Пример дипломной работы по бухучету и аудиту: Учет и аудит расчетов с покупателями при применении договора комиссии на примере ООО Славик г. Москва

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………..……………3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ДОГОВОРА КОМИССИИ………6

1.1.Характеристика учета расчетов с покупателями при применении договора комиссии ……………………………………………………………….6

1.2.Характеристика аудита расчетов с покупателями при применении договора комиссии ……………………………………………………..….……14

1.3.Специфика учета и аудита расчетов с покупателями при применении договора комиссии (на примере ООО «Славекс» г. Москва)»…………….18

2.АНАЛИЗ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ДОГОВОРА КОМИССИИ…………………………………..21

2.1.Характеристика основных показателей деятельности ООО «Славекс» г. Москва…………………………………………………………………………..21

2.2.Анализ учета операций по договорам комиссии ……………..………31

2.3.Анализ аудита операций по договорам комиссии……………..………48

3.НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ДОГОВОРА КОМИССИИ …………………………………………….………………………50

3.1.Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с покупателями при применении договора комиссии ……………………………………….………50

3.2.Предложения по совершенствованию аудита расчетов с покупателями при применении договора комиссии …………………………………….……54

3.3.Применение зарубежного опыта учета и аудита расчетов с покупателями при применении договора комиссии……………………….56

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………59

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….61

ПРИЛОЖЕНИЯ……………….……………………………….……………….63

Выдержка из текста работы

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с покупателями и поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с покупателями — за купленные ими материалы, товары, с поставщиками — за приобретенные у них материалы, сырье, и другие товарно-материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово- хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и поставщиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия.

Четкая организация расчетов между покупателями и поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Основными задачами этого учета являются:

— формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

— контроль за состоянием дебиторской задолженности;

— контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

— своевременная выверка расчетов с покупателями и заказчиками для исключения просроченной задолженности.

Актуальность темы состоит в том, что с помощью данных бухгалтерского учета, организации получают достоверную информацию о задолженности покупателей и заказчиков, эффективно организованный внутренний контроль не позволяет возникать просроченной задолженности покупателей и заказчиков.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками, а также разработка мероприятий по совершенствованию учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

С учетом поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

— изучить систему нормативного регулирования учета расчетов с покупателями и заказчиками;

— изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками;

— изучить контроль расчетов с покупателями и поставщиками;

— выявить преимущества автоматизации бухгалтерского учета расчетов;

— выявить пути совершенствования бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и поставщиками.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «Теплоизоляция — 1».

Исследуемый период 2008-2009 года.

В работе излагаются теоретические основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками: система нормативного регулирования учета расчетов, формы расчетов, учет и контроль расчетов с покупателями и закзчиками. Дается краткая экономическая характеристика предприятия, отражены результаты экономического анализа основных технико-экономических показателей, формы расчетов применяемых на предприятии, организация бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Раскрывается вопрос автоматизации учета расчетов с покупателями и заказчиками.

При исследовании постановки учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками на примере организации, используются данные текущего бухгалтерского учета и отчетности ООО «Теплоизоляция — 1» за 2008-2009 года. В выпускной квалификационной работе будут сделаны выводы и даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКЗЧИКАМИ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от назначения и статуса можно представить по уровням:

Первый уровень — законодательные акты, указы Президента РФ, постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

Второй уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

Третий уровень — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

Четвертый уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

К первому уровню системы относится Гражданский кодекс РФ, в части первой, которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. Также гражданский кодекс устанавливает правила заключения всех видов договоров с покупателями и заказчиками.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ. Закон о бухгалтерском учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, что бы обеспечить единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией, составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и ее доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Закон о бухгалтерском учете, в частности, определяет сплошной и систематический порядок учета доходов организации, полученных от продажи продукции и расчетов с покупателями, их обязательное документальное оформление, балансовое обобщение и отражение в формах бухгалтерской отчетности, предусмотренных действующим законодательством [5, c.14].

Налоговый кодекс РФ устанавливает правила налогообложения деятельности организаций, в том числе и расчетных операций, возникающих с покупателями и заказчиками.

Нормативную базу, определяющую конкретный порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н. В данном положении установлены основные правила ведения бухгалтерского учета и принципы составления бухгалтерской отчетности. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета доходов от обычных видов деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской отчетности. Положение предусматривает, что все финансово-хозяйственные операции оформляются на основании первичных документов. Первичные учетные документы по учету доходов от обычных видов деятельности должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники) [7, c.6].

Задолженность покупателей и заказчиков относится к дебиторской задолженности. Расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах сальдо по соответствующим счетам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

В соответствии с данным Положением остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались [7, п.77].

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться в бухгалтерском балансе в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника [7, п.77].

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Данное положение устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций [8, c.2].

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н устанавливает порядок бухгалтерского учета доходов от продажи товаров (продукции, работ и услуг) на экспорт с дальнейшим получением валютной выручки от продажи, а также иных доходов, выраженных в иностранной валюте. Положение предусматривает, что учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в двух оценках: в иностранной валюте и в рублях по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату совершения хозяйственных операций , либо на дату составления отчетности. [9, с.3].

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Данное положение определяет требования к составу, содержанию и правилам оценки статей бухгалтерской отчетности [10, с.8].

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. Положение устанавливает основы методики формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученных доходах от коммерческой деятельности организации. Данное положение определяет порядок формирования и признания доходов в бухгалтерском учете, отражает состав информации о доходах, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, классифицирует виды доходов; по основным видам деятельности и прочие доходы [11, c.3]. От правильности формирования выручки в бухгалтерском учете зависит и правильность предъявления задолженности покупателям и заказчикам.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Положение утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации, дана классификация расходов, установлен перечень активов, при выбытии которых расходы не признаются, а также порядок отражения расходов в бухгалтерской отчетности [12, c.4].

Третий уровень нормативного регулирования учета представлен различными методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями, которые подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней.

К данному уровню относится в первую очередь Положение о безналичных расчетах в РФ № 2-П от 03 октября 2002 года. Положение разработано в соответствии с частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации и регламентирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Также к третьему уровню нормативного регулирования относится план счетов финансово-хозяйственной деятельности. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности представляет схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др. в бухгалтерском учете [16, c.8].

Порядок отражения расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета. План счетов последовательно регламентирует порядок расчетов с покупателями и заказчиками, дает характеристику счету 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», устанавливает типовую корреспонденцию счетов по данному счету.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют внутренние документы организации, разработанные на основании методических указаний: внутренние положения, инструкции и иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за расчетами с покупателями и заказчиками в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации. Содержание внутренних документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяется руководителем организации.

В данных документах устанавливаются:

— образцы форм первичных документов по бухгалтерскому учету расчетов с покупателями в организации и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

— перечень должностных лиц подразделений организации, которым доверяется право подписи первичных документов;

— порядок осуществления контроля за своевременным отражением в учете расчетов с покупателями и заказчиками;

— порядок признания выручки;

— создание и использование резервов организации;

— другие особенности ведения бухгалтерского учета в организации.

Вышеуказанные документы определяют порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями в зависимости от специфики организации.

1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»[23.c.65].

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62.2 «Расчеты по авансам полученным»;

62.3 «Расчеты по векселям полученным» и др.

Бухгалтерские записи по субсчетам к счету 62:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями» — отражается поступление денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетные, валютные счета.

Дт 62.1 «Расчеты с покупателями» Кт 50 «Касса» — отражается возврат наличных денежных средств покупателям, в связи с излишне полученными от них суммами, а также полученных авансов.

Дт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат покупателям со счетов банках сумм, полученных от них ранее авансов[23,с.87].

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» — отражается поступление аванса на расчетные счета или в кассу.

Дт 62.2 «Расчеты по авансам полученным» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается сумма НДС с полученных авансов.

После отгрузки продукции и отражения суммы НДС на счете 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу [28,с.15].

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным».

Дт 62.2 «Расчеты по авансам полученным» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями» — отражается зачет дебиторской задолженности в счет полученного ранее аванса.

Дт 62.3 «Расчеты по векселям полученным» Кт 98 «Доходы будущих периодов» или 91.1 «Прочие доходы» — на сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, полученному за отгруженную продукцию.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.3 «Расчеты по векселям полученным» — на сумму предъявленного к оплате векселя.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 — отражается закрытие расчетов с поставщиками и покупателями по взаимозачету.

Если покупатель при приемке продукции обнаружил недостачу, порчу и предъявил претензию, то составляются следующие записи:

Дт 62 «Расчету с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» — уменьшена задолженность покупателя и выручка от продажи (сторнировочная запись).

Одновременно производится сторнировочная запись по дебету субсчетов счета 90 «Продажи»: «Себестоимость продажи» и «НДС продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»[23, с.85].

Основные бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками представлены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отражается возврат ранее полученных авансов от покупателей, заказчиков	62-авансы полученные	50,51,52,55
2. Дебиторская задолженность списана за счет полученного от покупателя, заказчика аванса	62-авансы полученные	62
3. Отражаются расходы по транспортировке продукции, прочих активов сторонними организациями, подлежащие возмещению покупателями (в том числе НДС)	62	71,76
4. Отражается задолженность покупателей за реализованную продукцию, работы и услуги	62	90
5. Отражается задолженность покупателей за реализованные прочие активы	62	91
6. Отражается поступление денежных средств (в том числе авансов) от покупателей в оплату продукции, работ и услуг, прочих активов	50,51,55	62
7. Начислен к перечислению в бюджет НДС с суммы авансов поступивших от покупателей, заказчиков	62	68
8. Списана дебиторская задолженность покупателей	91	62
9. Списаны невостребованные авансы	62	91

При расчетах с покупателями и заказчиками возможно применение неденежных форм расчетов. Рассмотрим некоторые из таких форм [23,с.95].

Товарообменные операции. При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена.

В случае установления договорной цены обмениваемых товаров применяется общий порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции.

При отсутствии договорной цены необходимо учитывать следующее:

1. стоимость полученных при обмене товаров определяется исходя из стоимости переданных товаров;

2. стоимость переданных товаров определяется исходя из цены, по которой обычно организация продает аналогичные товары.

Если организации решили обменяться товарами, абсолютно равными по своей обычной продажной стоимости, и отгружают их одновременно, то никаких трудностей при отражении товарообменной операции в бухгалтерском учете и при расчете налогов не возникает.

Если организации обмениваются товарами, неравными по цене, по которой они обычно продаются, то участники товарообменной сделки могут договориться, что обмен будет либо равноценным, либо неравноценным.

Но необходимо иметь в виду, что в любом случае при отражении в бухгалтерском учете товарообменных операций следует составлять бухгалтерские справки, в которых должны быть указаны источник поступления имущества, его стоимость по товаросопроводительным документам (номер договора мены, счета-фактуры, дата и номер накладной и пр.)[26].

Бывает так, что стороны признали обмен равноценным, но цены, по которым обычно реализуется обмениваемое имущество, отличаются от цен, указанных в договоре мены. В этом случае по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут сформироваться разные суммы. Разница (прибыль или убыток) относится в бухгалтерском учете на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Сложности в порядке отражения товарообменных операций возникают, когда «обычная» стоимость переданного имущества (работ, услуг) не совпадает с «обычной» стоимостью полученного имущества (работ, услуг). Эта сумма не признается расходом или доходом по обычным видам деятельности. Указанная разница должна быть включена в состав прочих доходов или расходов.

Стороны договора мены производят зачет взаимных требований. Никакого акта о взаимозачете в данном случае составлять и подписывать не требуется, так как это не отдельная операция взаимозачета, а составная часть единой товарообменной сделки:

Д-т 60 К-т 62 — отражен зачет взаимных требований;

Д-т 60 К-т 91/1 — отражен прочий доход;

Д-т 91/2 К-т 62 — отражен прочий расход;

Согласно статье 568 ГК РФ стороны имеют право установить в договоре любой порядок оплаты, в том числе признать в договоре обмениваемое имущество неравноценным. При этом организация, которая передает имущество меньшей стоимости, должна возместить другой стороне разницу в цене — непосредственно до или после передачи товара [1].

Взаимозачеты. При отражении зачета взаимных требований в бухгалтерском учете следует учитывать, что сумма засчитываемых взаимных требований не может превышать меньшую сумму из числящихся за той или другой стороной в момент проведения зачета. При этом сторонами засчитываются равные по величине отвлеченные суммы независимо от того, содержат ли они согласно условиям договоров суммы НДС, одинаковы ли эти суммы НДС или одна из сторон предъявляла другой требования, сумма которых вообще НДС не содержала.

Датой проведения зачета считается день подписания сторонами официального документа об осуществлении взаимозачета [1].

В бухгалтерском учете взаимозачетная операция отражается одинаково у обеих организаций следующим образом:

1. на дату получения продукции (работ, услуг) от контрагента:

Д-т 10 (08, 20, 41 и т.д.) К-т 60 (76) — отражена сформированная задолженность за полученные материалы (выполненные работы, оказанные услуги);

Д-т 19 К-т 60 (76) — отражено начисление НДС по расчетам с поставщиком (исполнителем);

Д-т 68 К-т 19 — отражено списание на расчеты с бюджетом сумм НДС по оприходованным материалам (полученным работам) по договору.

