окончательных результатов инвентаризации.
19	Принятие решений по результатам инвентаризации.
20	Отражение в учёте результатов инвентаризации.

Приведенный примерный перечень мероприятий может повлиять на рациональное проведение инвентаризаций, а также сократить время их проведения, что в свою очередь, скажется на улучшение организации продажи, и соответственно, на улучшение финансовых результатов предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. По результатам реализации продукции предприятие определяет, насколько рентабельно оно работало, определяет прибыль от реализации.

В ходе процесса продаж у предприятия возникают неизбежные дополнительные к издержкам производства расходы, которое предприятие несет за свой счет. Эти расходы связаны с сортировкой продукции, ее упаковкой, транспортировкой до места назначения, обусловленного договором. Такие расходы называются коммерческими или расходами на продажу. При этом большое значение при реализации продукции (работ, услуг) придается договорам. В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции по договорам-поставкам, договорам мены и договорам комиссии — важнейшим экономическим показателям работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствие с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ.

В ходе рассмотрения темы были достигнуты цель и задачи проделанной работы.

При характеристике изучаемого предприятия можно сделать следующие выводы:

— Открытое Акционерное Общество Финансовая Агропромышленная Корпорация «Якутия» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и настоящим Уставом;

— уставный капитал ОАО ФАПК «Якутия» 221 183 370 рублей и разделен на 22 118 337 штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 10 рублей каждая;

— темпы роста объемов реализации продукции (работ, услуг) в 2008 г. составили 143,6% к показателю предыдущего 2007 года; в отчетном же последнем году наблюдается увеличение на 1,56%, а по сравнению с базисным 2007 г. — на 147,41%. Также можно заметить увеличение объема продаж, которое обусловлено долговременным (в течение 9 месяцев) простоем ликероводочного производства в 2007 г. и отсутствием простоев в 2008 и в 2009 гг.

Показатели рентабельности предприятия хотя и имеют тенденцию к росту, находятся на низком уровне (имеют отрицательные значения). В общем можно сказать, что за три года наблюдается значительное увеличение всех показателей рентабельности с 2007 по 2009 гг.

Большую часть оборотных активов занимает дебиторская задолженность, которая на начало 2008 года составила 323727 тыс. руб. или 74,4% оборотных активов предприятия. К окончанию года она снизилась до 235989 тыс. руб., что составляет 56,3% всех оборотных активов. По статье «Расчеты с покупателями и заказчиками за поставленную продукцию» за отчетный период произошло увеличение дебиторской задолженности всего на сумму 54566 тыс. рублей в результате отпуска ликероводочной и пивной продукции по договорам на условиях отпуска продукцию под реализацию.

Из проведенного анализа оборачиваемости дебиторской задолженности следует, что общая оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась за три года на 64%. Это говорит о том, что она стала быстрее и своевременно погашаться.

Что касается организации бухгалтерского учета, то бухгалтерия головного предприятия оснащена компьютерами, локальными и сетевыми программными продуктами. Для ведения бухгалтерского учета используются программы «1С: Предприятие», «Зарплата Кылатчанова», сводная отчетность формируется суммированием отчетности обособленных филиалов, которым вменена обязанность вести бухгалтерский учет и составлять отчетность. Для своевременного получения нормативно-правовой информации Обществом используется программный продукт «Гарант». Бухгалтерию, которую состоит из 5 отделов, возглавляет главный бухгалтер. Ему подчиняются отдел учета и отчетности, расчетный отдел, материальный, отдел по торговле и отдел по реализации.

На предприятии применяются такие формы реализации, как: оптовая продажа со склада и розничная торговля через свои фирменные магазины. Отпуск продукции производится со склада готовой продукции, которых у организации два. Это — склады ликероводочного завода и пивного завода. Отпуск покупателям оформляется через счет-фактуру и товарную накладную, а своим фирменным магазинам — через накладную, где цена товара указана сразу с наценкой. Отпуск покупателям и заказчикам со складов готовой продукции (пивного или ликероводочного заводов) производится согласно договорам поставки, купли-продажи и реализации. Для каждого покупателя открываются карточки счета по 62 счету. По дебету счета 62 отражается продажа покупателю. По кредиту задолженность их предприятию. Отгрузка готовой продукции в розничную сеть фирменных магазинов осуществляется с применением счета 45 «Товары отгруженные». Перемещение собственной продукции в розничную торговую сеть отражается по счетам учета товаров (счет 41 «Товары») с применением счета 42 «Торговая наценка». Торговая наценка устанавливается на предприятии согласно приказу генерального директора на каждую продукцию и по каждым магазинам. Списание торговой наценки оформляется как Дт 90 Кт 42 красным сторно. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» подлежит закрытию ежемесячно.

Производственная фактическая себестоимость продукции в течение 2009 года составила 158 377 465,08 руб. (Дт 40 Кт 20), а плановая же — 128 693 279,61 руб. (Дт 43 Кт 40), в итоге разница фактической себестоимости от плановой составила 29 684 185,47 руб. (Д 90 Кт 40).

Большую долю реализации на предприятии занимает ликеро-водочная продукция, так как этот вид продукции наиболее востребован.

Дт 90 Кт 44 — 25080758,41 руб. — списание расходов на продажу.

В результате деятельности предприятия прибыль от продаж за 9 месяцев 2009 г. составил:

Дт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 — 8412117,29 руб.;

а убыток:

Дт 99 Кт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — 45544517,85 руб.

Вкратце можно предложить следующие рекомендации и пути совершенствования учета на предприятии:

— можно установить торговые скидки либо скидки за оплату в срок, в связи с чем создается резерв по нереализованным скидкам, что уменьшает величину дебиторской задолженности в балансе (согласно МСФО-18 «Выручка»);

— надежный и эффективный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при условии грамотной организации первичного учета, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов;

Также предложены мероприятия по организации внутрихозяйственного контроля учета в части проведения инвентаризации готовой продукции на складах.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 2007.

2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ и от 23.07.98г. № 123-ФЗ (с изм. доп. от 10.01.2003 г.)

3. п.231 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (ред. от 26.03.2007)

4. Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2006 г. №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2006 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности»

6. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

7. Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)

8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

9. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие. — М.: Книжный мир, 2004. 748 с

10. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. — М., 2007. — 576 с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А.Бабаев, И.П. Комиссаров, В.А.Бородин; Под ред. проф. Ю.А.Бабаева, проф. И.П.Комиссаровой. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 527 с.

12. Гетьман В.Г., Терехов В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. — 496 с.

13. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учту. — М.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2008. — 512 с.

14. Захарьин В.Р. 2200 бухгалтерских проводок по Новому Плану счетов. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. — 112 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 640 с. — (Серия «Высшее образование»

16. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 463 с.

17. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. — М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. — 369 с.

18. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2009. — 576 с.

19. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 552 с.

20. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник./Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 368 с.: ил.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 536 с.

22. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ 2003. — 639 с.

23. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 296 с. — (Высшее образование)

24. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 365 с.

25. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е.Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. — 2-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2007. — 496 с.

26. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л. 2008. — 887 с.

27. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Корреспонденция счетов. Примеры учета в различных хозяйственных ситуациях. Новый план счетов и Инструкция по его применению/справочное пособие — М.: Экономика-пресс, 2005. 463 с.

28. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет. Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 544 с.: ил.

29. Челюбеева Р.Т., Писаренко А.С. Бухгалтерский учет товарных операций в оптовой и розничной торговле: Учебно-практическое пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. — 164 с.

30. Использование компьютерных технологий в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтер и компьютер, №12, 2006. — 21 с.

31. Компьютерные программы в бухгалтерском учете // Бухгалтер и компьютер, №3, 2007. — 42 с.

32. Консультант Плюс: Высшая Школа: уч. пособие. Выпуск 10

33. http://www.intalev.ru/

34. http://www.buh.ru/document-980

35. http://invest.of.by/index.php/ifrs/78-fin009

36. http://docs.kodeks.ru/

Размещено на