Пример дипломной работы по бухучету и аудиту: Учет дебиторской задолженности

Содержание

Введение3

1. Теоретические основы учета дебиторской задолженности5

1.1. Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности5

1.2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности10

1.3. Налоговый учет списания дебиторской задолженности15

2. Анализ системы управления дебиторской задолженности в ООО «Комфорт»19

2.1. Общая характеристика деятельности ООО «Комфорт»19

2.2. Учет дебиторской задолженности на предприятии21

2.3. Меры по улучшению управления дебиторской задолженностью29

Заключение31

Список использованной литературы33

Приложения

Выдержка из текста работы

Важнейшей задачей бухгалтерской службы является учет долговых обязательств. долги, которые обязаны выплатить предприятию его дебиторы, и его задолженность другим организациям существенно влияет на финансовое положение, рациональное использование денежных средств в обороте, величину фактической прибыли.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно- платежными операциями и, как следствие этого — несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом — это дебиторская и кредиторская задолженности.

Можно иметь хорошие финансовые результаты от продаж, от внереализационных и операционных доходов, но все или многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности, неумелом управлении ею.

Состояние дебиторской задолженности существенно влияет и на оценку финансового состояния предприятия. Величина задолженности учитывается при расчете коэффициентов финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности, а на основании этих коэффициентов оценивается инвестиционная привлекательность предприятия. Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, по налогам и сборам, расчетам с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.

Вышесказанное определяет актуальность выбранной темы.

Целью курсовой работы является исследовать содержание и порядок учета дебиторской задолженности:

— рассмотреть теоретико-методические аспекты учета дебиторской задолженности;

— отразить дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности предприятия;

— исследовать теоретические основы организации синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности;

— проанализировать финансовый учет дебиторской задолженности предприятия;

— рассмотреть характеристику финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;

— исследовать аналитический учет дебиторской задолженности и документальное оформление, синтетический учет и отражение в отчетности дебиторской задолженности предприятия.

— предложить основные направления совершенствования по учету дебиторской задолженности.

При написании курсовой работы использовались учебные и научные труды, публикации отечественных авторов таких как: Ю. А. Бабаева, О.В. Попова.

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, финансовая и бухгалтерская отчетность ОАО «Торгтехника», учебная литература, монографии и статьи ведущих отечественных ученых-экономистов, регистры учета, первичная и сводная документация.

1. Теоретико-методические аспекты учета дебиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской задолженности

дебиторская задолженность учет

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Состав дебиторской задолженности представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Структура дебиторской задолженности

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

«Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)»

Дебиторская задолженность при расчетах за нетоварные операции (расчеты с научно-исследовательскими и учебными учреждениями, с жилищно-коммунальными организациями, с клиентурой по претензиям, со страховыми организациями, с арендодателями) называется прочей и учитывается на счете расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

По срокам возникновения различают нормальную и просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Нормальная задолженность — это долги по обязательствам, сроки, исполнения которых на момент составления отчетности еще не наступили. Просроченная задолженность — это долги по обязательствам, сроки, исполнения которых на момент составления отчетности наступили и нарушены. В бухгалтерском учете просроченную задолженность следует подразделять на реальную к погашению и нереальную к погашению, вследствие форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и т.п.

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости.

Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше — долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Могут быть установлены сокращенные или более длительные сроки исковой давности. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончанию срока исполнения обязательств, если он определен или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

По истечении сроков исковой давности, дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

1.2 Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

«Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

— в форме предварительной оплаты;

— отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства, и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).»

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года 129-Ф3 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет об изменениях капитала (форма №23);

Отчет о движении денежных средств (форма №44);

Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №45).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма 1);

— сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе 11 «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания, сумма списанной задолженности учитывается на балансом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года 494н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

1.3 Теоретические основы организации синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности

Определяя место дебиторской задолженности в системе существующего бухгалтерского учета является баланс предприятия и форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу, раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

В соответствии с существующей практикой ведения бухгалтерского учета основная дебиторская задолженность на предприятии отражается по дебету следующих счетов:

45 “Товары отгруженные”;

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; На субсчете 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” ведут расчеты с покупателями при установлении длительных хозяйственных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.

На субсчете 62-3 “Векселя полученные” учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Проверяется, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации) как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера №1 или регистрам, полученным на ЭВМ.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

по дебету -46, 50, 51, 52, 55, 76, 79, 90, 91;

по кредиту — 50, 51, 52, 55, 57, 60, 62, 63, 66, 67, 73, 75,76,79.

Субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным» корреспондирует со счетами по дебету — 46, 50, 5 1, 52, 55, 57,62,90; по кредиту — 50, 51, 52, 57.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору отдельно.

— по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

— при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16.

Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а затем в Главную книгу.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит сч. 90 “Продажи”.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счетов денежных средств.

В таблице 1 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица 1 — Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Кор. счета
	Дебит	Кредит
1. Получен аванс от покупателей под отгрузку продукции	51	62-1
2. Начислен НДС	62-1	68
3. Отражена задолжность покупателя за проданные тов.	62	90-1
4. Восстановлен НДС по сумме аванса	62-1	68
5. Произведен зачет аванса	62	62-1
6. Отражено получения векселя от покупателя	62	62-3
7. Отражена задолжность покупателя на сумму стоимости реализируемого прочего имущества	62	91-1
8. Списание неоплаченной задолжности покупатели при отсутствии резерва по сомнительным долгам	91	62
9. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
10. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	51	62

Учет авансов выданных:

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ:

отражаются по кредиту счета 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным” в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Аналитический учет по счету 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным” ведется по каждому дебитору. В таблице 2 представлена корреспонденция счетов по учету взаимозачетных операций.

Таблица 2 — Схема корреспонденции счетов по учету взаимозачетных операций

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Начислена задолженность за отгруженные товары	62-1	90-1
2. Отражен НДС по реализованным товарам	90-3	68
3. Списаны реализованные товары по учетной стоимости	90-2	41
4. Отражены автоуслуги в составе издержек обращения	44	60-1
5. На сумму НДС	19	60-1
6. На сумму оплаченных товаров платежным поручениями	51	62-1
7. Зачет взаимных требований согласно акту	60-1	62-1
8. Предъявлен к вычету из бюджеты НДС по автоуслугам, согласно акту	68	19

Расчеты по авансам полученным:

Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств дебет 51 Кредит 62. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

дебет 62 — авансы полученные Кредит 68 НДС

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 — авансы, полученные Кредит 62.

Аналитический учет по субсчету “Расчеты по авансам полученным” счета 62 должен вестись по каждому кредитору

63 “Резервы по сомнительным долгам”;

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным суммам.

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Корреспонденция счетов представлена в таблице 3.

Таблица З — Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации	20,25,26	76
2. Отражены перечисленные страховые платежи	76	51
3. Отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании	51	76
4. Отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации по договору страхованию	76	73
5. Списаны потери имущества по страховым услугам	76	20,25,26

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным

поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывается с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Корреспонденция счетов по учету по претензиям представлена в таблице 4.

Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

По субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате.

Таблица 4 — Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Перечислена предоплата за материалы	60-2	51
2. Полученные материалы несогласованного ассортимента приняты на ответственное хранение.	2
3. Предъявлена претензия продавцу на сумму предварительной оплаты.	76,3	60-1
4. Продавец признал претензию и возвратил оплату	51	76-3
5. Зачислена сумма возвращенной предоплаты	60-1	60-
6. Принятые на ответственное хранение материалы возвращены продавцу		002

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делается следующая запись:

дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 — списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № 1 или в книге учета депонированной заработной платы (ф. 14-а) по каждой невостребованной сумме.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

2. Финансовый учет дебиторской задолженности на ОАО «Торгтехника»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО«Торгтехника». Анализ учетной политики предприятия

Открытое акционерное общество «Торгтехника», в дальнейшем именуемое «Общество», учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

— техническое обслуживание, продажа, монтаж, наладка и ремонт холодильного, торгово-производственного оборудования, подъемно-транспортного оборудования, систем вентиляции;

— техническое обслуживание, монтаж, наладка, и ремонт холодильных установок свыше 10 тысяч кВт/час;

— монтаж, ремонт, наладка и техобслуживание внутренних систем электроснабжения напряжением до 1000 вольт, замеры сопротивления защитного заземления, сопротивления изоляции проводов холодильного, торгово-технологического, подъемно-транспортного и другого оборудования;

— техническое освидетельствование грузовых лифтов;

— оказание услуг по профессиональной подготовке и переподготовке кадров в образовательном подразделении общества по охране труда, технике безопасности, эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту торгового оборудования, контрольно-кассовых машин, электронной технике, систем вентиляции.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчёт о финансовых результатах и их использовании». К ним относятся:

-прибыль ( убыток) от реализации продукции;

-прибыль (убыток) от прочей реализации;

-доходы и расходы от внереализационных операций;

-балансовая прибыль;

-налогооблагаемая прибыль;

-чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. Конечный финансовый результат деятельности предприятия — это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. для проведения анализа рассчитаем таб. 5, используя данные отчётности предприятия из формы.

Таблица 5— Результаты финансово-хозяйственной деятельности эмитента. Прибыль и убытки

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	отклонение
Выручка, тыс. руб.	24339	27077	2738
Валовая прибыль, тыс. руб.	983	2736	1753
Чистая прибыль (нераспределенная) (непокрытый убыток)), тыс. руб.	-91	-308	-217
Рентабельность собственного капитала, %	—	—	—
Рентабельность активов, %	—	—	—
Коэффициент чистой прибыльности, %	—	—	—
Рентабельность продукции (продаж), %	—	0,82	0,82
Оборачиваемость капитала, раз	4,20	4,94	0,74
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату, тыс. руб.	0	0	0
Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса, %	0	0	0

В результате анализа указанных выше показателей можно сделать следующие выводы: в течение анализируемого периода выручка и валовая прибыль имеют тенденцию к повышению, и начиная с 2008 г. показатели валовой прибыли и выручки постепенно возросли на 2738 тыс. руб..

Отрицательная величина чистой прибыли является следствием вычета из валовой прибыли расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу. для организации в период 2008-2009гг. характерны убытки от осуществления своей деятельности на 217 тыс.руб.

Эффективность использования чистых активов характеризуется показателем рентабельности собственного капитала. Этот показатель очень важен, так как он сравнивается с возможностями получения дохода от вложения этих средств.

Уровень рентабельности собственного капитала может существенно отличаться от рентабельности активов. Рентабельность активов и рентабельность собственного капитала, коэффициент чистой прибыльности показатели, рассчитываемые исходя из величины чистой прибыли, поэтому

2008-2009гг. они также имеют отрицательные значения.

Коэффициент рентабельности продукции (продаж) характеризует основную деятельность и рассчитывается как отношение прибыли от продаж выручке. Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Как видно из таблицы, этот показатель по сравнению с 2008 по 2009гг. увеличился на 0,82%.

Оборачиваемость капитала с каждым годом возрастает, и в 2007 году составила 4,94 раза, что является положительной тенденцией. Непокрытых убытков с 2008 года у эмитента не возникало.

В результате рассмотрения степени влияния различных факторов на показатели выручки и прибыли (убытков) предприятия можно сделать следующие выводы: с момента образования предприятия и до настоящего момента основную роль в изменении выручки и прибыли предприятия играет инфляция. Но с каждым годом влияние этого фактора постепенно снижается.

Политические решения и обстановка, изменение курсов иностранных валют, решения государственных органов, экономические и финансовые факторы не играют значительной роли в деятельности предприятия и поэтому влияние данных факторов одно из самых низких.

Таблица 6 — Ликвидность эмитента, достаточность капитала и оборотных средств

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	отклонение
Собственные оборотные средства, руб.	6979	6641	338
Индекс постоянного актива	0,14	0,14	0
Коэффициент текущей ликвидности	3,47	3,35	0,12
Коэффициент быстрой ликвидности	1,15	1,35	0,2
Коэффициент автономии собственных средств	0,74	0,73	0,01

На основе приведенных выше данных можно сделать следующие выводы

ликвидности эмитента: на анализируемом предприятии величина собственных оборотных средств с каждым годом постепенно убывает по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 338 руб.. Это связано с тем, что предприятие частично формирует за счет заемных источников финансирования свои оборотные средства. Постепенное снижение индекса постоянного актива происходит за счет того, что предприятие не пользуется долгосрочными кредитами и займами. Также этот коэффициент снижается из-за того, что происходит увеличение собственных оборотных средств.

Коэффициент автономии собственных средств отражает возможность работы предприятия самостоятельно, а именно наличие достаточного количества собственных средств для эффективной работы. Постепенное снижение этого коэффициента на протяжении всего рассматриваемого периода является отрицательным показателем при проведении анализа ликвидности и платежеспособности предприятия и подтверждает сделанные выше выводы о наличии у предприятия собственных средств. Падение данного показателя связано с увеличением заемных средств эмитента, в частности, кредитной задолженности, а также наращиванием оборотных средств организации.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует достаточность оборотных средств у предприятия, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств. Рекомендуемое значение коэффициента текущей ликвидности должно быть больше 2, т.е. оборотных средств должно хватить не только для погашения наиболее срочных обязательств, но и для продолжения процесса производства. Однако в последних методиках по оценке финансового состояния предприятия рекомендуется принимать за норму значение от 1 до 2. При этом считается, что если его нормативное значение равно 1, то оборотных средств, по крайней мере, будет достаточно, чтобы покрыть свои обязательства. С 2008 г.( 3,47) по 2009 г. (3,35) этот показатель находится на нормальном уровне. Это означает, что у предприятия достаточно оборотных средств для покрытия своих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности характеризует будущие платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с

дебиторами (должниками предприятия). Значение коэффициента быстрой ликвидности должно быть больше или равно 1. На анализируемом предприятии значение коэффициента быстрой ликвидности находится на уровне допустимых значений и составляет 1,35.

Таблица 7 — Размер и структура капитала и оборотных средств эмитента

Наименование статей	2008 г.	2009 г.	Отклонение
Структура капитала
а) Размер уставного капитала	1	1	0
б) Общая стоимость акций, выкупленных для последующей перепродажи	—	—	—
в) Размер резервного капитала, Формируемого за счет отчислений из прибыли	—	—	—
г) Размер добавочного капитала, отражающий прирост стоимости активов ,выявляемый по результатам переоценки	1001	1001	0
д) Размер нераспределенной чистой прибыли	4786	4473	313
е) Общая сумма капитала	5788	5476	312
Структура оборотных средств
Запасы,сего	6536	5638	898
В т. ч.: — сырье и материалы	4915	4207	706
— малоценные и быстро-изнашиваемые предметы	—	—	—
— затраты в незавершенном производстве	—	—	—
— готовая продукция	1524	1352	172
— товары отгруженные	—	—	—
— расходы будущих периодов	—	—	—
Дебиторская задолженность	2748	2800	52
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	14	6	8
Краткосрочные финансовые вложения	8	8	0
Денежные средства	502	1023	521
итого	9809	9474	335

Финансовых вложений за последние 2009-2010гг. у ОАО «Торгтехника» не было.

Нематериальные активы на балансе эмитента отсутствуют.

Вывод:

Основные тенденции развития отрасли услуг по монтажу, ремонту и

техническому обслуживанию промышленного холодильного, технологического, вентиляционного и прочего оборудования:

— увеличение количества торговых организаций и предприятий общественного питания;

— применение в торговых организациях холодильных установок с бессальниковыми компрессорами, работающими на оборудование для магазинов самообслуживания с централизованным холодоснабжением.

Оценка результатов деятельности ОАО «Торгтехника» в сфере технического обслуживания оборудования — «удовлетворительно».

Причина данной оценки деятельности:

1. Увеличение объемов оказания услуг за 2 последних завершенных

финансовых года.