2. на дату отгрузки продукции (работ, услуг) контрагенту:

Д-т 62 К-т 90-1 — отражена договорная стоимость реализованной по основному договору продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» — отражено начисление НДС, причитающегося к получению от покупателей;

Д-т 90-2 К-т 20 (41, 44 и т.д.) — отражено списание затрат на производство реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 90-9 К-т 99 — отражено определение финансового результата от реализации;

3. на дату проведения взаимозачета:

Д-т 60 (76) К-т 62 — отражено закрытие задолженности в сумме зачета взаимных требований согласно акту о взаимозачете;

Обороты по реализации продукции, по которым произведен взаимозачет, облагаются всеми налогами в зависимости от объема реализации в общеустановленном порядке [23].

Уступка прав требования. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются прочими доходами [7]. Расходы, связанные с продажей таких активов, учитываются организацией в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 [12]. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием).

Объектом уступки права требования является дебиторская задолженность, уступаемая (продаваемая) цедентом цессионарию в случае неполучения средств от должника в необходимые сроки.

Бухгалтерский учет операций по уступке права требования ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражается стоимость продажи дебиторской задолженности, а по дебету — ее учетная стоимость.

В бухгалтерском учете продавца уступка права требования отражается следующим образом:

Д-т 76 К-т 91 — отражена задолженность третьего лица (нового кредитора) по соглашению об уступке права требования;

Д-т 91 К-т 62 — отражено списание реализованной дебиторской задолженности.

Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют финансовый результат по операции уступки права требования. Чаще всего дебиторская задолженность уступается с убытком для цедента — организации, реализовавшей товары (работы, услуги) [26, с. 62].

Бухгалтерский учет у нового кредитора. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 125н [14].

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Новый кредитор (организация, купившая право требования) учитывает приобретенную задолженность в составе своих финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на ее приобретение.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в прочие доходы (расходы) организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91.1 «Прочие доходы»

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями»

Важным источником списания просроченной дебиторской задолженности является резерв по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв должен образовываться в конце года на основании данных проведенной инвентаризации, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется в ведомости по каждому созданному резерву [33, с. 27]

Порядок отражения резерва на счетах бухгалтерского учета показан в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские записи по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отражается создание резерва по сомнительным долгам	91-2	63
2. Отражается сумма списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, за счет созданного резерва по сомнительным долгам	63	62,76
3. Отражается сумма неиспользованного резерва по сомнительным долгам в составе прочих доходов следующего отчетного периода	63	91-1

расчет покупатель заказчик учет

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в хронологическом порядке, по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по

— покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;

— векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

— векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

— векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно[33].

В приложении к бухгалтерскому балансу № 5 по расчетам с покупателями и заказчиками отражается следующая информация. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводят сведения о величине краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года. Напомним, что краткосрочной является задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев. Если срок погашения свыше 12 месяцев, задолженность считается долгосрочной.

Величину задолженности покупателей и заказчиков определяют как дебетовое сальдо счета 62 на начало и конец года.

1.3 Контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками возникает при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги.

Контроль за движением дебиторской задолженности — существенный элемент системы бухгалтерского учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве системы внутреннего контроля[32].

Следующие задачи можно назвать основными при осуществлении функций контроля за расчетами с покупателями и заказчиками:

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств, ведущей к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью такой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита необходима предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четко отслеживать своевременность погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам[32].

Средства внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками — составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Основными контрольными процедурами в процессе контроля за расчетами с покупателями и заказчиками являются [28]:

— контроль за движением заказов, полученных от покупателя;

— контроль за содержанием и заключением договоров с покупателями;

— контроль за самой поставкой (отгрузкой, отпуском), выполнением работ и оказанием услуг, правильностью документального оформления;

— контроль за отражением данных в учетных регистрах;

— контроль за погашением дебиторской задолженности.

Рассмотрим подробнее содержание каждой контрольной процедуры.

Объектом контроля выступает показатели отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые отражаются в аналитических регистрах и на счетах синтетического учета организации.

Поскольку выполнению работ и оказанию услуг покупателям и заказчикам предшествует заключение договора, система внутреннего контроля должна обеспечить законность данного документа, его правильное оформление, подпись уполномоченными лицами. Как правило, функция контроля за содержанием договоров с покупателями возлагается на юридический отдел или отдел сбыта[28].

В ходе контроля за выполнением работ и оказанием услуг система внутреннего контроля должна обеспечить сопоставимость фактически выполненного объема работ и услуг данным, отраженным в расчетных документах (актах приема-передачи выполненных работ или оказанных услуг, счетах на оплату). Для этого используются выборочные проверки актов приема-сдачи выполненных работ или оказанных услуг, журналы регистрации выполненных работ или оказанных услуг, сопоставляются данные актов, накладных, счетов-фактур, смет на выполненные работы или услуги и пр.

Выполнение работ или оказание услуг заказчикам должны быть соответствующим образом санкционированы. Для этого по организации издается приказ, устанавливающий перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по выполнению работ, оказанию услуг. Отпуск материалов со склада для выполнения работ или оказания услуг должен осуществляться только по первичным документам, которые подписаны лицами, утвержденными этим приказом. Для этого у материально-ответственных лиц должны иметься соответствующие образцы подписей[32].

Контроль за правильностью отражения данных о выполнении работ, оказании услуг в учетных регистрах возлагается на работников бухгалтерии и заключается в систематических сверках показателей ведомостей учета выполненных работ, оказанных услуг с журналами-ордерами по счету 90 «Продажи», записями книги продаж, регистров налогового учета доходов от продаж и пр.

Как было отмечено выше, доход от оказания услуг должен быть признан организацией в момент приема — передачи выполненных работ, оказанных услуг, что должно подтверждаться подписанием акта сторонами.

Поэтому система внутреннего контроля должна обеспечивать полноту показателя выполненных работ, его сопоставимость с аналитическими и синтетическими регистрами [28].

Если работы, услуги оказаны заказчику на условиях коммерческого кредита, то в результате образуется дебиторская задолженность, которая подлежит погашению в сроки, указанные в договоре. Контроль за соблюдением этих сроков осуществляют работники отдела сбыта (или отдела маркетинга) на основании данных бухгалтерии.

В случае если сроки, предусмотренные для оплаты договором, будут нарушены, работниками отдела сбыта пишется предупреждение о возможных мерах со стороны продавца в случае несвоевременной оплаты.

Если оплата потребителем не будет произведена в сроки, указанные в предупреждении, то данные по покупателю, не выполняющему договорные обязательства, передаются в юридический отдел для составления предарбитражного напоминания и дальнейшей передачи дел в арбитражный суд для взыскания задолженности[32].

Кроме обеспечения полноты показателя доходов от продаж, система внутреннего контроля должна быть направлена:

— на обеспечение правильной оценки выполненных работ, оказанных услуг. Для этого в организации должен быть разработан и утвержден прейскурант цен (прайс — лист), отклонение от которого может производиться только в случаях, разрешенных руководителем организации. Если в организации используются скидки с основной цены, порядок их предоставления должен быть строго регламентирован. Следует также разделять функциональные обязанности работников, заключающих договора с покупателями, и работников, дающих разрешение на скидку с основной цены;

— на обеспечение существенности проведенных операций. Доходы не должны отражаться в учете до тех пор, пока не произойдет подписании е акта приема-передачи выполненных работ или услуг;

— особое внимание служб внутреннего контроля должно быть направлено на своевременность и полноту погашения задолженности, на регулярность сверок по взаимным расчетам с покупателями, на полноту отражения этих данных в бухгалтерском учете.

При ведении внутреннего контроля следует обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

— данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

— на счетах отражены фиктивные операции.

Поэтому значительное внимание работников службы внутреннего контроля должно быть уделено выборочным сверкам, исключающим как возможность проведения фиктивных операций, так и не отражение доходов на счетах бухгалтерского учета.

Контроль проверки дебиторской задолженности покупателей начинается с проверки наличия документов по инвентаризации и правильности их заполнения. Проверяется наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений. Проверка начинается с актов сверки с покупателями[32].

Цель инвентаризации дебиторской задолженности заключается в подтверждении данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, для этого акты сверки необходимо составлять на отчетную дату.

Контроль правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности покупателей производится на основании сверки учетных данных по счету 62 «Расчеты с покупателями» с данными актов сверки взаиморасчетов с покупателем (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или покупателем).

Периодичность инвентаризации расчетов с покупателями организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике. Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Акты сверок с покупателями составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируется в специальном журнале и хранится для контроля своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа (подтверждения покупателем акта сверки либо возражения к нему) в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим покупателем (например, признание долга полностью, признание долга частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа).

Для оформления результатов инвентаризации применяется форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и Приложение к ней «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Результаты инвентаризации расчетов рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, которая выявляет причины, по которым необходимо внести уточнения в регистры бухгалтерского учета. Руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок урегулирования расхождений.

Выявленные по итогам актов сверки расхождения так же рассматриваются, и по ним принимаются соответствующие решения. Если требования должника обоснованы, то в бухгалтерском учете оформляются корректирующие записи, посредством которых суммы задолженностей станут реальными.

В результате инвентаризации расчетов устанавливается задолженность с истекшим сроком исковой давности (безнадежная задолженность), а также дебиторская задолженность организаций, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется создание резерва по сомнительным долгам, а также списание выявленной безнадежной задолженности.

Контроль и построение аналитического учета должны обеспечивать возможность получения данных:

— по покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— по покупателям по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;

— по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

— по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

При контроле за списанной дебиторской задолженностью необходимо проверить и документальное оформление списания, то есть:

— приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности;

— письменного обоснования бухгалтерии о необходимости списания (бухгалтерской справки);

— акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17);

— наличие подтверждающих документов о ликвидации покупателя, а именно выписки из ЕГРЮЛ, выдаваемой налоговыми органами.

Таким образом, внутренний контроль расчетов с покупателями является важным элементом системы внутреннего контроля организации и позволяет сформировать в бухгалтерском и налоговом учете максимально достоверный показатель финансовых результатов деятельности организации [32].

ГЛАВА 2. ПОСТАНОВКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ И ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ

2.1 Технико-экономическая характеристика организации на примере ООО «Теплоизоляция — 1»

Организация ООО «Теплоизоляция — 1» была создана в 2008 году на основании решения учредителя от 15 января 2008 года в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное фирменное наименование Общества — Общество с ограниченной ответственностью «Теплоизоляция — 1». Общество действует на основании Устава (Приложение 1).

Целью деятельности общества является получение прибыли от работ по оказанию услуг юридическим и физическим лицам и другой деятельности для удовлетворения потребностей участника общества и работников предприятия.

ООО «Теплоизоляция — 1» является юридическим лицом и создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Теплоизоляция — 1» расположено по адресу: 453104, Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, ул. Профсоюзная, 16.

Общество осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли. Размер уставного капитала общества составляет 60 000 руб. Уставный капитал состоит из вклада единственного учредителя — физического лица.

Руководство текущей деятельностью Общества, исполнение решений учредителя осуществляет единоличный исполнительный орган в лице директора Общества.

Осуществляемые виды деятельности:

— производство теплоизоляционных работ;

— производство строительных работ;

— производство строительно-монтажных работ;

— производство ремонтных работ.

Основным видом деятельности является производство теплоизоляционных работ.

На данный момент среднесписочная численность ООО «Теплоизоляция — 1» составляет 295 человек. Общая структура предприятия представлена на рисунке 2.

Рис. 1 . Общая структура управления ООО «Теплоизоляция — 1»

На основании представленной схемы управления (рисунок 1) можно сказать, что все структуры, составляющие ООО «Теплоизоляция — 1» отвечают за определенный участок стабильной работы общества.

Функции и роли управления обществом выражены необходимостью централизованного заключения договоров с покупателями и заказчиками, юридического и правового сопровождения договорных отношений, необходимостью обработки сводной документации и выработки путей стратегического развития организации, повышения уровня внутреннего контроля, грамотного учета и достоверной отчетности.

Основным рынком сбыта, на котором осуществляет свою деятельность ООО «Теплоизоляция — 1» являются города и районы Республики Башкортостан.

Структура рынка сбыта представлена в таблице 3.

Таблица 3

Структура рынка сбыта ООО «Теплоизоляция — 1″

Основные потребители	Доля потребителя в общем объеме продаж реализации
ООО «Теплоизоляция плюс» г. Уфа	82%
ОАО «Каустик» г. Стерлитамак МУП «Тепловые сети МР БР РБ» Уфа «Уфамолзавод»	7% 3%
ЗАО «Вагоноремонтный завод»	4%
Прочие	7%
ИТОГО	100%

Структура потребителей в общем объеме работ представлена на рисунке 2.

Рис.2. Структура потребителей в общем объеме работ

В силу того, что организация была образована только в 2008 году, невозможно провести анализ основных показателей деятельности за целый год. Поэтому был проведен анализ за 9 месяцев 2008 года и 2009 года. Используя данные бухгалтерских балансов за 9 месяцев 2008г (Приложение 2) и 9 месяцев 2009г (Приложение 3), отчетов о прибылях и убытках за 9 месяцев 2008г (Приложение 4) и 9 месяцев 2009 г. (Приложение 5) составим таблицу 4.

Таблица 4

Анализ основных показателей деятельности

№ п/п	Наименование показателей	№ строки отчетности, расчет	9 мес. 2008 года	9 мес. 2009 года	Темп роста, Гр.4/гр 3*100%
	1	2	3	4	5
1	Выручка от продаж, тыс. руб	Стр. 010 ф.2	31273	117142	374,5
2	Себестоимость продаж, тыс. руб.	Стр. 020 ф.2	30277	102113	337,2
3	Прибыль от продаж, тыс.руб.	Стр. 050 ф.2	996	15029	1508,9
4	Чистая прибыль, тыс. руб.	Стр.190 ф.2	757	12023	1588,24
5	Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	Стр. 150 ф.2	239	3006	1257,7
6	Среднесписочная численность работников, чел		95	295	310,5
7	Стоимость производственных фондов, тыс. руб.	Стр. 120, 210 ф.1	10708	11534	107,7
8	Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	Стр. 290 ф.1	21645	34959	161,5
9	Стоимость основных фондов	Стр. 120 ф.1	3187	3842	120,6
10	Удельные затраты, %	2/1* 100%	96,8	87,2	90,1
11	Производительность труда	1/6	329,2	397,1	120,6
12	Фондоотдача	1/7	2,9	10,2	351,7
13	Оборачиваемость оборотных средств	1/8	1,4	3,3	235,7
14	Рентабельность продаж в %	3/1 * 100 %	3,2	12,8	400
15	Общая рентабельность в %	4/1 * 100%	2,4	10,3	429,2

По данным таблицы 4 можно судить о том, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом значительно возросла эффективность деятельности. Наблюдается рост всех показателей деятельности. Объем выручки возрос на 274 %, себестоимость продаж возросла на 237 %, то есть практически в 3 раза увеличился объем выполняемых работ. Такой значительный рост объемов производства объясняется тем, что организация была основана только в 2008 году, поэтому в 2009 набирает темпы своего развития. Отрадным является то, что, не смотря на кризис, вновь созданная организация смогла обеспечить такой значительный рост по всем показателям. Рентабельность продаж в 2008 году составила всего 3,2 %, а в 2009 году уже достигла 12,8 %. Это достаточно высокий показатель, тем более для недавно образованной организации.

Положительным также является то, что рост выручки превышает темп роста себестоимости на 37,3 %, также растет производительность труда, по сравнению с 2008 годом она увеличилась на 20,6 %. Стоимость основных производственных фондов увеличилась на 826 тыс. рублей в основном за счет увеличения запасов сырья. На конец сентября 2008 года запасы сырья составили 7521 тыс. рублей. По итогам 9-ти месяцев 2009 года на балансе предприятия числится запасов на сумму 8735 тыс. рублей. Фондоотдача также увеличилась.

В 2009 году увеличилась на 135% оборачиваемость оборотных средств, что говорит об улучшении эффективности использования материальных ресурсов и денежных средств. На динамику данного показателя оказало влияние увеличение выручки от выполнения работ.

Организация ООО «Теплоизоляция — 1» стабильно развивается. Существует множество заключенных договоров на выполнение изоляционных работ, что говорит о том, что и в дальнейшем эффективность деятельности организации не будет ухудшаться, что особенно ценно в период кризиса. Также организация не только не сократила в 2009 году численность работников, как многие предприятия в период экономического кризиса, но наоборот, увеличила эту численность на 200 человек, что способствует не только развитию данной организации, но и снижению социальной напряженности в городе, так как сокращается количество безработных. Таким образом, можно сделать выводы о положительной тенденции развития деятельности организации в 2009 году.

Бухгалтерский учет в ООО «Теплоизоляция — 1» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Численность бухгалтерии 4 человека. Структура бухгалтерской службы ООО «Теплоизоляция — 1» представлена на рис. 3.

Рис. 3. Структура бухгалтерской службы ООО «Теплоизоляция — 1 »

Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер, который непосредственно подчиняется директору, действует на основании трудового договора и должностной инструкции. Отвечает за правильное и достоверное ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтер материального стола отвечает за учет материально-производственных запасов, формирование затрат на производство работ, принимает и проверяет правильность оформления авансовых отчетов, формирует по ним проводки.

Бухгалтер расчетного стола ведет учет основных средств, проверяет правильность начисления амортизации, занимается начислением заработной платы, а также ведет учет выручки за выполненные работы, НДС по авансам и выполненным работам.

Бухгалтер — кассир ведет банковские и кассовые операции, а также все расчеты с контрагентами организации.

Бухгалтерский учет в ООО «Теплоизоляция — 1» автоматизирован в системе «1С: Бухгалтерия», версия 7.7., что соответствует потребностям системы управления и масштабам деятельности организации.

Анализ учетной политики проводится путем сопоставления ее разделов с нормативной формой учетной политики, охватывающей все аспекты бухгалтерского учета с описанием всех допустимых альтернативных методов учета и содержащей ссылки на соответствующие нормативные документы.

Объектом анализа является учетная политика ООО «Теплоизоляция — 1» на 2008 г., утвержденная Приказом № 3 от 02.02.2008 г. (Приложение 6). На 2009 год учетная политика не принималась, значит в 2009 году продолжает действовать учетная политика 2008 года.

Учетная политика ООО «Теплоизоляция — 1» на 2008 г. основана на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и хотя было принято новое ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», изменения в учетную политику не были внесены.

Исследуемая учетная политика состоит из следующих разделов:

1. Нормативные документы и общие положения, регулирующие вопросы учетной политики;

2. Методика организации бухгалтерского учета;

3. Техника ведения бухгалтерского учета;

4. Учетная политика в целях налогообложения;

5. Приложения — Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

По результатам анализа учетной политики для целей бухгалтерского учета составлена рабочая таблица, где рассмотрен каждый элемент учетной политики.

Рабочая таблица анализа полноты и содержания учетной политики анализируемой организации представлена в приложении 7.

В ходе анализа учетной политики ООО «Теплоизоляция — 1» выявлены следующие недостатки:

1. Главным недостатком учетной политики является то, что в конце 2008 года она не была изменена в связи с принятием новых положений по бухгалтерскому учету.

2. В учетной политике имеется ссылка на нормативные документы, утратившие силу — ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», даны ссылки только на 17 положений, хотя в настоящее время существует 21 положение по бухгалтерскому учету.

3. Не определен перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет.

4. Не определена база для распределения косвенных общехозяйственных расходов, включаемых в себестоимость произведенных работ.

5. Не определен порядок оценки и учета МПЗ.

6. Имеются недостатки в рабочем плане счетов организации. Так, в частности на одном субсчете учитываются и расчеты с покупателями за выполненные работы и за проданные материалы.

7. Согласно применяемого в организации Плана счетов учет выручки от продажи продукции организован не по видам основной деятельности, а в целом по произведенным работам.

8. Согласно учетной политике в организации не создается резерв по сомнительным долгам, хотя в организации имеется сомнительная задолженность

9. Не утверждается приказ об изменениях в учетной политике на следующий год.

10. Не на всех участках бухгалтерского учета применяется автоматизированная форма учета. Так в частности по расчетам с покупателями и заказчиками настройка программы не позволяет формировать акты сверок с заказчиками и инвентаризацию расчетов с покупателями автоматически.

Таким образом, можно сделать вывод, что учетная политика ООО «Теплоизоляция — 1» имеет существенные недостатки и нуждается в совершенствовании, что найдет свое отражение в 3 главе выпускной квалификационной работы.

2.2 Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Теплоизоляция -1»

Для формирования информации о расчетах с заказчиками изоляционных и ремонтных работ используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по нему формируется ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение 8).

Документооборот по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Теплоизоляция — 1» осуществляется следующим образом:

Рис.4.Схема документооборота с покупателями и заказчиками

На основании договора выполнения работ производятся теплоизоляционные работы для заказчика. Для этого после заключения договора составляется смета предстоящих работ, на основании которой выписываются справка о стоимости выполненных работ. После фактического выполнения работ составляется акт приемки выполненных работ и счет-фактура. Учет выполненных работ, определение доходов от обычных видов деятельности осуществляется бухгалтерией ООО «Теплоизоляция — 1» в системе «1С: Бухгалтерия». В конце месяца, производится закрытие счета 90 «Продажи» и определяется финансовый результат от продажи продукции.

Так, например основанием для начисления задолженности для заказчика ремонтных работ МБУ Миякинский ЦРБ является счет фактура № 90090003 от 01 сентября 2009 года (Приложение 9). Данный счет-фактура выписывается на основании Справок о стоимости выполненных работ и затрат (Приложения 10,11) и Акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 (Приложение 12), подписанного обеими сторонами.

Примером выполнения теплоизоляционных работ служат аналогичные документы: счет-фактура (Приложение 13), справка и стоимости выполненных работ (Приложение 14) и акт выполненных работ (Приложение 15).

Справки о стоимости выполненных работ составляются на основании сметы выполненных работ в ценах 2001 года с применением повышающих коэффициентов. Акты выполненных работ формируются на основании сметы и справки о стоимости выполненных работ. В актах указываются перечень выполненных работ и их стоимость. Справки и акты подписываются подрядчиком, которым является ООО «Теплоизоляция — 1» и заказчиком.

Составление счетов- фактур осуществляется в системе «1С: Бухгалтерия». Первоначально в разделе меню «Документы» выбирается первичный документ «Счет-фактура», который представляет собой электронную версию счета-фактуры. Ввод нового документа ведется в журнале «Реализация» из главного меню программы. В данном документе бухгалтер указывает вид выполненных работ из справочника и их стоимость на основании акта приемки выполненных работ. Электронный документ при его проведении автоматически формирует в системе «1С: Бухгалтерия» бухгалтерскую проводку на сумму выручки от выполнения работ и одновременно на формирование задолженности заказчика за принятые выполненные работы.

Формирование бухгалтерских проводок на основании вышеуказанных документов показано в таблице 5. Бухгалтерские записи по принятию к учету выручки от выполненных работ заказчикам приведены за 9 месяцев 2009 года.

Таблица 5

Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» за 9 месяцев 2009 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1.	Выручка от выполненных работ за 9 месяцев 2009 г.	62.1	90.1.1	138228
2.	Списана себестоимость выполненных работ	90.2.1	20	102113
3.	Сумма НДС по выполненным работам	90.3	68.2	21086
4.	Определен финансовый результат от продажи продукции (прибыль) за 9 месяцев 2009 г.	90.9	99	15029

Таким образом, по дебету счета 62.1 формируется задолженность покупателя, указанного в счете-фактуре из справочника «Контрагенты», а по кредиту счета 90.1.1 — на сумму выручки от выполненных работ, которая будет учтена при определении финансового результата.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;

62-2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» — расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами;

62-3 «Векселя полученные» задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 50 и 51 на оплаченные суммы материалов и услуг.

На основании данных актов приемки выполненных работ и выставленных счетов-фактур, оформляемых в системе «1С: Бухгалтерия» при продаже продукции автоматически формируется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и карточка счета. Ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 1,2,3 кварталы 2009 года приведены в приложениях 16,18,20. Карточки счета 62 за аналогичные периоды приведены в приложениях 17,19,21.

Ведомость учету расчетов с покупателями и заказчиками является регистром аналитического учета, в котором обобщается состояние расчетов с покупателями и заказчиками. Карточка счета 62 детализирует расчеты с каждым покупателем и заказчиком ООО «Теплоизоляция». Таким образом, из сформированного документа можно получить информацию о состоянии расчетов с каждым покупателем.

Примеры отражения бухгалтерских записей по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Теплоизоляция» и основания по оформлению документов представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Теплоизоляция — 1» за 9 месяцев 2009 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.	Основание
				первичные документы	регистры учета
1	2	3	4	5	6
Отражена выручка от выполнения работ	62.1	90.1.1	138228	Акты приемки выполненных работ, счета-фактуры	ведомость по счету 62; книга продаж
Отражена выручка от реализации материалов	62.1	91.1	13184	Накладные, счета-фактуры	ведомость по счету 62; книга продаж
Произведен зачет взаимных требований	60	62.1	15800	Акты взаимозачета	ведомость по счету 60 и 62
Поступили д/средства на расчетный счет от покупателей и заказчиков	51	62.1	118153	Платежные поручения	ведомость по счету 51
Произведен зачет задолженности в счет полученного ранее аванса	62.2	62.1	1500	Пл.поручение на получение аванса	ведомость по счету 62
Получен вексель от покупателя	62.3	62.1	4000	Акт приема-передачи векселей	Ведомость по счету 62

Как и любая организация ООО «Теплоизоляция — 1» заинтересовано в получении прибыли, однако не всегда его покупатели своевременно рассчитываются за полученную продукцию. В связи с этим возникает дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность, по срокам погашения, согласно заключенным договорам, подразделяется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету: до 1 года — краткосрочная, более 1 года — долгосрочная дебиторская задолженность.

По состоянию на 01.01.2009 года размер дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ООО «Теплоизоляция — 1» составляет: 20314 тыс. руб.

Эта дебиторская задолженность является краткосрочной, долгосрочной дебиторской задолженности нет. Список дебиторов по состоянию на 01.01.2009 года представлен в таблице 7.

Таблица 7

Список дебиторов ООО «Теплоизоляция -1» по состоянию на 01.01.2009.

Наименование дебитора	Размер задолженности (тыс. руб.)	Удельный вес, %
ООО «Теплоизоляция плюс»	16456	81
ОАО «Каустик»	1480	7
МУП «Тепловые сети»	1360	6,5
ЗАО «Вагоноремонтный завод»	1018	5,5
Итого дебиторской задолженности	20314	100,00

Основной дебитор анализируемой организации — ООО «Теплоизоляция плюс», для которой ООО «Теплоизоляция — 1» выполняет услуги субподряда.

По состоянию на 30.09.2009 года размер дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ООО «Теплоизоляция — 1» составляет: 22125 тыс. руб. В таблице 8 представлен список дебиторов по состоянию на 30.09.2009 года.

Таблица 8

Список дебиторов ООО «Теплоизоляция -1» по состоянию на 30.09.2009.

Наименование дебитора	Размер задолженности (тыс. руб.)	Удельный вес, %
ООО «Теплоизоляция плюс»	14180	64
ОАО «Каустик»	1360	6
МУП «Тепловые сети»	1950	9
ЗАО «Вагоноремонтный завод»	2150	10
ООО «Фасадные технологии»	2485	11
Итого дебиторской задолженности	22125	100,00

Основной дебитор анализируемой организации по-прежнему — ООО «Теплоизоляция плюс», однако, мы видим появление нового дебитора — ООО «Фасадные технологии».

Анализируя карточку счета 62 (Приложения 17,19,21) можно сделать вывод, что помимо операций по выполнению работ для заказчиков, организация ООО «Теплоизоляция — 1» отражает реализацию материалов покупателям. Причем покупателями материалов являются как юридические лица, так и физические лица — работники организации. Работникам организации осуществляется отпуск материалов в счет заработной платы. Отпуск материалов покупателям носит систематический характер, однако, отражается как прочее выбытие материалов, то есть отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Так как выбытие материалов осуществляется систематически и носит существенный характер (более 5 % от суммы основной выручки), то данную реализацию следует считать обычным видом деятельности и рассматривать как реализацию строительных материалов. Предложение по устранению данного недостатка будет рассмотрено в третьей главе работы.

Погашение задолженности покупателей и заказчиков в ООО «Теплоизоляция — 1» осуществляется следующими способами, представленными в таблице 9.

Таблица 9

Погашение задолженности покупателей и заказчиков в ООО «Теплоизоляция — 1» в 2009 году

Виды погашения задолженности	Сумма денежных средств, тыс. руб.	Удельный вес, %
Расчетный счет	118153	84
Взаимозачет	15800	11
Вексель	4000	3
Зачет аванса	1500	1,1
Удержание из заработной платы	1300	0,9
Итого погашенной задолженности	140153	100,00

Таким образом, можно сделать вывод, что основным способом погашения задолженности покупателей является перечисление денежных средств на расчетный счет.

При расчетах с покупателями и заказчиками в основном применяется безналичная форма расчетов, а именно расчеты платежными поручениями.

Схема этих расчетов показана на рис. 5.

3 1

Рис. 5. Схема расчетов платежными поручениями

1- передача в банк для совершения платежа платежного поручения; 2 — перевод денежных средств покупателя для зачисления на расчетный счет поставщика; 3 — сообщает поставщику о поступлении денежных средств плательщика; 4- поставка товаров, продукции, работ, услуг.

Как видно из таблицы 9, кроме безналичных расчетов на предприятии применяются также неденежные формы расчетов такие, как вексельные расчеты и исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов.

Например, 01 июня 2009 года ОАО «СНХРС» передало по акту приема-передачи векселей простой дисконтный вексель в счет погашения задолженности по договору подряда № 79/2 на сумму 4000000 рублей.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 62/1 К-т 90/1 — 4000000 руб. выполнены работы по договору подряда

Д-т 58/2 К-т 62/3 — 4000000 руб. получен вексель

Д-т 62/1 К-т 62/3 — 4000000 руб. отражается списание задолженности по договору подряда № 79/2

Взаимозачетные операции в ООО «Теплоизоляция — 1» проводятся в соответствии со статьей 410 ГК РФ по соглашению сторон о зачете встречных денежных требований.

Например, 29 марта 2009 года предприятию ООО «Техком» по договору 47 от 01.09.2008 были отгружены строительные материалы на сумму 378399,93 рублей. На данную отгрузку были выписаны накладная № 247 от 29 марта 2009 года и счет-фактура № от 31 марта 2009 года.

По договору 12 от 15.01.2009г 04 марта и 23 марта от ООО «Техком» были получены материалы на сумму 80496,06 рублей.

12 апреля 2009 года ООО «Теплоизоляция — 1» и ООО «Техком» пришли к соглашению о зачете взаимных требований. Был составлен акт взаимозачета № 12 от 12 апреля 2009 года.

Бухгалтерские проводки:

Д-т 10 к-т 60 — 68217,00 руб. — отражено оприходование материалов на склад;

Д-т 19 к-т 60 — 12279,06 руб. — выделен НДС;

Д-т 62/1 к-т 91 — 378399,93 рубля — отражена реализация материалов предприятию ООО «Техком»;

Д-т 91 к-т 68 — 5834,00 руб. — начислен НДС с отгрузки

Д-т 60 к-т 62/1 — 80496,06 руб. — произведен зачет взаимных требований.

Для целей учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнения требования о выделении отдельной строкой суммы налога в акте взаимозачета. В рассматриваемом акте такой информации нет, поэтому возместить из бюджета НДС по приобретенным материалом ООО «Теплоизоляция — 1» не может.

В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность предприятие ООО «Теплоизоляция — 1» отражает в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В бухгалтерском балансе по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 230) отражается долгосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, срок погашения которой составляет более 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление срока погашения начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. В ООО «Теплоизоляция — 1» по состоянию на 30 сентября 2009 года в балансе по данной строке числится задолженность в сумме 1 206 тыс. рублей.

Из всей суммы дебиторской задолженности, отраженной по строке 230 баланса, отдельно выделяется задолженность покупателей и заказчиков, долгосрочной задолженности покупателей и заказчиков в ООО «Теплоизоляция -1» нет.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240) баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность организации, т.е. задолженность, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев после отчетной даты. В ООО «Теплоизоляция -1»данная сумма составляет по состоянию на 01 января 2009 года — 22 518 тыс. рублей, по состоянию на 30 сентября 2009 года 22 125 тыс. руб.

Из всей суммы краткосрочной дебиторской задолженности выделяется краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков (отражается по строке 241 баланса). В ООО «Теплоизоляция -1»данная сумма составляет по состоянию на 01 января 2009 года — 20 314 тыс. рублей, по состоянию на 30 сентября 2009 года 22 125 тыс. руб.

По счету 62 отражается числящаяся на отчетную дату задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию и товары, выполненные работы, оказанные услуги. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков учитывается по сумме выставленных покупателям расчетных документов на основании условий договоров на продажу продукции, товаров, работ, услуг.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Теплоизоляция — 1»

Процедура бухгалтерского контроля пронизывает все стадии процесса сбыта — от получения заказа на производство продукции до погашения дебиторской задолженности после ее отгрузки покупателю.

Проверка правильности учета отгрузки и продажи продукции подтверждается следующими факторами:

— операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

— на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

— продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

— стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

— сумма продажи правильно классифицированы;

— суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.

Источниками информации для оценки контроля являются: карточки и ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи», приказ об учетной политике, договоры с покупателями, книга продаж, накладные, счета и счета-фактуры, выставленные покупателям, оборотно-сальдовые ведомости и иные документы.

Кроме того, внимательно были проанализированы договоры поставки продукции, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

Система внутреннего контроля ООО «Теплоизоляция — 1» направлена на обеспечение достоверности и полноты учета, предотвращение нарушений по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности , в том числе и в процессе получения прибыли от продажи продукции, работ, услуг.

Для анализа системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками, проведем оценку системы внутреннего контроля в целом и определим степень ее надежности. Для этого воспользуемся тестами, применяемыми для оценки системы внутреннего контроля (таблица 10). Оценка будет проведена по количеству баллов.

Таблица 10

Оценка системы внутреннего контроля ООО «Теплоизоляция -1»

Фактор	Слабое влияние (1 балл)	Среднее влияние (2 балла)	Сильное влияние (3 балла)	Кол-во баллов
1	2	3	4	5
Управленческие и оперативные решения	Единоличное руководство	Умеренное разделение полномочий	Широкое разделение полномочий и ответственности	2
Контроль за коммерческими рисками	Неудовлетворительный Контроль	Средняя степень контроля рисков	Жесткий контроль	3
Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам учета	Случаи обращения отсутствуют	Руководство иногда проводит консультации с аудиторами	Широкое использование практики проведения консультаций	2
Статус системы внутреннего контроля в организации	Низкий	Промежуточный	Высокий	2
Готовность использования контрольных процедур для утверждения хозяйственных операций	Недостаточная	Умеренная	Широкое использование контрольных процедур	2
Разработка деловой стратегии и кодекса поведения	Разработки отсутствуют	Разработки выполняются неформально и не охватывают все сферы хозяйственной деятельности	Разработки зафиксированы документально	1
Ответственность служащих (включая особые обязанности)	Ответственность не устанавливается	Ответственность устанавливается частично и оформляется документально	Ответственность устанавливается полностью и документально оформляется	2
Образование, практические навыки, квалификация и комплектация персонала организации	Низкий уровень	Средний уровень	Высокий уровень	2
Обучение и повышение квалификации	Не проводится	Проводится ограниченное обучение	Проводится всестороннее обучение	2
Текучесть кадров и система учета	Высокая	Умеренная	Низкая	2
Соблюдение графика документооборота	Отсутствует	Частично соблюдается	Постоянно соблюдается	1
Документ об учетной политике	Отсутствует	Составлен формально	Составлен детально по всем участкам учета	2
Соблюдение нормативных изменений в учете и налогообложении	Изменения выявляются плохо	Изменения выявляются недостаточно хорошо	Изменения выявляются хорошо, предпринимаются соответствующие меры для обеспечения согласованности	2
Утверждение процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам организации	Не осуществляется	Осуществляется неформально или частично	Осуществляется формально и полностью	2
Утверждение политики по развитию и усовершенствованию системы учета и контроля	Не проводится	Проводится неформально или частично	Проводится формально и полностью	2
Разработка деловой стратегии организации и кодекса поведения	Разработки отсутствуют	Разработки выполняются неформально и не охватывают все сферы хозяйственной деятельности	Разработки оформлены документально	1

Согласно проведенной оценки системы внутреннего контроля, сумма набранных баллов равна 34 из 51 возможных. Это свидетельствует о средней надежности системы внутреннего контроля и во многом объясняется недостаточным использованием процедур контроля на всех стадиях хозяйственной деятельности, умеренным разделением полномочий руководства и направленностью системы контроля в основном на обеспечение сохранности активов.

Контроль за доходами, полученными от выполнения работ, оказания услуг является частью системы внутреннего контроля ООО «Теплоизоляция — 1». Он включает в себя контроль за полнотой отражения выручки от продаж, контроль за погашением дебиторской задолженности и полнотой зачисления денежных средств покупателей.

Все заказы от покупателей и заказчиков, поступившие в ООО «Теплоизоляция — 1» регистрируются менеджером отдела сбыта в книге учета заказов. При этом осуществляется контроль наличия:

— разборчивой подписи и указания должности лица, составившего заказ;

— четкого оттиска печати организации-покупателя;

— точного указания юридического адреса и банковских реквизитов покупателя;

— конкретности заказа (вид работ, количество, цена и т.д.).

Все заказы номеруются и подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов передаются начальнику отдела сбыта, принимающему решение о возможности их выполнения.

При предоставлении коммерческого кредита проводится анализ финансового состояния и надежности покупателя, а именно: анализируются финансовые отчеты, банковские справки и т.п. В целях контроля покупателей, при заключении договоров запрашиваются нотариально заверенные копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации покупателя, выясняются полномочия лиц, подписавших договоры и заказы.

Письма, направленные покупателями ООО «Теплоизоляция — 1», а также выставленные счета на предоплату, подшиваются в отдельные журналы и регистрируются в хронологическом порядке для анализа доли покупателей, с которыми были заключены хозяйственные договоры.

Один экземпляр заключенного договора поставки передается покупателю, другой экземпляр регистрируется и хранится в бухгалтерии, копия передается в отдел сбыта. Оперативный учет выполнения договоров подряда ведет отдел сбыта.

Договоры, заключенные с покупателями ООО «Теплоизоляция — 1», в большинстве своем имеют типовую форму. В процессе подготовки и согласования проекта договора подряда с заказчиком осуществляется контроль его содержания по следующим позициям:

— четкое и полное описание работ;

— четкое описание требований к качеству работ;

— четкое описание форм и порядка расчетов с заказчиком;

— указание срока исполнения обязательств по договору;

— цены на выполняемые работы в соответствии с утвержденным прайс-листом и т.д.;

Выборочный анализ договоров поставки представлен в таблице 11.

