Учет и анализ денежных средств на предприятии, Деньги и кредит

Содержание

Введение3

Глава I. Теоретические основы учета денежных средств5

1.1.Сущность и значение учета денежных средств5

1.2.Учет денежных средств в кассе11

1.3.Учет денежных средств на расчетных счетах в банках13

1.4.Учет денежных средств на валютных счетах в банках16

1.5.Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути………………………………………………………………………18

Глава II. Исследование учета денежных средств в ООО «Межрегионсбыт»21

2.1. Характеристика анализируемого предприятия21

2.2. Характеристика формы бухгалтерского учета32

2.3. Учет кассовых операций35

2.4. Учет операций, связанных с расчетным счетом39

2.5. Отражение информации о денежных средствах в финансовой отчетности46

Глава III. Анализ денежных средств ООО «Межрегионсбыт»48

3.1. Значение анализа движения денежных средств48

3.2. Принципы составления Отчета о денежных средствах50

3.3. Анализ отчета о движении денежных средств ООО «Межрегионсбыт»55

Заключение64

Список использованных источников67

Приложения70

Выдержка из текста работы

Учет является одной из важнейших функций управления предприятием, так как на основании его данных осуществляется планирование, прогнозирование, анализ хозяйственной деятельности.

Промежуточный финансовый учет на предприятии регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [1], стандартами бухгалтерского учета, а для ряда организаций — международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия. [2, c.6]

Учетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Формирование учетной политики регулируется СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы предприятия» от 31.12.1997г. [3, с.251] и МСФО 8 «Учетная политика» от 01.01.1995г. [4, с.478]

Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом. [2,с.53]

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Таким образом, грамотный и своевременный учет денежных средств заключается в обеспечении сохранности денежных средств в кассе и на счетах в банках и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств, как в кассе предприятия, так и на счетах в банках; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета.

Цель курсовой работы — исследовать основы управления, организацию учета и контроля наличных денежных средств и их эквивалентов.

В соответствии со сформулированной целью определены следующие задачи исследования:

— рассмотреть содержание раздела учетной политики об учете наличных денежных средств и их эквивалентов.

— определить порядок организации и контроль работы кассиров и кассиров-операционистов;

— изучить документооборот, сопровождающий кассовые операции;

— рассмотреть формы учета денежной наличности, действующие на предприятии и рекомендованные МСФО и СБУ.

— исследовать систему внутреннего контроля за движением денежных средств.

сделать выводы.

Объектом исследования послужила действующая практика учета денежных средств на предприятии ТОО «ТАиС», деятельностью которого является производство и реализация полиграфических и типографских изделий.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

1. Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств предприятия

1.1 Сущность денежных средств предприятия, задачи бухгалтерского учета в формировании информации о движении денежных средств

Экономическая сущность денег заключается в том, что они служат самым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Сущность денег характеризуется их участием в:

а) осуществлении различных видов общественных отношений;

б) распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли;

в) определении цен, выражающих стоимость товара.

Кроме того, сущность денег заключается в том, что они служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной при сравнении с непосредственным обменом товаров.

Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Таким образом, денежные средства предприятия представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Также учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

проверка правильности оформления, законности документов,

своевременное и полное отражение операций в учете.

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Рассмотренные выше задачи учета денежных средств предприятия решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательством порядке.

1.2 Формы и методы учета денежных средств, рекомендованные МСФО и СБУ и отражаемые в учетной политике предприятия

денежный бухгалтерский учет расчетный счет

Учет денежных средств регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, Законом Республики Казахстан «О валютном регулировании», «Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан», которые утверждены Постановлением Национального банка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия.

Кроме Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, действуют стандарты бухгалтерского учета, а для ряда предприятий — Международные стандарты финансовой отчетности, призванные обеспечить единый подход и принципы к формированию информационного обеспечения пользователей финансовой отчетности [2, с.6].

Указанные стандарты предусматривают право предприятия самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т.д.

Основная часть расчетных операций осуществляется на предприятии в безналичной форме либо перечислением денег со своего расчетного счета на счет поставщика, либо получением денег от покупателей. Расчет осуществляются через обслуживающий предприятие банк. Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами — по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводится через учреждения банков.

Бухгалтерская служба ТОО «ТАиС» осуществляет учет по Рабочему плану счетов, разработанному в соответствии с МСФО и согласно инструкции по разработке Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22.12.2005 г. №426.

В Рабочем плане счетов для учета денежных средств предназначен подраздел 1000 «Денежные средства», который включает следующие группы счетов: 1010-1070. [9,с.9]

Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение — расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели.

Учетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. [2, c.6]

Сформированная учетная политика ТОО «ТАиС» утверждена приказом директора. В ее развитие разработаны должностные инструкции, положения и схемы документооборота. Согласно учетной политике ТОО «ТАиС», денежные средства предприятия включают деньги в кассе и на текущем счете предприятия, а также краткосрочные, высоколиквидные вложения со сроком погашения 3 и менее месяцев с даты приобретения.

Рассмотрим содержание каждого раздела в учетной политике ТОО «ТАиС» об учете кассовых операций:

1. Для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств ТОО «ТАиС» имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не допускается. Наличные денежные средства ТОО «ТАиС» должны храниться в сейфе.

2. На предприятии разработано Положение о ведении кассовых операций.

3. Для ведения кассовых операций в штате ТОО «ТАиС» предусмотрена должность старшего кассира и кассира-операциониста, которые несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. В соответствии с нормами законодательства на предприятии разработана должностная инструкция на кассира. (Приложение 1)

Назначение кассира на работу или возложение его обязанностей на другого работника оформляют приказом руководителя ТОО «ТАиС». После издания приказа о назначении кассира на работу, а также при возложении его обязанностей на другого работника, руководитель организации обязан ознакомить кассира с Положением о ведении кассовых операций, где предусматриваются порядок ведения кассовых операций, правила приема, хранения и выдачи денег и других ценностей, находящихся в кассе.

4. Кассиру категорически запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. При необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей по письменному приказу руководителя организации возлагается на другого работника, с которого администрация, в свою очередь, берет письменное обязательство о полной индивидуальной материальной ответственности. При этом работник, исполняющий обязанности кассира, принимает в присутствии главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, от уходящего кассира все ценности по акту. В таком же порядке оформляется и увольнение кассира.

4. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в банке.

5. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию наличных денежных средств. Также инвентаризация обязательна при смене материально ответственного лица, при установлении злоупотреблений, пожарах, авариях, при кражах, взломах, а также при ликвидации предприятия. [2,с.8]

6. Документы, отражающие движение денежных средств подлежат обязательной регистрации в специальных журналах. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

7. Право подписи денежных документов имеют кассир и гл.бухгалтер предприятия.

Таким образом, учет денежных средств данного предприятия должен обеспечить документальное отражение и отражение на счетах бухгалтерского учета кассовых операций и операций на расчетном счете.

2. Действующая практика учета денежных средств на предприятии ТОО «ТАиС»

2.1 Документальное сопровождение и учет операций на расчетном счете

Основные операции, осуществляемые предприятием ТОО «ТАиС» по расчетному счету, — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

Банковский счет — это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему денег и (или) банковскому обслуживанию клиента [17, с.3].

ТОО «ТАиС» имеет расчетный счет 0011467154 в КОФ АО «Народный банк», БИК 191801625. При открытии расчетного счета ему присваивается регистрационный номер, а на банковских карточках должны быть проставлены образцы подписей всех лиц, имеющих право подписи на чеках. Образец подписей используется банком для определения достоверности подписи на чеке, представляемом к оплате. ТОО «ТАиС», которому открыт текущий корреспондентский счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число.

Для открытия расчетного с чета предприятием ТОО «ТАиС» представлены в банк следующие документы:

заявление на открытие счета;

копии Устава ТОО и учредительного договора, заверенные нотариусом;

копия свидетельства о государственной регистрации, также заверенную нотариально;

два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально;

справка о постановке на учет в налоговом комитете и в других государственных органах (по необходимости).

В этот же период предприятием был подписан с банком договор банковского счета и присвоен номер расчетного счета и открыт лицевой счет для учета движения его денежных средств.

Расчеты производятся через АО «Казкоммерцбанк» на основании расчетных документов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование расчетного документа;

номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки;

наименование банка плательщика;

наименование плательщика и номер его счета в банке;

наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

наименование банка получателя;

назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2004 г.);

сумма платежа (цифрами и прописью);

подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

На расчетный счет поступает основная масса перечисляющихся платежей (доход от реализации готовой продукции, получение кредитов банка и т.д.). С расчетного счета производится оплата счетов поставщиков за получение ТМЗ, расчеты с бюджетом, выдача зарплаты и др.

Платежные поручения используются предприятием для расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с бюджетом, пенсионными фондами и ГЦВП в одногородних и иногородных расчетах. Платежное поручение представляет собой распоряжение руководства предприятия банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег.

При расчете по форме платежными поручениями — требованиями получатель средств представляет в обслуживающий банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об оплате получателю определенной суммы через банк за ТМЗ, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платежных поручений — требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчетах означает согласие плательщика на оплату.

Последовательность операций при осуществлении расчетов платежными требованиями приведена на рис. 1.

Поставщик отгружает покупателю материальные запасы или выполняет для него работы либо оказывает ему услуги.

Поставщик оформляет в трех экземплярах требование и вместе с отгрузочными документами сдает его в свой банк.

Банк поставщика направляет требование банку покупателя.

Банк покупателя передает требование плательщику (покупателю).

На оплату требования покупателю дается 3 рабочих дня. В течение этого срока плательщик должен или акцептовать требование (т.е. согласиться на оплату), либо отказаться от оплаты полностью или частично. Существуют банковские правила, устанавливающие причины для отказа. Плательщик может отказаться от оплаты в полной сумме в том случае, когда отсутствуют документы, подтверждающие отгрузку (в этом случае требование признается бестоварным), отгружена незаказанная, некачественная или некомплектная продукция; произведена досрочная отгрузка без согласования с покупателем, указаны не согласованные с покупателем цены. Частичный отказ возможен в случае, если часть поставленной продукции оказалась незаказанной либо некачественной или некомплектной либо продукция частично не поставлена, допущена арифметическая ошибка в подсчете сумм. Отказ должен быть сделан в письменном виде по установленной форме. В этом случае требование вместе с отгрузочными документами и отказом возвращается поставщику. При согласии плательщик проставляет сумму к оплате цифрами и прописью, заверяет ее подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех трех экземплярах и сдает в свой банк. Банк списывает сумму требования с расчетного счета плательщика и возвращает ему третий экземпляр документа вместе с банковской выпиской. Первый экземпляр остается у банка в документах дня.

