Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями, Бухучет и аудит

Содержание

Введение3

1. Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями5

2. Анализ учета расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО «Тепличный сервис»16

2.1. Краткая характеристика предприятия16

2.2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями17

2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками25

2.4 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности29

2.5 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности30

Заключение33

Список использованной литературы35

Приложения

Выдержка из текста работы

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью курсовой работы является учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом рассмотрения является ООО «Дальнеполубянское»

Обзор литературы

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Безруких П. С. [12] справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

Савицкая Г. В. [26] считает, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской — V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Оценку состава и структуры задолженности следует производить по конкретным покупателям. При этом Стражев В. И. [8] рекомендует изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Целоусова Л.А. [???] предлагает расширить приёмы Стражева В.И. и производить оценку ещё и по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го — до 3-х месяцев, от 3-6 месяцев, от 6-12 месяцев, более 12 месяцев.

Итак, от качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом.

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед предприятием:

v обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

v соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

v обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

v выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

Характеристика хозяйства ООО «Дальнеполубянское»

Показатели	2003 год	Отчетный 2004 год
1	2	3
Основной прямой:
1. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	1914	1993
Дополнительные:
2. Выручка от реализации продук-ции, всего, тыс. руб.	17295	26345
3. Среднегодовая стоимость ос-новных производственных средств, тыс. руб.	35233	38439
4. Среднесписочная численность работников, чел.	221	223
5. Количество тракторов, шт.	37	37
6. Численность поголовья, гол.:
крупного рогатого скота	1219	1317
Свиней	1459	1578
7. Площадь сельскохозяйственных угодий,га	4744	4806
в т. ч. Пашни	3716	3778

Продукция, отрасли	2002 г.	2003 г.	2004 г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7
1. Зерновые	755	8,2	4630	28,4	7421	28,2
2. Сахарная свекла	651	7,1	791	4,8	1184	4,5
3. Подсолнечник	1485	16,1	3763	23,1	4874	18,5
Прочая продукция расте-ниеводства	2156	23,4	1553	9,5	5573	21,2
Итого по растениеводству	5047	54,8	10737	65,8	19052	72,5
4. Молоко	2765	30,0	3654	22,4	4250	16,2
5. Живая масса крупного рогатого скота	575	6,2	730	4,5	1429	5,4
6. Живая масса свиней	424	4,6	714	4,4	1100	4,2
Прочая продукция жи-вотноводства	297	3,2	228	1,4	354	1,3
Итого по животноводству	4061	44,1	5326	32,6	7133	27,1
7. Прочее	107	1,2	261	1,6	93	0,4
Всего	9215	100	16324	100	26278	100

Показатели	2003г.	2004 г.
1	2	3
Показатели уровня интенсивности:
1. Приходится на 1 га сельхозугодий:
а) основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вло-жения), тыс. руб.	10,51	12,20
б) основных производственных средств, тыс. руб.	7,16	8,00
в) энергетических мощностей, л. с.	2,69	2,69
Результативные показатели:
1. Стоимость валовой продукции на 1 га сельхозу-годий, тыс. руб.	0,41	0,41
2. Получено на 100 га пашни, ц
Зерна	1407	1528
Подсолнечника	245	250
сахарной свеклы	1342	1576
3. Получено на 100 га с.-х. угодий, ц
Молока	304	311
мяса в живом весе	25	44
4. Прибыль на 1 га пашни, руб.	1248	1350
Показатели эффективности интенсивности:
1. Фондоотдача, руб.	0,04	0,03
2. Годовая производительность труда 1 -го ра-ботника, руб.	8661	8937
3. Норма рентабельности, %	7,2	7,7

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
Синтетический учет расчётов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.

Договор обязывает одну сторону — кредитора — предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону — дебитора — оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.

В рассматриваемом хозяйстве заключено много договоров с покупателями сельскохозяйственной продукции. Основными из них являются: — Острогожский элеватор, мясокомбинат, консервный завод, молокозавод, Лискинский сахарный завод, Россошанский и Алексеевский мясокомбинаты.

Расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительны-ми организациями и прочими покупателями за проданную про-дукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет саль-до по дебету. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъяв-ленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежа-ми — по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38-АПК. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11-АПК, а из него — в Главную книгу.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая сум-мы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных аван-сов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в сис-теме учетных регистров предназначен журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК — № 64-АПК.

Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этим документам все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.

В хозяйстве при формировании учетной политики рассматривался вопрос в выборе метода учета реализации. За момент реализации сельскохозяйственной продукции принят момент ее отгрузки. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки — договорной стоимости отгруженной продукции и отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета:

Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной сельскохозяйственной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кро-ме того, сегодня они могут расплатиться путем встреч-ной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переусту-пив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Расчеты авансами

При заключении всех договоров на поставляемую продукцию в анализируемом хозяйстве ООО «Дальнеполубянское» предусматривается аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

При поступлении на расчетный счет или в кассу организации денежных средств от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», — поступил аванс.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства — отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.

Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62 — произведен зачет ранее полученного аванса.

Пример. ООО «Дальнеполубянское» получило в счет реализации продукции собственного производства 100%-ную предоплату от покупателя, Острогожского мясокомбината, 5 июня 2005г. в сумме 45 000 руб. Отгрузка произведена 1июля 2005г.

В бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» оформлены следующие записи:

В июне

Д-т 51 К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», — 45 000 руб. — отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;

Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 4091 руб. (45 000 руб. х 10/110) — отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

В июле

Д-т 62 К-т 90.1, субсчет «Продажи», — 45 000 руб. — отражено признание выручки от реализации продукции(в момент отгрузки);

Д-т 90.2, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 4091 руб. — начислен НДС с выручки от реализации;

Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62 — 45 000 руб. — зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», — 4091 руб. — принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

Расчеты векселями

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращения в России, и прежде всего это относится к использованию векселя во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует, как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

вексель должны содержать:

— наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

— простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

— указание срока платежа.

— указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа;

— наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

— указание даты и места составления векселя, при отсутствии места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;

— подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Для переводного векселя есть еще один обязательный реквизит — наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).

Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Вексель передается посредством оформления акта.

В ООО «Дальнеполубянское» указанная форма расчетов нашла свое применение. За поставленную продукцию заготовительные и перерабатывающие предприятия, такие, как Острогожский мясокомбинат, консервный завод, Россошанский мясокомбинат зачастую рассчитываются простыми векселями, а так же векселями третьих лиц (финансовыми). Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах в данном хозяйстве осуществляется на основании письма Минфина РФ. №142. Товарный вексель подтверждает обязательство предприятия оплатить задолженность при наступлении определенного срока. На примере расчета за отгруженную продукцию Россошанскому молокозаводу рассмотрим схему отражения расчетов векселем на счетах бухгалтерского учета.

1. Произведена отгрузка молока по товарно-транспортной накладной на сумму 20 000 руб. с учетом НДС.

Д-т 62.1 К-т 90.1 на 20 000 руб.

2. За полученное молоко Россошанским молокозаводом по акту приема — передачи передан вексель на сумму 20 000 руб.

Д-т 62.3 К-т 62 на 20 000руб.

3. Вексель погашен Д-т 51 К-т 62.3 на 20 000 руб.

В хозяйстве бывают случаи, когда вексель по окончании срока не погашен, тогда в бухгалтерии учет осуществляется по дебиту счета 76.2 и кредиту 62.3 после обращения в арбитражный суд и вынесении судебного решения в форме исполнительного листа, зачисляется вексельная сумма по дебиту счета 51 и кредиту 76.2.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; и векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.

Взаимозачетные операции в анализируемом хозяйстве встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Хозяйство представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны внимательно следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.

Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

На примере, приведенном ниже рассмотрим корреспонденцию счетов при погашении дебиторской задолженности путем взаиморасчетов ООО «Дальнеполубянское»

ООО «Дальнеполубянское» отгрузило молоко ОАО «Острогожский молокозавод» на сумму 105 000 руб. плюс НДС — 10500 руб. Оплата за отгруженное молоко от ОАО «Острогожский молокозавод» не получена.

В то же время между ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] «Кедр» и ОАО «Острогожский молокозавод» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] «Кедр» за поставленную продукцию должен ОАО «Острогожский молокозавод» сумму в размере 150 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» отгрузка и реализация молока отражена так:

На сумму цены с НДС —

Д-т 62 аналитический счет «расчеты с ОАО Острогожский молокозавод»

К-т 90 «Продажи» на 115 500 руб.

На сумму НДС, начисленного в бюджет, по отгруженной, но еще не оплаченной продукции

Д-т 90.1 «Выручка» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10500

В ходе хозяйственной деятельности ООО «Дальнеполубянское» приобрело у ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] «Кедр» стройматериалы на сумму 110 000 руб. плюс НДС 19 880, но еще не оплатило поставку:

Д-т 10 «Материалы» 110 000 руб.

19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 19 880 руб.

К-т 60 аналитический счет «расчеты с ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] «Кедр» 129 880 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» имеет место дебиторская задолженность ОАО «Острогожский молокозавод» в сумме 115 500 руб. и кредиторская задолженность перед ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] «Кедр» в сумме 129 880 руб.

Приведенные выше организации решили зачесть взаимные задолженности между тремя организациями без перечисления денежных средств. При проведении взаимозачетов стороны составили акт.

