Пример дипломной работы по валютным отношению: Теоретические аспекты валютного контроля

Содержание

Введение3

Глава 1. Теоретические аспекты валютного контроля6

1.1. Сущность и значение валютного контроля для экономики государства6

1.2. Этапы развития валютного контроля в переходной экономике России13

1.3. Участники и агенты валютного контроля в России37

Глава 2. Организация валютного контроля за импортными операциями в России на современном этапе45

2.1. Валютный контроль за импортными операциями в современных условиях45

2.2. Механизм валютного контроля за импортом49

2.3. Проблемы валютного контроля за импортными операциями56

Глава 3. Роль российских банков в реализации валютного контроля на примере ОАО «Екатеринбургский муниципальный банк»58

3.1. Общая характеристика деятельности ОАО «Екатеринбургский муниципальный банк»58

3.2. Организация валютного контроля в ОАО «Екатеринбургский муниципальный банк»74

3.3. Направления по совершенствованию системы валютного контроля за импортными операциями в России80

Заключение88

Список использованных источников92

Приложение А97

Приложение Б98

Приложение В99

Выдержка из текста работы

Процесс формирования в России эффективной, отвечающей требованиям рыночной экономики, системы налогообложения в настоящее время привел к пониманию необходимости согласования достаточно противоречивых интересов государства и налогоплательщиков. От решения такой проблемы во многом зависит нормальное выполнение государством функций пополнения и расходования бюджетных средств, дальнейшее развитие субъектов хозяйственной деятельности, а также экономики в целом. Одним из механизмов, позволяющих решить эту проблему, является финансовый контроль государства в сфере налогообложения.

Развитие правовой основы налогообложения, постоянное увеличение количества законодательных актов и нормативных документов, регулирующих взимание налогов с организаций и физических лиц, активное вовлечение хозяйствующих субъектов в налоговые отношения предопределили возникновение потребности в организации и проведении налогового контроля, позволяющего обеспечить необходимые доходы государственного бюджета без увеличения налоговой нагрузки, путем повышения собираемости налоговых изъятий. Назначение налогового контроля заключается не только в содействии успешной реализации фискальной политики государства, но и в обеспечении баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязательства.

Поэтому актуальной проблемой в настоящий момент является создание системы контроля за поступлением налогов, гармонично встроенной в систему налогового администрирования, ориентированного на эффективный результат.

Контроль налоговых органов за полным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием нормального функционирования любой налоговой системы, обеспечения стабильности доходной базы бюджетов разного уровня. При низкой эффективности такого контроля налогоплательщики не всегда своевременно и в полном объеме уплачивают причитающиеся налоговые платежи. Это определяет поиск новых подходов в работе налоговых органов России.

Развитие рыночных принципов хозяйствования, структурная перестройка экономики вызвали значительное увеличение количества юридических лиц, расширение их экономических связей. В то же время макроэкономическая нестабильность, кризис платежной системы, падение объемов производства приводят к ухудшению финансового положения хозяйствующих субъектов, невозможности ими своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам перед государством.

Современная деятельность юридических лиц все больше подвержена росту неопределенности внешней и внутренней среды. Результатом таких тенденций является увеличение разброса выходных параметров экономической деятельности организаций, что во многих случаях предопределяет низкий уровень результативности налоговых проверок. В этих условиях возрастает необходимость совершенствования системы налогового контроля путем развития предварительного и текущего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью юридических лиц. В то же время необходимо повышать эффективность организации работы, форм и методов контроля налоговых органов и, соответственно, дальнейшего комплексного исследования этих вопросов.

Актуальность темы исследования заключается в том, что в сложившейся ситуации, при которой доходные источники федеральных, региональных и местных бюджетов не соответствуют расходам, возложенным на органы всех уровней власти, возникает необходимость повышения качества системы налогового контроля. В частности, стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

Цель данной работы — изучение теоретических аспектов налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов в бюджет, а также исследование методики назначения и проведения налоговых проверок.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность и содержание налогового контроля, а также определить основные формы и методы контрольно-проверочных действий налоговых органов;

- определить состав информационной базы проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц;

- охарактеризовать методику проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц;

- рассмотреть методику практического применения изученной теории по организации проведения налоговых проверок юридических лиц на примере контрольно-проверочной работы МРИ ФНС №3 по Орловской области;

- выявить основные направления совершенствования организации и проведения налогового контроля;

- предложить пути повышения эффективности контрольной работы налоговых органов.

Предметом исследования являются методические основы осуществления процесса налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц.

Объектом исследования являются отношения по уплате налогов и сборов в муниципальный бюджет города Ливны.

В ходе написания дипломная работы были использованы следующие научные методы: методы индуктивных и дедуктивных выводов, системного анализа теоретического и практического материала, синтеза. Анализ данных Межрайонной Инспекции проведен с применением методов группировки, выборки, сравнения (аналогии) и обобщения; метода горизонтального и вертикального анализа; статистических методов, а также ряда других.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

1.1 Сущность, основные формы и методы налогового контроля

Современная цивилизованная общественная система в качестве основополагающего источника формирования доходов государства определила налоги. Данное обстоятельство вызвано возможностью соблюдать фискальные интересы государства не только через налоговые правоотношения, но и с помощью эффективной налоговой политики регулировать общественное воспроизводство, воздействовать на инвестиционный климат и деловую активность. В современных условиях увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной и эффективной налоговой системе [12].

Налоговое администрирование на современном этапе развития налоговой системы должно решать задачи контроля за соблюдением налогового законодательства, прогнозирования, планирования налоговых поступлений в бюджет, проведения качественной оценки изменений в ходе налоговой реформы, оценки экономической эффективности предоставления права налогоплательщикам на применение налоговых преференций. Для выполнения данных задач система налогового администрирования должна состоять из налогового контроля, налогового планирования, налогового регулирования.

Одной из важнейших составляющих государственного управления налоговыми поступлениями является налоговый контроль. От организации и эффективности работы контрольно-проверочных мероприятий во многом зависит эффективность всей налоговой системы в целом. При этом налоговый контроль необходимо рассматривать с одной стороны, как элемент налогового администрирования, с другой — как механизм, состоящий из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых процессов [14].

Роль налогового контроля в функционировании налоговой системы страны невозможно переоценить, так как бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном, региональном и местных уровнях.

Многие авторы дают определения налогового контроля без выделения системообразующих признаков, ограничиваясь общетеоретическими понятиями [25].

В экономической и правовой литературе распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Подобная позиция основана на том положении, что реального воздействия на экономическую ситуацию в отдельных отраслях, на предприятиях сами по себе инспекции не оказывают.

Брызгалин А.В. определяет налоговый контроль как установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд.

В соответствии с этой концепцией Юткина Т.Ф. дает определение налогового контроля, рассматривая его как часть финансового контроля за счетным исполнением доходов бюджета в разрезе отдельных налоговых и неналоговых поступлений, а также в разрезе налогоплательщиков и объектов налогообложения.

Несколько иначе дает определение Братцев В.И., отмечая, что «налоговый контроль — это система мероприятий и мер, проводимых налоговыми органами в сфере налоговой политики». Однако, данное определение, по нашему мнению, является слишком общим, не отражающим специфических функций налогового контроля. Кроме того, в нем не учтено, что субъектами налогового контроля являются не только налоговые органы, но и органы налоговой полиции, таможенные органы и ряд других.

Признавая, что соблюдение законодательства о налогах является важнейшей функцией налогового контроля, большинство авторов все же разделяет точку зрения о недопустимости сведения его сущности только к способу обеспечения законности, поскольку таким образом ограничивается его активная экономическая направленность [27].

Формирование и развитие налогового контроля, происходящее в условиях радикального изменения налоговых отношений в сфере контроля, становление нового налогового законодательства, создающего основы для использования технологических средств в контроле, теоретических моделей налогового права, принятых в государствах с динамичной экономикой, требует определенных теоретико-правовых оценок.

Современные исследователи теоретических проблем финансового и налогового контроля отмечают центральное положение организационно-правового механизма налогового контроля в современном налоговом законодательстве.

Организационно-правовой механизм налогового контроля — это система взаимосвязанных элементов, которыми являются: субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган); объект налогового контроля (контролируемая организация или физическое лицо); формы и методы контроля; порядок осуществления контроля; мероприятия налогового контроля. Элементами этой системы являются также налогово-правовые нормы, регулирующие права и обязанности уполномоченных государственных органов с одной стороны и налогоплательщиков с другой [6].

Сущность налогового контроля как элемента налогового администрирования определяется его целью и задачами, а также основными элементами контрольно-проверочного механизма.

Целью налогового контроля является создание субъектам налогового администрирования условий для выполнения задач, направленных на обеспечение функционирования налоговой системы и обеспечение функционирования других элементов системы (налогового регулирования, налогового планирования).

В зависимости от объекта контроля Г.Г. Нестеров предложил подразделять задачи налогового контроля на две функциональные группы.

Первая группа задач включает в себя: мониторинг налоговых поступлений в бюджет; контроль за соблюдением всеми участниками налоговых отношений законодательства о налогах и сборах; профилактику правонарушений со стороны всех участников налоговых отношений.

Вторая группа задач обусловлена проверкой законности, целесообразности и эффективности предоставления налоговых преференций налогоплательщикам, применения налоговых санкций, а также формированием информационной базы для построения микроимитационных моделей при проведении налогового планирования [14].

Формируя особый организационно-правовой механизм своих взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъект, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов.

Объектом налогового контроля при проведении контрольно-проверочных мероприятий является совокупная деятельность налогоплательщика — как финансово-хозяйственная, так и непосредственно связанная с исчислением и уплатой налогов [6].

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов, осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении всех подлежащих контролю субъектов для установления фактов объективной действительности. Современные исследователи теоретических проблем финансового и налогового контроля выделяют такие формы проведения налогового контроля должностными лицами налоговых органов, как учет налогоплательщиков, налоговые проверки, контроль налоговых поступлений, контроль за соответствием расходов налогоплательщиков их доходам [23].

В то же время пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определены следующие формы налогового контроля: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов. Применение каких-либо иных форм налогового контроля может привести к нарушению прав налогоплательщиков и иных обязанных лиц и к признанию незаконными действий соответствующих уполномоченных органов [14].

Однако содержание статьи 82 НК РФ, в которой перечисляются как формы налогового контроля (проверки), так и отдельные действия, совершаемые в ходе проверок (например, осмотр), а также упоминаются некие «другие формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ», лишь дополнительно подтверждает отсутствие системного подхода к правовому регулированию контрольных полномочий налоговых органов.

Основной же формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые представляют собой процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета). Остальные формы трудно назвать самостоятельными формами налогового контроля, поскольку они осуществляются в рамках камеральной или выездной проверки и не могут использоваться обособленно от нее [27].

Содержание контрольной деятельности и, соответственно, конкретная форма контроля во многом определяются приемами, применяемыми уполномоченными контролирующими органами, то есть форма существует в неразрывном единстве с методами контрольной деятельности [9].

Под методами налогового контроля понимаются приемы и способы, используемые при реализации той или иной формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств. Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо конкретной формы налогового контроля.

Перечень форм налогового контроля напрямую устанавливается НК РФ, в то время как методы налогового контроля присутствуют в законодательстве в неявной форме. При их применении обязательно должны соблюдаться правовые нормы. В противном случае акт налоговой проверки не имеет законной силы.

По мнению Г.Г. Нестерова методы налогового контроля можно группировать по определенным признакам: по степени однородности применяемых приемов, их трудоемкости, по требованиям к квалификации проверяющих, по возможностям автоматизации. Однако в целом автор предлагает выделять 4 основные группы методов, изображенные на рисунке 1.

В группу методов документального контроля включаются приемы, основанные на изучении документа как такового. Истребование и выемка документов представляют собой процессуальные действия сотрудников налоговых органов по обеспечению представления документов. Они зафиксированы в Налоговом кодексе РФ, носят правовой характер и не относятся к собственно методам документального контроля.

Методы фактического контроля включают методы, связанные с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выполнением налогоплательщиком его обязанностей по полному, точному исчислению налогов и своевременному их перечислению в бюджет. Применение данной группы методов характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования,

Рисунок 1 — Методы налогового контроля осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы и другими способами аналогичного содержания.

Расчетно-аналитические методы, применяемые в ходе осуществления налоговых проверок, можно разделить на две подгруппы: вспомогательные и косвенные (нетрадиционные, расчетные методы).

Вспомогательные методы носят вторичный характер по отношению к документальным и фактическим методам налогового контроля и направлены на комплексное изучение и исследование финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта в целях выявления налоговых правонарушений и преступлений. Непосредственно на основе вспомогательных методов нельзя рассчитать налоговую базу.

Косвенные методы определения налоговых обязательств базируются на использовании информации, которая отсутствует в обычных бухгалтерских документах и предназначена в основном для целей, не связанных с налогообложением.

Информативные методы налогового контроля подразумевают под собой процесс получение информации в дополнение к информации первых трех групп методов [14].

Основными требованиями, предъявляемыми к современной системе налогового контроля являются:

- оценка результатов деятельности налогоплательщиков в условиях быстроизменяющейся рыночной среды и адаптации налогового законодательства по критериям и правилам, определенным Налоговым Кодексом;

- установление экономически значимого отклонения реальных (декларируемых) показателей налогоплательщиков от их расчетных значений;

- мероприятия по устранению отклонений, разработанные с учетом особенностей деятельности налогоплательщиков [25].

Налоговый контроль можно разделить на категории по нескольким основаниям.

Так А.С. Титов в зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяет предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение налогового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Однако в настоящее время его использование ограничено стадией планирования проведения налоговой проверки для принятия оптимальных решений. Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения организациями обязательств перед бюджетом. Последующий налоговый контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль отличается углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля [23].

В свою очередь В.Г. Пансков классифицирует виды налогового контроля по характеру контрольных мероприятий на плановый и внеплановый (внезапный). Плановый контроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) — осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля, однако преобладающей формой следует считать плановый контроль [15].

По периодичности проведения контрольных мероприятий А.С. Титов предлагает различать первоначальный и повторный налоговый контроль.

Первоначальный налоговый контроль представляет собой вид контрольных мероприятий, проводимых в отношении налогоплательщика впервые за год. Повторность возникает в случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее налоговое законодательство ограничивает налоговые органы в праве осуществления повторных выездных проверок [23].

В.Г. Пансков, а также ряд ученых-экономистов, ссылаясь на Налоговый Кодекс Российской Федерации, предлагают выделять в качестве видов налогового контроля камеральные и выездные налоговые проверки. В качестве классификационного признака здесь выступает место проведения контрольно-проверочных мероприятий. Камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа, а выездная — по местонахождению налогоплательщика [15]. В то же время А.С. Титов предлагает выделять виды налогового контроля в зависимости от субъектов контроля, с учетом источников данных для проведения налогового контроля, а также по степени необходимости проведения.

С учетом источников данных, возможно деление налогового контроля на документальный и фактический. Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. Реализуется он при помощи приемов формальной, логической и арифметической проверки документов; юридической оценки хозяйственных операций, отраженных в документах; встречных проверок; оценки правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках; экономического анализа. Однако всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов достигается приемами фактического контроля, как обследование, инвентаризация, экспертиза.

В зависимости от субъектов налогового контроля его можно подразделить на: контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль органов государственных внебюджетных фондов, контроль финансовых органов, контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.

По степени необходимости проведения налоговый контроль подразделяется на обязательный и необязательный (инициативный). По общему правилу налоговый контроль не является обязательным, т.е. налоговые органы вправе не проверять налогоплательщика сколько угодно долго. Однако в отдельных случаях он неизбежен. Налоговый инспектор обязан осуществить проверку наличия у индивидуального предпринимателя декларации за отчетный период и подтверждения уплаты налога при снятии его с налогового учета в случае прекращения деятельности. При снятии с учета организации в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала (представительства) или прекращением права собственности на недвижимость структурные подразделения налоговой инспекции, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет, в обязательном порядке проводят камеральную и выездную налоговые проверки [23].

Несмотря на то, что налоговый контроль имеет большое количество классификаций, каждая форма и каждый его вид, а особенно контроль за поступлениями налогов с юридических лиц, имеет важное значение, ни только для более эффективной работы налоговых органов, но для страны в целом. Особое выделение крупных налогоплательщиков в лице организаций связано с тем, что они чаще являются недобросовестными, в то же время от них идет наибольшая доля поступлений в пополнение бюджетов всех уровней. Поэтому налоговый контроль по отношению к ним должен становить более тщательным.

Налоговый контроль в современных условиях — это качественно новое явление, которое находится на пересечении многих процессов (экономических, правовых, государственного регулирования финансовых и информационных потоков). В связи с этим важно отметить тот факт, что эффективность конкретных направлений государственного регулирования в сфере налоговых правоотношений во многом зависит от наличия адекватной, отвечающей современным условиям нормативно-правовой базы, в том числе в области осуществления налогового контроля.

1.2 Информационная база проведения налогового контроля

Современная система управления, как сложная система, может эффективно функционировать только при наличии достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления — учетно-аналитическая информация, позволяющая оценить финансовые возможности, принять эффективные управленческие решения при достижении целей управления. От того, как будет построена информационная система (в соответствии с региональными особенностями объекта управления, существующей методологией), зависит достижение цели и выполнение задач управления, а значит, и эффективность управления.

При этом важно обеспечить комплексный подход к управлению с позиций эффективной организационно-управленческой структуры налоговых органов, качественного изменения содержания функций управления, а также реализации всех форм и методов налогового администрирования и контроля.

Больший эффект достигается при создании многопользовательских банков информационных данных с выделением приоритет и разграничением прав доступа по подразделениям и индивидуальным пользователям. В этом случае производится накопление и обработка данных, поступающих от подразделений организаций в соответствии с установленными функциями, и передача информации для оценки и принятия решений на рабочие места уполномоченных на это специалистов и руководства, обеспечивает полнота и актуальность информационного банка данных без нарушения традиционных и отлаженных взаимосвязей [14].

Понятие информации является одним из ключевых в современной науке, её значение и ценность стремительно растут, меняются методы работы с ней. Важное практическое значение имеют качество и оперативность реализации информации.

Появление нормативного определения понятия «информация» в Федеральном законе от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», не способствовало возникновению на этой основе нормативного определения экономической, правовой, и тем более «налоговозначимой» информации.

Для того чтобы раскрыть сущность и роль информации в налоговом процессе, определить ее значимость при проведении контрольных мероприятий, необходимо определить основные критерии формирования информационных данных, классифицировать потоки поступающей в налоговые инспекции информации, а также определить основной состав участников информационный обмена в налоговой сфере [2].

Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках должно отвечать следующим критериям:

- непрерывность — обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

- системность — создание информационных баз данных по каждому налогоплательщику (досье налогоплательщика);

- актуальность — своевременное обеспечение обновления информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников;

- полнота — наличие объема информации о налогоплательщиках, достаточного для принятия правильного и обоснованного решения о целесообразности их отбора для проведения выездных налоговых проверок;

- достоверность — предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел.

В целях осуществления проверки потоков поступающей в налоговые инспекции информации на условие выполнения этих критериев производится сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников; направление запросов в контролирующие и правоохранительные органы; истребование в рамках проведения камеральной налоговой проверки у налогоплательщика дополнительных сведений); получение объяснений и документов, подтверждающих правильности исчисления и своевременность уплаты налогов; организация рациональной системы обработки и хранения информации — включении имеющейся и поступающей информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информа-ционную систему обработки данных налоговых органов [10].

Вся поступающая в налоговые инспекции информация, по мнению О.А. Мироновой, может быть разделена на следующие потоки:

1. Сведения о юридических и физических лицах, находящихся на данной территории.

2. Информация о поступлении и возврате налогов и других платежей.

3. Сведения о доходах, полученных всеми находящимися на данной территории плательщиками.

4. Информация, необходимая для организации работы инспекции [10].

Информационное обеспечение включает в себя: систему классификации и кодирования; унифицированную систему документации; иерархическую систему банков данных; систему защиты данных [28].

По способу получения учетно-аналитическая информация, используемая в налоговом контроле, может быть разделена на:

1. Информацию, собираемую самой налоговой инспекции в ходе контрольной работы;

2. Информацию, поступающую из сторонних источников.

Право налоговых органов на самостоятельный сбор информации о налогоплательщиках установлено НК РФ. Налоговые органы имеют право: получать от банков по мотивированному запросу справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность; проводить встречные проверки, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами.

Информация, поступающая от сторонних организаций, весьма объемна и разнообразна и сама может быть классифицирована по нескольким признакам.

Так, по источникам («поставщикам») информации можно выделить информацию, поступающую: от налогоплательщиков (плательщиков сборов); налоговых агентов; банков и органов казначейства; органов власти и управления; других налоговых органов; других источников.

От банков и органов казначейства в налоговую инспекцию поступают сведения об уплаченных налогах и сборах, о возвратах и зачетах излишне уплаченных платежей, об открытии и закрытии счетов. По запросу налоговых органов банки обязаны представить развернутую информацию о движении средств по счетам неплательщиков.

От других налоговых органов в налоговую инспекцию поступает весьма разнородная информация. От вышестоящих налоговых органов поступают законодательные и нормативные акты, письма и разъяснения по отдельным вопросам налогового законодательства. От налоговых органов всех уровней идет поток информации о выявленных неправомерных действиях налогоплательщиков, контролируемых данной инспекцией, и нарушениях ими бухгалтерского и налогового законодательства на других территориях; о филиалах и представительствах налогоплательщиков; поступают материалы встречных проверок, выполненных по заказу инспекции [10].

По периодичности поступления информацию, представляемую сторонними источниками, можно разделить на периодическую и нерегулярную.

Периодическая информация, в свою очередь, может быть разделена в зависимости от частоты поступления:

- на ежемесячную (некоторые налоговые декларации, например по единому социальному налогу);

- ежеквартальную (бухгалтерская отчетность, декларации по большинству налогов с юридических лиц и т. п.);

- годовую (декларации о доходах граждан, сведения о доходах физических лиц и т. п.).

К информации, поступающей нерегулярно, можно отнести банковские документы на уплату налогов, информацию об открытии счетов в банках, о сделках с недвижимым имуществом и многие другие сведения [2].

По степени обязательности информационные потоки можно разделить на обязательные и необязательные.

Обязательные информационные потоки могут быть установлены НК РФ и другими законами, указами президента или ведомственными (межведомственными) нормативными актами.

В ряде случаев обязанность налогоплательщиков по представлению информации в налоговую инспекцию установлена не НК РФ, а другими законами. Так, статьей 4 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт» установлено, что контрольно-кассовая техника, используемая для наличных денежных расчетов с населением, подлежит регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия. Из этого следует, что при покупке контролько-кассовой машины (ККМ) до ее установки в торговой точке, организация или предприниматель обязаны представить в налоговую инспекцию пакет документов, необходимый для ее регистрации. Налоговая инспекция вводит эту информацию в свою базу данных и использует при контрольной работе. Особенно важна информация о месте установки кассовой машины, поскольку именно там осуществляется реальная деятельность плательщика и 6удет осуществляться бухгалтерский и налоговый контроль.

По результатам проведенных в ходе налогового контроля проверок информация систематизируется налоговыми органами для отражения в системе внутренней отчетности. Учетно-аналитическую информацию внутреннего характера, формирующуюся в системе налогового администрирования в результате функционирования всех элементов системы (налогового планирования, налогового контроля, налогового регулирования и особенно налогового учета), О.А. Миронова предлагает условно систематизировать на четыре блока:

1. Учет налогоплательщиков;

2. Учет данных камеральных и выездных проверок;

3. Оперативный учет поступлений в бюджет и ведение лицевых счетов налогоплательщиков;

4. Прием и обработка сведений о доходах физических лиц [10].

Информационной базой для анализа результатов эффективности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов служит налоговая отчетность, разрабатываемая налоговыми органами. Поскольку для полноты анализа налоговых поступлений невозможно обойтись без соответствующих статистических показателей, то необходимо также использовать и данные государственной статистической отчетности.

Налоговая отчетность, на базе которой осуществляется анализ налоговых поступлений, состоит из данных месячной, квартальной и годовой отчетности, утвержденной ФНС России, и включает в себя следующие формы:

- форма № 1- НМ «Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации» (месячная);

- форма № 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики» (квартальная);

- форма № 4-НМ «Отчет о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации и уплате налоговых санкций и пеней» (месячная);

- форма № 4-НОМ «Отчет о задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики» (квартальная);

- форма № 1-РЕС «Отчет о прохождении реструктуризации налоговой задолженности в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 №1002» (квартальная);

- форма № 4-ОР «Отчет о результатах работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (инспекций ФНС России) по взысканию задолженности по налоговым платежам» (месячная);

- форма № 5-НБН «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов» (квартальная);

- форма № 7-НП «Отчет по крупнейшим налогоплательщикам» (месячная);

- и другие формы отчетности ФНС России (Приложение Т) [28].

В ходе работы отделы инспекции, осуществляющие камеральную проверку налоговой отчетности юридических лиц, получают от плательщика: налоговые декларации (расчеты по налогам); баланс и приложения к нему (бухгалтерскую отчетность); сведения об учетной политике предприятия; сведения о смене должностных лиц предприятия; актуальную информацию о счетах плательщика в банках; актуальную информацию о сфере деятельности плательщика; документы, подтверждающие право плательщика на использование заявленных в налоговых декларациях льгот по налогам; пояснительные записки и объяснения должностных лиц предприятия по вопросам его хозяйственной деятельности.

Эти документы обязательно представляются в инспекцию с периодичностью раз в месяц или раз в квартал в зависимости от категории налогоплательщика, вида налога и суммы платежей. Некоторые документы, например приказ об организации учетной политики или пояснительная записка к годовому отчету, представляются в инспекцию один раз в год.

В том виде, в котором информация представлена в установленных формах оперативного учета и внутренней отчетности налоговой инспекции, она не отвечает требованиям реализации всех функций налогового администрирования. Поэтому во всей совокупности учетно-аналитической информации, по мнению О.А. Мироновой, целесообразно выделить три ее вида:

1. Информация для составления внутренней отчетности о налогоплательщиках, налоговых поступлениях и т. д.;

2. Информация для оценки эффективности деятельности налоговых органов;

3. Информация для оценки потенциала налоговой системы региона.

Информационный обмен в налоговой сфере характеризуется особым составом участников. Субъект информационного обмена в налоговых правоотношениях — это лицо, которое обладает совокупностью потенциальных прав и обязанностей, закрепленных в законодательстве, и которое может их реализовывать в своей повседневной деятельности.

Наличие критериев, позволяющих отнести какое-либо лицо к участникам информационного обмена, дает возможность установить, какие лица и их действия подпадают под юрисдикцию соответствующей праворегулирующей нормы. При этом следует обратить внимание на то, что понятие «субъект (участник) налогового правоотношения» по своему содержанию несколько шире, чем понятие «субъект налоговых правоотношений в процессе информационного обмена». Вместе с тем, несмотря на то, что правовой статус участников налоговых отношений, регулируется всей совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, установленный статьей 9 НК РФ круг участников отношений, регулируемым налоговым законодательством, не охватывает всех реальных и потенциальных субъектов налогового права [2].

Развитие информационного взаимодействия между участниками налоговых правоотношений и информационного обмена в налоговой сфере становятся всё более важной фактором модернизации деятельности налоговых органов и совершенствования налоговой системы в целом. Наличие только системы государственного контроля, само по себе не является этому гарантией. Для получения максимального эффекта требуется соответствующее нормативное правовое регулирование информационных потоков в налоговой сфере, наличие действенного механизма его реализации и ответственности, а также наличие системы мотивации всех её публичных и частных субъектов.

Анализ отечественной нормативно-правовой базы, направленной на регулирование отношений в сфере качественного информационного обмена в налоговой сфере, показал, что она находится в стадии становления, а пробелы в нормативном регулировании зачастую компенсируются многосторонними соглашениями либо подзаконными актами.

Совершенствование методов обработки информации, наличие автоматизированных информационных систем и эффективный обмен информационными ресурсами между участниками налоговых правоотношений приводит к совершенно иному уровню аналитической работы. Сосредоточение в налоговых органах практически полной информации о методах ухода от налогообложения и конкретных минимизационных схемах, наличие полной сводной информации о налогоплательщике из разных источников выводят их на иной уровень информированности, и позволяют значительно повышать эффективность налогового контроля.

1.3 Методика проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц

Контрольная функция в системе налогового администрирования является важнейшей, поскольку именно благодаря ей реализуется фискальная политика государства. Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы контрольных мероприятий.

Главной задачей должностных лиц налоговых органов является осуществление налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками и иными обязанными лицами налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Налоговый контроль также может осуществляться таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов в пределах их компетенции. Все они информируют друг друга о выявленных нарушениях и проводимых мероприятиях для получения более полной информации о налогоплательщике, но не имеют право разглашать налоговую, адвокатскую, аудиторскую тайну [27].

Одной из основных и наиболее эффективных форм проведения контроля за поступлением налогов с юридических лиц со стороны налоговых органов является налоговая проверка. В то же время проведение налоговой проверки и выводы по ее результатам являются наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами [12].

Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие органов налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

Целью налоговой проверки является установление фактического уровня соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Исходя из обозначенной цели, можно выделить следующие задачи налоговой проверки:

- обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;

- выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и предотвращение их совершения в будущем;

- выявление и устранение причин, порождающих совершение нарушений в сфере налогообложения;

- установление оснований и применение соответствующих мер ответственности за совершение нарушений в сфере налогообложения;

- выявление и устранение недостатков правового регулирования в сфере налогообложения;

- установление и повышение уровня исполнения законодательства о налогах и сборах участниками налоговых правоотношений.

Под объектом налоговой проверки ряд авторов предлагает понимать действия (бездействия) проверяемого лица по правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также соблюдению законодательства о налогах и сборах. Объект налоговой проверки находится в неразрывной связи с ее предметом.

По мнению В.В. Уткина предметом налоговой проверки могут быть любые документы, находящиеся в распоряжении налогоплательщика и относящиеся к его деятельности, а также предметы, помещения и территории, с использованием которых связана деятельность налогоплательщика. При этом предмет налоговой проверки в каждом конкретном случае зависит от объекта налоговой проверки [14].

Налоговые проверки проводятся в отношении как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и налоговых агентов. Согласно нормам статьи 87 НК РФ налоговые органы имеют право проводить два вида налоговых проверок — камеральные и выездные налоговые проверки.

Основные отличительные черты этих видов налоговых проверок приведены в Приложении А. Однако главное их отличие в том, что камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа, а выездная — по местонахождению налогоплательщика [7].

Налоговым законодательством установлен период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом камеральных и выездных проверок. Так налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. В то же время налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов [25].

С введением в действие части 1 НК РФ существенно изменилось как само содержание налоговых проверок (в первую очередь камеральных), так и их роль в общей системе налогового контроля.

В соответствии с действовавшим ранее Законом РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» камеральные проверки проводились только с использованием представленной налогоплательщиком налоговой и бухгалтерской отчетности и сводились преимущественно к контролю за своевременностью представления и правильностью оформления отчетности, а также проверке ее на предмет наличия арифметических ошибок в подсчетах.

Основной же формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов были документальные проверки, которые должны были проводиться по месту нахождения налогоплательщика регулярно, не реже одного раза в год.

Впоследствии Налоговый кодекс РФ значительно расширил права налоговых органов в части проведения документальных проверок, предоставив им возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы в ходе камеральных налоговых проверок, получать объяснения налогоплательщиков по поводу изъяснения налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п. [18].

Процедура проведения камеральной налоговой проверки определена в статье 88 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [12].

Для проведения камеральной проверки не требуется специального решения руководителя налогового органа. О начале проверки налогоплательщик не информируется. Проверка проводится уполномоченными должностными лицами отделов камеральных проверок в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичностью представления налоговой отчетности [25]. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации возможно проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период. Однако в письме Минфина России от 31.05.07 года № 03-02-07/1-267 отмечено, что НК РФ не содержит такого понятия, как «повторная камеральная проверка».

Первое, что проверяется в ходе камеральной проверки, это факт представления налоговой отчетности. Анализ положений пункта 1 статьи 88 НК РФ показывает, что камеральная налоговая проверка может проводиться на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, а также сведений о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [12].

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета лично или через его представителя, направлены в виде почтового отправления или переданы по телекоммуникационным каналам связи.

Если налоговая декларация представлена после истечения установлен-ного законодательством срока, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с нормами статьи 119 НК РФ. Эта статья применяется даже в случае, если налог к доплате по декларации, представленной позже установленного срока, равен нулю [25].

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Нарушение порядка проведения камеральной налоговой проверки является основанием, влекущим прекращение всех правовых последствий материалов такой проверки. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по результатам камеральной проверки, если эта проверка проведена с нарушением норм законодательства о налогах и сборах [12].

По результатам камеральной проверки принимаются окончательные решения в отношении налогоплательщика. В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками неразрешимых разногласий и получения более подробной, объективной информации о деятельности налогоплательщика налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Таким образом, камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок [10].

Процедура проведения выездной налоговой проверки установлена в ст. 89 НК РФ. Пунктом 1 статьи 89 НК РФ определено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа [12].

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением установленных требований.

При проведении выездных проверок организации, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении необходимых для проверки документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов [17].

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговый проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом № САЭ-3-06/892@ утверждены Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки. Пунктом 3 Оснований предусмотрены случаи, когда возможно продление срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев: проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших; наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка, а также в случае получения в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки.

Также основанием продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки может стать непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

На практике возможны два варианта проведения выездной налоговой проверки:

1. Одной группой, которая в полном составе проводит сначала проверку в головной организации, а затем в полном составе — на территории каждого филиала или представительства налогоплательщика;

2. Одновременное проведение выездной налоговой проверки как по месту нахождения головной организаций, так и по месту нахождения всех обособленных подразделений налогоплательщика.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

В пункте 10 статьи 89 НК РФ закреплен правовой механизм проведения повторных налоговых проверок. Так, повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

- вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного; в рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки [12].

Помимо подразделения налоговых проверок по месту проведения и объему проверяемой документации на камеральные и выездные, используется классификация проверок и по другим признакам, представленным на рисунке 3.

Рисунок 3 — Способы классификации налоговых проверок.

Целевые проверки — проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т. п.). Как правило, целевые проверки проводятся в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проводиться и как самостоятельные.

налоговый контроль инспекция

Тематические проверки — это проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по вопросам начисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и т.п.).

Комплексные проверки охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика за проверяемый период по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.

Плановые проверки подчинены определенному планированию, а внеплановые — осуществляются в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающей формой контрольной деятельности налоговых органов следует признать плановый контроль. Внеплановые же проверки проводятся лишь в случае необходимости [9].

Целью налоговых проверок является не только обеспечение дополнительных доходов бюджета, но, в первую очередь, предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений. Эта цель может быть обеспечена методами налогового контроля.

Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками. В то же время налоговое законодательство оставляет за налоговым инспектором право самостоятельно выбирать метод проведения налоговой проверки, опираясь на свой опыт.

Методы налогового контроля представляют собой совокупность приемов, способов и процедур его осуществления.

Можно выделить два уровня методов налогового контроля: общенаучные и имперические методы. Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, дедукция, индукция, моделирование, абстрагирование, а также статистические методы применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение империческиех методов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как налогово-контрольная деятельность.

Всю совокупность методов налогового контроля, применяемых для более эффективного осуществления контрольно-проверочных мероприятий в налоговой сфере, можно наглядно представить на рисунке 4.

Рисунок 4 — Методологические приемы и методы, применяемые при проведении налогового контроля [5].

Основная цель инвентаризации — сопоставление фактического наличия имущества и финансовых обязательств с данными финансового учета. Заинтересованным лицом является руководитель, так как он несет ответственность перед собственниками предприятия за имущество, фактическое наличие которого выявлено в результате инвентаризации. Результаты инвентаризации применяют налоговые инспектора для проверки правильности уплаты налоговых платежей.

Осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов, может быть произведен должностным лицом налогового органа, проводящим выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.

Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица, либо осмотр объектов налогообложения может проводиться для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе также участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Истребование документов проводится в рамках камеральной, выездной или повторной выездной налоговой проверки. Истребование документов может быть одним из дополнительных мероприятий налогового контроля, решение о проведении которого принимает руководитель налогового органа или его заместитель по результатам камеральной или выездной налоговой проверки.

В рамках истребования документов налоговые органы вправе потребовать от лиц контрагентов документы и сведения, касающиеся только деятельности данного налогоплательщика.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, должно письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

Выемка необходимых документов и предметов производится должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица, а также в случаях, если у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов [10].

Развитие правовой основы налогообложения, постоянное увеличение количества законодательных актов и нормативных документов, регулирующих взимание налогов с юридических лиц, активное вовлечение хозяйствующих субъектов в налоговые отношения предопределили возникновение потребности в организации и проведении налоговых проверок, позволяющих обеспечить необходимые доходы государственного бюджета без увеличения налоговой нагрузки, путем повышения собираемости налоговых изъятий.

Назначение налогового контроля заключается не только в содействии успешной реализации фискальной политики государства, но и обеспечении баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязательства.

Однако существующая в настоящий момент система налогового контроля не вполне соответствует реформированию налоговой системы на современном этапе, что обусловлено несовершенством работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства в том числе ив порядке проведения контрольно-проверочной деятельности.

Проблема повышения качества системы налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц, приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налоговых проверок, но и разработки новых стратегических направлений их совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Характеристика деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ

Объектом исследования данной дипломной работы является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Орловской области города Ливны. Главной задачей работы МРИ ФНС РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в субъектах Российской Федерации, правильностью их исчисления, полнотой и своевременным поступлением налогов и других платежей в бюджет соответствующего уровня.

Организация государственной службы в Инспекции отвечает требованиям федерального закона от 31.07.1995 года № 119 ФЗ «Об основах государственной службы Российской Федерации».

МРИ ФНС №3 по Орловской области г. Ливны имеет типичную для всех ИФНС структуру отделов с присущими им функции. Организационную структуру МРИ ФНС №3 по Орловской области построена по принципу иерархической лестницы. Руководство деятельностью осуществляет начальник МРИ ФНС. Он назначается на должность и освобождается от должности руководителем Управления ФНС. Руководитель имеет двух заместителей и определяет их полномочия. В то же время у каждого заместителя в подчинении имеются отделы.

Помимо руководителя и его замов, структура МРИ ФНС по Орловской области включает в себя следующие отделы, общей численностью 135 человек: отдел урегулирования задолженности и обеспечения процесса банкротства; юридический отдел аудита; общий отдел; отдел физического объединения.

Положения об Отделах утверждаются руководителем Инспекции. Все специалисты, принятые на работу отвечают квалификационным требованиям, имеют высшее профильное образование.

Первый заместитель начальника курирует следующие отделы: отдел выездной проверки; отдел камеральной проверки №1; отдел камеральной проверки №2; отдел оперативного контроля.

В подчинении у второго заместителя находятся такие отделы как: отдел учета и отчетности; отдел по работе с налогоплательщиками; отдел ввода и обработки данных; отдел регистрации налогоплательщика; отдел информационных технологий.

Организационная структура Инспекции Федеральной налоговой службы наглядно представлена в Приложении Б.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на территории органов Службы по разделу «Государственное управление и местное самоуправление», целевого бюджетного фонда ФНС РФ, а также за счет иных источников, предусмотренных федеральными законами.

Объём налоговых поступлений в целом в сопоставлении с плановыми значениями на уровне МРИ ФНС №3 по Орловской области за 2005-2007 гг. представим в таблице 1.

Таблица 1 — Объём налоговых поступлений и задолженности по ним за 2005-2007 гг.

Наименование показателя	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год	2006/ 2005	2007/ 2006	2006/ 2005	2007/ 2006
Налоговые поступления	579849	743972	641152	779005	838626	891487	97,1	96,9	— 2,9	— 3,1

Из данных таблицы 1 следует, что за исследуемый период объем поступлений налогов в целом по налоговому органу возрос. Так, в 2007 году общая величина поступлений налогов в бюджет составила 891487 тыс. руб., что на 52861 тыс. руб. (на 6%) больше, чем в предыдущем периоде и на 250335 тыс. руб. (на 39%) больше запланированной суммы. Темп прироста в 2006 г. по сравнению с 2005 г. составил 8% (59621 тыс. руб.). Однако с учетом значений коэффициентов инфляции за исследуемый период динамика роста поступлений налогов целом по налоговому органу в 2007 и 2006 гг. имеет отрицательные значения -2,9 и -3,1% соответственно. В целом, величина темпов роста поступлений налогов в бюджет изменяется незначительно, что говорит о стабильной работе налогового органа.

Уровень превышения фактического поступления налогов за анализируемый период над плановым значением представлен на рисунке 5.

Рисунок 5 — Соотношение фактических поступлений налогов в бюджет и плановых начислений налогов за период 2005-2007 гг.

Из рисунка 5 можно сделать вывод, что в целом по налоговому органу на протяжении всего исследуемого периода объем поступления налогов по факту превышает уровень планового показателя, при этом сохраняется стабильной динамика роста фактического поступления налогов и сборов. В 2005 году величина планового поступления меньше суммы фактических поступлений налогов и сборов на 199156 тыс. руб., в 2006 году МРИ ФНС №3 по Орловской области г. Ливны перевыполнила план на 94654 тыс. руб. и уже в 2007 году налоговой инспекцией фактически по налогам и сборам было мобилизированно в бюджет в 1,3 раза больше запланированной величины.

МРИ ФНС №3 по Орловской области города Ливны обеспечивает своевременный и полный учет плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей, правильность начисления платежей гражданами РФ, а также поступление этих платежей в бюджет; контролирует своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяет достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога, сборов и иных обязательных платежей; проводит осмотр, фиксацию, содержание и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения. К компетенции Инспекции относятся применение финансовых санкций, предусмотренных законодательством РФ и ее субъектов за нарушение обязательств перед бюджетом; административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами организаций и гражданами; возврат излишне взысканных и уплаченных налогов, и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные кредитно — финансовые учреждения.

2.2 Характеристика и анализ контрольно-проверочной работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ

Для оценки деятельности МРИ ФНС рассчитаем основные показатели деятельности исследуемого объекта за 2005-2007 гг., взяв за основу данные, представленные в Приложениях В, Г, Д, Е, Ж, И а также в сводной таблице (Приложение К), проследим динамику их изменения за исследуемый период. Расчет величины темпа роста показателей, характеризующих работу налогового органа, произведем с учетом значений коэффициента инфляции за 2006 и 2007 гг. (1,11 и 1,09 соответственно). Полученный результат представим в таблице 2.

Таблица 2 — Поступления налогов за период 2005-2007 гг.

Наименование показателя	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год	2006/ 2005	2007/ 2006	2006/ 2005	2007/ 2006
В целом по налоговому органу	579849	743972	641152	779005	838626	891487	97,1	96,9	— 2,9	— 3,1
Налог на прибыль организаций	30881	78496	89224	63894	91269	91535	128,8	91,4	28,8	— 8,6
Налог на доходы физических лиц	—	—	—	149353	162911	206562	98,4	115,6	— 1,6	15,6
Налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ	254901	355548	282645	247915	239397	274770	87,1	104,6	— 12,9	4,6
Акцизы	222259	212817	205392	221518	212885	205206	86,7	87,7	— 13,3	— 12,2
Налог на имущество физических лиц	1104	1238	545	514	937	838	164,4	81,5	64,4	— 18,5
Налог на имущество юридических лиц	15162	19146	19097	18664	15221	18888	73,5	113,1	— 26,5	13,1
Налог на добычу полезных ископаемых	353	127	9	36	58	14	145,3	22	45,3	-78
Земельный налог	24227	24437	8955	22602	24628	9184	98,3	34	— 1,7	— 66
Сбор за пользование объектами животного мира	0	0	0	0	0	0	—	—	—	—
Водный налог	3184	2146	2537	2735	2012	2441	66,3	110,6	— 33,7	10,6
Государственная пошлина	—	—	—	2044	1937	2161	85,5	101,7	— 14,5	1,7
Налог на игорный бизнес	1917	6874	14627	1783	7104	14538	359,3	186,5	259,3	86,5
Транспортный налог	16297	20628	7209	13607	20105	18442	133,2	83,6	33,2	— 16,4
Единый социальный налог	—	—	126409	184533	120461	126695	58,9	95,9	— 41,1	— 4,1
Упрощенная система нологообложения	4883	8215	10344	4607	8323	10534	162,9	115,4	62,9	15,4
Единый налог на вмененный доход	22476	34403	36283	21996	34271	37035	140,5	98,5	40,5	— 1,5
Единый сельско-хозяйственный налог	0	0	0	0	0	0	—	—	—	—

Из таблицы 2 видно, что на протяжении всего периода 2005-2007 гг. наблюдался непрерывный рост налоговых поступлений по следующим налогам: поступления налога на доходы физических лиц в 2006 году по сравнению с 2005 г. выросли на 9%, или на 13558 тыс. руб., в 2007 году по сравнению с 2006 г. — на 27%, или на 43651 тыс. руб.; величина поступлений налога на игорный бизнес в 2006 г. по сравнению с 2005 годом выросли на 298%, или на 5321 тыс. руб., в 2007 году — на 105%, или 7434 тыс. руб.; величина поступлений по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросли на 27%, или на 2211 тыс. руб., в 2006 году по сравнению с 2005 г. — на 81%, или на 3716 тыс. руб.; поступления ЕНВД в бюджет в 2006 г. по сравнению с 2005 г. выросли на 56%, или на 12275 тыс. руб., в 2007 году по сравнению с 2006 г. — на 8%, или на 2764 тыс. руб.. Величина поступлений налога на прибыль организаций в 2006 г. по сравнению с 2005 г. возросла на 43%, или на 27375 тыс. руб. и в 2007 г. осталась на том же уровне. В то же время поступления по налогу на имущество физических лиц в 2006 г. по сравнению с 2005 г. возросли в 1,8 раз, тогда как к 2007 г. снизились на 11%.

При этом за исследуемый период произошло снижение поступлений в бюджет по таким налогам как акцизы (поступления в 2006 г. по сравнению с 2005 годом, а также в 2007 году по сравнению с 2006 г. снизились на 4%); налог на добычу полезных ископаемых (поступления в 2007 г. по сравнению с 2006 г. снизились на 74%, или на 44 тыс. руб., в 2007 г. по сравнению с 2005 г. снизились на 61%, т.е. на 22 тыс. руб.); единый социальный налог (поступления в 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизились на 35%, или на 64072 тыс. руб., в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 31%, т.е. на 57838 тыс. руб.)

С учетом данных, представленных территориальным органом федеральной службы государственной статистики по орловской области, среднемесячная оплата труда работников, занятых в экономике, за период 2005-2006 гг. возросла с 4300 рублей до 5250, а к концу 2007 г. ее значение составило 5858 руб. Абсолютная величина роста среднемесячной оплаты труда в исследуемом периоде определена темпом изменений объемов производства и производительности труда вместе с уровнем инфляции, размером индексации заработной платы работников бюджетной сферы, ростом оплаты труда в отраслях материального производства и рядом других обстоятельств. Кроме того, рядом организаций погашена задолженность по налоговым платежам за предыдущие налоговые периоды.

Резкому росту доходов от игорного бизнеса за период 2005-2007 гг. способствовали как законодательные изменения, так и контрольная работа налоговых органов области. В связи с вступлением в силу закона орловской области «о внесении изменений в статью 1 закона орловской области «о ставках налога на игорный бизнес в орловской области» от 10 ноября 2005 года ставка налога за один игорный стол в 2006 году увеличилась со 100 000 до 125 000 рублей, за игровой автомат рост составил 500 рублей, а ставка налога — 7500 рублей соответственно, в то же время ставка налога за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизилась с 75000 рублей до 50000 рублей. Однако в настоящее время в Орловской области введен запрет на организацию и проведение азартных игр (Закон Орловской области от 29.06.2007 N 686-ОЗ).

В результате улучшения социально-экономических показателей развития орловской области, роста среднемесячной начисленной заработной платы, снижения объема просроченной задолженности по заработной плате растет налоговая база для исчисления единого социального налога, и соответственно суммы поступлений.

Рост налога на прибыль обусловлен улучшением результатов финансово-хозяйственной деятельности крупнейших предприятий-налогоплательщиков, в результате сохраняющейся тенденции роста объемов производства и цен на основную продукцию, а также ростом прибыли предприятий (в 2006 году по сравнению с 2005 годом величина роста прибыли составила 114063 тысячи рублей, в 2007 году абсолютный прирост налоговой базы по налогу на прибыль составил 1108 тысяч рублей), ростом объемов отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами.

За период 2005-2006 гг. наблюдался значительный рост поступлений по налогу на имущество физических лиц. Фактическое поступление налога за период 2005-2006 гг. возросло в 1,8 раз. Это связано с поступлением платежей по декларациям за 2006 год, а также с увеличением налоговой базы у отдельных налогоплательщиков. Но уже к концу 2007 г. произошел небольшой спад величины мобилизованного налога на имущество физических лиц в размере 10,57%.

В 2006 году доля акцизов в общем объеме платежей имела тенденцию к снижению, в первую очередь за счет акцизов на алкогольную продукцию. В 2006 году изменился порядок исчисления и уплаты «алкогольных акцизов» (начисление с производителей, а не через акцизные склады, как это было в 2005 году), вследствие чего уменьшилось количество плательщиков и объем поступлений.

Рост поступлений земельного налога за период 2005-2006 гг. достигнут в основном за счет увеличения налоговой базы в результате идентификации правообладателей земельных участков, а также погашения задолженности за 2006 год организациями бюджетной сферы, финансируемыми из федерального бюджета.

Однако вследствие законодательно неурегулированных правовых норм применения повышающих коэффициентов к ставкам налога в 2007 году снизилась собираемость по данному налогу, в результате не были исполнены плановые бюджетные показатели по земельному налогу в большинстве муниципальных образований области.

Динамика изменения поступлений остальных налогов за 2005-2007 гг. в целом остается постоянной, сохраняя стабильным уровень поступления доходов в бюджет.

Для анализа уровня собираемости налогов в разрезе отраслей народного хозяйства рассчитаем показатели динамики поступлений налогов и сборов за период 2005-2007 гг. (Приложение К). Полученный результат представим в таблице 3.

Таблица 3 — Поступления налогов в разрезе отраслей народного хозяйства за 2005-2007 гг.

Наименование показателя	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год	2006/ 2005	2007/ 2006	2006/ 2005	2007/ 2006
Промышленность	501311	526281	646396	602174	652186	787439	97,7	110,1	— 2,3	10,1
Сельское хозяйство	326	4443	19971	871	6371	32968	659,6	471,7	559,6	371
Транспорт	2061	5903	31277	2736	11585	38420	381,8	302,3	281,8	202
Связь	1715	3172	5550	3513	4775	9599	122,6	183,3	22,6	83,3
Строительство	8920	21371	27328	11894	11728	16671	88,9	129,6	— 11,1	29,6
Торговля и общ. питание, ремонт автотранспорта	20285	182219	74088	38765	65860	79024	153,2	109,4	53,2	9,4
Операции с недвижимым имуществом	4987	11485	16736	6935	18049	27112	234,7	136,9	134,7	36,9
Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка	29	—	—	41	—	—	—	—	—	—
Жилищно-коммунальное хозяйство	13138	58	7541	18849	692	3416	3,3	450	— 96,7	350
Финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение	3521	8216	593	6399	11240	6258	158,4	50,8	58,4	— 49,2
Образование	—	130	1105	—	9197	24865	—	246	—	146
Здравоохранение	—	1473	1733	—	8592	17050	—	180,9	—	80,9
Государственное управление и обеспечение военной безопасности	—	703	1613	—	14687	30469	—	189,1	—	89,1
Другие отрасли экономики	51591	19045	1	90431	32711	0	32,6	—	— 67,4	—

Из данных таблицы 3 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период наибольший объем поступлений налогов наблюдался в отрасли промышленности. Так, например, поступление налогов на конец отчетного периода составило 784439 тыс. руб., что на 21% (на 135253 тыс. руб.) больше чем в 2006г. и на 22% (на 141043 тыс. руб.) больше, чем в 2005 г.; величина поступлений налогов по промышленности в 2006 г. составила 652186 тыс. руб., темп прироста 2006 г. по отношению к 2005 г. — 8% (50012 тыс. руб.). Значительными темпами возросли поступления налогов по таким отраслям народного хозяйства как сельское хозяйство (объем поступлений налогов в 2006 г. возрос по сравнению с 2005 г. в 7,3 раза, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. — в 5,2 раза), транспорт (величина поступлений налогов с 2006 г. к концу исследуемого периода увеличилась с 11585 тыс. руб. до 38420 тыс. руб., т.е. в 4,2 раза, при этом в 2006 г. темп прироста по сравнению с 2005 г. составил 323% (8849 тыс. руб.)), а также связь, строительство, торговля и общественное питание, операции с недвижимым имуществом, образование и здравоохранение.

Наглядно структуру поступления налогов за исследуемый период по удельному весу наиболее значимых отраслей народного хозяйства можно представить на рисунке 6.

Для оценки эффективности контрольной работы налогового органа рассчитаем следующие показатели: коэффициент сокрытия (занижения) налогов, коэффициент начисления пеней, коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций, коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства (Приложение К).

Коэффициент сокрытия (занижения) налогов в 2005 г. имел довольно низкое значение (), что говорит о значительных усилиях налоговых органов по выявлению заниженных (неучтенных) объектов налогообложения. В 2006 г. данный показатель увеличился в 20 раз в связи с ростом сумм дополнительно начисленных налогов по результатам выездных налоговых проверок. При этом уже к началу 2008 г. усилилась эффективность работы налоговых органов, в результате величина коэффициента сокрытия налогов в 2007 г. стала равна 0,2.

Значение коэффициента начисления пеней на протяжении всего исследуемого периода сохранялось на низком уровне. Так с 2005 по 2006 гг. величина коэффициента начисления пеней возросла с 0,01 до 0,03 (на 300%). Однако уже к 2007 г. его значение снизилось до уровня 2005 г. Данный показатель говорит о довольно низкой доле суммы начисленных пеней за несвоевременное перечисление платежей в бюджет в общей сумме начисленных налогов, а также о том, что подавляющее число налогоплательщиков своевременно перечисляют обязательные платежи в бюджет.

Рисунок 6 — Удельный вес поступления налогов по основным отраслям народного хозяйства за период 2005-2007 гг.

Коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций в 2005 и 2006 гг. сохранялось на одном уровне (), что говорит о значительной доле усилий налоговых органов по выявлению допущенных налогоплательщиками ошибок при заполнении налоговых деклараций налоговых органов. С 2006 г. наблюдался рост значения данного коэффициента с 0,02 до 0,05, однако это изменение является незначительным.

Коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства возрос за период 2005-2007 гг. в 1,4 раза (с 0,5 в 2005 г. до 0,7 — в 2007 соответственно), что является результатом увеличения степени привлечения налоговыми органами к ответственности за нарушение законодательства.

Динамику задолженности по налогам и сборам на уровне Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Орловской области города Ливны, а также объём налоговых поступлений в целом в сопоставлении с плановыми значениями за период 2005-2007 гг. представим в таблице 4.

Таблица 4 — Объём налоговых поступлений и задолженности по ним за период 2005-2007 гг.

Наименование показателя	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год	2006/ 2005	2007/ 2006	2006/ 2005	2007/ 2006
Налоговые поступления	579849	743972	641152	779005	838626	891487	97,1	96,9	— 2,9	— 3,1
Задолженность по налогам	____	____	____	56814	89277	145341	142	148	42	48

Из данных таблицы 4 следует, что за анализируемый период сумма задолженности в целом по налоговому органу растет значительными темпами: темп прироста задолженности в 2006 г. по сравнению с 2005 г. составил 57%, или 32443 тыс. руб., в 2007 г. по сравнению с 2006 г. — 63%, или 56064 тыс. руб. Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам за период 2005-2007 гг. увеличилась в 2,5 раза. Таким образом, темп прироста задолженности по налоговому органу перед бюджетом в целом значительно превышает аналогичный показатель уровня поступлений налогов и сборов, что выявляет тенденцию к увеличению случаев сокрытия налогов.

Сопоставление задолженности по налоговому органу с уровнем поступлений налогов и сборов в бюджет наглядно можно изобразить на рисунке 7.

Рисунок 7 — Соотношение фактических поступлений налогов в бюджет и задолженности по ним перед бюджетом за 2005-2007 гг.

Проанализировав рисунок 7, можно сделать вывод о том, что удельный вес задолженности по налоговому органу в общей сумме поступлений налогов за исследуемый период в 2005 г. составил 7%, в 2006 и в 2007 гг. — 11% и 16% соответственно. Величина задолженности по налогам и сборам за период 2005-2007 гг. сохраняется на достаточно низком уровне по отношению к сумме фактических мобилизированных налоговых поступлений в бюджет.

Для анализа структуры и динамики задолженности по МРИ ФНС за период 2005-2007 гг. рассчитаем уровень задолженности в целом и задолженность по видам налогов и сборов в частности, определим сумму списанной недоимки и задолженности по федеральным, региональным и местным налогам, а также величину реструктуризированной задолженности (Приложение М). Расчет данных показателей произведем с учетом значений коэффициента инфляции за 2006 и 2007 гг. Полученный результат представим в таблице 5.

Таблица 5 — Структура задолженности по налогам и сборам за период 2005-2007 гг.

Наименование показателя	Факт, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2005 год	2006 год	2007 год	2006/ 2005	2007/ 2006	2006/ 2005	2007/ 2006
В целом по налоговому органу	56814	89277	145341	142	148	42	48
Недоимка	18742	17808	23200	85	118	-15	18
Реструктурированная задолженность	4027	1350	9712	30	665	-70	565
Отсроченные (рассроченные) платежи	9	0	—	—	—	—	—
Приостановленные к взысканию платежи	34036	70119	1654	185	2,2	85	— 97,8
Задолженность по акцизам	680	0	0	—	—	—	—
Задолженность по взносам в пенсионный фонд	11576	2605	17579	20	615	-80	515
Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций	30745	113251	151203	332	121	232	21
Платежи за пользование природными ресурсами	584	187	34	83	6	-17	-94
Задолженность по Единому социальному налогу	24487	25895	31140	95	109	-5	9
Сумма списанной недоимки и задолженности по федеральным налогам	29201	1623	49587	5	2785	-95	2685
Сумма списанной недоимки и задолженности по региональным и местным налогам	3767	10678	15088	255,5	91	155,5	-9

Из данных таблицы 5 следует, что темп прироста недоимки в 2007 г. по отношению к 2006 г. составил 30%, или 5392 тыс. руб., в предыдущий же период наблюдалось снижение суммы недоимки на 5%, т.е. на 934 тыс. руб. Можно сделать вывод о том, что величина недоимки растет незначительными темпами по сравнению с ростом величины общей задолженности.

Сумма списанной недоимки и задолженности по федеральным, региональным и местным налогам имеет положительную динамику. На протяжении всего анализируемого периода наблюдался непрерывный рост суммы списанной недоимки и задолженности по региональным и местным налогам: в 2006 г. по сравнению с 2005 г. темп прироста составил 183% (6942 тыс. руб.), в 2007 г. по сравнению с 2006 г. — 41% (4410 тыс. руб.). Сумма списанной недоимки и задолженности по федеральным налогам за период 2005-2006 гг. сократилась на 27578 тыс. руб., или на 95%, но уже в 2007 г. это значение увеличилось в 30,5 раз, составив к концу исследуемого периода 49587 тыс. руб. Динамику изменения сумм списанной недоимки и задолженности по федеральным, региональным и местным налогам наглядно представим на рисунке 8.

Рисунок 8 — Соотношение сумм списанной недоимки и задолженности по федеральным, региональным и местным налогам за 2005-2007 гг.

Из рисунка 8 можно сделать вывод о том, удельный вес недоимки и задолженности по региональным и местным налогам в общей сумме списанной задолженности по федеральным налогам и сборам в 2005 и 2007 годах составил 12,9% и 30,4% соответственно, в то время как в 2006 году уровень задолженности в бюджет по региональным и местным налогам и сборам превысил значение списанной недоимки и задолженности по федеральным налогам и сборам более чем в 6,5 раз.

На основе приведенного выше анализа поступлений налогов в бюджет как в целом по налоговому органу, так и в разрезе отраслей народного хозяйства, а также коэффициентов организации контрольной работы налоговых органов, можно сделать вывод о том, что за исследуемый период работа налогового органа была в целом очень эффективной. Причем наилучшие показатели деятельности МРИ ФНС наблюдались, в основном, в 2007 г., что говорит о тенденции к улучшению эффективности работы исследуемого объекта.

2.3 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка как она из основных форм налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц, в отличие от выездной налоговой проверки, исходя из действующего законодательства, ограничивается представленными проверяемым лицом документами и информацией, полученной из иных источников. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения. Налоговый орган также проводит камеральную проверку автоматизированном режиме с использованием программного средства, установленного в налоговом органе [12].

Характеристика контрольной работы Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы в части проведения камеральных налоговых проверок представлена в таблице 6.

Таблица 6 — Динамика показателей контрольной работы МРИ ФНС г. Ливны в части проведения камеральных налоговых проверок за период 2005-2007 гг.

Наименование показателя	2005 год	2006 год	2007 год
Количество результативных и безрезультативных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего камеральные налоговые проверки
Количество результативных камеральных налоговых проверок	25	63	93
Количество безрезультативных камеральных налоговых проверок	585	1017	902

Из данных таблицы 6 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период наблюдался непрерывный рост количества результативных камеральных налоговых проверок в расчете на одного налогового инспектора. Так, в 2006 году по сравнению с 2005 их число увеличилось более чем в 2 раза и составило 63. Темп роста результативных камеральных налоговых проверок в 2007 году по сравнению с 2006 составил 47,6% (30 проверок). В то же количество безрезультативных камеральных налоговых проверок в 2006 г. по сравнению с 2005 г. возросло в 1,7 раз, тогда как к 2007 г. снизилось на 11%, что говорит о наметившейся тенденции повышения эффективности проведения МРИ ФНС камеральных проверок.

Процедуру осуществления камеральных налоговых проверок можно условно разделить на следующие этапы:

1. Предпроверочный анализ;

2. Проведение камеральной налоговой проверки;

3. Оформление результатов камеральной налоговой проверки;

4. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и вступление его в силу.

Предпроверочный анализ является своеобразным подготовительным этапом в ходе осуществления камеральной налоговой проверки, в рамках которого проводится сбор и изучение информации (сведений), которые будут использованы после представления налогоплательщиком соответствующей налоговой декларации (расчета). По аналогии с выездными налоговыми проверками этап предпроверочного анализа не обладает должной законодательной регламентацией [14].

Непосредственно в самом процессе проведения камеральной налоговой проверки, осуществляемом МРИ ФНС, можно выделить ряд процедур, наглядно представленных на рисунке 9.

Налоговый орган обязан проводить камеральные налоговые проверки в отношении всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками. Камеральная проверка налоговых деклараций по налогам, налоговая база по которым определяется в централизованном порядке головной организацией, проводится налоговым органом по месту постановки на учет головной организации.

Информация об арифметических ошибках, выявленных при вводе данных налоговой отчетности (протоколы ошибок, содержащиеся в автоматизированных информационных системах), используется отделом камеральных проверок при проведении камеральных налоговых проверок.

Рисунок 9 — Основные этапы проведения камеральной налоговой проверки [10].

После принятия налоговой декларации от налогоплательщика МРИ ФНС, в первую очередь, вводит полученные данные в Автоматизированную Информационную Систему. При обработке поданной налоговой отчетности МРИ ФНС осуществляет проверку:

- наличия всех необходимых реквизитов налогоплательщика (полное наименование налогоплательщика; ИНН, КПП налогоплательщика; подписи должностных лиц налогоплательщика и печать налогоплательщика);

- полноты и своевременности представления комплекта отчетности по налогу;

- правильности арифметических подсчетов итоговых сумм, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета;

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган в обязательном порядке проводит:

- проверку сопоставимости отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

- проверку обоснованности применения налоговых ставок, льгот;

- сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

- оценку достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученной;

- анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (продукции, работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро- и теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов;

- анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе сравнительный анализ со средними показателями финансово-хозяйственной деятельности по группе аналогичных налогоплательщиков

При проведении камеральной проверки инспекция может также истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налогоплательщик, которому адресовано требование о представлении необходимых для проверки документов, обязан представить их в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий — ксерокопий документов, скрепленных печатью и подписанных руководителем [10].

Требование о представлении документов содержится в Приложении Л.

В ходе проверки налоговый орган имеет право вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений. Если при проведении камеральных налоговых проверок у инспекции возникает необходимость получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами (контрагентами), налоговый орган имеют право истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика [25].

В пункте 5 статьи 88 НК РФ содержится норма, согласно которой лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, то должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Н К РФ.

До 1 января 2007 года НК РФ не обязывал составлять акты камеральных налоговых проверок. Однако с 2007 года одним из основных нововведений в процедуру камеральной проверки явилось установление требования к должностным лицам налогового органа составлять акт проверки [12].

В качестве примера оформления результатов проверки рассмотрим акт камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года, проведенной МРИ ФНС №3 города Ливны (Приложение М).

Декларация предприятия «Автоагрегат» была предоставлена своевременно. Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 100 НК РФ НК РФ установлен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в акте камеральной налоговой проверки:

- дата акта камеральной налоговой проверки — 29 октября 2008 года;

- полное и сокращенное наименование налогоплательщика — Открытое Акционерное Общество «Автоагрегат» (ОАО «Автоагрегат»);

- дата предоставления в налоговый орган декларации — 24 июля 2008 года;

- период, за который проведена проверка — проверка начата 24 июля 2008 года, окончена 24 октября 2008 года;

- период, за который проведена проверка — полугодие 2008 года;

- иные сведения, предусмотренные пунктом 3 статьи 100 НК РФ.

В результате проведения МРИ ФНС города Ливны камеральной налоговой проверки соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты в бюджет налога на прибыль было выявлено занижение суммы налога на прибыль на 6858 рублей.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года выручка организации составила 70120324 рублей, расходы — 70034025 руб. Налоговая база определена в размере 86299 рублей. Сумма исчисленного налога — 20711 рублей.

По строке 210 налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года сумма ранее начисленных авансовых платежей за отчетные периоды определена в размере 9027 рублей.

Однако по данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 г., а также данных лицевого счета налогоплательщика было установлено, что фактически организацией ООО «Экос-Упак» за 6 месяцев 2008 г. начислено авансовых платежей в сумме 2169 рублей, а не 9027 рублей, как было отражено налогоплательщиком в налоговой декларации за полугодие 2008 г.

Материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, а именно неуплата налога на прибыль за полугодие 2008 г. в сумме 6858 рублей, были рассмотрены заместителем руководителя налогового органа. В результате было вынесено решение доначислить ОАО «Автоагрегат»:

1. Неуплаченный налог на прибыль за полугодие 2008 г. в размере 6858.00 рублей;

2. Авансовые платежи по налогу на прибыль на 3 квартал 2008 г. в сумме 9515 рублей;

3. Пени, исчисленные в соответствии со ст.75 НК РФ, за несвоевременную уплату налогов (сборов), доначисленных по настоящему акту.

Налогоплательщик также обязан внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Согласно пункту 2 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть подписан лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В пункте 5 статьи 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Камеральная налоговая проверка может являться основанием для проведения еще одной основной формы налогового контроля над юридическими лицами — выездной налоговой проверки, в случае обнаружения каких-либо несоответствий в отчетности и иных документах, предоставленных в налоговый орган.

2.4 Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки

Выездная проверка является наиболее трудоемкой формой налогового контроля и назначается только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, а в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия налогового инспектора непосредственно на проверяемом объекте [10].

Характеристика контрольной работы Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы в части проведения выездных налоговых проверок представлена в таблице 7.

Таблица 7 — Динамика показателей контрольной работы МРИ ФНС г. Ливны в части проведения выездных налоговых проверок за 2005-2007 гг.

Наименование показателя	2005 год	2006 год	2007 год
Количество результативных и безрезультативных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные налоговые проверки
Количество результативных выездных налоговых проверок	6	12	14
Количество безрезультативных выездных налоговых проверок	4	13	12

Из данных таблицы 7 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период значительными темпами возросло количество результативных выездных налоговых проверок в расчете на одного налогового инспектора: в 2006 и 2007 годах их численность возросла на 6 и 2 выездные налоговые проверки соответственно. Аналогичная ситуация произошла и с показателем безрезультативных выездных налоговых проверок в расчете на одного налогового инспектора за период 2005-2006 гг. Так, в 2006 году по сравнению с 2005 число проверок возросло более чем в 3 раза, однако затем в 2007 году по сравнению с 2006 наблюдался спад на 8%. Однако в целом сохраняется положительная динамика эффективности проведения выездных налоговых проверок.

Вопрос о порядке проведения выездной налоговой проверки имеет очень важное значение, поскольку любое несоответствие в порядке проведения проверки и оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации ставить вопрос о признании фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, недействительными. Этапы осуществления выездной налоговой проверки являются в высокой степени зависимыми и во многом предопределяют эффективность друг друга.

Можно выделить следующий порядок осуществления выездной налоговой проверки:

1. Планирование выездной налоговой проверки;

2. Предпроверочный анализ;

3. Проведение выездной налоговой проверки;

4. Оформление результатов выездной налоговой проверки;

5. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вступление его в силу [14].

Наглядно процедуру осуществления выездной налоговой проверки можно представить на рисунке 10.

Рисунок 10 — Основные этапы проведения камеральной налоговой проверки [10].

Поведению выездной налоговой проверки предшествует определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации, относительно конкретной организации. Подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок является процесс планирование выездных налоговых проверок. Он состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале; сроков их проведения; видов налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения.

Перечисленные процедуры проводятся с целью обеспечения оптимального выбора таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов (сборов и других обязательных платежей), пени и налоговых санкций.

Процесс планирования и подготовки выездных налоговых проверок, состоящий из восьми этапов, наглядно представлен в Приложении Н.

Отбор налогоплательщиков, подлежащих первоочередному включению в план проведения выездных налоговых проверок, производится по результатам:

- камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотнесений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности декларации (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);

- анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;

- анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений.

Порядок назначения и проведения комплексной выездной налоговой проверки разберем на примере МРИ ФНС №3 по Орловской области города Ливны.

Порядок назначения и проведения комплексной выездной налоговой проверки регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 89 НК РФ) и федеральным законом от 27 июля 2006 года № 137 — ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса российской Федерации и в отдельные законодательные акты российской Федерации в связи осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (с изменением от 30 декабря 2006 г.)

Они устанавливают следующий порядок мер по проведению налоговой проверки:

1. Заключение отдела камеральной проверки;

2. План выездной налоговой проверки;

3. Решение на проведение выездной налоговой проверки;

4. Требование о предоставлении документов для проведения проверки;

5. Справка об окончании проверки;

6. Акт выездной налоговой проверки;

7. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Заключение отдела камеральной проверки является информационным источником, который служит основанием для проведения налоговой проверки. Отдел камеральной проверки проверяет отчетность налогоплательщиков. Любое несоответствие отчетности или выявление нарушений указывается в заключении отдела камеральных проверок.

После заключения отдела камеральных проверок налоговый орган составляет план выездной налоговой проверки.

План выездной налоговой проверки представляет собой таблицу, в которой указываются: наименование организации; ИНН / КПП; номер и дата акта последней выездной налоговой проверки; виды налогов, сборов, других обязательных платежей, подлежащих проверке; участие в проверке правоохранительных органов (наименование органа); период, за который будет проводиться проверка; ФИО начальника отдела, ответственных за проведение выездной налоговой проверки; отметка о корректировке плана проведения выездных налоговых проверок; отметка об исполнении.

План проведения выездных налоговых проверок за 2 квартал 2007 года представлен в Приложении П.

Исходя из результатов проведенного анализа всей имеющейся информации о налогоплательщике, а также ограничений, установленных статьями 87 и 89 Кодекса, принимается решение о назначении выездной налоговой проверки, запланированной на предстоящий квартал. Решение составляется на основании статьи 31 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации, которые приводят перечень обязательных сведений, которые должно содержать решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

С I апреля 2007 г. применяется форма решения о проведении выездной налоговой проверки, приведенная в качестве приложения № 1 к приказу ФНС России от 25.12.06 г. № САЭ-3-06/892@. В нем указываются:

1) решение о назначении выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения налогового законодательства по налогам и сборам (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) за назначенный период;

2) должностные лица, которые будут проводить налоговую проверку.

Решение о проведении выездной налоговой проверки представлено в Приложении Р.

После составления решения налоговый орган уведомляет организацию о запланированной налоговой проверке. Организация в свою очередь должна предоставить все необходимые документы налоговым инспекторам, которым поручено провести выездную налоговую проверку. Для получения документов налоговый орган составляет требование о предоставлении документов для проведения проверки.

Проверяемая организация по предъявлению требования должна предъявить следующие необходимые для налоговой проверки документы: главную книгу, журналы-ордера, книги покупок, книги продаж, первичные бухгалтерские документы, выписки банка, кассовую книгу, кассовые документы и иные документы, необходимые для проверки за необходимый период, указанные в требовании (Приложение Л).

Согласно статье 93 «Истребование документов при проведении налоговой проверки» Налогового кодекса Российской Федерации истребованные документы предоставляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, предоставляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Непредставление запрашиваемых документов в установленный срок влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый непредоставленный документ.

После проведения налоговой проверки выдается справка об окончании проверки.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по форме приведенной в Приложении С, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальными предпринимателем, либо их представителями.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указания на отсутствие таковых, а так же выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой — вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям).

Для более подробного изучения порядка проведения выездной налоговой проверки, рассмотрим проверку, проведенную МРИ ФНС №3 города Ливны на ОАО «Автоагрегат» с 05.03.2007 г. по 04.04.2007 г., описанную в акте №22 выездной налоговой проверки Открытого Акционерного Общества «Автоагрегат».

В ходе проведенной МРИ ФНС №3 камеральной проверки ОАО «Автоагрегат» были выявлены следующие Основания для проведения выездной налоговой проверки: факты, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика, несоответствие данных налоговых деклараций данным бухгалтерской отчетности, а также другим документам о деятельности налогоплательщика, имеющимся у налогового органа.

Акт выездной налоговой проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Вводная часть акта выездной налоговой проверки содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, в частности:

- номер акта проверки (акт №22);

- указание на вопросы проверки (проведена проверка ОАО «Автоагрегат» по соблюдению законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, единого социального налога, транспортного налога, единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц, водного налога за период, а также ряда других, указанных в акте);

- наименование места проведения проверки (г. Ливны, помещение проверяемого лица);

- период, за который проводится проверка (проверка начата 05.03.2007 года, окончена 04.05.2007 года);

- Ф.И.О., должности, классные чины проверяющих лиц с указанием наименования налогового органа;

- дату акта проверки (дату подписания акта лицами, проводившими проверку — 29 мая 2007 года);

- наименование проверяемой организации, ее ИНН/КПП (ОАО «Автоагрегат»);

- Ф.И.О. всех руководителей и главных бухгалтеров организации;

- иные сведения, предусмотренные пунктом 3 статьи 100 НК РФ.

В описательной части акта содержится изложение выявленных документально подтвержденных фактов налоговых правонарушении пли указание на их отсутствие.

Налогоплательщик уплачивает налоги по общему режиму налогообложения и ЕНВД. Некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также расхождение в данных бухгалтерского и налогового учета были выявлены по результатам проведения выездной налоговой проверки.

За 2006 год доходы от реализации занижены на сумму 232190 рублей, что составляет разницу между доходами от реализации товаров по данным общества и по данным налоговой проверки.

В результате нарушения пункта 20 статьи 250 НК РФ во внереализационные доходы не включена стоимость излишков в сумме — 364932 рублей товарно-материальных ценностей и готовой продукции, которые были выявлены в результате инвентаризации.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг) по данным ОАО «Автоагрегат» за 2005 год составили — 446212549 рублей. По данным проверки расходы составили — 446146159 рублей

Расхождения произошли в результате нарушения пункта 1 статьи 252 главы 25 НК РФ. ОАО «Автоагрегат» относило на расходы проживание в гостиницах и услуги автостоянок согласно документам, полученным от предприятий, не зарегистрированных на территории РФ.

За 2006 год расходы от реализации завышены на 349677 рублей по аналогичной причине.

Величина внереализационных расходов за период 2005-2006 гг., приведенная по данным ОАО «Автоагрегат» соответствует данным проверки.

Таким образом, в результате выездной налоговой проверки налога на прибыль за период 2005-2006 гг. было выявлено, что ОАО «Автоагрегат» неправомерно занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль за проверяемый период на 1013189 рублей (в 2005 году на 66390рублей, в 2006 — на 946799 рублей соответственно).

При проведении камеральных проверок за период 2005-2006 гг. доначислена сумма налога на имущество за проверяемый период в размере 2225 рублей. Расхождения в сумме налога на имущество, начисленного ОАО «Автоагрегат», с данными инспекции произошли в результате нарушения статьи 3 Закона Орловской области №364-03 от 25.11.2003 г. «О налоге на имущество». В результате чего налогоплательщиком необоснованно в состав льготируемого имущества включен библиотечный фонд.

В нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ ОАО «Автоагрегат» не включало в налоговую базу для начисления НДФЛ суммы, полученные физическими лицами по счетам за проживание в гостиницах, которые не состоят на учете в ЕГРЮЛ. В результате сумма не исчисленного и не удержанного налога на доходы физических лиц за 2005,2006,2007гг. составляет 53630 рублей с 50 человек, в том числе за 2005 год 13681 рублей с 26 человек, за 2006 год 35814 рублей с 40 человек, за 2007 год 4135 рублей с 12 человек.

Итоговая часть содержит обобщение фактов, изложенных в описательной части акта проверки, в частности: сведения об общих суммах неуплаченных или уплаченных не полностью налогов и сборов, а также переплаты налогов с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам; обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений; выводы проверяющих о наличии в действиях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений и предложения по привлечению фискально-обязанного лица к ответственности; предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием мер, направленных на полное возмещение понесенного государством ущерба. Акт вручается налогоплательщику.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Итоговым действием по окончанию выездной налоговой проверки является составление решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. В этом решении указываются основания по привлечению к ответственности организацию или индивидуального предпринимателя, с предоставлением фактов нарушений им налогового законодательства.

Решение может быть обжаловано в течении трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении его прав, в УФНС России или в Арбитражный суд путем подачи жалобы в письменной форме в настоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), искового заявления в суд, арбитражный суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Выездные налоговые проверки, как в целом, так и по отдельно взятому налогу характеризуются рядом особенностей, что позволяет глубоко изучить проблемы функционирования организации — налогоплательщика, дать сравнительный анализ состояния расчетов с бюджетом по отдельно взятому налогу, выявить и устранить нарушения и недостатки.

3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

3.1 Направления совершенствования организации и проведения налогового контроля

Налоговый контроль в современных условиях — это качественно новое явление, которое находится на пересечении многих процессов, как экономико-правовых, так и процессов государственного регулирования финансовых и информационных потоков. Для эффективности проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц особое значение в России имеет грамотное правовое регулирование налогового контроля по вопросам сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней. Это возможно лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления, занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов [3].

Среди основных требований, предъявляемых к современной системе налогового контроля, можно выделить следующие аспекты:

- оценка результатов деятельности налогоплательщиков в условиях быстроизменяющейся рыночной среды и адаптации налогового законодательства по критериям и правилам, определенным НК РФ;

- установление экономически значимого отклонения реальных (декларируемых) показателей налогоплательщиков от их расчетных значений;

- мероприятия по устранению отклонений, разработанные с учетом особенностей деятельности налогоплательщиков.

Одними из самых важных причин ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства, а также недобросовестность самих налогоплательщиков. Поэтому в первую очередь необходимо совершенствовать нормативно-законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля, а вместе с тем и порядок его осуществления.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля: системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок; использование системы оценки работы налоговых инспекторов; форм и методов налоговых проверок [15].

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. Для более тщательного отбора налогоплательщиков для проведения проверок необходимо расширять информационную систему данных о них. При совершенствовании работы с кадрами перспективным может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов [3].

Для упорядочения контрольно-проверочной деятельности налоговых органов, предотвращения многочисленных, безрезультатных проверок, создание партнерских отношений налогоплательщика с налоговыми органами, целесообразной считается реализация следующих предложений:

- во время осуществления контрольной деятельности налоговых органов должны учитываться должностные и структурные принадлежности сотрудника. Сотрудники каждой структуры должны вести контрольно-проверочную деятельность в соответствии с их прямыми обязанностями;

- с целью недопущения сокрытия недостаток в области учета и уплаты налогов в бюджет, необходимо чтобы один и тот же налоговый орган не допускался к проверке деятельности одного налогоплательщика два и более раз подряд. Так, если первую проверку провел налоговый орган района, то следующую проверку должен проводить налоговый орган города, области или республики. Также должны быть запрещены проведение проверок предприятий закрепленными за ними кураторами;

- поэтому считается целесообразным, если налоговые органы разработают типовой акт налоговой проверки и определять прилагаемые сведения к этому акту в виде реального отчета и уплаты указанных налогов. Такими данными могут быть данные о банковских и кассовых операциях, сведения, указанные в налоговых декларациях поставки товаров от поставщиков, приложении суммы налога на добавленную стоимость в виде зачета и другие данные, которые важны для учета и являются как нераздельная часть акта проверки и данные должны быть приобщены как приложение к акту;

- контрольно-проверочная деятельность налоговых органов должна быть сосредоточена на направлении проверки без выезда, на упорядочение отчетности и уплаты в отделах учета;

- с целью упрощения процесса проверки, уменьшению срока проверок и реальности их проведения, необходимо определять нормы требования к проверкам и составлению документа отчета проверки [20].