4. Банку поставщика направляется извещение об оплате покупателем требования вместе со вторым экземпляром этого документа.

5. Банк поставщика зачисляет сумму платежа на расчетный счет поставщика.

Рисунок 1 — Схема расчетов платежными требованиями

В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) плательщика. Например, требования на оплату за газ, воду, электроэнергию, телефон и другие аналогичные услуги оплачиваются без акцепта.

Аккредитивная форма расчета применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму в соответствии с положениями о поставке продукции производственно — технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив — это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах оказанной в заявлении суммы.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете группы 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» Рабочего плана счетов по МСФО. В дебете счета отражается остаток свободных денег организации на начало месяца, поступление денег в кассу организации от покупателей и заказчиков, дебиторов и др.

По кредиту счета записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации.

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 1040 отражают в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2.

Для отражения оборотов по кредиту счета 1040 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1040. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими организациями, согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру № 2, отнесенные в дебет счетов раздела 3100 «Обязательства по налогам», подлежат отражению по соответствующим статьям (счетам).

Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Обязательными реквизитами этого документа являются:

номер расчетного счета клиента;

входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке);

дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он называется исходящим и проставляется как входящий остаток в следующую банковскую выписку); дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все банковские выписки получены организацией.

В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня. При этом следует иметь в виду, что для организации и банка понятия «дебет» и «кредит» применительно к расчетному счету означают разное. Для организации расчетный счет является активным счетом и поступление денежных средств на счет означает «дебет» (приход), а списание денежных средств со счета означает «кредит» (расход).

Расчетный счет организации для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счётом. Следовательно, любое поступление денег на счет организации означает для банка увеличение этого источника и поэтому проходит по кредиту счета, а списание денег со счета организации для банка является уменьшением источника и проходит по дебету счета. Бухгалтер организации, обрабатывая банковские выписки, должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом).

В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец дня). Бухгалтер ТОО «ТАиС» при обработке выписок банка контролирует, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня) (Приложение 2).

В специальной колонке проставляются номера платежных документов. Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер ТОО «ТАиС» сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана.

Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка. На документах, прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с руководством ТОО «ТАиС», лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности предприятия. Выписки могут быть высланы на предприятие по почте. При получении выписки представитель ТОО «ТАиС» расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке.

Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита счета 1040 » Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», а зачисленные — отражаются по дебету счета 1040 и кредиту счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера №2-АПК и ведомости №2а за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере №2-АПК, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1040. Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет бухгалтеру анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими фондами.

В качестве примера рассмотрим операции на банковских счетах, производимые предприятием ТОО «ТАиС».

В ТОО «ТАиС» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями.

Порядок внесения наличных денег в банк

Таблица 1

№ п/п	Перечень работ	Кассир предприятия	Банк
1	Заполнение бланка объявления на взнос	х
2	Внесение денег	х	х
3	Оформление квитанций и ордера в кассу		х
4	Получение квитанции	х
5	Приложение ордера в кассу к выписке банка	х	х

Таким образом, ТОО «ТАиС» сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными формы № 195, в котором кроме суммы, указываются банковские реквизиты, дата взноса, назначение взноса. Объявление подписывается бухгалтером предприятия и кассиром банка.

Ордер с объявления возвращается бухгалтеру предприятия. Ордер обязательно заверяется печатью банка. На основании ордера кассир предприятия списывает деньги по кассе.

Получение денег из банка кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Для получения в банке денег, необходимых на выплату заработной платы, депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов ТОО «ТАиС» имеет чековую книжку. Чековая книжка содержит 25 чеков.

Например, предприятием были внесены деньги на расчетный счет в сумме 20000 тенге. Бухгалтером организации было выписано объявление на взнос наличными и денежные средства сданы в банк. Бухгалтером были сделаны проводки:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» — 20000 тенге.

Согласно платежному поручению № 2 от 04 мая 2007 года в КОФ АО «Народный банк» были перечислены денежные средства за оказанные курьерские услуги Стогнушенко Ю.В. на сумму 6200 тенге (Приложение 3). Бухгалтером ТОО «ТАиС» были сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» — 6200 тенге.

Из банка получена выписка банка с приложением платежного поручения.

При получении кредитов дебетуют счета 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге», при получении денег на расчетный счет, и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы». При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», и кредитуют счет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге».

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям», и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражают по дебиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге».

Учет сумм оплаты фактически перечисленных (сданных в отделения связи для дальнейшего перечисления), но фактически не поступивших на расчетный счет ТОО «ТАиС» осуществляется на счете 1030 «Денежные средства в пути». Основанием для принятия на учет по счету 1030 «Денежные средства в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 1030 «Денежные средства в пути» обособленно.

Данный банковский счет может быть закрыт по заявлению руководства ТОО «ТАиС», но не при наличии неисполненных требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица или отсутствия денежных средств на данном счете более одного года.

После закрытия банковского счета банк в 10-дневный срок обязан письменно уведомить об этом соответствующие налоговые органы.

При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета его владелец обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций

Бухгалтерия является тем структурным подразделением, где аккумулируется поток документации по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Движение документов — создание или их получение, принятие к учету, обработка, передача в архив называется доукментооборотом. [2,с.8]

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции. Все кассовые операции оформляются кассовыми документами.

Схема документооборота по движению наличности в кассе представлена в Приложении 4.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. [6,с.250] При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться “Признаками порядка определения платежных знаков”. Заполненный приходный кассовый ордер приведен в Приложении 5.

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером.

Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы — при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».

Кассовые документы передаются непосредственно в кассу. Выдача их на руки лицам, получающим денежные средства, запрещена. Прием и выдача денег производится кассиром только в день составления документов. Кассир обязан проверить правильность документов.

Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге — прописью, тиын — цифрами. Заполненный расходный ордер приведен в Приложении 6.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись “По доверенности”. Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости. После выдачи, получения денег кассовые ордера подписываются кассиром, а приложенные документы погашаются штампами “получено”, “оплачено” с указанием даты.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой. [6,с.252]

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи наличных денег на заработную плату (при уходе в отпуск, по болезни и другим причинам), а также выдача депонированных сумм и наличных денег в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи наличных денег на заработную плату отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Депонированные суммы сдаются в уполномоченный банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер, служащий основанием для выписки объявления на взнос наличными с обязательным указанием 10-значного кода бюджетной классификации.

Порядок депонирования заработной платы:

1) в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты, необходимо поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, премии, пособий по временной нетрудоспособности, подлежащих депонированию, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своей подписью. Если наличные деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача наличных денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается. Заполненная платежная ведомость приведена в Приложении 7.

Помимо выплаты заработной платы предприятия выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хозяйственные нужды. Как правило список подотчетных лиц (п.л.) устанавливается руководителем предприятия. По мере расходование денежных средств подотчетным лицом составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу предприятия. Израсходованные денежные средства списываются на затраты производства в зависимости от цели их израсходования.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: “Получено” или “Оплачено” с указанием числа, месяца и года.

Документальное оформление кассовых операций по движению бланков строгой отчетности.

Помимо наличных денег, в кассе могут храниться акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся: абонементы на получение питания в столовой, диетического питания, питания в столовых учебных заведений, лечебно-профилактического питания; талоны для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока или других равноценных пищевых продуктов) и т.п. Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются на счете 1316 “Прочие материалы”, как материальные ценности, по фактической себестоимости их приобретения. Материально ответственные лица ведут учет бланков в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности. При подготовке знаков к реализации специально назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный подсчет бланков (знаков). Результаты подсчета вносят в Акт о результатах проверки абонементов, талонов и других знаков, выявленных при полистном пересчете вскрытых пачек. При выявлении расхождений в Акте фиксируются данные упаковочной этикетки и фактического наличия знаков в пачке. На основании акта могут быть предъявлены претензии изготовителю знаков. На абонементах на питание и других знаках при подготовке их к продаже ставится штамп (печать) субъекта.

Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге. Кассовая книга — это учетный регистр для отражения движения наличных денежных средств в кассе предприятия и операций по их поступлению и выдаче. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим образом.

Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну их них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки “Остаток на начало дня”). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после “Переноса” отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке “в том числе на зарплату” указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера. Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книги итоги и выводит остаток на конец дня.

С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы “Вкладной лист кассовой книги”. Одновременно с ней формируются машинограмма “Отчет кассира”. Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течении года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителей и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры. Заполненный лист отчета кассира приведен в Приложении 8.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.

Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу.

Учет операций по кассе ведется в машинограмме или других учетных регистрах, которые ведутся по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». [10, с.45]

Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию предприятия ТОО «ТАиС» отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счетам группы счетов 1010 «Денежные средства в кассе в тенге».

Сальдо счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счетов и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, в котором указывают только дату, номер документа и сумму.

Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.

Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию наличных денежных средств в ТОО «ТАиС».

В кассу предприятия ТОО «ТАиС» 10 марта 2007 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 61100 тенге.

Бухгалтером ТОО «ТАиС» на этом основании был выписан приходный кассовый ордер. Физическому лицу, внесшему деньги в кассу, кассир выдает квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), которую подписывает главный бухгалтер и сам кассир (Приложение №5).

Данная операция была отражена на счетах следующей корреспонденцией:

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

Кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» — 61100 тенге. (Приложение №5)

Выдачу денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. Работнику предприятия, которому необходимо получить деньги из кассы в подотчет, сначала в расчетном отделе бухгалтер выписывает расходный ордер. После всех проделанных операций кассир выдает деньги в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций».

10 марта кассиром предприятия была выдана заработная плата персоналу по расходному ордеру и расчетно — платежной ведомости. (Приложение №6,№7)

На общую сумму выданной заработной платы была сделана следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»,

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» — 50930 тенге 60 тиын.

Кассиром были сделаны соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет кассира. (Приложение №8)

Кредитовые обороты по счетам группы счетов 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» отражают в журнале-ордере №1, а дебетовые — в ведомости к нему на основании кассовых отчетов.

3. Направления совершенствования учета денежных средств и анализ отчета о движении денег

3.1 Анализ отчета о движении денег

Отчет о движении денег при его использовании совместно с другими формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, её финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных, средств, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денег полезна, при оценке способности компании генерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Отчет о движении денег содержит информацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Основная цель отчета о движении денежных средств — обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств.

Вся хозяйственная деятельность предприятия для целей представления отчета о движении денег может быть разделена на три группы:

1) операционная деятельность — это деятельность, для которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит основной доход.

2) инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.

3) финансовая деятельность — это деятельность, отражающаяся, в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств организации.

