Применение статистических методов в управление качеством промышленной продукции на примере ОАО «Иши́мский механический завод», Статистика

Содержание

Список сокращений2

Введение3

Глава 1.Обзор литературы6

1.1.Статистические методы – фундамент СМК6

1.2.Применение статистических методов в управлении качеством14

Глава 2.Материалы и методы исследования19

2.1.Материалы исследования19

2.2.Методы исследования22

Глава 3.Результаты исследования24

3.1.Результаты статистических методов контроля нечисловых данных24

3.2.Результаты статистических методов контроля числовых данных30

Глава 4.Обсуждение результатов исследования42

4.1.Обсуждение статистических методов контроля нечисловых данных42

4.2.Обсуждение статистических методов контроля числовых данных48

Заключение56

Список использованной литературы59

Приложение64

Выдержка из текста работы

Сущность обязательств и их классификация
Изменение экономического содержания обязательств и его влияние на финансовое положение предприятия

Глава 2. Приемы экономико-статистического анализа в управлении коммерческой организации (на примере ООО «Нектар»)

2.1 Анализ дебиторской задолженности как структурного элемента стоимости имущества предприятия

2.2 Анализ кредиторской задолженности как важнейшей составляющей источников хозяйственных средств

2.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

2.4 Практические рекомендации по совершенствованию механизма регулирования обязательств организации

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Организации в процессе производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности вступают в различные расчетные взаимоотношения с большим количеством предприятий, организаций, учреждений и лиц.

Управление в области расчетных операций предполагает рассмотрение вопросов взаимоотношения организации с юридическими и физическими лицами, возникающие на конечном этапе их сотрудничества в виде оплаты товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказанных услуг и пр., а также возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Значимость анализа взаиморасчетов обусловлена тем, что они оказывают существенное влияние на структуру баланса. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредиторской политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Изменение величины кредиторской задолженности, оказывает существенное влияние на соотношение собственного и заемного капиталов и, в конечном счете, на финансовое состояние организации. В практике работы с дебиторами и кредиторами большое значение имеет контроль состояния расчетов с ними. Реализация контрольной функции при управлении дебиторской и кредиторской задолженностью невозможна без анализа обязательств организации по активу и пассиву баланса. При этом в ходе \исследования используются различные способы и приемы экономико-статистического анализа. В этой связи тема выпускной работы, несомненно, актуальна.

Целью дипломной работы является применение различных способов и приемов экономико-статистического анализа в управлении обязательствами коммерческой организации.

Для реализации поставленной цели в работе решались следующие задачи:

1. раскрытие сущности обязательств и их классификации;

2. выявление и измерение степени влияния на финансовое положение организации изменения экономического содержания обязательств;

3. выработка практических рекомендаций по повышению эффективности управления обязательствами коммерческой организации на базе использования различных приемов экономико-статистического анализа.

Объектом исследования являются причинно-следственные связи экономических явлений.

Предметом исследования – сфера применения приемов и способов экономико-статистического анализа.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам статистики, математического анализа, экономики предприятия, управленческому учету, менеджменту и анализу финансово – хозяйственной деятельности. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно – правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, статистические материалы и материалы периодической печати. В процессе исследования применены такие научные методы, как анализ и синтез, выявление причинно–следственных связей, экономико–математические методы.

Выпускная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы.

Глава 1. Обязательства коммерческой организации как объект управления

1.1 Сущность обязательств и их классификация.

Под обязательством понимают «взаимоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него. Аналогичная трактовка обязательства дается в ст. 307 ГК PФ «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Приведенные выше определения носят чисто юридический характер. Традиционно в юриспруденции выделяются три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт, т.е. причинение вреда.

Так, например, с одной стороны, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, с другой стороны, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора поставки. Их источником выступает договор.

Обязательства по уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового законодательства, которое устанавливает виды налогов и сборов, определяя объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемых баз и сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет в указанные сроки.

Трудовой договор с работниками предприятия предполагает материальную ответственность за сохранность вверенного работникам имущества. Нанесение имущественного ущерба организации ее работником предполагает возникновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случае имущественный вред — деликт, служит источником возникновения обязательства работника перед предприятием.

В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Экономическая трактовка обязательств не включает в рассматриваемую категорию обязательства по договорам, не начатым исполнением, т.е. обязательства, не создавшие реального движения средств. Так, например, при получении от поставщиков товаров на условиях их последующей оплаты покупатель фактически получает кредит в объеме совершенной поставки с момента приобретения права собственности на данные товары и до момента перечисления денег поставщику. В этот отрезок времени покупатель фактически пользуется двойным объемом средств: приобретенные в собственность товары могут быть проданы или использованы в производстве и при этом в обороте участвуют денежные средства, причитающиеся к выплате поставщику. При этом, если условия заключенного договора не предусматривают коммерческого кредитования или иного способа варьирования цены сделки в зависимости от срока оплаты товаров, покупатель получает от поставщика бесплатный кредит.

Аналогично продавец, реализуя товары на условиях их последующей оплаты с момента продажи товаров до момента оплаты их покупателем, с одной стороны, утрачивает право собственности на товары, а с другой — не располагает деньгами, составляющими цену реализованного имущества. Следовательно, величина отражаемой в бухгалтерском учете дебиторской задолженности фактически показывает объем средств, изъятых из оборота предприятия. Соответствующий объем средств находится в обороте у должника. Значит, задолженность покупателя фактически представляет собой объем предоставленного покупателям кредита [12.43].

Таким образом, с экономической точки зрения обязательства организации перед кредиторами должны рассматриваться как статьи его доходов, а обязательства дебиторов перед организацией — как статьи его расходов. При этом величина доходов от получения бесплатного кредита в виде кредиторской задолженности и расходов в виде отвлечения средств из оборота определяется темпами инфляции и процентом прибыли на единицу средств, получаемой конкретным хозяйствующим субъектом.

Для менеджера источник возникновения обязательства — это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для соответствующих записей, отражающих обязательства предприятия. В хозяйственной жизни состав обязательств зависит от того, какие теоретические взгляды положены в основу бухгалтерских нормативных документов. Они из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, предписывают показывать в учете те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т.е. по бухгалтерской терминологии составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием, а под кредиторской задолженностью — суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием.

Как показывает практика, объем обязательств в юридическом и бухгалтерском смыслах не совпадают. При этом решающее значение имеют обязательства, вытекающие из договоров. В юридическом смысле объем обязательств определяется суммами, указанными в договорах, и они почти всегда больше сумм обязательств, отраженных в бухгалтерском учете.

Как нам представляется, обязательства, вытекающие из заключенных договоров, начинают отражаться в бухгалтерском учете только с момента начала их исполнения. В бухгалтерии действует требование приоритета содержания перед формой, т.е. в основе учетных записей лежит экономический, а не юридический аспект. В экономическом же смысле обязательство — это кредит, он возникает или когда уже поставлены материалы и как следствие образуется обязательство их оплатить — пассивное обязательство, или когда деньги уплачены и у поставщика возникает обязательство эти материалы передать покупателю. У последнего возникает право требования на материалы — это активное обязательство.

Участниками обязательств являются физические и юридические лица. По отношению к любому обязательству они выступают сторонами правоотношений. При этом одна сторона предлагает вступить в договорные отношения, а другая может с этим предложением согласиться. Предложение называется офертой, а принятие его — акцептом.

Особенностью правил бухгалтерского учета в России является доминирование юридического понимания обязательств. Исходя из него, объем денежных обязательств определяется принципом номинализма, согласно которому предметом денежного обязательства выступают не сами ценности, а их денежные знаки. При этом изменения в покупательной силе денег, последовавшие со дня возникновения обязательства, не меняют его объем.

Из этого следует, что обязательства должны отражаться на бухгалтерских счетах в суммах, определенных или договором, или законом, или деликтом, т.е. в суммах, причитающихся к получению или выплате на каждый конкретный момент времени.

При этом финансовый результат от исполнения договоров, по которым организации продают свои товары, работы и услуги, определяется в бухгалтерском учете как разница между номинальными суммами обязательств контрагентов перед организацией (обязательства покупателей) и номинальными суммами обязательств организации перед контрагентами (поставщиками, работниками, бюджетом и пр.).

Если с юридической точки зрения величина обязательства, определенная сторонами договора или нормами закона, с течением времени остается неизменной, то с экономической точки зрения она постоянно меняется. Изменения эти происходят в силу действия таких факторов, как инфляция и упущенная прибыль.

Экономическая трактовка обязательств организации имеет определяющее значение при оценке ее финансового стояния. Так, анализ бухгалтерской отчетности любого предприятия в динамике позволяет увидеть, что всегда существует определенный минимум дебиторской и кредиторской задолженности, постоянно присутствующий в балансе. Самый простой метод его расчета — это определение минимальной суммы задолженности в течение отчетного периода. Данный показатель можно исчислять с поправкой на вероятность возникновения чрезвычайной необходимости погашения долгов, например, в силу пересмотра условий или расторжения договоров с контрагентами. С экономических позиций наличие у предприятия постоянного минимума кредиторской задолженности означает, что оно всегда пользуется предоставляемым контрагентами кредитом, величина которого составляет указанную сумму. Исчисление постоянного минимума дебиторской задолженности, в свою очередь, показывает объем постоянного кредита, который уже предприятие предоставляет своим контрагентам.

Сопоставление юридических и экономических характеристик обязательств позволяет сделать следующие выводы, которые должны приниматься во внимание при оценке финансового состояния любой организации:

во-первых, обязательства как объект бухгалтерского учета в их экономической и юридической трактовке не равны и не могут быть равны между собой;

во-вторых, анализируя информацию о состоянии расчетов предприятия, следует проводить различие между номинальным и реальным значением обязательств;
в-третьих, определяя финансовое состояние организации, необходимо учитывать, что согласно ст. 307 ГК РФ обязательство должно подразумевать только номинальную эквивалентную возмездность;
в-четвертых, следует понимать, что добиться действительной эквивалентной возмездности в расчетах возможно только путем изменения величины обязательств в хозяйственных договорах.

Анализ данных положений дает возможность сформулировать важные правила оценки информации об обязательствах:

— финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) с экономической точки зрения никогда не равен финансовому результату от продажи данных товаров (работ, услуг) с юридической точки зрения. В случае продажи товаров на условиях последующей оплаты экономический финансовый результат меньше юридического, и наоборот, в случае оплаты товаров авансом экономический финансовый результат превышает данный показатель, оцененный с юридических позиций;

— объем обязательств организации с экономической точки зрения всегда меньше, чем с юридической. Это объясняется существованием таких категорий, как устойчивые активы и устойчивые пассивы, которые, являясь обязательствами в юридическом смысле, не представляют собой обязательств в смысле экономическом.

Обязательства могут быть классифицированы по нескольким основаниям.

Наиболее характерна классификация обязательств: 1) по варианту участия в них предприятия — субъекта учета; 2) по продолжительности влияния на финансовое положение организации; 3) по срокам; 4) по отношению к лицам, с которыми организация — субъект бухгалтерского учета вступает в сделки.

Все обязательства по варианту участия в них предприятия делятся на источники собственных и привлеченных средств. Финансовая устойчивость предприятия или степень его зависимости от привлеченных источников финансирования определяется через сопоставление объема собственных источников средств с объемом привлеченных. Как известно, это финансовый леверидж, и чем больше его значение, т.е. чем больше источников собственных средств приходится на один рубль привлеченных источников, тем, как правило, устойчивее финансовое положение организации. Как нам кажется, в теоретическом плане сами собственные источники средств предприятия с позиций юриспруденции могут быть истолкованы как оцененные в бухгалтерском учете потенциальные обязательства юридического лица перед своими собственниками[16.54].

По продолжительности влияния на финансовое положение организации обязательства могут быть подразделены на те, которые представляют постоянно перетекающие из баланса в баланс суммы и обязательства текущие, т.е. суммы превышения постоянно присутствующего минимума.

По срокам обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные. Границу между ними определяет бухгалтерское законодательство. Задолженность до одного года считается краткосрочной, свыше — долгосрочной. Однако, это относится только к пассивным обязательствам. Все активные обязательства на практике относятся к оборотным средствам. Вместе с тем срок — решающий фактор, и задолженность свыше 12 месяцев в экономическом смысле не имеет значения для текущей оценки финансового положения организации. Однако, есть задолженность краткосрочная, которая представлена в специальном разделе пассива баланса. Дебиторская же задолженность, т.е. обязательства перед предприятием его контрагентов, является составляющей раздела «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса.

1.2 Изменение экономического содержания обязательств и его влияние на финансовое положение предприятия

Выбор приемов представления в бухгалтерской отчетности информации об обязательствах предприятия определяет результаты практически всех направлений анализа его финансового состояния. В первую очередь установленный порядок учета обязательств влияет на результаты оценки платежеспособности хозяйствующего субъекта. Оценивая платежеспособность предприятия, мы сопоставляем объем его наиболее ликвидного имущества с кредиторской задолженностью. Но задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную. Для расчета платежеспособности во внимание принимается только краткосрочная задолженность, т.е. активы должны обеспечивать только текущие платежи данного года. Однако от того, как в учете менеджер бухгалтерской службы квалифицирует то или иное обязательство, резко изменится картина платежеспособности организации. Это связано с тем, что баланс призван продемонстрировать финансовое положение предприятия на ту дату, которой баланс подписывается. Следовательно, и градация обязательств предприятия на долгосрочные и краткосрочные должна осуществляться именно относительно даты составления баланса. Вместе с тем на практике достаточно часто как по ошибке, так и, в большинстве случаев, умышленно долги, изначально имеющие срок погашения более года, демонстрируют в балансе как долгосрочные вплоть до их погашения, не делая «перевода» их в раздел краткосрочных обязательств в тот момент, когда срок до их погашения становится меньше года. Подобная фальсификация отчетности способна очень существенно завысить показатели платежеспособности предприятия, исчисляемые по данным его бухгалтерского баланса.

Изменение экономического содержания обязательств влияет на оценку рентабельности предприятия. Показатель рентабельности призван продемонстрировать то, сколько копеек прибыли приносит рубль затрат. В зависимости от трактовки показателя в качестве затрат рассматривается либо средняя величина актива баланса, либо сумма декапитализированных за период расходов [12.13].

В первом случае все зависит от выбранной оценки объектов, представленных в активе: чем она выше, тем ниже рентабельность, во втором, напротив, чем меньше декапитализация, тем выше рентабельность

В целом можно сказать, что влияние методов учета обязательств предприятия на оценку его рентабельности выражается в том, что доходы предприятия фактически представляют собой сумму обязательств его контрагентов, возникших за отчетный период, а расходы – сумму обязательств предприятия перед его контрагентами.

В этой связи имеет значение та бухгалтерская оценка обязательств, исходя из которой доходы и расходы предприятия представляются в бухгалтерской отчетности и ее изменения при начислении резервов по сомнительным долгам.

Изменения содержания обязательств также отражаются на оценке финансовой устойчивости предприятия. Финансовая устойчивость предприятия или степень его зависимости от привлеченных источников финансирования определяется через сопоставление объема собственных источников средств с объемом привлеченных источников средств.

Менеджер бухгалтерской службы, относя те или иные источники к собственным или привлеченным, предопределяет значение финансовой отчетности.

2.1 Анализ дебиторской задолженности как структурного элемента стоимости имущества предприятия

В целях проведения исследования представим экономико-организационную характеристику предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «Нектар» образовано 22 апреля 1996 г. путем реорганизации ТОО «Сады Притамбовья». ООО «Нектар» зарегистрировано в Администрации Тамбовского района за № 117 от 22.04.1996 г. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава.

Целью хозяйственной деятельности ООО является производство концентрированных соков, розлив натуральных соков и вин из фруктов и ягод и их реализация.

Уставный капитал общества составляет на 1.01.2008 года — 23949 тыс. рублей. Учредителями являются два физических лица и юридическое лицо — ООО «Мичуринские сады»

26.11.1997 года введен завод мощностью 2000 тонн сока яблочного концентрированного и 5 тыс. усл. банок в год сока и напитков. Основной деятельностью предприятие начало заниматься в январе 1998 г.

За 12 месяцев 2007 г. произведено товарной продукции на 59299 тыс. рублей.

сока яблочного концентрированного 1803 тонн/ 28685 туб. на сумму 45185 тысяч рублей;

сока черноплоднорябинового концентрированного — 13,3 тонн/196 туб., на сумму 1097 тыс. руб.

сока, напитков и повидла 1801 туб., на сумму 7201 тысяч рублей;

вино плодовых 2,28 тыс. дкл., на сумму 699 тыс. рублей;

виноматериалы — 3,2 тыс.дал, на сумму 439 тыс. рублей;.

консерв овощных 623 туб на сумму 2878 тыс. рублей;

прочие услуги составили 1800 тысяч рублей.

Производственные мощности завода используются для производства напитков на 36%, для производства сока яблочного концентрированного – на 91%, для производства вин плодовых – на 1,1%, консерв овощных на 62,3%.

За 12 месяцев 2007 года реализовано продукции (без НДС и акцизов) на 125571 тысяч рублей.

Среднегодовая численность работающих за 2007 составила 165 человек, а среднемесячная зарплата – 3450 рублей.

Произведено товарной продукции на 1 человека — 313,8 тысяч рублей.

За 12 месяцев 2007 года предприятие сработало прибыльно.

Прибыль от продаж составила 1001тыс. рублей, а рентабельность продаж – 1,7 %

Основные средства составляют на 01.01.2008 года 73587 тыс. руб. – по остаточной стоимости. За 2007 год они снизились на 2342 тыс. руб.

Коэффициент износа основных средств на конец анализируемого года равен 21,1 %, что значительно ниже аналогичного показателя в целом по стране.

Дебиторская задолженность на начало года составила 4,4% в валюте баланса, а на конец года – 4,9%. Кредиторская задолженность за 2007 год снизилась на 51505 тыс. руб. или на 43,6%. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года соответственно равно 0,07 и 0,11.

Заемные средства представлены кредитами банков. На начало года их сумма равна 85000 тыс. рублей.

На конец года сумма заемных средств снизилась до 37550 тыс. руб. Все кредиты – краткосрочные и используются для финансирования текущей деятельности.

Материальные затраты по обычным видам деятельности составили за отчетный год 38527 тыс. руб. или 72,1% в общей сумме затрат. Производство соков и концентратов является материалоемким и требует строгого контроля над расходованием материальных ресурсов. Затраты на оплату труда за 2007 год составили 6424 тыс. руб. и по сравнению с 2006 годом снизились на 571тыс. руб.

Дебиторская задолженность составляет значительную долю в оборотном капитале любого предприятии, особенно торгового, поэтому управление ею имеет важное значение для эффективной деятельности предприятия.

Процесс управления дебиторской задолженностью включает в себя наряду с другими функциями и аналитическую.

Анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм № I и № 5.

Изменение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы. Ускорение оборачиваемости последних уменьшает потребность в них. Высвобожденную часть оборотных средств можно использовать либо для финансирования проектов, либо для дополнительного выпуска продукции. Среди важных факторов, влияющих на величину и скорость оборота оборотных средств, являются: система расчетов за товары, работы, услуги; платежеспособность клиентов, учетная политика предприятия. В этой связи, изучая динамику и состав оборотных активов необходимо обратить внимание на изменение доли дебиторской задолженности в общей сумме оборотного капитала (табл. 1).

Таблица 1 — Показатели динамики и структуры оборотных средств по ООО «Нектар» за 2007г.

Вид средств	Наличие средств, тыс. руб.			Структура средств, %
Вид средств	На начало года	На конец года	изменение	На начало года	На конец года	изменение
1	2	3	4	5	6	7
1. Запасы В том числе: Сырье и материалы Незавершенное производство Готовая продукция Расходы будущих периодов Прочие запасы и затраты НДС 2. Дебиторская задолженность, в т.ч.: Покупатели и заказчики Прочие дебиторы 3. Денежные средства в кассе и на расчетных счетах в банке 4. Краткосрочные финансовые вложения Итого	39311 6619 24594 7398 70 630 3228 8439 2966 5473 350 58000 109328	43413 6619 13995 19782 3017 — 4179 7131 2207 4924 57 1279 56059	4102 — -10599 12384 2947 -630 951 -1308 -759 -549 -293 -56721 -53269	36,0 16,8 62,6 18,8 0,18 1,6 8,2 7,7 35,1 64,9 0,32 53,1 100	77,4 15,2 32,2 45,6 6,9 — 9,6 12,7 30,9 69,1 0,10 2,3 100	41,4 -1,60 -30,3 26,8 6,72 -1,6 1,4 5,0 -4,2 4,2 -0,22 -50,8 —

Данные табл. 1 показывают, что общее изменение стоимости оборотных активов за 2007 год составило 53269 тыс. руб., или темп снижения равен 48,7%.(56059/109328*100%-100%). В составе оборотных активов произошло уменьшение дебиторской задолженности на 1308 тыс. руб. Однако, в процентном отношении ее доля выросла с 7,7 % на начало года до 12,7 % на конец года.

В структуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают прочие дебиторы – на начало года их доля составляла 64,9 %, а к концу отчетного года наблюдается увеличение данного показателя на 4,2 %. К прочим дебиторам, в основном, относится задолженность по подотчетным суммам, что свидетельствует о несвоевременных расчетах по выданным авансам, с одной стороны, и о специфике деятельности организации, с другой стороны. Последняя выражается в том, что анализируемое предприятие занимается заготовкой и переработкой сельскохозяйственной продукции. А это в свою очередь связано с выдачей в подотчет сумм заготовителям. За 2007 год соответственно снизилась доля задолженности за покупателями и заказчиками на 4,2%. Это объясняется тем, что предприятие выпускает качественную продукцию из натурального сырья и относительно аналогичной продукции недорогую. В г. Тамбове и в Тамбовской области, а также за ее пределами у предприятия сформировалась, благодаря вышеуказанным факторам, своя постоянная клиентская база. Как показывает практика исследования, расчеты с покупателями производятся своевременно. Так, данные Отчета о движении денежных средств за 2007 год свидетельствуют об увеличении средств, полученных от покупателей, заказчиков на 30,3% (78897/60550*100%-100%). Причем, из них в погашение дебиторской задолженности на начало года – 60550 тыс. руб., т.е. все 100% полученных средств, а на конец года 76619 тыс. руб. или 97,1% .

За 2007 год у предприятия наблюдается незначительное уменьшение денежных средств (на 0,22%) с одновременным увеличением дебиторской задолженности на 5,0 %. При этом доля последней в общей сумме оборотных средств не велика (на конец года – 12,7%).

Как известно, дебиторская задолженность — это суммы, причитающиеся с покупателей и заказчиков.

Предприятия заинтересованы продавать свою продукцию покупателям и заказчикам, способным своевременно оплачивать счета.

Все счета к получению классифицируются по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней, до 90, до 180, до 360 дней, более 1 года.

Выделяют также оправданную задолженность (срок погашения которой не наступил либо составляет менее 1 месяца) и неоправданную. Чем больше срок просрочки, тем вернее неуплата по счету.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами (безнадежными). Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, определенная часть не будет получена (возвращена).

По анализируемому предприятию дебиторская задолженность за отчетный период носит исключительно краткосрочный характер, долгосрочной задолженности предприятие не имеет. Просроченная дебиторская задолженность также у предприятия отсутствует.

Оборачиваемость дебиторской задолженности составляет 7,6 оборота, средняя дебиторская задолженность — 7785 тыс. руб. период погашения дебиторской задолженности — примерно 47,4 дня, т.е. больше 1,5 месяца (табл.2). Доля дебиторской задолженности в объеме текущих активов составляет чуть больше их десятой части, а именно 12,7%. Сомнительная дебиторская задолженность отсутствует. Об этом свидетельствует тот факт, что на предприятии не создаются резервы по сомнительным долгам.

Таблица 2 — Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности по ООО «Нектар» за 2007год (суммы – в тыс. руб.)

№ п/п	Показатель	Формула	Расчет на конец года
1	Оборачиваемость дебиторской задолженности (Одз)	Одз = РП / СДЗ, где РП — выручка от реализации, СДЗ – средняя дебиторская задолженность	59230 / 7785 = 7,6 (оборота)
2	Средняя дебиторская задолженность (СДЗ)	СДЗ = (ДЗн.п. + ДЗк.п.) / 2	(8439 + 7131) / 2 = 7785 (тыс. руб.)
3	Период погашения дебиторской задолженности (Тпз)	Тпз = 360 / Одз	360 / 7,6 = 47,4 (дня)
4	Доля дебиторской задолженности в объеме текущих активов (Кдз)	Кдз = Дз х 100 / ТА	7131 х 100 / 56059 = 12,7%
5	Доля сомнительной дебиторской задолженности (Ксдз)	Ксдз = ДЗс х 100 / ДЗ где ДЗс – сомнительная дебиторская задолженность	—

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности. На данном предприятии, на основе данных аналитического учета по счету «Расчеты по векселям полученным», доля задолженности, обеспеченной векселями, на начало года составляла 18,7%, а на конец – 21,3%. Эта динамика является положительной, так как характеризует рост качества дебиторской задолженности.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что предприятие имеет определенные положительные результаты работы с дебиторами и все эти успехи в будущем году следует закрепить и продолжить деятельность по эффективному управлению дебиторской задолженностью.

Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным платежам, устанавливать взаимовыгодные условия кредитования дебиторов, предлагать покупателям гибкую систему скидок, стимулирующую своевременную оплату за продукцию и другие виды экономического воздействия, следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Также необходимо обеспечивать продажу большего объема продукции, тем самым увеличивая сумму выручки от реализации, и, самое главное, обеспечивая скорейшее поступление денежных средств в организацию, что приведет к сокращению текущих финансовых потребностей, отказу от привлечения дорогостоящих заемных кредитов (самый дешевый и доступный источник финансирования – собственные ресурсы). В результате она станет более независимой, финансово устойчивой, платежеспособной, и это повысит ее рейтинг, так как стабильная организация внушает больше доверия, что располагает к сотрудничеству кредиторов, поставщиков, покупателей и других субъектов рынка, с которыми она в процессе работы тесно взаимодействует.

2.2 Анализ кредиторской задолженности как важнейшей составляющей источников хозяйственных средств

Кредиторская задолженность – это сумма краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств.

Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния.

Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия погашается другому по истечении определенного периода.

Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность. Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Если дебиторская задолженность является структурным элементом актива баланса, то кредиторская задолженность составляет значительную часть пассивов предприятия, то есть источников собственных и заемных средств, вложенных в его имущество. На фоне оценки состава и динамики источников средств предприятия проанализируем состояние расчетов с кредиторами ООО «Нектар».

Таблица 3 — Показатели динамики и структуры источников средствООО «Нектар» за 2007 год

Показатель	Абсолютное значение, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения
Показатель	На н.г.	На к.г.	На н.г.	На к.г.	Тыс. руб.	Структуры, %
1. Собственные средства, в т.ч.	75 355	72 449	38,9	49,4	— 2906,0	10,5
1.1. Уставный капитал;	23 949	23 949	12,4	16,3	0	3,9
1.2. Добавочный капитал;	62 503	62 315	82,9	42,5	-188,0	-40,4
1.3.Нераспределенная прибыль, (убыток)	— 11 097	— 13 815	-14,7	-19,1	-2718,0	-4,4
2. Заемные средства, в т.ч.:	118 169	74 208	61,1	50,6	-43961,0	-10,5
2.1. Долгосрочные кредиты и займы;	—	7 544	—	10,1	7544	10,1
2.2. Краткосрочные кредиты и займы;	85 000	41 354	71,9	55,7	-43646,0	-16,2
3. Привлеченные средства, в т.ч.:	33 169	25 310	28,1	34,2	-7859,0	6,1
3.1. Кредиторская задолженность;	33 169	25 310	28,1	34,2	-7859,0	6,1
3.2. Доходы будущих периодов;	—	—	—	—	—	—
3.3. Резервы предстоящих расходов и платежей;	—	—	—	—	—	—
4. Всего источников	193 524	146 657	100,0	100,0	-46867,0	0

Данные табл. 3 показывают, что общая стоимость источников за отчетный год уменьшилась на 46867,0 тыс. руб. или на 24,2% (146657/193524*100% -100%). Это произошло за счет снижения суммы собственных средств на 2906,0 тыс. руб., а также заемных и привлеченных средств соответственно на 43961,0 тыс. руб. и 7859,0 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре источников средств занимают заемные средства. На начало года их доля составила 61,1%, а на конец года – снизилась на 10,5%, что соответственно увеличило долю собственных средств. Этот факт следует признать положительным.