Таблица 11

Анализ договоров подряда ООО «Теплоизоляция — 1»

Наименование организации, № договора и дата	Предмет договора	Расчеты по договору	Ответственность сторон	Наличие в договоре подписи и печати
ООО «Теплоизоляция плюс» Договор подряда №62 код С 0065 от 01.02.2008г.	Выполнение изоляционных работ	Безналичные расчеты	При полной и частичной просрочке начисляются пени в размере 0,2% от суммы задолженности за каждый календарный день просрочки	Договор подписан покупателем, расшифровка подписи отсутствует, печать не читается
ГУП «Тепловые сети» Договор поставки №54пр код 7436 от 01.04.2008г.	Выполнение ремонтных работ	100% предварительной оплаты	При полной и частичной просрочке начисляются пени в размере 0,2% от суммы задолженности за каждый календарный день просрочки	Договор подписан директором и главным бухгалтером покупателя с расшифровкой. Печать имеется, но ИНН в печати не читается

В случае если сроки, предусмотренные для оплаты договором, нарушены, работниками отдела сбыта пишется предупреждение о возможных мерах со стороны ООО «Теплоизоляция — 1» в случае несвоевременной оплаты. Если оплата покупателем не будет произведена в сроки, указанные в письме-предупреждении, то данные по покупателю, не выполняющему договорные обязательства, передаются в бухгалтерию для составления предарбитражного напоминания и дальнейшей передачи дел в арбитражный суд Республики Башкортостан.

Проведем инвентаризацию состояния задолженности покупателей и заказчиков с целью выявления просроченной задолженности. При проведении инвентаризации была выявлена просроченная задолженность, таблица 12.

Таблица 12

Просроченная задолженность покупателей и заказчиков ООО «Теплоизоляция — 1» по состоянию на 30 сентября 2009 года

Наименование организации-дебитора	Дата возникновения задолженности	Сумма задолженности, руб.	Дата погашения по договору	Количество дней просрочки
1	2	3	4	5
ООО «Теплоизоляция плюс»	10.02.2009	826968,63	10.04.2009	150 дней
ООО «Теплоизоляция плюс»	15.05.2009	160872,40	15..08.2009	45 дней
ООО «Теплоизоляция плюс»	07.08.2009	475672,88	07.09.2009	21 день
ОАО «Каустик»	19.01.2009	723426,78	19.04.2009	144 дня
ОАО «Каустик»	19.04.2009	315217,68	19.07.2009	72 дня
МУП «Тепловые сети»	25.07.2009	255075,93	25.08.2009	35 дней
МУП «Тепловые сети»	01.09.2009	334289,12	30.09.2009	—
МУП «Тепловые сети»	21.02.2009	495597,61	21.03.2009	177 дней
ЗАО «Вагоноремонтный Завод»	15.02.2009	498509,59	15.03.2009	172 дня
ЗАО «Вагоноремонтный Завод»	13.08.2008	508833,59	13.09.2008	17 дней
ООО «Фасадные технологии»	03.06.2009	1135907,15	03.09.2009	87 дней
ООО «Фасадные технологии»	31.03.2009	982999,08	31.05.2009	120 дней
ИТОГО:		6 713370,44

По данным таблицы 12 видно, что ООО «Теплоизоляция — 1» имеет просроченной задолженности по состоянию на 30 сентября 2009 года на сумму 6713370 рублей 44 копейки. В силу того, что организация была образована только в 2008 году, просроченной безнадежной задолженности с истекшим сроком исковой давности в ООО «Теплоизоляция — 1» нет.

Однако, работа с просроченной задолженностью не ведется, что может привести к возникновению безнадежной задолженности.

Таким образом, существующая система внутреннего контроля доходов ООО «Теплоизоляция — 1» направлена в основном на обеспечение полноты поступлений выручки от выполнения работ, оказания услуг. Не ведется контроль за дебиторской задолженностью по срокам ее возникновения. Общая оценка системы внутреннего контроля может быть установлена как средняя, требующая улучшения эффективности.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками

Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации. Грамотное, четкое и эффективное выстраивание системы продаж своей продукции, обеспечение устойчивого интереса как со стороны уже существующих, так и будущих покупателей должно являться основной задачей для любой организации.

На основании проведенного анализа учетной политики ООО «Теплоизоляция — 1» выявились серьезные недостатки в ее разработке. Рекомендуется для утверждения учетной политики на 2010 г. внести следующие изменения:

1. Внести изменения в рабочий План счетов организации.

Согласно применяемого в организации Плана счетов, аналитический учет продаж ведется без разграничения по видам деятельности. Вместе с тем организация ведет как минимум 3 разных вида деятельности:

— выполнение изоляционных работ по договорам подряда и субподряда;

— выполнение строительно-монтажных работ по договорам подряда и субподряда;

— реализация строительных материалов

Поэтому предлагается к счету 90 «Продажи» открыть следующие субсчета:

90.1 «Выручка от продажи»;

90.1.1 «Выручка от производства изоляционных работ»;

90.1.2 «Выручка от производства строительно-монтажных работ»;

90.1.3 «Выручка от продажи строительных материалов»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.2.1 «Себестоимость изоляционных работ»;

90.2.2 «Себестоимость строительно-монтажных работ»;

90.2.3 «Себестоимость строительных материалов»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;

90.9.1 «Прибыль(убыток) от изоляционных работ»;

90.9.2 «Прибыль(убыток) от строительно-монтажных работ»;

90.9.3 «Прибыль(убыток) от продажи строительных материалов».

При введении данных субсчетов появляется возможность определения финансового результата от продаж по каждому виду деятельности организации, определения доли продаж данного вида деятельности в объеме всей выручки и отражения информации отдельно по видам деятельности в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской отчетности). Такая информация по видам основной деятельности поможет проводить анализ и выявлять какой вид деятельности наиболее рентабелен.

2. В соответствии с выручкой организовать учет расчетов с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями» по видам продукции и к счету 62 открыть следующие субсчета:

62.1.1 «Расчеты с покупателями за изоляционные работы»;

62.1.2 «Расчеты с покупателями за строительно-монтажные работы »;

62.1.3 «Расчеты с покупателями за строительные материалы»;

Учет авансов полученных вести на следующих субсчетах к счету 62.2 «Авансы полученные»:

62.2.1 «Авансы, полученные за изоляционные работы»;

62.2.1 «Авансы, полученные за строительно-монтажные работы »;

62.2.3 «Авансы, полученные за строительные материалы»;

3. ООО «Теплоизоляция — 1» отражает реализацию материалов покупателям. Причем покупателями материалов являются как юридические лица, так и физические лица — работники организации. Работникам организации осуществляется отпуск материалов в счет заработной платы. Отпуск материалов покупателям носит систематический характер, однако, отражается как прочее выбытие материалов, то есть отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Так как выбытие материалов осуществляется систематически и носит существенный характер (более 5 % от суммы основной выручки), то данную реализацию следует считать обычным видом деятельности и рассматривать как реализацию строительных материалов. В связи с вышеуказанным, предлагается в рабочий план счетов ввести счет 41 «Товары», на котором будут учитываться строительные материалы, приобретенные для перепродажи. Реализацию таких материалов следует отражать как обычный вид деятельности через счет 90 «Продажи». Реализация строительных материалов, предназначенных для перепродажи, будет отражаться следующим образом.

ДТ 62.1 КТ 90.1 — на сумму выручки;

ДТ 90.3 КТ 68 — на сумму НДС;

ДТ 90.2 КТ 41 — списывается стоимость проданных строительных материалов;

ДТ 70 КТ 62.1 — удержана из заработной платы сумма задолженности за строительные материалы.

4. Кроме того, реализация материалов в счет заработной платы должна рассматриваться как выплата заработной платы в натуральной форме. Поэтому здесь необходимо соблюдать требования Трудового кодекса.

При выплате заработной платы в натуральной форме работодатель должен помнить об ограничениях, установленных государством в отношении натуроплаты:

— Размер заработной платы, выдаваемой в натуральной форме, также ограничен законодательством. Он не может превышать 20% от начисленной месячной оплаты труда [3, ст. 131].

Если же организация производит выплаты сотрудникам полностью в натуральной форме, руководители общества могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ [4]. Руководителя ждет штраф в размере от 500 до 5000 руб. А деятельность организации может быть приостановлена на срок до 90 суток, или может быть наложен штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб. ООО «Теплоизоляция — 1» не соблюдает установленные пределы, поэтому рекомендуется, во избежание штрафных санкций, установленные пределы соблюдать.

— Возможность выдавать зарплату в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре [3, ст. 131]. Такого пункта в указанных документах ООО «Теплоизоляция — 1» нет. Поэтому рекомендуется составить дополнительное соглашение к трудовому договору. Образец дополнительного соглашения разработан и приведен в приложении 22.

— Выплачивать заработную плату в натуральной форме можно только с письменного согласия работника. В заявлении сотрудник указывает период, в течение которого он хотел бы получать «натуральную» зарплату (например, квартал). Если выплата носит разовый характер, заявление все равно необходимо составить. Форма такого заявления разработана в приложении 23.

5. Как показала проведенная во второй главе работы инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, организация имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 6713370 рублей 44 копейки, имеется риск возникновения безнадежной задолженности. Поэтому для списания просроченной дебиторской задолженности рекомендуется создание резерва по сомнительным долгам.

Порядок формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете имеет следующие отличия:

1) В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается только по обязательствам покупателей за продукцию (работы, услуги), а в налоговом учете — по любой задолженности (выручка от продажи продукции, поступления от имущественных прав), кроме образовавшейся вследствие неполучения процентов;

2) В налоговом учете предусмотрено ограничение суммы резерва по сомнительным долгам в размере 10% от суммы выручки отчетного периода, в бухгалтерском учете — не предусмотрено ограничение;

3) В налоговом учете резерв по сомнительным долгам образуется в зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности;

4) В бухгалтерском учете в конце года сумма неиспользованного резерва присоединяется к финансовым результатам отчетного года;

5) Для целей исчисления налога на прибыль резервы по сомнительным долгам могут создавать лишь те организации, которые при расчете налога на прибыль применяют метод начислений.

Чтобы определить сумму резерва по сомнительным долгам, необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода, результаты инвентаризации оформляются унифицированной формой № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями. Затем все задолженности делятся на три группы в зависимости от срока возникновения.

Произведем расчет создания резерва по сомнительным долгам. Для этого воспользуемся данными инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, проведенной во второй главе по состоянию на 30 сентября 2009 года, таблица 13.

Таблица 13

Расчет создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Наименование организации-дебитора	Дата возникновения задолженности	Сумма задолженности, руб.	Срок возникновения задолженности	Величина % для расчета резерва	Начислено в резерв по сомнительным долгам, руб.
1	2	3	4	5	6
ООО «Теплоизоляция плюс»	10.02.2009	826968,63	Более 90 дней	100%	826968,63
ООО «Теплоизоляция плюс»	15.05.2009	160872,40	Более 90 дней	100%	160872,40
ООО «Теплоизоляция плюс»	07.09.2009	475672,88	Менее 45 дней	—	—
ОАО «Каустик»	19.01.2009	723426,78	Более 90 дней	100%	723426,78
ОАО «Каустик»	19.04.2009	315217,68	Более 90 дней	100%	315217,68
МУП «Тепловые сети»	25.07.2009	255075,93	От 45 до 90 дней	50%	127537,97
МУП «Тепловые сети»	01.09.2009	334289,12	Менее 45 дней	—	—
МУП «Тепловые сети»	21.02.2009	495597,61	Более 90 дней	100%	495597,61
ЗАО «Вагоноремонтный Завод»	15.02.2009	498509,59	Более 90 дней	100%	498509,59
ЗАО «Вагоноремонтный Завод»	13.08.2008	508833,59	От 45 до 90 дней	50%	254416,80
ООО «Фасадные технологии»	03.06.2009	1135907,15	Более 90 дней	100%	1135907,15
ООО «Фасадные технологии»	31.03.2009	982999,08	Более 90 дней	100%	982999,08
ИТОГО:		6 713370,44			5521453,64

Таким образом, ООО «Теплоизоляция — 1» имеет просроченной дебиторской задолженности на сумму 6 713 370 рублей.

Суммы дебиторской задолженности включаются в расчет резерва по сомнительным долгам:

— в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней;

— в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно);

— не включаются, если задолженность просрочена менее чем 45 календарных дней.

В зависимости от сроков возникновения просроченной задолженности в сумму резерва можно включить сумму 5 521 454 рубля. Величина выручки за 9 месяцев 2009 года составила — 117 142 тыс.руб.

На основании расчетов, представленных в таблице 13, ООО «Теплоизоляция — 1» имеет возможность при составлении отчетности за 2009 год создать резерв по сомнительным долгам в сумме — 5 521 454 руб.

Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете нет никаких ограничений по срокам возникновения задолженности, поэтому в сумму резерва будет включена вся сумма сомнительной задолженности. Сомнительной задолженностью признается задолженность, по которой истек срок платежей по договору и которая не имеет обеспечения.

Расчет резерва для целей бухгалтерского учета представим в таблице 14.

Таблица 14

Расчет создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Наименование организации-дебитора	Дата возникновения задолженности	Сумма задолженности, руб.	Величина % для расчета резерва	Начислено в резерв по сомнительным долгам, руб.
1	2	3	5	6
ООО «Теплоизоляция плюс»	10.02.2009	826968,63	100%	826968,63
ООО «Теплоизоляция плюс»	15.05.2009	160872,40	100%	160872,40
ООО «Теплоизоляция плюс»	07.09.2009	475672,88	100%	475672,88
ОАО «Каустик»	19.01.2009	723426,78	100%	723426,78
ОАО «Каустик»	19.04.2009	315217,68	100%	315217,68
МУП «Тепловые сети»	25.07.2009	255075,93	100%	255075,93
МУП «Тепловые сети»	01.09.2009	334289,12	100%	334289,12
МУП «Тепловые сети»	21.02.2009	495597,61	100%	495597,61
ЗАО «Вагоноремонтный Завод»	15.02.2009	498509,59	100%	498509,59
ЗАО «Вагоноремонтный Завод»	13.08.2008	508833,59	100%	508833,59
ООО «Фасадные технологии»	03.06.2009	1135907,15	100%	1135907,15
ООО «Фасадные технологии»	31.03.2009	982999,08	100%	982999,08
ИТОГО:		6 713370,44		6 713370,44

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующей записью:

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резерв по сомнительным долгам» — 6 713 370 руб. 44 коп. на сумму созданного резерва.

Таким образом, возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании резерва по сомнительным долгам. Порядок учета таких разниц регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данная разница относится к постоянным разницам. Постоянная разница возникает в сумме 1 191 916 руб. 44 копейки.

В результате возникновения постоянной разницы возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

1 191 916,44 * 20 / 100 = 238 383 рубля.

На счетах бухгалтерского учет а эта разница будет отражена:

ДТ 99 КТ 68 — 238 383 руб. — отражается ПНО в связи с созданием резерва по сомнительным долгам.

Экономия в виде отсрочки платежа по налогу на прибыль при этом составит: 5 521 454 руб.* 20% = 1 104 290 руб.

В следующем году ООО «Теплоизоляция — 1» может использовать данный резерв на списание просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Если же в отчетном (налоговом) периоде сумма резерва использована не полностью на списание безнадежных долгов, то остаток резерва можно перенести на следующий отчетный (налоговый период).

В конце года остаток неиспользованного резерва должен быть присоединен к финансовым результатам отчетного года, что отражается следующей записью: Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91.1 «Прочие доходы».

6. Для сокращения размера просроченной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков предлагается воспользоваться новыми способами прекращения обязательств. Для российского законодательства таковыми являются отступное и новация. Под новацией понимается замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. По соглашению об отступном обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Отступное отличается от новации тем, что оно предполагает собой полное прекращение юридической связи между сторонами.

Исходя из экономической сущности и общности правил учета расчетных операций при прекращении долговых обязательств путем соглашений об отступном и новации, нами формализована следующая последовательность их оформления и бухгалтерского учета (на примере соглашения об отступном):

— подтвердить первичными расчетными документами сумму задолженности с выделением НДС;

— согласовать с дебитором (кредитором) размер, срок и порядок предоставления отступного в соответствии со ст. 409 ГК РФ[3];

— заключить соглашение об отступном в соответствии с нормами обязательственного права;

— определить момент прекращения обязательства по дате передачи в счет оплаты первичных документов, платежного поручения либо иного расчетного документа, подтверждающего перечисление денежных средств, в качестве отступного;

— определить сумму выручки, поскольку в бухгалтерском учете при получении кредитором в качестве отступного неденежных активов первоначальная величина выручки, т. е. дохода, или дебиторской задолженности подлежит корректировке в соответствии с размером первоначального долгового обязательства.

Рассмотрим применение данной формы расчетов на конкретном примере 10 февраля 2009 года ООО «Теплоизоляция — 1» выполнила теплоизоляционные работы по договору субподряда для организации ООО «Теплоизоляция плюс» на сумму 826 968 руб. 63 копейки. По состоянию на 30 сентября 2009 года дебиторская задолженность этого предприятия не была погашена. ООО «Теплоизоляция плюс» занимается производством изоляционных материалов. Предлагается заключить с ООО «Теплоизоляция плюс» соглашение об отступном, в соответствие с которым данное предприятие поставит изоляционные материалы в счет погашения своей задолженности, таблица 15

Таблица 15

Записи на счетах бухгалтерского учета по отражению погашения дебиторской задолженности соглашением об отступном

№ п/п	Дата	Бухгалтерская проводка	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Документ-основание
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7
1	10.02.09	62.1	90.1.1	Отражена выручка от выполнения работ	826968,63руб.	Акт приема-передачи
2	10.02.09	90.3	68.2	Начислен НДС с выполненных работ	126148 руб.	Счет — фактура
3	25.11.09	10	60.1	Получены материалы по соглашению об отступном	700820,87 руб.	Накладная
4	25.11.09	19.1	60.1	Отражена сумма НДС	126148 руб.	Счет — фактура
5	25.11.09	60.1	62.1	Отражено исполнение ООО «Теплоизоляция плюс» своих обязательств по соглашению об отступном	826968,63 руб.	Справка — расчет бухгалтерии
6	25.11.05	68.2	19.1	НДС представлен в зачет бюджету	126148,00 руб.	Книга покупок, счет — фактура

Использование ООО «Теплоизоляция — 1» новых способов погашения задолженности позволит существенно сократить размер просроченной дебиторской задолженности.

Разработанные мероприятия по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками позволят ООО «Теплоизоляция — 1»:

— улучшить информативность по счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— избежать штрафных санкций за нарушение норм трудового законодательства;

— получить отсрочку уплаты по налогу на прибыль в сумме 1 104 290 рублей;

-понизить размер просроченной дебиторской задолженности.

3.2 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

Для контроля дебиторской задолженности предприятия нужна различная информация о дебиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно получить путем контроля за расчетами с покупателями и заказчиками.

Организация ООО «Теплоизоляция — 1» образовано сравнительно недавно, в 2008 году. Поэтому в организации еще не успела сложиться эффективная система внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками. В 2008 году в организации просроченной задолженности не было. Однако, в 2009 году просроченная задолженность появилась в достаточно существенной сумме — 6 713 370 рублей. Работа по погашению этой задолженности не ведется. Поэтому предлагается активизировать работу с дебиторской задолженностью.

1. Для этого необходимо определить должностное лицо, которое будет заниматься контролем за состоянием дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Предлагается с этой целью ввести в штатное расписание должность бухгалтера по работе с дебиторами, который будет заниматься заключением договоров с контрагентами, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, вести претензионно-исковую работу с организациями, просрочившими срок оплаты по договору.

Техническое оснащение, необходимое для организации рабочего места бухгалтера по работе с дебиторами представлено в таблице 16.

Таблица 16

Расчет стоимости технического оснащения рабочего места бухгалтера

№ п/п	Наименование затрат	Цена, руб.
1	Стоимость компьютера:
1.1	Монитор LG 17 дюймов T 710 MH ez Flatron	10000
1.2	Semprom+/ASRockK7S41/256MbPC3200/80Gb’Samsung’7200c8Mb/CD-ReWSONY 230/SteP GL 300W	8615
1.3	Клавиатура А4Tech KBS-26	476
1.4	Мышь Genius NetScroll Traveller	394
2.	Принтер лазерный Samsung ML-2015	5333
	Итого затрат (стр.1+стр.2)	24818

При увеличении штатной численности затраты будут складываться из затрат на заработную плату бухгалтера, отчислений ЕСН, затрат на техническое оснащение рабочего места и дополнительных расходов. Предполагаемая заработная плата данного работника составит — 15 000 руб. Отчисления ЕСН — 3900 руб.

Средняя задержка платежей покупателей за 2009 год составляет 5 месяцев. Если предположить, что инфляция в месяц составляет 1%, то организация теряет 5 % от суммы просроченной задолженности, что составляет за год :

6 713 370 х 5% = 335 668 рублей.

Потеря организации от просроченной задолженности за 2009 год составили 335 668 рублей, что составляет достаточно существенную сумму.

Рассчитаем экономический эффект от предлагаемого мероприятия, таблица 17.

Таблица 17

Расчет экономической эффективности по введению в штат должности бухгалтера

№ п/п	Показатель	Сумма, руб.
1	Заработная плата юриста (годовая)	180000
2.	Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды за год	46800
3.	Техническое оснащение рабочего места	24818
4.	Дополнительные расходы (почтовые услуги, расходы на бумагу, услуги связи и т.д.)	15600
5.	Итого затраты (стр.1+стр.2+стр.3+ стр.4):	267218
6.	Потери от недостаточного контроля за дебиторской задолженностью	335668
7.	Экономический эффект (стр.6-стр.7)	68450

На основании произведенных расчетов ООО «Теплоизоляция — 1» понесет дополнительные расходы в сумме — 267218 руб. Но в результате исков и претензий, предъявленных покупателям и другой работы, направленной на своевременное погашение дебиторской задолженности, организация не будет терять на просрочке платежей 335 668 рублей в виде инфляции. Таким образом, экономический эффект от введения должности бухгалтера составит — 68450 руб., что свидетельствует о целесообразности проведения данного мероприятия.

Для эффективной работы должностного лица, отвечающего за состояние расчетов с покупателями и заказчиками необходимо предложить такие мероприятия, как присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита, формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков).

2. Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита. В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с контрагентами по коммерческим договорам и недопущения ухудшения результатов деятельности ООО «Теплоизоляция — 1» из-за неверного их выбора каждому покупателю (заказчику) присваивается категория риска. Ранжирование заказчиков (покупателей) по категориям риска (классы заказов по рискам: высокий, средний, низкий и др.) производится по разработанному алгоритму на основе следующих условий:

а) степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию отдельными покупателями, а также группами покупателей.

б) наличие и содержание первичной информации о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т.п.).

В целях предотвращения ситуации, связанной с ухудшением финансового состояния вследствие роста просроченной дебиторской задолженности, заказчикам (покупателям) с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Принятие решения по превышению параметров кредитования по конкретным заказам предлагается внести в компетенцию директора «Теплоизоляция — 1». При составлении договора подряда должно быть предусмотрено в его приложениях такое соотнесение календарного графика выполнения работ с календарным графиком оплаты, чтобы сумма планируемой на каждую календарную дату дебиторской задолженности не превышала установленный данному заказчику критический уровень задолженности.

3. Предлагается формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков). Форма досье утверждается директором. Досье — это утвержденная форма внутреннего учета, определенным образом структурированная совокупность всех имеющихся данных о заказчике (покупателе).

Досье включает:

— все реквизиты заказчика, в том числе его наименование, адрес (юридический и фактический) и телефон (факс), платежные реквизиты;

— данные по должностным лицам заказчика, принимающим решения по тем или иным пунктам договоров (т.е. влияющих на закупки);

— дату и результаты предварительных переговоров; данные по результатам анализа финансового состояния и надежности (деловой порядочности);

— данные по всем заключенным с заказчиком договорам и их фактическому исполнению, в том числе оперативные данные по полноте и своевременности отгрузок, по соотношению фактического и критического уровня дебиторской задолженности, по расчетам за продукцию;

— сведения о проведенной работе по инкассации просроченной дебиторской задолженности (звонки, уведомления, личные посещения, взыскания долгов через специализированные агентства, продажа долгов);

— итоги сверок дебиторской задолженности;

— информацию о спорах (в части претензионной и судебной работы); статистические данные по частоте заключения и преимущественным срокам договоров, по выполнению заказчиком договорных обязательств (платежная и договорная дисциплина) и другие возможные сведения по аспектам взаимоотношений организации и заказчика.

Досье (или база данных) должно регулярно обновляться в соответствии с новыми сведениями о клиенте.

Такое досье служит для контроля покупателя на предмет его надежности и финансовой устойчивости, соблюдения им договорной дисциплины, для контроля выполнения договорных обязательств самой организацией (имеется в виду организация-продавец).

4. Для обобщения информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками предлагается использовать следующую таблицу, на основании которой бухгалтер по работе с дебиторской задолженностью сможет контролировать своевременность платежей и при необходимости реагировать на возникновение просроченных обязательств со стороны дебитора, (таблица 17). Такая форма должна будет заполняться на каждого покупателя.

Таблица 17

Критический срок оплаты по выставленным счетам для ООО «Теплоизоляция плюс»

№ счета-фактуры	Дата	Сумма, руб.	Дата выполнения	Стоимость выполненных работ, руб.	Условия оплаты	Отсрочка по договору, дн.	Критический срок оплаты
601	15.07.09	410320,58	15.07.09	410320,58	От даты подписания акта	5	02.08.09
603	20.07.09	12340,91	20.07.09	8824,51	От даты подписания акта	15	05.08.09
			20.07.09	3516,40		10	30.07.09
608	25.07.09	162320,85	25.07.09	158437,13	От даты подписания акта	15	10.08.09
			25.07.09	3883,73		10	05.08.09
805	19.08.09	612931,12	19.08.09	596111,28	От даты подписания акта	5	05.09.09
			19.08.09	16819,84	От даты подписания акта	10	29.08.09

5. Для контроля поступления платежей и ведения статистики средней просрочки по каждому дебитору предлагается формировать отчет о погашении дебиторской задолженности по каждому покупателю. Отчет предлагается оформить в виде таблицы (таблица 18), ответственным за заполнение отчета назначить бухгалтера по работе с дебиторской задолженностью.

Таблица 18

Отчет о погашении дебиторской задолженности

ООО «Теплоизоляция плюс»

Счета-фактуры выставленные	Платежные поручения полученные	Текущая задолженность на дату поступления платежа, руб.	Период просрочки, дн.
№	Критический срок оплаты по выставленному счету	Дата	Сумма, руб.
601	02.08.09	02.08.09	100000,00	410320,58	0
		10.08.09	50320,58	310320,58	8
		12.08.09	60000,00	260000,00	10
		15.08.09	200000,00	200000,00	13
603	05.08.09	03.08.09	8824,51	8824,51	-2
	30.07.09	03.08.09	3516,40	3516,40	4
608	10.08.09	16.08.09	158437,12	158437,12	6
	05.08.09	04.08.09	3883,73	3883,73	-1
805	05.09.09	05.09.09	596111,28	596111,28	0
	29.08.09	29.08.09	16819,84	16819,84	0
<1> Отрицательный период просрочки означает, что платеж покупателем был осуществлен до наступления критического срока оплаты.

6. Для того чтобы иметь оперативные данные о дебиторской задолженности в разрезе всех покупателей и заказчиков, был разработан реестр старения дебиторской задолженности, таблица 19.

Таблица 19

Реестр старения дебиторской задолженности ООО «Теплоизоляция — 1»

Название организации-дебитора	Суммарная задолжен ность, тыс. руб.	Просроченная задолженность по периодам возникновения
		от 0 до 7 дней	от 8 до 15 дней	от 16 до 30 дней	От 30 до 60 дней	более 60 дней
ООО «Теплоизоляция плюс»	14180	3975	8456	285	476	988
ОАО «Каустик»	1360	0	322	0	0	1038
МУП «Тепловые сети»	1950	420	200	372	334	624
ЗАО «Вагоноремонтный завод	2150	644	123	630	0	753
ООО «Фасадные технологии»	2485	368	0	0	0	2117
Итого	22125	5407	9101	1287	810	5520

7. Для того чтобы сократить рост дебиторской задолженности, необходимо с контрагентами, с которыми заключены договора с отсрочкой платежа, заключить дополнительные соглашения. Дополнительные соглашения должны предусматривать размер штрафных санкций, которые будут применены к покупателю, если он допустит просрочку платежа. Размер пеней за просрочку платежа определить 0,4% от суммы неоплаченной в срок задолженности за каждый день просрочки. Данная мера необходима для того, чтобы стимулировать оплату, а также для того, чтобы дебиторская задолженность не «висела мертвым грузом», а «работала».

8. В документальном оформлении взаимозачетных операций в ООО «Теплоизоляция -1» было выявлено, что при проведении взаимозачета отсутствовал акт сверки между сторонами взаимозачета, поэтому целесообразно составить памятку с описанием последовательных действий бухгалтера по оформлению взаимозачетных операций. Памятка представлена в таблице 20.

Таблица 20

Памятка по оформлению взаимозачетных операций

№ п/п	Действия бухгалтера	Примечания
1	2	3
1	Удостовериться в соблюдении условий взаимозачета между его сторонами: 1. наличие встречного характера требований, признанных и неоспариваемых сторонами; 2. наличие однородных требований; 3. действительность требований в момент зачета (должен наступить срок исполнения этих требований)	Встречными могут быть признаны два обязательства, должник по одному из которых одновременно является кредитором по другому, и наоборот, кредитор по первому является должником по второму. Это условие также означает, что для признания зачета обоснованным необходимо отсутствие разногласий по предмету зачета. Соблюдение этого условия позволяет избежать признания взаимозачетной сделки недействительной
2	Составить и подписать обеими сторонами акт сверки взаиморасчетов с подтверждением суммы задолженности на дату проведения взаимозачета
3	На основании данных бухгалтерского учета обеих организаций составляется акт (соглашение, заявление) о зачете взаимных требований в двух экземплярах	В этих документах обязательно указываются сведения об основаниях возникновения задолженности (реквизиты договоров), дата составления акта, дата возникновения задолженности и дата проведения зачета, а так же сумма зачтенных взаимных требований с выделением НДС. Кроме того в акте необходимо указать, что обязательства сторон считаются прекращенными
4	Дать проводки по взаимозачетной операции, принять к вычету сумму НДС

9. В ООО «Теплоизоляция — 1» взаимозачетные операции оформлялись либо актами, либо соглашениями о зачете взаимных требований, хотя оформление зачета взаимных требований заявлением одной из сторон является более быстрым.

Заявление одной из сторон составляется после сверки взаимных задолженностей. Акт сверки расчетов оформляется сторонами в произвольной форме с указанием всех реквизитов, необходимых при составлении первичных документов, перечень которых приведен в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Заявление должно быть составлено в безусловном порядке, то есть в нем не должна содержаться фраза «просим Вашего согласия на проведение зачета», иначе зачет встречных однородных требований будет считаться совершенным исключительно с момента получения согласия от партнера на проведение взаимозачета. Форму заявления о проведении взаимозачета предприятию предлагается утвердить в учетной политике. Предложенная форма заявления о проведении взаимозачета представлена на рисунке 6.

Руководителю

__________________________

(наименование фирмы-контрагента)

Заявление о проведении взаимозачета

Составлено ______ООО «Теплоизоляция- 1»______________________

(наименование фирмы, составившей данное заявление)

«___»__________2009 года

(дата составления)

Настоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов

от ___________ нашей фирмой произведен зачет встречных требований

(дата)

Вашей фирмы на сумму ______ руб., в том числе НДС___________ руб.

Таким образом, задолженность Вашей фирмы перед нашей фирмой по договору N ___ от ____ в сумме ____ руб., в том числе НДС ______ руб., зачтена в счет погашения задолженности нашей фирмы перед Вашей фирмой по договору N ____ от _____ на сумму ____ руб., в том числе НДС _____ руб.

На основании ст. 410 ГК РФ считаем денежные обязательства по названным договорам выполненными.

Руководитель организации _______________ МП

Главный бухгалтер ______________________

Рис. 6. Форма заявления о проведении взаимозачета

Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения указанного заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления служит почтовая квитанция, уведомление или роспись о получении.

3.3 Совершенствование автоматизации учета расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время стоит отметить значительное развитие программы «1С: Предприятие», то есть разработка ее новой версии 8.0. Именно внедрение данной версии программы «1С: Предприятие 8.0» можно предложить ООО «Теплоизоляция — 1» для совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации.

Восьмая версия учитывает пожелания тысячи пользователей и сохраняет основное преимущество предыдущих версий этих популярных программ — доступность. Одним из наиболее существенных нововведений системы «1С: Предприятие 8.0» является реализация нового файлового варианта работы с информационной базой, обеспечивающего более высокую надежность хранения данных, а так же позволяющего сосредоточить на сервере «1С: Предприятие» (сервере приложения) выполнение наиболее объемных операций обработки данных, увеличить удобство администрирования и упорядочить доступ пользователей к информационной базе.

В версии 8.0 серьезно улучшена модель бухгалтерского учета: введено неограниченное количество ресурсов и измерений учета (как с поддержкой, так и без поддержки баланса). Реализована организация учета, поддерживающего проводки, включающие несколько дебетов и несколько кредитов. Новые возможности версии 8.0 позволяют использовать разнообразные способы учета, в том числе «западный» и управленческий.

Методика бухгалтерского учета позволяет одновременно отражать каждую хозяйственную операцию как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета. Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, предусмотрен ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции — простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

Что касается учета расчетов с контрагентами, то в программе «1С: Предприятие 8.0» произошли следующие изменения: теперь расчеты могут вестись не только по договорам, но и с детализацией по отдельным документам; автоматическое распределение платежей на аванс и оплату; настраиваемый аналитический учет по счетам расчетов.

Кроме того, налоговый учет в новой версии ведется параллельно с бухгалтерским учетом. По данным налогового учета формируются регистры налогового учета и заполняются налоговые декларации.

В отличие от классических генераторов отчетов, ориентированных на подготовку исключительно печатных форм, механизм отчетов системы «1С: Предприятие» формирует интерактивные документы, интегрированные в приложение, — пользователь может не только распечатать отчет, но и работать с ним практически так же, как с экранной формой: изменять параметры отчета, перестраивать его и т.д.

В версии 8.0 реализован такой удобный инструмент интерактивного анализа многомерных данных, как сводные таблицы, — средство, которое автоматически использует результаты запроса и практически не требует программирования. Используя этот механизм запросов, разработчик может читать и обрабатывать данные, хранящиеся в информационной базе; изменение данных с помощью запросов невозможно. Это объясняется тем, что запросы специально предназначены для быстрого получения и обработки некоторой выборки из больших массивов данных, которые могут храниться в базе данных 1С:Предприятия.

Запросы реализуют табличный способ доступа к данным, которые хранятся в базе данных «1С: Предприятия». Это означает, что все данные представляются в виде совокупности связанных между собой таблиц, к которым можно обращаться как по-отдельности, так и к нескольким таблицам во взаимосвязи. Наглядно табличный способ доступа к данным базы «1С: Предприятие» представлен на рисунке 7.

Рисунок 7. Табличный способ доступа к данным

Такой способ работы с данными позволяет получать сложные выборки данных, сгруппированные и отсортированные определенным образом. Для этих выборок могут быть рассчитаны общие и промежуточные итоги, наложены ограничения на количество или состав записей и пр.

Наряду с результатом запроса построитель отчета может использовать произвольный источник данных, например таблицу значений, набор записей регистра и др. При работе с произвольным источником данных также доступна вся функциональность, предоставляемая построителем отчета: установка порядка и отбора, задание группировок, настройка полей, выводимых в отчет, использование макетов, оформления и пр.

Для формирования табличного документа построитель отчета использует макет, генерируемый автоматически. Средствами встроенного языка этот макет может быть изменен и оформлен, одним из доступных вариантов оформления. Также разработчик может использовать собственный макет, на основании которого будет формироваться итоговый документ.

Вышеперечисленные нововведения программы «1С: Предприятие 8.0» предоставляют возможность пользователю, изучив несложный язык запросов, самостоятельно формировать различные аналитические отчеты, в том числе по операциям при неденежных формах расчетов, при этом оформляя их по своему усмотрению.

Посмотрим, что изменилось в области стандартных отчетов при переходе с «1С: Бухгалтерии 7.7» к «1С: Бухгалтерии 8.0».

В первую очередь, необходимо отметить, что комплекты стандартных отчетов размножились пропорционально числу планов счетов. Поскольку планов счетов в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерии 8.0» теперь три (план счетов бухгалтерского учета, налогового учета и план счетов УСН), столько же существует и однотипных комплектов стандартных отчетов.

Основным, и в какой-то степени «главным», из всего набора стандартных отчетов был и остался отчет «Оборотно-сальдовая ведомость». В оборотно-сальдовой ведомости сохранилась возможность расшифровать строку отчета несколькими формами других отчетов на выбор (ведомость по счету, карточка счета, анализ счета, обороты счета по месяцам, обороты счета по дням). Кроме того, отчет «Обороты счета», вызванный не в виде расшифровки, а как самостоятельный отчет с учетом возможностей его настроек вполне заменяет, при необходимости, отчеты «Журнал-ордер и ведомость по счету» и «Журнал-ордер счета по субконто». Форма отчета «Анализ счета» в новой версии фактически вместила в себя три формы отчетов «1С: Бухгалтерия 7.7» (анализ счета, анализ счета по субконто, анализ счета по датам).

Рассмотрим основные преимущества функциональных возможностей программы «1С: Бухгалтерия 8.0» по участкам бухгалтерского учета, связанных с операциями по неденежным формам расчетов:

1. Учет расчетов с поставщиками и покупателями можно вести в рублях, условных единицах и иностранной валюте. Курсовые и суммовые разницы по каждой операции рассчитываются автоматически. Расчеты с контрагентами можно вести по договору в целом или с указанием конкретных документов расчетов. Способ ведения расчетов определяется отдельно для каждого договора. При оформлении документов поступления и реализации можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для конкретного договора.

2. Учет НДС реализован в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ. Автоматизировано заполнение книги покупок и книги продаж. Отслеживаются сложные хозяйственные ситуации в учете НДС при реализации с применением ставки НДС 0%, при строительстве хозяйственным способом, а также при исполнении организацией обязанностей налогового агента. Суммы НДС по косвенным расходам в соответствии со ст. 170 НК РФ могут быть распределены по операциям реализации, облагаемым НДС и освобожденным от уплаты НДС.

3. Для ведения налогового учета (по налогу на прибыль) предусмотрен специальный (налоговый) план счетов. По своей структуре и составу счетов он приближен к бухгалтерскому плану счетов. Вместе с тем налоговый план счетов отражает и специфику налогового учета в соответствии с гл. 25 НК РФ. По данным налогового учета автоматически формируются налоговые регистры и налоговая декларация по налогу на прибыль.

Кроме того, теперь пользователям «1С: Бухгалтерии 7.7» не обязательно дожидаться конца года, чтобы перейти на «1С: Бухгалтерию 8.0». Переход можно осуществить в конце любого месяца налогового периода. Внедренческий центр делает специальное предложение пользователям, решившим установить на предприятии современный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0». В рамках этого предложения специалисты компании выполнят комплекс мер, направленных на безболезненный перевод бухгалтеров на новую программу. В комплект входит: обучение пользователей, перенос данных из старой программы и программное обеспечение «1С: Бухгалтерия 8.0» с необходимым числом лицензий.