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по направлению увеличения количества совместных проверок с другими (органами внутренних дел, правоохранительными органами) и проведения повторных проверок предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах.

С целью обеспечение повышения собираемости налогов и улучшение взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами необходимо решить следующие задачи:

1. Стимулирование повышения эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов по взиманию налогов, выявлению, пресечению и предупреждению налоговых правонарушений.

Решение этой задачи позволит создать необходимые условия для осуществления налоговыми и правоохранительными органами деятельности по мобилизации налогов, выявлению, пресечению и предупреждению налоговых правонарушений, а также сократить недоимку и повысить собираемость по региональным и местным налогам, усилить контроль за осуществлением проверок оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и применения контрольно-кассовой техники, увеличить долю возмещения ущерба от налоговых преступлений, увеличить налоговую базу по имущественным налогам.

2. Обеспечение взаимодействия федеральных органов государственной власти с территориальными органами федеральных государственных органов и органами местного самоуправления по вопросам роста поступлений доходов.

Решение задачи позволит создать необходимые условия для организации взаимодействия федеральных органов государственной власти, территориальных органов и органов местного самоуправления по вопросам организации налогообложения, а также обеспечить тесное взаимодействие между ними по вопросам собираемости налогов, в том числе при помощи обмена необходимой информацией.

3. Повышение общей налоговой культуры населения и уровня информированности налогоплательщиков.

Решение этой задачи позволит повысить уровень информированности налогоплательщиков, а также осуществить мероприятия, направленные на повышение эффективности информационного воздействия налоговых кампаний и акций, наладить систему информирования населения по вопросам собираемости налогов [4].

Для повышения эффективности контрольных мероприятий следует ввести систему поощрений налоговых инспекторов за качественно выполненную работу или за большое количество найденных нарушений. А также необходимо введение системы штрафов за грубое отношение с налогоплательщиками. При этом главным критерием, по которому можно судить о работе налоговых инспекторов, может стать экономическая ситуация на подконтрольной инспекции территории. Также следует ввести критерии оценки работы сотрудников ФНС.

Приоритетным направлением налогового контроля должен стать контроль за расходами с акцентом на аналитику. Данный аспект необходимо закрепить в регламенте по организации налоговых проверок. Так как для эффективного контрольных мероприятий они должны базироваться на хорошо развитой системе анализа, чтобы не допустить упущений при проверке правильности отражения данных в отчетности. А в случае ошибки, эта система позволит незамедлительно найти причину ее появления. Здесь возникает необходимость в тесном взаимодействии налоговых служб и аудиторских компаний [16].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля юридических лиц. Так эффективность контрольно-проверочной деятельности налоговых органов зависит от правильного и неукоснительного соблюдения положений налогового законодательства со стороны налоговых органов.

Однако непосредственно одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства является повышение сознательности налогоплательщика.

3.2 Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов

Становление рыночных принципов хозяйствования в России, возникновение налоговых отношений, необходимость укрепления и стабилизации финансовой системы страны, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов объективно обусловили структурные изменения в системе контроля органами государственной власти и власти муниципалитетов за состоянием экономики. В силу этих объективных причин произошло обособление такого направления государственного финансового контроля, как контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками причитающихся платежей в бюджет. Налоговый контроль стал одной из важнейших функций государства, обеспечивающей условия нормального функционирования его финансово-кредитной системы, проверку выполнения налогоплательщиками своих обязательств перед государством при образовании фондов денежных средств [6].

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля, но одновременно он обладает специфическими особенностями, касающимися состава его субъектов, объектов, выполняемых функций, правовой базы его осуществления, применяемых форм и методов и др.

Сущность любого вида контроля можно рассматривать как функцию или элемент управления, что предполагает наличие прямых и обратных связей

Прямая связь между налоговыми органами и налогоплательщиками обеспечивает исполнение последними налогового законодательства, своевременную и полную уплату в бюджет налоговых платежей, а также служит для выработки рекомендаций по устранению нарушений налогового законодательства, правил ведения бухгалтерского учета. Обратная связь позволяет оценить результат воздействия на контролируемый орган, узнать об устранении выявленных недостатков в организации бухгалтерского учета и исчислении налогов проверяемой организацией, тем самым наличие обратной связи способствует совершенствованию организации учета финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика. Обратная связь подытоживает качество проведения контроля, сигнализирует о степени его воздействия на проверяемый орган. Одновременно, обратная связь может оказать воздействие на проверяющий орган, а также на другие органы, осуществляющие налоговый контроль, за счет обобщения и распространения эффективных методов работы проверяемой организации.

Недооценка положения о существовании в системе налогового контроля обратной связи приводила к тому, что на начальном этапе функционирования налоговых органов сущность контроля сводилась только к проверке и выявлению нарушений налогового законодательства, привлечению к ответственности виновных. Однако в современных условиях объективной необходимостью является оценка качества проведения контроля, эффективности его форм и методов с целью совершенствования деятельности налоговых органов.

В последние годы появился ряд работ, в которых исследуются вопросы контрольной деятельности налоговых органов, их роли в обеспечении устойчивости доходной базы бюджетов разного уровня. В то же время в целом в центре внимания государственной налоговой политики остается проблема повышения уровня налогового администрирования и налогового контроля, в частности.

Одним из следствий реализованных мер по проведению налоговой реформы стало общее улучшение уровня контрольной работы налоговых органов, повышение собираемости налогов и обеспечение доходов бюджетов.

Основной функцией Федеральной Налоговой Службы (ФНС) является обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

При осуществлении налогового контроля ФНС придерживается следующих принципов:

- равенство перед законом всех участников налоговых правоотношений;

- адекватная и своевременная реакция на различные модели поведения налогоплательщиков;

- достижение максимальных результатов при минимальных затратах;

- обеспечение роста доходов государства может происходить за счет увеличения количества налогоплательщиков, добровольно исполняющих налоговые обязательства, а также за счет сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в ненаблюдаемом секторе экономики.

Данные принципы являются основой работы налоговых администраций, как в российском, так и в зарубежном опыте проведения контрольных мероприятий [18].

Однако в отличие от зарубежных налоговых администраций, которые сосредоточены только на налоговом администрировании, ФНС России дополнительно осуществляет функции: регистрирующего органа; лицензирования и контроля за производством и оборотом спирта и алкогольной продукции; уполномоченного органа государства в делах о банкротстве.

Такой широкий перечень функций требует перехода на более эффективный функциональный принцип организации работы (узкая специализация сотрудников) и изменения структуры персонала: сокращение управленческого и увеличение инспекторского.

Реализация указанного принципа возможна только при условии определения оптимальной численности инспекции (укрупнение малочисленных инспекций) в соответствии с мировым опытом развития налоговых администрации.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

- увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Приоритетными для выездных проверок являются следующие категории предприятий:

- организации допустившие значительное изменение финансово-хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый результат;

- налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов. С целью определения существования скрытых источников средств проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности аналогичных организаций;

- налогоплательщики, у которых выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисления финансовых санкций;

- плательщики, пользующиеся налоговыми льготами по бюджетам различных уровней;

- предприятия, представляющие нулевой баланс;

- налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности;

- налогоплательщики, имеющие более трех расчетных, текущих и других счетов, а также валютные счета;

- организации, предложенные к проверке структурными подразделениями инспекции при наличии фактов, вызывающих подозрение в отношении достоверности бухгалтерской отчетов и налоговых расчетов, а также предприятия, допускающие нарушения законодательства применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Для более тщательного отбора налогоплательщиков для проведения проверок необходимо расширять информационную систему данных о них. Осуществлять это можно, например, путем проведения большего числа встречных налоговых проверок с контрагентами крупнейших и самых недобросовестных по итогам прошлых лет налогоплательщиков и внесения всех выявленных данных и досье налогоплательщиков.

Большую актуальность имеет процесс автоматизации анализа процедуры отбора, прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести в установленные сроки данную проверку, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени [8].

Одной из приоритетных задач налоговой службы должно стать повышение качества предоставляемого сервиса налогоплательщикам.

Акцент в этой работе необходимо поставить на развитие электронных услуга именно на сдаче деклараций и проведении сверок с налогоплательщиками в электронном виде.

Со стороны ФНС России — это разработка и внедрение новых видов электронных услуг. Для налогоплательщика — это доступ к своему лицевому счету. Безусловно, такая возможность — это мотив для перехода налогоплательщика на электронный документооборот с инспекцией. Но, как показывает зарубежный опыт, существенно повлиять на увеличение числа плательщиков, сдающих декларации по каналам связи, можно лишь закрепив их обязанность сдавать декларации в электронном виде и разрешив им представлять декларации в более поздние сроки [19].

Таким образом, в дальнейшем развитии контрольно-проверочных мероприятий налоговых органов в системе налогового администрирования можно выделить следующие основные направления:

- необходимость обеспечения стабильного и своевременного поступления доходов в бюджетную систему страны;

- развитие информационно-аналитических инструментов налогового контроля;

- сокращение издержек налогоплательщиков при исчислении и уплате налогов, а также затрат государства на налоговое администрирование.

В настоящее время в ФНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

В то же время многие проблемы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентации прав и ответственности должностных лиц налоговых органов, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации и ряд других изучены недостаточно и в современных условиях требуют дальнейшего исследования. Поэтому формируя и реализуя налоговую политику, первостепенной задачей налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий остается соблюдение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

3.3 Зарубежный опыт проведения налоговых проверок

Налоговые системы всех стран представлены совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков: юридических и физических лиц. С помощью налогов государство воздействует на рыночную экономику.

В настоящее время изучение процессов налогового администрирования в разных странах весьма своевременно, так как правильная (оптимальная) организация налогового контроля является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной.

Среди различных элементов, участвующих в составлении процедур налогового контроля, можно выделить следующие:

— сознание гражданского дога населения своевременно платить налоги. Одна из главных целей любого ведомства состоит в том, чтобы улучшать соблюдение закона и бороться против уклонения от уплаты налогов;

— идентификация налогоплательщика. Постановка на учет плательщиков в налоговых инспекциях. Налоговые ведомства располагают одним национальным номером идентификации налогоплательщика. Испания и Швеция имеют единственный номер идентификации для общего характера налогоплательщиков. Другие страны два номера: один номер специфический — для частных лиц и другой номер — для юридических лиц. В России тоже два номера: один — для физических лиц, включает 12 цифр; второй — для юридических лиц, включает 10 цифр. Определение номера важно для налоговых ведомств. Это позволяет улучшить отношения между администрацией и налогоплательщиками, а также улучшить налоговую проверку по документам налогоплательщика;

— механизм взимания налога как средство предотвращения подлога. Почти во всех европейских странах применяются методы взимания налога у источника дохода, т.е. налоговый агент (работодатель) удерживает налог из заработной платы работников и перечисляет в бюджет;

— служебное общение и сбор информации. По окладам и по заработным платам налоговые ведомства собирают информацию, предоставленную служащими и сообщенную работниками. Налоговые ведомства хранят также информацию, предоставленную другими службами, такими как: финансовыми органами, страховыми компаниями, социальными органами.

Элементы организации налогового контроля за рубежом имеют следующие отличительные черты:

1. Административная централизация как направление эффективности контроля. Сильная централизация существует в вопросе сбора деклараций и управление средствами платежа, принудительного взыскания и контроля больших предприятий.

2. Политика программирования налоговой проверки. Главное управление определяет политику налоговой проверки на уровне кабинетов министров и главных управлений. На двухлетний или трехлетний период политика налоговой проверки указывает общие направления. Деятельность планирования контроля остается широко централизованной в таких странах, как Италия, Испания, Япония. Она распространена больше в других странах, которые работают с группами налогоплательщиков (США, Великобритания, Швеция).

3. Непосредственно осуществление налогового контроля. Контроль осуществляется структурами, имеющими различные организационные территориальные уровни (местные, департаментские или региональные уровни). Существуют национальные или федеральные структуры контроля в Германии, Испании, Италии, Великобритании. Другие стран, как Канада, США, Ирландия имеют оперативное управление, организованное по группам налогоплательщиков в национальном масштабе, но внедренные на региональном уровне.

Органы контроля наделены рядом полномочий:

1. Право на получение информации. Налоговая администрация может потребовать от любого лица, чтобы ему предоставили любую справку или подготовили любые документы, относящиеся к налоговому законодательству. Сведения, собранные в этом случае могут быть использованы для налогообложения и проверки физического или юридического лица. Использование права на пользование информацией не должно позволить никаким образом осуществлять критический анализ бухгалтерского учета. Операции сбора информации должны ограничиваться выпиской бухгалтерских документов ли копии с документов.

2. Право проверки. Налоговая администрация может проверять существование и точность заявленных элементов, включая бухгалтерские данные и уточняющие документы, хранящиеся у налогоплательщика. Вместе с тем способы, цель контроля имеют различную практику. Например,

— некоторые страны не применяют контроля на месте (Великобритания);

— одно из главных различий между странами касается неожиданного характера проведения проверки (Германия, Испания, Италия);

— отсутствует ограничение срока контроля при выездных проверках (Германия, Канада, Япония, Швеция).

3. Право визита и конфискации. Эта процедура является процедурой неожиданного контроля, проводимая специализированными агентами. Эти обыски осуществляются по просьбе налоговых органов при наличии разрешения судебной власти агентами администрации, которые должны проникнуть в торговые или частные помещения. Во время обыска агенты собирают информацию и документы, способные доказать рассматриваемое мошенничество (нарушение налогового закона).

Организацию проведения налоговых проверок в зарубежных странах рассмотрим на примере США и Италии.

Налоговые инспекторы США применяют различные методы контроля. Однако все эти методы подчиняются ряду общих правил:

1. Налоговая проверка начинается с того, что налоговый инспектор направляет в адрес налогоплательщика решение о проверке. Если налогоплательщик не согласится с полученным решением, то инспектор может подать иск в суд.

2. По законодательству США Служба внутренних доходов обязана строго соблюдать правила и законные интересы налогоплательщиков.

3. В рамках проведения проверки налоговой декларации Служба внутренних доходов имеет право проверять документы бухгалтерского учета и принимать и принимать объяснения как самого налогоплательщика, так и третьих лиц. Если инспектор принял решение проверить бухгалтерские документы третьих лиц, то он должен сообщить об этом проверяемому плательщику.

Наиболее распространенный метод выбора налоговой декларации для дальнейшей проверки — это метод «отличительного параметра». Этот метод заключается в материальном подходе, используемом Службой внутренних доходов. Он позволяет классифицировать налоговые декларации в зависимости от вероятности наличия в них неточностей или ошибок. В соответствии с указанным методом налоговые декларации подразделяются на несколько групп. К примеру, декларации физических лиц подразделяются на группы в зависимости от общей величины дохода, указанной в декларации, а компьютерная формула определяет параметры для оценки налоговой декларации. Указанные параметры суммируются в целях получения определенного количественного показателя, т.е. отличительного параметра. В результате, чем выше полученный количественный показатель, тем больше вероятность того, что налоговая декларация будет подвергнута проверке. Окончательное решение проверять отобранные по наиболее высокому количественному показателю налоговые декларации или нет, а также, какой вид налоговой проверки использовать, принимается после ручного отбора налоговой декларации.

Кроме метода «отличительного параметра» существуют другие методы, используемые Службой в целях выбора налоговой декларации для дальнейшей проверки. В частности, если налогоплательщик обращается в Службу за возвратом излишне уплаченных налогов, Служба анализирует представленную таким налогоплательщиком декларацию и устанавливает обоснованность обращения налогоплательщика за возвратом.

Служба внутренних доходов также использует информацию о содержащихся в налоговой декларации ошибках или неточностях, полученную из внешних источников. К таким источникам относятся: газеты, документы публичного характера. Если служба сделает вывод, что указанная выше информация заслуживает доверия, то информация может быть использована в целях отбора налоговых деклараций для проверки.

В США существует 3 вида налоговых проверок:

1. Заочная налоговая проверка. Проводится путем направления доходов в контрольное управление Службы внутренних доходов по почте;

2. Камеральная налоговая проверка. Проводится по месту нахождения Службы внутренних доходов;

3. Выездная налоговая проверка. Проводится по месту нахождения налогоплательщика.

Выбор вида налоговой проверки зависит от комплекса и сложности поставленных вопросов. Как правило, камеральные налоговые проверки проводятся только в отношении налоговых деклараций и не затрагивают текущие вопросы осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Камеральные проверки проводятся в Службе внутренних доходов налоговыми аудиторами. В письме, направляемом налогоплательщику, содержится просьба о встрече с налоговым аудитором в офисе Службы внутренних доходов. Как правило, в таком письме указывается, какие конкретно документы должен представить налогоплательщик налоговому аудитору.

Выездные налоговые проверки предназначены для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и юридических лиц и проводится в месте осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Эти проверки предполагают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видов налогов. Подобные проверки проводят налоговые инспекторы, которые по сравнению с налоговыми аудиторами являются более опытными и квалифицированными специалистами.

При проведении налоговых проверок сотрудники Службы вправе:

- анализировать документы бухгалтерского учета и отчетности;

- вызывать любое лицо и получать необходимые свидетельские показания.

Время и место проведения проверки определяет Служба с четом конкретных обстоятельств. Критерии обоснованности выбора места и времени для проведения собеседования с налогоплательщиком и проверки документов определены Инструкциями Службы внутренних доходов.

В соответствии с этими Инструкциями инспекторам рекомендовано назначать налоговые проверки на рабочие дни и в рабочее время. Налоговый инспектор самостоятельно выбирает какую именно проверку проводить: камеральную или выездную. При этом он руководствуется собственными представлениями о том, какой вид проверки наиболее эффективен и целесообразен.

Налоговое законодательство США предусматривает также повторные выездные проверки. Но на повторные проверки действуют ограничения. Так, в течение календарного года налогоплательщик может быть проверен один раз.

Служба внутренних доходов не может использовать такой метод выявления незадекларированных доходов как установление финансового положения налогоплательщика. Другими словами, инспектор не может, проанализировав финансовое положение плательщика, сделать вывод том, что плательщик не задекларировал свои доходы.

За умышленное нарушение указанной нормы предусмотрена уголовная ответственность. Инспектор может быть уволен с занимаемой должности, наказан штрафом до 1000 долларов США, либо лишен свободы до 1 года.

Проверки, проводимые налоговыми органами Италии, разделяются на:

1. Выборочные;

2. Проверки по жеребьевке и по другим причинам.

Отсюда выделяют следующие типы контроля:

1. Аналитический контроль. Налоговое Управление вносит корректировки в указанные в декларации данные на основе бухгалтерских записей. Условием этого контроля является правильное и точное ведение бухгалтерского учета. Данная форма контроля требует проведения проверки бухгалтерских записей и всей документации предприятия.

2. Индуктивный контроль. Этот контроль проводится, если в декларации не полностью указаны источники доходов, отсутствует ряд бухгалтерских записей, имеются серьезные нарушения правил бухгалтерского учета.

3. Частичный контроль. Проводится непосредственно по реестру налогоплательщиков.

4. Сокращенный контроль. При обнаружении у налогоплательщика платежеспособности, превосходящей ту, которая указана в декларации о доходах, налоговое бюро обладает полномочиями вносить необходимые изменения в указанный совокупный доход.

Закон Италии устанавливает сроки, в течение которых налоговое Управление должно уведомить плательщика о предстоящем контроле его декларации. Уведомление вручает специальный муниципальный известитель.

Налоговые санкции указываются непосредственно в извещении. налоговые споры рассматриваются налоговыми комиссиями. Рассмотрение споров обычно затягивается и до их разрешения может пройти 5 — 6 лет.

Налогоплательщик должен иметь своего представителя в комиссии, все затраты по ведению судебного разбирательства падают на долю потерпевшей стороны. До 90 % всех налоговых споров обычно выигрывает налогоплательщик.

Важную роль в системе органов, контролирующих налогообложение как юридических, так и физических лиц принадлежит налоговой полиции Италии. Последняя входит в состав Министерства финансов и имеет собственную академию. Министерство финансов Италии занимается только доходами [11].

Взаимодействие между различными контролирующими органами осуществляется на основе сотрудничества и обмена информацией.

Проверки завершаются принятием соответствующего акта и его рассылкой Департаменту по прямым налогам, Департаменту по учету НДС, местному налоговому управлению.

Во всех странах налоговый контроль является важнейшим элементом в процессе обеспечения выполнения налогового законодательства. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов путем проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий. Таким образом, одна из главных целей любого налогового ведомства в любой стране состоит в том, чтобы улучшать соблюдение закона и бороться против уклонения от уплаты налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый контроль за поступлением налогов с юридических лиц является одной из основных функций налоговых органов. Целью налогового контроля является проверка правильности исчисления и уплаты организациями налогов и сборов. Налоговый контроль предполагает проверку соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах и иных нормативно-правовых актов, касающихся налогов и сборов, а также выявление налоговых правонарушений, установление причин неполной уплаты причитающихся платежей или полного уклонения от уплаты налогов.

Несмотря на то, что налоговый контроль имеет большое количество классификаций, по определениям видно, что каждая форма и каждый его вид, а особенно контроль над поступлениями налогов с юридических лиц, имеет важное значение, ни только для более эффективной работы налоговых органов, но для страны в целом. Особое выделение крупных налогоплательщиков в лице организаций связано с тем, что они чаще являются недобросовестными, а от них идет самая большая доля поступлений в пополнение бюджетов всех уровней. Поэтому налоговый контроль по отношению к ним должен становить более тщательным.

Налоговый контроль в современных условиях — это качественно новое явление, которое находится на пересечении многих процессов (экономических, правовых, государственного регулирования финансовых и информационных потоков). В связи с этим важно отметить тот факт, что эффективность конкретных направлений государственного регулирования в сфере налоговых правоотношений во многом зависит от наличия адекватной, отвечающей современным условиям нормативно-правовой базы, в том числе в области осуществления налогового контроля.

Анализ отечественной нормативно-правовой базы, направленной на регулирование отношений в сфере качественного информационного обмена в налоговой сфере, показал, что она находится в стадии становления, а пробелы в нормативном регулировании зачастую компенсируются многосторонними соглашениями либо подзаконными актами.

Совершенствование методов обработки информации, наличие автоматизированных информационных систем и эффективный обмен информационными ресурсами между участниками налоговых правоотношений приводит к совершенно иному уровню аналитической работы, и как следствие экономическому эффекту. Сосредоточение в налоговых органах практически полной информации о методах ухода от налогообложения и конкретных минимизационных схемах, наличие полной сводной информации о налогоплательщике из разных источников выводят их на иной уровень информированности, и позволяют значительно повышать эффективность налогового контроля.

Однако существующая в настоящий момент система налогового контроля не вполне соответствует реформированию налоговой системы на современном этапе, что обусловлено несовершенством работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства в том числе ив порядке проведения контрольно-проверочной деятельности.

Проблема повышения качества системы налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц, приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налоговых проверок, но и разработки новых стратегических направлений их совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

Таким образом, первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля юридических лиц. Так эффективность контрольно-проверочной деятельности налоговых органов зависит от правильного и неукоснительного соблюдения положений налогового законодательства со стороны налоговых органов.

Приоритетным направлением развития налогового контроля должен стать контроль за расходами с акцентом на аналитику. Данный аспект необходимо закрепить в регламенте по организации налоговых проверок. Так как для эффективного контрольных мероприятий они должны базироваться на хорошо развитой системе анализа, чтобы не допустить упущений при проверке правильности отражения данных в отчетности. А в случае ошибки, эта система позволит незамедлительно найти причину ее появления. Здесь возникает необходимость в тесном взаимодействии налоговых служб и аудиторских компаний.

В настоящее время в ФНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

В то же время многие проблемы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентации прав и ответственности должностных лиц налоговых органов, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации и ряд других изучены недостаточно и в современных условиях требуют дальнейшего исследования. Поэтому формируя и реализуя налоговую политику, первостепенной задачей налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий остается соблюдение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

Однако непосредственно одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства является повышение сознательности налогоплательщика.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. — 318 с.

2. Алипченков, А.Ю. «Правовые условия информационного обмена в процессе реализации функций налогового регулирования и контроля» // Экономико-юридический журнал «Бизнес в законе». — 2007. — №4. — С. 32-35

3. Бетина, Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики РФ / Т.А. Бетина // Налоговый вестник. — 2005. — №11. — С. 11-16.

4. Вострикова, Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов / Под ред. Л.Г Востриковой. — М.: ЗАО Юстиц-информ, 2005 . — 243 с.

5. Зрелов А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно налоговым кодексам российской федерации и иных государств — участников СНГ / А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. — 2006. — N 6

6. Ильин, А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях: / А.Ю. Ильин // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. — 2007. — 28 с.

7. Лермонтов, Ю.М. Налоговая инспекция: организация работы с налогоплательщиками / Ю.М. Лермонтов // Право и экономика. — 2006. — №2. — С. 19-22

8. Мельникова, Н.П. Развитие налогового администрирования в России / Н.П. Мельникова // Финансы и кредит. — 2006. — № 5. — С. 55-64

9. Налоги: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 732 с.: ил.

10. Налоговое администрирование: учебное пособие для студентов / О.А. Миронова — М.: изд-во Омега-Л — 2005 г. — 408 с.

11. Налоговое право: Учебник / Под ред. Тедеева А.А., Парыгиной В.А. — М.: изд-во «ЭКСМО», 2006 — 864 с.

12. Налоговые проверки: содержание и последствия / Ю.М. Лермонтов. — М.: «Финансовая газета», 2008. — 48 с.

13. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. — М.:«Издательство ЭЛИТ», 2008. — 680 с.

14. Налоговый контроль: учебное пособие / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Тирзиди. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2007. — 358 с.

15. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 7-е изд., доп. и перераб. — М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.

16. Пансков, В.Г. Некоторые направления налоговой реформы: проблемы и пути их решения / В.Г. Пансков // Налоговая политика и практика. — 2005. — № 3. — С. 25-29.

17. Перов, А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.

18. Сашичев, В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности / В.В. Сашичев // Налоговый вестник. — 2004. — №8. — С. 3-7

19. Сердюков, А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах / Сердюков А.Э. // Российский налоговый курьер. — 2006. — №9. — С. 10 — 13

20. Синикова, Н.В. Сегодня можно говорить о новой идеологиии концепции выездных налоговых проверок / Н.В. Синикова // Российский налоговый курьер. — 2006 — № 16. — С. 62-78

21. Смирнова, Е.Е. О контрольной работе налоговых органов / Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник. — 2004. — №11. — С. 32 — 35.

22. Солярик, М.А. Налоговый контроль по налогу на прибыль организаций / М.А. Солярик // Экономические науки (научно-информационный журнал). — 2007. — № 4. — С. 29-31

23. Титов, А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание / А.С. Титов // Финансовое право. — 2005. — №2. — С. 52-54

24. Черник, Д.Г. Налоги: учебное пособие / Д. Г. Черник. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 656 с.

25. Шашкова, Т.Н. Планирование мероприятий налогового контроля на основе методов статистического моделирования // Налоговая политика и практика. — 2007. № 1. — С. 24-27

26. Шорников, С.А. К вопросу о видах налоговых проверок и их классификации по налоговому законодательству Российской Федерации // «Черные дыры» в Российском законодательстве. — 2007. — №2. — С. 262-264

27. Яковлев, А.А. Актуальные вопросы налогового контроля / А.А. Яковлев // Ваш налоговый адвокат. — 2006. — №3. — С. 15-19

28. Internet resource: http://www.nalvest.ru

29. Internet resource: http://www.r57/nalog.ru

Размещено на