В составе заемных средств за отчетный период произошли следующие структурные изменения: на долю долгосрочных кредитов и займов на конец года приходится 10,1 %, а удельный вес краткосрочных заемных средств равен 55,7%. Привлеченные средства на предприятии полностью состоят из кредиторской задолженности, их доля в общем объеме заемных средств составляет на конец года 34,2, то есть увеличилась на 6,1%.

Состав и структуру кредиторской задолженности изучают по данным форм № 4, № 5. Составим по этим данным аналитическую таблицу № 4.

Таблица 4 — Анализ состава кредиторской задолженности ООО «Нектар» за 2007 год.

Показатели	Остаток на начало года		Остаток на конец года		Изменения за год
Показатели	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Структуры
Кредиторская задолженность: краткосрочная, всего, в т.ч.:	118169	100,0	66664	100,0	-51505	0
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	31219	26,4	6648	9,97	-24571	-16,43
Из них: За газ	306	0,26	232	0,34	-74	0, 08
Подрядным строительным организациям	646	0,55	—	—	-646	-0,55
Авансы полученные	—	—	10000	15,0	10000	15,0
Расчеты по налогам и сборам	1125	0,95	5173	7,76	4048	6,81
Расчеты по кредитам	85000	71,9	37550	56,3	-47450	-15,6
Расчеты по займам	—	—	3804	5,7	3804	5,7

Кредиторская задолженность, как часть заемного капитала, характеризует величину обязательств организации перед третьими лицами: банком, поставщиками и подрядчиками, бюджетом, своими работниками и другими контрагентами. В ООО «Нектар» она представлена краткосрочными обязательствами, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные кредиты и займы и кредиторская задолженность являются источниками формирования оборотных активов.

Долгосрочные кредиты в организации на начало года отсутствовали, а на конец года сумма в размере 7544 тыс. руб. в разделе IV бухгалтерского баланса представляет собой отложенные налоговые обязательства. Таким образом, ООО «Нектар» не пользуется этим видом заемных средств. Необходимость пополнения оборотных средств обусловила привлечение краткосрочных кредитов и займов. На начало года они составляли 85000 тыс. руб., а на конец года их сумма значительно сократилась и равна соответственно 37550 тыс.руб. и 3804 тыс.руб. Темп снижения по кредитам составил за 2005год 55,8% (37550/85000*100% — 100%).

Снизилась у анализируемого предприятия и задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 24571тыс. руб. или на 16,43%. По сравнению с началом года предприятие полностью рассчиталось с подрядными строительными организациями. Наряду с этим, у организации на конец года появилась задолженность по авансам полученным. Однако этот факт следует признать скорее положительным, нежели отрицательным, так как ООО «Нектар» в своей договорной политике широко использует предварительную оплату за произведенную продукцию. Как нами было отмечено ранее, продукция ООО «Нектар» пользуется стабильно повышенным спросом по сравнению с продукцией своих конкурентов. В силу данного обстоятельства покупатели ООО «Нектар» согласны на такую форму расчетов и кроме всего, они при предоплате получают дополнительные скидки.

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам выросла на конец года на 4048тыс. руб. или на 6,81%. При этом просроченной задолженности по этой статье, как и в целом по всей «кредиторке» за 2007 год у предприятия нет.

Оборачиваемость кредиторской задолженности (табл.5) по предприятию за 2007 год составляет 0,64 оборота, средняя кредиторская задолженность -92416,5 тыс. руб., период погашения кредиторской задолженности равен примерно 574 дням (т.е. более года). Для сравнения за предшествующий год эти показатели соответственно равны: 1,12 оборота, 111949,5тыс. руб., 321день. Как видим, в 2007 году отмечается замедление оборачиваемости на 0,48 оборота, что, несомненно, сказалось на периоде погашения кредиторской задолженности. Последний увеличился на 253 дня. С точки зрения экономических интересов анализируемого предприятия, сложившуюся динамику рассчитанных показателей, можно оценить, как положительную. В 2007 году ООО «Нектар» более продолжительное время пользовалось средствами других предприятий и, причем, бесплатно. В то же время кредиторов анализируемого предприятия увеличение периода погашения их задолженности нельзя признать удовлетворительным фактом.

Таблица 5 — Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности по ООО «Нектар» за 2007 год

№ п/п	Показатели	Формула	Расчет на конец года
1	Оборачиваемость кредиторской задолженности (Окз)	Окз = РП/СКЗ, где РП – выручка от реализации, СКЗ – средняя кредиторская задолженность	59230 /92416,5 = 0,64 (оборота)
2	Средняя кредиторская задолженность (СКЗ)	СКЗ = (КЗн.г. + ДЗк.г.) / 2	(118169 + 66664) / 2 = 92416,5 (тыс.руб.)
3	Период погашения кредиторской задолженности (Ткз)	Ткз = (СКЗ х 360) / РП	(94416,5 х 360) / 59230 = 573,9 (дня)

2.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают заметное влияние на финансовое состояние предприятия.

Для его улучшения необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
по возможности ориентироваться на увеличение количества предприятий-потребителей продукции с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

Для проведения сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности составим таблицы № 6 и № 7.

Таблица 6 — Характеристика дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Нектар» за 2006 – 2007гг. (суммы в тыс. руб.)

Наименование показателей	Предыдущий год	Отчетный год	Темп изменения, %
Дебиторская задолженность, всего	9641,0	7785,0	-19,3
В т.ч. просроченная	—	—	—
Кредиторская задолженность всего	111949,5	92416,5	-17,4
В т.ч. просроченная	—	—	—

Таблица 7 — Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Нектар» за 2007 год

Показатели

Кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность

1. Темп роста, %

2. Оборачиваемость, в оборотах

3. Оборачиваемость, в днях

82,6

0,64

573,9

80,7

7,6

47,4

В отчетном году по сравнению с предыдущим годом дебиторская и кредиторская задолженности снизились соответственно на 19,3% и 17,4%. Положительным моментом также является отсутствие просроченной задолженности как по расчетам с дебиторами, так и с кредиторами.

Сравнение обязательств по активу и пассиву баланса ООО «Нектар» показало:

на предприятии сумма кредиторской задолженности почти в 12 раз выше дебиторской задолженности;
темпы изменения вышеназванных задолженностей сравнительно одинаковы;
в исследуемом предприятии коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности составляет 7,6, а кредиторской задолженности – 0,64. Другими словами, краткосрочная дебиторская задолженность оборачивалась в течение отчетного года почти 8 раз, и это свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации. Предприятие старается рассчитываться как с покупателями, так и с поставщиками сразу по мере приобретения или, соответственно, отгрузки товара. Однако число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год оставляет желать лучшего. Его значение свидетельствует о необходимости принятия мер по ускорению погашения текущих обязательств организации перед кредиторами. Значение коэффициента оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности составляет 47,4, а коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности 573,9. Это говорит о том, что продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях составляет 47 дней, а кредиторской — 574 дня.

Уменьшение продолжительности оборота дебиторской задолженности свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса обращения и их использовании для приобретения дополнительного имущества. Наряду с этим в организации очень низка продолжительность оборота кредиторской задолженности. В дальнейшем это может вызвать возникновение существенных трудностей с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Эффективность работы с дебиторами и кредиторами в ООО «Нектар» за последние три года можно проследить по данным табл.8.

Таблица 8 — Показатели эффективности работы с дебиторами и кредиторами по ООО « Нектар» за 2005 – 2007 гг.

Наименование	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Абсол. откл. 2007г. от
Наименование	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г.	2005 г.
1. Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	38302,0	125571,0	59230,0	-66341,0	20928,0
2. Среднегодовая дебиторская задолженность	10949,5	9641,0	7785,0	-1856,0	-3164,5
3. Среднегодовая кредиторская задолженность	86792,6	111949,5	92416,5	-19533,0	5623,9
4. Дебиторская задолженность на 1 руб. выручки от продаж (стр. 2:1), руб.	0,286	0,077	0,131	0,054	-0,155
5. Кредиторская задолженность на 1 руб. выручки от продаж (стр. 3:1) руб.	2,266	0,892	1,560	0,668	-0,706

Как показывают данные табл. 6 , величина дебиторской задолженности, приходящейся на 1 руб. выручки, во-первых, ниже, чем кредиторской, а во-вторых, растет медленнее. Этот факт подтверждает относительно рациональную организацию расчетов на анализируемом предприятии, так как средний срок предоставления средств покупателям ниже отсрочки платежей, предоставляемой поставщикам.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей следует дополнить анализом управления ими. Последний, прежде всего, означает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах, ускорение которой при прочих равных условиях ведет к более эффективному использованию имеющихся денежных ресурсов. Нами в ходе анализа было предложено ускорить оборачиваемость дебиторской задолженности за счет введения 0,5 процентной скидки покупателям ООО «Нектар» при оплате в течение первых 10 дней при общем сроке оплаты 30 дней. При этом предполагается, что скидкой воспользуются 25% всех покупателей. Мы рассчитали эффект, который получит предприятие от внедрения такой политики, Для этого нами использована информация из финансовой отчетности предприятия:

— объем продаж за год составил 59230 тыс. руб. (ф.2, код 010);

— остаток дебиторской задолженности составил 7131 тыс. руб. (ф. 1 код 230 + 240);

— коэффициент рентабельности продаж (ф. 2 код 050 / ф.2 код 010) составил 0,08 (5060 тыс. руб. / 59230 тыс. руб.);

— средняя продолжительность дебиторской задолженности составила 43,3 дня. (ф.1 (код 230 + 240) х 360 / ф. 2 код 010 = 7131 тыс. руб. х 360 / 59230 тыс. руб.).

Имея эти данные, мы определили экономический эффект от реализации политики дополнительных скидок покупателям.

Прежде всего, мы рассчитали, на сколько дней сократится средняя продолжительность дебиторской задолженности:

25% х 10 дн. + 75 % х 43,3 дн. = 35 дн.

100%

Следовательно, предоставление скидки обеспечивает сокращение дебиторской задолженности с 1,4 мес. до 1,2 мес. Иначе говоря, если раньше количество оборотов дебиторской задолженности составляло 8,6 оборотов (12 мес. / 1,4 мес.), то после введения системы скидок количество оборотов составит 10 (12 мес. / 1,2 мес.).

Далее нами рассчитан ожидаемый остаток дебиторской задолженности после введения скидок путем деления выручки на количество оборотов (59230 тыс. / 10 об.), она составила 5923 тыс. руб. Значит, остатки дебиторской задолженности сократятся на 1208,0 тыс. руб. (7181,0 – 5923,0).

Прибыль, которую предприятие получит от ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности равна коэффициенту рентабельности продаж умноженного на размер сокращения дебиторской задолженности = 96,64 тыс. руб. (1208 х 0,08).

Потери от предоставления 2%-ной скидки, которой, как предполагается, воспользуется 25% покупателей составят 296 тыс. руб. (0,02 х 0,25 х 59230).

Определяем чистый доход от проведения политики скидок. Он равен разности между прибылью и потерями. Как видим, чистый доход отсутствует (96,64 — 296). Следовательно, предоставление скидки в размере 2% экономически нецелесообразно. А вот скидка в 0,5% при тех же условиях может принести дополнительно чистый доход в размере 22,6 тыс. руб. (96,64 – 0,005 х 0,25 х 59230).

Вместе с тем следует иметь в виду, что разные виды активов финансируются за счет пассивов, сроки, погашения которых совпадают с периодом оборота активов. Это дает необходимые средства для уплаты долгов в срок. А именно: устойчивые активы (внеоборотные активы) финансируются за счет части собственных средств и долгосрочных пассивов, а текущие активы (оборотные активы) финансируются за счет части собственных средств и краткосрочных обязательств.

Если предприятие ставит целью получение большей прибыли от общей суммы активов, то следует знать, что устойчивые активы дают большую норму прибыли, чем текущие активы, но, сокращая размер текущих активов, предприятие может потерять свою ликвидность и платежеспособность.

2.4 Практические рекомендации по совершенствованию механизма регулирования обязательств коммерческой организации

Должник обязан возместить своему кредитору все возникшие в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства убытки (ст. 393 ГК РФ). Убытки включают в себя как бы две составляющие.

Составляющая 1: причиненный ущерб. Все материальные потери, которые понесла потерпевшая сторона, в том числе расходы, которые она произвела или должна будет произвести для восстановления нарушенного права, должны быть возмещены полностью.

Составляющая 2: упущенная выгода. Это понятие включает в себя неполученные доходы, которые потерпевшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было нарушено. Упущенная выгода возмещается при условии, если кредитор докажет, что располагал реальными условиями для получения доходов, которые считаются упущенной выгодой, и получил бы эти доходы, если бы должник исполнил свои обязательства надлежащим образом.

Проценты за пользование чужими денежными средствами подлежат уплате при нарушении должником денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ). Их размер определяется существующей по местонахождению (месту жительства) кредитора учетной ставки банковского процента на день исполнения денежного обязательства или соответствующей части денежного обязательства.

Проценты начисляются и выплачиваются за весь период пользования чужими денежными средствами по день их фактической уплаты.

Если решение о взыскании задолженности вынесено и организация располагает сведениями о наличии у должника каких-либо средств на банковских счетах, то следует бухгалтеру направить исполнительный документ в банк. Если же таких сведений нет, то исполнительный документ рекомендуется передать судебному приставу-исполнителю [16.15].

Взыскание обращается на вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, включая имущественные права.

Если собственно денег недостаточно, то взыскание обращается на иные виды имущества. Взыскание на имущество должника-гражданина производится только в том случае, когда размер взыскания превышает 2 МРОТ.

В первую очередь у должника изымаются наличные денежные средства. Во вторую, если этих средств не хватает для погашения задолженности, — принадлежащие ему денежные средства в рублях. В третью – средства в иностранной валюте.

Далее взыскание обращается на иные принадлежащие должнику ценности, находящиеся непосредственно у него или на хранении в банках и иных кредитных учреждениях и организациях.

Если должником выступает организация и не имеется сведений о наличии счетов такой организации, то взыскатель вправе при предъявлении исполнительного листа с неистекшим сроком давности потребовать такие сведения в налоговой инспекции по местонахождению организации-должника, которая обязана предоставить подобную информацию в течение трех дней со дня поступления соответствующего заявления. Взыскание может быть обращено на имущество должника, находящегося в залоге. Обращение взыскания на такое имущество производится путем его ареста, изъятия и принудительной реализации. Арест и взыскание могут быть наложены на имущественные права, принадлежащие организации-должнику по неисполненным денежным обязательствам. Как известно, имущественные права также входят в состав имущества должника.

Если у должника нет достаточных средств для удовлетворения всех предъявленных ему требований, то в этом случае списание денежных средств осуществляется в установленной законом очередности.

На практике нередки ситуации, когда должник так и не заплатил положенную сумму. Перед бухгалтером встает вопрос, когда дебиторскую задолженность списать выгодно, а когда нет. Как известно, сумма безнадежной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп.2 п.2 ст.265 НК РФ). Как нам представляется, списать задолженность организации выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае, списав долг, предприятие заплатит НДС, но сэкономит на налоге на прибыль.

Мы считаем, невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде организация получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, организация вынуждена будет заплатить НДС, но не сможет сэкономить на налоге на прибыль. Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан. В этом случае организация при списании долга должна будет заплатить НДС, а после поступления денег – еще и налог на прибыль со всей поступившей суммы. На наш взгляд, в этих двух случаях организация заинтересована в том, чтобы продлить срок исковой давности.

Списание кредиторской задолженности имеет свои особенности. Кредиторская задолженность должна учитываться до даты ее погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда организация вправе ее списать. Осуществить это можно по истечении срока исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа.

Организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Однако руководителю организации предоставлено право устанавливать количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д. С учетом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчетов может проводиться в любое время [11.17].

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности – это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.

При списании кредиторской задолженности по результатам проведенной инвентаризации осуществляется запись по Дебету сч. 60 и Кредиту сч. 91-1.

Порядок списания суммы НДС, предъявленной поставщиком материалов и учтенной на счете 19, при списании кредиторской задолженности нормативными документами по бухгалтерскому учету не определен. На наш взгляд, данный налог может быть отражен в составе внереализованных расходов. В этом случае списание не уплаченной поставщику суммы НДС отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 91-2:

Возникновение кредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой под поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. Списание такой кредиторской задолженности во внереализованные доходы зависит от варианта отражения в бухгалтерском учете операции по исчислению НДС с авансового платежа [19.20].

Кредиторская задолженность организации может возникнуть по оплате труда сотрудникам. В некоторых случаях и такую задолженность приходится списывать[13.56].

Так по исследуемому предприятию в конце июля 2005 года скоропостижно скончался сотрудник организации. За дни работы в этом месяце ему была начислена заработная плата в сумме 8760 руб. Из причитающейся ему зарплаты был удержан налог на доходы физического лица в размере 1139 руб. (8760 руб. х 13%). Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, подлежит выдаче членам его семьи или лицу, находящемуся на иждивении умершего на день его смерти. Причем ее выдача производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 ТК РФ). Однако никто из лиц, имеющих право на получение последней заработной платы умершего сотрудника, в организацию не обратился и соответствующие документы (копия свидетельства о смерти, копии документов, устанавливающих степень родства, справка с места жительства о совместном проживании и т.п.) не подал.

Невостребованная депонированная заработная плата в сумме 7621 руб. (8760 – 1139) хранилась до истечения срока исковой давности. По результатам проведенной инвентаризации на 31 августа 2007 года она была списана.

Операции по начислению заработной платы, передачи ее на депонент и списании кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.

Расплатиться за полученные товары, а также оказанные услуги можно не только деньгами, а другим своим имуществом, естественно с согласия продавца. Это приобретает особую актуальность в условиях, когда у покупателя отсутствуют на определенный момент денежные ресурсы. При этом стороны подписывают соглашение об отступном. Однако сложности такого соглашения приносит тому предприятию, которое отдает имущество за товары, услуги. Налоговое законодательство подобные сделки относит к товарообменным операциям, а они в свою очередь предусматривают особый порядок исчисления налогов. Поскольку предприятию, которое в качестве отступного передает поставщику имущество, мы рекомендуем заключить договор купли-продажи вместо соглашения. После чего следует провести взаимозачет согласно ст. 410 ГК РФ, а далее сослаться на подпункт 2 пункта 2 ст. 167 НК РФ, в котором прекращение встречного обязательства зачетом признается оплатой товара. На практике данную операцию необходимо оформить актом о зачете взаимных требований, указав в нем сумму задолженности и реквизиты всех документов, на основании которых она образовалась. День, которым датирован акт, и будет моментом проведения взаимозачета.

Заключение

В практике хозяйственной деятельности большое значение имеет управление обязательствами предприятия, так как это приводит к ускорению оборачиваемости средств в расчетах, а значит к более эффективному использованию имеющихся денежных ресурсов. Управление обязательствами коммерческой организации приобретает особую актуальность в современных условиях «экономики бережливого производства».

Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы отношений между субъектами хозяйственных договоров.

Общая схема анализа и контроля включает такие этапы:

Устанавливается определенный уровень дебиторской задолженности и все документы, относящиеся к задолженности, превышающей этот уровень, подвергаются сплошной проверке;
Оставшиеся расчетные документы подвергаются выборочной проверке по определенной системе и по определенным критериям. Например, в качестве критерия взято время возникновения обязательства, по которому проводится каждый десятый расчетный документ (так называемый n – процентный тест; если n = 10%, то проверяется каждый десятый документ);
В отобранных для работы расчетных документах проверяется реальность сумм дебиторской задолженности, вплоть до того, существует ли юридически данный хозяйствующий субъект – дебитор, может ли он подтвердить сумму задолженности, проходящую в отчете.
Дается оценка существенности выявленных ошибок, т.е. определяются параметры отклонений, в рамках которых ошибка может быть признана существенной или не существенной. Например, отклонение между учетной и подтвержденной в результате контрольной проверки суммой задолженности в размере, превышающем 10 %, может быть признано существенным (материальным). При отклонении от 5 до 10 % решение о его существенности принимает проверяющий (аналитик), а отклонение, не превышающее 5%-ный уровень, может быть признано не существенным. После обобщения результатов проведенного по такой схеме анализа составляется справка для использования руководством.

По ООО «Нектар» данные анализа показывают, что общее изменение стоимости оборотных активов за 2007 год составило 53269 тыс. руб., или темп снижения равен 48,7%. В составе оборотных активов произошло уменьшение дебиторской задолженности на 1308 тыс. руб. Однако, в процентном отношении ее доля выросла с 7,7% на начало года до 12,7% на конец года.

Как показывает практика исследования, расчеты с покупателями в ООО «Нектар» производятся своевременно. Так, данные Отчета о движении денежных средств за 2007 год свидетельствуют об увеличении средств, полученных от покупателей, заказчиков на 30,3%. Причем, из них в погашение дебиторской задолженности на начало года – 60550 тыс. руб., т.е. все 100% полученных средств, а на конец года 76619 тыс. руб. или 97,1%.

По ООО «Нектар» дебиторская задолженность за отчетный период носит исключительно краткосрочный характер, долгосрочной задолженности предприятие не имеет. Просроченная дебиторская задолженность также у предприятия отсутствует.

Оборачиваемость дебиторской задолженности составляет 7,6 оборота, средняя дебиторская задолженность — 7785 тыс. руб. период погашения дебиторской задолженности — примерно 47,4 дня, т.е. больше 1,5 месяца. Доля дебиторской задолженности в объеме текущих активов составляет чуть больше их десятой части, а именно 12,7%. Сомнительная дебиторская задолженность отсутствует. Об этом свидетельствует тот факт, что на предприятии не создаются резервы по сомнительным долгам.

Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности. На ООО «Нектар», на основе данных аналитического учета по счету «Расчеты по векселям полученным», доля задолженности, обеспеченной векселями, на начало года составляла 18,7%, а на конец – 21,3%. Эта динамика является положительной, так как характеризует рост качества дебиторской задолженности.

Наибольший удельный вес в структуре источников средств по ООО «Нектар» занимают заемные средства. На начало года их доля составила 61,1%, а на конец года – снизилась на 10,5%, что соответственно увеличило долю собственных средств. Этот факт следует признать положительным.

Привлеченные средства на предприятии полностью состоят из кредиторской задолженности, их доля в общем объеме заемных средств составляет на конец года 34,2%, то есть увеличилась на 6,1%.

Кредиторская задолженность, как часть заемного капитала, характеризует величину обязательств организации перед третьими лицами: банком, поставщиками и подрядчиками, бюджетом, своими работниками и другими контрагентами. Необходимость пополнения оборотных средств обусловила привлечение краткосрочных кредитов и займов. На начало года они составляли 85000 тыс. руб., а на конец года их сумма значительно сократилась и равна 37550 тыс. руб. Темп снижения по кредитам составил за 2007 год 55,8%. Снизилась у анализируемого предприятия и задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 24571 тыс. руб. или на 16,43%. По сравнению с началом года предприятие полностью рассчиталось с подрядными строительными организациями. Наряду с этим, у организации на конец года появилась задолженность по авансам полученным. Однако этот факт следует признать скорее положительным, нежели отрицательным, так как ООО «Нектар» в своей договорной политике широко использует предварительную оплату за произведенную продукцию. Как нами было отмечено ранее, продукция ООО «Нектар» пользуется стабильно повышенным спросом по сравнению с продукцией своих конкурентов. В силу данного обстоятельства покупатели ООО «Нектар» согласны на такую форму расчетов и кроме всего, они при предоплате получают дополнительные скидки.

Оборачиваемость кредиторской задолженности по предприятию за 2005 год составляет 0,64 оборота, средняя кредиторская задолженность — 92416,5 тыс. руб., период погашения кредиторской задолженности равен примерно 574 дням (т.е. более года). Для сравнения за предшествующий год эти показатели соответственно равны: 1,12 оборота, 111949,5тыс. руб., 321день. Как видим, в 2005 году отмечается замедление оборачиваемости на 0,48 оборота, что, несомненно, сказалось на периоде погашения кредиторской задолженности.

Сравнение обязательств по активу и пассиву баланса ООО «Нектар» показало:

на предприятии сумма кредиторской задолженности почти в 12 раз выше дебиторской задолженности;
темпы изменения вышеназванных задолженностей сравнительно одинаковы;
краткосрочная дебиторская задолженность оборачивалась в течение отчетного года почти 8 раз, и это свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации. Предприятие старается рассчитываться как с покупателями, так и с поставщиками сразу по мере приобретения или, соответственно, отгрузки товара. Однако число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год оставляет желать лучшего. Его значение свидетельствует о необходимости принятия мер по ускорению погашения текущих обязательств организации перед кредиторами.

Как показывают аналитические данные, величина дебиторской задолженности, приходящейся на 1 руб. выручки ниже, чем кредиторской. Этот факт подтверждает относительно рациональную организацию расчетов на анализируемом предприятии, так как средний срок предоставления средств покупателям ниже отсрочки платежей, предоставляемой поставщикам.

Нами в ходе анализа было предложено ускорить оборачиваемость дебиторской задолженности за счет введения 0,5 процентной скидки покупателям ООО «Нектар» при оплате в течение первых 10 дней при общем сроке оплаты 30 дней.

Прибыль, которую предприятие получит от ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности равна 22,6 тыс. руб.

Таким образом, использование различных способов и приемов экономико-статистического анализа позволило выявить недостатки в процессе управления обязательствами коммерческого предприятия и выявить резервы повышения эффективности этой работы менеджеров.

Список используемой литературы

Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету. Часть І / Сост. В.А. Пипко, Е.Н. Губанова // СКИ БУПК. Ставрополь: Кавказкий край, 2004.
Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету. Часть ІІ / Сост. В.А. Пипко, Е.Н. Губанова // СКИ БУПК. Ставрополь: Кавказкий край, 2004.
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. – 256 с.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». — Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. — 928 с.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. / Под общ. Ред. Л.Л. Ермолович. — Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2004. — 576 с.
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.: ДИС.1997.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. М.: Финансы и статистика, 2005.
Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. М.: Бухгалтерский учет 2005.
Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 2003.
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2005.
Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М.: Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 2004.
Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 2003.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2004.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов. Перевод с английского. – 3-е издание переработанное и дополненное – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. – 783 с.
Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Киев: Вышаякола, 2003.
Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2003.
Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. – Издание 5-е, исправленное и дополненное. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2004. – 216 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 512 с.
Коласс Бернар. Управление финансовой деятельностью предприятия. М.: Финансы ИО «ЮНИТИ»,2004.
Кретина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. — М.: ИКЦ «Дис», 2004.
Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов. М.: Финансы и статистика, 2005.
Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 516 с.
Ричард Томас Количественные методы анализа хозяйственной деятельности / Перевод с английского. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 432 с.Русак Н.А.,
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятийАПК. Мн.: ИП «Экоперспектива», 2005.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.Мн.; М.: ИП «Экоперспектива», 2004.
Теория анализа хозяйственной деятельности/Под ред. В.В. Осмоловского. Мн.: Вышэйшая школа, 2004.
Экономика предприятия: Учебник /Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. — 3-е изд., перераб. И доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2003. — 718 с.
Экономика предприятия: Учебник. / Под ред. Волков О.И., Скляренко В.К. — 2-е изд. — М.:ИНФРА — М, 2003. — 280 с.