Пример дипломной работы по налогам: Совершенствование налоговой системы

Выдержка из текста работы

                                                                                                                                                                           (подпись)

Научный руководитель    Волкова Елена Александровна                              

                                                                                                                                                                            (подпись)

Рецензент                                                                                                    

                                                                                                                                                                            (подпись)

Консультант                                                                                                         

                                                                                                                                                                             (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. Кафедрой ЭД ИДО

                                     

Ф.И.О.                      

«_____»____________2002г.

Ульяновск 2002г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                                                  3

1 ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ И ИХ СТИМУЛИРУЮЩАЯ РОЛЬ                 5

1.1    общая характеристика налогообложения                                                                                            5

1.2. структура действующей налоговой системы Российской федерации                  10

1.3 система налогов, рассчитываемых на базе доходов                                                                          17

1.3.1 Налог на прибыль                                                                                                                                                17

1.3.2 Налог на доходы физических лиц                                                                                                                28

1.4 система налогов, рассчитываемых на базе обращения и потребления                                 34

1.4.1 Налог на добавленную стоимость                                                                                                               34

1.4.2 Акцизы                                                                                                                                                                     42

1.5 ПРОЧИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ                                                                                   44

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ          46

2.1 государственный налоговый контроль в России на федеральном уровне                           46

2.2 организация территориального налогового  контроля                                                                      56

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ                                                                                                                                                                   61

3.1. анализ действующей налоговой системы                                                                                               61

3.2 мировой опыт налогообложения и его использование в россии                                                64

3.3 совершенствование современной законодательной базы                                                             71

3.4. основные направления активизации деятельности районных налоговых инспекций.                                                                                                                                                                                            74

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                                                                      78

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                                                                                     82

СПИСОК ИСПОЛЬЗУМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.                                                                                                84

ВВЕДЕНИЕ

Становление рыночной экономики в Российской Федерации оказало непосредственное влияние на налоговую систему России, вызвав измене­ние как состава, так и ставок, порядка взимания, ответственности за нару­шение налогового законодательства.

В связи с переходом к рынку резко возросла роль законодательной основы, регулирующей отношения между государством и налогоплатель­щиком, назначение которой помочь гражданам получить целостное пред­ставление о значении, функциях и достоинстве действующей налоговой системы, преодолеть возникающие трудности, освоиться с существующим порядком налогообложения. В прежней системе в бюджет изымался прак­тически весь доход предприятия, оставалась лишь небольшая часть для це­лей материального стимулирования работников и научно-техническое раз­витие. Причем, размер этих сумм определяется в директивном порядке. В новых условиях роль налогов повышается: налоговые сборы становятся главным источником формирования бюджета, одним из основных элемен­тов предпринимательского климата [1,с.5].

Комплексная налоговая система, отвечающая мировым стандартам, в России действует с 01.01.1992 г. За этот период основные черты ее опреде­лялись, и те изменения и дополнения, которые периодически вносятся, не меняют принципиальных основ системы.

Вместе с тем, если в странах рыночной экономики налоговая система выполняет функции одного из регуляторов экономики, а налоговые служ­бы осуществляют связь предпринимателя с государством, то в нашей стра­не законодательный нормы в области налогообложения носят ярко выра­женный фискальный характер, а налоговые органы основной своей задачей считают поиск нарушителей и их последующее суровое наказание [2,с.78].

Одной из серьезных проблем, порожденный переходным периодом, является проблема построения действенной и наиболее эффективной сис­темы налогового контроля, посредством которого реализуется контрольная функция налогообложения.

Изъятие государством в пользу общества определенной части вало­вого внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущ­ность налога. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других пла­тежи формируются финансовые ресурсы государства. Процесс формирования этих ресурсов напрямую зависит от эффективности деятельности налоговых служб страны и прежде всего от деятельности налоговых служб на уровне их низших звеньев, которые являются основой осуществления территориального налогового контроля [3,с.ЗО].

Налоговые органы осуществляют первичный учет поступления нало­говых платежей, заполняют на его основе статистические формы налоге- * вой отчетности и проводят по данным этой отчетности экономико-статистический анализ хода мобилизации средств в бюджеты [4,с.11].

Основным элементом в системе налоговых органов являются госу­дарственные налоговые инспекции по районам. Районные (городские) государственные налоговые инспекции выполняют основную нагрузку по непосредственному контролю за исполнением налогового законодательст­ва всеми физическими и юридическими лицами на обслуживаемой терри­тории. Именно от уровня подготовки и компетентности их сотрудников за­висит то, как полно и своевременно будет осуществляться исполнение до­ходной части бюджета на данной территории [1,с.31].

Цель работы — на основе анализа действующей в России системы на­логообложения вскрыть ее недостатки, наметить пути совершенствования на основе зарубежного опыта. Изучить механизм осуществления террито­риального налогового контроля, возникающие противоречия между пред­ставителями налоговых органов и внести предложения по его изменению в сторону улучшения.

В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

—   изучить основы действующей в России налоговой системы;

—   вскрыть недостатки системы осуществляемой территориальной налоговый контроль;

— внести некоторые предложения по совершенствованию налогово­го контроля и активизация деятельности районных налоговых ин­спекций.

1 ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ И ИХ СТИМУЛИРУЮЩАЯ РОЛЬ

1.1     Общая характеристика налогообложения

Государство выполняя свои функции в обществе, вырабатывает и осуществляет соответствующую политико-экономическую, социальную, эко­логическую демографическую и другую. Функции государства в сфере экономики — проявляются в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового регулирования экономики.

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу фор­мирование и использования финансовых ресурсов государства — бюджета и внебюджетных фондов. Она должна обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальных и других функций государства. Инст­рументом бюджетно-финансовой системы являются налоги [5, с. 18-19].

Налог — это сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке госу­дарством и взимаемый на основании законодательного закрепления для удовлетворения общественных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граж­дан с одной стороны и государства — с другой по поводу формирования госу­дарственных финансов.

Налог является прежде всего инструментом формирования централизо­ванных финансовых ресурсов. Перед налогом стоит задача обеспечения доставки в государственную казну денежных средств наиболее оптималь­ным способом. Главная задача налогообложения распределить с той или иной степенью разумностно общую тяжесть налогов между налогоплательщиками.

Источником налоговых платежей, независимо от объекта налогооб­ложения, является валовой национальный доход.

Объектом налогообложения являются: прибыль, стоимость определен­ных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, передача, наследование), операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельности, другие объ­екты, установленные законом [6, с. 43-44].

Система налогообложения разработана и на практике использует мно­жество налогов, которые различают по объектам, источникам, формам взима­ния [7, с. 10-12].

В разрезе источников обложения налоги делятся на обложения заработанных незаработанных доходов (доходов на капитал). К заработанным доходам относятся заработная плата, гонорар лиц свободных профессий, доход индивидуальных предпринимателей. К незаработанным, но ле­гальным доходам относятся дивиденды, проценты по вкладам, прирост стоимости недвижимости и ценных бумаг, рента земель и домов [8, с. 22-23]. По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвен­ные. К прямым относятся налоги на собственность или доход (подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество, владение и пользование которым служит основанием для обложения), а к косвенным -налоги на обращение и потребление (налог на добавленную стоимость, акци­зы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, налог с продаж).

Налоги могут быть либо прогрессивными (когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и состояний), либо регрессивными, ложащиеся своей основной тяжестью на малоимущих и благоприятствую­щим состоятельным слоям общества. Примером прогрессивного налога может служить поимущественный налог с возрастающими ставками обложе­ния, или же с освобождением от обложения доходов имущества ниже определенного уровня. Пример регрессивного налога акцизы на товары первой необходимости.

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов—регулирующая.

Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика.

Государственное регулирование осуществляется по двум основным направлениям:

1) регулирование рыночных товарно-денежных отношений. Оно со­стоит главным образом в определении основных принципов, то есть раз­работке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц прежде всего, предпринимателей, работода­телей и наемных рабочих;

2) регулирование развития экономики, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, дей­ствующим в обществе является закон стоимости.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово экономическими методами, среди которых центральное место зани­мает налог. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изме­няя условие налогообложения, вводя один и отменяя другие налоги, госу­дарство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Другая функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличе­ние рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и дру­гие. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляет­ся прежде всего в том, что сумма прибыли направленная на техническое пе­ревооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народно­го потребления и ряд других освобождается от налогообложения [9,с.6].

С помощью налогов государство перераспределяет прибыль предпри­ятий и предпринимателей, доходы граждан, направляя их на развитие про­изводственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоем­кие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выра­женный социальный характер. Соответствующим образом построенная на­логовая система позволяет придать рыночной экономике социальную направ­ленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах [10, с. 172 ]. Наконец, последняя функция налогов — фискальная, представляю­щая собой изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания го­сударственного аппарата, оборот страны и той части непроизводственной -сферы, которая вообще не имеет собственных источников доходов либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундамен­тальная наука, музеи, многие учебные заведения.

Система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуа­ции, степень доверия правительства к населению — и все это на моменты ее введения в действие.

В июле 1998 года была принята первая часть налогового кодекса Рос­сийской Федерации, где установлена система налогов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы организации налогообложения.

Вступлением в действие новой Конституции Российской Федерации существенно расширились налоговые права органов местной власти. Орга­ны местной власти имеют право вводить дополнительные налоги и обяза-тельные отчисления на основе общих принципов, установленных в Феде­ральном налоговом законодательстве [11, с. 20-21].

Особенностью российской налоговой системы является использова­ние ряда уплат налогов и сборов (например, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы) существуют такие платежи, которые не зачисляются в бюджет, но в силу своей обязательности носят налоговый характер, например платежи в специально создаваемые для финансирования определенных программ внебюджетные фонды.

Для налоговой системы России характерны следующие особенности:

1. Основная тяжесть налогового бремени приходится на предприятия и ор­ганизации, то есть на юридические лица, и, в гораздо меньшей степени на физические лица.

2. Достаточно высокий удельный вес по сравнению со многими зарубеж­ными странами дали косвенных налогов, обложению которыми подлежат средства расходуемые предприятиями и гражданами на потребление (НДС, экспортно-импортные пошлины и акцизные сборы, взимаемые с достаточно широкого круга товаров) и относительно меньшая доля прямых налогов и сбо­ров.

3. Достаточно широкая база налогообложения, предполагающая обложе­ние большинства юридических и физических лиц, а также использование ряда платежей вовлекающих в орбиту обложения имущество, наследство, операции с ценными бумагами, особенные виды деятельности и некоторые Другие.

4. Введение на федеральном уровне широкого перечня разнообразных на­логовых льгот, ориентированных преимущественно на стимулирование произ­водства жизненно важных товаров для населения, решение социальных за­дач, а также поддержания порядка, когда органы местной власти могут предоставлять налоговые льготы только в пределах сумм налоговых платежей, зачисляемых в их бюджет.

5. Существование разветвленной системы Федеральной государственной налоговой службы Российской Федерации, непосредственное подчинение входящих структур вышестоящим органам, возложение на эту службу ра­боты по контролю за поступлением всех видов налогов, включая региональ­ные и местные. 6. Установление весьма жестких санкций за различные нарушения нало­гового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

7. Действие режима первоочередности направления имеющихся у пред­приятий на счетах средств на уплату налогов и платежей в государствен­ные внебюджетные фонды, а также погашение имеющихся задолженно­стей по ним, по сравнению со всеми остальными платежами.

8. Обязанность постановки всех субъектов предпринимательской деятель­ности на учет в налоговых органах [12, с. 23-25].

1.2. Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. На­логи и сборы были подразделены на федеральные, региональные и мест­ные.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачис­ляемые в спец. внебюджетный фонд РФ;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;

к) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и даре­ния;

р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Феде­рация" и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных до­кументов, выраженных в иностранной валюте.

Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах "а"-"ж" и "р" зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в подпунк­тах "к" и "м" являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты ав­тономных округов и бюджеты др. уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.

Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах "н" -"п" зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утвер­ждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом . Федеральные налоги ( в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложе­ния, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во вне­бюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взи­маются на всей её территории.

Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте "с" зачисля­ются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодатель­ным актом Российской Федерации об этом налоге.

2. Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, авто­номных областей, автономных округов. К этим налогам относятся:

а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу рав­ными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в соста­ве РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в район­ные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;

б) местный доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) республиканские платежи за пользование природными ресурсами.

Налоги, указанные в подпунктах "а", "б" и "в", устанавливаются за­конодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её террито­рии. При этом конкретные ставки определяются законами республик в со­ставе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено зако­нодательными актами РФ.

Сборы, указанные в подпункте "г", Зачисляются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначе­нием на дополнительное финансирование образовательных учреждений. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годо­вого фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций. Они устанавливаются законодательными актами республик в составе Рос­сийской Федерации, решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области и автономных округов.

3. К местным относятся следующие налоги:

а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объек­та налогообложения;

б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся пред­принимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;

г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли : сбор устанавливается районными, город­скими (без районного деления ), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента и полностью зачис­ляются в соответствующий бюджет;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организа­ций, независимо от их организационно — правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-ти уста­новленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, а для юридического лица — размера 1% от годового фонда заработной пла­ты, рассчитанного, исходя из установленного Законом размера минималь­ной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в посёлках и сель­ских населённых пунктах на собраниях и сходах жителей;

з) налог на рекламу : уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимо­сти услуг по рекламе;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 уста­новленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделия­ми. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере : с юридических лиц — 50 установ­ленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда год, с фи­зических лиц — 20 установленных законом размеров минимальной месяч­ной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие мероприятия — половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли;

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и ло­терей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стои­мости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной ме­сячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и фи­зические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для этого местах в размере, установленном местными органами государственной власти;

п) сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой используется местная символика (гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимо­сти реализуемой продукции;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами госу­дарственной власти, на территории которых находится ипподром;

с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выиг­рыша;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.  Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за уча­стие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превы­шающем 0.1% суммы сделки;

ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят ком­мерческие кино и теле организации, производящие съёмки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организа­ционных мероприятий, в размерах, установленных местными органами го­сударственной власти;

х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица, в размере, установленном органами госу­дарственной власти;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора явля­ются юридические и физические лица — собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами власти;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента объёма реа­лизации продукции (работ, услуг), произведённой юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

Налоги, указанные в пунктах "а" — "в" устанавливаются законода­тельными актами РФ и взимаются на всей её территории. При этом кон­кретные ставки этих налогов определяются законодательными актами рес­публик в составе РФ или решением органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно -территориальных образований, если иное не пре­дусмотрено законодательным актом РФ.

Налоги, указанные в пунктах "г" и "д" могут вводится гор. органами власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты и городские бюд­жеты городов. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.

Налоги и сборы, предусмотренные пунктами "з" — "х" могут уста­навливаться решениями районных и городских органов власти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты, бюдже­ты районов, городов, либо по решению районных и городских органов вла­сти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сель­ских населённых пунктов.

Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах "ж", "з", "о", "ф", "х" и "ч" относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога на себестои­мость продукции (работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы упла­чиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, остаю­щейся после уплаты налога на прибыль (доход).

По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:

— налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

— налоги с имущества (предприятий и граждан); налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности ( на­лог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

1.3 Система налогов, рассчитываемых на базе доходов

1.3.1 Налог на прибыль

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль пред­приятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его не­сколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.

Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предпри­ятий и организаций". Налог является прямым, его сумма зависит от конеч­ного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А пла­тельщики — все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, фи­лиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предприниматель­скую деятельность на территории России.

С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два преды­дущих года распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков".

Объектом обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или увеличенная) в соответствии с положениями Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фон­дов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных опе­раций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между вы­ручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке фор­мирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.            Предприятия и организации, поставляющие свою продукцию на экс­порт, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции ис­ключают экспортные тарифы.

При определении прибыли от реализации основных фондов или дру­гого имущества учитывается превышение продажной цены над первона­чальной или остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции.

В состав доходов от внереализационных операций включаются: до­ходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и пр. Сюда же входят суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (так на­зываемая финансовая помощь).

Либерализация внешнеэкономической деятельности привела к тому, что предприятия часто получают доходы в свободно конвертируемой ва­люте. В этом случае они подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центробанка РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции.

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы рентных платежей, вносимых в бюджет из прибыли; доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации; доходов казино, видео салонов, от проката видео- и аудиокассет, от игровых автоматов с денежным выигры­шем; прибыли от проведения массовых концертно-зрелищных мероприя­тий, прибыли от посреднических операций и сделок. Перечисленные виды налогов облагаются отдельно. Бюджетные учреждения и некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, вносят налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения до­ходов над расходами.

При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь же допускают умышленные искажения те, кто пытается уйти от на­логообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает базу обло­жения налога на прибыль. Не все фактические затраты, произведенные предприятием, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Некоторые виды затрат можно производить только из прибыли, остающей­ся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвер­жденных нормативов. Примером последних являются командировочные расходы, представительские расходы и т. п. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;

• затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т.д.;

• затраты на подготовку и освоение производства;

• затраты некапитального характера, связанные с совершенствовани­ем технологии и организации производства, с улучшением качества про­дукции;

• затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобре­тательскую и рационализаторскую работу;

• затраты по обслуживанию производственного процесса.

Сюда входят расходы по обеспечению производства сырьем, мате­риалами, топливом, энергией, инструментами и пр., по поддержанию в ра­бочем состоянии основных производственных фондов — технический ос­мотр, ремонт, по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических тре­бований, нормальных условий труда и техники безопасности;

• текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природо­охранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат. Особо надо сказать о платежах за выбросы или сбросы загрязняющих веществ в природную среду. За предельно допустимые выбросы платежи осуществ­ляются за счет себестоимости продукции, а за их превышение — за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов;

• затраты, связанные с управлением производством. Сюда относится содержание аппарата управления, включая материально-техническое и транспортное обслуживание его деятельности, а также содержание и об­служивание технических средств управления; вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т. д., расходы на командировки, опла­та информационных, консультационных и аудиторских услуг, услуг сто-ронних организаций по управлению производством, если штатным распи­санием не предусмотрены какие-либо функциональные службы, предста­вительские расходы. В состав себестоимости из числа расходов на управ­ление нельзя включать затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой по , инициативе одного из участников или собственников этого предприятия. Не включаются также затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления, это ложится на собственную прибыль;

• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

• затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;

• выплаты, предусмотренные законодательством о труде;

• отчисления на государственное социальное страхование, пенсион­ное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

• платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной за­конодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;

• оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам зара­ботной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

• затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, по­грузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках и т.д.;

• затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчис­лений на полное восстановление;

• износ по нематериальным активам;

• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, произ­водимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Помимо некоторых видов затрат, отмеченных выше, не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, не связан­ные непосредственно с производством продукции. Это работы по благоус­тройству территории, оказанию помощи сельскому хозяйству, строитель­ству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых объектов, оказанию помощи или участию в деятельности других предприятий и организа­ций.

Современное предприятие может не только получать доходы в ино­странной валюте, но и нести расходы в валюте. Они в пределах перечис­ленных выше статей учитываются в составе себестоимости продукции., Основной вопрос здесь — определить точно день расходов, так как они тоже пересчитываются в рубли по курсу Центробанка. При приобретении за иностранную валюту материальных ценностей берется курс Центробан­ка на дату оприходования их в бухгалтерском учете, а при импортных опе­рациях датой служит день составления грузовой таможенной декларации. Расходы по оплате каких-либо выполненных для предприятия работ или услуг, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату составления актов принятия работ (услуг). Если в иностран­ной валюте выплачена заработная плата, берется курс валют на последний календарный день того периода, за который она начислена. Затраты, про­изведенные за счет средств, выданных под отчет, пересчитываются в рубли по курсу, установленному на день утверждения авансового отчета.

За несколько лет ставка налога на прибыль предприятий и организа­ций несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии соответствующего Закона она была установлена в размере 32%, а для по­среднической деятельности — 45%. Так она функционировала в 1992— 1993 гг. Напомним, что кредитные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам. Налог на доходы банков был от­менен и кредитные учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в феде­ральный бюджет. Региональные власти могут установить налог еще в пре­делах 25%. Если они не примут решения, то налог на прибыль в регио­нальные и местные бюджеты взимается по ставке 22%. Таким образом для предприятия данный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. Теперь законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать ставку налога на при­быль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога составляет в настоящее время 35% (13+22). Более высокие ставки применяются к банкам, биржам, брокерским конторам и при­были от посреднической деятельности. Для них ставка регионального на­лога может быть установлена до 30%, а общая ставка —до 43%.

Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, обла­гаются особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, обли­гациям и иным ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке 15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Рос­сийской Федерации.

Доходы от игорного бизнеса, включая игровые автоматы, облагаются по ставке 90%, прибыль видео салонов — 70%.

Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению. В состав затрат, имевших место для получения дохода за границей, включа­ется и сумма уплаченного там налога на прибыль. Но при этом размер за­считываемой суммы не может превышать сумму налога на прибыль, под­лежащую уплате в Российской Федерации по прибыли, полученной за гра­ницей.

Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо фе­деральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего ис­точника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти получили широкие пол­номочия в установлении своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот. В настоящее время налог на прибыль стоит на первом месте среди доходных статей регионов.

Для усиления регулирующей роли налога на прибыль с 1995 г. вве­ден и действует новый порядок обложения несамостоятельных филиалов и других структурных подразделений предприятий и организаций. Теперь территориально обособленные структурные подразделения, даже не имеющие хозяйственной самостоятельности, платят налог соответствую­щим территориальным бюджетам исходя из удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда. Выбор предоставляется пред­приятию-налогоплательщику. С помощью этой меры происходит "пере­качка" финансовых ресурсов из крупных городов, где расположены базовые предприятия, в более мелкие и сельскую местность, где располагаются филиалы.

Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" преду­сматривает большое количество налоговых льгот. Это подвергается напад­кам, частично справедливым, со стороны авторов проекта Налогового Кодекса РФ. Мы рассмотрим здесь только льготы, установленные федераль­ным законодательством. Но представительные органы субъектов Федера­ции могут вводить свои налоговые льготы в части, поступающей в их бюджеты. Льготы не могут предоставляться отдельным конкретным нало­гоплательщикам. Их можно применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов экономического и социального развития регионов. В этом отношении российское законодательство переняло, хотя и не сразу, американский опыт.

Итак, пока в соответствии с требованиями будущего Налогового Ко­декса льготы не отменены, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

• направленные на финансирование капитальных вложений произ­водственного назначения в отраслях материального производства и в жи­лищное строительство во всех отраслях;

• в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные ме­роприятия;

• затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе уч­реждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов преста­релых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов.

Следует иметь в виду, что затраты принимаются — не полностью по фактическим расходам, а в соответствии с нормативами, утвержден­ными местными органами государственной власти:

• взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой на­логом прибыли;

• направленные государственными предприятиями на погашение го­сударственного целевого кредита;

Кроме этого, льготируется основная деятельность государственных предприятий связи и образовательных учреждений. Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если на предпри­ятии инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% среднесписочной численности.

Для предприятий, находящихся в собственности общественных ор­ганизаций и объединений, творческих союзов, благотворительных фондов, налогооблагаемая прибыль снижается на сумму, направленную на осуще­ствление их уставной деятельности. Эта льгота не относится к политиче­ским партиям и движениям, профессиональным союзам.

С 1996 г. освобождается от налога прибыль средств массовой ин­формации за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции.

Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета полу­чило убыток, то освобождается от уплаты налога часть прибыли, направ­ленная на его покрытие в течение последующих пяти лет при условии пол­ного использования на эти цели средств резервного фонда.

С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам — собст­венникам жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых помещений, инженерное оборудование жилых домов.

Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются ма­лому бизнесу. При введении в действие Закона "О налоге на прибыль пред­приятий и организаций" было предусмотрено, что помимо общих льгот в первые два года после регистрации не уплачивают налог малые предпри­ятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

С 1994 г. малые предприятия освобождены от обязанности вносить авансовые платежи. Они рассчитываются с бюджетом по фактическим квартальным результатам, что в условиях инфляции является заметной на­логовой льготой.

