Правовые основы государственной поддержки малого предпринимательства, Юриспруденция

Содержание

Введение3

Глава 1. Теоретико-методологические основы выделения правовых основ государственной поддержки малого предпринимательства 1.1. Понятие и состав правовых основ государственной поддержки малого предпринимательства8

1.2. Государственная поддержка малого предпринимательства как объект правового регулирования: понятие, функции, формы15

Глава 2. Источники правового регулирования как элемент правовых основ государственной поддержки малого предпринимательства 2.1. Характеристика источников российского права, содержащих нормы о государственной поддержке малого предпринимательства38

2.2. Сравнительно-правовой анализ источников правового регулирования государственной поддержки малого предпринимательства по праву Южной Кореи и Сингапура47

Глава 3. Принципы как элемент правовых основ государственной поддержки малого предпринимательства 3.1. Принципы осуществления государственной поддержки малого предпринимательства по российскому праву54

3.2. Принципы осуществления государственной поддержки малого предпринимательства по праву Южной Кореи и Сингапура59

Заключение63

Список литературы68

Нормативно-правовые акты68

Литература73

Приложения77

Выдержка из текста работы

ГЛАВА 1. Сущность и содержание малого предпринимательства в современном российском законодательстве.
1.1 Предпринимательская деятельность как предмет правового регулирования.
1.2 Правовое положение субъектов малого предпринимательства
ГЛАВА 2. Основы государственной поддержки малого предпринимательства
2.1 Правовое регулирование предпринимательской деятельности на территории России
2.2 Формы поддержки малого и среднего бизнеса
2.3 Основные способы налоговой поддержки малого предпринимательства
ГЛАВА 3. Современное состояние государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в России.
3.1 Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса
3.2 Создание благоприятных налоговых условий для субъектов малого предпринимательства
Заключение
Список литературы
Введение
Предпринимательство в самом общем виде представляет собой инициативную самостоятельную деятельность граждан и их объединений, осуществляемую на свой страх и под свою имущественную ответственность, направленную на получение прибыли.
Выяснению сущности предпринимательства и предпринимателя уделяли внимание многие выдающиеся зарубежные учёные, поскольку с развитием рыночной экономики роль предпринимательства усиливается.
Непременным условием успеха в развитии малого предпринимательства является положение о том, что малое предпринимательство нуждается во всесторонней и стабильной государственной поддержке. Она осуществляется в различных формах, я первую очередь путем стимулирования производства наиболее приоритетных видов продукции, предоставления налоговых льгот, создания информативно-консультационных и научно-технических центров, развития системы страхования, организации материально-технического снабжения. Этим и обусловлена актуальность данной дипломной работы.
Целью дипломной работы является изучение нормативно-правовой базы нашей страны в сфере правовой поддержки малого предпринимательства.
В соответствии с целью можно поставить следующие задачи дипломной работы:
· изучить сущность предпринимательской деятельности как объекта правового регулирования;
· выявить особенности правового положения различных субъектов предпринимательской деятельности;
· рассмотреть вопросы правового регулирования предпринимательской деятельности на территории нашей страны;
· выяснить какие формы и методы государственной поддержки малого предпринимательства существуют в нашей стране;
· среди форм государственной поддержки выделить особенности налоговой поддержки малого предпринимательства;
· изучить правовые основы государственной поддержки в условиях кризиса;
· выявить основные направления создания благоприятных налоговых условий для субъектов малого предпринимательства.
Информационную базу для проведения исследования составляют нормативно-правовые акты нашей страны, учебники и учебные пособия по предпринимательскому и коммерческому праву, комментарии законодательства, периодические издания.
Структурно работа состоит из содержания, введения, трех глав, заключения и списка литературы.
В первой главе дипломной работы рассмотрены сущность и содержание малого предпринимательства в современном законодательстве России.
Вторая глава включает рассмотрение вопросов государственной поддержки малого предпринимательства. Особое внимание в данной главе уделяется формам налоговой поддержки малого предпринимательства.
В третьей главе рассмотрено современной состояние предпринимательской деятельности в нашей стране. В данной главе затронута тема мирового экономического кризиса, приводятся основные меры стимулирования малого и среднего бизнеса на современном этапе.

1.1 Предпринимательская деятельность как предмет правового регулирования

«Предпринимательская деятельность (предпринимательство) — сложная категория. Ее можно рассматривать в разных аспектах: организационном, экономическом, юридическом и др.» Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — с. 18

По мнению А.В. Бусыгина: «предпринимательство — это, прежде всего вид человеческой деятельности. Причем предпринимательская деятельность не сводится к простой совокупности действий. Она состоит из связанных и последовательных предпринимательских мероприятий (действий), направленных к единой цели. Будучи видом человеческой деятельности, предпринимательство многообразно и состоит из различных действий, операций и поступков. Основная цель предпринимательской деятельности (активности) — производство и предложение рынку такого товара, на который имеется спрос и который приносит прибыль. В конечном итоге — это получение прибыли (предпринимательского дохода). Однако ориентация на достижение коммерческого успеха не является самодовлеющей целью в современном бизнесе» Бусыгин А.В. Предпринимательство. Основной курс: Учеб. для вузов. М., 1997. — с. 18.

Белых В.С. считает что «предпринимательские структуры принимают участие в решении социальных проблем российского общества, жертвуют свои средства на развитие культуры, образования, здравоохранения, охрану окружающей среды. И не только. Одна из основных конституционных обязанностей предпринимателей — уплата законно установленных налогов и сборов. Но вряд ли можно утверждать, что при создании предпринимательских структур преследуется цель — уплата налогов и сборов (равно и уплата штрафов за нарушение государственной дисциплины)» Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — с. 18.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 3) «каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — п. 1, ст. 3. Здесь имеет место публичная обязанность налогоплательщиков, а не благородная цель — получение прибыли от предпринимательской деятельности.

Отметим сразу, что «субъекты предпринимательской деятельности преследуют одновременно несколько основных целей. Наряду с извлечением прибыли для них принципиальное значение приобретает также вопрос о создании собственного дела (бизнеса), в рамках которого осуществляется производство товаров, выполнение работ, оказание услуг» Бусыгин А.В. Предпринимательство. Основной курс: Учеб. для вузов. М., 1997. — с. 19-20.

Вместе с тем легальное определение предпринимательства на первый план выдвигает коммерческую цель — получение прибыли. И это понятно, поскольку нормативная формулировка предпринимательской деятельности предназначена для оценки той или иной экономической деятельности и отнесения ее к виду предпринимательства в конкретной ситуации. Поэтому доктринальное определение предпринимательства может содержать указания на любые признаки (свойства) данного вида деятельности. Иные требования должны предъявляться, на наш взгляд, к признакам легального определения предпринимательской деятельности.

В экономической науке не существует общепринятого определения предпринимательства. Ученые-экономисты выделяют такие основные признаки предпринимательской деятельности, как предприимчивость, самостоятельность и независимость хозяйствующих субъектов, их активность. Некоторые исследователи указывают на поиск в качестве характерного свойства предпринимательства.

С исторической точки зрения можно назвать несколько экономических теорий предпринимательства Бусыгин А.В. Предпринимательство. Основной курс: Учеб. для вузов. М., 1997. — с. 13-15. Первая возникла еще в XVIII в. и была во многом связана с такой категорией, как риск. Французский экономист Р. Кантильон первым выдвинул положение о риске в качестве основной функциональной характеристики предпринимательства. Он также обратил внимание на новое явление и ввел в оборот само понятие «предприниматель». Фигура предпринимателя рассматривается уже несколько обособленно от статуса собственника Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — с. 21.

Вторая теория связана с выделением инновационности как основной отличительной черты предпринимательства. Основоположник данного направления — один из крупнейших представителей мировой экономической мысли Йозеф Шумпетер, который рассматривал предпринимателя в качестве центрального элемента экономического развития. Используя целую комбинацию факторов производства, предприниматель, по его мнению, призван «…делать не то, что делают другие» и «…делать не так, как делают другие» Шумпетер И. Теория экономического развития. М., 1982. — с. 184 — 194, 211 — 225.. Отметим, что право собственности на имущество не является для ученого признаком предпринимательства.

Разрушение монофигуры собственника и предпринимателя стало происходить в период появления кредита. Так, любой коммерческий банк не является собственником всего капитала, который он запускает в экономический оборот. Его собственность, как правило, ограничивается уставным фондом и собственным капиталом Курс экономической теории: Учеб. пособие / Под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. Киров: АСА, 1995. — с. 218.

Отделение управленческой функции предпринимательства от собственности наблюдалось и до возникновения кредитных отношений, например в феодальном и даже в рабовладельческом обществах, однако в широких масштабах проявилось при капитализме.

И, наконец, третья теория, рассматривающая личные качества предпринимателя такие как способность реагировать на изменения экономической и общественной ситуации, самостоятельность в выборе и принятии решений и т.д., отличительной чертой данной теории является сосредоточение внимания ученых-экономистов (Л. Мизеса, Ф. Хаека, И. Карцнера) на роли предпринимательства как регулирующего начала в уравновешивающей экономической системе. Как пишут Л. Мизес и Ф. Хаек, «…делом предпринимателя является не просто экспериментировать с новыми технологическими методами, а отобрать из множества… возможных методов именно те, которые наиболее пригодны для снабжения самым дешевым способом людей тем, в чем они в настоящий момент больше всего нуждаются» Предпринимательство в конце XX века. М.: ИНФРА, 1992. — с. 34. При этом фигура предпринимателя характеризуется специфическими деловыми качествами, а также особой психологией и мотивацией поведения.

По мнению специалистов, «современный этап развития теорий предпринимательства связан с появлением новой «четвертой волны», суть которой — перенос основного акцента на управленческую функцию предпринимательства» Экономические науки, 1992. — № 4. — с. 134. Таким образом, феномен предпринимателя еще в большей мере отдаляется от фигуры собственника; в бизнесе колоссально повышается самостоятельная роль управленцев.

В научной среде предпринимательство с точки зрения экономической определенности принято рассматривать в трех аспектах: как экономическую категорию; как метод хозяйствования; как тип экономического мышления. Так, для характеристики предпринимательства в качестве экономической категории используется система отношений между субъектами и объектами предпринимательства. В свою очередь, рассматривая предпринимательство через призму метода ведения хозяйства, ученые-экономисты выделяют такие признаки предпринимательства, как самостоятельность и независимость хозяйствующих субъектов.

«Предпринимательство — особый тип экономического мышления, характеризующийся совокупностью оригинальных взглядов и подходов к принятию решений. Главное место здесь принадлежит личности предпринимателя» Курс экономической теории: Учеб. пособие / Под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. Киров: АСА, 1995. — с. 219-221. Его должны отличать особый склад ума, воля к победе, желание борьбы, творческий характер труда.

Не случайно один из крупных мыслителей нынешнего времени О. Шпенглер пишет: «…для нас организатор, изобретатель и предприниматель являются творящей силой, которая воздействует на другие, исполняющие силы, придавая им направление, намечая цели и средства для их действия. И те и другие принадлежат экономической жизни не как владельцы вещей, но как носители энергии» Шпенглер О. Закат Европы: очерки мифологии мировой истории. — М.: Мысль, 1998. Т. 2. — с. 86. Действительно, красивые слова звучат в адрес предпринимателей и их благородного дела. Насколько они соответствуют общей оценке российского бизнеса, судить не только специалистам и аналитикам. Граждане многострадальной России нередко встречаются лицом к лицу с «носителями энергии и творящей силы». Но это уже характеристика субъектов предпринимательской деятельности, их личных и деловых качеств, что является самостоятельным предметом исследования.