На основании подписанного сторонами акта в бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» сделаны следующие записи:

Д-т 60, аналитический счет «Расчеты с ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] «Кедр»

К-т 62, аналитический счет «Расчеты с ОАО «Острогожский молокозавод»

Таким образом на дату подписания соглашения ООО «Дальнеполубянское» может считать реализованным молоко, отгруженное ОАО «Острогожский молокозавод» в сумме

ЗАО [!!! В соответствие с ФЗ-99 от 05.05.2014 данная форма заменена на непубличное акционерное общество] «Кедр» ООО «Дальнеполубянское» ОАО «Острогожский молокозавод» в сумме 115 500 руб.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «расчёты с покупателями и заказчиками». Этот счёт активно — пассивный. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. — «Расчеты по государственным контрактам»,

2. — «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»,

3. — «Расчеты по векселям полученным»,

4. — «Расчеты по авансам полученным»,

5. — «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных органи-заций»,

6. — «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

На данном счете отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданную продукцию. Оборот по дебету означает увеличение задолженности в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, оборот по кредиту — погашение задолженности в следствии перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т.д.). кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На конец месяца сальдо дебетовое, но при получении аванса может быть и кредитовое сальдо.

Субсчет 62.1 «Расчеты по государственным контрактам» предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот. По мере признания продажи в счет выполнения государственных заказов задолженность уполномоченных органов отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Если отгрузка сельскохозяйственной продукции производилась в счет погашения раннее полученного товарного кредита, то одновременно делают запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту субсчета 62.1 «Расчеты по государственным контрактам».

Субсчет 62.2 предназначен для обобщения информации о расчетах за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных и оказанные услуги по их доставке, в порядке выполнения договоров. По мере признания продажи заготовительным организациям задолженность отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Для отражения операций по реализации товаров с использованием векселей используется субсчет 62.3 «Расчеты по векселям полученным»

Если сельскохозяйственная организация и заготовительная организация входят в состав взаимосвязанной группы, то такие расчеты следует учитывать на субсчете 62.6 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций».

Формы расчётов с покупателями и заказчиками

Для отражения операций по реализации продукции в ООО «Дальнеполубянское» применяются следующие документы:

Ш Счёта — фактуры,

Ш Расчётные чеки

Ш Заявление на аккредитив

Ш Платёжное требование

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при всём этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

ООО «Дальнеполубянское» при расчетах с перерабатывающими сельскохозяйственную продукцию предприятиями применяют чековую форму расчетов, при которой чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (покупатель) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (поставщик). Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Покупатель (чекодатель) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на забалансовом счете № 006 «Бланки строгой отчетности».

За поставленную продукцию расчеты могут так же вестись с помощью платежных требований, которые являются расчетными документами, содержащими требование поставщика по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование составляется на бланке установленной формы (См. приложение 2). Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику;

г) наименование товара ;

д) дата поставки товара и другие реквизиты.

Платежные требования бывают двух видов:- с акцептом и без акцепта плательщика.

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «с акцептом». Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Покупатель в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта.

Покупатель может предоставить исполняющему банку право оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету любыми или указанными покупателем кредиторами (получателями средств), при неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется «заявлением об акцепте, отказе от акцепта» (См. приложение 3).

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

При отсутствии указания «без акцепта»платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта 5 рабочих дней.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Так в ООО «Дальнеполубянское» применяют в основном счет-фактуру, но расчёты могут производиться так же с использованием аккредитива или векселя.

Расчеты с использованием аккредитива

Суть аккредитива — в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

Расчеты по аккредитиву регулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, могут применяться Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик) — приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель) — бенефициаром; банк поставщика — исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка — в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток — плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.(рис.1).

Рис.1. схема аккредитивной формы расчетов.

заключение договора — контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

извещение об открытии аккредитива, его условия;

сообщение поставщику условий аккредитива;

отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

извещение об использование аккредитива;

выписка из расчетного счета — зачислен платеж;

выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

Предприятие — поставщик может получить денежные средства по аккредитиву, представив в банк четыре экземпляра реестра счетов (См. приложение 4) и предусмотренных условиями аккредитива документами.

Отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Расчёты векселями

Одним из способов расчетов являются расчеты векселями товарными или финансовыми.

Расчеты товарными векселями

Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продук-цию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основании письма Минфина РФ № 142.Товарный вексель под-тверждает обязательства покупателя оплатить задолженность при наступлении определенного срока. За предоставленную отсроч-ку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.

Организация, выдавшая простой вексель (векселедатель) или подписавшая переводной вексель, учитывает его на дату подпи-сания на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб-счет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в коррес-понденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

У организации-получателя денег по векселю (векселедержа-теля) при получении его сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб-счет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а разность между сум-мой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставлен-ные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные ус-луги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по век-селям».

Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

v выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

v полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

v выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

v полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Получение денежных средств у организации-векселедержате-ля в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета де-нежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованный товар, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погаше-ния векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебе-ту счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной опе-рации) и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-ками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные».

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация дол-жна получить по векселю, указанная разница относится векселе-держателем в дебет счетов учета собственных средств в коррес-понденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами», субсчет «Векселя полученные».

Расчеты векселями третьих лиц (финансовыми).

Если покупа-тель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индос-сирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. По-лученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета.

Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов.