Пример дипломной работы по налогам: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Содержание

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………….……

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ. …………………………………………………….………

1.1. Сущность, функции и виды налогов………………………..………

1.2. Роль налогов в современных условиях развития рыночной экономики ……………………………………………………………………

1.3. Основы организации налогового контроля в РФ………………….

1.4. Действующая система налогообложения прибыли организаций в РФ …………………..…………………………………………………………

ГЛАВА II. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ТДК»………………………………………………

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ТДК»…

2.2. Анализ себестоимости и баланса предприятия…………………….

2.3. Анализ прибыли и рентабельности предприятия………………….

2.4. Исследование системы налогообложения в ООО «ТДК»……………

ГЛАВА III. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ …………………………………

3.1. Методы улучшения системы налогообложения предприятий……

3.2. Возможности оптимизации налогообложения ООО «ТДК»………

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………..…………………………

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………..

Выдержка из текста работы

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения коммерческой организации. 6

1.1. Налоговая система и налоговые режимы в Российской Федерации 6

1.2. Упрощенная система налогообложения и проблемы ее применения 10

1.3. Налоги и сборы, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения 16

Глава 2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Золотая Аллея» 28

2.1 Краткая организационно -правовая характеристика организации 28

2.2. Анализ исчисления и уплаты налогов по упрощенной системе 32

2.3 Учет и налоговая отчетность организации 43

Глава 3. Пути оптимизации налогообложения коммерческой организации.

3.1. Анализ налоговой нагрузки и финансовой

устойчивости предприятия 53

3.2. Расчет оптимального налогообложения

для ООО «Золотая Аллея» 58

3.3.Проблемы и пути совершенствования применения упрощенной системы налогообложения предприятиями малого бизнеса 68

Заключение. 80

Список литературы 82

Введение

Актуальность выбранной темы заключается в том, что правильно выбранная система налогообложения предприятия, особенно малого, в значительной степени определяет конечный результат его предпринимательской деятельности. С одной стороны, деятельность малых предприятий всемерно поощряется государством. Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. Она выражается в возможности применять специальные льготные налоговые режимы – упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – и связанные с ними системы учета и отчетности перед налоговыми органами. Однако. Российское налоговое законодательство слишком объемно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти законодательные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. В этих условиях представляется весьма актуальным умение предпринимателя выбрать наиболее оптимальную для него систему налогообложения, оперативно отслеживая быстро меняющееся законодательство, используя все допустимые законом средства и способы (в том числе, пробелы в законодательстве).

Без преувеличения можно сказать, что принятие нового упрощенного режима налогообложения открывает новый этап взаимоотношений государства с малым бизнесом. К преимуществам нового закона следует отнести уточнение порядка исчисления суммы налога, заявительный характер перехода на применение упрощенной системы.

Теперь субъект малого предпринимательства не обязан получать разрешение на применение системы в налоговой инспекции. Для этого достаточно только уведомить налоговый орган о своем намерении. Данное нововведение также приводит к снижению вероятности возможного произвола со стороны работников ФНС РФ.

Целью данной работы является анализ проблем применения различных систем налогообложения и обоснование выбора оптимальной системы налогообложения с целью минимизации налоговой нагрузки для предприятий малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели, в работе следует решить следующие задачи:

* рассмотреть субъекты, имеющие право на применение, общепринятой и упрощенной системы налогообложения;

* проанализировать объекты и ставки данных систем налогообложения;

* проанализировать применение упрощенной системы налогообложения на предприятии, на примере деятельности ООО «Золотая Аллея».

* обосновать выбор оптимальной системы налогообложения ООО «Золотая Аллея».

Объектом исследования в данной работе является ООО «Золотая Аллея»,

Предметом исследования — система налогообложения и ее влияние на развитие малого бизнеса.

В дипломной работе использовался расчетный, аналитический, сравнительный методы.

Структурно работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка 44 источников, содержит 17 таблиц, выполнена на 85 страницах.

В первой главе рассмотрена упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим, а именно, кто имеет право применять упрощенную систему налогообложения, какие налоги и сборы уплачиваются, при применении данной системы налогообложения, каковы объекты и ставки налогообложения, чем упрощенная система отличается от традиционной.

Во второй главе проведен анализ применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Золотая Аллея», дана его организационно-правовая характеристика, рассмотрены порядок исчисления и уплаты единого налога, правила ведения Книги учета доходов и расходов, а также составление налоговой отчетности предприятия.

В третьей главе исследована эффективность упрощенной системы налогообложения по сравнению с общепринятой, сделаны выводы о преимуществах и недостатках упрощенной системы налогообложения и об оптимальности выбранной системы налогообложения в ООО «Золотая Аллея» на основе сравнительного анализа традиционной системы, упрощенной по доходам и упрощенной по доходам, уменьшенным на величину расходов. При этом под оптимальностью налогообложения следует понимать не уклонение от налогов, а грамотную их уплату.

При написании дипломного проекта использовались работы ведущих отечественных специалистов по исследуемой проблеме, новейшие журнальные статьи, нормативно-метадические материалы.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения коммерческой организации.

1.1. Налоговая система и налоговые режимы в РФ.

При применении общепринятой системы налогообложения предприятие или предприниматель уплачивает достаточно большое количество налогов.

В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги, различают:

* налоги, уплачиваемые покупателями продукции (работ, услуг): добавленная стоимость выполненных работ, т.е. налог на добавленную стоимость;

* налоги, включаемые в себестоимость работ (услуг): земельный налог, дорожные налоги, арендная плата за землю, налог на воду, подоходный налог с работников, налоги во внебюджетные социальные фонды. Они включаются в цену продукции и, следовательно, оплачиваются покупателями;

* налоги, уплачиваемые за счет балансовой прибыли до ее налогообложения: налог на имущество,

* налоги, уплачиваемые из балансовой прибыли: налог на прибыль, сбор со сделок по купле-продаже иностранной валюты, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация», сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право торговли и другие цели, а также штрафные санкции в бюджет.

Рассмотрим характеристики наиболее значимых налогов для деятельности предприятий.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — главный косвен­ный налог, обеспечивает более 1/3 % всех поступлений в бюд­жет. В настоящее время это важнейший для бюджета налог страны.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созда­ваемой на всех стадиях производства и обраще­ния, и определяется как разница между стоимостью реализо­ванных работ (услуг) и стоимостью материаль­ных затрат, отнесенных на издержки производ­ства и обращения.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные последними работы (услу­ги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитают­ся из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Сроки уплаты налога (ежедекадно, ежемесячно, ежекварталь­но) и представления расчетов в налоговую инспекцию (ежеме­сячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного платежа. Все малые предприятия рас­четы с бюджетом по НДС осуществляют один раз в квартал не­зависимо от размеров ежемесячных платежей, исходя из фак­тической реализации работ (услуг) за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчет­ным кварталом.

Налог на прибыль организаций — важный источник дохода бюджета, прямой налог.

Объект налогообложения — валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли, по­лученной от реализации работ (оказания услуг), основных средств, иного имущества предприятия, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расхо­дов по этим операциям.

Прибыль от реализации работ (услуг) — превышение выручки от реализации работ (услуг) без НДС над затратами на ее производство и реализацию, включае­мыми в себестоимость работ (услуг).

Для расчета налога на прибыль определяется валовая при­быль, а на ее основе рассчитывается налогооблагаемая прибыль.

Ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в федераль­ный бюджет, установлена на уровне 7,5% , в региональный бюд­жет — 14,5%, в местный бюджет — 2%. Субъекты РФ самосто­ятельно определяют ставку налога в части, зачисляемой в соот­ветствующие бюджеты, но не выше 24% для пред­приятий. Субъекты РФ имеют право уменьшать ставку налога на прибыль, т.е. устанавливать ее менее 24%.

Налог на имущество. В соответствии с Законом РФ от 13 де­кабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» предприятия всех организационно-правовых норм являются плательщиками в бюджет налога на имущество с января 1992 г.

Объект налогообложения — основные средства, нематери­альные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе пред­приятия, а налогооблагаемая база — среднегодовая стоимость имущества.

Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежеквартально. Уплата налога проводится по квартальным расчетам в 5-днев­ный срок со дня, установленного для представления бухгалтер­ского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Платежное поручение на перечисление налога должно быть сдано в банк до наступления срока платежа.

Конкретные ставки налога на имущество пред­приятий (но не более 2% налогооблагаемой базы) устанавливают органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

Налог на рекламу. Ставки налога на рекламу устанавливают местные территориальные органы самоуправления. Так, напри­мер, в Москве этот налог составляет 5% суммы фактических затрат предприятия на рекламу.

Земельный налог уплачивают предприятия за землю, находящуюся в их собственности, владении или пользо­вании. Ставки налога устанавливаются в виде стабильных пла­тежей на единицу земельной площади в расчете на год. Зе­мельный налог относится на себестоимость строительной про­дукции.

Формами платы являются земельный налог или арендная плата, вносимые в 2 срока: до 15 сентября и до 15 ноября еже­годно (см. Инструкцию ГНС от 17 апреля 1995 г. № 29).

Налог с продаж. Плательщики налога с продаж — юриди­ческие лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и другие обособленные подраз­деления; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской право­способностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их фи­лиалы и представительства; индивидуальные предпринимате­ли, осуществляющие свою деятельность без образования юри­дического лица, самостоятельно реализующие товары, работы и услуги на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признана стоимость товаров, работ и услуг, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Предельная ставка налога с продаж установлена федераль­ным законодательством в размере 5%. Законодательные орга­ны субъектов РФ в этом пределе устанавливают ставку на со­ответствующей территории. При этом если осуществляется ре­ализация товаров, работ и услуг по ценам, включающим в себя налог с продаж, то применяется так называемая расчетная ставка.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают все предприятия.

Объект налогообложения — выручка (валовой доход) от ре­ализации работ (услуг) и товарооборот.

Налог уплачивается по следующим ставкам:

1% выручки (валового дохода) от реализации работ (услуг);

1% от товарооборота (сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате коммер­ческой деятельности).

Предприятия в обязательном порядке уплачи­вают единый социальный налог (ЕСН), который состоит из взносов во внебюджетные социальные фонды:

Фонд социального страхования и обеспечения;

Пенсионный фонд;

Фонд обязательного медицинского страхования.

ЕСН рассчитывают по установленным тарифам в процен­тах от сумм оплаты труда, начисленных по всем основаниям.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным режимом налогообложения.

Данный налог значительно отличается от единого налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения, и их не следует путать. Главное и самое важное отличие этих налогов заключается в том, что ЕНВД взимается не с фактического, а с возможного (вмененного) дохода субъекта бизнеса за минусом потенциально необходимых затрат.

Эта особенность ЕНВД связана с тем, что по тем видам предпринимательской деятелыности, где трудно контролировать фактически полученные доходы и произведенные расходы, высок процент их сокрытия, что приводит к занижению сумм исчисляемых налогов.

Несмотря на то, что среди целей введения этого налога, называемых налоговыми органами, указываются такие, как упрощение ведения налогового учета и налогового контроля, всетаки главной целью применения ЕНВД является реализация фискальных интересов.

До 1 января 2003 года порядок применения ЕНВД регулировался Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148 ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее Закон № 148 ФЗ). С этой даты вместо него введена в действие глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Понятия вмененного дохода, базовой доходности, коэффициентов базовой доходности, действующие в 2003 году, были определены в статье 2 закона № 148 ФЗ. В главе 26.3 НК РФ эти понятия приведены в статье 346.27.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплателыцика.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный виддеятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты К1, К2, К3.

Глава 26.3 НК РФ не предоставляет права добровольного перехода на уплату единого налога на вмененный доход никому.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятелыности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

* оказание бытовых услуг; — оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

* оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

* розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 1 50 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

* оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

С плателыциков единого налога на вмененный доход не взимаются следующие налоги:

1) Налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц

1) Налог на добавленную стоимость

1) Налог на имущество юридических и физических лиц

1) Единый социальный налог.

Единый налог на вмененный доход до 2003 года не предусматривал уплату совокупности установленных законодательством налогов, за исключением налогов, перечисленных в закрытом перечне, приведенном в нашей таблице.

С 1 января 2003 года ситуация изменилась. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плателыдиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход. Налоговый период по ЕНВД квартал.

Плателыцики единого налога обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Уплата налога производится налогоплателыциком по итогам налогового периода не позднее 25го числа первого месяца следующего налогового периода. Вспомнили законодатели и о сроках представления налоговой декларации по ЕНВД, которые в первоначальной редакции главы 26.3 НК РФ просто были забыты. Законом № 191 ФЗ этот пробел восполнен. В статью 346.3 НК РФ добавлен пункт 3, в котором четко сказано, что налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20го числа первого месяца следующегоналогового периода. Форма налоговой декларации по ЕНВД и Порядок ее заполненияутверждены приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. № БГ322/648.

В отличие от ранее существовавшего порядка, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплателыциками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на суммустраховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными лредпринимателями за свое страхование.

Применение упрощенной системы налогообложения рассмотрим подробнее.

1.2. Упрощенная система налогообложения и проблемы ее применения.

Упрощенную систему налогообложения (далее УСН) могут применять как организации, так и предприниматели без образования юридического лица. Переход на нее производится в добровольном порядке. Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев, которые можно сгруппировать по видам и показателям деятельности.

Существует ограничение на применение упрощенной системы налогообложения по видам деятельности.

Упрощенную систему налогообложения не могут применять:

1. банки;

1. негосударственные пенсионные фонды;

1. инвестиционные фонды;

1. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

1. ломбарды;

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

1. нотариусы, занимающиеся частной практикой;

1. организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

1. организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров. Следует отметить, что не могут применять упрощенную систему налогообложения только организации-производители, торгующим же организациям предоставлено такое право;

1. организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых. Данное требование не относится к предпринимателям и организациям, занимающимся добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых. Исходя из смысла пп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ, к последним относятся полезные ископаемые, которые не числятся на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Тем не менее данная норма не запрещает применение упрощенной системы налогообложения организациям, реализующим полезные ископаемые по договорам комиссии, поручения и агентским договорам;

1. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД). Если организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, то вне зависимости от остальных факторов такие организации не могут применять упрощенную систему налогообложения.;

1. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога. В соответствии с главой 26.1 НК РФ этот налог уплачивают организации и предприниматели, а также крестьянские и фермерские хозяйства, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях, которые находятся в их собственности либо во владении и (или)пользовании. Не уплачивают единый сельскохозяйственный налог:

* товаропроизводители, у которых доля выручки сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки составляет менее 70 % от общего объема (п. 2 ст. 346.2 НК РФ);

* сельскохозяйственные организации индустриального типа. К таким предприятиям относятся сельскохозяйственные организации, удовлетворяющие двум следующим критериям. Во-первых, они не используют сельскохозяйственные угодья для осуществления сельскохозяйственного производства. Во-вторых, доля кормов, выращенных на сельскохозяйственных угодьях и использованных для собственного производства животноводческой продукции, составляет менее 20 % общего объема использованных кормов (Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 282 «О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа»).

Также в законе присутствует ограничение на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками, подпадающими под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности.

1. Оказание бытовых услуг. К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163, в группе 01 «Бытовые услуги» (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

1. Оказание ветеринарных услуг. К ветеринарным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 083000.

1. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 017000.

1. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Здесь необходимо обратить внимание на понятие розничной торговли. Дело в том, что в главе 26.3 НК РФ дано определение розничной торговли, которое в корне отличается от ее общепринятого определения, закрепленного в ГК РФ. Согласно ст. 346.27 розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, на основании чего можно сделать два следующих вывода:

* под ЕНВД подпадает оптовая торговля, осуществляемая за наличный расчет;

* под ЕНВД не подпадает выполнение работ, если они не подпадают под ЕНВД по рассматриваемым пунктам 1—3,5, 6.

1. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м. К услугам общественного питания относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по кодам подгрупп 122100 и 122500.

1. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. К автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543,021545,021547,021548,021550,021552,021553 и коду подгруппы 022500.

Особенность системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход заключается в том, что переход на нее осуществляется в обязательном порядке. Однако следует иметь в виду, что указанная система налогообложения применяется только в тех субъектах Российской Федерации, в которых принят соответствующий закон субъекта Российской Федерации. Если закон о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в конкретном субъекте федерации не принят, то там могут применяться только упрощенная либо обычная система налогообложения.

В 2002 г. система налогообложения в виде ЕНВД уже применялась на территории некоторых субъектов Российской Федерации (например, в г. Москве). Однако законы субъектов федерации, которыми она вводилась, были приняты в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Названный Федеральный закон утратил силу с 1 января 2003 г. Следовательно, и соответствующие законы субъектов Российской Федерации утратили силу. Поэтому если субъектом Российской Федерации не был принят новый закон в соответствии с главой 26.3 НК РФ, то система налогообложения в виде ЕНВД на территории этого субъекта с 1 января 2003 г. не применяется.

Существует ограничение на применение упрощенной системы налогообложения в зависимости от определенных показателей деятельности

1. Ограничение по структуре организации. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Однако данное требование не запрещает применение системы налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, дочерние или зависимые общества.

В этой связи может возникнуть вопрос, в чем разница между филиалом (представительством) и обособленным подразделением. Согласно ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть обязательно указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Если обособленные подразделения организации не указаны в ее учредительных документах как филиалы или представительства, то такие организации вправе применять УСН на общих основаниях. Данную точку зрения высказало также МНС РФ в п. 5 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706.

2. Ограничение по составу учредителей. Упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, в которых доля совокупного участия других организаций составляет более 25 %. Другими словами, если у организации более 25 % уставного капитала сформировано за счет вкладов других организаций (одной или нескольких), то такая организация не вправе применять УСН.

На момент подачи заявления на переход на УСН данное требование может не выполняться, важно чтобы данное ограничение было соблюдено к 1 января года применения УСН.

Данная норма не относится к организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов среди работников данной организации не должна быть менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25 %. Среднесписочная численность работников определяется на основании Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 7 декабря 1998 г. № 121). Перечень выплат, включаемых в фонд оплаты труда, определяется Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения (утв. Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24 ноября 2000 г. № 116).

3. Ограничение по списочной численности. Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, списочная численность которых за налоговый период превышает 100 человек. Списочная численность работников определяется на основании Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 7 декабря 1998г.№ 121). Пунктом 10 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 указано, что среднесписочная численность работников определяется на 1 октября года, в котором происходит подача заявления на применение УСН. На взгляд авторов, как уже указывалось выше, данная точка зрения МНС РФ не соответствует существующему налоговому законодательству. Не вправе применять УСН те организации, у которых среднесписочная численность работников превышает допустимый предел в том налоговом периоде, когда применяется УСН, а не в том, когда происходит подача заявления на переход.

Кроме ограничений на право перехода на УСН, можно выделить ситуации, в которых организация или индивидуальный предприниматель теряют право применения УСН.

1. Ограничение по величине дохода. Налогоплательщики теряют право на применение упрощенной системы налогообложения, если их доходы с начала года превысили 15 млн. рублей (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

1. Ограничение по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности. Если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, в течение периода применения УСН превысит 100 млн. рублей, данная организация утрачивает право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

1.3. Налоги и сборы, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог. При этом организации освобождаются от уплаты:

* налога на прибыль;

* налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого в соответствии с главой 21 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

* налога на имущество организаций;

* единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты:

* налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

* налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого в соответствии с главой 21 НК РФ при ввозе товаров

* на таможенную территорию Российской Федерации);

* налога на имущество (только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

* единого социального налога как с доходов от предпринимательской деятельности, так и с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Следует отметить, что ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты вышеназванных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков, а также перечислению их в соответствующие бюджеты (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ) признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, которые:

* приобретают на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

* арендуют на территории Российской Федерации имущество, находящееся в федеральной собственности, собственности субъектов федерации или муниципальной собственности;

* реализуют на территории Российской Федерации конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, перешедшие по праву наследования государству (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию вышеуказанного имущества).

Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются организации:

* выплачивающие дивиденды другим организациям и физическим лицам (ст. 275 НК РФ);

* выплачивающие иные доходы налогоплательщикам — иностранным организациям, не связанным с постоянным представительством в Российской Федерации (п. 4 ст. 286 НК РФ).

Налоговыми агентами по налогу с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) по договорам комиссии (поручения, агентским договорам) и получающие денежные средства за эти товары на свой расчетный счет или в кассу (п. 3 ст. 354 НК РФ).

Кроме вышеназванных налогов, которые заменяются уплатой единого налога, организации в соответствии с действующим налоговым законодательством должны уплачивать также другие налоги.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Необходимо отметить, что порядок ведения кассовых операций для индивидуальных предпринимателей не утвержден.

Объекты налогообложения и ставки единого налога

Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

* доходы;

* доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщикам, занимающимся несколькими видами деятельности, главой 26.2 НК РФ не предусмотрена возможность применять разные объекты налогообложения по разным видам деятельности.

Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно до начала года, в котором будет применяться упрощенная система налогообложения, и не может меняться в течение всего срока ее применения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Однако организации и индивидуальные предприниматели, планирующие перейти с обычной системы налогообложения на упрощенную, могут менять избранный объект налогообложения, при этом:

1. Начиная с 2003 г. они обязаны уведомлять об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего первому году применения УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление составляется налогоплательщиком в свободной форме и может быть представлено в налоговый орган лично, через уполномоченного представителя или отправлено по почте заказным письмом. Фраза «до 20 декабря» означает «не позднее 19 декабря».

2. Подавшие не позднее 2 декабря 2002 г.1 заявление на применение УСН в 2003 г. могут изменить объект налогообложения, закрепив указанное решение в учетной политике для целей налогообложения не позднее 31 декабря 2002 г. Это вызвано тем, что ограничение «20 декабря» было введено Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ и вступило в действие только 1 января 2003 г. В старой же редакции главы 26.2 никаких ограничений на изменение объекта налогообложения до начала ее применения предусмотрено не было. Однако обращаем внимание читателей, что такие действия могут вызвать непонимание со стороны налоговых органов, тем не менее они законны и налогоплательщик вправе отстаивать свое решение вплоть до суда.

В случае если объектом налогообложения признаются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Сумма налога, причитающегося к уплате, уменьшается:

* на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 % от величины единого налога;

* на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Если сумма налога, исчисленного в указанном порядке, составляет менее 1 % от общей величины доходов, то налогоплательщики обязаны уплачивать минимальный налог в размере 1% от общей величины доходов. При этом налогоплательщику предоставляется право отнести переплаченную сумму налога к расходам следующего отчетного периода. Также, если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убыток, т. е. расходы превысили доходы, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Указанный выше убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30 %, однако он может быть перенесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Следует отметить, что данная возможность предоставлена только организациям, уплачивающим налог с разницы между доходами и расходами. При этом организация не может уменьшать налогооблагаемую базу на убыток, полученный при использовании общего режима налогообложения (т. е. определенный в соответствии с главой 25 НК РФ), а также убыток, полученный при использовании упрощенной системы, если в качестве объекта налогообложения использовались только доходы организации.

Многие налогоплательщики, решившие перейти на УСН, сразу сталкиваются с проблемой, какой объект налогообложения им более выгоден. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов налогообложения.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов величина единого налога, как уже было рассмотрено выше, зависит:

* от величины доходов;

* от суммы начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

* от суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма единого налога будет зависеть:

* от величины доходов;

* от величины расходов.

Таким образом, налоговые расходы, которые будет нести организация, применяющая УСН, зависят от четырех переменных: налогооблагаемых доходов, расходов, принимаемых для целей налогообложения, сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Так как при выборе в качестве объекта налогообложения доходов в зачет части единого налога идет сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то целесообразно в этом случае сравнивать не величину только единого налога, рассчитанного исходя из разных объектов налогообложения, а сумму единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налоговые расходы в этом случае будут определяться по формуле:

НР = Д х 6 % — ПВНТ,

где НР — налоговые расходы;

Д — доходы, учитываемые в целях налогообложения;

ПВНТ — пособия по временной нетрудоспособности при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50% суммы начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6 %, либо

НР = Д х 3% + ПФ- ПВНТ,

где НР — налоговые расходы;

Д — доходы, учитываемые в целях налогообложения;

ПФ — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ПВНТ — пособия по временной нетрудоспособности при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6 %, либо

НР = (Д — Р) х 15%,

где НР — налоговые расходы;

Д — доходы, учитываемые в целях налогообложения;

Р — расходы, учитываемые в целях налогообложения при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:

* доходы определяются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

* в расходы для целей налогообложения включаются только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

* величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется по регрессивной шкале;

* существуют различные точки зрения по вопросу величины пособий по временной нетрудоспособности, на которую можно уменьшить сумму единого налога.

Если принять допущение, что у организации нет выплат по временной нетрудоспособности, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются только по максимальной ставке (14%), то результаты анализа выгодности применения того или иного объекта налогообложения можно представить, как показано на рис. 1.

Рис. 1. Выбор объекта налогообложения

Если уровень расходов, принимаемых для целей налогообложения, составляет менее 60 % от величины доходов, тогда организации выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. Если уровень расходов, принимаемых для целей налогообложения, составляет более 80 % от величины доходов, тогда организации выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Если уровень расходов, принимаемых для целей налогообложения, составляет от 60 до 80 % величины доходов, то необходимо обратить внимание на уровень расходов на оплату труда. Если расходы на оплату труда превышают 21,43 % от общей величины доходов, то налогоплательщику в качестве объекта налогообложения выгоднее выбрать доходы. Если же уровень расходов на оплату труда ниже 21,43 %, то необходимо сравнить его с уровнем расходов, принимаемых для целей налогообложения. При этом если

ФОТ / Д х 100 % > Р / Д х 100% — 60%,

где ФОТ — фонд оплаты труда, на который начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Д — доходы, учитываемые для целей налогообложения;

Р — расходы, учитываемые для целей налогообложения, то в качестве объекта налогообложения выгоднее выбрать доходы, уменьшенные на расходы, а если

ФОТ / Д х 100% < Р / Д х 100% — 60%,

то в качестве объекта налогообложения выгоднее выбрать доходы.

Сравнение упрощенной системы с общим режимом налогообложения

Для сравнения УСН с общим режимом налогообложения необходимо сопоставить налоговую нагрузку, которую будут нести организация или индивидуальный предприниматель при выборе того или иного варианта. Так как упрощенная система подразумевает замену только пяти налогов, а не всех, то для анализа необходимо принять во внимание налоговую нагрузку только от этих налогов.

Организации, применяющие упрощенную систему, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога с продаж и единого социального налога. Следовательно, для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на упрощенную систему. Если это сделать затруднительно, то можно поднять налоговые декларации по всем вышеуказанным налогам за 2002 или 2003 гг. Если ожидается существенное изменение масштабов деятельности в году применения УСН (сезонный характер работ, начало нового вида деятельности и т. п.), то необходимо попытаться учесть эти данные исходя из здравого смысла и норм налогового законодательства. При определении величины конкретного налога необходимо учитывать, что суммы, уплаченные хозяйствующим субъектом в качестве налогового агента, не должны приниматься в расчет, т. е. подлежат вычету из общей величины налога. Ожидаемые налоговые расходы можно определить по формуле:

НР = НП + НДС + НПР + НИМ + ЕСН,

где НР — ожидаемые налоговые расходы;

НП — сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль;

НДС — сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

НПР — сумма подлежащего уплате за год налога с продаж;

НИМ — сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;

ЕСН — сумма подлежащего уплате за год единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, и единого социального налога. Порядок определения предполагаемых сумм налога аналогичен тому, который был описан для организаций. Следует иметь в виду, что индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты единого социального налога не только с сумм выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, но также и с доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности. Следовательно, в данном случае будет необходимо принимать в расчет не одну, а две налоговые декларации по единому социальному налогу.

Налоговые расходы в абсолютной величине для индивидуальных предпринимателей будут определяться по формуле:

НР = НДФЛПР + НДС + НПР + НИМ + ЕСНПР + ЕСНФЛ,

где НР — предполагаемый годовой уровень налоговых расходов;

НДФЛПР — сумма подлежащего уплате за год налога на доходы физических лиц, получаемого от осуществления предпринимательской деятельности;

НДС — сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

НПР — сумма подлежащего уплате за год налога с продаж;

НИМ — сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;

ЕСНПР — сумма подлежащего уплате за год единого социального налога с доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности;

ЕСНФЛ — сумма подлежащего уплате за год единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Для расчета ожидаемой налоговой нагрузки нам необходимо определить показатель дохода в предстоящем году. При этом может возникнуть следующий вопрос: включать или нет налог на добавленную стоимость в сумму дохода, исчисленную при применении общей системы налогообложения? Для правильного анализа суммы доходов необходимо учитывать с НДС. Если для покупателей получение счетов-фактур с суммами входящего НДС имеет существенное значение (например, если организация занимается оптовой торговлей и не имеет льготы по налогу), то при переходе на упрощенную систему налогообложения, вероятнее всего, отпускные цены придется снизить на ставку НДС. В этом случае вся сумма недополученного дохода будет являться для организации или индивидуального предпринимателя упущенной выгодой и должна увеличить сумму налоговых расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

Налоговая нагрузка определяется по формуле:

ННОРН = НР / Д х 100%,

где ННОРН — налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения;

НР — ожидаемые налоговые расходы;

Д — сумма ожидаемого дохода за год.

Величина налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения будет складываться из суммы налоговых расходов и упущенной выгоды, о которой говорилось чуть выше. К показателю упущенной выгоды следует отнестись с особым вниманием, потому что его величина может достигать 20%. Очень важно определить, произойдет ли снижение цен на всю ставку НДС или только на часть. Необходимо проанализировать, всем ли покупателям придется снизить цену или же некоторым удастся ее оставить на прежнем уровне. Не следует также забывать о клиентах, которые «уйдут», если цены не будут снижены (например, если только для трех покупателей из ста важно получать входящие счета-фактуры, то, скорее всего, организация или предприниматель предпочтут оставить цены на старом уровне, но тогда «потеряют» этих клиентов). Показатель налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения будет выглядеть следующим образом:

ННУСН = (НР + УВ) / Д х 100 %,

где ННУСН — налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения;

НР — ожидаемые налоговые расходы;

УВ — ожидаемый показатель упущенной выгоды (величина недополученной выручки от снижения цен);

Д — сумма ожидаемого годового дохода.

Следовательно, для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего режима налогообложения и УСН (ННОРН и ННУСН). Если налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения больше налоговой нагрузки при применении УСН (ННОРН > ННУСН), то хозяйствующему субъекту выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.

Так же как и в случае с выбором объекта налогообложения, при сравнении общей системы налогообложения с упрощенной необходимо учитывать не только налоговую нагрузку, но и иные факторы. В частности, следует иметь в виду, что при применении УСН:

* не надо вести бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов);

* налогооблагаемая база уменьшается на всю стоимость основных средств и нематериальных активов в момент их ввода в эксплуатацию. Следовательно, налогоплательщик получает инвестиционный налоговый кредит и страхует себя от обесценения денежных средств (налог, уплаченный в последующие годы, дешевле налога, уплаченного в текущем году). Эффект инвестиционного налогового кредита тем выше, чем дольше срок полезного использования основного средства или нематериального актива;

* проще организовать налоговый учет, чем при применении общего режима налогообложения.

Глава 2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на ООО «Золотая Аллея»

2.1. Краткая организационно-правовая характеристика предприятия

Учредительными документами Общества с ограниченной ответственностью «Золотая Аллея» являются Учредительный договор, подписанный его учредителями и утвержденный ими устав.

Учредительные документы соответствуют ст. 52 Гражданского Кодекса и ст. 12 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В учредительном договоре учредители общества, руководствуясь общими интересами, пришли к соглашению о создании ООО «Золотая Аллея» и определили порядок совместной деятельности по его созданию. Общество создано для совместной хозяйственной деятельности, а также для получения прибыли в интересах участников. Учредительным договором определен состав учредителей, размер уставного капитала общества, ответственность учредителей общества за нарушение обязанности по внесению вкладов, условия и порядок распределения между учредителями прибыли, порядок выхода участников общества из общества.

Общество с ограниченной ответственностью «Золотая аллея» создано на основе аренды и выкупа имущества трудовым коллективом. Общество имеет самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, фирменный знак, эмблему, расчетный счет.

Основу деятельности составляют выполнение работ и оказание услуг непосредственно населению, а также предприятиям, организациям любых форм собственности.

Общество осуществляет свою деятельность на основе безналичного расчета с предприятиями и организациями и наличных расчетов с населением.

Основными видами деятельности являются: разработка, производство и предоставление полиграфических и оформительских товаров и услуг. ООО «Золотая Аллея» разрабатывает макеты и производит различные виды печатной продукции: книги, календари, журналы, визитки и.т.д.

Общество создано гражданами РФ.

Источники формирования имущества общества — это вклады участников и доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов деятельности.

Порядок образования имущества общества определяется решением органов управления общества.

Высшим органом управления является собрание Участников. Оно может быть очередным и внеочередным. Собрание считается правомочным, если на нем присутствуют участники, обладающие в совокупности более чем 60% голосов, а по вопросам, требующих единогласия – все участники.

Директор назначается Собранием участников сроком на 5 лет. Директор подотчетен Собранию и организует выполнение его решений, формирует состав дирекции.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляет Ревизионная комиссия, состав которой определяется участниками собрания.

Общество осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке установленном законодательством и несет полную ответственность за ее достоверность.

Устав общества соответствует законодательству и содержит полную информацию о деятельности общества:

1. Полное и сокращенное фирменное наименование общества;

2. Сведения о месте нахождения общества;

3. Сведения о составе и компетенции органов общества;

4. Сведения о размере уставного капитала;

5. Сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника;

6. Права и обязанности участников общества;

7. Сведения о последствиях и порядке выхода участника общества из общества;

8. Сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;

9. Сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам.

Дата регистрации и начало финансово-хозяйственной деятельности ООО «Золотая Аллея» 09.10.2000 года. Общество зарегистрировано Распоряжением Президиума Калужского городского Совета народных депутатов. ООО «Золотая Аллея» находится по адресу г. Калуга, ул. Салтыкова-Щедрина, д. 76

Уставной Фонд составляет 10000 рублей. Размер вклада каждого участника определен учредительным договором. Участники общества с согласия собрания участников, вправе уступить свою долю одному или нескольким участникам общества и третьим лицам. При выходе участника из общества ему выплачивается стоимость части имущества, прямо пропорционально его доле в Уставном фонде.

ООО «Золотая Аллея» имеет производственно-технические связи со многими фирмами. В основном это договора на поставку товаров и услуг. Постоянными клиентами ООО «Золотая Аллея» являются магазины, ряд предприятий Калуги и Калужской области частные предприниматели. Общество заключает договора на поставку товара с регулируемой системой оплаты и с частными предпринимателями.

Текущее руководство деятельностью ООО «Золотая Аллея» осуществляет исполнительный орган, подотчетный Общему собранию — это директор, который выбирает дирекцию.

Дирекция состоит из директора и коммерческого директора. Обязанности директора установлены уставом. Директор действует от имени ООО «Золотая Аллея» без доверенности, действует в интересах Общества. Совершает любые сделки гражданско-правового характера, заключает трудовые договора, контракты, соглашения; открывает счета в банке, имеет право первой подписи, занимается хозяйственной деятельностью предприятия, обеспечивает его функции, подписывает любые документы от имени юридического лица, занимается набором кадров, увольнением и выполняет много других обязанностей, т.к. директор является первым и самым ответственным лицом на предприятии.

Следующим отделом является бухгалтерия. Бухгалтерия руководствуется в своей деятельности законодательными и иными актами РФ, приказами и указаниями Министерства финансов РФ, приказами, распоряжениями и рекомендациями Государственной налоговой службы РФ, Уставом ООО «Золотая Аллея», приказами директора ООО и положением о бухгалтерии.

Основными функциями бухгалтерии являются:

Составление отчета для предоставления в налоговые органы, подготовка штатного расписания, бухгалтерия разрабатывает предложения о расходах на содержание ООО, осуществляет организацию учета и отчетности финансовых средств, материальных ценностей и фондов, контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления и их исполнения, осуществляет расчет свободных цен, осуществляет контроль за сохранностью основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации, организует проведение инвентаризации, осуществляет экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО по данным бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивает начисление и выдачу заработной платы и других начислений работникам ООО «Золотая Аллея» и другие обязанности. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и бухгалтера.

Предприятие имеет следующие структуры:

Отдел заказов,

Отдел производства (состоящий из 2 мастеров, монтажника, резчика и двух бригад),

Отдел снабжения (кладовщик и экспедитор),

Эти отделы возглавляют заведующие отделами, они подчиняются директору предприятия. В их обязанности входит организация работы отделов. Схема организационной структуры предприятия достаточно проста и легка. На предприятии работает 25 человек и каждый знает свое место и свои обязанности. Существенный недостаток в организации работы ООО является отсутствие юриста, что сказывается на работе предприятия. Также в обществе нет ведущего экономиста, его обязанности выполняет бухгалтер.

Для каждого работника ООО «Золотая Аллея» есть должностная инструкция, в которой определены характеристика работ того или иного работника, как себя вести и что должен знать работник, его обязанности. Каждый работник ознакомлен со своей должностной инструкцией, о чем свидетельствует подпись работника.

2.2. Анализ исчисления и уплаты налога по упрощенной системе в ООО «Золотая Аллея»

С 1 января 2003 года Налоговым кодексом четко определено, что доход, подлежащий налогообложению, включает в себя:

* доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

* внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Статья 346.17 главы 26.2 НК РФ установила, что организации, перешедшие на упрощенную систему, должны определять дату получения дохода исключительно по кассовому методу. То есть данная внутренняя ссылка в отношении налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, не применяется.

Таким образом, дата получения дохода в ООО «Золотая Аллея» определяется по кассовому методу.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу включают:

* Материальные расходы

* Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ

* Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)

* Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество

* Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

* Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности

* Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов

* Расходы на аудиторские услуги

* Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность их публикации (раскрытия)

* Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи

* Расходы на рекламу

* Расходы, уменьшающие полученные доходы, при исчислении единого налога в 2003 году в соответствии со статьей 346.16 НК РФ (в редакции Закона № 191ФЗ)

* Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)

* Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации

* Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России и не подлежащие возврату налогоплательщику

* Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

* Расходы на приобретение основных средств

* Расходы на приобретение нематериальных активов

* Расходы на оплату труда

* Расходы на командировки

* Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)

* Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов

Расходы учитываются при исчислении единого налога лишь при условии, что они являются экономически обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ООО «Золотая Аллея» приобрело материалы на сумму 15 000 руб. Однако в полученных на товар накладных поставщик указал лишь количество товара, без указания цены и суммы. Данные затраты не могут быть приняты при определении налоговой базы, так как они не оформлены документально.

Определение состава затрат, принимаемых при исчислении налогооблагаемой базы, является важным элементом расчета единого налога, поэтому целесообразно показать эти расходы в ООО «Золотая Аллея» более подробно.

Расходы на рекламу учитываются при исчислении единого налога в ООО «Золотая Аллея» в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ.

Так, доход ООО «Золотая Аллея» составил 119 000 рублей. Расходы, учитываемые при исчислении единого налога, составили 79 000 рублей. В числе этих расходов рекламные расходы (не указанные в абзацах втором-четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ) составили 12 000 рублей с учетом НДС. Норматив расходов на рекламу составит:

119 000 руб. х 1% = 1190 руб.

Рекламные расходы в пределах норм с учетом НДС составят 1190 руб., а сверх норм 10810руб.

Таким образом, налогооблагаемая база по единому налогу составит: 119 000 руб — (79 000 руб — 10 810 руб.) = 50 810 руб.

При исчислении дохода, уменьшенного на величину расходов, в ООО «Золотая Аллея» принимается стоимость приобретенных основных средств. В отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

ООО «Золотая Аллея» приобрело для производственных нужд грузовой автомобиль стоимостью 300 000 руб. без учета НДС.

Бухгалтер ООО «Золотая Аллея» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 360 000 руб. — отражена стоимость приобретения основного средства с учетом НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 360 000 руб. — введено в эксплуатацию приобретенное основное средство;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 — 360 000 руб. — начисление амортизированных средств.

По-другому учитываются основные средства, приобретенные ООО «Золотая Аллея» до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Стоимость таких основных средств включается в расходы на их приобретение в следующем порядке:

* в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

* в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго года — 30 процентов стоимости и треть его года 20 процентов стоимости;

* в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Срок полезного использования основных средств определяется на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Правда, не все основные средства можно отыскать в названной Классификации. В этом случае срок полезного использования основных средств предприятия могут установить самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Так, ООО «Золотая Аллея» для производственных нужд приобрело инструмент, не поименованный в Классификации. На основании технического паспорта, в котором были указаны технические условия эксплуатации инструмента, срок полезного использования был установлен самостоятельно и составил три года.

Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы в ООО «Золотая Аллея» в порядке, предусмотренном ст. 254 главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НКРФ).

В соответствии с п. 1 ст. 254 к материальным расходам относятся затраты:

* на приобретение сырья и материалов, образующих основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

* на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки продукции (товаров);

* на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и др.);

* на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося основными средствами или нематериальными активами;

* на приобретение полуфабрикатов и комплектующих изделий, используемых в дальнейшем производственном процессе;

* на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

* на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относится выполнение отдельных операций по производству продукции, обработке сырья или материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, а также транспортные услуги;

* связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, включает в себя:

* стоимость их приобретения без учета сумм налога на добавленную стоимость;

* суммы комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям;

* ввозные таможенные пошлины и сборы;

* расходы на транспортировку и иные затраты, непосредственно связанные с процессом приобретения данных материальных ценностей.

Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы только после их фактического отпуска и использования в производственном процессе.

Суммы НДС не включаются в стоимость материальных расходов, поэтому относятся в уменьшение налоговой базы при наличии счета-фактуры и оплате указанной суммы НДС.

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату в ООО «Золотая Аллея», включает сумму всех фактических затрат организации на их приобретение. В частности, к фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу);

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных товаров;

* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

* затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности: затраты по заготовке и доставке товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги- транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

* затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают и затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик товаров, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Суммы налога на добавленную стоимость и таможенные пошлины в ООО «Золотая Аллея» не включаются в фактическую стоимость товаров, т.к. они уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу как отдельные виды расходов (пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на оплату труда в ООО «Золотая Аллея» определяются с учетом требований ст. 255 НК РФ. В соответствии с данной нормой к расходам на оплату труда относятся любые выплаты работникам, обусловленные положениями Трудового кодекса Российской Федерации, индивидуальным и коллективным трудовыми договорами, а также нормами законодательства Российской Федерации.

К таким выплатам относятся:

* взносы на добровольное страхование работников;

* взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;

* суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации;

* суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание названных юридических лиц;

* суммы материальной помощи работникам;

* оплата ценовых разниц при реализации товаров (работ, услуг) работникам по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен);

* оплата работникам путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

* оплата товаров личного потребления и другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

Суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 26.2 относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу. При принятии сумм НДС в качестве расходов ООО «Золотая Аллея» обращает внимание на следующие моменты.

1. К расходам для целей налогообложения принимаются суммы НДС только по товарам, работам и услугам.

2. В отличие от бухгалтерского учета суммы налога на добавленную стоимость не включаются в стоимость приобретенных материальных расходов, поэтому эти суммы уменьшают налогооблагаемую базу в момент оплаты и для них не требуется отслеживания момента списания в производство материальных расходов, по которым они начислены.

3. Для получения права отнести данные затраты к расходам, необходимо наличие входящих счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства (чтобы соблюсти требование документального оформления расходов).

Статьей 169 НК РФ предусмотрен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры:

* порядковый номер;

* дата выписки;

* наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

* наименование, адрес грузоотправителя и грузополучателя;

* наименование отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), единица измерения (если ее вообще возможно указать);

* количество (объем) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

* цена (тариф) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без учета налога;

* стоимость всего количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

* сумма акциза по подакцизным товарам;

* налоговая ставка НДС;

* сумма НДС;

* стоимость всего количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом налога;

* страна происхождения товара;

* номер грузовой таможенной декларации.

Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Следует иметь в виду, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Рассчитав доход и определив, какие затраты принимаются при исчислении налоговой базы по единому налогу, ООО «Золотая Аллея» исчисляет налоговую базу, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Стоит отметить, что ООО «Золотая Аллея» уже приходилось применять и минимальную налоговую ставку в размере одного процента от полученного дохода.

ООО «Золотая Аллея» получило за II квартал 2003 года следующие результаты хозяйственной деятельности:

Таблица 1

Результаты хозяйственной деятельности за 2 квартал

ООО «Золотая Аллея»

Наименование показателя

Сумма, руб.

Доход за отчетный период

137000

Расходы, уменьшающие полученный доход при расчете единого налога

131000

Налоговая база

6000

Налоговая ставка, %

Сумма единого налога

Ставка минимального налога, %

Сумма минимального налога

1370

В связи с тем, что минимальный налог превышает сумму единого налога, рассчитанного в установленном порядке (900 < 1370), предприятие обязано уплатить минимальный налог в сумме 1370 руб.

Причина введения минимального налога объясняется необходимостью обеспечения гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам, установленным в статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствующие социальные внебюджетные фонды.

ООО «Золотая Аллея» имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Убытки, то есть превышение расходов, определяемых в установленном порядке, над доходами, полученные в одном налоговом периоде, не «пропадут» для предприятия.

Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

ООО «Золотая Аллея», имея убытки в сумме 470 руб. за прошлый налоговые периоды, получило следующие результаты хозяйственной деятельности за 3 квартал:

Таблица 2

Результаты хозяйственной деятельности за 3 квартал

ООО «Золотая Аллея»

Наименование показателя

Сумма, руб.

Доход за отчетный период

220100

Расходы, уменьшающие полученные доходы при расчете единого налога

171000

Налоговая база

49100

Сумма убытка по прошлым налоговым периодам

Налоговая ставка, %

Сумма единого налога

6895

Ставка минимального налога, %

Сумма минимального налога

2201

В связи с тем, что сумма единого налога, исчисленного в общеустановленном порядке больше минимального налога, ООО «Золотая Аллея» уплатил единый налог, исчисленный в общеустановленном порядке в сумме 6895., включив убыток от уплаты минимального налога в 2 квартале.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 рассчитанная авансовая сумма может быть дополнительно уменьшена налогоплательщиком. Так, она может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Во II квартале 2003 года ООО «Золотая Аллея» получило доход в сумме 49100 руб. Сумма квартального авансового платежа составит:

49100 руб. х 15% — 470 = 6895 руб.

Но в том же отчетном периоде предприятие выплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1200 рублей. Поэтому и сумма квартального авансового платежа может быть уменьшена на 1200 рублей и составит 5695 рублей.

В ООО «Золотая Аллея» по итогам каждого отчетного периода сумма квартального авансового платежа по налогу исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Квартальные авансовые платежи по налогу в ООО «Золотая Аллея» уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

ООО «Золотая Аллея» начислило авансовые платежи по единому налогу за II квартал 2003 года в сумме 6000 руб.

По итогам работы во II квартале фактическая сумма налога составила только 1530 руб.

Таким образом, по итогам работы за первое полугодие 2003 года ООО «Золотая Аллея» имеет переплату по единому налогу.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения ООО «Золотая Аллея».

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ООО «Золотая Аллея» не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3. Учет и налоговая отчетность предприятия.

ООО «Золотая Аллея» ведет учет доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, в Книге учета доходов и расходов (п. 2 ст. 346.24 НК РФ). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.

Согласно Порядку ведения Книги учета доходов и расходов ООО «Золотая Аллея» ведет Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражает хозяйственные операции, учитываемые в целях налогообложения. Поэтому организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не отражают расходные операции в Книге учета доходов и расходов.

Ведение Книги учета доходов и расходов допускается только на русском языке.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

При ведении Книги учета доходов и расходов на бумажных носителях в ООО «Золотая Аллея» перед началом календарного года ее листы пронумеровываются и прошнуровываются. На последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя ООО «Золотая Аллея» и печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. Если в процессе осуществления хозяйственной деятельности становится очевидным, что объема Книги учета доходов и расходов недостаточно для отражения всех операций за налоговый период, ООО «Золотая Аллея» заблаговременно подготавливает второй экземпляр Книги учета доходов и расходов и заверяет его в налоговом органе.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

Операции по получению доходов отражаются в графах 1—4 Книги учета доходов и расходов. В Книге учета доходов и расходов подлежат отражению только те операции, которые признаются для целей налогообложения в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ.

Порядок заполнения раздела I «Доходы и расходы» в ООО «Золотая Аллея».

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, не признаваемые для целей налогообложения в соответствии со ст. 251 НК РФ, в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

Операции по отражению расходов, учитываемых для целей налогообложения, отражаются в графах 1 — 3, 5 Книги учета доходов и расходов.

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 5 организации отражают величину расходов, принимаемых для целей налогообложения. Другими словами, в Книге учета доходов и расходов не предусмотрены графы для расчета сумм, принимаемых в целях налогообложения. Так как бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, может не вестись, то для каждой такой расчетной записи необходимо прикладывать документ, объясняющий, как она была рассчитана.

Так, ООО «Золотая Аллея» применяет в 2003 г. УСН. Объектом налогообложения Общества являются доходы, уменьшенные на расходы. В январе – марте 2003 г. у ООО «Золотая Аллея» прошли следующие операции.

1. 16 января 2003 г. Обществом на расчетный счет получен аванс в размере 2000 руб. Платежное поручение №19.

2. 17 января 2003 г. Общество перечислило в качестве предоплаты за материалы 12 000 руб., в т. ч. НДС — 2000 руб.

3. 5 февраля 2003 г. подотчетным лицом представлен авансовый отчет о приобретении канцтоваров на сумму 500 руб. Авансовый отчет №1.

4. 12 февраля 2003 г. Обществом получены материалы и сопровождающие документы (товарная накладная №13 и счет-фактура №13) на сумму 12 000 руб., в т. ч. НДС — 2000 руб.

5. 13 февраля 2003 г. Обществом отпущены в производство материалы, стоимостью 3000 руб. Акт о списании материалов в производство №1.

6. 21 февраля 2003 г. Общество отгрузило продукцию на 8000 руб.

7. 28 марта 2003 г. Обществом получено 6000 руб. в окончательный расчет за реализованную продукцию. Платежное поручение №87.

8. 31 марта 2003 г. отражаются расходы на приобретение основных средств в сумме 10375.

Записи, сделанные ООО «Золотая Аллея» в Книге учета доходов и расходов на основании указанных операций, представлены в Приложении 1. При этом вторая из вышеприведенных операций не отражена в Книге учета доходов и расходов, т. к. материальные расходы отражаются только после отпуска их в производство. Четвертая операция отражена только в сумме 2000 руб., т. к. пока материальные расходы не израсходованы в производстве, принять их в целях налогообложения невозможно. Однако ООО «Золотая Аллея» принимает сумму уплаченного ним НДС, т.к. имеются счет-фактура и документ об оплате. Шестая операция не отражена, так как доходы признаются только кассовым методом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают расходы по приобретению основных средств в разделе II Книги учета доходов и расходов. При заполнении данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками указывается отчетный (I квартал, полугодие, 9 месяцев) или налоговый (год) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Другими словами, налогоплательщики должны заполнять раздел II Книги учета доходов и расходов в каждом квартале заново, нарастающим итогом.

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно, при этом графы 1—5 заполняются для всех объектов основных средств:

в графе 1 указывается порядковый номер операции; » в графе 2 указывается наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на основное средство; » в графе 3 указываются число, месяц, год, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств;

в графе 4 указываются число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты);

в графе 5 указывается первоначальная стоимость основного средства. Обращаем внимание читателей, что в Порядке ведения Книги учета доходов и расходов сказано, что в графу 5 записывается первоначальная стоимость объектов основных средств, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Однако это верно только для тех объектов, которые были приобретены до перехода на УСН. Что касается объектов основных средств, приобретенных в период применения УСН, то их первоначальная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета, что подтверждается п. 18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 НК РФ. Следовательно, для таких объектов в графу 5 должна записываться первоначальная стоимость, определенная в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Остальные графы заполняются в зависимости от того, когда были приобретены основные средства.

По основным средствам, приобретенным после перехода на УСН, дополнительно заполняются только графы 7, 12, 13, 15, 16:

в графе 7 указывается срок полезного использования основного средства;

в графе 12 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данная сумма отражается нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. По основным средствам, введенным в эксплуатацию в период применения УСН, указываются данные графы 5;

в графе 13 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, за последний квартал отчетного (налогового) периода. Если основное средство было введено в эксплуатацию в отчетном (налоговом) периоде, в графе 13 повторяются данные графы 12. Если основное средство было введено в эксплуатацию в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, то в графе 13 проставляется 0 (ноль);

в графе 15 отражается сумма остатка расходов на приобретение основного средства, подлежащая списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды, т. е. 0 (ноль);

в графе 16 указываются число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, а также наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия из эксплуатации объекта основных средств.

По основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, заполняются все графы, т. е. 6—13:

в графе 6 указывается остаточная стоимость основного средства, приобретенного в период применения общего режима налогообложения, определяемая по правилам главы 25 НК РФ на дату перехода на УСН (т. е. при переходе на УСН с 2003 г. — на 1 января 2003 г., при переходе на УСН с 2004 г. — на 1 января 2004 г. и т. д.). При этом остаточная стоимость основных средств, оплаченных в период применения общего режима налогообложения, отражается на дату перехода на УСН. Остаточная стоимость основных средств, оплаченных уже в период применения УСН, отражается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основного средства.

ООО «Золотая Аллея» перешло на УСН с 1 января 2003 г. В 2002 г. ООО «Золотая Аллея» применяло общий режим налогообложения. У ООО «Золотая Аллея» имеются следующие основные средства:

* грузовая автомашина. Первоначальная стоимость 110 000 руб. Приобретена в 2002 г. Срок полезного использования — 11 лет. Остаточная стоимость 100 000 руб. Полностью оплачена в 2002 г.;

* шкаф. Первоначальная стоимость 14 000 руб. Приобретен в 2002 г. Срок полезного использования 6 лет. Остаточная стоимость 13 000 руб. Оплачен в марте 2003 г.;

* компьютер. Первоначальная стоимость 16 000 руб. Приобретен в 2002 г. Срок полезного использования 4 года. Остаточная стоимость15 000 руб. Оплачен в январе 2003 г.;

* электродрель. Первоначальная стоимость 6000 руб. Приобретена в 2003 г. Срок полезного использования 2,5 года. Оплачена в 2002 г. Введена в эксплуатацию в январе 2003 г.

В разделе II Книги учета доходов и расходов в I квартале ООО «Золотая Аллея» отражает грузовую машину, компьютер и электродрель; т. к. шкаф оплачен в марте, то подлежит отражению только начиная с апреля 2003 г. В графе 6 будет указаны суммы 100000 руб. по грузовой машине и 15000 по компьютеру. Стоимость электродрели в графе 6 не указывается, т. к. она была введена в эксплуатацию в 2003 г. Компьютер отражает в Книге учета доходов и расходов начиная с 1 февраля 2002 г.;

в графе 8 указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения УСН оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев, кроме последнего, квартала в период применения УСН, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства. В вышеприведенном примере первым кварталом эксплуатации компьютера будет I квартал 2003 г., шкафа — II квартал 2003 г. Следовательно, при заполнении раздела II Книги учета доходов и расходов за год в графе 8 для компьютера указано 4 квартала, для шкафа — 3 квартала;

в графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде применения УСН оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. В ООО «Золотая Аллея» количество кварталов эксплуатации для компьютера в налоговом периоде будет 4, для шкафа — 3;

в графе 10 указывается доля стоимости основного средства, принимаемая в расходы на приобретение основного средства за налоговый период. В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ для основных средств со сроком полезного использования:

* до трех лет включительно — указывается 100 %;

* от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН — 50%, второго года — 30 % и третьего года — 20 %;

* свыше 15 лет — 10 %;

в графе 11 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на УСН, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9. Полученное значение округляется до четвертого знака после запятой;

в графе 12 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данная сумма отражается нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется как произведение данных граф 6, 8 и 11, деленное на 100;

в графе 13 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, за последний квартал отчетного (налогового) периода. Данная сумма расходов определяется как разница между значением, указанным в графе 12 раздела II Книги учета доходов и расходов отчетного (налогового) периода, и значением, указанным в графе 12 раздела II Книги учета доходов и расходов предыдущего отчетного периода;

в графе 14 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, включенная в состав расходов, принятых при определении налоговой базы по единому налогу за предшествующие налоговые периоды. Данная сумма расходов определяется как сумма значений граф 12 раздела II Книг учета доходов и расходов за предшествующие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения по основному средству;

в графе 15 отражается сумма остатка расходов на приобретение основного средства, подлежащая списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды, которая определяется как разница между значениями, указанными в графах 6, 12 и 14;

в графе 16 указываются число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, а также наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия из эксплуатации объекта основных средств.

По итоговой строке раздела II Книги учета доходов и расходов отражается сумма значений, указанных в графах 5 — 6, 12 — 15.

Порядок заполнения раздела III «Расчет налоговой базы по единому налогу»

По строке 010 данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщиком отражается сумма полученных им доходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 4 раздела I).

По строке 020 отражается сумма произведенных налогоплательщиком расходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 5 раздела I).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

По строке 030 отражается сумма доходов, уменьшенных на величину расходов, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 010 и 020.

По строке 031 отражается сумма превышения расходов над доходами, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 020 и 010.

Налоговая отчетность ООО «Золотая Аллея»

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Величина налога (авансовых платежей), подлежащая уплате за налоговый (отчетный период), определяется как произведение налоговой базы на процентную ставку налога. Если налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на сумму расходов то налоговая база ООО «Золотая Аллея» определяется как денежное выражение доходов.

По окончании каждого отчетного периода ООО «Золотая Аллея» уплачивает авансовые платежи по единому налогу. В конце налогового периода ООО «Золотая Аллея» самостоятельно определяет и уплачивает сумму единого налога за год. Сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается на величину уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов авансовых платежей.

Исчисление единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период, производится ООО «Золотая Аллея» в налоговой декларации. Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС РФ от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647, с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом МНС РФ от 27 февраля 2003 г. № БГ-3-22/86.

Расчет налоговой базы но единому налогу производится в разделе III Книги учета доходов и расходов. Пример расчета налоговой базы в разделе III Книги учета доходов и расходов для ООО «Золотая Аллея», выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, приведен в Приложении 1. Строка 010 раздела III берется из итога по графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов, строка 020 — из итога по графе 5. Если сумма строки 010 превышает сумму строки 020, то разность между ними записывается в строку 030 раздела III, а строка 031 не заполняется. В противном случае, наоборот, заполняется строка 031, а 030 не заполняется.

Заполнение титульного листа налоговой декларации по единому налогу производится аналогично заполнению титульных листов налоговых деклараций по другим налогам. Пример заполнения титульного листа для индивидуальных предпринимателей и организаций приведен в Приложении 2.

Данные раздела I налоговой декларации по единому налогу заполняются на основании данных Книги учета доходов и расходов, а также данных о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Все суммы в налоговой декларации указываются в полных рублях без копеек. Округление сумм до полных рублей производится по правилам округления.

ООО «Золотая Аллея» заполняет только графу 5, прочеркивая все строки графы 3. Графы 4 и 6 налогоплательщиками не заполняются и не прочеркиваются.

ООО «Золотая Аллея» сумму по строке 010 графы 5 налоговой декларации переносит из строки 010 раздела III Книги учета доходов и расходов, сумму по строке 020 графы 5 — из строки 020 раздела III, сумму по строке 040 графы 5 — из строки 030 раздела III, сумму по строке 041 — из строки 031 раздела III, В 2003 г. строки 030 и 050 графы 5 не заполняются, поэтому строка 060 графы 5 всегда равна строке 040 графы 5. Сумма исчисленного единого налога по строке 080 графы 5 определяется как произведение налоговой базы (строка 060) на ставку налога (15 %). Сумма налога при этом определяется в полных рублях. По строке 100 отражается сумма минимального налога, исчисленная как произведение налоговой базы (строка 060) на 1 %. Данные в строку 150 графы 5 переносятся из строки 160 графы 5 налоговой декларации за предыдущий отчетный период. Наконец, сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (строка 160 графы 5) определяется как разность между данными строк 080 и 150. Если сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (строка 160), оказывается меньше суммы минимального налога по строке 100, то в строке 170 графы 5 налоговой декларации указывается сумма минимального налога из строки 100. При этом сумма единого налога, определенная по строке 160, налогоплательщиком в бюджет не уплачивается. Раздел II налоговой декларации по единому налогу в 2003 г. налогоплательщиками не заполняется и не представляется.

Налоговые декларации предоставляются в налоговые органы по месту регистрации ООО «Золотая Аллея» по истечении каждого налогового и отчетного периода. Налоговые декларации по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев предоставляются налогоплательщиками в срок до 25 апреля, 25 июля и 25 октября соответственно.

Годовые налоговые декларации предоставляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

В случае если последняя дата подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, срок подачи продлевается до первого рабочего дня, следующего за днем окончания срока (ст. 6.1 НК РФ).

Глава 3. Оптимизация системы налогообложения коммерческой организации.

3.1. Анализ налоговой нагрузки предприятия и финансовой устойчивости организации.

На финансовое состояние организации оказывает влияние налоговая нагрузка.

Налоговая нагрузка – это часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена, например, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности.

Налоговая совокупность — это все налоги, уплачиваемые организацией в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине).

Налоговое бремя организации – это часть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть эффективной.

На примере ООО «Золотая Аллея» проанализируем налоговые платежи, которые уплачивает данная организация при осуществлении предпринимательской деятельности, а также меру их влияния на формирование величины прибыли организации. Напомним, что на упрощенную систему налогообложения предприятие перешло только с первого января 2003 года. А в 2002 году оно применяло общеустановленную систему налогообложения. Проанализируем налоговую нагрузку за эти два года.

Анализируя начисление налогов за 2002 и 2003 год, следует, что наибольшая часть приходится на уплату единого социального налога. Темп роста по сравнению с 2002 годом составил 151,2 %. Увеличение единого социального налога произошло в основном из-за увеличения расходов по заработной плате работникам.

Для исследования эффективности налоговой нагрузки организации используются коэффициенты:

1. Коэффициент эффективности налогообложения Кэн. Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы начисленных налоговых платежей организации. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

Кэн = ЧП/Н, где

ЧП – фактическая сумма чистой прибыли

Н – общая сумма налоговых платежей.

Таблица 3

Расчет коэффициента эффективности налогообложения

Показатели

Период

Изменения (+,-)

2002 г.

2003 г.

Фактическая сумма чистой прибыли (ЧП)

17 525

71 954

+3454

Общая сумма налоговых платежей (Н)

68 175

13 746

-54429

Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн)

0.25

+50975

За анализируемый период наблюдается увеличение коэффициента эффективности налогообложения что свидетельствует о значительном уменьшении налогового бремени в связи с переходом на упрощенную систему налогообожения. налогового бремени

2. Налогоемкость реализации продукции( работ, услуг) – позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. Определяется по формуле:

Не = Н/Р, где

Н- общая сумма налоговых платежей

Р – объем реализации продукции (работ, услуг)

Таблица 4

Расчет налогоемкости реализации продукции(работ, услуг)

Показатели

Период

Изменения (+,-)

2002 г.

2003 г.

Общая сумма налоговых платежей (Н)

68 175

13 746

+3454

Объем реализации продукции (работ, услуг) (Р)

542 540

683 600

+8600

Налогоемкость реализации (Не)

0,12

0, 020

-0.01

Данные таблицы 2 показывают, что налогоемкость реализации уменьшилась в 1.5 раза, что свидетельствует об общем снижении налогового бремени по отношению к объему выручки, однако это увеличение можно назвать значительным для малого предприятия.

3. Коэффициент налогообложения затрат (издержек)

К нз = Нз/З, где

Нз – сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (единый социальный налог, налог на дороги, земельный налог и др.)

З – сумма издержек по бухгалтерскому учету.

Таблица 5

Расчет коэффициента налогообложения затрат (издержек)

Показатели

Период

Изменения (+,-)

2002 г.

2003 г.

Сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (Нз)

105 000

112 500

+7500

Сумма издержек по бухгалтерскому учету (З)

112 300

117900

+5600

Коэффициент налогообложения затрат (издержек)

0,95

+0,05

Показатели таблицы свидетельствуют, что коэффициент налогообложения затрат (издержек) по сравнению с предыдущим годом уменьшился, так как уменьшилась сумма платежей, входящих в состав затрат (издержек).

Рассматривая динамику эффективности налоговой нагрузки в ООО «Золотая Аллея» за 2002-2003 год, можно сделать вывод, что в целом по организации произошло весьма значительное снижение налоговой нагрузки. Это связано с тем, что в 2003 году ООО «Золотая Аллея» перешла с общеустановленного режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, которая оказалась достаточно выгодной для нее.

Теперь рассмотрим финансовую устойчивость ООО «Золотая аллея».

Возможно выделение 3-х типов финансовой устойчивости предприятия.

— Абсолютная устойчивость финансового состояния определяется условиями: СОС > 0 СДС > = 0 СЗС > = 0

Абсолютная устойчивость финансового состояния показывает, что запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными средствами. Предприятие практически не зависит от кредитов. Такая ситуация относится к крайнему типу финансовой устойчивости и на практике встречается довольно редко. Однако ее нельзя рассматривать как идеальную, так как предприятие не использует внешние источники финансирования в своей хозяйственной деятельности.

— Нормальная устойчивость финансового состояния определяется условиями: СОС = 0 СЗС > = 0

Неустойчивое финансовое положение характеризуется нарушением платежеспособности: предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности производства. Тем не менее, еще имеются возможности для улучшения ситуации.

— Кризисное (критическое) финансовое состояние определяется условиями: СОС < 0 СДС < 0 СЗС < 0

Кризисное финансовое положение – это грань банкротства: наличие просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей и неспособность погасить их в срок. В рыночной экономике при неоднократном повторении такого положения предприятию грозит объявление банкротства.

По данным баланса организации и с помощью неравенств можно сделать вывод о финансовом состоянии:

— на начало года

СОС = — 14489 < 0; СДС = — 14489 < 0; СЗС = — 14489 < 0

Предприятие находится в кризисном финансовом состоянии.

— на конец года

СОС = 570214 > 0; СДС = 570214 > 0; СЗС = 570214 > 0

У предприятия абсолютная финансовая устойчивость. Из этого следует, что за рассматриваемый период финансовое состояние предприятия значительно улучшилось. Это произошло за счет полученной прибыли за отчетный период.

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости ООО «Золотая аллея»

Показатель

На начало

периода, руб.

На конец

периода,

руб.

Абсолютное

отклонение, руб.

1. Источники собственных средств

35955

646787

610832

2. Внеоборотные активы

49173

74861

25688

3. Собственные оборотные средства [1-2]

-13218

571926

585144

4. Долгосрочные кредиты и заемные средства

5. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат [3+4]

-13218

571926

585144

6. Краткосрочные кредиты и займы

7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат [5+6]

-13218

571926

585144

8. Величина запасов и затрат

1271

1712

9. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат [3-8] (СОС)

-14489

570214

584703

10. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат [5-8] (СДС)

-14489

570214

584703

11. Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат [7-8] (СЗС)

-14489

570214

584703

Исходя из данных бухгалтерского баланса ООО «Золотая аллея» коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, имеют значения, приведенные в таблице

Таблица 7

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО Золотая аллея» (в долях единицы)

Показатели

На начало года

На конец года

Изменение

(+,-)

1 .Коэффициент капитализации

2,14

0,32

-1,82

(U1)

2. Коэффициент обеспечения

-0,2

0,74

0,94

Собственными источниками

Финансирования (U2)

3. Коэффициент финансовой

0,32

0,76

0,44

Независимости (UЗ)

4.Коэффициент финансирования

0,47

3,17

(U4)

5.Коэффициент финансовой

0,32

0,76

0,44

Устойчивости (U5)

6. Коэффициент финансовой

-10,4

334,1

344,5

Независимости в части

Формирования запасов (U6)

Динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости предприятия, т.к. для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был не выше единицы. На величину этого показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую продукцию. Однако коэффициент капитализации даст лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами (U2). Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. Как показывают расчеты, материальные запасы покрыты собственными оборотными средствами предприятия на 74%. Следовательно, мы можем утверждать, что предприятие обладает достаточной финансовой устойчивостью.

Проведем обобщающую интегральную бальную оценку финансовой устойчивости ООО «Золотая аллея»

Таблица 8

Показатели платежеспособности финансовой устойчивости ООО «Золотая аллея»

Показатели финансового состояния

На начало периода

На конец периода

Фактическое

Кол-во

Фактическое

Кол-во

значение

баллов

значение

баллов

Коэффициент абсолютной

0,79

Ликвидности (L2)

Коэффициент критической оценки

0,81

0 3,79

(LЗ)

Коэффициент текущей

0,83

0 3,81

16,5

Ликвидности (L4)

Коэффициент финансовой

0,32

0 0,76

Независимости (U3)

Коэффициент обеспеченности

-0,2

0 0,74

Собственными источниками

Финансирования (U2)

Коэффициент финансовой

-10,4

0 334,1

13,5

Независимости в части

Формирования запасов (И 6)

Итого

По данным таблицы можно заметить, что ООО «Золотая аллея» за отчетный период, будучи на начало года предприятием V класса финансовой устойчивости, т.е. могло потерять средства и проценты даже после принятия мер к оздоровлению бизнеса, становится предприятием I класса финансовой устойчивости. То есть ООО «Золотая аллея» по методике интегральной бальной оценки финансовой устойчивости, на конец 2003 года является организацией, чьи кредиты и обязательства подкреплены информацией, позволяющей быть уверенными в возврате кредитов и выполнении других обязательств в соответствии с договорами с хорошим запасом на возможную ошибку. Во второй главе проведен анализ финансовой деятельности торгового предприятия ООО «Золотая аллея» на 01.01.2003г., он позволяет оценить состояние структуры баланса предприятия, как удовлетворительное.

За отчетный период структура активов предприятия возросла на 737626 руб. или на 101684%. Это произошло за счет увеличения оборотных активов на 101731% (запасов на 34,7%, дебиторской задолженности на 101544% и на 158,4% денежных средств). На фоне этого произошло снижение удельного веса внеоборотных активов в активе баланса на 34,7%. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем их доля в общем объеме увеличилась в течение года на 44,23%. Доля собственных средств в обороте увеличилась на 78,9%. Доля кредиторской задолженности поставщикам и др. в пассиве баланса уменьшилась на 44,2%. В целом наблюдается высокая автономия предприятия (высокий удельный вес собственного капитала — 76,08% и низкая степень использования заемных средств — 24 %).

3.2. Расчет оптимального налогообложения для ООО «Золотая Аллея»

Новой главой Налогового кодекса предусмотрено существование двух альтернативных варианта исчисления единого налога в зависимости от того, какой конкретно объект налогообложения используется налогоплательщиком: доходы или доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Заметим, что первый вариант должен действовать только до 1 января 2005 г., а потом – только второй.

Исходя из выбранного объекта налогообложения налогоплательщик определяет налоговую базу и применяет соответствующий порядок исчисления налога.

В общем случае налогоплательщики исчисляют налоговую базу и сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст.54 НК РФ)

Согласно п.1 ст. 346 21 НК РФ единый налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Причем для каждой категории налогоплательщиков существуют особенности в порядке исчисления единого налога.

Ознакомившись с механизмом работы упрощенной системы налогообложения, руководитель или бухгалтер предприятия обязательно задаст волнующий всех вопрос так как же выгоднее работать по упрощенной или общеустановленной системе налогообложения?

Сразу можно сказать, что однозначно на этот вопрос ответить невозможно. Многое зависит от состава затрат предприятия и целого ряда других факторов.

Например, если большой удельный вес в составе расходов занимают затраты, которые не принимаются во внимание при расчете дохода, уменьшенного на величину расходов — ответ будет один, если превалируют затраты, принимаемые для целей налогообложения — ответ может быть другим.

ООО «Золотая Аллея» занимается торговой деятельностью (продажа альбомов по искусству, учебников, методичек, бланков).

В отчетном периоде (2003 год) были реализованы товары на общую сумму 683 600 руб.

Покупная стоимость реализованных товаров составила 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.).

Каждый отчетный период предприятие уплачивает сбор на нужды милиции в сумме 81 руб., а также налог на имущество в сумме 1500 руб.

Таблица 9

Затраты предприятия в отчетном периоде

Наименование затрат

Сумма, руб.

Заработная плата

25000

ЕСН (при работе по упрощенной системе налогообложения и неуплате ЕСН, расходы в сумме 5400 руб. будем считать прочими расходами, не уменьшающими налоговую базу)

8900

В том числе взносы на обязательное пенсионное страхование

3500

Амортизация основных средств

22000

Расходы на приобретение основных средств

22000

Командировочные расходы

18000

Аренда помещения

30000

Топливо и прочие материалы

14000

Возьмем эти данные за средние в год и рассмотрим насколько выгодно было предприятию перейти на упрощенную систему налогообложения.

Налоговые обязательства и финансовый результат предприятия, работающего по общеустановленной системе налогообложения.

Таблица 10

Показатели реализации:

Наименование показателя

Сумма, руб.

Реализация (продажная цена) с НДС

683 600

Процент торговой наценки ((683 600 400 000) : 400 000)

70,9%

В том числе налог с продаж (5% )

32552

Реализация (продажная цена) без налога с продаж

651 048

В том числе НДС

108 508

Реализация (продажная цена) без налога с продаж и НДС

542 540

Таблица 11

Затраты предприятия, учитываемые при исчислении налога на прибыль

Наименование затрат

Сумма, руб.

Заработная плата

25000

8900

Амортизация основных средств

22000

Командировочные расходы

18000

Аренда помещения

30000

Топливо и прочие материалы

14000

Итого

117900

Таблица 12

Результат от реализации

Наименование показателя

Сумма, руб.

Доход без НДС

542 540

Себестоимость проданных товаров

400 000

Валовая прибыль

142 540

Затраты

117900

Прибыль от продаж

24640

Налоговые обязательства, уменьшающие налогооблагаемую базу

1581

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

23059

Налог на прибыль

5534

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

17525

Таблица 13

Налоговые обязательства предприятия

Наименование налога

Сумма, руб.

НДС, начисленный от реализации

108 508

НДС, относимый на вычет при расчетах с бюджетом

80000

НДС, подлежащий уплате в бюджет

28508

Сбор на содержание милиции

Налог на имущество

1500

Налог на прибыль (23059руб. х 24%)

5534

Всего

68175

Таблица 14

Проверочная таблица

Наименование показателя

Сумма, руб.

Доход с НДС

683 600

Покупная стоимость товаров с НДС

480 000

Затраты

117900

Налоговые обязательства

68175

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

17525

Таким образом, малое предприятие, применяющее общий режим налогообложения, при сложившихся на рынке фиксированных продажных ценах, уплатит по результатам своей деятельности в бюджет налоги в сумме 68 175 руб. и получит чистой прибыли 17 525 руб.

Налоговые обязательства и финансовый результат ООО «Золотая Аллея», работающего по упрощенной системе налогообложения, объектом обложения у которого является доход (ставка 6 процентов)

Таблица 15

Показатели реализации:

Наименование показателя

Сумма, руб.

Реализация (продажная цена)

683 600

Процент торговой наценки ((683 600 480 000) : 480 000)

42,417%

Доход без НДС

683 600

Единый налог с дохода (683 600 руб. х 6% )

41016

Сбор на содержание милиции

Доход, уменьшенный на сумму налоговых обязательств

642 503

Покупная стоимость товаров с НДС

480 000

Затраты, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный предприятием

117900

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

44603

Таблица 16

Проверочная таблица

Наименование показателя

Сумма, руб.

Выручка с НДС

683 600

Покупная стоимость товаров с НДС

480 000

Затраты

117900

Налоговые обязательства

41097

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

44603

Налоговые обязательства и финансовый результат ООО «Золотая Аллея», работающего по упрощенной системе налогообложения, объектом обложения у которого является доход, уменьшенный на величину расходов (ставка 15 процентов).

Таблица 17

Показатели реализации:

Наименование показателя

Сумма, руб.

Реализация (продажная цена)

683 600

Процент торговой наценки ((683 600 руб. 480000 руб.) : 480000

42,417%

Доход без НДС

683 600

Таблица 18

Затраты предприятия, учитываемые при исчислении налога:

Наименование затрат

Сумма, руб.

Заработная плата

25000

Взносы на обязательное пенсионное страхование

3500

Расходы на приобретение основных средств

22000

Командировочные расходы

18000

Аренда помещения

30000

Топливо и прочие материалы

14000

Итого

112 500

Таблица 19

Результат от реализации:

Наименование показателя

Сумма, руб.

Доход

683 600

Себестоимость проданных товаров

480 000

Валовая прибыль

203 600

Затраты, уменьшающие доход

112500

Доход, уменьшенный на величину расходов

91100

Единый налог с совокупного дохода (91100руб. х 15%)

13665

Сбор на содержание милиции

Затраты, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный предприятием

5400

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

71954

Таблица 20

Проверочная таблица

Наименование показателя

Сумма, руб.

Доход

683 600

Покупная стоимость товаров с НДС

480 000

Затраты

117900

Налоговые обязательства

13746

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

71954

Полученные результаты можно свести в следующую таблицу:

Таблица 21

(руб.)

Сравнительная таблица налогообложения ООО «Золотая аллея»

Наименование показателя

Общий режим налогообложения

Упрощенная система. Объектом налогообложения является доход (ставка 6%)

Упрощенная система. Объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расхода (ставка 15%)

Доход с НДС

683 600

683 600

683 600

Покупная стоимость товаров с НДС

480 000

480 000

480 000

Валовая прибыль с НДС

203 600

203 600

203 600

Затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу

117900

112500

Сумма налоговых обязательств предприятия

68175

41097

13746

Затраты, не уменьшающие налогооблагаемую базу

117900

5400

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

17525

44603

71954

Из таблицы видно, что переход на упрощенную систему налогообложения в ряде случаев выгоден для ООО «Золотая Аллея».

Так, если объектом налогообложения является доход, то предприятие получает на 27 078 руб. больше чистой прибыли, чем при работе по общеустановленной системе налогообложения. При налогообложении дохода, уменьшенного на величину расходов по ставке 15 процентов, эта разница становится еще более ощутимой и дает по данным нашего Примера экономию на налоговых платежах в бюджет в сумме 54 429 руб.

Но на изменение рассчитываемых показателей оказывает влияние удельный вес затрат, не принимаемых при исчислении единого налога. Основываясь на данных предыдущего расчета, смоделируем ситуацию, когда большая часть затрат предприятия не будет уменьшать совокупный доход. Предположим, что при неизменности показателей реализации затраты предприятия, уплачивающего единый налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, составляющие 117 900 руб., включают в себя расходы в сумме 82 000 руб., которые не уменьшают полученный доход.

В этом случае будут получены следующие показатели:

Таблица 22

Результат от реализации

Наименование показателя

Сумма, руб.

Доход

683 600

Себестоимость проданных товаров

480 000

Валовая прибыль

203 600

Затраты, уменьшающие доход (117 900 — 82 000)

35900

Доход, уменьшенный на величину расходов

167 700

Единый налог с совокупного дохода (167700руб. х 15%)

25155

Сбор на содержание милиции

Затраты, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный предприятием

82000

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

60464

Таблица 23

Проверочная таблица

Наименование показателя

Сумма, руб.

Доход с НДС

683 600

Покупная стоимость товаров с НДС

480 000

Затраты

117900

Налоговые обязательства

25236

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

60464

Отметим, что и при этих условиях более выгодной является работа по упрощенной системе налогообложения с уплатой 15 процентов с дохода, уменьшенного на величину расходов.

В итоге можно сделать вывод, что перспективность перехода на упрощенную систему налогообложения нельзя оценивать как общий фактор. Такая оценка должна производиться индивидуально для каждого предприятия с учетом специфики и особенностей его работы. В нашем случае (ООО «Золотая Аллея») переход на упрощенную систему значительно выгоден и целесообразен.

3.3. Проблемы и пути совершенствования применения упрощенной системы налогообложения предприятиями малого бизнеса.

Малые предприятия в России в своей деятельности сталкиваются с большими трудностями.

Основная проблема малых предприятий – недостаточная ресурсная база, как материально-техническая, так и финансовая. Практически речь идет о создании широкого нового сектора народного хозяйства почти на пустом месте. В течение десятилетий такой сектор у нас в сколь-нибудь существенной степени отсутствовал. Это, в частности, означало и отсутствие подготовленных предпринимателей. У основной массы населения, жившей «от получки до получки», не могло образоваться резерва средств, требующегося для того, чтобы начать собственное дело. Эти средства надлежит отыскать. Ясно, что предельно напряженный государственный бюджет их источником стать не может. Остается надеяться на кредитные ресурсы. Но и они не значительны и к тому же крайне трудно реализуемы при постоянной инфляции.

Положение едва ли может серьезно измениться в позитивную сторону, если не перейти, наконец, от слов к делу в общественной поддержке конструктивного малого бизнеса. На существенный рост, имеющихся для этого материально-технических и финансовых ресурсов, по крайней мере, в ближайшее время нет оснований рассчитывать. Но гораздо лучше применить эти ресурсы наверняка можно. Для этого требуется тщательно выверенная последовательно проводимая в жизнь система селекции, позволяющая предоставить ощутимые приоритеты тем, кто более полезен обществу. В целом на сегодня это означает предпочтение сферы производства сфере обращения при детальной дифференциации самого производства, причем не застывшей раз и на всегда, а весьма динамичной, на основе грамотного изучения общественного спроса, происходящих в нем подвижек и намечающихся тенденций.

В соответствии с такой исходной обстановкой должны конструироваться механизмы льготного кредитования, налогообложения, различного рода преференций, включая и связанные с внешнеэкономической деятельностью. Смысл в том, чтобы обеспечить лучшее удовлетворение потребностей народа при создании условий для последовательного развертывания предпринимательства.

Следующая проблема – это та законодательная база, на которую сейчас может опираться малое предпринимательство. Пока она, мягко говоря, несовершенна, а во многих очень существенных положениях вообще отсутствует. Можно назвать немало правовых документов, так или иначе регулирующих предпринимательство (Гражданский кодекс РФ, Законы Российской Федерации, ряд указов Президента РФ), но трудность, однако, в том, что, во-первых, нет сводной единой законодательной основы сегодняшней деятельности российских малых предприятий; во-вторых, имеющиеся разрозненные, с данной точки зрения, установления претворяются в жизнь далеко не полностью. Проблема правовой основы малого предпринимательства, в конечном счете, будет убедительно решена тогда, когда удастся избавиться от правового нигилизма. Это конечно никак не исключает необходимости специальных законодательных мер регулирования малого бизнеса.

В настоящее время малое предпринимательство находится в условиях, которые весьма удалены от тех, что должны быть присущи рыночным отношениям. Напротив, ощущается тенденция к тому, чтобы все больше «задвигать» ее в старые рамки планово-административной системы с ее едва ли не всеохватывающим планированием и жесткой регламентацией с помощью лимитов, фондов и т.п. Так, с 1993 г. введено планирование прибыли. Уже в начале плана организации обязаны внести в бюджет налог с прибыли. Если же по итогам квартала обнаружиться, что ее оказалось больше (например, потому что удалось в течение данного срока получить выгодный заказ, на который не рассчитывали), предпринимателю надлежит не только уплатить дополнительную сумму налога, но и еще банковский процент с нее.

Отсутствует система проведения глубокого анализа деятельности малых предприятий. Нет надлежащего учета результатов их работы, практически отсутствует их отчетность по тем показателям, которые дают право малым предприятиям воспользоваться льготами по налогообложению.

Материально-техническое обеспечение малых предприятий осуществляется в недостаточном объеме и несвоевременно. Машины, оборудование, приборы, предназначенные для малых предприятий и учитывающие их специфику, отсутствуют. Ограничен доступ малых предприятий к высоким технологиям, так как их покупка требует значительных одноразовых финансовых затрат.

Еще одна важная проблема – кадры. Часто говорят, предпринимателем нужно родиться. Против этого трудно возразить, но нельзя не считаться, во-первых, с тем, что «урожденных» предпринимателей все же меньше, чем реально необходимо обществу, во-вторых, что и им требуется приобрести определенный объем знаний: ведь обучают же, скажем, «урожденных» музыкантов, ученых, спортсменов. Нет оснований считать, что к предпринимателям нужно подходить с иной меркой. Между тем с обучением кадров для бизнеса дело обстоит далеко не лучшим образом.

Круг не простых проблем связан и с социальной защитой предпринимательской деятельности. Известно, что ранее существовавшая на основе распределения фондов система социальных гарантий и социального обеспечения в условиях нынешнего периода оказалась практически подорванной. Требуется, по сути, строить эту систему заново по отношению ко всему обществу, а по отношению к предпринимателям – новому социальному строю – тем более.

Общеизвестно, что снижение доходов населения привело к значительному ухудшению структуры потребления. Доходы направляются в основном на приобретение товаров первой необходимости, прежде всего продуктов питания и оплату коммунальных услуг. То же, по сути, касается и малого предпринимательства. Если раньше оно предполагало определенное накопление, то после первого этапа реформы было вынуждено работать в подавляющей мере на потребление. Производить продукцию с длительным производственным циклом, включая, разумеется, и наукоемкую, стало даже не то что неэффективно, а просто разорительно. Начались серьезные негативные структурные изменения в малом бизнесе. Если ныне идущие процессы будут продолжаться и не встретят противодействия в виде социальных гарантий малому предпринимательству, само его существование под вопросом.

В целях развития малого бизнеса и обеспечения государственной поддержки малого предпринимательства Советом Министров – Правительством Российской Федерации принят ряд специальных постановлений. В Постановлении «О первоочередных мерах по развитию малого предпринимательства в Российской Федерации» (от 11 мая 1993 г. №446) отмечается, что государственная поддержка малого предпринимательства является одним из важнейших направлений экономической реформы. Этим постановлением также определены приоритеты развития малого предпринимательства. К ним отнесены производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство промышленных товаров и товаров народного потребления, включая товары, имеющие экспортный потенциал, оказание производственных, коммунальных и бытовых услуг, строительство объектов жилищного и производственного назначения.

Предусматриваются поручения ряду министерств и ведомств по внесению изменений и разработке соответствующих положений в области финансирования и кредитования, научно-технического развития, материально-технического обеспечения и сбыта продукции, подготовки кадров, внешнеэкономической деятельности, а также установление дополнительных налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства. Согласно постановлению утвержден комплекс первоочередных мер по развитию малого предпринимательства в Российской федерации: нормативно-правовое обеспечение, финансово-кредитное обеспечение, информационно-техническое обеспечение, внешнеэкономическая деятельность, организационное, кадровое, консультационное обеспечение.

На Министерство экономики Российской Федерации возложена разработка основ политики государственной поддержки малого предпринимательства, а также координация деятельности центральных органов федеральной исполнительной власти и формирование инфраструктуры малого предпринимательства. Дальнейшее развитие малого бизнеса в России Предусмотрено Федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Безусловно, упрощенная система налогообложения, на первый взгляд, однозначно весьма привлекательна с точки зрения снижения налогового бремени. Действительно, организации, применяющие этот специальный налоговый режим, освобождаются от уплаты налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество, не являются плательщиками НДС. Большим преимуществом применения упрощенной системы налогообложения остается возможность не вести бухгалтерский учет.

С 2004 года право применять упрощенную систему налогообложения предоставлено также и организациям, частично переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

Однако следует учесть и значительные экономические и операционные недостатки применения упрощенной системы налогообложения. Так, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, продолжают выполнять обязанности налоговых агентов в отношении налогов, от которых они освобождены как налогоплательщики. Это фактически означает, что они:

— являясь работодателями, продолжают исчислять и уплачивать в бюджет за счет средств работников налог на доходы физических лиц;

— исполняют функции налоговых агентов по налогу на прибыль в случаях выплаты дохода иностранной организации, не связанного с постоянным представительством этой организации в РФ.

Необходимо учитывать некоторые сложности во взаимоотношениях с Фондом социального страхования РФ (по финансированию пособий по временной нетрудоспособности работников.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения « доходы », не смогут после перехода на упрощенную систему принять к вычету суммы НДС, оставшиеся на 1 января 2004 года на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, с 1 января 2005 года такие налогоплательщики автоматически изменят объект налогообложения.

Налогоплательщики, избравшие объектом налогообложения « доходы минус расходы», должны иметь в виду, что далеко не весь привычный набор расходов будет для них актуальным. Статья 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень признаваемых расходов, состоящий из двадцати трех позиций. Кроме того, налогоплательщикам, избравшим этот объект налогообложения, необходимо прибегнуть к налоговому планированию, с тем чтобы избежать уплаты так называемого минимального налога ( ст. 346.18 НК РФ ), сумма которого всегда больше суммы налога, исчисляемого по ставке 15 %.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания календарного года переходить на общий режим налогообложения. Однако в ряде случаев организациям и индивидуальным предпринимателям невыгодно работать по « упрощенке », так как налогоплательщики, применяющие данный налоговый режим налогообложения, не вправе возместить « входной» налог на добавленную стоимость. Кроме того, не являясь налогоплательщиком данного налога, субъекты хозяйственной деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны предъявлять к оплате покупателю своих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.168 НК РФ и не выставлять счета — фактуры с указанием сумм на добавленную стоимость, что нередко приводит к потере клиентов, которые, соответственно, также не могут в этом случае возместить налог на добавленную стоимость. Такие неблагоприятные экономические последствия вынуждают организации и индивидуальных предпринимателей искать пути возврата с « упрощенки » к общему режиму налогообложения до истечения налогового периода.

Упрощенная система налогообложения – это объективно льготная система налогообложения, если взять совокупную налоговую нагрузку. Естественно, предприниматели стремятся воспользоваться этой системой. Однако если упрощенная система будет сильно отличаться от общего режима, это приведет к негативным последствиям. Получается, что, укрепляя малый бизнес, страдает средний бизнес, так как теряет свои позиции на рынке. Это вызвано ростом конкурентоспособности малого бизнеса за счет перехода на « упрощенку ». А нужно ведь наоборот создать стимул, чтобы малый бизнес рос и стремился стать средним. Если предприятие растет, то уже с чисто экономической точки зрения ему выгодно перейти на более высокую ступень развития: у него уменьшается налоговая нагрузка. Поэтому должны соблюдаться основные принципы налогообложения. В частности, основной из них — принцип равномерного распределения налогового бремени .

В отличие от ранее действовавшей системы, новая упрощенная система налогообложения предусматривает унифицированный подход к налогообложению юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: у тех и у других уплата ряда налогов заменяется уплатой так называемого единого налога. Однако одновременно с унификацией подхода к налогообложению законодатели существенно ограничили перечень налогов, уплата которых заменяется на уплату единого налога. В Законе № 222-ФЗ был перечень налогов и сборов, которые продолжают уплачиваться при переходе на «упрощенку». А теперь наоборот: в главе 26.2 Кодекса перечень налогов, которые не уплачиваются. Что из этого получилось? Налог с продаж при упрощенной системе налогообложения не уплачивается, но при этом налогоплательщики должны платить местные налоги и сборы, основная масса которых не взимается в связи с введением налога с продаж. Поэтому некоторые регионы решили отменить налог с продаж, чтобы получить возможность взимать с «упрощенцев» если не налог с продаж, то хотя бы местные налоги и сборы. Ограничение перечня налогов может оказаться весьма болезненным для юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, поскольку может и не привести к увеличению налоговой нагрузки в связи с уменьшением ставок единого налога, но, несомненно, приведет к увеличению документооборота, связанного с уплатой налогов, которые ранее не подлежали при уплате при упрощенной системе. Для этого надо отойти от прямого перечня неуплачиваемых налогов, а вместо этого, как и раньше, прописать, что, « не взимаются налоги и сборы, предусмотренные законодательством, за исключением…» . .

С 1 января 2003 года доходов и расходов налогоплательщиками ведется в упрощенном порядке (без применения метода двойной записи) в специальной Книге учета доходов и расходов, а также хозяйственных операций, утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам.

При этом налогоплательщики, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, в указанной Книге учитываются только суммы полученных ими доходов от осуществляемой деятельности. Возможность максимально снизить трудозатраты, связанные с ведением учета результатов предпринимательской деятельности, и послужила для большинства налогоплательщиков основной причиной выбора объекта налогообложения доходов.

Вместе с тем необходимо отметить, что ряд положений главы 26.2 Кодекса вызывает определенные сложности в применении упрощенной системы налогообложения, связанные с отсутствием, в отдельных случаях, их методологической взаимосвязи между собой и нормами иных глав Кодекса.

В первую очередь это касается условий и ограничений по переходу на упрощенную систему налогообложения и дальнейшему ее применению, порядка определения и признания доходов, а также переходных положений, определяющих особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. то есть механизм возврата на общий режим налогообложения в случае нарушения налогоплательщиками условий УСН.

В этих условиях представляется целесообразным внесение изменений и дополнений в главу 26.2 Кодекса, предусматривающих в частности:

— уточнение порядка прекращения применения упрощенной системы налогообложения с учетом положений пункта 3 статьи 346.12 Кодекса;

— определение состава доходов от предпринимательской деятельности, учитываемых индивидуальными предпринимателями при определении объекта налогообложения;

— определение порядка принятия расходов на приобретение нематериальных активов;

— определение порядка исчисления налоговой базы по единому налогу и налогу на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков с общего режима на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;

— установление порядка исчисления налоговой базы по единому налогу и налогу на доходы физических лиц при переходе индивидуальных предпринимателей с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;

— введение ограничения по размеру уменьшения суммы исчисленного единого налога на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

— механизм возврата на общий режим налогообложения в случае нарушения налогоплательщиками условий УСН.

В результате рассмотрения теоретической основы упрощенной системы налогообложения и практического ее применения в ООО «Золотая Аллея», можно выделить преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения.

Рассмотрим сначала положительные стороны применения УСН.

1. Организациям и индивидуальным предпринимателям оказывается действительно достаточно выгодно переходить на УСН, если у их клиентов нет необходимости в получении товаров (работ, услуг) с НДС, особенно при выборе в качестве объекта налогообложения доходов.

2. Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).

3. Налогоплательщикам не надо вести налоговый учет расходов, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

4. Уплата пяти самых распространенных налогов заменяется только одним, что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, сокращению количества налоговых платежей (вместо семи (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог с продаж, ЕСН в ФСС, ЕСН в ТФОМС, ЕСН в ФФОМС), из которых четыре последних уплачиваются помесячно, только один (единый налог), уплачиваемый поквартально).

5. УСН оказывается очень выгодной схемой получения дивидендов (при очень высокой рентабельности налог с дивидендов оказывается равен не 30% (24% налог на прибыль + 6% НДФЛ), а 9% (3% единый налог с дохода (50% зальготировано взносами в ПФ) + 6% НДФЛ).

6. УСН является очень выгодной схемой экономии по налогам на оплату труда сотрудников (вместо 35,6 % ЕСН оплачивается 14% ПФР).

Однако УСН имеет и существенные «минусы».

1. Не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые работают с покупателями и заказчиками, нуждающимися в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокую налоговую нагрузку либо вынуждены снижать цены или же отказаться от применения УСН.

1. Доходы и расходы определяются только кассовым методом. При этом авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодным применение УСН организациями, получающими большие суммы авансов на длительный срок.

2. Список расходов ограничен, и в него не попали многие из тех, которые могут составлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги и др.

3. Слабо проработана глава 26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы, отдельные положения иногда противоречивы, неточны и неясны.

4. Необходимо при переходе на УСН восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету в 2003 г. по сырью, материалам, товарам, отпущенным в производство (реализованным) в 2004 г.

5. Невозможно принять в расходы убыток, полученный при применении общей системы налогообложения.

Несмотря на указанные недостатки УСН, которые иногда могут привести к отказу от ее применения, она, тем не менее, выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов, и можно рекомендовать переходить на нее даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.

Таким образом, главный вопрос при применении упрощенной системы налогообложения заключается в том, выгодно это данному предприятию или нет.

Заключение

В заключение проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями предусматривает замену целого ряда налогов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения не уплачивают следующие налоги:

* налог на прибыль организаций;

* налог с продаж;

* налог на имущество организаций;

* единый социальный налог.

Кроме того, малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Перечень налогов, уплата которых для организаций заменяется уплатой единого налога, значительно отличается от применяемого до 2003 года — он является закрытым. Налоги, не упомянутые в этом перечне, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что наличие статуса субъекта малого предпринимательства для организаций практически потеряло свою значимость. Если до 2003 года иметь статус малого предприятия было выгодно в связи с наличием определенных льгот и правом применения специальных режимов налогообложения, то в настоящее время для вновь создаваемых предприятий получение данного статуса не имеет особого значения.

Помимо налога организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Стоит обратить внимание на то, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, Кроме того, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

На рассматриваемом предприятии соблюдаются законодательные нормы применения упрощенной системы налогообложения. Правильно рассчитывается налоговая база, ведется Книга учета доходов и расходов, заполняется налоговая отчетность и вовремя предоставляется в налоговые органы.

К основным преимуществам упрощенной системы налогообложения нужно, несомненно, отнести значительное снижение налоговой нагрузки, а к основному недостатку слабость проработанности главы 26.2 НК РФ.

Сравнив оба варианта упрощенной системы налогообложения и традиционную систему на примере ООО «Золотая Аллея», можно сделать вывод о том, что предприятие наиболее оптимально выбрало вариант и систему налогообложения. Стоит отметить, что это избавит предприятие через два года снова менять систему налогообложения (с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов), что опять же является оптимальным.

Предприятие, применяющее общий режим налогообложения, при сложившихся на рынке фиксированных продажных ценах, уплатит по результатам своей деятельности в бюджет налоги в сумме 68 175 руб. и получит чистой прибыли 17 525 руб.

Если объектом налогообложения является доход, то предприятие получает на 27 078 руб. больше чистой прибыли, чем при работе по общеустановленной системе налогообложения. При налогообложении дохода, уменьшенного на величину расходов по ставке 15 процентов, эта разница становится еще более ощутимой и дает по данным нашего Примера экономию на налоговых платежах в бюджет в сумме 54 429 руб.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2).

3. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

4. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

5. Федералный закон от 14.06.95г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (в редакции от 21.03.02).

6. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

7. Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706).

8. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».

9. Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

10. Приказ МНС РФ от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

11. Приказ МНС РФ от 27 февраля 2003 г. № БГ-3-22/86 «О внесении изменений и дополнений в приложения № 1 и № 2 к Приказу МНС России от 12 ноября 2002 № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения»».

12. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

13. Абакумова Е. Эффективна ли «новая упрощенка»// Экономика и жизнь. 2003. №8.С. 3.

14. Аккерман.Е. Особенности учета и налогообложения при применении «упрощенки»// Экономика и жизнь. 2003. №15. С.13-20.

15. Арефьева Е.Н. Если «упрощенка» осложняет жизнь.// Налоги .2003. № 2. С. 41-44.

16. Блинов А. Малое предпринимательство. М.: «ОСЬ – 89», 2000.

17. Блинов А.О., Бутенко О.В., Кестер Я.М. Экономика и организация малого предпринимательства. – М.: ФОН 2000.

18. Брызгалин А. Налоги и налоговое право. – М.: ИНФРА-М, 2003.

19. Все об упрощенной системе налогообложения.// Главная книга. Специальный выпуск. 2003.

20. Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательства. – М.: СОФИТ 2001.

21. Гусев В.В., Подпорич Ю.В. Налогообложение доходов малых предприятий. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. — С.160 .

22. Зевелев В.А. Малый бизнес – большая проблема России. М.: Менеджер, 2000.

23. Истратова М. В. Отказ от упрощенной системы: как избежать проблем // Налоговый курьер. 2003. №21. С.30-33.

24. Истратова М. В. Переход на упрощенную систему налогообложения: семь раз отмерь…// Налоговый курьер. 2004. №19. С.14-17.

25. Катаева Н.Н. Переход на «упрощенку» что важно знать об НДС.// Налоговый курьер. 2003. №19. С.18-20.

26. Кислов Д.В. Малые предприятия.- М., 2003

27. Климова М.А. Стоит ли переходить на упрощенную систему налогообложения?// Налоговый вестник. 2004. №10. С. 114-117.

28. Кочкин М.П., Кислов Д.В., Закиров А.И. Налогообложение малого бизнеса. М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2003.

29. Кузьмин Г. Такая сложная «упрощенка»// Экономика и жизнь. 2004. №18. С. 16.

30. Мельниченко А.Н. От поправок в главе 26.2 НК РФ никуда не уйти»// Налоговый курьер. 2003. № 12. С.10-12.

31. Мельниченко А.Н. Перспективы совершенствования государственного регулирования налогообложения малого бизнеса // Положительный опыт развития малого предпринимательства в России / Аналитический сборник. М. 2003.

32. Налоги с предприятий в вопросах и ответах. – М.: Библиотека журнала «Социальная защита», 2004.

33. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003 году. — СПб.: Питер, 2003.

34. Новые налоги – 2001: исчисление уплата, отчетность. — М., Изд-во ПРИОР, 2001.

35. Основы налоговой системы./ Под ред. Д.Г. Черника – М.: ЮНИТИ, 2003.

36. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 2003.

37. Попов Г. Налоговая реформа// Независимая газета. 2000. 7 июня. С.8.

38. Приказ МНС РФ от 24 апреля 2003 г. № БГ-3-05/211// Финансовый вестник. 2003. С. 45.

39. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа» (в 2-х томах), 2002.

40. Селиванова Н. Правовые основы ведения малого бизнеса // Правовой курьер. 2003. №25. С.8-9.

41. Шевченко Н. Разъяснения некоторых положений главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»// Налоги. №33. С. 3.

42. Шеховцов А.О. Законодательство регионов в области поддержки малого предпринимательства // Вопросы экономики. – 2003, № 4, с. 84 — 91

43. Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса // ИЭПП, М. 2003

44. Щеренко М.В. Применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. // Налоговый вестник. 2004. №10. С. 156-165.