В 1996 г. вступил в действие Закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Применение упрощенной системы для организаций предусматривает за­мену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по ре­зультатам хозяйственной деятельности. Для организаций, приме­няющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты таможенных пошлин, госпошлин, налога на приобретение ‘ автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государст­венные социальные внебюджетные фонды.

Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система пред­лагает замену уплаты подоходного налога на доход от предприниматель­ской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятель­ностью.

Упрощенная система функционирует наряду с принятой ранее сис­темой. Их выбор всецело принадлежит налогоплательщику.

Применить упрощенную систему имеют право организации, числен­ность которых не превышает 15 человек. В это количество включаются ра­ботающие в филиалах, работающие по договорам подряда и иным догово­рам гражданско-правового характера.

Объектом обложения единым налогом устанавливается совокупный доход иди валовая выручка. При его определении принцип добровольности уже отсутствует. Выбор объекта предоставляется органу государственной власти субъекта Федерации.

При обложении совокупного дохода в федеральный бюджет налог зачисляется по ставке 10%, в региональный бюджет налог может быть ус­тановлен в пределах 20%. Если объектом обложения служит валовая вы­ручка, то в федеральный бюджет направляется 3,33% от ее суммы, в ре­гиональный бюджет может быть установлена ставка до 6,67%.

Стоимость патента индивидуальных предпринимателей устанавли­вается государственным органом субъекта Федерации и полностью идет в региональный бюджет.

Под действие упрощенной системы не подпадают организации, заня­тые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих пред­приятий. Не относятся к малому бизнесу кредитные и страховые организа­ции, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса независимо от количества работающих.

Данный Закон по сути впервые делает попытку законодательно оп­ределить критерии и границы понятия малого бизнеса. Помимо численно­сти, жестко ограниченной числом 15 человек, имеется и объемный ограничитель. В п. 3 ст. 2 говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления, совокупный размер валовой выручки данно­го налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минималь­ного размера оплаты труда.

В течение ряда лет налог на прибыль служил регулятором фонда оп­латы труда. Механизм был следующим. Для исчисления облагаемой нало­гом прибыли валовая прибыль увеличивалась на сумму превышения рас­ходов на оплату труда работников предприятия, занятых в основной дея­тельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравне­нию с их нормируемой величиной. Эта добавка составляла более 20% всей суммы налога на прибыль. Начиная с 1996 г. налогообложение фонда оп­латы труда отменено. Этот шаг имеет серьезные как позитивные, так и не­гативные последствия. Позитивные состоят в большей экономической сво­боде предпринимателей, руководителей предприятий и акционерных ком­паний, трудовых коллективов в распоряжении прибылью, а также в воз­можности существенного увеличения оплаты труда работников. Но нельзя сбрасывать со счета и негативные последствия. Прежде всего это значи­тельные потери доходов бюджета, затем возможность сокращения прибы­ли как таковой и, следовательно, налога на прибыль, а также снижение до­ли прибыли, направляемой на расширение производства. Эти последствия не все и не сразу будут смягчены увеличением доходов бюджета от подо­ходного налога и отчислений в Пенсионный фонд.

Расширен перечень средств предприятий, не подлежащих обложе­нию налогом на прибыль. К ним относятся средства, полученные в порядке безвозмездной помощи от иностранных государств в соответствии с меж­правительственными соглашениями; средства, полученные приватизиро­ванными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов; средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями, если доля основного предприятия превышает 50% в уставном капитале дочерних предприятий.

1.3.2 Налог на доходы физических лиц

К числу крупных источников дохода бюджета относится налог на доходы Физических лийц. В большинстве зарубежных стран на­лог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удель­ный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль кор­пораций — 10%. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции — второе место после налога на добавленную стоимость.

По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обложения стал совокупный годовой доход физического лица, из которого произ­водятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением.

Подоходный налог является основным налогом, который упла­чивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подо­ходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежеме­сячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам ка­лендарного года.

В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в дет­ских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реали­зованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.

Доходы, полученные гражданами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, дейст­вующему на дату получения дохода.

В совокупный годовой доход не включаются пенсии, государствен­ные социальные пособия, за исключением пособий по временной нетрудо­способности, выходные пособия, компенсационные выплаты (например, командировочные, полевое довольствие), стоимость натурального доволь­ствия, суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными * бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, выигрыши по облигациям государственных займов, по лотереям, проценты по вкладам в банках и других кредитных учреждениях, стипендии студентов и их зара­боток, получаемый в связи с учебно-производственным процессом и за ра­боты, выполняемые во время каникул в составе студенческих отрядов, до­ходы лиц, осуществляющих старательскую деятельность, доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, птицы, нутрий, продукции пчеловодства, растениеводства и цветоводства, а также продажи грибов, ягод, орехов, лекарственных растений, суммы, получаемые в течение календарного года от продажи квартир, жилых до­мов, дач, садовых домиков, земельных участков в части, не превышающей пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, а так­же суммы, получаемые от продажи иного имущества в части, не превы­шающей тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, страховые выплаты, доходы, получаемые от физических лиц в порядке на­следования и дарения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых правопреемникам авторов открытий, изобретений, произведений литера­туры и искусства, стоимость подарков от предприятий, призов, получен­ных на конкурсах и соревнованиях, не превышающая двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда, доходы членов фермерского хозяйства, полученные от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет с момента образования хозяйства; суммы дивидендов, выплачи­ваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри  предприятия  на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение производства или объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств, доходы (кроме зара­ботной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочислен­ных народов Севера; суммы стоимости акций, полученных физическими лицами в соответствии с законодательством о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих ак­ций; доходы, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации предприятий; стоимость продукции собственного производ­ства сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натураль­ной оплаты труда, не превышающая пятидесятикратного размера мини­мальной месячной оплаты труда; доходы, получаемые от избирательных комиссий; суммы оплаты труда иностранных физических лиц, привлекае­мых для реализации целевых социально-экономических программ жилищ­ного строительства, создания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, уволенных с военной службы.

Значительные налоговые льготы имеют отдельные категории граж­дан. У тех же, кто не имеет особых льгот, налогооблагаемый доход за каж­дый полный месяц уменьшается на сумму однократного размера мини­мальной месячной оплаты труда.

Доходы, полученные в календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местом жительства в Рос­сийской Федерации, включаются в совокупный годовой доход, подлежа­щий налогообложению. Гражданином с постоянным местожительством в нашей стране считается тот, кто провел здесь в календарном году не менее 183 дней. Подданство человека при этом роли не играет.

Для целей налогообложения в этих случаях определяются валовой доход и расходы, связанные с его получением, совокупный годовой (чис­тый) доход, суммы вычетов и скидок, совокупный годовой облагаемый до­ход, налоговый период, налоговая ставка, налоговый оклад (в сумме) и сроки уплаты налога. При этом в состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, связанные не­посредственно с извлечением дохода. Состав расходов определяется при­менительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Затраты также группируются по элемен­там: материальные затраты, амортизационные отчисления, износ немате­риальных активов, затраты на оплату труда и прочие затраты. Основная разница состоит в том, что суммы убытков, понесенные физическим ли­цом, не учитываются.

В составе расходов нельзя учитывать затраты на личные нужды на­логоплательщика и его семьи, на уплату налогов, лицензионных сборов, не включаемых предприятиями в себестоимость продукции, уплату членских взносов, платежей по страхованию, штрафов.

Налогообложение указанной категории граждан производится на ос­новании деклараций о предполагаемых и фактических доходах; сведений, полученных налоговыми органами от предприятий, организаций, учрежде­ний и физических лиц о выплаченных плательщикам суммах, а также ма­териалов обследований, периодически проводимых налоговыми инспек­циями.

Логика развития подоходного налога с физических лиц по всей ви­димости приведет к тому, что подача налоговой декларации перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высокооплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а станет обычным делом каждого гражда­нина России. Пока этому препятствует как неподготовленность населения — психологическая и правовая, так и недостаточный уровень компьютери­зации налоговых органов, отсутствие четкого взаимодействия государст­венных органов с коммерческими банками, большой оборот наличных де­нег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения России уп­лата подоходного, а возможно, и имущественного налога на основании на­логовой декларации станет основным методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от многих других стран отказались от взимания по­доходного налога у источника дохода. Этот порядок сохранен лишь для временных рабочих, иностранцев, приезжающих в страну на заработки, и некоторых банковских операций.

Законодательство о подоходном налоге развивается в направлении наиболее полного учета доходов граждан и расширения базы обложения. Уловить все личные доходы в рыночной экономике — задача весьма не­простая, что известно из опыта западных налоговых служб. В нашей стра­не задача усложняется тем, что из-за низкой заработной платы, невыплат ее, остановкой предприятий люди стали гораздо чаще менять место основ­ной работы, начали активно искать дополнительные возможности заработ­ка. Эти возможности предоставляют кооперативы, где большинство работ­ников трудится по совместительству, малые предприятия, товарищества с ограниченной ответственностью. Широко практикуется работа по догово­рам подряда. Свобода торговли вызвала к жизни новый слой мелких пред­принимателей, так называемых "челноков" — людей, совершающих чел­ночные рейсы в страны ближнего и дальнего зарубежья с целью покупки и перепродажи различных товаров в розницу или мелким оптом. В этих ус­ловиях требуются новые формы налогообложения и новые методы работы налоговых служб. Бессмысленно пытаться контролировать доходы торгов­ца-лоточника или "челнока" в надежде подучить полностью подоходный налог. Невозможно полностью выявить доходы, которые приносит торго­вый киоск или палатка, независимо от того, принадлежит она юридическому лицу или физическому. В первом случае следует взимать налог на прибыль и прочие, во втором — подоходный налог. Но всем прекрасно из­вестно, что через палатку или киоск пройдет масса неучтенного товара. И никакие контрольно-кассовые машины при этом не помогут.

Следовательно, методы взимания налога должны быть адекватны формам предпринимательской деятельности. Говоря о малом бизнесе и предшествующем ему развитии кооперативной и индивидуальной трудо­вой деятельности, мы уже отмечали напрасно забытые нашими законода­телями методы патентов и регистрационных удостоверений на занятие не­которыми видами предпринимательской деятельности. Самое время вер­нуться к ним вновь.

А по поводу доходов людей, имеющих более твердое и определенное место работы и несколько источников дохода, можно сказать, что в нало­говые инспекции должны поступать сведения не только о дополнительных, но и об основных доходах. Тогда у них будет иметься полнота представле­ний о размерах подлежащего уплате подоходного налога. Но это потребует переоснащения налоговых служб, в первую очередь подразделений, зани­мающихся физическими лицами, компьютерной техникой. Можно не со­мневаться, что расходы на компьютеры и разработку соответствующих программ окупятся в самые кратчайшие сроки.

Подоходный налог с физических лиц является федеральным нало­гом, но большая часть получаемых от его взимания средств остается в бюджетах субъектов Федерации. Наряду с налогом на прибыль он служит регулирующим источником доходов бюджета. Соотношения его между бюджетами менялись. В разное время в региональном бюджете оставалось 100%, 99%, в настоящее время 90% — от всех поступлений, остальные на­правляются в федеральный бюджет.

1.4 Система налогов, рассчитываемых на базе обращения и потребления

1.4.1 Налог на добавленную стоимость

С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС) Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница меж­ду стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью мате­риальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включе­ния в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот вклю­чаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, по­полнения фондов специального назначения или направленные в счет уве­личения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчет­ный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частич­ной оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предель­ному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При использовании внутри предприятия това­ров собственного производства, затраты по которым не относятся на из­держки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчислен­ная по применяемым ценам, а при их отсутствии — из фактической себе­стоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материа­лов облагаемым оборотом является стоимость их обработки.

У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализа­ции товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. Аналогично определяется обла­гаемый оборот при аукционной продаже товаров. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком.

Исчисление налога на добавленную стоимость по данным видам ра­бот производится исходя из сумм, учитываемых по счетам реализации.

В налогооблагаемую базу по импортируемым товарам включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычита­ется стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализо­ванную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными по­ставщикам за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых отно­сится на издержки производства. Подобная база обложения достаточно стабильна.

Как видим, НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производ­ства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате нало­га. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансо­вые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет нату­ральной оплаты труда; изделия народных художественных промыслов; не­которые виды товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образова­ния юридического лица.

Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" были установлены нормы, несколько изменяющие порядок взимания НДС.

Внесены изменения в определение облагаемого оборота для загото­вительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, за­нимающихся продажей и перепродажей товаров (за исключением товаров розничной торговли и общественного питания). С мая 1995 г. указанные предприятия определяют оборот, облагаемый НДС, на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых продажных цен и рассчиты­вают сумму налога в виде разницы между суммой НДС, полученной от по­купателей, и суммой НДС, уплаченной поставщикам товаров, то есть не с суммы наценки, надбавки и т. д., как было установлено ранее. При реали­зации товаров (за исключением розничной торговли) по договорам комис­сии и поручения оборот, облагаемый НДС, определяется также на основа­нии продажной цены товара.

По вышеуказанным предприятиям торговли предъявляются к зачету (возмещению из бюджета) суммы НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи, по мере их оплаты поставщикам независимо от факта реали­зации товаров. Уплата НДС с авансов, полученных ими под поставку това­ров, производится со всей суммы авансов и предоплат.

Созданы равные условия для предпринимательской деятельности отечественных и иностранных предприятий. На российского налогопла­тельщика возложена ответственность по уплате НДС за иностранное предприятие, не зарегистрированное в российских налоговых органах, но реа­лизующее на территории Российской Федерации товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Уплата налога производится за счет средств, перечис­ляемых иностранному предприятию или лицу, указанному этим иностран­ным предприятием, и вносится в бюджет в той валюте, в которой произво­дится платеж. После уплаты НДС за иностранное предприятие российское предприятие имеет право обратиться в установленном порядке за возме­щением сумм НДС, уплаченных им на территории России при осуществ­лении своей предпринимательской деятельности.

При оформлении расчетных документов: счетов-фактур, актов вы­полненных работ, счетов на услуги и пр. сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны приниматься банками к исполнению.

Ставка налога с момента введения в 1992 г. и по 1996 г. претерпевала изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Однако в условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализа­ции цен, начало которой совпало по времени с введением данного налога, и развивающейся инфляцией ставка оказалась чрезмерно высокой. В большинстве стран, она ниже. И при этом для ряда товаров действуют по­ниженные льготные ставки.

В связи с этим ставка была снижена до 20%, а по продовольствен­ным товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%. Так было до июля 1995 г. Дифференциация ставки налога на продовольствен­ные и непродовольственные изделия соответствует мировому опыту. Это практикуется в Германии, США, Франции, Японии, а также в некоторых других странах. „

Однако снижение ставки сразу на 8 пунктов, а по ряду товаров на 18 пунктов болезненно сказалось на бюджете, тем более, что выпадающие доходы ничем не компенсировались.

Изменение ставки НДС в России повлекло осложнения в торговых отношениях с другими странами Содружества Независимых Государств. Ведь ранее ставка налога (28%) была единой и вдруг возникла возмож­ность пользоваться разницей ставок, и российские предприниматели могли оказаться в невыгодных условиях. Поэтому прошло еще одно изменение закона об НДС, регулирующее торговлю со странами СНГ. При взаимных расчетах обоюдно применяется налоговая ставка той страны, где она выше.

С 1995 г. перечень льготируемых товаров был резко сокращен. Те­перь 10%-ный налог взимается только с товаров, вошедших в список, утвержденный Правительством РФ. Это самые необходимые продовольст­венные товары. Введением этого списка были компенсированы доходы, выпадающие из бюджета в связи с отменой специального налога, о чем бу­дет сказано ниже.

Налог на добавленную стоимость предполагалось целиком направ­лять в федеральный бюджет. Но вскоре пришлось принять решение пере­дать часть его регионам. Например, бюджет г. Москвы стал получать сна­чала 17%, затем 20%, а потом — 25% от общей суммы поступлений. Кста­ти, мировой опыт свидетельствует, что косвенный налог на потребление (НДС или налог с продаж) чаще всего служит региональным налогом. На­пример, в США налог с продаж — это один из основных финансовых источников штатов, отчисления от которого получают и города. Теперь и у нас НДС фактически превратился в регулирующий источник доходов. Зна­чительные отчисления от него направляются в бюджеты субъектов Феде­рации. По многим из них норматив составляет 50% и выше.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень ус­тойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих мате­риальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, ус­луг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изде­лия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих рас­четных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым ин­спекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при по­купке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, по­скольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога закан­чивается.

У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у лю­бого косвенного налога или налога на потребление. Почему же он не оп­равдал ожиданий и, пожалуй, больше других видов налогов подвергается критике? Дело в том, что у него есть и негативные стороны. Прежде всего давайте мысленно вернемся к тому периоду, в котором он был введен. Вспомним еще раз, что начало 90-х гг. характеризуется полным опустоше­нием прилавков магазинов, нехваткой производственно-технических ре­сурсов, тотальным товарным дефицитом и ползучим ростом цен. Инфля­ция развивается в своей второй модификации, но начинает уже проявлять­ся и в прямой форме. С января 1992 г. начинается переход всей экономики на свободные рыночные цены, что усиливает прямую инфляцию, а под давлением полностью господствующего в экономике страны монополизма она резко взлетает вверх. В этот же момент была задействована новая на­логовая система и налог на добавленную стоимость.

Нетрудно увидеть, что при отсутствии на рынке достаточной товар­ной массы в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процес­сы, приводя к дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога, установленная первоначально, была чрезмерно высокой во­обще, но недопустимо высокой в год либерализации цен. К тому же Закон "О налоге на добавленную стоимость" в тот момент почти не содержал на­логовых льгот. Отсутствие льгот по бюджетной сфере, а тогда еще практи­чески вся огромная социальная сфера была бюджетной, привело к тому, что государство при введении НДС получило не только огромные доходы, но и значительные дополнительные расходы. Плательщиками налога стали государственные учреждения здравоохранения, народного образования, просвещения культуры, спорта и т. д. Поэтому пришлось быстро вносить изменения и дополнения в Закон о НДС, вводить льготы, касающиеся со­циальной сферы, снижать налоговую ставку.

В сфере материального производства в связи с введением НДС также возникли диспропорции. Руководители промышленных предприятий в ус­ловиях либерализации цен и нарушения хозяйственных связей стремились создавать складские запасы, обеспечивающие перспективное развитие, в то время как реализация готовой продукции стала уже снижаться. Действова­ли стереотипы мышления, требующие, чтобы побольше ресурсов было у себя на складе, недоверие к рыночным формам хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся реформ. Создавать складские запасы подталкивали и галопирующие цены. Рост запасов и снижение объемов реализации про­дукции с неизбежностью вели к тому, что суммы налога, положенные предприятиям к возмещению и подлежащие уплате в бюджет, начали сближаться между собой, выравниваться, а на ряде предприятий суммы налога, подлежащего возмещению, оказывались даже выше тех, что пред­приятие должно бюджету.

Во втором квартале 1992 г. возник экономический парадокс, при ко­тором не предприятие платит налог государству, а государство — пред­приятию. Фактически бюджетными средствами кредитовались складские запасы. А поступление налога в бюджет стало замедляться. Именно это об­стоятельство и заставило изменить порядок возмещения и установить, что возмещению по НДС подлежат сырье и материалы, лишь фактически за­траченные на производство объема реализованной продукции.

Это положение продержалось до апреля 1995 г., то есть до момента, когда ход экономической реформы изменил ситуацию в стране. Тогда на­ступила реальная возможность либерализовать механизм взимания налога. Федеральным Законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавлен­ную стоимость" было установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из бюджета суммы НДС по материальным ресур­сам производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов постав­щикам, а не в зависимости от списания затрат по их приобретению на из­держки производства и обращения, как было ранее. Следует иметь в виду, что возмещаются из бюджета только суммы НДС, относящиеся к затратам по производству и реализации продукции, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемой при налогообложении прибыли. Для принятия к зачету товарно-материальные ценности должны быть не только оплачены поставщиком, но и оприходованы в бухгалтерском учете.

Итак, экономическая ситуация в Российской Федерации изменилась. Накапливать на складах товары стадо невыгодно. Это означает омертвлять капитал и снижать оборачиваемость ресурсов, не говоря уже о дополни­тельных расходах на хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС.

Последовательно осуществляя поддержку малого бизнеса, наше го­сударство освободило от уплаты НДС граждан, занимающихся предпри­нимательской деятельностью без образования юридического лица. Это бы­ло сделано еще до предоставления им возможности уплачивать единый на­лог и вести упрощенную систему учета и отчетности.

Очень важен подход к НДС при строительстве жилых домов, кото­рый на протяжении последних лет несколько раз менялся. Речь идет о на­логовой льготе при жилищном строительстве, которая то вводилась, то от­менялась, то снова вводилась, то урезалась частично и т. д. Фискальные интересы казны в этом отношении вступили в противоречие с одной из са­мых острых социальных проблем населения. В данный момент действует льгота на жилищное строительство, финансируемое за счет бюджета при ведении строительными организациями раздельного бухгалтерского учета по бюджетным и коммерческим объектам.

Накопив определенный опыт, мы можем сказать, что налог на добав­ленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Феде­рации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не уда­лось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего. А последние изменения в налоге на прибыль повышают роль НДС.

 

 

1.4.2 Акцизы

Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высоко­рентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в до­ход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие по­дакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринима­тельской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене то­варов. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В соче­тании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, на­пример, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 т. направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных то­варов. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную оде­жду, грузовики.:

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подак­цизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета на­лога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавли­ваются Правительством Российской Федерации.

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулиро­вания экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на ал­когольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначи­тельно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алко­гольную продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщи­ны 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была не­медленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул по­ток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у них усугубилось финансо­вое положение. Потребители получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до преж­него уровня.,

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими ис­точниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в Процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в руб­лях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали платить акцизы предприниматели без образования юридического лица.

1.5 Прочие федеральные налоги

Вторым федеральным налогом, который касается граждан, стал на­лог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Это единственный федеральный имущественный налог. Другие имущест­венные налоги поступают в региональные и местные бюджеты. Такой по­рядок сочетается с общемировой практикой.

Налогом облагаются граждане, во владение к которым переходит имущество по акту наследования или дарения. Облагается такое имущест­во, как жилые дома, дачи или садовые домики, приватизированные квар­тиры, предметы искусства и антиквариата, автомобили и другие транс­портные средства, ювелирные изделия, паи в жилищно-строительных, га­ражных и дачных кооперативах, вклады в кредитных учреждениях, средст­ва на именных приватизационных счетах, ценные бумаги в их стоимост­ном выражении, стоимость имущественных и земельных долей.

Налог взимается в тех случаях, если общая стоимость имущества, переходящего в собственность физического лица, на день открытия на­следства или оформления договора дарения превышает:

• при оформлении наследства — 850-кратной величины установлен­ной законодательством на день открытия наследства минимальной оплаты труда;

• при дарении — 80-кратной величины минимальной оплаты труда.

Как и в большинстве стран, ставка налога на наследование зависит не только от величины наследства, но и от степени родства. Наследники по закону классифицируются по трем категориям: наследники первой очереди — дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; наследники второй очереди — братья и сестры, дед и бабушка; другие наследники.

Особое место в системе федеральных налогов занимают четыре на­лога, служащие источниками образования федерального и территори­альных дорожных фондов. Это строго целевые налоги по использованию средств. Среди них: налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ В РФ

2.1 Государственный налоговый контроль в России на федеральном уровне

Контроль за уплатой налогов — древнейшая функция и одно из ос­новных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и объясняется значе­ние рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы.

Экономические преобразования в современной России закономерно обусловили реформирование системы налогов и создание новой налоговой службы. Реформы 1991 — 1992 годов и Налоговый Кодекс от 16 июля 1998 года (введен в действие с 1 января 1999 года) учитывают, что на пути к ры­ночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом ре­гулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формиро­вание производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Налоговая политика во многом определяет ход и направление хозяйственно финансовых процессов, поэтому государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные налоговые воздействия. Совер­шенствуя систему налогов и налоговых льгот, оно сдерживает или стиму­лирует определенные экономические тенденции, развитие различных от­раслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей, что в конечном итоге сказывается на состоянии экономики и жизненном уровне населения. Все это свидетельствует о важном государственном предназначении налого­вой службы, высокой ответственности всех ее органов, каждого сотрудни­ка за точное квалифицированное осуществление налоговой политики госу­дарства [10, с. 12-15].

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отноше­ния по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, также отношения, возникающие в процессе осуществления нало­гового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственно­сти виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Законодательство о налогах и сборах относится к публично-правовым отраслям законодательства, регулирующим отношения, возникающие в процессе осуществления государственной власти и власти муниципальных образований. Этим отношениям свойственно неравенство сторон, наличие субординации, соподчинения между их участниками, преобладания воли и действий одного из участников над волей и действиями другого. Это властные отношения.

Предмет регулирования законодательства о налогах и сборах пред­ставляет собой сложный комплекс отношений, стержнем которых являют­ся отношения между плательщиками налогов и сборов, с одной стороны, и государством (властью местного самоуправления), с другой, по поводу взи­мания налогов и сборов. Властность в этих отношениях проявляется в праве изъятия (отчуждения), в том числе путем применения принудительных мер, части имущества (денежных средств) граждан и организаций для нужд пуб­личной власти. Вместе с тем эти отношения носят имущественный характер. Поэтому можно было бы обозначить их как имущественные отношения, осно­ванные на властном подчинении одной стороны другой.

Законодательство о налогах и сборах регулирует также отношения ме­жду носителями публичной власти — между органами государственной власти Федерации, субъектов Федерации и органами местного самоуправления по установлению и ведению налогов и сборов, основываясь на конституцион­ных нормах о разграничении предметов ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и о правомочиях органов местного само­управления в области налогообложения и сборов.

Наряду с отношениями по установлению, введению и взиманию на­логов и сборов в части 1 комментируемой статьи обозначена также вторая группа отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а именно — отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения. Эти отношения принято называть также отношениями по налоговому администрированию и они связаны с отношениями по взиманию на­логов [13, с. 13].

Система налоговых органов построена в соответствии с администра­тивным национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации и состоит из трех звеньев. Основным элементом в этой системе являются государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя госу­дарственные налоговые (инспекции республик в составе России, краев, облас­тей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Возглавляет систему налоговых органов центральный аппарат Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Необходимо подчеркнуть, что структурная схема краевой, областной и равной им налоговой инспекции строится с учетом региональных осо­бенностей размеров территории и его экономического потенциала, количе­ства налогоплательщиков и их социально-демографических характеристик, других обстоятельств. Все различия в организационном построении связаны, в конечном счете, с созданием такой рабочей модели, которая в конкретных условиях будет наиболее эффективно решать стоящие перед Госналогслужбой задачи [14, с.27].

Однако если районная (городская) налоговая инспекция непосредст­венно контролирует полноту и своевременность внесения налоговых пла­тежей, правильность исчисления налогов, то краевые, областные и равные им структуры решают эти задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций. На них возлагаются: организация работы нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет; обоб­щение и анализ отчетов госналогинспекций о проделанной работе, подготов­ка на их основе методических рекомендаций по совершенствованию прак­тики налогового контроля; организация взаимодействия налоговых инспек­ций с другими правоохранительными органами по усилению контроля за со­блюдением законодательства о налогах и других платежах; комплексные и тематические проверки нижестоящих налоговых инспекций; обобщение и внедрение в налоговую практику передового опыта; проведение мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров; осуществление мер по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ в госналогинсциях; координация работы по взаимодействию с районными (городскими) органами власти и управления по вопросам обеспечения госналогинспекций служебными помещениями, транспортом, вычислительной техникой, други­ми материально-техническими средствами, а их работников — жильем, до­школьными и школьными учреждениями в порядке, установленном Пра­вительством Российской Федерации и правительствами республик в соста­ве Российской Федерации. Когда краевые, областные и равные им налого­вые инспекции непосредственно осуществляют контроль за плательщиками налогов и других платежей в бюджет, они пользуются теми же полномочия­ми, что и налоговые инспекции по районам в городах и городах без районно­го деления [15, с. 47 — 49].

В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации ее централизованный аппарат и органы на местах в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, конституциями республик в составе России, законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе Российской Феде­рации", другими законодательными актами.

В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы ре­гулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В статьях 57, 71, 72, 75,106 Конституции Российской Федерации определя­ются субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная компетен­ция Российской Федерации и компетенция субъектов Федерации с сфере на­логового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении [1, с. 29].

Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзакон­ных актах, регулирующих общественные отношения как в организации ра­боты налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения. При характеристике правовой основы деятельности госналогслужбы такое де­ление имеет теоретическую и практическую значимость. Принятый в 1991 — 1992 гг. пакет нормативных актов можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие поря­док формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы нало­гообложения и т.п. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов, ставок налогов и налоговых льгот, пра­вил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за на­рушения законодательства.

Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР» относится к первому блоку нормативно-правовых актов. Фактически это и первый российский закон, определивший задачи и структуру государственной налоговой службы в условиях начинавшихся тогда рыночных реформ, права и обязанности налоговых органов при осу­ществлении контроля за соблюдением налогового законодательства юри­дическими и физическими лицами. Здесь же предусматривается ответст­венность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотруд­ников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей [4, с. 103].

Много нового в налоговое законодательство внес Закон РФ "Об ос­новах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года. Впервые на законодательном уровне определено понятие налога и налоговой системы. Целый ряд положений, носящих принципиальный характер, нашли закрепление в отдельных нормах закона. Так, например, в ст. 6, где гово­рится, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только раз за определенный законом период налогообложения, находит от­ражение принцип недопустимости двойного обложения. Принцип заблаговременности установления правил исчисления налогов закреплен в части 2 статьи 1, где сказано, что вводящий к изменению размеров налоговых пла­тежей, обратной силы не Принцип определенности налоговых платежей на­прямую связан с исчерпывающем перечнем видов налогов (ст. ст. 1821) [16, с. 15-17].

Закон "Об основах налоговой системы" раскрывает понятие платель­щиков налога называет налоговые льготы, определяет общий порядок упла­ты налогов, регулирует другие аспекты налоговых отношений. Особого вни­мания заслуживает представленный в законе перечень налоговых платежей, применительно к видам налогов, взимаемых на территории Российской Фе­дерации. В соответствии с к федеральным налогам относятся: налог на до­бавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на доходы банков; налог на до-страховой деятельности; налог с биржевой дея­тельности (биржевой налог); налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой ба­зы; платежей ха пользование природными ресурсами; подоходный налог (налог на прибыль) [4, с. 17 — 18].

В законах и подзаконных актах, регламентирующих организацию ра­боты госналогслужбы, ее главной задачей назван контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей. Слово контроль здесь дается в его общеупотре­бительном значении, как проверка, а также наблюдение с целью проверки:

а) исполнения налогового законодательства;

b) правильности исчисления;

с) полноты;

d) своевременности внесения налогов и иных платежей.

Фактически мы можем говорить о блоке взаимосвязанных задач, ре­шение которых возлагается на сотрудников государственной налоговой службы. При этом контроль за исполнением налогового законодательства но­сит основополагающий, базисный характер, в то время как проверка правиль­ности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей относятся к функциям-задачам государственной налоговой службы. Проверяя правильность исчисле­ния налогов, полноту и своевременность их внесения в бюджет налоговый ин­спектор тем самым в каждом конкретном случае контролирует исполнение на­логового законодательства физическими и юридическими лицами [15, с. 202 -206].

Применительно к предмету нашего исследования правильнее гово­рить не о наблюдении, а об исполнении налогового законодательства. Для со­блюдения характерно пассивное поведение, выражающееся в несовершении действий, запрещенных юридическими нормами, а в исполнении реализуется ак­тивное поведение субъектов, они совершают конкретные действия, предписан­ные юридическими нормами. В нашем случае налогоплательщик обязан вы­полнить предписание законов и подзаконных актов относительно своевремен­ного, полного и правильного внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Эффективное решение задач, стоящих перед госналогслужбой, зависит от  правового статуса налогового инспектора, наличия у него реальных воз­можностей по контролю за исполнением налогового законодательства. Права иобязанности, определяющие правовой статус должностных лиц налоговой ин­спекции, их ответственность, система социальных и правовых гарантий на­шли свое нормативное закрепление в Законах РСФСР "Об основах налого­вой системы" и "О Государственной налоговой службе", Указе Президента Российской Федерации "О Государственной налоговой службе". Будучи про­изводными от прав и обязанностей госналогинспекций, правомочия сотруд­ников налоговых органов правомерно поделить на две основные группы. В первую войдут правомочия, непосредственно связанные с проведением нало­говых проверок, во вторую — все иные права и обязанности с помощью кото­рых обеспечивается деятельность по контролю исполнением налогового за­конодательства [16, с. 26].

В соответствии с предложенной классификацией при проведении нало­говых проверок сотрудник государственной налоговой службы вправе:

~ производить в министерствах и ведомствах, в учреждениях и органи­зациях, основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия, объединения и организации с участием российских и ино­странных юридических лиц и граждан, иностранных граждан и лиц без гра­жданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать не­обходимые объяснения, справки, сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну;

~ получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельно­сти налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

~ обследовать, с соблюдением соответствующих правил, при осуществ­лении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов ли­бо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граж­дан допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию указанных помещений налоговой инспектор вправе опреде­лять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельст­вующих о получении ими доходов, с учетом обложения налогами лиц, зани­мающихся аналогичной деятельностью;

~ требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выяв­ленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных пла­тежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности;

~ приостанавливать операции предприятий, учреждений, организа­ций, граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа предста­вить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других докумен­тов, связанных с исчислением и платой налогов и иных обязательных пла­тежей в бюджет;

~ изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, сви­детельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокры­тии иных объектов налогообложения, с одновременным производством ос­мотра документов фиксации их содержания [17, с. 96 — 97].

В другую группу входят права, связанные с подготовкой к производ­ству налоговых проверок и реализацией сделанных по ним выводов, иных аспектов деятельности и служебного положения государственного налогового инспектора. Так он вправе знакомиться со всеми приказами, инструкциями, письмами, разъяснениями по вопросам налогообложения, издаваемыми Госналогслужбой Российской Федерации, Министерством финансов России и другими заинтересованными ведомствами; обжаловать действия руководи­теля госналогинспекции в части решений, принятых по материалам прове­денной им проверки, в вышестоящую налоговую инспекцию взаимодейство­вать с соответствующими органами исполнительной власти, правоохрани­тельными и финансовыми органами, банками; требовать возмещения ущер­ба, причиненного ему при исполнении им служебных полномочий и др. [18, с. 54-55].

Правам государственного налогового инспектора коррелируют его обя­занности. В статье 10 Закона "О Государственной налоговой службе РСФСР" говорится: «Должностные лица государственных налоговых ин­спекций обязаны строго соблюдать… Конституцию РСФСР, конституции республик, входящих в РСФСР, законы РСФСР и республик, входящих в состав РСФСР, другие нормативные акты, права и охраняемые законом инте­ресы предприятий, учреждений, организаций и граждан". Статья 16 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы" возлагает на сотрудников налоговых органов обязанность сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные Российским Законом "О Государственной налоговой службе РСФСР". Из анализа законов и подзаконных актов по организации деятельности государственной налоговой службы следует, что налоговый ин­спектор обязан: ознакомить налогоплательщика с актом проведенной про­верки; при налогового законодательства составить протокол, предъявив его ознакомления налогоплательщику; осуществлять контроль за устранением выявленных нарушений налогового законодательства; в случаях установ­ления фактов преступного нарушения законов о налогообложении передать материалы в правоохранительные органы; вести учет налогоплательщиков в соответствии с территориальным или линейным принципом работы [4, с. 23 -25].

Правовой статус сотрудника госналогслужбы не ограничивается на­званными правами и обязанностями. Значительная часть правомочий нало­говых инспекторов производна от функций-операций структурных подраз­делений различных звеньев системы налоговых органов, реализуемых в рам­ках организационно правовых отношений на основании статей 16-18 Поло­жения о Государственной налоговой службе Российской Федерации.

Задачи и специальный правовой статус сотрудника государственной налоговой службы взаимосвязаны. Характер и объем задач предопределяют содержания полномочий и других элементов специального правового стату­са, равно как и содержание элементов правового статуса налогового ин­спектора должно быть достаточным для решения задач, стоящих перед гос-налогслужбой. При нарушении этого соотношения эффективность решения Задач по контролю за исполнением налогового законодательства будет сни­жаться [15, с. 202].

2.2 Организация территориального налогового контроля

Основным элементом в системе налоговых органов являются госу­дарственные налоговые инспекции по районам. Районные (городские) госу­дарственные налоговые инспекции выполняют основную нагрузку по непо­средственному контролю исполнением налогового законодательства всеми физическими и юридическими лицами на обслуживаемой территории. В со­ответствии со статьей 18 Положения о Государственной налоговой службы Российской Федерации они обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других обязательных платежей, правильность начис­ления платежей гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в бюджет; кон­тролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских от­четов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других доку­ментов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и обяза­тельных платежей; производят осмотр, фиксацию, содержание и изъятие у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообло­жения; получают от предприятий, учреждений, организаций, финансовых ор­ганов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов; приос­танавливают операции предприятий учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учрежде­нии в случаях не предоставления (или отказа представить) госналогинспек-циям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

К компетенции районных (городских) государственных налоговых инспекций относятся применение финансовых санкций, предусмотренных законодательством и ее субъектов за нарушение обязательств перед бюдже­том, административных штрафов за эти нарушения, допущенные должност­ными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами; возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных плате-жей в бюджет через банки и иные кредитно-финансовые учреждения; учет, оценка и реализация конфискованного, бесхозяйственного имущества и имущества, принадлежащего по праву наследования государству, а также вкладов.

Они вправе предъявлять в суд и арбитражный суд иски о ликвида­ции предприятий любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной в случаях нарушения уста­новленного порядка создания предприятия или несоответствия учредитель­ных документов требованием законодательства и взыскании доходов, полу­ченных в этих случаях; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании неос­новательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий [19, с. 35 — 36].

Сотрудники районной (городской) налоговой инспекции составляют, анализируют и представляют вышестоящим государственным налоговым органам установленную отчетность, а районным и городским финансовым органам — ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах нало­гов и других платежей в бюджет.

Часть этих функций реализуется в повседневной деятельности ин­спекторским составом, часть — начальником или его заместителем [1, с. 37 -38].

В компетенцию начальника государственной налоговой инспекции кроме этого входит право применять в соответствии со статьей 13 Закона "Об основах налоговой системы" финансовые санкции в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо всей суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект на­логообложения штрафа в размере то же суммы, а при повторном наруше­нии — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой сум­мы;

b) штрафа в размере 10 % от причитающихся к уплате сумм налога за по­следний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке, по каждому из следующих видов нарушений: отсутствие учета объекта на­логообложения; ведение учета объекта налогообложения с грубым нару­шением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или за­нижение сумм налога за проверяемый период не менее чем на 5 % от причитающейся к уплате суммы налога за последний отчетный квартал; непредставление или несвоевременное представление документов, необ­ходимых для исчисления и уплаты налога;

с) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,1 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержан­ной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени [4, с. 124-126].

Он же вправе на основании статьи 12 Закона "О Государственной налоговой службе РСФСР" налагать административные штрафы:

~ на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокры­тии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в от­сутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением ус­тановленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, не­представлении, несвоевременном представлении или представлении по не установленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, рас­четов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, — в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого ви­новного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания;

~ в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда;

~ на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпри­нимательской деятельности, или занимающихся предприниматель­ской деятельностью, в отношении которой имеется специальное за­прещение, а также на граждан, виновных в отсутствии учета дохо­дов или в ведении его с нарушением установленного порядка, в не­представлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных — в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда;

~ на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреж­дений, организаций, а также граждан, не представивших по требо­ванию госналогслужбы справки, документы и копии с них, касаю­щиеся их хозяйственной деятельности и необходимые для правиль­ного налогообложения; препятствующих допуску должностных лиц госналогинспекции к обследованию производственных, складских и иных помещений, используемых для извлечения дохода либо свя­занные с содержанием объектов налогообложения; не принимаю­щих мер по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законода­тельства о предпринимательской деятельности; не представляю­щих или (отказавшихся представить) по требованию госналогорганов бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и другие до­кументы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных пла­тежей, — в размере от двух с половиной до пяти минимальных раз­меров оплаты труда [4, с. 130].

Структура и штатная численность районной (городской) налоговой инспекция утверждается ее начальником на основании социально-демографических, экономических и географических характеристик района, объема выполняемой работы других факторов, учитываемых при определе­нии количества сотрудников и создании внутриструктурных подразделений, в пределах установленного им фонда оплаты труда. В крупных городских и районных (в городах) налоговых инспекциях могут быть созданы отделы и группы по видам взимания налогов. Их работа строится по отраслевому принципу.

Принцип зональной организации работы может быть составным элемен­том отраслевого принципа. Например, в отделе по налогам с физических лиц один инспектор осуществляет контроль за соблюдением налогового за­конодательства жителями одного микрорайона города, другой инспектор контролирует налогоплательщиков другого микрорайона и т.д. Согласно штатной численности и структуре районной (городской) налоговой инспекции в ее состав входят руководитель, заместители руководителя, начальники отделов, где они есть, главные государственные налоговые ин­спекторы, старшие государственные налоговые инспекторы, государствен­ные налоговые инспекторы, ведущие специалисты, специалисты I катего­рии, работники бухгалтерии и вспомогательного аппарата. Начальник ин­спекции, его заместители и начальники отделов назначаются и освобожда­ются от должности начальником вышестоящей налоговой инспекции. Рай­онная (городская) налоговая инспекция является юридическим лицом, имеет свой текущий счет и печать [20, с. 45 — 48].

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

3.1. Анализ действующей налоговой системы

Действующая в России налоговая система вызывает множество на­реканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государ­ственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С ка­ждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные из­менения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оп­равдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем со­вершенствуют, а критика остается. Многим не нравится что налоги слиш­ком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государст­во устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмуща­ются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачива­ется государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низ­кие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечени­ем всех государственных расходов.

Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный ха­рактер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечест­венных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физиче­ских лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате тру­да; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недои­мок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообло­жение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую сис­тему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится ра­циональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенст­вовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее вы­хваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетант­ских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенство­вать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдержива­ет нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном от­вечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию на­логовой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой сис­темы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения на­логового бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высокими или низкими — это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами фи­нансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фунда­ментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С дру­гой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина нало­гов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей. В 70—80-е гг. все страны признали учение А. Лэффера о соотноше­нии налоговых ставок и доходов.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они иг­рают не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской ак­тивности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на нестабиль­ность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государ­ством". Это действительно. Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко зад­ним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось выше. Иначе чем можно объяснить, что в январе 1996 г. принимается решение о существенном смягчении по­доходного налога с физических лиц, причем задним числом за предыду­щий год, а затем в 1996 г. подоходный налог существенно ужесточается. Тот же подоходный налог, но уже на 1997 г., с сентября 1996 г. по январь 1997 г. прошел три законодательные стадии: ужесточение, отмена приня­тых мер, вновь ужесточение, но в меньшей степени. Частые частичные из­менения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая ре­форма, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъ­емлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производства и инфляции. Налоговая система призвана противостоять экономиче­скому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость вве­дения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательст­во. Налоговая реформа продолжается. Существенным этапом ее будет вве­дение Налогового Кодекса Российской Федерации.

3.2 Мировой опыт налогообложения и его использование в России

Налоговые системы развитых стран основаны на идее добровольного соглашения. Они предполагают, что налогоплательщики согласны следовать закону без насильственного принуждения. Однако это означает, что налого­плательщик свободен сам решать — следовать ему закону или нет.

При этом подавляющее большинство налогоплательщиков в своих взаимоотношениях с налоговыми службами аккуратны и предупредитель­ны и это не от любви к налоговым органам. Дня налогоплательщиков разви­тых стран уплата налогов не столько необходимость, сколько неизбежность. Например американцы шутят, что уплатить налоги и умереть должны все.

Демократичная американская налоговая система в то же время явля­ется довольно жестким институтом и отличается хорошим чувством меры.

Сумма взимаемых налогов не является величиной постоянной. Имея годовой доход порядка 32000 долларов, среднестатистический американец в качестве налога отдает около 5000. Этот налог должен быть уплачен до 15 января хотя налоговая декларация (формуляр № 1010) заполняется до 15 ап­реля. В ней плательщик должен указать абсолютно все полученные им за год доходы: зарплату, дивиденды, проценты на капитал, прибыль от опера­ций с ценными бумагами, наследство и прочее, вплоть до чаевых. Все затра­ты и расходы должны быть документально подтверждены. Стандартная фор­ма декларации содержит 70 пунктов. Может заполняться еще и формуляр № 1020 (в случае осуществления плательщиком корпоративного бизнеса).

В США практикуется два вида налоговых расследований: граждан­ское (в случае отсутствия злого умысла) и уголовное расследование. Глав­ное налоговое управление (ГНУ) США включает в себя более 3200 аген­тов, занимающихся налоговыми расследованиями. Организационная структура ГНУ показана в приложении 1.

Американская налоговая служба максимально компьютеризирована Ка­ждый американец с семилетнего возраста имеет "номер социального страхова­ния", Компьютер анализирует сведения, изложенные в налоговых формулярах. Если результат анализа выбивается из усредненных показателей, то налоговая служба начинает пристальнее приглядывается к данному "номеру".

В случае осуществления налогового расследования налоговый агент может воспользоваться услугами платных информаторов, прослушивать телефон подозреваемого, установить наружное или электронное наблюдение, в общем использовать те методы, которые в условиях современной России могут -позволить себе лишь органы госбезопасности, да и то не всегда.

Обычно уголовное расследование оканчивается передачей дела в суд. При этом необходимо предоставить необходимое количество доказа­тельств, а именно:

— доказательства уклонения от подачи декларации (подделка доку­ментов);

— налоговая задолженность;

— доказательства умышленного нарушения закона. Эти доказательства собираются в процессе расследования и не обходимы для того, чтобы убедить суд и присяжных в виновности субъекта.

Важной особенностью американского законодательства — является отсутствие принципа призумции невиновности в сфере налогообложе­ния, то есть налогоплательщик по требованию налоговых органов обя­зан документально подтвердить законное происхождение всех средств, ко­торыми он располагает и располагал в прошлом. Всем известна история Аль Кашне севшего в тюрьму не за убийства им совершенные, а за неуплату на­логов. Но тюремное заключение это уже крайняя мера В США существует целая система штрафов за налоговые нарушения, а тюремное заключение применяется в целях того, чтобы другим не повадно было. Гораздо важнее и дешевле заставить человека добровольно платить налоги [21, с. 32-34].

Изучение зарубежного опыта контроля за налогообложением и пре­жде всего американского представляется очень важным этапом совершен­ствования налогового контроля в России, так как данный опыт накоплен­ный за много лет является неоценимым кладезем мудрости и знаний нало­говых вопросов, что очень важно для относительно молодой налоговой системы Российской Федерации, которая аккумулировала в себе принципы двух налоговых систем, наиболее характерных для мировой практики — ев­ропейскую и американскую. Если в американской системе преобладает подоходный принцип налогообложения, то в европейской — обложение оборота в форме налога на добавленную стоимость. Жесткость российской налоговой системы явилась следствием восприятия этого качества от обе­их указанных систем, поскольку основной целью российской налоговой системы была определена прежде всего ликвидация дефицитности бюдже­та. Это определялось и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия — стабилизацию рубля и сокращение бюджетного дефицита [22, с. 20 — 22].

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием дохо­дов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов — предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление — сами по себе. Многие поставлены на убыточности и банкротства. При этом предпри­ятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Предприятия искусственно раздувают себестоимость продукции, ориентиру­ясь на бесприбыльную работу.

Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения. Она же всецело зависит от массы производимой продукции. В связи с этим целесообразно рассмотреть некоторые общие для всех стран принципы развития налоговой системы. В западных странах, например, активно реализуется принцип эла­стичности поступления платежей в зависимости от уровня налоговых ставок. Анализ такой зависимости позволяет сделать вывод о том, что после сни­жения налоговых ставок до определенного уровня начинается эластичная зависимость между ростом массы налоговых поступлений и размерами снижения ставок налогообложения.

Налоговая политика России строится пока что исходя из совершенно другого принципа — "чем больше налоговая ставка, и тем лучше для госу­дарства и построения рыночной экономики". В итоге — недобор налогов (как минимум 30 % налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности.

Налоговая система должна предполагать необходимый уровень сти­мулирования развития предприятий через получаемую прибыль. Мировой опыт свидетельствует, что существуют определенные пределы изъятия до­ходов предприятий, за которыми теряется интерес к предпринимательской деятельности. В частности, эмпирическим путем было доказано, что средний уровень изъятия доходов предприятия не должен превышать 35 % [6, с. 30 — 32].

Однако, это сравнение не совсем корректно (см. таблицу). Принципи­альное отличие России от других стран состоит в формировании налоговой ба­зы по налогу на прибыль, которая у нас значительно шире, чем в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.

В соответствии с рекомендациями налоговой теории ставки налогооб­ложения по налогу на прибыль были установлены на оптимальном уровне 35 % налогооблагаемой прибыли. Сравнение с другими странами показывает, что Россия имеет далеко не самую высокую ставку налога на доходы предприятий (приложение 2).

Международная практика показывает, что облагать нужно выручку, по­лученную от экономической деятельности, за вычетом всех деловых расхо­дов, необходимых для ее осуществления. То, что остается в результате, это и есть объект налогообложения. Сейчас у нас немного извращенный подход, ведь "наша" себестоимость по ее экономическому содержанию таковой не является. Например, сегодня практически запрещено вычитать расходы на рекламу, на обучение производственного персонала; существуют еще очень много ограниче­ний.

Поэтому необходимо не только снизить ставку налога на прибыль предприятий, но и постепенно приблизить налоговую базу к общепринятым международным стандартам [23, с. 27 — 29].

Недостаток нашей налоговой системы — ее усложненность. Начиная с 1994 число налогов постоянно растет. При этом неблагоприятным является то, что некоторые местные налоги и сборы уплачиваются за счет чистой прибыли. Введение некоторых из них оправдано, так как вызвано необходи­мостью решения социально-экономических задач региона, например, сбор на поддержку низкооплачиваемых слоев населения. Однако, многие из них аб­сурдны и просто вредны для экономики, например, налог на падение произ­водства, на применение местной символики, на использование в наименова­ниях фирм иностранных терминов и др. Затраты на сбор многих налогов по­рой оказываются выше, чем поступления от них.

Предстоит отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (например, транспортный налог, сбор на содержа­ние жилищного фонда), а также использование налогов с целевым направ­лением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции и др.). Требуется объединение налогов имеющих сходную налогооблагаемую базу (напри­мер, платежи за право пользования природными ресурсами и акцизами на минеральное сырье). В результате общее число налогов может сократиться в несколько раз. Основным источником доходов для местных бюджетов долж­ны стать имущественные налоги. Вместо действующих сейчас имущест­венных налогов предполагается ввести единый налог на недвижимость.

Узким местом существующих налоговых отношений является недоста­точная четкость и ясность положений нормативных документов по налого­обложению, многочисленность, запутанность и противоречивость норма­тивной базы. За последние семь лет в нормативную систему введено свыше тысячи изменений и дополнений. Поэтому необходимо законодательную деятельность вести в русле кодификации, которая заключается в качест­венной переработке действующих юридических норм, устранении несогласованностей и противоречий правового регулирования налогов, воспол­нении пробелов и в отмене устаревших норм.

Налоговая нагрузка на всех налогоплательщиков должна быть по воз­можности равномерной и справедливой. При этом в отношении стимулов государство должно оставаться нейтральным. Оптимальный вариант нало­говой политики — отмена по возможности всех налоговых льгот, т.е. расши­рение налоговой базы за счет ликвидации льгот и одновременное сокраще­ние ставок обложения. Все, что связано сегодня с предоставлением налого­вых льгот — вопрос болезненный. И не только потому, что эти льготы не но­сят систематизированного характера. Очень они носят по существу инди­видуальный характер, что ставит налогоплательщиков в условия неравно жесткого обложения. Сегодня никто не ведет контроля, а каковы же потери от этих льгот. Если в других государствах, к примеру в США, в бюджетной классификации есть специальная статья "налоговые расходы», где отража­ются суммы, не поступившие в бюджет из-за предоставления налоговых льгот, то мы сегодня не можем даже точно сказать, какие у нас по этой причине теряются суммы. Но они значительные. Благодаря уменьшению льгот можно было бы реально снижать налоговое бремя и понижать налого­вые ставки. Есть весьма позитивный опыт. В США в 1986 году президент Рейган провел налоговую реформу. Суть ее заключалась в отмене льгот, а за счет этого появилась возможность снизить ставки. В результате американцы получили дополнительные поступления в бюджет, а общая налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков снизилась. Но тем, кто сегодня у нас находится в особых, привилегированных условиях, такой вариант пред­ставляется, нежелательным.

Налоговая система должна соответствовать элементарным требова­ниям теории налогообложения. В России же базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные эле­менты вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме того, в базу этого налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые никакого отношения к созданной (добавленной) стоимо­сти не имеют. Необоснованно и то, что одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж — акциз. Вследствие всего НДС теряет свое дейст­вительное содержание.

В настоящее время сложились объективные экономические предпо­сылки для проведения налоговой реформы. Если первая налоговая система России объективно соответствовала условиям высокой инфляции, то теперь когда она снизилась более существенными должны быть налоги на капитал и землю, а также расширение базы налогообложения и ликвидации все­возможных утечек льгот, повышение степени собираемости налогов. Необ­ходимо переходить к резкому сокращению числа налогов и величины их ста­вок, т.е. пора начинать реформу [24, с. 34-3^:5].

Имеются разные подходы к совершенствованию на основе зарубеж­ного опыта налоговой системы в России. Разработаны альтернативные кон­цепции, которые предполагают замену действующей налоговой системы на принципиально иную (отмена НДС, налога на прибыль, подоходного нало­га с физических лиц, введение многократно более высоких платежей рент­ного характера, налога на фонд потребления юридических лиц, налога на операции с недвижимостью и другие изменения). Однако, кардинальный от­ход от действующей налоговой системы целесообразен. Во-первых, услож­няются процессы присоединения к ЕС. Во-вторых, преимущества альтерна­тивных концепций экспериментально не доказано. В-третьих, экономика должна будет заново пройти период адаптации к новому налоговому механиз­му. Более целесообразным представляется путь постепенных изменений и ступенчатого совершенствования налоговой системы. Тем более, что основ­ные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги), выполняют свою основную функцию, они апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах и различ­ных экономических режимах [12, с, 32 — 34].

3.3 Совершенствование современной законодательной базы

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требу­ет проведение адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. Необходимость изменения действующего налогового законодательства диктуется и его крайним несо­вершенством, выражающимся, в частности, в отсутствии единой законода­тельной и нормативной базы налогообложения, многочисленности норматив­ных документов и часто несоответствии законов и подзаконных актов, регу­лирующих налоговые отношения, а также законов относящихся к иным от­раслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отно­шений, существование правовых пробелов и отсутствие достаточных пра­вовых гарантий для участников налоговых отношений. Изменения требуют и чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения, приме­няемые сегодня при отсутствии ясного законодательства, предупредитель­ных процедур и нечеткости формулирования составов налоговых нарушений [25, с. 9-12].

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время на­логовой системы России представляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предпри­ятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги), формирую­щие российскую налоговую систему, в большей степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги апробированы как в развитых, так и в развивающихся странах и различных экономических режимах, а также учи­тывая определенную адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этим налогам, предполагается не кардинальное изменение дейст­вующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков, ликвидация перекосов внутри налоговой системы, и в итоге — на основании формирования единой налоговой правовой базы и установления в России единого налогового правового порядка — создание рациональной и справедливой налоговой системы, обеспечение ее ста­бильности и предсказуемости.

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой по­литики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации — систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогово­го права. В налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития нало­говой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Изменения налоговой системы предусмотренные Налоговым кодек­сом, направлены на решение следующих важных задач:

~ построение стабильной, понятной и единой в границах Российской Фе­дерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаи­модействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства;

~ развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федераль­ного, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними гаран­тированными налоговыми источниками;

~ создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансиро­ванность общегосударственных и частных интересов, содействующей раз­витию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельно­сти и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

~ уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени;

формирование единой налоговой правовой базы;

~ совершенствование системы ответственности за налоговые правонару­шения;

~ совершенствование налогового администрирования. Актуальным и наибо­лее сложным на сегодняшний день является вопрос о налоговом федера­лизме, о распределении полномочий федеральных органов власти, орга­нов власти субъектов Российской Федерации и органов местного само­управления.

При рассмотрении этих вопросов необходимо найти такое решение, которое смогло бы обеспечить оптимальное сочетание общегосударствен­ных, региональных и местных интересов. В проекте общей части Налогово­го кодекса полномочия в налоговой сфере распределяются между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой нало­говой системы Российской Федерации, влияющей на развитие и функциони­рование единого рынка России. При этом предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия всех элементов единой налоговой сис­темы Российской Федерации.

Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов должно воспрепятствовать процессу формирования несо­вместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению кон­фликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества и способст­вовать сохранению единого Российского государства. Налогоплательщи­кам при этом гарантируется определенная стабильность и предсказуемость налоговой системы [26, с. 24 — 25].

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка пред­ставляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения на­логовой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.

В случаях, указанных в настоящем Кодексе, ставки федеральных на­логов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в по­рядке и пределах определенных настоящим Кодексом.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональ­ным и местным налогам устанавливаются соответственно актами представи­тельных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоя­щим Кодексом [13, с. 140].

3.4. Основные направления активизации деятельности районных налоговых инспекций.

Одной из основных проблем налоговых органов, как и других госу­дарственных учреждений в нашей стране является проблема материального обеспечения.

Возникает парадоксальная ситуация, когда организации обеспечиваю­щие непосредственно поступление средств в бюджет, сами испытывают крайнее затруднение в денежных средствах, необходимых для осуществ­ления контроля за полнотой и своевременностью поступления в бюджет на­логовых и иных платежей.

Естественно, что такое положение вещей не позволяет налоговым ин­спекциям в полном объеме реализовывать те функции по налоговому кон­тролю, которые делегируются им согласно законодательства,

В условиях отсутствия элементарных канцпринадлежностей гово­рить о высококлассной оргтехнике, соответствующем программном обес­печении, наличии у инспекции необходимого количества автотранспорта, денежных средств для приобретения важной информации у частных лиц просто смешно.

Важной проблемой для сотрудников районных налоговых инспек­ций, вопреки общественному мнению, является задержка выплаты зара­ботной платы. Да и суммы ее оставляют желать лучшего. Так молодой специалист получает оклад не более 1300 рублей против 4000 — 5000 руб­лей в коммерческих структурах.

В западных странах давно поняли, что чтобы решить проблему взя­ток в госучреждениях, необходимо дать людям там работающим все необ­ходимое и даже сверх этого. Ну а у нас органы законодательной и исполни­тельной власти до сих пор считают идеальным то время, когда жалованье чи­новникам не платили, а жили они чем Бог подаст и жили безбедно.

Исходя из всего вышеизложенного нельзя не сделать вывод, что ру­ководство страны в целом и Ульяновской области в частности не просто должно, оно прямо таки обязано помочь налоговым органам решить пробле­мы связанные с материальной стороной дела. Со своей стороны это позво­лит усилить налоговый контроль и, значительно повысить его результатив­ность, что естественно будет способствовать увеличению доходной части бюджета. Другим важным направлением активизации деятельности районных налоговых инспекций является усиление координации с другими налоговыми органами.

К числу таких органов можно отнести:

а) налоговую полицию — правоохранительный орган, который как и налого­вая инспекция осуществляет налоговый контроль и имеет право ареста имущества; b) бюро технической инвентаризации — орган контролирующий движение

имущества;

с) комитет по банкротству — возбуждает дела о банкротстве в следствии за­долженности по налогам;

d) таможня — осуществляет контроль за своевременностью и полнотой по­ступления таможенных пошлин в бюджет; е) прочие налоговые органы.

Координация действий данных органов сводится прежде всего к об­мену информацией о плательщиках налогов, сборов, пошлин и других oбязательных платежей.

Наиболее важным результатом координации являются совместные мероприятия налоговой инспекции и налоговой полиции, обеспечивающей прежде всего безопасность сотрудников инспекции и поиск злостных не­плательщиков налогов.

Важной причиной повышения эффективности деятельности районных налоговых инспекций является совместная работа с правоохранительными органами, пенсионным фондом, центральным банком и другими государст­венными организациями и учреждениями. Так например, адресный стол может значительно облегчить работу инспекции предоставив на машинных носителях данные по всем лицам проживающим на территории инспекции.

Существенным фактором активизации деятельности районных нало­говых инспекций является уменьшение функций налогового инспектора и повышение вместе с тем уровня его квалификации компетентности. Это связано с тем, что помимо своих основных функций (налоговый контроль) налоговые инспектора зачастую выполняют функции работников районных администраций, пенсионного фонда, правоохранительных органов, госторгинспекции и других контролирующих органов, что естественно приводит к большой нагрузке налоговых инспекций и недовыполнению ими своих пря­мых обязанностей.

Как известно, сознательное отношение налогоплательщика к его обя­зательствам перед государством формируется не только продуманным на­логовым законодательством, но и качеством деятельности налоговых орга­нов, четким и справедливым исчислением разного рода платежей и их изъя­тием. Такое исполнение закона могут обеспечить лишь высококвалифици­рованные, компетентные сотрудники, люди, служащие закону не за страх, а за совесть, постоянно пополняющие свои знания.

Проблема обучения и переподготовки сотрудников всех уровней на­логовых органов все еще остается достаточно актуальной для государствен­ной налоговой службы. Вызывает уважение преданность делу молодых со­трудников, да и тех специалистов, которые трудятся на ниве сбора налогов десятки лет, но современные тенденции и подходы в осуществлении нало­говой политики выявляют недостаток знаний, навыков, правовой культуры большой прослойки инспекторского состава.

Одной из основных задач, стоящих перед госналогслужбой является воспитание в обществе высокой налоговой культуры и чувства гордости у налогоплательщиков.

Решение этой задачи на уровне районных налоговых инспекций явля­ется значительным фактором повышения эффективности их деятельности увеличения поступлений в казну государства. Оно (решение) может быть реализовано путем осуществления соответствующих мероприятий, в число которых входит проведение семинаров, собраний, дискуссий по вопросам и проблемам налогообложения среди населения (особенно молодежи).

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1. действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

2. реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налого­вых органов;

3. корректно и внимательно относиться к налогоплательщиками, их пред­ставителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

В заключении необходимо отметить, что разумное и полное осуще­ствление комплекса вышеперечисленных мероприятий будет способствовать росту результативности налогового контроля, повышению эффективности деятельности районных налоговых инспекций и увеличению доходных частей бюджетов различных уровней [27, с.27-30].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменения правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требу­ет проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. Конкретно, нужно пред­принимать какие-то меры в области налоговой политики для стабилизации экономики. На мой взгляд одной из таких мер которая бы способствовала развитию экономики является отмена по возможности всех налоговых льгот, т.е. расширение налоговой базы за счет ликвидации льгот и одновре­менное сокращение ставок обложения. Все, что связано сегодня с предос­тавлением налоговых льгот — вопрос болезненный. И не только потому, что эти льготы не носят систематизированного характера. Очень они носят по существу индивидуальный характер, что ставит налогоплательщиков в ус­ловия неравно жесткого обложения. Сегодня никто не ведет контроля, а ка­ковы же потери от этих льгот. Если в других государствах, к примеру в США, в бюджетной классификации есть специальная статья "налоговые расходы», где отражаются суммы, не поступившие в бюджет из-за предос­тавления налоговых льгот, то мы сегодня не можем даже точно сказать, ка­кие у нас по этой причине теряются суммы. Но они значительные. Благода­ря уменьшению льгот можно было бы реально снижать налоговое бремя и понижать налоговые ставки. Есть весьма позитивный опыт. В США в 1986 году президент Рейган провел налоговую реформу. Суть ее заключалась в отмене льгот, а за счет этого появилась возможность снизить ставки. В ре­зультате американцы получили дополнительные поступления в бюджет, а об­щая налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков снизи­лась. Но тем, кто сегодня у нас находится в особых, привилегированных ус­ловиях, такой вариант представляется нежелательным.

Необходимо обратить внимание на проблемы связанных с матери­альным обеспечением деятельности налоговых инспекций, а также их со­трудников. Проблема материального обеспечения является основной про­блемой почти всех государственных учреждений в нашей стране.

Возникает парадоксальная ситуация, когда организации обеспечиваю­щие непосредственно поступление средств в бюджет, сами испытывают крайнее затруднение в денежных средствах, необходимых для осуществления контроля за полнотой и своевременностью поступления в бюджет на­логовых и иных платежей.

Естественно, что такое положение вещей не позволяет налоговым ин­спекциям в полном объеме реализовывать те функции по налоговому кон­тролю, которые делегируются им согласно законодательства.

В условиях отсутствия элементарных канцпринадлежностей гово­рить о высококлассной оргтехнике, соответствующем программном обес­печении, наличии у инспекции необходимого количества автотранспорта, денежных средств для приобретения важной информации у частных лиц просто смешно.

Важной проблемой для сотрудников районных налоговых инспек­ций, вопреки общественному мнению, является задержка выплаты зара­ботной платы. Да и суммы ее оставляют желать лучшего. Так молодой специалист получает оклад не более 1300 рублей против 4000 — 5000 руб­лей в коммерческих структурах.

В западных; странах давно поняли, что чтобы решить проблему взяток в госучреждениях, необходимо дать людям там работающим все необ­ходимое и даже сверх этого. Ну а у нас органы законодательной и исполни­тельной власти до сих пор считают идеальным то время, когда жалованье чи­новникам не платили, а жили они чем Бог подаст и жили безбедно.

Исходя из всего вышеизложенного нельзя не сделать вывод, что ру­ководство страны в целом и Ульяновской области в частности не просто должно, оно прямо таки обязано помочь налоговым органам решить пробле­мы связанные с материальной стороной дела. Со своей стороны это позво­лит усилить налоговый контроль и, значительно повысить его результатив­ность, что естественно будет способствовать увеличению доходной части бюджета.

Другим важным направлением является усиление координации нало­говой инспекции с другими налоговыми органами.

К числу таких органов можно отнести:

f) налоговую полицию — правоохранительный орган, который как и налого­вая инспекция осуществляет налоговый контроль и имеет право ареста имущества;

g) бюро технической инвентаризации — орган контролирующий движение имущества;

h) комитет по банкротству — возбуждает дела о банкротстве в следствии за­долженности по налогам;

i) таможня — осуществляет контроль за своевременностью и полнотой по­ступления таможенных пошлин в бюджет,

j) прочие налоговые органы.

Координация действий данных органов сводится прежде всего к об­мену информацией о плательщиках налогов, сборов, пошлин и других обя­зательных платежей.

Наиболее важным результатом координации являются совместные мероприятия налоговой инспекции и налоговой полиции, обеспечивающей прежде всего безопасность сотрудников инспекции и поиск злостных не­плательщиков налогов.

Важной причиной повышения эффективности деятельности районных налоговых инспекций является совместная работа с правоохранительными органами, пенсионным фондом, центральным банком и другими государст­венными организациями и учреждениями. Так например, адресный стол может значительно облегчить работу инспекции предоставив на машинных носителях данные по всем лицам проживающим на территории инспекции.

Разумное и полное осуществление такого рода комплекса мероприя­тий как: решение проблем связанных с материальным обеспечением дея­тельности налоговых инспекций, а также их сотрудников, усиление коор­динации с другими налоговыми органами и государственными организа­циями и учреждениями, будет способствовать росту результативности на­логового контроля, повышению эффективности деятельности налоговых инспекций и увеличению доходных частей бюджетов различных уровней.

Приложение 1

Организационная структура налогового управления

США

Начальник Главного налогового управления
Начальник Уголовного управления		Начальник Гражданского управления
Отдел уголовных расследований	Отдел собственной безопасности	Ревизионный отдел	Отдел сбора налогов

Приложение2

Налоговые ставки (межстрановое сопоставление), %

Страна	Налог на доходы корпора­ции	НДС	Подоходный налог, ставка
			Минимальная	Максимальная
Россия	35,0	20,0	13Ю	13,0 *’
США	35,0	—	15,0	*39,6
Япония	37,5	3,0	10,0	50,0
Фран­ция	34,0	14,0	12,0	56,8
Герма­ния	50,0	15,0	19,0	53,0
Дания	34,0-40,0	24,5	40,0	60,0
Нидер­ланды	35,0-40,0	18,5	35,1	60,0

СПИСОК ИСПОЛЬЗУМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. О налогах на имущество физических лиц: Закон Российской Федерации от 29 декабря 1991 №264-ФЗ — М: Профиздат, 1993. — 194с.

2. Как повысить собираемость налогов (интервью с руководителем Госна­лог службы РФ АЛ. Поченком). // Финансы. — 2000. — №2. — С. 30-32.

3. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствова­ния // Финансы. — 1998. — №4. _ с.22-24

4. Горохов Н., Полукеев О. Налоговый кодекс: часть первая и самая глав­ная // Налоговый вестник. — 1998. — № 2. — с Л 8-23.

5. Щербинин А.Т. Улучшить работу налоговой инспекции // Финансы. -1999.-№5.-С. 23-24.

6. Закон и деловой человек: сборник документов о налогах с предприятии и физических лиц (с комментариями). — М.: ТОО Деловая жизнь, 1992. -224 с.

7. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон Российской Федерации от 27 декабря №262-ФЗ — Налоговый вестник. — 1998.-№ 3. -с.23-28.

8. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. — 1997. № 1. — с.25-29.

9. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. — М.: Финансы и

статистика, 1996, — 321. Ю.Мартынов А.В. о структуре районной налоговой инспекции // Финансы.-1997.-№6.-С. 45-48.

10Сажина М.А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать // Финансы. — 1999. — № 7. — С. 20 — 22.

11Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Рос­сийской Федерации // Финансы. — 1998. — № 1. — С. 23 — 26.

12Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1998. — 808 с.

13ЧерниК Д.Г. Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы на­логовой реформы // Финансы. — 1996. — № 11. — С. 27 — 29.

14Мартынов А.В. о структуре районной налоговой инспекции // Финансы.

-1997.-№6.-С. 45-48.

15Постановление Верховного Совета РФ от 10.07.92. № 3255-1 « О неко­торых вопросах налогового законодательства». — М.: Профиздат, 1993. -85 с.

16Попанова Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в разви­тых странах // Финансы. — 1999. — № 8. — С. 32 — 34.

17Левин А.Н. Налоговая реформа: территориальный аспект // Финансы. -1999.-№12.-С. 27-29.

18Конституция Российской Федерации.-М.: Центральная избирательная комиссия Российской Федерации, 1993. — 101с.

19Лавина А. Вопросы налогового законодательства // Экономист. — 199,8. -№11.-С. 77-82.

20.Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Рос­сийской Федерации // Финансы. — 1998. — № 1. — С. 23 — 26,

21.Петров Ю., Егорова Е. Сравнительный анализ эффективной ставки на­логов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. — 1998. — № 11.-С.9.

22.Ишутин А.В. Необходимость принятия налогового кодекса не вызывает сомнений, но он требует доработки // Финансы. — 1998. № 9. — С. 30 -32.

23.Николаев В. Руководитель ГНС: платы на сегодня и взслед в будущее // Налоговый курьер. — 2000. — № 2. — С. 11.

24.Финансы / Под ред. В.М Радионовой. — М.: Финансы и статистика, 1995. -438с.

25.Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы // Экономист. — 1999. — № 5.-С.31-38.

26.Левин А.Н. Налоговая реформа: территориальный аспект // Финансы. -1999.-№12.-С. 27-29.

27. Налоговый Кодекс Российской Федерации части 1и 2 // издательство «Норма»- Инфра-М 2001г.