2. Объемы оказания услуг по техническому обслуживанию холодильных

установок с бессальниковыми компрессорами, работающими на оборудование

для магазинов самообслуживания с централизованным холодоснабжением —

% от объема оказания услуг по техническому обслуживанию оборудования.

Факторы и условия, влияющие на деятельность эмитента, не оцениваются. Информация по конкурентам не отслеживается.

Учетная политика предприятия.

Основой организации бухгалтерского учета на предприятии является учетная политика.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/98).

Учетная политика обеспечивает реализацию следующих взаимосвязей, бухгалтерский учет и планирование, бухгалтерский учет и контроль, бухгалтерский учет и анализ, бухгалтерский учет, ревизия и аудит, а так же определяет способы и методы ведения бухгалтерского учета

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы

группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В соответствии с требованиями ПБУ 1/98 на предприятии разработана учетная политика (приложение В), рабочий план счетов и субсчетов для учета расчетов с дебиторами и кредиторами, определен порядок предоставления документов в бухгалтерскую службу.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета, исходя из специфики хозяйственной деятельности и требований управленческого учета, бухгалтерией предприятия разрабатывается рабочий план счетов. В нем может быть предусмотрено такое количество дополнительных счетов 3-го и последующих порядков, которое обеспечит достаточную информацию для целей аналитического учета и облегчит управление дебиторской и кредиторской задолженностью.

По решению директора и главного бухгалтера, закрепленным в учетной политике предприятия, ОАО «Торгтехника» применяет обычную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

В соответствии с учетной политикой предприятия бухгалтерский учет ведется по методу начисления. Оценка материальных запасов производится по средней себестоимости единицы товара. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности производится по цене, установленной договором, или в соответствии с выставленными расчетными документами.

Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме с использованием бухгалтерской программы «1С» (частично) в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов. Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и «горизонтальные» итоги.

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов и групп счетов 1320 «Готовая продукция», 1330 “Товары”, 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». (Приложение Е)

В журнале-ордере по строке «Итого» и графе 10 «Итого по кредиту» отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе синтетических счетов.

В журнале-ордере имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов и счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», и 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». По каждому синтетическому счету доходов от основной деятельности, возвратов проданных товаров и скидки с продаж, с цены и расходов по основной деятельности и в целом по подразделам 6000 и 7000 (строка «Итого») отражаются сальдо на начало месяца, оборот за месяц по синтетическим счетам подразделов 6000 соответственно — по кредиту, 7010 — по дебету и сальдо по ним на конец месяца (графа З «Сальдо на конец месяца»). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода».

Для определения фактической себестоимости реализованной готовой продукции, а также оценки остатков готовой продукции на складах на конец месяца по фактической себестоимости предназначена таблица А «Обобщенные данные».

В таблице А «Обобщенные данные» в графе «фактической себестоимости» по строке 4 «Итого» отражаются: общая сумма остатков готовой продукции на начало месяца, готовой продукции собственного производства и прочих поступлений (излишки, выявленные при инвентаризации и др.) готовой продукции за месяц (строка 1 + строка 2 + строка З), по строкам 5 и 6 — стоимость реализованной (отпущенной на сторону) готовой продукции и израсходованной по другим направлениям использования (на общие и административные нужды, вспомогательные производства, выявленные недостачи и др.).

По строке 7 «стоимость возврата товаров» отражаются сумма возврата товаров.

Строка 8 «Остаток на конец отчетного периода, исчисляется по формуле: остаток на начало периода + поступления — отпуск на сторону и расход без отражения по реализации».

Первичные документы хранятся отдельно от журналов-ордеров или вспомогательных ведомостей. Журналы-ордера хранятся в папках, открываемых на год для каждого из них, отдельно от других.

для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах ордерах сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в Главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении баланса на отчетный период.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Конкретного плана проведения инвентаризации на предприятии не предусмотрено, за исключением инвентаризации основных средств, которая проводится раз в 5 лет.

Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. .)№3н.

Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее пяти лет (п. 98 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ).

Изменение учетной политики предприятия в течение отчетного года может производиться на основании приказов.

График документооборота на предприятии не разработан. Это, несомненно, является упущением и главного бухгалтера, и руководителя. Он должен устанавливать на предприятии, в учреждении рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять

2.2 Документальное оформление и аналитический учет дебиторской задолженности на предприятии

Учет дебиторской задолженности при расчетах с поставщиками покупателями: дебиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками возникает при осуществлении товарных операций.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Таблица 8 — Уровень дебиторской задолженности

Отчетный период	Объем реализации	Сумма дебиторской задолженности всего	Доля дебиторской задолженности в %
2008 год	23522258	4481000	19,1
2009 год	19830000	4647000	23,4

Сумма НДС, включенная поставщиками в счета на оплату, отражается по дебету счета 19/З “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 60.

На суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

д-т 10,41,25,26 К-т 60

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиком и подрядчиком в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 19 К-т 6О

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками бюджету т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Д-т 68 К-т 19

На основании полученного счета-фактуры покупатель принимает вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг).

Выписанные счета-фактуры регистрируют в книге продаж, а счета-фактуры, полученные от поставщиков, — в книге покупок. Хранят счета-фактуры в специальных журналах.

Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914.(Приложение Г)

В исследуемом периоде недостач и других ошибок при расчетах

поставщиками выявлено не было.