Все вышеописанные виды деятельности предприятия считаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. МСФО 7 требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя один из методов (прямой или косвенный). Согласно МСФО 7 поощряется использовать прямой метод.

Отчет о движении денег ТОО «ТАиС», представленный в Приложении 9, средств имеет следующую структуру:

1. Денежные средства, полученные:

от операционной деятельности;

от инвестиционной деятельности;

от финансовой деятельности.

2. Изменение денежных средств.

3. Денежные средства на начало года.

4. Денежные средства на конец года.

Отчет о движении денег ТОО «ТАиС» составлен прямым методом, который подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определения, к какому виду деятельности она относится.

При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным их поступлением и выбытием, а также денежные операции. В случае если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой.

Согласно Приложению 9, поступление денежных средств от операционной деятельности по ТОО «ТАиС» было по следующим видам деятельности:

получен доход от реализации продукции в сумме 3033491 тенге;

получены прочие доходы (от реализации долгосрочных активов) в сумме 79883 тенге.

Выбытие денежных средств от операционной деятельности происходило в результате следующих хозяйственных операций за отчетный период:

оплачены счета поставщиков в сумме 2974400 тыс.тенге;

выплачена заработная плата персоналу предприятия в сумме 4593 тыс.тенге;

произведены расчеты по обязательным отчислениям в сумме 658 тыс.тенге и с бюджетом по налогам в сумме 26075 тыс.тенге.

выданы авансы на поставку материалов в сумме 15697 тыс.тенге.

произведены прочие выплаты, относящиеся к операционной деятельности в сумме 62771 тыс.тенге.

Таким образом, прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка.

Анализ денежных средств прямым методом дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат. В результате операционной деятельности предприятия произошло увеличение денежных средств ТОО «ТАиС» в сумме 29180 тыс.тенге, что положительно характеризует ликвидность предприятия, поскольку денежные средств предприятия являются наиболее ликвидными его активами.

Далее определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, определяемые, в основном, по изменениям статей долгосрочных активов и обязательств бухгалтерского баланса ТОО «ТАиС» и прочих данных.

Например, в отчете о движении денег ТОО «ТАиС» в строке 2.1 отражены суммы денежных средств, поступившие в результате реализации долгосрочных активов предприятия. По строке 2.2 показаны выплаты от инвестиционной деятельности: приобретение долгосрочных активов и финансовых инвестиций и прочие выплаты от инвестиционной деятельности в сумме 160044 тенге. Согласно приложения 9, предприятие ТОО «ТАиС» получило убыток от инвестиционной деятельности в сумме 69716 тенге.

Аналогичным способом анализируется движение денежных средств от финансовой деятельности предприятия. Видно, что в результате финансовой деятельности произошло увеличение денег в сумме 39189 тенге.

Движение денег прямым методом не предполагает прямую увязку баланса движения денежных средств с бухгалтерским балансом. Соответствие между ними достигается за счет остатка денежных средств на начало и конец периода, которые должны быть идентичны в обоих балансах. На начало периода остаток денежных средств предприятия составлял сумму 11541 тыс.тенге, на конец отчетного периода — 10194 тенге, т.е. сумма уменьшилась, что отрицательно характеризует ликвидность предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что суммарные денежные потоки в разрезе трех видов деятельностей: операционной, инвестиционной и финансовой на анализируемом предприятии отрицательные.

В общем, прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Его достоинства заключаются в том, что он позволяет:

показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

идентифицировать статьи, формирующие наибольший притоки отток денежных средств;

изучить структуру притока и оттока денежных средств;

использовать полученную информацию для прогнозирования денежных потоков;

контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета [17, c. 541].

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.

Далее исследуем систему внутреннего контроля за движением денежных средств на предприятии.

3.2 Система внутреннего контроля за движением денежных средств

Установление внутреннего контроля в организациях находится в сфере интересов самих предпринимателей, государством эта часть деятельности предприятий не контролируется и не регулируется. Налоговые органы, например, сохранность товаров или денег организации интересует только с позиции уплаты налога на полученный доход лицом, изъявшим эти средства из оборота предприятия в личное пользование.

На предприятии ТОО «ТАиС» руководитель и главный бухгалтер не в состоянии контролировать движение денег, потому, что за день могут совершаться десятки, а то и сотни операций. Поэтому в организации была создана служба внутреннего контроля.

Движение денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера.

Например, выдача заработной платы осуществляется по платежной ведомости, которая должна заверяться бухгалтером и утверждаться руководителем. Как правило, такое происходит редко. На выданную заработную плату оформляется общий расходный ордер, который подписывают руководитель и бухгалтер, в то время как платежная ведомость с подписями получателей денег остается у кассира, не подписанная руководством. Случается, что на платежной ведомости не указывается и дата выдачи. Для избежания повторного использования ведомости необходимо полное оформление расчетных документов. Зачастую бухгалтерами или кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.). Ведение кассовых операций предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц. В последнее время, в связи с компьютеризацией учета, отдельные требования по оформлению кассовых операций не выполняются, хотя ведение кассовой книги и отчета кассира допускается и в виде машинограммы.

Системы контроля при совершении, например, кассовых операций, разработаны давно, но уже забыты. Например, современному бухгалтеру невдомек, почему кассовая книга должна заполняться обязательно ручкой, а отчет кассира — через копировальную бумагу. Кассовая книга представляет собой журнал, записи в котором осуществляются через копировальную бумагу, с отрывной частью, которая и является отчетом кассира. При этом в кассовой книге записи осуществляются ручкой, соответственно отчет кассира, исполненный под копирку, должен по записям совпадать с кассовой книгой. В случае заполнения отчета кассира, наоборот, ручкой, а кассовой книги через копирку, возможна замена отчета кассира на другой. Запись, совершенная под копирку, легко удаляется резинкой. При этом в кассовую книгу могут быть внесены новые суммовые показатели.

В операциях по получению или сдаче наличных денег следует обращать внимание на порядок оформления расчетных и иных документов. Получение денег с расчетного счета сверяется по приходному ордеру, выписке банка, корешку чековой книжки, кассовой книге и корешку приходного ордера, прилагаемого к выписке банка. Показатели этих документов должны совпадать по сумме.

Процедуры внутреннего контроля предприятия основываются на защитных принципах бухгалтерского учета. В системе внутреннего контроля применения требует инвентаризация, представляющая собой осмотр и подсчет денежных средств. [2,с.14]

Стандартом бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предусматривается проведение инвентаризации денежных средств не реже одного раза в год. [3]

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

Рассмотрим подробнее на примере анализируемого предприятия, как была проведена инвентаризация кассы 25 марта 2007 года. В состав комиссии вошли: ведущий ревизор Мусаев, главный бухгалтер Мартынова Н.Ф., начальник расчетного отдела Крестьянова.

При инвентаризации кассы кассир Фисенко Ю.С., прежде всего, составила на момент инвентаризации кассовый отчет и вывела по кассовой книге остаток денежных средств. Этот остаток составлял 76950 тенге. Ревизор получил с кассира расписку о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе нет. После этого дважды был произведен пересчет денег, сначала кассиром, затем — членом комиссии. После пересчета денег составлен акт инвентаризации. (Приложение 9)

Согласно данного акта, комиссия установила, что на момент инвентаризации в кассе установлено наличие:

1) наличных денег в сумме 76950 тг. 00 тн.

2) марок в сумме 250 тг. 00 тн.

3) путевок в санатории в сумме 40000 тг. 00 тн.

4) служебных удостоверений в сумме 200 тг.00 тн.

Кассиром предъявлены частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы № 9-14 (срок оплаты установлен 2-4 декабря) на сумму 5200 тг. 00 тн.

Итого фактическое наличие денежных средств на начало инвентаризации составило 76950 тг. 00 тн (семьдесят шесть тысяч девятьсот пятьдесят тенге).

По учетным данным, представленным главным бухгалтером Мартыновой Н.Ф., остаток денежных средств в кассе (дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» на 25 марта 2007 года) составляет 78 950 тг. 00 тн. (семьдесят восемь тысяч девятьсот пятьдесят тг. 00 тн).

Таким образом, выявлены результаты инвентаризации — недостача денежных средств в сумме 2000 тг. 00тн. (две тысячи тенге 00 тиын).

Кассир Фисенко Ю.С. следующим образом объясняет причину выявленной недостачи: Недостача денежных средств в кассе организации в сумме 2000 тг. (две тысячи тг.) возникла в результате предоставления наличных денег заимообразно коммерческому агенту организации на срок до 25 марта 2007г. Также кассир признала необоснованность документального оформления расходования денежных средств из кассы и незаконность данной операции.

Инвентаризационной комиссией было решено недостачу денежной наличности в кассе организации в сумме 2000 тг. (две тысячи тг.) отнести на материально ответственное лицо — кассира, а также возместить сумму недостачи в кассу организации в полном размере.

Результаты инвентаризации денежных средств бухгалтерия предприятия регулирует в следующем порядке:

— недостачу денежных средств независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостачи денежных средств и их эквивалентов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета подраздела 1010 «Денежные средств в кассе в тенге»;

— списание недостачи, если определены конкретные виновные лица, осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба» кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «ТАиС» представлено в таблице 2.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на предприятии ТОО «ТАиС»

Таблица 2

№ п/п	Дата	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
			Дебет	Кредит
1	25.03	Выявлена недостача денежных средств и отнесена на дебиторскую задолженность	1280	1010	2000
3	25.03	Отнесена недостача денежных средств на виновное лицо	1252	1280	2000
4	25.03	Отражено удержание из заработной платы суммы недостач	3351	1252	2000

Таким образом, инвентаризация денежных средств на анализируемом предприятии проводится в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учетной политикой, разработанной на предприятии.

Заключение

В курсовой работе в соответствии с заданной целью было проведено исследование теоретических основ и действующей практики учета денежных средств предприятия.

В условиях рыночной экономики благополучие предприятия всецело зависит от эффективности управления. Качественное управление требует полной, достоверной и своевременно полученной информации. Бухгалтерия находится на стыке информационных потоков разных подразделений, и практически только она может формировать информацию о реальном финансовом состоянии предприятия. Поскольку бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления предприятием, то от правильности и достоверности учетных работ зависит вся работа предприятия.

Правильность постановки учета и контроля расходования денежных средств зависит от выполнения требований стандартов бухгалтерского учета, законодательства о платежах и переводах денег, валютном регулировании и т.д. и других нормативных документов. Порядок учета и оформления кассовых операций и операций на расчетном счете должен быть предусмотрен в учетной политике предприятия.

В результате написания курсовой работы были сделаны следующие выводы:

1) Учет денежных средств на расчетном счете на предприятии ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами Республики Казахстан. Все операции, связанные с открытием счетов в банках, получением денежных средств из банков называются операциями на счетах в банках и оформляются соответствующими документами. Все платежи по операциям между резидентами должны осуществляться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами.

Существует стандартная корреспонденция счетов, рекомендуемая бухгалтерским службам для ведения синтетического учета по операциям на расчетном счете.

Документооборот, сопровождающий операции на расчетном счете может быть:

документация, необходимая для открытия;

расчетные документы;

сопроводительная документация.

Вся документация должна быть правильно и грамотно составляться в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

2) Учет наличности в кассе ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Национальным Банком Республики Казахстан. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

— Особенности ведения синтетического и аналитического учетов учета наличности в кассе разделяются следующим образом:

— Учет наличности в кассе в национальной валюте;

— В иностранной валюте;

— В операционной кассе предприятия.

Таким образом, учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины и своевременностью отражения в учете документации по движению денег на расчетном счете, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 26.12.1995г. №2732 (с изменениями и дополнениями от 24 июня 2002 г., №329-11).

2. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие. — Алматы, 2006.-427с.

3. Стандарты бухгалтерского учета. — Алматы: «ЮРИСТ», 2002 г.

4. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2000 г.

5. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект — Учебное пособие. Караганда, 2003 — 257с.;

6. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

7. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет на предприятиях торговли. Караганда, — 2002

8. Международные стандарты финансовой отчетности — М.: Аскери, 2005. — 316с.

9. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

10. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. — Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 — 104с.

11. Комментарии к Гражданскому Кодексу Республики Казахстан., 2-е изд., испр. и доп./ Под ред.М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. — Аламты: Жеті Жар?ы, 2003. — 528с.

12. Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

13. Китебаева А.К. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения по дисциплине: Принципы учета 1,2, Караганда 2005г.

14. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок. Алматы, 2005г.

15. Платонова К. Разработка учетной политики предприятия // Бюллетень бухгалтера, № 36, сентябрь 2004 г., с.14-17.

16. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии — Алматы: НАН «Центраудит», 1997г.

17. Документооборот по учету денег и расчетов компании. — Алматы: Издательский дом «БИКО», 2006 — 32с.

Приложение 1

Выписка из лицевого счета

Дата: 04.05.07

Счет N 011467154 Наименование клиента:	ТОО «ТАиС»
Входящий остаток:	132487,57
№ Контрагент	Дебет	Кредит	Операция
1 Аврора РА		13500.00	Номер 85 По сч. № 237 от 27.04.07 г. В том числе НДС — 1 657.8 9, Получатель: ТОО «ТАиС», Клиент: Аврора РА
2 ИП Моторыкин Дмитрий Николаевич		29700.00	оплата по счету N’239 от 03,05,2007г. за продукцию в т. ч. НДС 3647,37тг
3 ТОО ФИРМА АНТАЛ / КЛУБ ФАУНА		35100.00	Оплата за рекламу. Счет № 125 от 26.02.07г. НДС в том числе -4 312 04 тенге.
4 НЭТИЖЕ		72000.00	Продукция согласно счета № 234 от 27.0 4.07 г. в том числе НДС
5 Карагандинский Областной Филиал	280.00		Комиссия за операцию «Простой перевод обычной срочности» согласно тарифам банка. НДС не облагается. Документ-основание № 232 от 04.05.07 на сумму 6 200.00 К2Т.
6 Карагандинский Областной Филиал	280.00		Комиссия за операцию «Простой перевод обычной срочности» согласно тарифам банка. НДС не облагается. Документ-основание № 233 от 04.05.07 на сумму 3 000.00 К2Т.
7 ТОО «Компания Дезинфекционист»	3 000.00	Номер 233 Согласно счёт/фактуры №1001 от 02.05.2007 г., за дератизацию., Получатель: ТОО «компания Дезинфекционист», Клиент: ТОО «ТАиС»
8 ТОО «Глобал»	6200.00	Номер 2 32 В том числе НДС = 7 61.40 тг. Согласно счетов за курьерские услуги, Получатель: ТОО » Глобал Экспресс», Клиент: ТАиС ТОО
9 Стогнушенко С.А. Предприниматель	104000.00	Номер 231 Согласно договора за оказанные услуги. В том числе НДС = 12 7 71.93, Получатель: Стогнушенко С.А. Предприниматель, Клиент: ТАиС ТОО
Итого док.: Исходящий остаток:	9113760,00	150300,00 169027,57

Приложение 2

Приложение 3

Должностная инструкция кассира ТОО «ТАиС»

Должностные обязанности. Осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в банках для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.

Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в банки с целью замены на новые. Передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам. Составляет кассовую отчетность.

Должен знать: законодательные и иные нормативные правовые акты Республики Казахстан, методические и другие материалы по ведению кассовых операций; формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг; порядок оформления приходных и расходных документов; лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации, правила обеспечения их сохранности; порядок ведения кассовой книги, составления кассовой отчетности; основы организации труда; правила эксплуатации вычислительной техники; основы законодательства о труде Республики Казахстан; правила внутреннего трудового распорядка; правила и нормы охраны труда.

Требования к квалификации. Начальное или среднее профессиональное образование без предъявления требований к стажу работы или среднее (полное) общее образование и специальная подготовка по установленной программе без предъявления требований к стажу работы.

Приложение 4

Схема порядка учета движения наличности в кассе ТОО «ТАиС»

Приложение 5

Приложение 6

ТОО “ТАиС” Форма № КО-2

предприятие, организация

Расходный кассовый ордер

номер документа

дата составления

корреспондирующий

счет, субсчет

код аналитического

учета

Сумма тенге

код целевого назначения

352

10.03.