Категория «предпринимательство» имеет и большое практическое значение. Она широко используется в действующем законодательстве. Достаточно сказать, что в первой и второй частях ГК РФ термин «предпринимательская деятельность» применяется в 45 статьях.

Легальное определение понятия «предпринимательская деятельность» дано в п. 1 ст. 2 ГК РФ. «Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке» Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ — Собрание законодательства РФ, 05.12.1994. — № 32, ст. 3301. — п. 1, ст. 2. Рассмотрим нормативные признаки предпринимательства. Предложенная законодателем формулировка предпринимательства не отличается достаточной определенностью и допускает различные толкования.

Кроме того, в учебной и научной литературе (особенно в экономической) в поисках новых признаков предпринимательства предлагается взять на «вооружение» чужеродные свойства феномена предпринимательской деятельности, что способствует созданию превратных представлений о предпринимательстве. На это справедливо обратил внимание С.Э. Жилинский, критикуя отдельные высказывания ученых-экономистов Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — с. 21. Например, чего стоит утверждение о том, что «предпринимательство преследует цель не получение прибыли вообще, а извлечение сверхприбыли, предпринимательского дохода» Жилинский С.Э. Правовая основа предпринимательской деятельности (предпринимательское право): Курс лекций. — с. 43.

Прежде всего, надо отметить, что нормативные признаки предпринимательства могут быть условно подразделены на обязательные и факультативные Ровный В.В. Гражданско-правовая природа предпринимательства. Иркутск: Изд-во Иркут. ун-та, 1996. — с. 34 — 35. К числу последних относятся самостоятельность, системность предпринимательства и государственная регистрация субъектов предпринимательской деятельности.

Можно использовать иное подразделение признаков: на легальные (нормативные) и нелегальные. Надо лишь помнить, что любая классификация всегда носит условный характер и страдает какой-либо односторонностью.

Эта точка зрения не является бесспорной. Например, В.Ф. Попондопуло различает общие (родовые), присущие любой свободной (частной) деятельности, в том числе предпринимательской (это ее самостоятельный и рисковый характер), и специфические признаки предпринимательской деятельности (направленность на систематическое извлечение прибыли и необходимость государственной регистрации), подчеркнув при этом, «что признак государственной регистрации не является внутренне присущим самому понятию предпринимательской деятельности, это юридический (формальный, внешний) признак, требование, предъявляемое к предпринимательству со стороны законодателя» Попондопуло В.Ф. Правовой режим предпринимательства. — с. 14 — 15.

И.В. Ершова, Т.М. Иванова классифицируют признаки предпринимательской деятельности на: сущностные (характеризующие сущность предпринимательства) и формальные (характеризующие ее форму) Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право: Учеб. пособие. М.: Юриспруденция, 1999. — с. 3 — 5. Аналогичной позиции придерживаются В.А. Семеусов, А.А. Тюкавкин, А.А. Пахаруков, которые также исходят из деления всех признаков на сущностные (самостоятельность деятельности, ее рисковый характер, систематическое получение прибыли как цель деятельности) и формальные (признак легитимации). Но среди сущностных признаков они выделяют родовые признаки, присущие любой экономической деятельности (самостоятельность, риск), и видовой признак (систематичность получения прибыли) Семеусов В.А., Тюкавкин А.А., Пахаруков А.А. Правовые проблемы предпринимательской (экономической) деятельности. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. — с. 10..

Самостоятельный характер этой деятельности проявляется во многих отношениях. В первую очередь он означает относительную независимость предпринимателя от иных органов, организаций и частных лиц. Граждане и их объединения сами инициируют предпринимательскую деятельность и самостоятельно осуществляют ее. Предприниматель свободен в выборе предмета предпринимательской деятельности, а также средств для его эффективного осуществления.

Именно самостоятельный характер предпринимательской деятельности отличает ее от трудовой деятельности (например, от работы по трудовому контракту). Работники предприятия, вступая в трудовые отношения, должны подчинять свою деятельность определенному трудовому распорядку и соблюдать производственную дисциплину Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — с. 21.

Указанное различие получило закрепление и в налоговом законодательстве. Так, Налоговый кодекс РФ проводит разграничение между налогообложением доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, и доходов от предпринимательской деятельности Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 297.

Однако самостоятельный характер предпринимательской деятельности имеет свои юридические границы. Предпринимательство представляет собой деятельность в рамках действующего законодательства. Скажем, предпринимательство не может осуществляться в организационно-правовой форме коммерческой организации, не предусмотренной ГК РФ (ст. 50) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ — Собрание законодательства РФ, 05.12.1994. — № 32, ст. 3301. — ст. 50, без специального разрешения на отдельные виды деятельности.

Самостоятельный характер присущ и общественно-политической, и благотворительной, и социально-культурной деятельности. Свойства самостоятельности еще в большей степени, чем в предпринимательстве, проявляются в творческой деятельности.

Систематизм — следующий факультативный признак предпринимательства. О нем принято говорить в двух аспектах. Первый — систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Второй связан с систематическим совершением определенных действий (операций, поступков). Несмотря на некоторую взаимосвязь между собой, указанные случаи не совпадают ни по объему, ни по содержанию. Действительно, можно иметь единовременную прибыль от систематических поведенческих актов; и наоборот, систематическую прибыль от единичного действия. Возможен вариант длительного отсутствия предпринимательской деятельности (или вялотекущая деятельность) с одновременным наличием прибыли, заработной платы в предыдущие годы Ровный В.В. Гражданско-правовая природа предпринимательства. — с. 30 — 31. В хозяйственной практике встречаются случаи, когда коммерческие организации, осуществляя предпринимательскую деятельность в течение нескольких лет, не получают какую-либо прибыль и являются, по крайней мере по бухгалтерским документам, убыточными. Причем нередко руководители предприятий (организаций) преднамеренно создают такое положение, дабы не платить налоги и другие обязательные платежи в соответствующий бюджет.

В силу ст. 2 ГК РФ «подлежит регистрации не предпринимательская деятельность, а лица, ее осуществляющие» Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ принят ГД ФС РФ 21.10.1994, — Собрание законодательства РФ, 05.12.1994. — № 32, ст. 3301.. Это общее правило распространяется и на индивидуальное, и на коллективное предпринимательство. Например, коммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность с момента их государственной регистрации в качестве юридических лиц.

Из сказанного можно сделать следующий вывод: «лицо (в том числе юридическое), осуществляющее предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, предпринимателем (коммерческой организацией) не является. В свою очередь, лицо, прошедшее такую регистрацию, приобретает статус предпринимателя, даже если и не осуществляет указанную деятельность» Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — с. 23.

Равно нельзя отнести инициативность к обязательным признакам предпринимательства. Инициативный характер свойствен для всех участников гражданского оборота. Не случайно в учебной и научной литературе основанная на законе инициатива физических и юридических лиц рассматривается в качестве характерной черты гражданско-правового метода регулирования общественных отношений.

Спорно утверждение некоторых авторов о том, что «профессионализм (профессиональная основа) — сущностный признак предпринимательской деятельности» Предпринимательское право: Курс лекций / Под ред. Н.И. Клейн. М., 1993. — с. 11 — 13. ГК РФ (п. 3 ст. 50) разрешает некоммерческим организациям осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это соответствует целям, ради которых они созданы. Едва ли в данном случае можно говорить о предпринимательском профессионализме некоммерческих структур.

Извлечение прибыли — обязательный признак предпринимательской деятельности. Коммерческая направленность отграничивает эту деятельность не только от общественно-политической, благотворительной, социально-культурной, но и от других видов инициативной деятельности. Так, в силу ст. 11 Закона РФ от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ (в ред. ФЗ от 28 июля 2004 г. N 89-ФЗ) «О рынке ценных бумаг» «фондовая биржа создается в форме некоммерческого партнерства или акционерного общества. Биржевую деятельность нельзя отнести ни к благотворительной, ни к социально-культурной и др. Деятельность фондовой биржи представляет собой разновидность хозяйственной деятельности, даже если в процессе ее осуществления не преследуется цель извлечения прибыли» Закон РФ от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (в ред. ФЗ от 28 июля 2004 г. N 89-ФЗ) «О рынке ценных бумаг». — Собрание законодательства РФ. 1996. № 17. Ст. 1918. — ст. 11.

Таким образом, предпринимательская и хозяйственная деятельность — это перекрещивающиеся понятия. Не всякая хозяйственная деятельность может считаться предпринимательской.

Предпринимательство есть рисковая деятельность. Категория «предпринимательский риск» еще не стала предметом повышенного внимания ученых-юристов в силу своей «молодости». В литературе делаются лишь первые попытки в общем смысле сформулировать определение данного понятия. При этом используются теоретические разработки общей проблемы риска таких исследователей, как М.М. Агарков, В.П. Грибанов, М.С. Гринберг, О.А. Красавчиков, Н.С. Малеин, В.А. Ойгензихт и др.

С категорией предпринимательского риска непосредственно связаны понятия предпринимательского дохода и ущерба (убытков). Вот что по этому поводу писал проф. А.И. Каминка: «Чтобы обеспечить себе возможность дохода, предприниматель должен взять на себя и покрытие возможных убытков, т.е. предприятие должно вестись за счет предпринимателя, на его риск» Каминка А.И. Основы предпринимательского права. Пг., 1917. — с. 75 — 76. Однако субъективная сторона предпринимательской деятельности — особый предмет исследования.

Предпринимательская деятельность неоднородна и может быть классифицирована по различным основаниям: виду деятельности, формам собственности, количеству собственников (учредителей) и др. Вопрос о классификации предпринимательской деятельности не получил еще должного внимания. В экономической и юридической науке сделаны лишь первые шаги в этом направлении Предпринимательство: Учеб. для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Г.Б. Поляка, В.А. Швандара. — с. 20 — 27.. Вместе с тем данный вопрос имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение.

В зависимости от области ее применения она подразделяется на предпринимательскую деятельность, осуществляемую в промышленности, капитальном строительстве, сельском хозяйстве, науке и т.д.

Предпринимательская деятельность может осуществляться в производственной и непроизводственной сферах. С точки зрения производственного цикла представляется возможным говорить, например, о предпринимательской деятельности на стадиях проектирования, производства (изготовления), транспортирования, хранения, реализации продукции (работ, услуг), монтажа и эксплуатации, технического обслуживания, утилизации, использования.

Указанная градация предпринимательской деятельности приобретает практический смысл. Так, в налоговом законодательстве в зависимости от вида предпринимательской деятельности (производственная, торговая, посредническая и др.) определяется и размер налогов.

Предпринимательская деятельность не ограничена только рамками производственной сферы. Она осуществляется и в социально-культурной сфере (например, в области образования, культуры, здравоохранения). Например, учебные заведения (включая и государственные учреждения) могут осуществлять предпринимательскую деятельность Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — с. 25.

С учетом количества собственников (учредителей) предпринимательская деятельность может быть подразделена на индивидуальную и коллективную. Первая осуществляется гражданами (физическими лицами), вторая — юридическими лицами (коммерческими и некоммерческими организациями). Иногда в литературе используются термины «корпоративные организации», «предпринимательские образования» и т.д.

Используя такой критерий, как форма собственности, различают государственное, муниципальное и частное предпринимательство.

Возможны и другие основания для классификации предпринимательской деятельности (например, по субъектам, организационно-правовым формам юридических лиц и др.). Например, с учетом субъектного состава выделяют субъекты малого, среднего и крупного бизнеса.

По поводу предпринимательской деятельности возникают различного рода отношения. Предпринимательские (горизонтальные) отношения представляют собой имущественные отношения товарно-денежного характера, в рамках которых осуществляется предпринимательская деятельность между субъектами хозяйствования либо между последними и гражданами. В сфере названных отношений находят удовлетворение производственные и иные потребности субъектов хозяйствования.