Схема проводок по оприходованию товара представлена в таблице 9:

Таблица 9. — Схема проводок при оприходовании товара

Содержание операции	дебет	кредит	сумма
Оприходован полученные товар	41	60	21700
Учтен НДС по оприходованным товарам	19/3	60	4340
Произведена оплата за поставленный товар	60	51	26040
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оприходованным и оплаченным товарам	68/2	19/3	4340

Для организации аналитического учета и контроля за кредиторской задолженностью на предприятии ведутся специальные учетные регистры по каждому поставщику.

Контроль за выданными авансами ведется путем выведения развернутого сальдо по счету 60 в целом и каждому поставщику в отдельности. С этой целью на предприятии ведутся специальные регистры учета — карточки поставщиков.

Перечень основных дебиторов и кредиторов ОАО «Торгтехника» представлен в таблице 10.

Таблица 5 — Основные дебиторы и кредиторы ОАО «Торгтехника»

Наименование контрагента	Сумма задолженности	Срок возникновения
А	33312,58	31.12.2006
Б	14119,99	02.09.2006
В	4059,07	23.06.2006
Г	4047,29	14.08.2006
Д	3404,44	17.10.2006

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

— полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы

подлежат оплате через банк;

— товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

— полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи.

Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям: поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Аналитический учет по счету 60 ведется на основании оборотно-сальдовой ведомости.

Дебиторская задолженность, возникающая при расчетах с покупателями, отражается по цене продажи продукции на счете 62 “Расчеты с покупателями

заказчиками”. На суммы оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит счета 90 «Продажи»

субсчет 90/1 «Выручка».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. Анализ счета 62 в ОАО «Торгтехника».

Поскольку предприятие осуществляет торговлю товарами, облагаемые НДС по различным ставкам, организован раздельный учет реализации. С этой целью в план счетов введены специальные субсчета для учета операций, облагаемых по ставке НДС 10% — 62/2 1 «Расчеты с покупателями (по ставке НДС 10%), 19/31 «НДС по приобретенным товарам по ставке 10%», 90/11 «Выручкам от реализации товаров по ставке НДС 10%».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию. Полученные авансы отражаются только

аналитическом учете, что несколько осложняет их учет в целях исчисления налога на добавленную стоимость. Схема проводок при отгрузке товаров приведена в таблице 11.

Таблица 11.-Схема проводок при отгрузке товаров на примере ЧП Воднев И. Н.

Содержание операции	дебет	кредит	сумма
Отгружены товара согласно накладной	62/2	90/1	2415,25
Начислена НДС по отгруженным товарам	90/3	68/4	484,75
Списана покупная стоимость товара	90/2	41	1630,50
Произведена оплата отгруженного товара	51	62/2	2415,25
Определен финансовый результат продаж	90/1 90/9 90/9	90/9 90/2 90/3	2415,25 1630,50 484,75

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету и по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета в достаточной мере обеспечивает получение данных по покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Учет дебиторской задолженности при расчетах с финансовыми органами:

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, вне- бюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Используется счет 68 “Расчеты с бюджетом”, к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый в пассиве.

При начислении налога на прибыль дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуется счет 68. Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

для учета расходов по ЕСН используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В рабочем Плане счетов ОАО «Торгтехника» этот счет имеет субсчета:

69/1 — «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 — «Расчету по пенсионному обеспечению»;

69/3 — «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69/11 — «Расчеты по обязательному социальному страхованию

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Исчисление ЕСН с заработной платы работников основного производства отражается записью:

Дт. 20 Кт. 69/1 — на сумму начисленного налога (ФСС);

Дт. 20 Кт. 69/2 — Пенсионный Фонд

Дт. 20 Кт. 69/3/1 — ФФОМС

Дт. 20 Кт. 69/3/2 ТФОМС.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и др.:

Дт. 69/1 Кт. 70

Перечисление оставшихся после выплаты пособий сумм ЕСН в

соответствующие социальные фонды на счетах бухгалтерского учета отражаются так:

Дт. 69/1, 69/2, 69/3 Кт. 5

Учет дебиторской задолженности при расчетах с разными физическими

юридическими лицами:

Аналитический учет по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Схема проводок по расчетам подотчетными лицами представлена в таблице 12.

Таблица 12 — Схема проводок по расчетам с подотчетными лицами.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Выдана сумма в подотчет	71	50	5000
Списаны суточные	25	71	1000
Списана стоимость проезда	25	71	1200
Списана стоимость проживания	25	71	1000
НДС с оплаты стоимости проживания	25	19/3	180
Сдана в кассу предприятия неиспользованная сумма аванса	71	50	1620

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 26 “Общепроизводственные расходы” и 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счеты могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и т. д.

На субсчете 73/1 учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.)

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73/1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.)

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 в зависимости от порядка платежа. При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73/1 в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы».

На субсчете 73/2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73/2 с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73/2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами содержит информацию, которая не отражается на счетах 60 — 75 раздела VI Расчеты”; расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям. Суммам по удержанию из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц согласно исполнительным документам или постановлениям судов и т.п.

К счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут открываться следующие субсчета:

76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”;

76-2 `Расчеты по претензиям”;

76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”;

76-4 “Расчеты по депонированным суммам” и др.

В дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” списываются имеющиеся у организации потери по страховым случаям с кредита счетов учета основных средств, производственных запасов и другого имущества, суммы страхового возмещения по договору страхования работников организации.