2007

3350

317

15340-60

Выдать Иванову И.Г.

Основание заработная плата

Пятнадцать тысяч триста сорок тенге 60 тиын

Приложение:

Руководитель: Стогнушенко Главный бухгалтер: Мартынова

Получил: Пятнадцать тысяч триста сорок тенге 60 тиын

10.03.2007 года Подпись: Иванов И.Г.

по паспорту: 09898887 выдан 12 января 1956 года.

Выдал кассир: Фисенко

Приложение 7

Платежная ведомость

Приложение 8

Отчет кассира

Приложение 9

ТОО «Строй-Люкс»

Акт инвентаризации наличных денежных средств, находящихся по состоянию на «_25_» марта 2007 года

Расписка

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Материально-ответственное лицо: _____________кассир________Фисенко________

должность подпись расшифровка подписи

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

1) наличных денег ___________________________ 76950 тг. 00 тн.

2) марок ___________________________________ 250 тг. 00 тн.

3) путевок в санатории _______________________ 40000 тг. 00 тн.

4) служебных удостоверений __________________ 200 тг.00 тн.

Итого фактическое наличие: на сумму цифрами 76950 тг. 00 тн.

Прописью Семьдесят шесть тысяч Девятьсот пятьдесят тг. 00 тн.

По учетным данным: на сумму цифрами 78_950 тг. 00 тн. прописью Семьдесят восемь тысяч девятьсот пятьдесят тг. 00 тн.

Результаты инвентаризации:

излишек — тг. — тн.

недостача — 2000 тг. 00 тн.

Последние номера кассовых ордеров: приходного № 950, расходного № 710

Председатель комиссии ______финансовый директор______Мусаев А.Б.___

должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии:

главный бухгалтер_____Мартынова________

должность подпись расшифровка подписи

начальник расчетного отдела Крестьянова О.Н.______

должность подпись расшифровка подписи

__________кассир________Фисенко Ю.С.__________

должность подпись расшифровка подписи

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.

Материально-ответственное лицо — ____кассир__Фисенко Ю.С.___________

должность подпись расшифровка подписи

«_25_» марта 2007 г.

Оборотная сторона

Объяснение причин излишков или недостач: Недостача денежных средств в кассе организации в сумме 2000 тг. (две тысячи тг.) возникла в результате предоставления наличных денег заимообразно коммерческому агенту организации на срок до 25 марта 2007г. Признаю необоснованность документального оформления расходования денежных средств из кассы и незаконность данной операции. В дальнейшем обязуюсь не допускать подобных нарушений Порядка ведения кассовых операций.

Материально-ответственное лицо — _______________кассир__________________

должность подпись расшифровка подписи

Решение — Недостачу денежной наличности в кассе организации в сумме 2000 тг. (две тысячи тг.) отнести на материально ответственное лицо — кассира. Возместить сумму недостачи в кассу организации в полном размере.

Председатель комиссии _________финансовый директор__ Мусаев А.Б.__

должность подпись расшифровка подписи

«25» марта 2007 г.

Приложение 10

Отчет о движении денег (прямой метод) за 2006 год

Наименование организации ТОО «ТАиС»

Организационно-правовая форма товарищество с ограниченной ответственностью

Валюта тыс.тенге

1. Потоки денег от операционной деятельности:
1.1 Поступление денег
Выручка от реализации	3033491
Авансы полученные
Прочие поступления	79883
Итого	3113374
1.2 Выплаты денег:
Расчеты с поставщиками	2974400
Расчеты по заработной плате	4593
Выплаты в фонд социального страхования и пенсионного обеспечения	658
Выплаты по налогам	26075
Выплаты по кредитам
Авансы выданные	15697
Прочие выплаты	62771
Итого	3084194
Увеличение (+)/ уменьшение (-) денег в результате операционной деятельности	29180
2. Потоки денег от инвестиционной деятельности:
2.1 Поступление денег
От реализации нематериальных активов
От реализации основных средств	103
От реализации финансовых инвестиций
Прочие поступления	90225
Итого	90328
2.2 Выплаты денег:
Приобретение нематериальных активов	55
Приобретение основных средств	22618
Приобретение финансовых инвестиций
Прочие выплаты	137371
Итого	160044
Увеличение (+)/ уменьшение (-) денег в результате инвестиционной деятельности	(69716)
3. Потоки денег от финансовой деятельности:
3.1 Поступление денег
Выпуск акций
Получение банковских займов	257842
Прочие поступления	110539
Итого:	368381
3.2 Выплаты денег:
Погашение банковских займов	272627
Приобретение собственных акций
Выплата дивидендов	3995
Прочие выплаты	52570
Итого	329192
Увеличение (+)/ уменьшение (-) денег в результате финансовой деятельности	39189
Итого увеличение (+)/уменьшение (-) денег	(1347)
Деньги на начало отчетного периода (остаток)	11541
Деньги на конец отчетного периода (остаток)	10194

Размещено на

Содержание

Выдержка из текста работы

1. Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств предприятия

2. Действующая практика учета денежных средств на предприятии ТОО «ТАиС»

3. Направления совершенствования учета денежных средств и анализ отчета о движении денег

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на предприятии ТОО «ТАиС»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

Приложение 10

3. Потоки денег от финансовой деятельности: