Пример дипломной работы по аудиту - аудиторская деятельности и учет: Учет, анализ, аудит дебиторской задолженности

Содержание

ВВЕДЕНИЕ3

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ5

1.1. Понятие, сущность, виды дебиторской задолженности5

1.2. Особенности оценки дебиторской задолженности9

1.3 Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности13

1.4 Учёт создания и использования резерва по сомнительным долгам23

ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ28

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия28

2.2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии и планирование аудиторской проверки30

2.3 Аудиторские процедуры35

2.4 Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов36

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ45

3.1. Информационное обеспечение анализа45

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.47

3.3 Анализ показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.52

3.4 Анализ других показателей характеризующих качество дебиторской задолженности.57

3.5. Управление дебиторской задолженностью60

ЗАКЛЮЧЕНИЕ65

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК68

ПРИЛОЖЕНИЕ 170

ПРИЛОЖЕНИЕ 271

Выдержка из текста работы

Приложение Т………………………………………………………………….………90

       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляют­ся и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем, потребителем, а значит плательщиком.

К сожалению, на сегодняшний день осуществлять расчеты с поставщиками и контролировать своевременное поступление средств от покупателей, становит­ся все труднее.

В силу экономического кризиса, продолжающегося последние 15 лет, предприятия вынуждены действовать в условиях хронических неплатежей, при этом важной задачей является не только не потерять традиционных партнеров, необходимых для продолжения деятельности предприятия, но и приобрести новых для расширения их возможностей. В связи с этим в настоящее время, очень актуальной темой становится взаимоотношения между поставщиками и покупателями. Актуальность этой темы связана еще и с тем, что с переходом России к рыночной экономике появились новые формы расчетов, о которых раньше ничего не было известно. При этом необходимо помнить, что выбранная форма расчетов на предприятии может как привлекать фирмы к со­трудничеству, так и отталкивать их.

В процессе производства продукции и ее реализации предприятия вступают в расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками, заготовительными ор­ганизациями и прочими покупателями.

В основе финансовой деятельности  коммерческих предприятий  лежит  постоянный кругооборот  денежных средств, авансированных для производства  и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле  эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться  предприятию. 

Четкая организация расчетов между по­ставщиками и покупателями оказывает

непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и свое

временное поступление денежных средств, что очень важно для обеспечения  бесперебойного процесса заго­товления, производства и реализации продукции [26, с.12].

Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей  в  настоящее  время  системы  денежных  расчетов  между  организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента пере­хода права собственности на товар, между предъявлением платежных докумен­тов к оплате и временем фактической оплаты.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам — кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.).

Целью работы является изучение учета расчетов с поставщиками и покупа­телями не только в теории, но и то, как он осуществляется на практике, а также проведения аудита подобных расчетов. Для этого необходимо рассмотреть тео­ретические основы расчетных операций, учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями на примере одного из предприятий и сделать выводы и пред­ложения по совершенствованию, если это необходимо, учета в выбранной ор­ганизации.

Для изучения расчетов с поставщиками и покупателями было взято ООО «Атланта-1». ООО «Атланта-1» создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом России «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество создалось в целях:

 —    получения прибыли;

 —    насыщения потребительского рынка товарами и услугами;

 —    реализации на основе полученной прибыли социально – экономических  интересов учредителей и членов трудового коллектива.

Местонахождение  общества – г. Ульяновск, ул. Урицкого,39.

Основной вид деятельности – оптовая и мелкооптовая торговля автотранспортными средствами, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Кроме того, общество вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству РФ. Для достижения поставленных задач и целей общество осуществляет все не запрещённые законодательством гражданско-правовые сделки, производит операции с имуществом и ценными бумагами.

Уставный капитал общества составляет 8 400 руб. Стоимость доли Участника 100% уставного капитала. Высшим органом управления обществом является общее собрание Участников. Руководство деятельностью общества осуществляется –  директором Коноплевым В.И.  Среднесписочная численность рабочих и служащих – 25 человек.

ООО «Атланта-1, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом директора. При этом утверждаются:

·   рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

·   формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

·   порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества

и обязательств;

·   правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·   порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Выручка в бухгалтерском учете признается по начислению, т.е. в том периоде,

к которому она относится независимо от времени фактического поступления оплаты. Таким же образом признается выручка в налоговом учете при использовании метода начисления.

Бухгалтерский учет на ООО «Атланта-1» осуществляется в соответствии  с требованиями законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

В  целях четкого разграничения обязанностей по созданию, проверке и обработке первичных документов, а также сроков их представления, на ООО «Атланта-1» оформляются правила документооборота.

Бухгалтерский учёт на ООО «Атланта-1» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и зачётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта. Журнально-ордерная форма учета построена применительно к единому плану счетов, основывается на принципе двойной записи хозяйственных операций в учетные регистры на основании первичных документов, обеспечивает накапливание данных за месяц и их группировку в нужном направлении по корреспондирующим счетам.

ООО «Атланта-1» сотрудничает с большим количеством организаций. За послед­ние пять лет у предприятия было около 300 поставщиков (основные постав­щики, постоянные партнеры — около 200 предприятий). Огромное количество расчетов на предприятии делает актуальной тему учет расчетов с поставщиками и покупа­телями и для ООО «Атланта-1».

При исследовании постановки учёта на предприятии использованы данные текущего  бухгалтерского  учёта и  отчётности   ООО «Атланта-1»,  инструктивные

  материалы, положения по учёту.

Дипломная работа состоит из трёх глав.

В первой главе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта дебиторской и кредиторской задолженности. Даётся краткая организационно – экономическая характеристика предприятия, раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками, отражаются задачи бухгалтерского учёта  расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Вторая глава отражает порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками Даётся характеристика счёта № 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» раскрывается методика построения и техника ведения аналитического учёта. Излагается назначение, содержание и порядок ведения записей в учётных регистрах аналитического и систематического учёта. Раскрывается вопрос автоматизации учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

В третьей главе отражены результаты аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

В заключении дипломной работы сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Глава 1 Теоретические основы учета расчетов

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской   задолженности, её классификация и оценка

Термин «обязательства» в первоначальном значении — это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определен­ные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обяза­тельства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капи­тала организации (предприятия). К ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с об­щепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, при­читающихся организации от юридических или физических лиц в результате хо­зяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физи­ческими лицами.

Кредиторская задолженность — это сумма долгов организации другим юриди­ческим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения време­ни: оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п.

В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определённые  различия.  Общее  состоит в  том,  что  как кредиторская, так и дебиторская   задолженность    основаны    на   разрыве   во    времени    между  товар­ной

сделкой и ее  оплатой и, следовательно, на функции денег как средства пла­тежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и яв­ляется предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Уплата долгов дебиторами – это практически источник средств для погашения кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности медленнее, чем кредиторской, это означает, что у организации неблагоприятные условия расчетов с покупателями и поставщиками: организация должна возвращать свои долги чаще, чем она получает оплату за реализованную продукцию. И напротив, если дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у организации появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности [27, с.84].

Дебиторская задолженность — относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинго­вой операции.

Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как возникновение кредиторской задолженности. На финансовое состояние организации влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е чем вызвано наличие задолженности. Дебиторская задолженность не всегда возникает в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое состояние организации [27, с.85].

На величину дебиторской задолженности влияют:

·   общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты;

·   условия расчетов с покупателями и заказчиками (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);

·   политика взыскания дебиторской задолженности (чем активнее организация во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности);

·   платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей ,  к которым они относятся [27, с.87].

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задол­женности первоначально были связаны с предоставлением денег и материаль­ных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом.

По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разно­образие способов продаж. «Заметь себе, — писал Лука Пачоли в своем Трактате о счетах и записях в конце XV века, — что купля обыкновенно может осуще­ствляться девятью разными способами, а именно: или на товар, последнее принято называть меной; или частью на деньги и частью на товар; или частью на  и частью в кредит; или частью на товар и частью в кредит; или с переводом долга на какую-либо фирму; или частью с переводом на фирму и частью в кредит; или, наконец, частью через фирму и частью товаром» [26, с.23].

Чтобы  увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи това­ров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали их, не требуя немедленной оплаты, то есть в долг.

Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом.

Организация,  предоставляющая  товары,  работы,  услуги  в  кредит, являет-

ся кре­дитором,  а  организация, их  получающая,  — дебитором. В более широком смысле кредитор — это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор — должник в договоре или ином обязательстве.

Выведение из оборота части средств в виде дебиторской задолженности побуждает многие организации компенсировать это за счет заемных средств и прежде всего кредиторской задолженностью. Таким образом, дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию, отвлечение средств из оборота. Этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах организации – чем длиннее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов.

По существу, дебиторская задолженность в условиях инфляции является для покупателей (заказчиков) источником кредитования их деятельности на очень выгодной основе, так как представляет собой беспроцентный кредит [26, с.86].

Часто используемый расчет дебиторской задолженности состоит в следую­щем: долговые обязательства потребителей + ценные бумаги к получению + неотфактурованные счета + учтенные векселя, срок оплаты которых еще не на­ступил.

Неплатежи покупателей возникают, когда поставщик отгружает продукцию и отражает в своем активе требование к покупателю в объеме стоимости постав­ленных товаров и услуг. Это требование должно быть в дальнейшем покрыто зачислением соответствующей суммы на расчетный счет поставщика.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате опреде­ленной сделки. В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок ее отраже­ния в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, уста­новленные:

·   договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

·   гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

·   законодательством и нормативными документами по бухгалтерскому учету;

·   налоговым законодательством  и  нормативными  документами по нало-

гообложению.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом реализации (продажи) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого дан­ный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

·   на дату отражения выручки от реализации продукции;

·   в оценке показателя выручки от реализации продукции.

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ для целей составления бухгалтерской отчетности любая задолженность, будь то дебиторская или кредиторская, делится на:

·   краткосрочную (со сроком задолженности менее 1 года);

·   долгосрочную (со сроком задолженности более 1 года).

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно под­разделить на:

·   срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по дого­вору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

·   просроченную, у которой истек срок исполнения;

·   отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

 Просроченная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации и включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товар, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на ист­ребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные за­конодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной — задолженность, для возврата которой орга­низация  кредитор в  силу   разных   причин  не  предприняла  всех  необходимых  усилий.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

По срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторскую  задолженность,  платежи  по  которой  предполагают  получить в течении  года  после  отчетной  даты.  В текущем учете и балансе они показываются раздельно.

 Дебиторская задолженность учитывается как краткосрочная, если срок   ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская  задолженность относится к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.

По времени возврата задолженность подразделяется на:

·   нормальную (в пределах срока);     

·   просроченную.

Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каж­дого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков и т. п.

Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: неоплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности.

С точки зрения причин возникновения задержки возврата просроченная за­долженность делится на:

·   спорную, по которой  дела переданы в суд или арбитраж;

·   задолженность  по  претензиям, вытекающим из договоров купли-продажи (низкое  качество, некомплектность, пропажа, недостача груза в пути);

·   задолженность по недостачам, растратам и хищениям.

Деление дебиторской и кредиторской задолженности на нормальную и просроченную играет важную роль для обеспечения контроля за ее погашением или возвратом, в экономическом анализе — для изучения влияния сроков платежа на состояние расчетов предприятия и его общее финансовое положение.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на:

·   надежную;

·   сомнительную;

·   безнадежную.

К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов, предъявлен­ных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сомнительной является не погашенная в срок и необес­печенная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.       

Безнадежной считают задолженность с истекшим сро­ком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим органи­зациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них ма­териальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начислен­ной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению.

Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Кредиторские обязательства предприятия разделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Так же на размер кредиторской задолженности в настоящее время оказывают

влияние такие  принципы безналичных расчетов, как срочность и обеспеченность платежей. Срочность платежа распадается на срочность оплаты расчетного документа, срочность обработки банком, срочности транспортировки и зачисления средств на расчетный счет поставщика. Все эти срочности оказывают влияние на размер кредиторской задолженности.

Краткосрочные обязательства составляют задолженность, которая должна  быть погашена в течение 12 месяцев после ее возникновения. К ней относится текущая кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты банков и краткосрочные займы.

Долгосрочные обязательства составляет задолженность, платежи по которым

не предполагаются в течение 12 месяцев после составления отчетности. Долг срочные обязательства переходят в категорию краткосрочных, если до срока их погашения остается менее 12 месяцев.

К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты, долгосрочные займы, включая облигационные вексельные, арендные и другие обязательства. К долгосрочным обязательствам  причисляют также авансы и авансовые платежи, полученные на срок более одного года.

Целью изучения дебиторской и кредиторской задолженности является исследование принципов учета и отражения задолженности на счетах, порядок оцен­ки, и классификации. В развитие целей можно сформулировать следующие задачи:

·   правильное и своевременное документальное оформление операций по движению средств в расчетах и обязательств предприятия;

·   правильная оценка расчетов и обязательств, и контроль сроков погашения задолженности    с   целью    минимизации   риска ее  просроченности, а  также исключения безнадежных долгов;

·   своевременность  взыскания  дебиторской задолженности и уплаты креди­торской задолженности и процентов по ней;

·   проведение    взаимосверки    расчетов    с    бухгалтерами    предприятий-дебиторов и предприятий-кредиторов для избежания ошибок при учете расче-

тов и обязательств.

Дебиторская  и  кредиторская  задолженность  должна быть не только обосно-

ванна экономически и юридически классифицирована в учете, но и правильно оценена. Главное условие оценки состоит в том, что долговые обязательства следует  учитывать  в сумме средств, необходимых для их покрытия, то есть возмещения.

Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться  в  учете  по  первоначальной  договорной  стоимости, в  текущей,  рыночной, экспертной и правовой оценках.

Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.

Текущая оценка долговых обязательств — это их дисконтированная величи­на или текущая стоимость будущего платежа.

Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она фор­мируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств.

Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задол­женности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского за­дания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических це­лей.

 Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности.

Согласно действующим нормативным положениям оценка дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать финансовое состояние дебитора, наличие  обеспечения  по соответствующему  обязательству и другие факторы, влияющие на рыночную цену долговых обязательств. В тех случаях, когда определить рыночную стоимость дебиторской задолженности, подвергаемой аресту, не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошло-

го опыта и текущих  условий.  Бухгалтерский  риск  состоит  в том, что прошлый

опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными.

На величину дебиторской  задолженности  влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма,  проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

·     в условиях  инфляции  возвращённые должниками денежные средства обесцениваются;

·     чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

      Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» хозяйст-венные операции подлежат  своевременной  регистрации  на счетах бухгалтерского

учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ  составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.  

Соответственно дебиторская задолженность будет признана в учете на дату составления первичного документа на отгрузку продукции.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации предусмотрено при отражении дебиторской задолжен­ности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельно­сти (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной дея­тельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним. Соответственно дебиторская задол­женность должна быть отражена в том отчетном периоде, в котором имел место факт совершения операции по продаже продукции.

Исходя из вышеизложенного, дебиторская задолженность может быть принята к учету на дату отгрузки продукции и предъявления поставщиком соответст­вующих документов к оплате. В этом случае она должна быть оценена в разме­ре выручки. Если долг признается на дату поступления денежных средств за проданную продукцию, тогда до момента поступления денежных средств он будет оценен по фактической себестоимости.

Это имеет место при договорах мены, договорах комиссии и в других случаях

особых условий перехода права собственности от поставщика к покупателю.

По действующим правилам учета дебиторская задолженность отражается в yчете в оценке, установленной договором, и  зависит  от  количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям и суммовых  разниц.

Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности по предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или  подлежащих получению организацией.

Стоимость продукции, товаров, полученных или  подлежащих получению орга-низацией,    устанавливают    исходя    из   цен по  которой  в сравнимых  обстоятельст-

вах  обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

 При продаже продукции, товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в  виде  отсрочки  и  рассрочки  платы, выручка принимается к бух­галтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

До срока погашения дебиторская задолженность может быть оценена с уче­том процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства Российской Федерации и судебных орга­нов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные до­говором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется ре­зерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.

 Оценка кредиторской задолженности перед партнерами и контрагентами при постановке ее на учет производится согласно договорам купли-продажи, дого­ворам займа и кредитным договорам.

До погашения указанные обязательства  должны быть оценены с учетом процентов, а также списаны по решению, Пра­вительства Российской Федерации и суда.

Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первона­чальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из   стоимости   актива,   подлежащего   выбытию.  Стоимость  актива,  подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

1.2 Нормативное регулирование и правовая оценка дебиторской и кредиторской задолженности

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты: ГК РФ, согласно которому валюта денежных обязательств

должна быть выражена в рублях. Наряду с этим, договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в  рублях в сумме, эк-

вивалентной   определенной  сумме  в  иностранной  валюте  или в условных де-

нежных единицах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

 Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются ка­ждой стороной в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признавае­мых ею правильными. Таким образом, организация должна отразить в своем учете все суммы дебиторской  и кредиторской задолженности на основании имеющихся у неё первичных учетных документов, договоров, писем о зачете взаимных требований и т.п. вне зависимости от того, имеются ли данные документы у другой стороны, и признает ли другая сторона существование данной задолженности.

 То есть дебиторская задолженность отражается в оценке, уста­новленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки. Дебиторская задолженность с юридических позиций — это капитал организации-кредитора, но не всегда ее собственный.

Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности.

 В узком смысле дебиторская задолженность — это то, что контрагенты должны данной организации.

В сфере горизонтальных взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении Договоров, при которых организация-кредитор обладает имуществен­ном требования к противоположной стороне. Имущественные требования организации к контрагентам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги, являются типичными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках внедоговорных обязательств.

В сфере вертикальных  правоотношений  дебиторская задолженность возни-

кает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства и местного самоуправления   обязаны  произвести  определенные  компенсационные  выплаты  данной организации. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика [36, с.8].

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерского отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряже­ния) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств ре­зерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты.

Исковая давность — это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности — три года, но для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва не засчитывается в новый срок.

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, также требуется документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить:

— определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

— выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

— решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

— акт судебного исполнителя о  невозможности  взыскания  долга  с организа-

   ции-должника и т.д.

Не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.

До истечения срока исковой давности по дебиторской задолженности организация вправе признавать ее сомнительной и создавать по ней резерв в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

Формирование резерва по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью. Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, то в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются суммы безнадежных долгов в сумме всей задолженности, не погашенной должником.

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации — особая

часть ее имущества,  являющаяся  предметом обязательственных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кре­диторской задолженностью,  но  она  обязана  вернуть или  выплатить  данную  часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.         

Таким образом,  кредиторская  задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений — это долги организации     перед     кредиторами,     то    есть    лицами,    управомоченными    на истребование  или взыскание с организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность юридически следует считать частью имущества, являющуюся предметом возникших из различных правовых отношений долговых обязательств организации-дебитора перед управомоченными лицами — кредиторами. Она подлежит бухгалтерскому учету в качестве долгов организации-балансодержателя.

Согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом  Минфина России от 29.07.98 № 34н суммы кредиторской и депонентской задолжен­ности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обя­зательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.

          Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношении органи­зации-кредитору, существует обязанность, предметом которой является долг, либо ранее имевшееся иное обязательство трансформируется в долговое, у кре­дитора появляется право требования уплаты (передачи, возврата) этого долга. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращают обязательство.

Важное значение в правовом отношении имеют взаимное признание долго­вых обязательств, критерии отнесения юридических и физических лиц к дебиторам

и кредиторам.

Еще Лука Пачоли считал, что нельзя никого считать должником (дебитором)

без его ведома, даже если это кажется очевидным, и никого нельзя считать верителем (кредитором) без его на то согласия.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривает необходимость сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, то есть признания факта и величины взаимных долго­вых обязательств каждой стороной.

Характep   признания   взаимных   обязательств   по   платежам   зависит   от особенностей их формирования.

Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает при предварительной  оплате товаров и услуг,  при продаже их в кредит и оплате в рассрочку. Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи.

Предварительной признается полная или частичная оплата товара покупателем до  его  передачи  продавцом  в   установленный договором срок, причем срок опла-

ты необязательно должен быть максимально при­току передачи товаров поставщиком.

По  действующему  законодательству  договорные  условия  предвари­тельной оплаты нельзя рассматривать как самостоятельную форму расчетов. Это условие о сроке платежа, предшествующем сроку передачи товаров.

По  своей экономической  природе предоплата  является разновидностью ком­мерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу. До срока фактического поступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателя вре­менно изымаются платежные средства и используются в обороте организации-дебитора. Вместе с тем у нее возникает обязанность передать предварительно оплаченные товары и услуги в установленный договором срок.

 В противном случае покупатель может предъявить иск о передаче товарно-материальных ценностей или отказаться от товара и потребовать возврата уплаченной суммы вместе с причитающимися процентами.

Если же предоплата, предусмотренная договором, не была осуществлена, предприятие-поставщик может по своему выбору либо не передавать товар до его оплаты, либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Продажа товаров и услуг в кредит также является разновидностью коммерческого  кредитования, но в этом случае экономические преимущества имеет покупатель. Ему на время последующей оплаты товарно-материальные ценности или услуги предоставляют как бы бесплатно.

В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок  договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням предъявления соответствующего требования.

Правовые последствия неисполнения обязанностей по поставкам с оплатой в кредит аналогичны  последствиям  неисполнения обязанностей по предваритель-

ной оплате. Если в договоре предусмотрено, что право собственности на  товар сохраняется за поставщиком до его оплаты, сохраняется и право требовать возврата  неоплаченного товара или его части.

Когда право собственности перешло к покупателям в момент передачи товара,  проданного  в  кре­дит,  с момента  его передачи покупателю и до оплаты он признается находя­щимся в залоге у организации-поставщика (продавца. Покупатель в этом слу­чае  может  распоряжаться неоплаченным товаром только с согласия

  поставщи­ка.

При оплате поставки в рассрочку в договоре необходимо указывать цену то­вара, порядок оплаты, сроки периодических платежей и их размер. При отсутствии таковых в договоре, даже при включении в него условии о наименовании и количестве товаров и услуг, об их оплате в рассрочку, договор купли-продажи в кредит признается незаключенным.

Организация-поставщик получает право при не внесении покупателем оче­редного платежа отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара. Однако согласно действующему законодательству это право существует до тех пор, пока оплаченная покупателем сумма не превышает половины стоимости товара.

Вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного законодательства.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям  займы,  депозитные  вклады  в  кредитных  организациях, дебиторская задол-

  женность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Вместе с тем данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах (статьи 153 — 181, 307 — 419 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 142 Кодекса ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Статья 4 Федерального закона от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» допускает возможность составления простого и переводного векселя только на бумаге (бумажном носителе). Перечень обязательных реквизитов для переводного векселя установлен в статье 1 Положения о переводном и простом векселе, а для простого векселя — в статье 75 Положения.

Глава 2 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.1 Особенности отдельных форм расчетов, используемых в ООО «Атланта-1»

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

 Для хранения денежных средств и операций по расчётам предприятия открывают в учреждениях банков расчётные счета. У ООО «Атланта-1» открыто 2 расчетных счета: в Ульяновском отделении № 8588 Сберегательного банка РФ, в ф-ле 7331 ЗАО Внешторгбанк  Розничные услуги.

        Для открытия расчётного счёта  предприятие должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:

·    заявление на открытие счёта установленного образца;

·   нотариально заверенные копии устава предприятия и регистрационного свидетельства;

·    справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве

налогоплательщика;

·   карточку с образцами подписей руководителя, заместителя       руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по  установленной форме, заверенную нотариально.

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек  –  письменное распоряжение  владельца  счёта  банку  о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан.

Денежный  чек  должен  содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, под-

писи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Объявление на взнос денег наличными – письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы.   В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата.

После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию,

подтверждающую данную операцию.

Платёжное поручение – письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя.

 Безналичные расчёты ООО «Атланта-1» осуществляет по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию выполненных услуг. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно–исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов на ООО «Атланта-1» являются платёжные поручения.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках.

Под авансом выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет

будущей поставки товаров,  выполнения работ либо  оказания  услуг.  Если на рас-

четный счет или в кассу организации поступили денежные средства от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка: Д-т 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», — поступил аванс. Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства — отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть. После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 62 — произведен зачет ранее полученного аванса.

Долгосрочный  и  отсроченный  платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов

Организация может заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из договоров она может выступать продавцом, а по другому — покупателем. Возникшие задолженности можно погасить удобным способом — взаимозачетом.  При данной форме расчётов взаимные  требования  и  обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.  Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Для проведения зачета достаточно заявления одной стороны, а также необ­ходимо, чтобы требования сторон были действительны, на момент подачи заявления не оспаривались и имели встречный характер. Требование не должно относиться к категории, не допускаемой к зачету законом или договором. Порядок отражения зачета взаимных требований в бухгалтерском учете и налогооблажении этих операций в нормативных документах подробно не рассматривается. Поэтому в этой ситуации ООО «Атланта-1» руководствуется общими правилами отражения в учете хозяйственных операций. 