В программе «1С: Бухгалтерия 8.0» предусмотрено получение информации о состоянии взаиморасчетов с контрагентами и для контроля полноты отражения расчетов в информационной базе программы. Такую информацию можно получить из отчета «Акт сверки расчетов». Отчет можно вызвать для формирования из группы «Специализированные» меню «Отчеты» главного меню программы.

В форме запроса параметров формирования отчета необходимо задать период, за который надо получить отчет, и счета, по которым следует формировать отчет. В окне «Бухгалтерские счета» приведен перечень счетов, на которых отражаются расчеты с контрагентами. В поле слева от номера счета можно установить, анализировать данные счета (флажок выставлен) или нет (пустое поле). Специальными кнопками можно отметить сразу все счета или снять сразу все отметки, а также снять отметки и выставить их у неотмеченных счетов.

При нажатии кнопки «Сформировать» по выбранному контрагенту и выбранным счетам формируется акт сверки.

Сформированный отчет открывается в виде табличного документа, который затем может быть выведен на печать. В отчете приводятся данные о состоянии взаиморасчетов с отобранным контрагентом за заданный период: сальдо расчетов на даты начала и окончания периода, а также все операции в хронологическом порядке за заданный период.

В программе «1С: Бухгалтерия 8.0» предусмотрена возможность проведения инвентаризации расчетов с контрагентами и оформления результатов инвентаризации по унифицированным формам N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Для составления акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и справки к нему по унифицированным формам применяются отчеты «Инвентаризация расчетов с контрагентами». Вызов отчетов производится из меню «Отчеты» главного меню программы.

Указанные отчеты можно использовать также для оперативного выявления дебиторской (кредиторской) задолженности с целью ее ликвидации.

Отчет «Инвентаризация расчетов с контрагентами» предназначен:

— для отражения на заданную дату дебиторской (кредиторской) задолженности по счетам учета расчетов с контрагентами;

— для отслеживания обязательств по договору.

Отчет может быть сформирован как по унифицированной форме N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», так и в виде произвольной формы.

Формировать отчет «Инвентаризация расчетов с контрагентами» по унифицированной форме N ИНВ-17 следует для оформления результатов инвентаризации расчетов. Для оперативного выявления задолженности следует формировать отчет по произвольной форме.

Для формирования унифицированной формы N ИНВ-17 следует на закладке «Параметры» включить флажок «Использовать унифицированную форму N ИНВ-17».

На этой же закладке указываются данные, которые будут отражены в печатной форме: номер акта; дата составления акта — дата, по состоянию на которую анализируется задолженность; председатель и члены инвентаризационной комиссии. При установке флажка «Использовать унифицированную форму N ИНВ-17» становятся доступными закладки «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность», в которых отражаются дебиторская и кредиторская задолженность.

Таблицы могут быть заполнены автоматически по данным учета. При нажатии кнопки «Заполнить» можно вывести кредиторскую или дебиторскую задолженность, а также кредиторскую и дебиторскую задолженность — в зависимости от выбранного пункта меню.

Таблицы можно редактировать. Для добавления и удаления строк таблицы предназначены кнопки «Вставить строку» и «Удалить строку». Для редактирования значения ячейки ее следует выделить, а затем нажать кнопку «Изменить» или клавишу Enter. Откроется справочник «Контрагенты», План счетов или диалог для ввода (редактирования) значения (рис. 8).

Рис. 8. Редактирование значений

Таблицы содержат следующие графы:

Контрагент — дебитор (кредитор);

Счет — счет, на котором учитывается дебиторская (кредиторская) задолженность контрагента;

Всего — общая сумма задолженности;

Подтверждено — задолженность, подтвержденная дебитором;

Не подтверждено — задолженность, не подтвержденная дебитором;

С истекшим сроком — задолженность, у которой истек срок исковой давности (согласно ГК РФ срок исковой давности — 3 года).

При автоматическом заполнении вся задолженность в таблице отражается как подтвержденная. Графы «Не подтверждено», «С истекшим сроком» необходимо заполнить вручную.

В результате перехода на программу «1С: Бухгалтерия 8.0» улучшится качество бухгалтерского учета, сократятся сроки по обработке первичных документов, составлении сводных отчетов и отчетности. Качество бухгалтерской информации значительно увеличится. Эффект будет заключаться в следующем:

а) повышение качества обслуживания клиентов. Высокое качество обслуживания даёт возможность не только повысить доходы организации, но и снизить затраты на поиск новых клиентов;

б) снижение трудозатрат на формирование документов и отчетов. Увеличится производительность труда управляющего персонала. Автоматизация документооборота позволит быстро и чётко составить акт на основании договора, выставить счета на основании актов, а затем оформить платежные поручения.

в) подготовка документов по образцу позволит избежать ошибок в учете.

С одной стороны, повышение степени достоверности документов также ведёт к повышению производительности труда управляющего персонала.

С другой — повышается качество обслуживания клиента за счёт сокращения количества сверок данных, возникающих, при неправильном предъявлении документов. Такое снижение числа конфликтных ситуаций с контрагентами представляет самостоятельную ценность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что оказывает влияние на платежеспособность организации. Поэтому тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

Целью работы являлось изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками, а также разработка мероприятий по совершенствованию указанных систем.

Для достижения вышеуказанной цели в первой главе работы рассмотрены теоретические основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Рассмотрены основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов, изучена методология учета расчетов с покупателями, а также основы организации внутреннего контроля.

Во второй главе работы на примере ООО «Теплоизоляция — 1» было изучено состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

Организация ООО «Теплоизоляция — 1» была создана в 2008 году на основании решения учредителя от 15 января 2008 года в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основными видами деятельности является производство теплоизоляционных работ и строительных работ.

При анализе основных показателей деятельности установлено следующее.

За 9 месяцев 2009 года по сравнению с 2008 годом значительно возросла эффективность деятельности. Наблюдается рост всех показателей деятельности. Объем выручки возрос на 274 %, себестоимость продаж возросла на 237 %, то есть практически в 3 раза увеличился объем выполняемых работ. Такой значительный рост объемов производства объясняется тем, что организация была основана только в 2008 году, поэтому в 2009 набирает темпы своего развития. Отрадным является то, что, не смотря на кризис, вновь созданная организация смогла обеспечить такой значительный рост по всем показателям. Рентабельность продаж в 2008 году составила всего 3,2 %, а в 2009 году уже достигла 12,8 %. Это достаточно высокий показатель, тем более для недавно образованной организации.

Положительным также является то, что рост выручки превышает темп роста себестоимости на 37,3 %, также растет производительность труда, по сравнению с 2008 годом она увеличилась на 20,6 %. Стоимость основных производственных фондов увеличилась на 826 тыс. рублей в основном за счет увеличения запасов сырья. На конец сентября 2008 года запасы сырья составили 7521 тыс. рублей. По итогам 9-ти месяцев 2009 года на балансе предприятия числится запасов на сумму 8735 тыс. рублей. Фондоотдача также увеличилась.

В 2009 году увеличилась на 135% оборачиваемость оборотных средств, что говорит об улучшении эффективности использования материальных ресурсов и денежных средств. На динамику данного показателя оказало влияние увеличение выручки от выполнения работ.

Таким образом, можно сделать выводы о положительной тенденции развития деятельности организации в 2009 году.

При изучении системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками были установлены следующие недостатки.

1. Имеются недостатки в рабочем плане счетов организации. Так, в частности на одном субсчете учитываются и расчеты с покупателями за выполненные работы и за проданные материалы.

2. Согласно применяемого в организации Плана счетов учет выручки от продажи продукции организован не по видам основной деятельности, а в целом по произведенным работам.

3. Согласно учетной политике в организации не создается резерв по сомнительным долгам, хотя в организации имеется сомнительная дебиторская задолженность.

4. Неправильно отражается на счетах бухгалтерского учета реализация строительных материалов, приобретенных для перепродажи.

5. Отпуск материалов работникам организации в счет заработной платы осуществляется с нарушением установленных требований.

6. Не на всех участках бухгалтерского учета применяется автоматизированная форма учета. Так в частности по расчетам с покупателями и заказчиками настройка программы не позволяет формировать акты сверок с заказчиками и инвентаризацию расчетов с покупателями автоматически.

7. Отсутствует внутренний контроль расчетов с покупателями и заказчиками.

Для устранения вышеуказанных недостатков и совершенствования учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками в третьей главе работы разработан ряд рекомендаций.

1. Внести изменения в рабочий План счетов организации, а именно

к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета по трем видам деятельности. Это позволит контролировать результат от каждого вида деятельности.

2. Также по видам деятельности открыть субсчета к счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Отпуск материалов покупателям носит систематический характер, однако, отражается как прочее выбытие материалов, то есть отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Так как выбытие материалов осуществляется систематически и носит существенный характер (более 5 % от суммы основной выручки), то данную реализацию следует считать обычным видом деятельности и рассматривать как реализацию строительных материалов. В связи с вышеуказанным, предлагается в рабочий план счетов ввести счет 41 «Товары», на котором будут учитываться строительные материалы, приобретенные для перепродажи. Реализацию таких материалов следует отражать как обычный вид деятельности через счет 90 «Продажи».

4. Кроме того, реализация материалов в счет заработной платы должна рассматриваться как выплата заработной платы в натуральной форме. Поэтому здесь необходимо обеспечить выполнение требований Трудового кодекса.

— Возможность выдавать зарплату в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре. Поэтому рекомендуется составить дополнительное соглашение к трудовому договору. Образец дополнительного соглашения разработан и приведен в приложении 22.

— Выплачивать заработную плату в натуральной форме можно только с письменного согласия работника. Форма такого заявления разработана в приложении 23.

5. Рекомендуется создание резерва по сомнительным долгам. Произведен расчет такого резерва. Экономический эффект от создания резерва заключается в получении отсрочки уплаты налога на прибыль в сумме 1 104 290 рублей.

6. Для сокращения размера просроченной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков предлагается воспользоваться новыми способами прекращения обязательств, в частности использовать прекращение обязательств отступным.

Для совершенствования системы внутреннего контроля расчетов с покупателями в организации предложены следующие мероприятия.

1. Необходимо определить должностное лицо, которое будет заниматься контролем за состоянием дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Предлагается с этой целью ввести в штатное расписание должность бухгалтера по работе с дебиторской задолженностью, который будет заниматься заключением договоров с контрагентами, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, вести претензионно-исковую работу с организациями, просрочившими срок оплаты по договору. Экономический эффект от введения такой должности составит 68450 рублей.

2. Рекомендуется присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита.

3. Рекомендуется формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков). Форма досье утверждается директором. Разработана примерная структура такого досье.

4. Для обобщения информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками предлагается утвердить внутренние формы отчетности. Для этого разработано пять форм такой отчетности. Все формы внутренней отчетности приведены в третьей главе работы.

5. С целью совершенствования автоматизации учета рекомендуется перейти к использованию бухгалтерской программы «1С. Предприятие. 8.0».

Все разработанные мероприятия экономически обоснованы и имеют практическую значимость для организации.

Таким образом, цель выпускной квалификационной работы достигнута, разработанные мероприятия позволят усовершенствовать учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной думой 21 октября 1994 г. // Справочно-правовая система «Консультант плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант плюс».

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант плюс».

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

6. Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 № ). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 г. № 26н). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации». Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

9. Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н (в ред. от 25.12.2007 № ). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

10. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина России от 06.07.99 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006 № ). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

11. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.11.2006 № 156н). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

12. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н. (в ред. от 27.11.2006 г. № 156н). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

13. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. от 27.11.2006 № ). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

14. Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений». Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

15. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

16. Приказ Минфина России от 31.11.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 18.09.2006 № 115н). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

17. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н.

18. Методические указания к решению задач и выполнению тестов по разделу 4 «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» для подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров// Институт профессиональных бухгалтеров России. // www.ipbr.ru/

19. Алексеев А. и др. 1С: Предприятие 7.7 Конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия», редакция 2.7. Руководство по ведению учета.- М.: Фирма «1С», 2007. — 730 с.

20. Бочаров В.В. Финансовый анализ. — СПб.: Питер, 2007. — 240 с.

21. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 366 с.

22. Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования / Н.В.Бондарчук, З.М. Карпасова. — М. : Вершина, 2008. — 192 с.

23. Бухгалтерский учет. / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков и др.; Под ред..П.С. Безруких. — М.: «Бухгалтерский учет», 2007. — 590 с.

24. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. — СПб.: Издательский дом Герда, 2008. — 288с.

25. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. — СПБ.: Питер, 2007. — 256 с.

26. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 720 с.

27. Савицкая Г.В. Анализ эффективности и рисков предспинимательской деятельности: методологические аспекты. — М.: ИНФРА-М, 2008.

28. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. — 239 с.

29. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации. // Бухгалтерский учет. — 2008. — №10. — С. 14-16.

30. Базарова А.С. Выручка организации: порядок признания и учета. /Современный бухучет. — 2009. — №4. — С. 8-10.

31. Греков Д.Б. Автоматизация без проблем. // Бухгалтер и компьютер. — 2008. — № 6. — C. 51-53.

32. Славченко Н.Г. Тесты системы внутреннего контроля на предприятии. // Аудиторские ведомости. — 2006. — № 4. — C. 28-32.

33. Филина Ф.А. Резервы по сомнительным долгам. // Российский бухгалтер — 2008. //www.rosbuh.ru/

Размещено на