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности дебиторской задолженности предприятия

Определяя место дебиторской задолженности в системе существующего бухгалтерского учета является баланс предприятия и форма 5 (Приложение Б) к бухгалтерскому балансу, раздел 2 “Дебиторская и кредиторская задолженность”.

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 <Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата

при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Учет дебиторской задолженности при расчетах с поставщиками и покупателями:

На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и дебетуют счет 41 «Товары» или счет 44 «Расходы на продажу».

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по Дб. Сч. 60

Кр. Сч. 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» или счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».(См.таб.9)

Дебиторская задолженность организации отражается в бухгалтерском учете на счетах расчетов.

В Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, счета, предназначенные для учета расчетов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” независимо от времени оплаты.

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”) или счетов учета соответствующих затрат.

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Дебиторской задолженности с истекшим сроком давности на учете предприятия в исследуемом периоде не числится.

Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” дебетуется в корреспонденции со счетами 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Сведения о размере дебиторской задолженности представлено в Приложение Д.

Учет дебиторской задолженности при расчетах с финансовыми органами:

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 “Налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.

По дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” и дебету счетов учета реализации.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета

“Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Порядок уплаты налога на прибыль организация определяет самостоятельно на календарный год и в течение этого периода не имеет права изменять его. Корреспонденции по уплате других видов налогов и сборов отражены в таблице 13.

Таблица 13 — Корреспонденции счетов по уплате налогов и сборов.

Виды налогов	В дебет счетов (источник начисления налога)	С кредита счетов
Взносы в государственные социальные фонды	08, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97	68, 69
Государственная пошлина
Таможенная пошлина
Налог на пользование недрами
Лесной налог и др.
НДС, акцизы	90, 91	68
Налог на прибыль	99	68
Налог на доходы с капитала	70, 75, 76	68
НДФЛ
Налог на имущество	91	68
Транспортный налог

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами).

В соответствии с ч. 2 Налогового кодекса РФ с 1 января введен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого зачисляются в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения

и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Учет дебиторской задолженности при расчетах с разными физическими и юридическими лицами:

Поскольку на предприятии довольно высока доля расчетов с поставщиками через подотчетных лиц, особое значение имеет организация учета и контроль за движением подотчетных сумм.

Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена только при условии полного расчета по ранее выданным суммам. Оставшиеся у подотчетного лица неизрасходованные деньги должны быть возвращены в кассу организации в установленные сроки.

Согласно учетной политике предприятия суммы на хозяйственные расходы выдаются сроком на три месяца и списываются по мере их использования, по истечении трех месяцев неиспользованные суммы возвращаются в кассу предприятия. На предприятии не ведется отдельный учет подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы. Сроки предоставления авансовых отчетов по командировочным расходам, установленные правилами ведения кассовых операций в Российской федерации, соблюдаются, и составляют три дня с момента возвращения из командировки. Все авансовые отчеты регистрируются в журнале регистрации авансовых отчетов.

На счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами” учитываются расчеты со своими работниками, состоящими в списочном составе, по суммам, выданным под отчет на административно — хозяйственные расходы, операционные расходы и на служебные командировки.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по:

кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и

дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

(если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

На выданные под отчет суммы счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Таблица 14 — Корреспонденции счетов по расчетам с подотчетными лицами

Содержание операции	дебет	кредит	сумма
Выдана сумма в подотчет	71	50	8127,66
Списана стоимость канцтоваров	25	71	142,58
Списана сумма расчетов с поставщиками	60/1	71	7985,08

Введенные с 1 января 2001 г. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению установили порядок списания претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, на отдельном субсчете “Расчеты по претензиям” счета 76, а также сохранили действующий ранее порядок по отражению в бухгалтерском учете штрафов, пеней и неустоек, которые до получения или уплаты учитываются на счете по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

На отдельном субсчете “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” счета 76 организации должны учитывать осуществленные расчеты по причитающимся им дивидендам и другим доходам, включая и расчеты по договору простого товарищества в корреспонденции с кредитом счета 91 “Прочие доходы и расходы”. При получении организацией активов счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” закрывается по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов полученных активов.

3. Основные направления совершенствования по учету дебиторской задолженности

3.1 Порядок формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно статье 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед целей бухгалтерского и налогового учёта приведены в табл. 15.

Таблица 15 — Особенности создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учёта

Признак	Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
1	2	3
Размер резерва по сомнительным долгам
Условия создания резерва по сомнительным долгам

На сумму отчислений в резерв составляется запись:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. дебиторская задолженность может быть списана, если истек срок исковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в три года». Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была узнать о нарушении своего права. По обязательствам с срок

исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг не будет возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности уже заранее списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только уменьшает резерв.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету 91.1 «Прочие доходы». Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 9 1 . 1 при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года В ОАО «Тогртехника» резерв по сомнительными долгам еще не создан.

3.2 Регистры для ведения учетных процедур по дебиторской задолженности предприятия

В главе 25 НК РФ указано на необходимость ведения налогового учета. Организации разрабатывают его методику самостоятельно с учетом специфики своей деятельности.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно с закреплением в учетной политике для целей налогообложения. При этом должна быть обеспечена прозрачностью формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.

Организация должна иметь набор регистров, в которых накапливаются возникающие доходы и расходы и определен порядок формирования объектов налогового учета.

МНС России выпустило рекомендации по составлению регистров налогового учета для исчисления прибыли.