Необходимыми документами для проведения взаимозачета является акты выполненных работ с окончательной суммой платежа по каждому из догово­ров, накладные на отгрузку и оприходование продукции (товаров). Акты выполненных работ и накладные определяют объем реализации продукции (работ, услуг) который подлежит отражению на счетах реализации. На ООО «Атланта-1» составляют акт выверки расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. Затем на его основании на сумму встречных обязательств составляется акт погашения взаимных требований. Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры , накладные , счета-фактуры , акты выполненных работ, платежные документы. Для правомерного возмещения НДС в акте необходимо выделить сумму НДС отдельной строкой. В случае равенства договорной стоимости обязательств по выполненным договорам взаимные обязательства сторон будут погашены полностью. В противном случае у одной из сторон останется кредиторская задолженность, правда, в меньшем размере по сравнению с первоначальной. В этом случае способ погашения остатка задолженности может быть оговорен в соглашении о проведении взаимозачета.

Составители акта о взаимозачете должны следить за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте нужно указать не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

Кроме даты отгрузки или оплаты, необходимо отражать дату возникновения задолженности. Она определяется условиями договора. Как правило, по договору момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дата отгрузочного или платежного документа отражает момент выполнения обязательства одним участником договора, но далеко не всегда она может признаваться датой возникновения задолженности у другого участника.

В марте 2005г. ОАО «Автодеталь-Сервис» отгрузила товар ООО «Атланта-1» на сумму 5 093 766,62 руб., в т.ч. НДС 777015,25 руб. В апреле ООО «Атланта-1» в свою очередь отгрузила ОАО «Автодеталь-Сервис» товар на сумму 3 060 044,79 руб. в т.ч. НДС 466789,49 руб. При инвентаризации расчетов ООО «Атланта-1» выявила взаимные требования и обратилась к ОАО «Автодеталь-Сервис» с письмом о зачете взаимных требований. Были составлены акт сверки задолженности и соглашение о зачете взаимных требований на сумму 3 060 044,79 руб.  (приложение А,Б,В,Г).

Таблица 1 — Отражение хозяйственных операций по учету взаиморасчетной операции на счетах бухгалтерского учета ООО «Атланта-1» за март-апрель 2005г.

руб.

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Получен товар	41/1	60/1	4316751,37
2. Отражен НДС	19/3	60/1	777015,25
3. Отгружен товар	62/1	90/1	3060044,79
4.Начислен НДС от продажи товара	90/3	76Н.1	466789,49
5.Начислен НДС к уплате	76Н.1	68/2	466789,49
6. Списана себестоимость отгруженного товара	90/2	41/1	4316751,37

Продолжение таблицы 1

Содержание операции		Корреспонденция					Сумма, руб.
		Дебет			Кредит
7.На основании соглашения произведен зачет взаимных требований	60/1			62/1		3060044,79
8. Погашена оставшаяся задолженность путем перечисления денежных средств через расчетный счет			60/1		51/1			2033721,83
9. НДС начислен к возмещению			68/2		19/3				777015,25

 На ООО «Атланта-1» также присутствуют расчеты с использованием векселей.

Статьи 143,145 и 815 Гражданского Кодекса Российской Федерации определяет вексель как ордерную ценную бумагу удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного в векселе срока полученные взаймы денежные суммы.

На практике переводной вексель как правило используют для замены операций по переводу долга. Положение предусматривает и для простого, и для переводного векселя перечень необходимых реквизитов. И простой, и переводной вексель должны содержать:

— наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

— простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

— указание срока платежа;

— указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа;

— наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

— указание даты и места составления векселя, при отсутствии места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;

— подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Для переводного векселя есть еще один обязательный реквизит — наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).

Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Она может быть выражена как в рублях, так и в любой другой валюте . Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Это правило применяется, кроме случаев, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте.

У ООО «Атланта-1» возникла кредиторская задолженность перед «Автодеталь-Сервис» за поставленный товар.  «Автодеталь-Сервис», в свою очередь, имеет

  непогашенные обязательства по оплате поставленных материалов перед АО «Ав     тозапчасть». ОАО «Автодеталь-Сервис» выписывает переводной вексель,

 где   плательщиком   указана     ООО    «Атланта-1»,    и    вручает    его   АО «Автозапчасть».

Иными  словами  ОАО   «Автодеталь-Сервис»  переводит  АО «Автозапчасть» долг ООО «Атланта-1» и тем самым погашает свою задолженность. ООО «Атланта-1 становится должником АО «Автозапчасть».     

 Таким  образом,  при  осуществлении операций  с  переводным векселем у всех  участников возникают обязательства (дебиторская или кредиторская задолженность), подлежащие отражению в  бухгалтерском учете. Для  целей бухгалтерс-

Финансовыми называют векселя, выдачей или передачей по индоссаменту  которых погашают обязательства по договорам займа и кредита. Нормативные документы устанавливают различные правила бухгалтерского учета операций с товарным и финансовыми векселями. На операции с финансовыми векселями распространяются правила учета финансовых вложений организации и учета обязательств по займам. Расчеты по товарным векселям отражаются на счетах учета расчетов с лицами участниками вексельных операций (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками»). 

 Переводной вексель в момент выдачи представляет собой предложение векселеда­теля предполагаемому плательщику погасить вексель (выплатить указанную в нем сумму). Само предложение юридически никак не обязывает указанную в векселе организацию платить по документу.

Такое обязательство возникает лишь после акцепта векселя или официального принятия его к платежу ука­занной в векселе организацией — плательщиком. В то же время в соответствии с Положением о переводном и простом векселе, векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж.

Таким образом, при выдаче переводного векселя до его акцепта, обязанным по векселю лицом выступает ООО «Атланта-1».

Следовательно,  до  акцепта переводной вексель ничем не отличается от простого. Отличие между составом и характером обязательств по ним возникает только после акцепта. С этого момента акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником.

Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта носит

условный характер, то есть он будет обязан платить по векселю, если акцептовавшая организация его не погасит.

В бухгалтерском  учете  следует  различать два момента: возникновение кре-

диторской задолженности перед каким-либо сторонним лицом (например поставщиком товаров) и погашение ее путем выдачи векселя – принятия на себя вексельного обязательства.  Последний  факт  отражается  в учете векселедателя записью по дебету счета, на котором отражалась существующая кредиторская задолженность, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организация-векселедержатель с момента получения векселя приобретает право на получение указанной в нем суммы. Первоначально его должником выступает организация-векселедатель, а после акцепта векселя — организация, принявшая его к платежу [21; 30].

Рассмотрим операцию с использованием простого векселя Сбербанка России.

В январе 2005 года ООО «Атланта-1» приобрел  у ОАО «Автодеталь-Сервис» материалы на сумму 1 000 000 руб., в том числе НДС 152542,37 руб. В качестве оплаты приобретенных материалов ООО «Атланта-1» был выставлен простой вексель Сбербанка России на всю сумму задолженности. Бухгалтерский учет этой операции представлен в таблице 2 (приложения Д, Ж).

Таблица 2 — Отражение хозяйственной ситуации по учету расчетов векселем на счетах бухгалтерского учета ООО «Атланта-1» за январь 2005г.

руб.

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1.Оприходованы материалы по покупной стоимости без НДС	41/1	60/1	847457,63
2. Отражен НДС	19/3	60/1	152542,37
3. Получен вексель Сбербанка России	58/2	51	1000000,0
4.Выдан вексель в оплату  товара	913/ 60/1	58/2 91/3	1000000,0 1000000,0

          На ООО «Атланта-1» также присутствуют расчеты по договорам  перевода долга, договорам уступки права требования (цессия).

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с переводом долга, во многом определяется конкретными условиями сделок, заключаемых между всеми сторонами (кредитором, первоначальным должником и новым должником).

          Рассмотрим пример отражения операций связанных с составлением договора о переводе долга.

ООО «Атланта-1 приобрело у ООО «Автозапчасть»  товар на сумму 94 222,54 руб. (в том числе НДС – 14372,93 руб.) и получило их 03 февраля 2004 г. ООО «Атланта-1» с согласия предприятия ООО «Автозапчасть» перевело свой долг на предприятие ООО «Идель-У» (соглашение о переводе долга подписано 17 февраля 2004 г.). В соответствии с соглашением ООО «Идель-У» погашает задолженность ООО «Атланта-1» перед ООО «Автозапчасть», а ООО «Идель-У», в свою очередь, уменьшает свою задолженность перед ООО «Атланта-1» на сумму 94222,54 руб. (в том числе НДС –14372,93руб.). Для ООО «Атланта-1» в момент заключения договора о переводе долга задолженность перед ООО «Автозапчасть» по оплате приобретенных у нее товаров прекращается. Одновременно с этим у ООО «Идель-У» возникает задолженность перед ООО «Автозапчасть» по поставке в ее адрес своей продукции на сумму 94 222,54 руб. (приложение К).

Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков путем переуступки прав требования.

Числящаяся на балансе организации дебиторская задолженность является ее активом, который она может передать другому лицу (продать). Правовые основы такой сделки установлены параграфом 1 гл.24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ (ст.ст.382 — 390). В соответствии с п.1 ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Сделка  по   уступке   требования   иначе  называется  цессией. При этом сто-

рона, передающая право требования, называется цедентом, сторона, приобретающая это право, — цессионарием.

Такого рода сделка не изменяет сути первоначального договора. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Цессией (уступкой прав требования на дебиторскую задолженность) признается соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).

Законодательством не установлен вид договора, которым оформляется цессия. По этому поводу Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в постановлении от 29.12.98 N 1676/98 указал, что права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Однако для признания его легитимным стороны должны четко определить предмет передачи, т.е. конкретные требования, вытекающие из заключенной ранее сделки со ссылками на ее реквизиты.

Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Например, уступка прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный договор. Согласно ст.384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в каком они принадлежали цеденту. Помимо прав и выгод по сделке цессионарий приобретает все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств.

Рассмотрим пример отражения операций связанных с составлением договора уступки права требования (цессия).

ООО «Атланта-1» отгрузила ООО «Техресурс»  продукцию на сумму 235000 руб. (в том числе НДС – 35847,46 руб.). По условиям договора поставки расчеты между поставщиком и покупателем производятся в денежной форме после отгрузки продукции. К установленному сроку платежа покупатель не выполнил свои финансовые обязательства. В то же время имеется кредиторская задолженность фирмы ООО «Стаб» перед ООО «Техресурс» по сч/ф №697 от 23.03.2003г. в сумме 139 100,00 руб. После подписания договора об уступке права требования (цессия)  №13 от 25.06.2003г. право требования возврата долга от ООО «Стаб» переходит к ООО «Атланта-1».  В соответствии с договором уменьшается задолженность ООО «Техресурс» перед ООО «Атланта-1» (приложение Л).  

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

 

2.2 Учёт расчётов с поставщиками и  подрядчиками на ООО «Атланта- 1»

 

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчет с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тари­фов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные ус­луги. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками  (поставщиками)  хозяйственных  договоров  (приложение М).  В  договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

 Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-импортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.

 Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

 Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне    поверенному    лицу    предприятия    (экспедитору)    выдаётся  доверенность (ф. №М-2) (приложение Н).

Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Поступление сырья, материалов, оборудования   может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия. При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной (приложение П).За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

         Независимо  от  оплаты  и  доставки,  порядок  оприходования  материальных

ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный  документ  (если их поступило 2 экземпляра)  штамп, удостоверяющий получение.

 Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением  документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта (приложение Р), открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена,  норма запаса и другие данные. Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают  счета-фактуры (приложение С),  передают  их  или  пересылают  почтой  покупателю.  В счет-фактуре должны быть указанны:

·   порядковый номер и дата выписки;

·   наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;

·   количество и наименование поставляемого товара;

·   цена;

·   налоговая ставка;

·   страна происхождения.

          На ООО «Атланта-1» ведется журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур. Учет счет-фактур осуществляется по мере их по­ступления от продавцов в хронологическом порядке. Журналы учета получен­ных счетов-фактур прошнуровываются, а их страницы нумеруются.

          Книга по­купок, предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавца­ми   в   целях   определения   суммы   налога   на   добавленную   стоимость, предъяв­ляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета фактуры, по­лученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В книге покупок регистрируются только те счета-фактуры, по которым про­дукция оприходована и оплачена с выделением НДС.

На ООО «Атланта-1» книги покупок ведутся в электронном виде. При этом по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Учет расчетов с  поставщиками  товарно-материальных  ценностей  и  услуг

организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет по отношению к балансу активно-пассивный; сальдо кредитовое свидетельствует   о    суммах   задолженности   организации   поставщикам   по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету — о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту — о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным по­ставкам за отчетный месяц. Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют Журнал-ордер формы №6.

Учёт расчётов ведется в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатков. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. Записи по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» оплата поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

          Для наглядности рассмотрим следующие хозяйственные операции с поставщиками ООО «Атланта-1» .

    

Таблица 3 — Хозяйственные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за январь 2005г.

руб.

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1.Акцептован  счет-фактура №5276 от 20.01.05г. ООО «Аванкап» ·   Стоимость товара ·   На сумму НДС	41/1 19/3	60/1 60/1	12711.86 2288.14

  Продолжение таблицы 3

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
2.Акцептован счет-фактура №85 от 31.01.05г. ЗАО «АМС-ГРУПП» Холдинговая компания ·   Стоимость товара ·   На сумму НДС	41/1 19/3	60/1 60/1	64320,00 11577,6
3.Акцептован счет-фактура №44 от 26.01.05г. «Ульяновский авторемонтный завод» ·   Стоимость товара ·   На сумму НДС	41/1 19/3	60/1 60/1	10169,49 1830,51
4.Акцептован  счет-фактура №56 от 23.01.05г. ОАО «Заволжский моторный завод» ·   Стоимость товара ·   На сумму НДС	41/1 19/3	60/1 60/1	523000,00 94140,00
5.Оплачен счет-фактура ОАО «Заволжский моторный завод» посредством векселя	60/1	91/3	80000,00
6.Оплачен счет-фактура ООО «Взлет Автозапчасть» посредством взаимозачетной операции поставки товара	60/1	62/1	50630,00

  Продолжение таблицы 3

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
7.Оплачен счет-фактура №56 от 23.01.05г. ОАО «Заволжский моторный завод» через расчетный счет	60/1	51/1	617140,00
8.Оплачен счет-фактура №46 от 15.01.05г. ОАО «УАЗ» через расчетный счет	60/1	51/1	325000,00

После изучения практики учета расчетов с поставщиками ООО «Атланта-1» можнo сделать вывод о соответствии совершенных хозяйственных операций и практики ведения учета правилам ведения бухгалтерского учета и законода­тельству Российской Федерации, в частности, закону «О бухгалтерском учете» 1от21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

 

           2.3 Учёт расчётов с покупателями и  заказчиками на ООО «Атланта-1»

 К покупателям и заказчикам относятся организации, потребляющие продук­цию ООО «Атланта-1».

 Предприятие может реализовывать на сторону как готовую продукцию, произведенную самим предприятием, так и материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п. Покупателями могут быть как отечественные фирмы и лица, так и иностранные. В зависимости от того, кто является поку­пателем, меняются и порядок учета (правила учета). Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяй­ственной деятельности.

При этом моментом реализации считается дата пере­хода прав собственности на    отгруженную   продукцию    (товары,   работы,   услуг).   Эту    дату  партнеры

должны определить в договоре (приложение Т). При составлении договора они используют статьи 218, 223, 224, Гражданского Кодекса Россий­ской Федерации, согласно которым право собственности у приобретателя по Договору поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом и договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного това­росопроводительного документа.

Факт передачи товара продавцу, например, через посредника или через пере-

возчика фиксируется товаросопроводитель­ными документами. Место передачи товара определяется условиями заклю­ченного договора.

Кроме того, в договоре необходимо определить порядок ис­полнения обязанностей продавца и покупателя, связанных с передачей товара. Если этот порядок стороны не расписали подробно, то он определяется рядом статей главы 30 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

        В соответствии с законодательством, если договором не определен переход прав собственно­сти, то по умолчанию им считается момент выполнения условий поставок. При заключении договора между поставщиками и покупателями делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции не­сет поставщик. Наиболее распространены следующие виды условий поставок;

·   франко-склад поставщика — все расходы, связанные с отгрузкой, органи­зация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость пере­возки, погрузки продукции в вагоны;

·   франко-вагон  станция  отправления —  поставщик включает в платежное

требование только сумму железнодорожного тарифа;

·   франко-станция назначения — все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

·   франко-склад  покупателя – кроме  указанных расходов поставщик оплачивает погрузочно-разгрузочные работы на станции покупателя, на его складе и

стоимость перевозки до его склада и др.

Самым распространенным видом оплаты на ООО «Атланта-1» является франко-склад поставщика т.е. все  расходы, связанные с отгрузкой, органи­зация-поставщик включает в платежное требование.

В бухгалтерском учете товар считается реализованным в момент его отгрузки (в связи с переходом права собственности на товар к покупате­лю), поэтому реализация товара для целей налогообложения (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями  и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. Сальдо этого счета показывается развернуто.

 Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое — сумму полученных авансов; оборот по де­бету — отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту — суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа.

Еще один счет, связанный с реализацией товара — это счет 44 «Коммерче­ские расходы». В состав коммерческих расходов входят расходы на тару, транспортные расходы по сбыту товара, производимые за счет поставщи­ка, согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления), оплаченные сбытовым и другим посредником предприятия;  оплаты труда, рек­ламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Аналитический учет по счету 44 «Коммерческие расходы» ведется по каждой статье расходов.

 Счет 44 «Коммерческие расходы»- активный, сальдо равно сумме производ­ственных расходов,  приходящихся на отгруженную, но реализованную на на­чало месяца   продукцию,  оборот   по   дебету  —  затраты  отчетного месяца связан­ные с

отгруженной продукцией; оборот по кредиту- затраты, списанные в от­четном месяце на реализованную продукцию. Расходы на упаковку и транс­портные расходы, входящие в состав коммерческих расходов, включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем.  

Как уже говорилось ранее покупатель — это предприятие, организация, фир­ма обратившийся к поставщику с заявкой на поставку какого-либо товара или выполнения работ, услуг. Покупатели и заказчики должны погасить задолжен­ность по приобретенным товарно-материальным ценностям, в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время,  пoлучив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя другие формы расчетов.

Для наглядности рассмотрим следующие хозяйственные операции с покупателями ООО «Атланта-1» .

Таблица 4 — Хозяйственные операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за февраль 2005г.

руб.

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Предъявлены для оплаты заказчикам счета за отгруженную продукцию ·   ОАО «Автодеталь-Сервис»  всего к уплате в том числе НДС ·   ООО"Автодеталь-Сервис"  всего к уплате  в том числе НДС ·   ООО "АвтоРай"  всего к уплате  в том числе НДС ·   ООО "Авторемонтное предприятие»  всего к уплате  в том числе НДС ·   ОООИнвестТехноКомпани  всего к уплате  в том числе НДС 2. Оплачены счета за отгруженную продукцию в январе. ·   ОАО «Автодеталь-Сервис» ·   ООО "Автодеталь-Сервис" ·   ООО "АвтоРапредприятие» ·   ООО ИнвестТехноКомпани 3. Отражен возврат от покупателя ·   ООО «Союз капитал»      сторно себестоимость      сторно выручка      возврат НДС 4. НДС начисленный к уплате	62/1 90/3 62/1 90/3 62/1 90/3 62/1 90/3 62/1 90/3 51/1 51/1 51/1 51/1 90.2.1 62/1 76.Н1 76/5	90/1 76.Н1 90/1 76.Н1 90/1 76.Н1 90/1 76.Н1 90/1 76.Н1 62/1 62/1 62/1 62/1 41/1 90/1 90.3 68/2	40751,57 6216,34 108632.5 16571,06 50675.10 7730,1         48738.98 7434,76     142519,3221740,2 40751,57 108632.5 50675.10 48738.98 -31528,9 -47679,3 7273,11 2211976,9

После изучения практики учета расчетов с покупателями ООО «Атланта-1»

можно сделать вывод о соответствии совершенных операций и практики ведения учета правилам ведения бухгалтерского учета и законодательству Российской Федерации, в частности, закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

Глава 3 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

3.l  Подготовка и планирование аудиторской проверки

Основной документ, регулирующий сферу аудита, — Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Это первая предусмотренная законом правовая регламентация аудита, принципиально отличающая новый порядок осуществления аудиторской деятельности от действующего ранее.

Аудиторской деятельностью (аудитом) в соответствии со ст. 1 Закона признается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Статья 7 Закона устанавливает случаи, в которых бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность организации или индивидуального предпринимателя подлежит обязательному аудиту. К ним, в частности, относятся организационно — правовая форма организации — открытое акционерное общество.

До начала проведения аудита необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эф­фективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки   осуществляется   в   соответствии   с   правилом   (стандартом)   №3 «Планирование     аудита».      Оптимальная     схема      планирования      аудита,  состав-

ленная  на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

·   предварительное планирование;

·   изучение системы бухгалтерского учета;

·   оценка системы внутреннего контроля;

·   установление уровня существенности;

·   построение аудиторской выборки;

·   подготовка общего плана и программы аудита.

 Выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмот­рим выполнение каждого этапа планирования.

На основания правила (стандарта) необходимо изучить и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля ООО «Атланта-1». Задачей для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:

·   описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

·   формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ООО «Атланта-1» в ходе аудита;

·   формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

·   описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При осуществлении аудита требования данного правила (стандарта) являют­ся обязательными, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) в обязательном порядке необходимо отметить это в рабочей документации.

 В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтер­-

ского учета, которая применяется на ООО «Атланта-1», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Атланта-1» и особенностям его деятельности. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «Атланта-1» ис­пользуется не менее трех следующих градаций:

·   высокая;

·   средняя;

·   низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской про­верки.

При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Рассмотрим более подробно тест проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций.

Таблица 5 – Тест проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

Вопросы (тесты)	Да	Нет	Выводы и решения аудитора
Имеются ли  соответствующие договоры на все поставки и отгрузки		ННет	Контроль удовлетворительный

  Продолжение таблицы5

Вопросы (тесты)		Да		Нет		Выводы и решения аудитора
Сверки с поставщиками и покупателями производятся: ·   Ежеквартально ·   На конец года		ДДа				Вероятность ошибок незначительна
Сверки охватывают поставщиков на: ·   100% ·   50%		Да		Нет		Вероятность ошибок незначительна
Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками		Да				Вероятность ошибок незначительна
Своевременно предъявляются претензии поставщикам		Да				Вероятность ошибок незначительна
Оформляются ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных		Да				Контроль удовлетворительный
Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на    оприходование ТМЦ материально-ответственными лицами			Нет		Выборочно проверить документы

  Продолжение таблицы 5

Вопросы (тесты)	Да	Нет	Выводы и решения аудитора
Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах	Да		Вероятность ошибок невелика
Проверяются ли сроки возникновения задолженности	Да		Вероятность ошибок невысока
Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да		Вероятность ошибок незначительна
Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете дебиторской  кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами		Нет	Вероятность ошибок невысокая

По итогам предварительной стадии проверки уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Атланта-1» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяй­ственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

 С качественной точки  зрения аудитор должен использовать  свое  профессиональное суждение для того, чтобы определить, но­сят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки  отклоне­ния порядка совершенных ООО «Ат-

ланта-1» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы  аудита.  В  общем  плане  должны  быть  отражены основная цель и на­-

правления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень суще­ственности, параметры аудиторского риска, определены численность и квали­фикация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. Учет расчетов с покупателями и заказчиками может проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверке этого элемента учета.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подверглись контролю или мало контролировались бухгалтерией. Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.Результаты аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Процедура оценки результатов аудита включает:

·  обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;

·   оценку существенности выявленных отклонений;

·   оценку достаточности аудиторских доказательств;

·   оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;

·   оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

В процессе оценки результатов аудита в целом необходимо:

· оценить характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки;

· определить существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности;

· дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов;

· выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Очень важно на этом этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.

К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выяв-

ленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В рамках этой процедуры на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности и составляются рабочие документы аудитора

3.2 Аудит расчетных операций с поставщиками и подрядчиками

Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками  может быть  инвентаризация  (взаимная сверка)  расчетов.  Эту процедуру целесообразно проводить посредством  запроса  к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку — расшифровку за­долженности, числящейся на аудируемом предприятии.

Необходимо  обратить  особое внимание на наличие всех оправдательных до-

кументов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.

Процедура  1. Наличие подтверждающих документов и правильность их оформления на приобретение ТМЦ, работ, услуг.

В качестве источников информации используются: договоры на поставку ТМЦ; письма-запросы на поставку ТМЦ; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы.

 Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных от третьих лиц; устный опрос.

Необходимо выборочно просмотреть приходные документы, выписывая на-

именования поставщиков ТМЦ. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, необходимо выявить наличие договоров на поставку ТМЦ. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков  по каждой конкретной сделке. 

Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ООО «Атланта-1» ведется на основании заключенных договоров и полученных счетов и расчет­ах документов.

 Требования к оформлению первичных документов изложены в пункте 2 статьи 9 закона «О бухгалтерском учете». При проверке установлены нарушения вышеизложенных требований законодательства, представленные в таблице 6.

Таблица 6 — Наличие оправдательных документов по приобретенным ценностям

Наименование поставщика	Счет-фактура, №, дата	Товарная накладная, №, дата
РСЦ	№258/1254/22 от 31.01.05	отсутствует
ОАО «Мобильные системы»	№763251 от 30.06.05г.	отсутствует
МП «Ульяновскводоканал»	№5621457 от 30.04.05г.	отсутствует
Ульяновское ОСБ №8588	№54-85-0649 от 21.02.05	отсутствует
ООО «Грузовозофф»	УЛ-423-Н от 12.05.05	отсутствует
ООО «ТК Азимут»	№2564В от  26.07.05	отсутствует
ООО «Техресурс»	№ Рб-0258 от 07.06.05	отсутствует
ОАО «Машины и запчасти»	№00065 от 03.05.05	отсутствует

Процедура- 2. «Проверка своевременности предъявляемых претензий по ка­честву и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг».

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи про­дукции    предприятие-получатель    предъявляет   отправителю   (поставщику) претензию. Источники информации:

·   сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

·   квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она проводилась;

·   акт о выявленной недостаче продукции;

· другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи .

Методы сбора аудиторских доказательств:

·   метод получения письменных подтверждений;

·   проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

·   проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

· наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Необходимо последовательно просмотреть акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки можно принять решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дать указания о выборочном сопоставлении. Данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада,  сверяя их со сроками предъявления претензий. Ошибок в этом разделе выявлено не было.

Процедура 3. «Проверка правильности определения и списания НДС».

Источники информации:

·   счета-фактуры поставщиков;

· инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

           Методы сбора аудиторских доказательств:

·   проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

·   проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщика НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость.

Налоговым кодексом предусмотрено, что налоговым вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товара. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

 В процессе проверки были обнаружены ситуации с преждевременным принятием  к  вычету налога  на  добавленнную  стоимость  по  приобретенным основным средствам.

В проверяемом периоде в нарушение пункта 1 статьи 172 второй главы налогового кодекса суммы НДС, по приобретенным основным средствам, отражены в книге покупок и,  соответственно, предъявлены к вычету в периоде приобретения  и отражения по Дебет 08 Кредит 60 счетов, например:

В феврале – по накладной и счет-фактуре №4672 от 24.02.05г. у ООО "Симбирск-М+" был приобретен монитор 17 "Samsung LCD710V на сумму 8142,00 руб.

  (в т.ч. НДС – 1242,00). В учете в феврале даны проводки:

           Дебет 08/1 Кредит 60/1 – 6900,00 руб.,

Дебет 19/1 Кредит 60/1 – 1242,00 руб.,

Дебет 60/1 Кредит 51 – 8142,00 руб.,

Дебет 68/2 Кредит 19/1 – 1242,00 руб.

Введен в эксплуатацию в марте 2005г., а в книге покупок счет-фактура зарегистрирована в феврале и соответственно, занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в феврале 2005г.

Рекомендовано проанализировать ситуацию с преждевременным принятием к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  и сдать в ИФНС измененные декларации за период совершения ошибок, уплатив предварительно сумму налога и пени.

В ООО «Атланта-1» существует практика погашения кредиторской задолженности перед поставщиком товара (работ, услуг) путем предоставления им собственной продукции, при этом первичные документы, подтверждающие закрытие взаимных задолженностей либо частично отсутствуют, либо оформлены с нарушением установленного пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Необходимо обратить  внимание на неправомерность отдельных проводок, данных в учете при отсутствии первичных документов (Актов взаимных расчетов, писем о погашении взаимной задолженности, подписанных второй стороной и т.д.), а именно:

Дебет 60 Кредит 62,

Дебет 76 Кредит 62,

Дебет 60 Кредит 60.

Этот вопрос актуален в  связи с включением сумм,  отраженных вышеуказанными проводками в книгу покупок, а соответствующих сумм НДС в декларации по налогу на добавленную стоимость «к вычету».

Примером нарушения оформления Актов взаимозачетов является ежемесячное составление Актов взаимозачетов по соглашению о поставке комплектующих с ООО «Аванкап», подписанных лишь главными бухгалтерами обеих организаций.       При этом на основании проводок по Дебету 60 Кредиту 62 счетов суммы кредиторской задолженности перед ООО «Аванкап» считаются оплаченными и включаются в книгу покупок, а соответствующая сумма НДС предъявляется к вычету в налоговой декларации; так, в книгу покупок за апрель включена сумма 207522,09руб. ( в т.ч НДС -31655,91 ) по Акту №32 от 30.04.05г., за июнь включена сумма 132201,00 руб. (в т.ч. НДС – 20166,25) по Акту №37 от 30.06.05г.

Рекомендовано  дооформить  недостающие  акты, в  противном случае, скор-

  ректировать суммы НДС, необоснованно предъявленные к вычету.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры».

Источники информации:

·   счета-фактуры поставщиков;

·   регистры бухгалтерского учета.

 Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

 Необходимо отобрать определенное количество счетов и  последить их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере №6, машинограмме и проч.). Если отклонения значительны, можно расширить проверку, увеличив количество проверяемых cчетов.

 В данной части проверки ошибок выявлено не было.

 Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».

 Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции  с  кредиторской  задолженностью и погашением её наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Источники информации:

·   регистры бухгалтерского учета;

·   ответы на запросы;

·   акты сверок.

Методы сбора аудиторских доказательств:

·   проверка документов, подготовленных на предприятии  экономического субъекта;

·   проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

·   получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Просматривая регистры бухгалтерского учета, необходимо выписать наименование  поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы.

Ошибок выявлено не было.

 Процедура 6. «Проверка правильности составления корреспонденции счетов и обоснованности отнесения  затрат».

Источники информации:

·   регистры бухгалтерского учета;

·   счета поставщиков;

·   банковские и кассовые документы.

Методы сбора аудиторских доказательств:

·   проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;

·   проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.

Техника   исполнения  состоит  в  прослеживании  операций   по  расчетам  с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции

счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Ошибок выявлено не было.

3.3 Аудит расчетных операций с покупателями и заказчиками

Непосредственно проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

·   аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому  покупателю и заказчику. При этом построении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках.

·   дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют  правильность группировки  дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев, а не на дату заключения договора.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности  остатков  дебиторской  и  кредиторской задолженности по каждому виду расчетов.

Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к не реальной задолженности, К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

Согласно положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская

задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявления иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг,  документы  об  оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности – 3 года.

По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются  проверкой  правильности  образования  и  использования  резерва по

сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

Также как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

Любая отгрузка на сторону ТМЦ производиться при наличии доверенности, оформленной с соблюдением всех требований действующего законодательства. В нарушение выше изложенного, при проверке установлено отсутствие доверенностей:

·   ООО «ИнвестТехноКомпани» на получение комплектующих на автомобиль УАЗ  3162 по товарной накладной № 212 от 23.04.05 г. на сумму 154582,22 руб;

·   ООО «Техресурс» на получение комплектующих на автомобиль УАЗ  3160 по товарной накладной № 356 от 19.06.05 г. на сумму 58000,0 руб.

·   ООО «Аванкап» на получение запасных частей по товарной накладной №У254 от 13.05.05г. на сумму 250000,00 руб.

Первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский  учет,  должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. В нарушение вышеизложенного, в ходе проверки установлено следующее: в товарных накладных на реализацию комплектующих, описанных в пункте 1 данного раздела отсутствуют подписи должностных лиц, получивших ТМЦ.

    При проверке правильности исчисления суммы НДС, подлежащих уплате в бюджет,  руководствуясь  положениями  главы  2  Налогового  кодекса, установлены нарушения законодательства.    

Расхождения  данных  бухгалтерского  учета и  налоговой отчетности по суммам НДС, подлежащим начислению и вычетам возникла в результате несвоевременного отражения в главной книге сумм НДС, подлежащим начислению и вычетам по авансам:

Дебет 62.2 Кредит 68.2 и Дебет 68.2 Кредит 62.2 – в июне 2004 г.(отражено в июле). Причину расхождения в части начисления сумм НДС рекомендовано определить  самостоятельно,   сдать  измененные    расчеты по НДС  в ИФНС по Ленин-

  нскому р-ну г.Ульяновска.

С ООО «Автомеханические системы» ООО «Атланта-1» заключила договор поручения №25 от 16.01.04 г. на заключение сделок по реализации автомобилей от имени и за счет заказчика.

По условиям договора расчеты осуществляются ежемесячно на основании актов сдачи-приемки работ за истекший месяц (составляются не позднее 2-го числа каждого последнего месяца). Вопреки вышеизложенному, акт выполненных работ от 31.03.04 г. составлен в целом за  квартал. В акте указано, что реализовано товаров:

в январе – 2244000,0 руб.,

в феврале – 1084500,0 руб.,

в марте – 1907300,0 руб.

Сумма вознаграждения составила:

в январе – 67320,0 руб.,

в феврале – 32535,0 руб.,

в марте — 57219,0.

В результате занижена выручка от посреднической деятельности за январь и февраль, что повлекло за собой занижение НДС.

Рекомендовано доначислить налоги и сдать измененные расчеты.

          Заключение

В заключении необходимо подвести итог проделанной работе и вкратце изложить суть дипломной работы. Целью работы являлось изучение учета расчетов с поставщиками и покупателями не только в теории, но и рассмотреть как ведется этот учет на практике на примере ООО «Атланта-1», а также проведения аудита этих расчетов.

Известно, что в процессе производства продукции и ее реализации предприятия вступают в расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками, заготовительными организациями и прочими покупателями. Четкая организация между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что очень важно для обеспечения бесперебойного процесса заготовления, производства и реализации продукции.

Оформляются и закрепляются хозяйственные связи с предприятиями договорами купли-продажи, где изначально четко оговорены все подробности заключения сделки: предмет договора, цена и общая стоимость договора, сроки и условия поставки, условия платежа, порядок перехода права собственности от одного владельца к другому, а также права и ответственность сторон в случае невыполнения условий сделки и др.

Денежные расчеты осуществляются организацией в виде безналичных платежей, посредством банков. Безналичная форма расчетов позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Рыночной экономике известны следующие виды безналичных расчетов, различающихся в зависимости от взаимного доверия торговых партнеров и роли, которую призваны в каждом конкретном случае играть банки при расчетах с  продавцом и покупателем, это такие, как: расчеты платежными поручениями, платеж ными требованиям -поручениями, аккредитивами, чеками,  векселями,  инкассовыми  поручениями, плановые платежи,  расчеты, основанные  на  зачете взаимных

   требований и т.п.

Основной целью проведения аудита расчетов с поставщиками и покупателями на ООО «Атланта-1» являлось установление достоверности совершенных хозяйственных операций и соответствия их нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

На предварительной стадии аудита были совершены действия по изучению системы бухгалтерского учета, оценке уровня внутреннего контроля, определению уровня существенности и составлению программы аудита. Эти действия, а также аудит расчетов были основаны на федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ и постановлении Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с правовой оценки договоров с позиции законодательства и проведения инвентаризации расчетов. Дальнейший аудит проводился в соответствии с программой проверки. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

В период постоянного изменения и обновления нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету в Российской Федерации возникла острая необходимость в проверке ведения бухгалтерского учета на предприятиях, и в первую очередь во внутреннем аудите. Предприятию необходимо осуществлять аудит не только годовой, но и квартальной отчетности. Поэтому ООО “Атланта-1” рекомендуется заключить договор с аудиторской фирмой на проведение ежеквартальной проверки бухгалтерской отчетности, а также на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Потребность во внутреннем аудите, бухгалтерском и налоговом консультировании во многом обусловлена усложне­нием законодательных актов, регулирующих механизмы экономичных методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства.

Ошибки  в  бухгалтерском  учете на  ООО  «Атланта-1»  были  выявлены при

  проведении следующих процедур:

Процедура 1 – Наличие оправдательных документов. В ряде случаев расходы ООО «Атланта-1» были отражены на счетах только  на основании документов налогового учета, то есть счетов-фактур.

Часть первичных документов, принятых к учету оформлена с нарушением установленного порядка, в части заполнения всех реквизитов в документах, по которым утверждены унифицированные формы и наличия в документах, составленных в произвольной форме номеров и дат составления, подписей сторон, участвующих в хозяйственных операциях.

Работникам бухгалтерии было рекомендовано сделать запросы указанным поставщикам и восполнить недостающие документы, а также запросить документы, оформленные некорректно.

Процедура 3 – Проверка правильности определения и списания НДС. В процессе проверки были обнаружены ситуации с преждевременным принятием к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.

Рекомендовано проанализировать ситуацию с преждевременным принятием к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  и сдать в ИФНС измененные декларации за период совершения ошибок, уплатив предварительно сумму налога и пени.

Также на ООО «Атланта-1» существует практика погашения кредиторской задолженности перед поставщиками товаров (работ,услуг) путем предоставления им собственной продукции, при этом первичные документы, подтверждающие закрытие взаимных задолженностей либо частично отсутствуют, либо оформлены с нарушением установленного пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения проводится сплошная или выборочная инвентаризация расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе по срокам возникновения.

Также как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, необходимо обращать внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками были обнаружены следующие нарушения:

·   отсутствие доверенностей у лиц при отгрузке ТМЦ на сторону;

·   в товарных накладных на реализацию комплектующих отсутствуют подписи должностных лиц организации и лиц, получивших ТМЦ.

При проверке правильности исчисления сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, руководствуясь положениями главы 21 Налогового Кодекса, установлены нарушения. В частности, расхождение данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности по суммам НДС, подлежащим начислению и вычетам. Часть расхождений возникли в результате несвоевременного отражения в главной книге сумм НДС, подлежащих начислению и вычетам по авансам.

В итоге, после проведения аудита расчетных операций с поставщиками и покупателями можно сделать вывод и незначительности нарушений, выявленных в бухгалтерском учете ООО «Атланта-1» и соответствии совершенных хозяйственных  операций  нормативным  документам  РФ  и  законодательству  в области бух

галтерского учета. Причину расхождения в части начисления сумм НДС рекомен-

довано определить самостоятельно, сдать измененные расчеты по НДС в ИФНС по Ленинскому району г.Ульяновска.

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

· следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

· по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;

· контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

· своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность по статье «прочие дебиторы».

Cписок  использованных источников

1.Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

2.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

3.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001.

4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996.

5.Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002 .

6.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999. № 32 Н.

7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999. № 33 Н.

8.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999.№ 43Н.

9.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998. № 34 Н (ред. от 24.03.2000.).

10.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия на 2001 год. Утверждены приказом Министерства финансов от 31 октября 2000. № 94 Н (с изменениями от 7 мая 2003 г.).

11.Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка. —  М.: Инфра-М, 2001.

12.Андреев В.Д. Практический аудит. — М.: ЮНИТИ, 2000.

13.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. — Ростов-на-Дону: Март, 2002.

14.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов.  —  Ростов-на-Дону: Март, 2002.

15.Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИДАНА, 2002.

16.Аудит: общий, банковский, страховой / Под ред. В.П. Суйц, Т.А. Дубровина.  – М.: Инфра-М, 2001.

17.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для студентов вузов. -М.:Аудит: ЮНИТИ. 2000.

18.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Бухгалтерский учет, 2000.

19.Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. —  Ростов-на Дону: Феникс, 2002.

20.Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. – 2004. —  № 9. — С.15-16.

21.Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

22.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич -2-е издание, переработанное и дополненное. – Казань: КФЭИ, 2002.                                                                                                         

23. Волков Н.Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов,    находящихся в пути // Бух.учет. —  2002. — № 9. — С.33-36.

24.Гутцайт Е.М. Аудит.-М.: ЭМТ-2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

25. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками // Бух. учет. – 2002. — №12. — С.19-24.

26. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2003.

27. Иванова Л.И.,  Бобылева А.С. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – Ульяновск: УлГТУ, 2004.

28.Каморджанова Н.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. — СПб.: Питер, 2002.

29.Камышанов П.М. Бухгалтерский учет и аудит. — М.: Экономика, 2001.

30.Кирюшина И.А. Списание дебиторской задолженности // Новая бухгалтерия. – 2004. —  №9. — С.23-30.

31.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. — М.: Приор, 2000.

32.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и Статистика 2002.

33.Кольцов Ю. Типичные ошибки бухгалтера // Финансовая газета, Региональный выпуск. – 2002. – 25 сентября.

34.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие 2-е издание, переработанное и дополненное ИНФРА-М, 2001.

35.Крупченко Е.А. Аудит. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.

36.Кудрявцев Н.Н., Нитецкий В.В. Аудит. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.

37. Кузьмин Г. Кредиторская и дебиторская задолженность в коммерческих организациях // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". – 2001. —  1 октября.

38. Луговой А.В. Аккредитив: бухгалтерский учет расчетов // Бухгалтерский учет. — 2000. — №21. — С.10-14.

39. Любушин Н.М. Теория бухгалтерского учета:  Учебное пособие для вузов.  — М.: ЮНИТИ 2000.

40.Патров В.В., Быков В.А. Учет неотфактурованных поставок // Бух учет. — 2002. — № 19. — С. 8-12.

41.Скобара В.В. Аудит методология и организация. — М.: Экономика, 2000.

42.Финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: Финансы и статистика, 2002.

43.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. — М.: Инфра-М, 2001.

44.Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. — М.: Прогресс, 2000.

45. Юрчикова  Ю.В. Предприятие рассчитывается наличными деньгами: как не допустить ошибку // Глав.бух. – 2003. — №2. — С.64-67.