В свою очередь, предпринимательские (вертикальные) отношения складываются между управленческими органами и субъектами хозяйствования в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности. Их содержание составляют организационные действия различных управленческих органов (антимонопольные, финансовые, налоговые органы, органы стандартизации, метрологии и др.) Лаптев В.В. Введение в предпринимательское право. — с. 18 — 19.

Особую группу отношений, регулируемых действующим законодательством, образуют внутрифирменные (внутрихозяйственные) отношения. Они являются самостоятельной сферой правового регулирования. Эти отношения регулируются предприятиями (организациями) путем издания локальных правовых актов.

Именно эти три группы отношений и составляют предметное единство — сферу правового регулирования. Указанные виды отношений не просто разнородны (разнородность имеется и в гражданском праве, например между имущественными и личными отношениями), они находятся в иерархическом соподчинении, зависимы друг от друга прямо или косвенно. Это обусловливает очень тесную, зачастую функциональную взаимосвязь между рассматриваемыми отношениями Сафиуллин Д.Н. Теория и практика правового регулирования хозяйственных связей в СССР. Свердловск: Изд-во Урал. ун-та, 1990. — с. 72.

Существенным в понимании предпринимательства является норма ст. 34 Конституции РФ, гласящая: «Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности» Конституция РФ. — Собрание законодательства РФ, 26.01.2009. — № 4, ст. 445..

Иначе говоря, с точки зрения Основного Закона предпринимательская деятельность есть деятельность экономическая. Это обстоятельство игнорируется и экономистами, и юристами. Нет указания на предпринимательство как разновидность экономической деятельности и в легальном определении предпринимательской деятельности, содержащемся в ст. 2 ГК РФ. Однако анализ действующего законодательства показывает, что законы и иные нормативные правовые акты, относящие конкретную деятельность к предпринимательской или непредпринимательской, сами требуют юридической оценки на предмет их соответствия Конституции Жилинский С.Э. Правовая основа предпринимательской деятельности (предпринимательское право): Курс лекций. — с. 45-46.

Итак, изучив сущность и содержание предпринимательской деятельности как объекта правового регулирования, мы считаем необходимым определить правовое положение отдельных субъектов малого предпринимательства. Этому посвящен следующий раздел данной дипломной работы.

1.2 Правовое положение субъектов малого предпринимательства

Категория «субъекты предпринимательской деятельности» появилась в научном обороте сравнительно недавно. Своим рождением она во многом обязана Закону РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности», в преамбуле которого было записано: «Положения настоящего Закона действуют на всей территории РСФСР по отношению ко всем субъектам предпринимательской деятельности и предприятиям, независимо от формы собственности и сферы деятельности…» Закон РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Однако названный Закон не содержит определения понятия «субъекты предпринимательства». В ст. 2 дан лишь перечень субъектов предпринимательской деятельности, а ст. 3 посвящена формам предпринимательства. Такое положение вряд ли можно считать случайным. Дело в том, что рассматриваемая категория, несмотря на обилие публикаций, исследована недостаточно и даже поверхностно.

Ученые-цивилисты (по понятным причинам) избегают использовать это понятие в своих научных исследованиях. Наука гражданского права оперирует такими категориями, как «субъекты гражданского права», «граждане», «юридическое лицо». Спорным до сих пор является вопрос о соотношении понятий «субъект гражданского права» и «субъект гражданского правоотношения». Равным образом нет единства взглядов среди ученых по поводу содержания категории «субъект права».

Представители науки хозяйственного (предпринимательского) права предлагают различать понятия «субъекты предпринимательского права» и «субъекты предпринимательской деятельности». «Субъекты предпринимательского права — носители прав и обязанностей в области осуществления и регулирования предпринимательской деятельности» Лаптев В.В. Предпринимательское право: понятие и субъекты. М.: Юристъ, 1997. — с. 39 — 41. К ним относятся: индивидуальные предприниматели; коммерческие организации; некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; публичные образования (государство, субъекты РФ, муниципальные образования). Субъектами предпринимательского права выступают и государственные органы, осуществляющие функции руководства и регулирования предпринимательской деятельности.

По мнению сторонников концепции предпринимательского права, «особое место среди субъектов предпринимательского права занимают подразделения предприятий. Это — внутренние подразделения (цех, отдел и др.), а также внешние (обособленные) — представительства и филиалы» Предпринимательское право: Курс лекций / Под ред. Н.И. Клейн. М.: Юриспруденция, 1993. — с. 36. Такой вывод базируется на утверждении о том, что внутрифирменные (корпоративные) связи входят, наряду с горизонтальными и вертикальными отношениями, в состав предмета предпринимательского права. Данное мнение является далеко не бесспорным.

В числе субъектов предпринимательского права называются холдинги, финансово-промышленные группы (ФПГ) и другие интегрированные структуры. Последние также не обладают статусом юридического лица.

Те ученые, которые исповедуют идеи коммерческого права (В.Ф. Попондопуло, Б.И. Пугинский, В.В. Ровный), основывают свои взгляды на цивилистическом учении о лицах. Так, В.Ф. Попондопуло пишет: «…предприниматель — это лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность. Факт осуществления лицом предпринимательской деятельности является основанием для признания его субъектом гражданского права — предпринимателем и определяет необходимость предъявления к нему и его деятельности особых требований со стороны законодателя» Коммерческое право: Учеб. / А.Ю. Бушев, О.А. Городов, Н.С. Ковалевская и др.; Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. — СПб.: Изд-во СПб. ун-та, 1997. — с. 48 — 57. Круг предпринимателей строго ограничен — это физические и юридические лица (прежде всего коммерческие организации).

И хотя Б.И. Пугинский отстаивает оригинальный взгляд на природу коммерческого права, тем не менее, факт остается фактом: «субъекты коммерческого права есть разновидность (составная часть) субъектного состава гражданского права» Пугинский Б.И. Коммерческое право России. — с. 36. Вряд ли кто-либо из ученых-цивилистов будет возражать против тезиса о том, что круг участников торговых (коммерческих отношений) не совпадает с общим составом субъектов гражданского права. Граждане (физические лица) и индивидуальные предприниматели соотносятся между собой как род и вид. Причем такой вывод общеизвестен и не нуждается в дополнительной аргументации. Равно как и то, что организации любого вида являются одновременно субъектами гражданского и торгового права.

Некоторые представители теории хозяйственного (предпринимательского) права избегают высказывать собственное мнение по вопросу о субъектах предпринимательского права, используя при этом цивилистический арсенал (понятийный аппарат) о субъектах гражданского права Семеусов В.А. Предпринимательство и право: Учеб. пособие. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1996. — с. 24 — 42.

Итак, «субъекты предпринимательской деятельности — это, прежде всего индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, основная цель которых — извлечение прибыли» Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — с. 26. Далее, в их числе необходимо назвать и некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы (п. 3 ст. 50 ГК РФ) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ принят ГД ФС РФ 21.10.1994, — Собрание законодательства РФ, 05.12.1994. — № 32, ст. 3301.. В то же время отметим, что указанная классификация юридических лиц на коммерческие и некоммерческие организации с учетом такого критерия, как коммерческая направленность, вызывает на практике значительные трудности. В реальной действительности порой невозможно отграничить основную цель деятельности от неосновной. Так, многие некоммерческие организации формально (по закону и уставу) не преследуют в качестве основной цели извлечение прибыли, но фактически стремятся и получают огромные доходы от осуществления предпринимательской деятельности. Другой пример связан с потребительскими кооперативами (п. 5 ст. 116 ГК РФ), которые Кодекс относит к некоммерческим организациям, но одновременно разрешает распределять полученную прибыль между членами кооператива Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — с. 29.

Возможно, выход из создавшей ситуации надо искать в формировании (взамен классификации юридических лиц на коммерческие и некоммерческие) новых конструкций: «предпринимательская (прибыльная) организация» и «непредпринимательская (бесприбыльная) организация».

Публичные образования, равно как и органы государственной и местной власти, не могут заниматься предпринимательской деятельностью. Данное утверждение иногда оспаривается в юридической литературе. Так, С.Э. Жилинский рассматривает публичные образования в качестве субъектов гражданского права и как субъекты предпринимательской деятельности. По его мнению, «существует три направления предпринимательской деятельности с участием публичных образований. Первое — участие в предпринимательстве через создаваемые коммерческие и некоммерческие организации (например, унитарные предприятия). Второе направление — участие в делах приватизированного государственного и муниципального имущества. Третье — занятие предпринимательской деятельностью непосредственно самих органов государства и местного самоуправления» Жилинский С.Э. Правовая основа предпринимательской деятельности (предпринимательское право): Курс лекций. — с. 43. В последнем случае приводится пример: в силу ст. 7 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 123-ФЗ «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации государственного имущества в Российской Федерации» орган по управлению государственным имуществом от имени Российской Федерации является учредителем открытых акционерных обществ, создаваемых в процессе приватизации, и осуществляет права акционера (участника) хозяйственных обществ, акции (доли в уставном капитале) которых находятся в федеральной собственности. Мы не можем согласиться с такими выводами.

Здесь наблюдается смешение двух разных, но пересекающихся понятий — «субъекты гражданского права» и «субъекты предпринимательской деятельности». Публичные образования действительно являются субъектами гражданского права (гл. 5 ГК РФ). В соответствии с ГК РФ «на публичные образования распространяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов. При этом от имени публичных образований выступают соответствующие органы государственной власти и органы местного самоуправления» Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ принят ГД ФС РФ 21.10.1994, — Собрание законодательства РФ, 05.12.1994. — № 32, ст. 3301. — п. 2 ст. 124, ст. 125.

Быть субъектом предпринимательской деятельности — это означает, что государство, субъекты РФ и муниципальные образования должны заниматься предпринимательской деятельностью на профессиональной и постоянной основе, в целях систематического получения прибыли от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг). Участие публичных образований в экономической деятельности посредством создания коммерческих и некоммерческих организаций (равным образом участие в делах приватизированного государственного и муниципального имущества) нельзя, на наш взгляд, оценивать как участие в предпринимательстве. Акционеры (в нашем случае — публичные образования), участвуя в общем собрании общества и получая дивиденды по акциям, непосредственно не осуществляют предпринимательскую деятельность. Статус акционера, его права и обязанности определены в Законе об акционерных обществах.

Сказанное в равной степени относится и к учредителям (участникам) обществ с ограниченной ответственности (ООО). Участник ООО и предприниматель — это не одно и то же.

Категория «учредитель» обладает рядом особенностей. Прежде всего, фигура учредителя возникает в процессе учреждения коммерческой организации, а потому действующее законодательство возлагает на него совершение определенных юридических и фактических действий. Например, в ходе создания коммерческой организации учредители разрабатывают и утверждают ее устав, заключают учредительный договор, получают лицензию на отдельные виды предпринимательской деятельности, регистрируют организацию в соответствующих органах.

Эти черты некоторым образом отличают правовое положение учредителей юридического лица от статуса участников (акционеров, членов кооператива и др.). Однако после регистрации юридического лица объем прав и обязанностей учредителей в основном совпадает.

И в заключение несколько слов о соотношении понятий «субъекты предпринимательской деятельности» и «хозяйствующие субъекты». На наш взгляд, это несовпадающие понятия. Они соотносятся между собой точно так же, как соотносятся экономическая (хозяйственная) и предпринимательская деятельность. Хозяйствующие субъекты не всегда приобретают статус предпринимателей. Например, некоммерческие организации, как правило, не занимаются предпринимательством, хотя осуществляют хозяйственную деятельность. Как уже отмечалось, в соответствии со ст. 11 Закона о рынке ценных бумаг фондовая биржа может создаваться в форме некоммерческого партнерства и не преследует цели получения собственной прибыли. Биржевую деятельность нельзя отнести ни к благотворительной, ни к социально-культурной и т.д. Поэтому здесь следует использовать термин «хозяйственная деятельность» Закон РФ от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (в ред. ФЗ от 28 июля 2004 г. N 89-ФЗ) «О рынке ценных бумаг». — Собрание законодательства РФ. 1996. № 17. Ст. 1918. — ст. 11.

После того, как мы выявили особенности правового положения отдельных субъектов предпринимательской деятельности, необходимо перейти к вопросу государственного регулирования данного вида деятельности на территории нашей страны. Этому посвящена следующая глава дипломной работы.

2.1 Правовое регулирование предпринимательской деятельности на территории России

Характерной особенностью проводимой административной реформы в Российской Федерации является законодательно закрепленная тенденция возрастания роли государственного, в том числе и финансового, регулирования предпринимательской деятельности. Экономические преобразования рыночного типа привели к необходимости изменения системы государственного регулирования, приведения ее в соответствие с новыми функциями государства в сфере предпринимательства. Об этом свидетельствует тот факт, что если ранее регулирование предпринимательской деятельности являлось только государственным полномочием, то сегодня это и полномочие органов местного самоуправления. Приведенный пример указывает на то, что государство придает важное значение развитию предпринимательской деятельности.

В условиях рыночной экономики проблема развития предпринимательской деятельности, совершенствования предпринимательского законодательства, налогового и бюджетного регулирования вызывает интерес у представителей как экономической, так и юридической науки. В связи с этим возникла необходимость в комплексном рассмотрении предпринимательской деятельности с позиций предпринимательского и финансового права, а именно в исследовании воздействия государственного финансово-правового регулирования на функционирование субъектов предпринимательской деятельности.

Государственное финансово-правовое регулирование охватывает практически все экономические сферы жизни страны. Его важнейшая роль заключается в том, что оно (регулирование, воздействие) обеспечивает единые и общие для всех субъектов предпринимательской деятельности правила хозяйствования, не вмешиваясь при этом во внутренние дела предпринимателей.

Для понимания степени влияния финансово-правового регулирования (воздействия) на отношения, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, необходимо четко определить, что вкладывает законодатель в понятие «финансовое регулирование» и какие средства финансового регулирования нашли свое отражение в нормативных правовых актах.

Ст. 71 Конституции РФ относит к исключительному ведению Российской Федерации финансовое регулирование, однако данный термин не получил легального закрепления, хотя достаточно часто употребляется как в федеральном, так и региональном законодательстве Конституция РФ. — Собрание законодательства РФ, 26.01.2009. — № 4, ст. 445.. По сути, включая определение финансового регулирования в Конституцию РФ, законодатель исходил из того, что финансовое право является комплексной отраслью, включающей бюджетное и налоговое право. Бюджетно-правовое регулирование обеспечивает выполнение бюджета публичного образования. Налогово-правовое регулирование направлено на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога и регулирует отношения между частным и публичным субъектом, в его рамках реализуется компетенция публичного образования по взиманию денежных средств для использования в указанных бюджетом целях.

Налогово-правовое регулирование отношений по мобилизации средств в казну не является самоцелью, оно обусловлено необходимостью бюджетно-правового упорядочения публичных финансовых ресурсов и затрат Миненкова В.Ю. Проблемы применения бюджетного законодательства. Автореф. канд. юрид. наук. — М., 2006. — с. 12 — 13. Государство как властвующий субъект по отношению к субъектам предпринимательской деятельности отчуждает в свою собственность часть денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (в виде налогов), либо, выступая как собственник, наделяет денежными средствами субъектов предпринимательской деятельности путем бюджетного финансирования и кредитования.

Необходимость использования налогового регулирования при государственном воздействии на предпринимательскую деятельность была обозначена еще И.Х. Озеровым, отмечавшим, что «вырастает роль налога как реформатора в целях перераспределения имущества, поддержания одних форм промышленности и развития других» Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923. — с. 71.

В условиях рыночной экономики налоги и сборы превращаются в мощный рычаг реализации экономической политики государства, становятся не только главным источником его доходов, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов Грибанов С.Л. Коллизионные вопросы государственного регулирования налогов и налогообложения в РФ. Автореф. канд. юрид. наук. СПб., 2006. — с. 11. Как отмечается в правовой литературе, «налог — это комплексная категория, имеющая экономико-правовое значение, налогообложение является частью инструментария финансово-правового регулирования» Петрова Г.В. Финансовое право: Учебник. М., 2006. — с. 124 — 125. Фактически государство облагает налогом всю легальную деятельность, способную приносить доход.

Суть налогового регулирования состоит в том, что государство через законодательство о налогах ограничивает право собственности налогоплательщика на свободное распоряжение им своим имуществом, обеспечивая тем самым пополнение бюджетов; в то же время с позиций субъекта предпринимательской деятельности налоговое регулирование может быть рассмотрено как система перераспределения доходов.

Через регулирующую функцию налогообложения государство приводит в действие механизмы стимулирования либо дестимулирования предпринимательской деятельности и обеспечивает воздействие на налогоплательщиков, влияя на процессы производства, обращения и потребления; выполняя фискальную функцию, налогообложение обеспечивает формирование публичных денежных фондов и под угрозой применения правовых санкций обязывает субъектов предпринимательской деятельности уплачивать налоги.

Государство заинтересовано в финансовой устойчивости и развитии предпринимателей, поскольку денежные средства, отчуждаемые в качестве налогов из сферы частных финансов, являются основным источником пополнения бюджета.

Налоговое регулирование включает регулирование элементов налогообложения и установление (а в случае необходимости и применение) мер ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Средствами налогового регулирования являются налоговый режим, размер налоговых ставок и их дифференциация, а также виды и размеры налоговых льгот. Кроме того, государство устанавливает порядок определения доходов и расходов для фискальных целей, нормирует часть производимых субъектами предпринимательской деятельности затрат, а некоторые виды затрат и вовсе исключает из прибыли.

Кроме того, исследуя вопрос о налоговом регулировании посредством налоговых режимов, необходимо обратить внимание на то, что НК РФ в целях стимулирования предпринимательской деятельности дает возможность одновременного применения нескольких налоговых режимов. Данный тезис имеет практическое значение, поскольку достаточно часто индивидуальный предприниматель либо организация осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности.

Воздействие механизма налогового регулирования на предпринимательскую деятельность усиливается при комплексном использовании сразу нескольких элементов налогообложения. Поэтому среди средств налогового регулирования большое значение играют меры стимулирования, под которыми понимают: налоговые льготы; государственные гарантии; отсрочки и рассрочки налоговых платежей Морозов А.Е. Финансово-правовое регулирование инвестиционной деятельности кредитных организаций. Автореф. канд. юрид. наук. М., 2001. — с. 21 — 22. Используя налоги в качестве эффективного экономико-правового регулятора, государство стимулирует или дестимулирует определенный вид предпринимательской деятельности. Поэтому, как неоднократно отмечалось в правовой литературе, «одно из средств стимулирования — налоговые льготы выступают в двух ипостасях: как элемент налогообложения и как важнейший инструмент налогового регулирования экономики» Макрушин А.В., Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы, 2002. — № 2. — с. 38. При этом целью налоговых льгот является сокращение размера налогового обязательства.

Вместе с тем представляется, что применение государственного регулирования предпринимательской деятельности через установление налоговых льгот влечет нарушение принципа равной конкуренции субъектов предпринимательской деятельности, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков означает дополнительное бремя для других; кроме того, расширение льгот неизбежно ведет к потерям доходной части бюджета. В то же время налоговые льготы, являясь рыночным методом регулирования экономики, могут рассматриваться как средство стимулирования предпринимательской активности. Так, ст. 67 НК РФ предусмотрена льгота в виде инвестиционного налогового кредита, под которым понимается «изменение срока уплаты налога, когда организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов». Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при осуществлении ею определенного вида предпринимательской деятельности. Следовательно, обозначенная налоговая льгота стимулирует развитие отдельных видов предпринимательской деятельности (например, инновационной), а не просто поддержание их жизнеспособности. Необходимо отметить, что согласно ст. 67 НК РФ «правом на получение инвестиционного налогового кредита обладают только организации, индивидуальные предприниматели лишены возможности воспользоваться обозначенной льготой» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 67.

Еще одним средством государственного финансово-правового регулирования предпринимательской деятельности является реструктуризация задолженности по налогам перед бюджетом. Государственное регулирование предпринимательской деятельности через реструктуризацию задолженности по налогам является достаточно распространенной мерой и применяется на всех уровнях бюджетной системы на основании ст. 63, 64 НК РФ.

Заметим, что предоставление отсрочек, рассрочек по налогам и инвестиционных налоговых кредитов является взаимовыгодным для государства и субъектов предпринимательской деятельности: предприниматель временно освобождается от уплаты налогов и тем самым получает возможность вовлечь дополнительные ресурсы в оборот; государство же пополняет бюджет за счет начисляемых процентов на сумму задолженности.

Вместе с тем налоговое регулирование предпринимательской деятельности требуется рассматривать не только с позиций стимулирования предпринимательской активности, но и с позиций защиты интересов бюджета. Поэтому в случае неисполнения предпринимателем обязанности по уплате налога налоговое регулирование происходит посредством применения налоговых санкций. Следовательно, можно говорить о том, что, «воздействуя на имущественные отношения субъектов предпринимательской деятельности посредством установления налоговых правовых норм, государство определяет правила деятельности данных субъектов, которые содержат в себе обязанность по уплате установленных налогов, обеспеченную принудительными мерами (ст. 75, 114 НК РФ)» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998..

Помимо налогового регулирования, государственное финансово-правовое регулирование включает бюджетное регулирование. Примечательно, что в первой редакции преамбулы Бюджетного кодекса РФ было предусмотрено, что названный Кодекс «служит целям финансового регулирования», в 2004 г. законодатель совершенно обоснованно исключил данное положение, поскольку понятие «финансовое регулирование», помимо бюджетного, включает в себя и налоговое регулирование.

Бюджетное регулирование предпринимательской деятельности носит ограниченный характер и касается лишь вопросов возможности бюджетного финансирования и бюджетного кредитования субъектов предпринимательской деятельности. В новой редакции Бюджетного кодекса РФ законодатель более детально по сравнению с прежней редакцией урегулировал вопросы бюджетного финансирования и бюджетного кредитования субъектов предпринимательской деятельности.

Под бюджетным финансированием предпринимательской деятельности мы понимаем безвозвратное и безвозмездное использование бюджетных средств, предоставленных в распоряжение предпринимателей для осуществления их уставной деятельности. Полагаем, что бюджетное финансирование можно разделить на государственное (за счет средств федерального либо регионального бюджета) и муниципальное. В рамках этих отношений происходит перемещение денежных средств от государства и муниципальных образований к субъектам предпринимательства в виде субсидий (ст. 78, 78.1 БК РФ) Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.11.2009). — Собрание законодательства РФ, 03.08.1998. — № 31, ст. 3823. — ст. 78. Бюджетное финансирование носит строго целевой характер и закреплено в нормативно-правовых актах, например в соответствующем законе о бюджете. Кроме того, возможно оказание финансовой помощи и поддержки путем финансирования отдельных затрат организации (так называемое селективное санирование). В качестве примера селективного санирования можно рассматривать возмещение из бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — с. 32.