Особо подчеркивается, что эти регистры содержат перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Но в то же время авторы уточняют, что предлагаемый перечень регистров неполный. Кроме того, он носит рекомендательный характер. Это означает, что организации с учетом специфики своей деятельности имеют право организовать налоговый учет иным способом, без применения этих регистров Кроме того, можно внести изменения в предлагаемые МНС России регистры для уточнения отдельных показателей. А также дополнить перечень регистрами, необходимыми для учета операций конкретного вида деятельности.

Формы аналитических регистров в обязательном порядке должны

-содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном

выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление

указанных регистров.

Регистры, предназначенные для учета дебиторской задолженности, представлены в таблице 16:

Таблица 16. Регистры, предназначенные для учета дебиторской задолженности

Наименование группы регистров	Назначение регистра	Регистры для учёта дебиторской задолженности
Регистры промежуточных расчётов	Накопление информации о порядке проведения расчётов промежуточных показателей, для которых не предусмотрено отдельных строк в декларации по налогу на прибыль	-Учёт сомнительной и безнадёжной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчётную дату -Резерв сомнительных долгов текущего отчётного (налогового) периода
Регистры учёта состояния налогового учёта	Систематизация информации о состоянии показателей объекта учёта, которые используются более одного отчётного (налогового) периода. Отражение данных о состоянии объекта учёта на каждую текущую дату и об изменении состояния объектов налогового учёта во времени	-Регистр движения резерва по сомнительным долгам*; -Регистр аналитического учёта операций по движению дебиторской задолженности
Регистры формирования отчётных данных	Получение значений конкретных строк декларации по налогу на прибыль	-Регистр учёта внереализованных расходов текущего периода; -Регистр учёта внереализованных доходов текущего периода

Согласно статье 314 НК РФ, ведение налогового учета не запрещает использовать методы бухгалтерского учета, такие как метод двойной записи и метод баланса. Заменяя отдельные регистры бухгалтерского учета, регистрами налогового учета, получаем налоговый баланс. В результате на налоговом счете 99 “Прибыли и убытки” определяются требуемые составляющие налоговой базы.

Пример 1

По результатам инвентаризации выявлена сомнительная задолженность покупателей за отгруженную продукцию. Она распределена по срокам

погашения. Также выделена задолженность, признаваемая безнадежными долгами.

Регистр налогового учета будет заполнен следующим образом. Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам

инвентаризации на отчетную дату

Налогоплательщик: ОАО “Торгтехника”

ИНН: 7702234684

Период с 01 .07.2009 по 30.09.2009 г.

Дата проведения инвентаризации	Вид задолженности со сроком погашения	Сумма безнадежных долгов	Основание возникновения задолженностей, приведенных в графах 2 и 3, сроком
	от 45 до 90 дней	более 90 дней		от 45 до 90 дней	более 90 дней
1	2	3	4	5	6
30.06.05	80 000	13 000	10 000	Договор №5	Договор №14
	45 000	57 000	15 000	Договор №21	Договор №18
	65 000	20 000		Договор №7	Договор №2
	90 000	30 000		Договор №10	Договор №15
Итого	280 000	120 000	25 000

Заметим, что регистр, предложенный МНС, несколько изменен — итоговая сумма по каждому виду задолженности (строка 6) выделена из перечня строк- показателей. По нашему мнению, такое преобразование не повлияет на формирование объекта учета. Регистр в результате принимает более понятный и законченный вид.

3.3 Организация и проведение аудита дебиторской задолженности

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.

Цель аудита дебиторской задолженности — подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Нельзя разделять аудит расчетов с поставщиками, покупателями и аудит дебиторской и кредиторской задолженности, так как первое представляет собой обороты по счетам бухгалтерского учета, а второе — их сальдо.

Многообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством, превращает аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия клиента с контрагентами.

Методики проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности группы компаний «Торгтехника» содержат следующие процедуры:

— экспертиза документов (договоров, мировых соглашений, решений арбитражных судов, накладных и пр.), подтверждающих права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ сроков возникновения задолженности;

— проверка наличия договоров, выраженных в условных единицах; оценка точности измерения и полноты отражения дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах на счетах бухгалтерского учета; анализ корреспонденции и оборотов по счетам учета суммовых разниц;

— проверка прав, существования, точности измерения и полноты отражения на счетах бухгалтерского учета величины штрафных санкций к получению и уплате;

— проверка операций по расчетам собственными векселями и векселями третьих лиц;

— проверка зачетов взаимных требований, бартерных операций, операций по договорам мены и уступки права требования.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями и, как результат, аудит дебиторской и кредиторской задолженности помогают выявить долги, по которым истек срок исковой давности. Специалисты группы компаний «Торгтехника» эффективно проведут работу по этим разделам хозяйственной деятельности, выявят слабые стороны системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Заключение

Для того чтобы избежать нерациональных потерь, предприятию необходимо постоянно следить за своевременностью расчетов с дебиторами и кредиторами, в зависимости от возникшей ситуации, применять те или иные формы расчетов, принимать меры по взысканию просроченной задолженности, не допускать возникновения неоправданной кредиторской задолженности. Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Как видно из таблицы, этот показатель по сравнению с 2008 по 2009гг. увеличился на 0,82%.

Оборачиваемость капитала с каждым годом возрастает, и в 2009 году составила 4,94 раза, что является положительной тенденцией. Непокрытых убытков с 2009 года у эмитента не возникало. На анализируемом предприятии значение коэффициента быстрой ликвидности находится на уровне допустимых значений и составляет 1,35.

Оценка результатов деятельности ОАО «Торгтехника» в сфере технического обслуживания оборудования — «удовлетворительно». Причина данной оценки деятельности:

1. Увеличение объемов оказания услуг за 2 последних завершенных финансовых года.

2. Объемы оказания услуг по техническому обслуживанию холодильных установок с бессальниковыми компрессорами, работающими на оборудование для магазинов самообслуживания с централизованным холодоснабжением — от объема оказания услуг по техническому обслуживанию оборудования.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам»

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

8) 75 «Расчеты с учредителями»

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В зависимости от форм расчетов, видов и количества дебиторов и кредиторов предприятию необходимо анализировать аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами так, чтобы постоянно и своевременно иметь оперативную информацию о состоянии расчетов, величине и структуре задолженности.

Необходимо повысить финансовую дисциплину при расчетах с подотчетными лицами. Это позволит избежать нарушений кассовой дисциплины и, поскольку расчеты с поставщиками часто производятся через подотчетных лиц, получать более оперативную информацию о состоянии расчетов для целей управленческого учета.

Директору предприятия следует возложить обязанности контроля временно за просроченной дебиторской задолженностью на начальника производственного отдела, либо на менеджера, либо вводить новую единицу специалиста. Это позволит упорядочить организацию работы с дебиторами и кредиторами, получать более достоверную и своевременную информацию о состоянии расчетов, избежать дублирования запросов.

Основной порядок формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности, регистры для ведения учетных процедур и организация и проведение аудита дебиторской задолженности — совершенствуют учет дебиторской задолженности.

В целом, по результатам проведенного исследования и финансового анализа состояния расчетов можно сделать вывод, что предприятие ОАО «Торгтехника» платежеспособное и финансово устойчивое, бухгалтерский учет расчетов ведется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -476с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. П. С. Безруких. —М.:

Бухгалтерский учет, 2002. -719с.

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под. Ред. Ю. А. Бабаева. —М.: Вузовский учебник, 2003. -525с.

4. Максютов А. А. Управление дебиторскими и кредиторскими долгами компании Финансы. -2001. -112.

5. Парушина Н. В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. -2002. -.4.

6.Федеральный закон РФ от 21 ноября 1ё996г № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.-2-е изд.,перераб. и доп.-М. :Юрайт-Издат,2006.-176с.

8. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. .№ 43н // Нормативные акты. -1999. -Н7.

9. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации (ПБУ 9/99):

Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -1999. -]7.

10. Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации (ПБУ 10/99):

Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н // Российская газета. — 1999. -1 16.

11.Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н // Российская газета. -1999. -Х10.

12 .Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. З34н // Российская газета. -1998. -К208.

13.Попова О. В. Учет дебиторской задолженности /1 Бухгалтерский учет. —

2003. -№17.

14.Родионов А. дебиторская задолженность: оптимизация учета и списания

7/Помощник бухгалтера. -2002. -№1.

15.Сысоева И. А. дебиторская и кредиторская задолженность /7 Бухгалтерский учет. -2004. — 1.

Размещено на http://www./

Размещено на http://www./

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 8.31	27.05.08		электронно
	Дата		Вид платежа
Сумма прописью	Одна тысяча семьсот двадцать шесть рублей 70 коп
ИНН 4634009050	КПП 463501001	Сумма	1726-70
	Сч. №	40702810800100000118
Плательщик ОАО «Торгтехника»
	БИК	043807708
	Сч. №	30101810800000000708
Банк плательщика ОАО Курспромбанк г.Курск
	БИК	043886764
	Сч. №	40702810300250000001
Банк получателя РФ Железногорский Импэксбанк
ИНН 4633001577	КПП	Сч. №
	Вид оп.	02	Срок плат.
	Наз. пл.		Очер. плат.	05
Получатель ОАО «Михайловский ГОк»	Код		Рез. поле
Электроэнергия согласно договора №40 от 01.03 2008г по сч.2-1519 От 30.04.08 на сумму 1726070 в т.ч. НДС 28 7-78
Назначение платежа

Приложение Д

Сведения о размере дебиторской задолженности

Структура дебиторской задолженности

Вид деятельности задолженности	Срок наступления платежа
	До одного года	Свыше одного года
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, руб	2687355,30
в том числе просроченная, руб	0	х
Дебиторская задолженность по векселям к поручению, руб	0
в том числе просроченная, руб	0	х
Дебиторская задолженность участников(учредителей) по взносам в уставный капитал, руб	0
в том числе просроченная, руб	0	х
Дебиторская задолженность по авансам выданным. руб	0
в том числе просроченная, руб	0	х
Прочая дебиторская задолженность, руб	128561,63
в том числе просроченная, руб	109277,39	х
Итого, руб	2815916,93
в том числе итого просроченная, руб	109277,39	х

Приложение Е

ОАО “Торгтехника”

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1210

1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Период: 2009 г.

Детализация по субсчетам, субконто: Контрагенты, Договоры, Документы расчетов с контрагентами

Выводимые данные: сумма, валютная сумма

Субконто	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Товарищество с ограниченной ответственностью Авто-Альянс	1 855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20
Валюта KZT	1 855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20
Валютная сумма	1 855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20
Итого	1 855 315,20		17 180 113,00	17 583 890,00	1 451 538,20

Размещено на