Бюджетное регулирование предпринимательской деятельности происходит через кредитование. Под бюджетным кредитованием мы понимаем целевое предоставление на возвратной и возмездной основе в собственность субъектов предпринимательской деятельности бюджетных средств. Примечательно, что «правом на получение бюджетного кредита обладают только юридические лица (ст. 93.2 БК РФ), не имеющие задолженности перед бюджетом и предоставившие гарантии по исполнению обязательств о погашении данного кредита» Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.11.2009). — Собрание законодательства РФ, 03.08.1998. — № 31, ст. 3823. — ст. 93.

Необходимо отметить, что бюджетное регулирование предпринимательской деятельности в отличие от налогового в меньшей степени ограничивает права субъектов предпринимательской деятельности. Определенным ограничением предпринимательской деятельности со стороны государства при бюджетном регулировании является то, что органы бюджетного контроля наделены правом проведения проверки целевого использования субъектами предпринимательской деятельности бюджетных средств, а также правом проверки соблюдения предпринимателями правил совершения финансовых операций. Поэтому нами разделяется позиция А.Н. Козырина о том, что «государственный финансовый контроль в определенной степени касается частнопредпринимательской деятельности» Козырин А.Н. Публичные финансы: взаимодействие государства и общества. М., 2002. — с. 27.

Таким образом, проведенный анализ законодательства и судебной практики позволяет сделать вывод о том, что государство при помощи финансово-правовых средств оказывает значительное влияние на предпринимательскую деятельность субъектов, и дать дефиницию государственного финансово-правового регулирования предпринимательской деятельности.

«Под государственным финансово-правовым регулированием предпринимательской деятельности следует понимать нормативное установление государством правил отчуждения и движения имущества (денежных средств) субъектов предпринимательской деятельности с целью реализации публичного интереса — пополнения доходной части бюджета для удовлетворения социальных и иных нужд, а также возможное наделение бюджетными средствами субъектов предпринимательской деятельности» Предпринимательство: Учеб. для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Г.Б. Поляка, В.А. Швандара. М.: ИНФРА-М, 2002 — с. 136.

Изучив основные особенности правового регулирования предпринимательской деятельности в России, перейдем к рассмотрению основных форм поддержки малого и среднего бизнеса. Этому посвящен следующий раздел дипломной работы.

2.2 Формы поддержки малого и среднего бизнеса

В отличие от других форм государственного регулирования предпринимательской деятельности, посредством которых, как правило, устанавливаются определенные рамки, границы деятельности хозяйствующих субъектов, государственная поддержка предпринимательской деятельности направлена на расширение их возможностей Лаптев В.В. Современные проблемы предпринимательского (хозяйственного) права // Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие. — с. 22..

Государственная поддержка осуществляется в отношении как конкретных направлений или видов предпринимательской деятельности (например, инновационной деятельности), так и определенных субъектов такой деятельности (например, субъектов малого предпринимательства). Разумеется, что такое деление является условным, так как, в конечном счете, государство должно стимулировать деловую активность предпринимательства. Цель государственной поддержки — создание благоприятных организационных и экономических условий для развития предпринимательской деятельности.

Законодательство РФ закрепляет значительное число мер поддержки субъектов внешнеэкономической деятельности и защиты отечественных товаропроизводителей Семеусов В.А. Предпринимательство и право: Учеб. пособие. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1996. — с. 32.

В соответствии со ст. 46 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» «Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов РФ в рамках своей компетенции осуществляют мероприятия (включая необходимое их финансирование), содействующие развитию внешнеторговой деятельности, в том числе обеспечивают:

· кредитование участников внешнеторговой деятельности;

· функционирование систем гарантий и страхования экспортных кредитов;

· организацию торговых выставок и ярмарок, специализированных симпозиумов и конференций и участие в них;

· проведение кампаний (в том числе рекламных) по продвижению российских товаров, услуг, интеллектуальной собственности на мировые рынки» Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» — ст. 46.

В последнее время со стороны властных структур большое внимание уделяется государственной поддержке субъектов малого предпринимательства. Но, к сожалению, далеко не всегда многочисленные намерения в данной сфере регулирования облекаются в форму соответствующих правовых норм.

Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» носит, в большей части, декларативный характер и морально устарел. Значительная часть изменений, вносившихся в названный закон, сводилась к исключению из него соответствующих норм. В данный момент основное значение этого закона состоит только в том, что он определяет критерии отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». — Собрание законодательства Российской Федерации от 19.06.1995 г. № 25, ст. 2343..

Некоторые положения о государственной поддержке малых предприятий уточняются в НК РФ, определяющем порядок применения упрощенной системы налогообложения.

Относительно доли непосредственного участия других организаций (более 25%), за пределами которой малые предприятия не вправе применять упрощенную систему налогообложения, пп. 14 п. 3 ст. 346 НК РФ совпадает с нормой закона. Но данный подпункт далее содержит дополнение, согласно которому ограничение по доле участия не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. По существу, это является формой государственной поддержки малых предприятий, подпадающих под названное исключение.

Закон о государственной поддержке малого предпринимательства не указывает предельную численность работников индивидуальных предпринимателей, тогда как в НК РФ говорится, что «не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 346. Здесь нет дифференциации предельного количества работников в зависимости от сфер деятельности субъектов малого предпринимательства. Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. В данном случае, как и в ряде других Андреев В.К. Можно ли Гражданский кодекс Российской Федера-ции назвать экономической конституцией? (Размышления о законотворчестве в области экономики) // Российский судья. 2003. — № 8. — с. 32, НК РФ решает вопросы предпринимательского права, которые необходимо было бы решить в предпринимательском (хозяйственном) кодексе.

В соответствии со ст. 346 НК РФ «применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 346.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии со ст. 346 НК РФ «индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 данной статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, и осуществляющим такие виды деятельности, как пошив и ремонт одежды и других швейных изделий, изготовление и ремонт игрушек и сувениров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 346. Принятие субъектами РФ решений о возможности применения такой системы налогообложения не препятствует индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. 346 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 346.

Другое дело система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, основными плательщиками которого также являются субъекты малого предпринимательства (гл. 26 НК РФ) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 26. Но, в отличие от упрощенной системы налогообложения, названная система налогообложения применяется не в добровольном, а в обязательном порядке в отношении таких видов деятельности, как оказание бытовых услуг, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и т.п. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Приведенные и некоторые другие характеристики единого налога на временный доход, например, достаточно сложный расчет вмененного дохода, свидетельствуют о том, что можно лишь весьма условно назвать данную систему налогообложения формой государственной поддержки субъектов малого предпринимательства.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Правительство РФ ежегодно перед представлением федерального бюджета вносит на рассмотрение Федерального Собрания РФ проект федеральной программы поддержки малого предпринимательства. В федеральном бюджете ежегодно предусматривается выделение ассигнований на ее реализацию. Финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства осуществляется ежегодно за счет средств соответствующих бюджетов (ст. 7 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ») Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». — Собрание законодательства Российской Федерации от 19.06.1995 г. № 25, ст. 2343..

Согласно ст. 15 Федерального закона от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» «государственные заказчики, за исключением случаев размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства, обязаны осуществлять размещение заказов у субъектов малого предпринимательства в размере 15% общего объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг по перечню, установленному Правительством РФ, путем проведения торгов, участниками которых являются такие субъекты. Государственные заказчики в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд обороны страны и безопасности государства и муниципальные заказчики вправе осуществлять такое размещение заказов» Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». — ст. 15. Перечень указанных товаров, работ, услуг и их предельная цена (цена лота) устанавливаются Правительством РФ.

При размещении заказа путем проведения названных торгов, участниками которых являются субъекты малого предпринимательства, заявки на участие в конкурсе или аукционе, поданные участниками размещения заказа, не являющимися субъектами малого предпринимательства, подлежат отклонению.

Своеобразными формами государственной поддержки субъектов предпринимательской деятельности являются предусмотренные НК РФ налоговый и инвестиционный налоговый кредиты Лаптев В.В. Современные проблемы предпринимательского (хозяйственного) права // Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие. — с. 22..

Согласно НК РФ «налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии оснований, указанных в ст. 64 НК РФ. Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 64-65.

В соответствии со с т . 66 НК РФ «инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты нааога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока (от одного года до пяти лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу (налогу на прибыль или по региональным и местным налогам) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

· проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

· осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

· выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению (ст. 67 НК РФ)» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 66-67.

Правительство РФ своим Постановлением от 24 февраля 1999 г. № 206 утвердило Положение о премиях Правительства Российской Федерации в области качества. В соответствии с данным положением Минпромэнерго России представляет в Правительство РФ предложения по присуждению премий. Названное министерство своим Приказом от 4 февраля 2005 г. № 24 образовало Совет по присуждению премий Правительства РФ в области качества, к функциям которого, в частности, относятся:

· определение порядка проведения конкурса;

· определение организаций — участников конкурса, подтвердивших свои достижения в области качества;

· подготовка предложений по присуждению премий для представления в Правительство РФ;

· поощрение дипломами Совета организаций, подтвердивших свои достижения в области качества.

Таким образом, предусмотрены как экономические меры поощрения в области качества (премии), так и моральные (дипломы Совета).

Указом Президента РФ от 25 июня 1997 г. № 630 было установлено звание «Поставщик продукции для государственных нужд России». В Положении об этом звании, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 25 августа 1997 г. № 1062, было, в том числе предусмотрено, что звание «Поставщик продукции для государственных нужд России» присваивается поставщикам, выигравшим торги (конкурс) не менее трех раз подряд и поставлявшим при этом продукцию в соответствии с заключенными государственными контрактами. Поставщику, получившему такое звание, предоставлялось право соответствующей маркировки своей продукции и использование этого звания в рекламных целях Пугинский Б.И., Сафиуллин Д.Н. Правовая экономика: проблемы становления. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — с. 38.

Федеральный закон «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» говорит только о недобросовестных поставщиках и порядке ведения их реестра. Меры поощрения добросовестных поставщиков в данном законе не предусмотрены. Но связанные с получением звания «Поставщик продукции для государственных нужд России» меры морального стимулирования способствуют повышению деловой репутации хозяйствующих субъектов. Следовало бы отразить в специальном реестре и меры положительного воздействия на хозяйствующих субъектов, не ограничиваясь фиксацией только их недобросовестных действий.

Определенной формой государственной поддержки предпринимательской деятельности может стать и государственно-частное партнерство, о котором в последнее время много говорится на официальном уровне в рамках дискуссий о взаимодействии власти и бизнеса. Для этого необходимо соответствующее нормативно-правовое обеспечение, предусматривающее, в первую очередь, организационные, экономические и правовые гарантии для хозяйствующих субъектов — участников такого партнерства, а также меры по государственной поддержке инвестиционной деятельности. Действующим законодательством не предусмотрено создание государственно-частного партнерства в качестве хозяйствующего субъекта. Что касается государственно-частного партнерства как вида предпринимательского договора, то под ним можно понимать, например, концессионное соглашение Семеусов В.А., Тюкавкин А.А., Пахаруков А.А. Правовые проблемы предпринимательской (экономической) деятельности. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. — с. 127.

Итак, в качестве важнейшей формы государственной поддержки малого предпринимательства выступают механизмы налогового регулирования. Более подробно основные способы налоговой поддержки малого предпринимательства рассмотрены в следующем разделе данной главы дипломной работы.

предпринимательство малый кризис поддержка

2.3 Основные способы налоговой поддержки малого предпринимательства

Развитию малого предпринимательства в современной России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательству суждено сыграть роль локомотива рыночной экономики, прокладывающего путь всем остальным. Практика зарубежных стран свидетельствует, что малые предприятия составляют значительную часть предпринимательства и способны малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши.

Малые предприятия призваны решить следующие задачи:

· дальнейшее углубление специализации в сфере производства и услуг, в том числе путем освобождения крупных предприятий от выпуска изделий мелких серий, малых объемов, единичных экземпляров;

· повышение гибкости производства и его способности к быстрому обновлению выпускаемой продукции благодаря тому, что малые предприятия легче управляемы и более мобильны в процессах любой модернизации и перестройки — как в тактике, так и в стратегии;

· развитие подотраслей маломасштабных специализированных производств, органически связанных с крупными предприятиями и дополняющих их;

· удовлетворение индивидуальных потребностей населения в товарах (работах, услугах) самого широкого и разнообразного качества, которое в принципе не может обеспечить крупное производство, ориентированное в первую очередь на массового потребителя;

· ускоренное вовлечение населения в активную экономическую деятельность в относительно комфортных морально-психологических условиях малых коллективов Булгакова И.В. Формы и способы налоговой поддержки малого предпринимательства. // Законодательство и экономика, 2006. — № 7. — с. 12-13.

Для достижения этих целей был принят Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», которым определено, что под «субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, ее субъектов, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: 100 человек — в промышленности, строительстве, на транспорте; 60 человек — в сельском хозяйстве и научно-технической сфере; 30 человек — в розничной торговле и бытовом обслуживании населения; 50 человек — в оптовой торговле и остальных отраслях» Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»..

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Вместе с тем в настоящее время необходимо, чтобы правовой статус индивидуальных предпринимателей был определен соответствующим федеральным законом. По мнению автора, «индивидуальные предприниматели должны быть выделены в отдельную группу субъектов хозяйствования наравне с физическими и юридическими лицами с законодательным закреплением их специфического положения, отличного как от положения граждан, так и от положения организаций (предприятий)» Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»..

Дальнейшую поддержку малое предпринимательство в Российской Федерации получило после выхода Указа Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации». — Собрание законодательства РФ, 08.04.1996. — № 15, ст. 1583.. Однако по вовлеченности субъектов малого предпринимательства в экономику Российская Федерация пока значительно отстает от развитых капиталистических стран. Так, если в странах ЕС на 1000 человек населения приходится около 50 малых предприятий, то в России — только 6; если в Европе доля малых предприятий в ВВП достигает 50%, то в России — только 10% Коммерсантъ, 1999. 3 ноября. — с. 4..

Используя регулирующую функцию налогов (в первую очередь налога на прибыль), государство стимулирует развитие малого предпринимательства. Например, Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль:

· малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

· строительные организации — при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». — Ведомости СНД и ВС РФ, 12.03.1992. — № 11, ст. 525..

Регулирующая роль налога на прибыль в данном случае эффективна, поскольку стимулирует как создание новых малых предприятий, выпускающих определенную продукцию (работы, услуги), так и наращивание ими объемов той деятельности, в связи с которой им предоставлены налоговые льготы, что подтверждается ростом числа малых предприятий за период 1996 — 2008 гг. с 841,7 до 953,1 тыс. Россия в цифрах. 2009: крат. стат. сб. — М.: Госстат, 2009. — с. 166

Вместе с тем, отсутствие в налоговом законодательстве нормы, ограничивающей предоставление налоговых льгот объемом соответствующих работ, выполненных исключительно собственными силами малого предприятия, снижает эффективность этих льгот, поскольку создает возможности для ухода от налогообложения в случае, если малое предприятие, выступая в качестве генподрядчика по дающим право на льготы работам, привлекает субподрядчиков, на долю которых приходится большая часть объема работ, но при этом налоговые льготы получает генподрядчик — малое предприятие фактически по чужим объемам работ.

Государство предоставило малым предприятиям право уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на суммы амортизационных отчислений в большем размере, чем это установлено для всех остальных хозяйствующих субъектов.

Постановлением Совета Министров РСФСР от 17 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» было предусмотрено, что «малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет» Постановление Совета Министров РСФСР от 17 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР». Аналогичный порядок был также установлен Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Статьей 10 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъектам малого предпринимательства было разрешено применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов в размере, в два раза превышающем установленные нормы, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». — ст. 10.

По расчетам А.Н. Медведева, «при применении ускоренной амортизации даже при возрастании налоговых платежей с выручки (в которую включено и покрытие амортизации, начисленной за счет себестоимости), но за счет снижения налога на имущество предприятий (исчисляемого с остаточной стоимости основных фондов, которая уменьшается ускоренным образом) субъекты малого предпринимательства уже в первый год эксплуатации объекта основных фондов, по которому амортизация начисляется ускоренным способом, фактически экономят на своих налоговых платежах на 1 руб. начисленной ускоренным способом амортизации от 4,7 до 8,5 коп.» Медведев А.Н. Налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел // Бухгалтерский вестник, 2000. — № 3. — с. 28 — 30 Вместе с тем поскольку амортизация как элемент себестоимости продукции (работ, услуг) влияет на величину издержек производства и обращения, то начисление амортизации ускоренным способом может повысить отпускные цены товаров (работ, услуг).

Исходя из этого А.Н. Медведев делает вывод, что «положительный эффект от использования ускоренной амортизации основных фондов может быть достигнут только в условиях стабильной экономики, когда в результате снижения налогового бремени и эффекта беспроцентного кредита малое предприятие может мобилизовать финансовые ресурсы для увеличения инвестиций» Медведев А.Н. Налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел // Бухгалтерский вестник, 2000. — № 3. — с. 30.

Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» установлена упрощенная система налогообложения для хозяйствующих субъектов, которые одновременно удовлетворяют двум условиям:

· имеют общую численность до 15 человек;

· совокупный размер валовой выручки в год не превышает стотысячекратного установленного законодательством минимального размера оплаты труда Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». — Российская газета от 11.01.1996..

Данный Закон предоставляет малым предприятиям три возможности:

· использовать существующую систему ведения бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения;

· использовать упрощенную систему налогообложения по суммарной ставке не более 30% совокупного дохода;

· использовать упрощенную систему налогообложения по суммарной ставке не более 10% валовой выручки.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями (предприятиями), подпадающими под ее действие, предусматривает замену уплаты совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности данных организаций (предприятий) за отчетный период.

Расчеты, проведенные А.Н. Медведевым Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое пособие для предпринимателей. — М.: Инфра-М, 1996. — с. 164 — 175, позволяют сделать следующие выводы:

· малым предприятиям при высокой доле (свыше 70%) в их производственной себестоимости материальных затрат невыгодно переходить на упрощенную систему налогообложения;

· малым предприятиям при низкой доле материальных затрат в составе себестоимости (менее 15%) выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.

Из двух форм упрощенной системы налогообложения от совокупного дохода и валовой выручки предпочтительнее вторая форма — налогообложение от валовой выручки, поскольку только она и влечет за собой настоящее существенное упрощение налогообложения и ведения бухгалтерского учета и отчетности. К тому же выручка от реализации является более объективным экономическим показателем, чем совокупный доход.

Однако субъекты Российской Федерации, вводя на своей территории в действие упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства, ввели ряд ограничений на свободу выбора малыми предприятиями формы налогообложения Булгакова И.В. Формы и способы налоговой поддержки малого предпринимательства. // Законодательство и экономика, 2006. — № 7. — с. 16..

Так, Законом г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29 «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» установлено, что «объектом обложения единым налогом для субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, является валовая выручка за отчетный период или совокупный доход, полученный за отчетный период, в зависимости от доли совокупного дохода в валовой выручке. При этом применение малыми предприятиями г. Москвы одного из двух способов упрощенной системы налогообложения — налогообложения от выручки ограничивается долей совокупного дохода в валовой выручке до 40%» Закон г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29 «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности». — Тверская, 13, № 34-35 от 20.03.2003. .

Регулирующая роль налогов при установлении упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства предполагалась в установлении для них более выгодной системы налогообложения, чем для остальных налогоплательщиков, что должно было создать для них более благоприятные экономические условия. Однако условия применения упрощенной системы налогообложения, введенные субъектами Федерации, преследовали лишь фискальную цель, поэтому реально упрощенной системой налогообложения воспользовалось лишь 3% субъектов малого предпринимательства и принесли бюджету менее 1,5 млрд. руб. (0,26% поступлений) Коммерсантъ. 1999. 3 ноября. — с. 4, что свидетельствует о неэффективности данной системы.

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», который носит рамочный характер, установлены основные принципиальные положения налогообложения (круг налогоплательщиков, налоговый период и т.п.). Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации, которыми определяются:

· сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного Федеральным законом;

· размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

· налоговые льготы;

· порядок и сроки уплаты единого налога;

· иные особенности взимания единого налога.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Сам по себе принцип единого налога на вмененный доход как налога с потенциально возможного дохода не нов — именно по такому принципу как в СССР, так и в других странах вводились патенты и лицензии, уплата которых по некой фиксированной ставке освобождала налогоплательщика от всех прочих налоговых платежей и давала право на занятие предпринимательской деятельностью.

Плательщиками единого налога являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, работающие в сферах, связанных с расчетами наличными деньгами, которые в большинстве случаев не контролируются государственными органами (оказание ремонтно-строительных, бытовых, парикмахерских, медицинских, косметологических, автотранспортных услуг, ветеринарных и зооуслуг, деятельность в области образования, общественное питание, розничная торговля и т.п.).

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход (на очередной календарный месяц), который для различных видов деятельности и условий хозяйствования устанавливается дифференцированно законодательными актами субъектов Федерации, при этом ставка единого налога составляет 20% от вмененного дохода Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Как при подготовке соответствующих законодательных актов в субъектах Федерации, так и после их принятия споры вызвала методика определения размера вмененного дохода.

Статьей 8 Налогового кодекса РФ определено понятие налога как безвозмездного платежа в форме отчуждения денежных средств Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 8. Однако степень отчуждения определяется нормами о каждом конкретном налоге. Тем не менее все существующие налоги строятся на принципе, что в доход бюджета изымается лишь часть налогооблагаемой базы (часть прибыли, часть выручки, часть стоимости имущества, часть дохода и т.п.).

Совершенно иной принцип заложен в едином налоге на вмененный доход — сумма налога может и превышать полученный доход. Суть данного налога заключается в том, что «некоторые субъекты малого предпринимательства должны уплачивать налоги исходя не из фактически полученных доходов, а исходя из некой суммы так называемого «вмененного дохода», который устанавливается местными властями. При этом налог уплачивается не после получения дохода, а до, т.е. из оборотных средств организаций (предприятий) или из личных накоплений индивидуальных предпринимателей» Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Таким образом, данный налог фактически установил для субъектов малого предпринимательства налоговый «порог» для входа их на рынок, что ограничивает вовлечение в предпринимательство лиц, не имеющих достаточного стартового капитала.

Следует напомнить, что подобные налоги (размер которых рассчитывается не исходя из фактически полученной суммы доходов, а исходя из потенциально возможной к получению) существовали в отдельные периоды истории в различных странах. Скажем, в Голландии в XVIII в. существовал подоходный налог, при котором «те, у коих вовсе нет постоянного дохода и кои существуют лишь за счет своей торговли или профессии, каковой они занимаются, облагаются налогом сообразно доходу, какой они, как считают, могут получить от этой торговли или профессии» Бродель Ф. Время мира. Материальная цивилизация, экономика и капитализм. XV — XVIII вв. Т. 3. — М.: Прогресс, 1992. — с. 199.

Несмотря на содержащийся в утвержденной Постановлением Правительства РФ от 10 июля 1998 г. № 762 Программе Правительства РФ по стабилизации экономики и финансов тезис, что «введение единого налога с вмененного дохода для отдельных видов малого предпринимательства» преследует цель «снизить налоговое бремя для законопослушных предпринимателей и вывести из тени остальных», введение единого налога на вмененный доход преследует чисто фискальную цель — установление фиксированных сумм налоговых изъятий для тех субъектов малого предпринимательства, которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность в тех сферах, всеобъемлющий государственный контроль за которыми затруднителен, что отягощается присутствием в этих сферах наличного денежного оборота, который по ряду причин ускользает от государственного контроля. В Письме Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 приведены следующие данные: «по оценке Госкомстата России, нерегистрируемый оборот в сфере розничной торговли в 1996 г. составлял около 50%». Проблема с контролем мелких субъектов хозяйственной деятельности существовала и в Средневековье, на что обращает внимание Ф. Бродель: «Рынок проще контролировать, нежели лавку, где каждый становится почти что сам себе господином» Бродель Ф. Время мира. Материальная цивилизация, экономика и капитализм. XV — XVIII вв. Т. 3. — М.: Прогресс, 1992. — с. 48.

Вместе с тем следует иметь в виду и мировой опыт борьбы с так называемым «черным» рынком, который заключается в том, что усилия государства по борьбе с теневой экономикой должны быть направлены в первую очередь на большие компании и корпорации, которые полученные деньги переводят за рубеж. Что же касается теневых доходов малого предпринимательства, то во всех странах эти доходы остаются в стране их получения и в конечном итоге попадают под действие национальных налоговых систем.

Введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности должно преследовать не столько фискальную цель — собрать налоги с уклоняющихся от налогообложения, а сколько регулирующую цель — вывести налогоплательщиков из теневого сектора экономики. Тогда при снижении налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков за счет расширения круга налогоплательщиков бюджет может получить значительно большие суммы налогов. Установление размера вмененного дохода, с которого исчисляется единый налог, должно производиться не исходя из усредненных показателей для данной деятельности, а с учетом конкретной специфики деятельности налогоплательщиков, поскольку даже на одной улице условия и показатели предпринимательской деятельности существенно разнятся, например, у двух соседних магазинов, один из которых выходит к автобусной остановке, а второй — во двор.

Однако введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности без учета специфики предпринимательской деятельности налогоплательщиков привело к сокращению числа легальных предпринимателей.

Вместе с тем единый налог на вмененный доход выгоден субъектам малого предпринимательства со стабильным доходом, поскольку постоянная сумма налога позволяет рассчитать свои силы и организовать планирование бизнеса вперед на год. Уплата налога, сумма которого не зависит от дохода, стимулирует налогоплательщиков к росту доходов, которые при достижении определенных размеров фактически не облагаются налогами вообще. На это обращают внимание некоторые специалисты: «Общеизвестно, что постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса: уплачивая единую сумму при увеличении оборота, предприниматели могут уменьшить процент изъятия от выручки. Единый налог, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед приходом чиновников из контролирующих органов» Перонко И.А., Кузнецов В.В. Единый налог на вмененный доход — явление позитивное // Российский налоговый курьер, 1999. — № 8. — с. 4.

Исходя из сказанного можно сделать вывод, что единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности является уникальным для России, поскольку сумма налога может и превысить сумму дохода, с которого он исчисляется. Тем самым чисто фискальная цель его введения (получение максимальных доходов бюджета от трудно контролируемых хозяйствующих субъектов) стала сочетаться с регулирующей функцией, которая также присуща этому налогу: единый налог на вмененный доход фактически устанавливает для некоторых субъектов малого предпринимательства определенный лимит рентабельности. Если изъятие в бюджет сумм единого налога на вмененный доход приводит к нерентабельности функционирования субъекта малого предпринимательства, то он прекращает свое существование.

Таким образом, с помощью регулирующей функции единого налога на вмененный доход из предпринимательской деятельности был устранен ряд хозяйствующих субъектов, которые так и не нашли свое место на рынке товаров (работ, услуг); оставшиеся же на рынке вынуждены были активизировать свою деятельность, не опускаясь ниже того уровня рентабельности, который фактически им задан с помощью единого налога на вмененный доход. Введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности оказало и селективное воздействие на малый бизнес, что вполне оправдано уже хотя бы тем, что по оценкам некоторых специалистов Абакумова Н.Н., Подовалова Р.Я. Политика доходов и заработной платы. — М.: Инфра-М, 1999. — с. 178 лишь 3 — 5% работоспособного населения имеют необходимые склонности для организации своего дела (обладая такими качествами, как энергичность, предприимчивость, высокая мобильность и профессионализм), в то время как остальным призвано быть наемными работниками Булгакова И.В. Формы и способы налоговой поддержки малого предпринимательства. // Законодательство и экономика, 2006. — № 7. — с. 17-18..

Опыт введения фиксированной суммы единого налога на вмененный доход позволяет сделать вывод, что установление налогов, размер которых зависит не от конкретных результатов хозяйственной деятельности, а только от условий хозяйствования, угнетает малорентабельных неэффективно работающих налогоплательщиков, однако объективно стимулирует эффективно работающих к росту объемов производства.

Таким образом, введение налогов с фиксированной суммой равносильно установлению налогов с регрессивной шкалой ставок налогообложения, при которой по мере роста выручки (дохода) доля налогов в выручке (доходе) уменьшается, а доля располагаемого дохода (после налогообложения) в полученном доходе увеличивается Перонко И.А., Кузнецов В.В. Единый налог на вмененный доход — явление позитивное // Российский налоговый курьер, 1999. — № 8. — с. 4.

3.1 Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса

По данным статистики России, «45% владельцев мелких компаний не хотели бы, чтобы их предприятия стали больше» Россия в цифрах. 2009: крат. стат. сб. — М.: Госстат, 2009. — с. 166. В качестве оптимального размера своей фирмы они называют численность персонала в пределах 27 человек.

«В последние годы стремление к мелкому предпринимательству в Московской области не уменьшается, а в последнее время даже имеет тенденцию к росту» Сытова Е.В. Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса. // Налоги, 2009. — № 26. — с. 32..

В большинстве государств не менее половины всех занятых работают на мелких и мельчайших предприятиях. А для некоторых стран эта доля значительно выше. Так, в Японии половина всех трудящихся занята только в мельчайших фирмах, а вместе мелкие и мельчайшие предприятия дают работу 3/4 всех занятых работой японцев.

«Роль мелкого бизнеса в Московской области велика не только количественно, но и функционально, иными словами, по тем задачам, которые он решает в экономике. Небольшие фирмы образуют своего рода фундамент, на котором вырастают более высокие «этажи» хозяйства и который во многом предопределяет архитектуру всего здания. В первую очередь это относится к интегрирующей, связывающей экономику в единое целое роли мелких компаний» Сытова Е.В. Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса. // Налоги, 2009. — № 26. — с. 32-33..

Необходимо отметить, что в рыночной экономике наличие платежеспособного спроса на определенный товар должно автоматически рождать его предложение. Но характерной чертой современного эффективного производства является его избирательность: оно экономически оправданно далеко не в любых условиях Финансы и кредит: Учебник / Под ред. проф. Г.Н. Белоглазовой, проф. М.В. Романовского. М.: Юрайт-Издат, 2004. — 575 с..

Для экономики Московской области в целом деятельность мелких компаний оказывается важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития мелкого бизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке.

Не менее важна роль мелких фирм в формировании конкурентных отношений в экономике региона. Для отдельной маленькой компании столкновение с монополией чаще всего кончается гибелью, знаменитым «удушением» аутсайдера. Во взаимоотношениях всего мелкого бизнеса и крупного капитала роли распределяются иначе. Атакующей стороной часто выступают мелкие фирмы. В последние годы в западной экономической прессе появился новый термин «генерика». Им обозначают быстро растущую группу (в основном небольших) компаний, занимающуюся копированием продуктов ведущих фирм.

Маленькие и слабые по отдельности предприниматели как единый класс фирм представляют значительную силу, способную наносить чувствительные удары даже самым мощным компаниям.

Основные плюсы сил предприятий (гибкость и многочисленность мелких компаний) уже неоднократно упоминались. Огромному числу ежегодно создаваемых новых компаний в Московской области противостоит почти столь же большое число ликвидируемых. Это создает благоприятную обстановку для формирования нового бизнеса методом проб и ошибок. Неудача одной мелкой компании не пугает ее вероятных последователей, как это было бы, если бы коммерческий неуспех был синонимом банкротства. Не случайно формирование новых фирм не прекращается даже в неблагоприятной хозяйственной обстановке.

В целом же действия мелкого бизнеса в регионе во многом формируют общую структуру рынка. Не будь постоянного конкурентного давления со стороны мелких компаний в области, крупным фирмам достаточно было заключить между собой взаимовыгодные соглашения. Всему этому препятствует мелкий бизнес Московской области, эффективно сдерживая свойственную гигантам тенденцию к застою.

Не следует забывать и о поддержке государства. Независимые мелкие хозяйства традиционно рассматриваются им как олицетворение национальной предприимчивости Сытова Е.В. Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса. // Налоги, 2009. — № 26. — с. 32-37..

В Федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определяются понятия «субъекты малого и среднего предпринимательства», «инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства», «программы развития субъектов малого и среднего предпринимательства», а также виды и формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

В соответствии с документом будут созданы реестры субъектов малого и среднего предпринимательства — получателей поддержки.

Кроме того, в Законе содержится исчерпывающий перечень оснований для отказа субъектам малого и среднего предпринимательства в оказании поддержки.

Мелкая фирма с указанной формой поведения может долго существовать, успешно конкурируя и с равными по размерам, и с большими компаниями. Но она почти всегда остается мелкой. Те же факторы, которые помогают выживанию, препятствуют ее значительному увеличению. Ведь становясь больше, она не будет эффективной.

Следующая форма поведения мелкой компании — это возможный симбиоз с крупной корпорацией. Эта ситуация обычно рассматривается как вариант скрытой потери свободы, как превращение мелкой компании в придаток монополии.

Меры по устойчивому развитию малого и среднего предпринимательства рассмотрены на первом заседании рабочей группы Совета Федерации по подготовке законодательных предложений, направленных на оздоровление ситуации в экономике и на рынке труда.

Поддержка малого и среднего предпринимательства — основа для улучшения качества жизни многих тысяч российских семей. В настоящее время активно работает правительственная комиссия по развитию малого и среднего предпринимательства, а при Председателе Совета Федерации — Совет по развитию малого и среднего предпринимательства Санжиев Д. Ориентир есть. Будет и статус? // Экономика и жизнь, 2008. — № 3. — с. 4..

В сложных экономических условиях поддержка малого и среднего бизнеса становится одним из приоритетов в работе органов власти. Так, в этом году выделяется около 30 млрд. руб. по линии Внешэкономбанка для финансирования программ кредитования малого бизнеса, а Министерство экономического развития РФ увеличило финансирование государственной поддержки малого предпринимательства до 10,5 млрд. руб. Эти средства преимущественно поступят в регионы.

Вместе с тем количество отделений банков, через которые идут основные средства на поддержку малого бизнеса, в пять раз меньше, чем численность населенных пунктов с числом жителей от 500 человек. Поэтому стоит задача развития в небольших городах и поселениях небанковских институтов микрофинансирования: кредитных кооперативов, частных коммерческих микрофинансовых организаций, специальных областных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства Сытова Е.В. Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса. // Налоги, 2009. — № 26. — с. 32-37.

В прошлом году российским парламентом принят ряд важных федеральных законов, направленных на поддержку и развитие малого бизнеса. В частности, для снятия излишних административных барьеров и ограничения необоснованных проверок был подписан Указ Президента РФ «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности», принят Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

Эти меры направлены, в том числе на ослабление налогового бремени: снижение с 2009 г. ставки налога на прибыль компаний с 24 до 20 процентов за счет ее федеральной части; ставки при применении упрощенной системы налогообложения в субъектах Федерации с 15 до 5 процентов, стоимости подключения субъектов малого предпринимательства к энергосетям. Они предусматривают также предоставление малым и средним предприятиям — добросовестным арендаторам государственного и муниципального имущества — преференции при его приватизации.

Однако для малого бизнеса приватизация арендуемых помещений не всегда по силам. Выкуп недвижимого имущества по рыночным ценам требует значительных финансовых затрат. Преференции при проведении приватизации согласно принятому в июле 2008 г. Закону установлены на период с 1 января 2009 г. до 1 июля 2010 г. Законопроект о продлении этого срока до 1 января 2012 г. внесен Председателем Совета Федерации Сергеем Мироновым и председателем Комитета СФ по экономической политике, предпринимательству и собственности Оганесом Оганяном в Государственную Думу.

Государство приняло меры и по стимулированию производства на малых и средних предприятиях через систему государственных заказов. Правительственной комиссией по развитию малого и среднего предпринимательства принято решение удвоить госзакупки у малого бизнеса — с 400 млрд. до 800 млрд. руб., отменен порог максимальной стоимости контракта на госзакупки у малого бизнеса. Ранее он составлял 3 млн. руб. на поставку товаров и 2 млн. руб. на оказание услуг. Теперь максимальная цена контракта будет определяться Правительством РФ. Создается электронный портал для проведения торгов по госзаказу.

К сожалению, принятые изменения в Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 93-ФЗ работают не везде, не все субъекты Федерации осуществляют софинансирование программ господдержки, не все имеют программы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Очень важно также ускорить принятие федерального закона «О торговле».

Особо стоит отметить актуальность проблем агропродовольственного комплекса, для которого необходимо продумать вопросы субсидирования процентных ставок, пролонгации кредитов, расширения лизинга сельхозтехники, товарных интервенций, поддержки мясомолочной промышленности и животноводческого комплекса.

В конце декабря 2008 года открылась горячая линия Совета Федерации по антикризисным предложениям граждан и организаций, на которую уже поступило 260 звонков. Порядка 10 процентов составили обращения людей с просьбой или с жалобой на недобросовестного работодателя. Анализ 90 процентов звонков показал, что граждане в большей степени склонны делиться новыми идеями, чем жаловаться. В 80 процентах звонков необходима государственная поддержка.

По содержанию звонки распределились следующим образом: 19 процентов — сообщения о задержке или невыплате зарплаты, пособий, 14,3 процента — вопросы строительства: противоречия между дольщиками и строительными компаниями, предложения о строительстве автодорог, 13 процентов — о безработице, увольнениях и уходе в вынужденный отпуск. Менее 5 процентов составили звонки о работе банков.

Около половины звонков предпринимателей были посвящены возможности снижения арендной платы, есть предложения по оптимизации производства, по более бережному использованию природных богатств России в период кризиса — около 3,2 процента сообщений по каждой категории.

Некоторые законодательные предложения субъектов Российской Федерации:

· предоставлять малым и средним предприятиям госгарантии для получения кредита в размере, не превышающем половину суммы налогов, уплаченных предприятием в 2008 г.;

· уменьшить арендную плату для малого бизнеса, ограничить размеры арендной платы за землю, которая устанавливается в зависимости от вида деятельности предпринимателя;

· предоставить предпринимателям право самостоятельно выбирать способ оплаты за земельный участок: уплата земельного налога или арендной платы за земельный участок;

· установить размер земельного налога, который уплачивают владельцы помещений в офисных зданиях, равным налогу, который уплачивают жители многоэтажного дома;

· разрешить выкупить предпринимателям арендующиеся более трех лет помещения, находящиеся в государственной собственности субъектов РФ или муниципальной собственности, при условии отсутствия задолженности по внесению арендной платы на момент принятия решения о предоставлении права выкупа (сейчас действует формулировка, которая позволяет отказать предпринимателю в реализации его права, если арендная плата не была перечислена в срок более двух раз подряд);

· дать право субъектам Российской Федерации предоставлять бюджетные и налоговые кредиты Сытова Е.В. Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса. // Налоги, 2009. — № 26. — с. 32-33.

В последнее время заметно активизировалась работа по формированию нормативной правовой базы антикризисного регулирования и стимулирования малого и среднего бизнеса Санжиев Д. Ориентир есть. Будет и статус? // Экономика и жизнь, 2008. — № 3. — с. 4..

Так, в Волгоградской области предприятиям малого и среднего бизнеса оказывает поддержку некоммерческое партнерство «Региональный гарантийный фонд». А в Курской области активную позицию занимают региональная общественная организация «Союз предпринимателей», Курское областное отделение «ОПОРА России» и некоммерческое партнерство «Областной центр поддержки малого предпринимательства».

Малое предпринимательство формирует в стране средний класс и способствует становлению инновационной экономики. Малые предприятия способны оперативно создавать новые рабочие места, стимулировать спрос и предложение, уменьшать безработицу. В настоящее время заметно активизировалась работа по формированию нормативной правовой базы антикризисного регулирования и стимулирования малого и среднего бизнеса Финансы, денежное обращение, кредит / О.Ю. Свиридов. Ростов н/Д: Феникс, 2005. — с. 124.

Необходимо снизить ставку рефинансирования Центробанка. Сегодня она так высока, что является запредельным барьером для кредитования реального сектора экономики, кроме того, необходимо снизить стоимость кредитов, что поможет в стабилизации экономики.

Одна из ключевых мер по поддержке малого бизнеса — снижение налоговой нагрузки. Для ряда предприятий нужно до конца года установить льготное налогообложение, в первую очередь это касается инновационных компаний и предприятий, производящих импортозаменяющую продукцию Санжиев Д. Ориентир есть. Будет и статус? // Экономика и жизнь, 2008. — № 3. — с. 4..

В целом же российская банковская система в кризисных условиях работает стабильно, и во многом это объясняется вовремя принятыми антикризисными мерами Правительства РФ. Эти меры позволили избежать банкротств банков и массового оттока вкладов. В борьбе с кризисом не хватает пока системного подхода, не выработано единой схемы по преодолению возникающих финансовых проблем.

В первом заседании антикризисной рабочей группы, одна из главных задач которой — подготовка законодательных предложений, направленных на оздоровление ситуации в экономике и в социальной сфере, приняли участие члены Совета Федерации, представители Правительства РФ, предприниматели малого и среднего бизнеса Сытова Е.В. Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса. // Налоги, 2009. — № 26. — с. 32-37..

Рассмотрев вопросы стимулирования предпринимательской деятельности в условиях кризиса, перейдем к изучению новых благоприятных условий для субъектов малого предпринимательства в нашей стране.

3.2 Создание благоприятных налоговых условий для субъектов малого предпринимательства

В июле приняты три Федеральных закона, вносящих изменения в упрощенную систему налогообложения. Данные изменения направлены на стимулирование развития малого бизнеса в условиях экономического кризиса.

К концу второго полугодия 2009 года финансово-экономическая ситуация в России продолжает оставаться тяжелой, что не может не сказываться на деятельности всех российских организаций и предприятий Россия в цифрах. 2009: крат. стат. сб. — М.: Госстат, 2009. — с. 166.

При этом с наибольшими трудностями на практике сталкивается малый бизнес. Именно малым предприятиям и фирмам сложнее всего выжить в условиях финансовой нестабильности.

Понимая это, государство предпринимает шаги в области снижения налогового бремени для субъектов малого предпринимательства, в том числе путем внесения изменений в положения главы 26.2 НК РФ «УСН» Лермонтов Ю.М. Малому бизнесу — благоприятные налоговые условия // Консультант Плюс.

С 01.01.2008 в РФ действует Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон о развитии малого и среднего предпринимательства).

Закон о развитии малого и среднего предпринимательства определяет формы государственной поддержки предпринимательства, к которым относятся и специальные налоговые режимы, а также упрощенные правила ведения налогового учета и налоговые декларации по упрощенной форме по отдельным налогам и сборам Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»..

В прошлом году поправки в НК РФ, а также другие нормативно-правовые акты, связанные с законодательством о налогах и сборах, связанные с изменением налогового режима малых предприятий, были приняты в течение последних двух месяцев 2008 года (речь идет о Федеральных законах от 24.11.2008 № 208-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Поводом к реформированию налоговой нагрузки, очевидно, стало обращение Президента России к Федеральному Собранию РФ, а также выступление главы Правительства РФ, в которых было обращено внимание законодателей на то, что финансово-экономический кризис должен сыграть для России положительную роль, поскольку Россия обладает значительными средствами для антикризисных мер.

Основными направлениями налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, одобренными Правительством РФ 25.05.2009, было предусмотрено продолжение совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

Многие из предусмотренных Основными направлениями налоговой политики РФ в этой части предложений уже приняты Федеральным Собранием РФ и подписаны Президентом РФ Лермонтов Ю.М. Малому бизнесу — благоприятные налоговые условия // Консультант Плюс..

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ «организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — п. 2, ст. 346.12.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Минэкономразвития России Приказом от 12.11.2008 № 395 установило на 2009 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения», равный 1,538.

В целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социального налога на страховые взносы в Основных направлениях налоговой политики было установлено, что с 2010 года право перейти на упрощенную систему налогообложения получат организации, чьи доходы по итогам 9 месяцев 2009 года не превысили 45 млн. руб.

При этом, учитывая существенное повышение указанной величины по сравнению с действующим значением, из НК РФ предлагалось исключить нормы о ежегодном увеличении предельного значения доходов с применением коэффициентов-дефляторов, учитывающих изменение потребительских цен в предыдущие годы.

Данная мера реализована в Законе № 204-ФЗ. Пунктом 1 статьи 1 Закона № 204-ФЗ (далее — Закон № 204-ФЗ) статья 346.12 НК РФ дополнена пунктом 2.1, согласно которому «организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб.» Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ «организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998..

На основании части 1 статьи 4 Закона № 204-ФЗ данный Закон вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением пункта 1 статьи 1, частей 1 и 2 статьи 2 Закона № 204-ФЗ.

Как указано в части 3 статьи 4 Закона № 204-ФЗ, положения пункта 2.1 статьи 346.12 НК РФ (в редакции Закона № 204-ФЗ) применяются по 30 сентября 2012 года включительно.

Таким образом:

· максимальная величина предельного размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев 2009 (2010, 2011), ограничивающая право перехода организации на УСН с 2010 (2011, 2012) г., составляет 45 млн. рублей;

· максимальная величина предельного размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев 2012 (2013), ограничивающая право перехода организации на УСН с 2013 (2014) г., составляет 23 070 тыс. руб. Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» — ч. 1, ст. 4, ч. 3, ст. 4

Минэкономразвития России в начале 2009 г. предложило меры налоговой политики, направленные на снижение административного и налогового бремени для малого бизнеса.

Экономическим ведомством предлагалось повысить существующий порог для применения упрощенной системы налогообложения по выручке до 100 млн. руб. в год (сейчас — 26,8 млн. руб.), а также увеличить существующий лимит на стоимость основных средств со 100 млн. руб. до 1 млрд. руб.

Свое отражение данная инициатива нашла в Основных направлениях налоговой политики РФ, которыми было предусмотрено, что порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, будет повышен до 60 млн. руб. в год.

Рассматриваемая поправка предусмотрена Законом № 204-ФЗ. Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, «если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст 346.13.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

Минфин России в письме от 10.03.2009 № 03-11-09/93 разъяснил, что в 2009 г. величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г., равна 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,538).

Пунктом 2 статьи 1 Закона № 204-ФЗ статья 346.13 НК РФ дополнена пунктом 4.1, «согласно которому если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям» Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» — п. 2, ст. 1..

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

В соответствии со статьей 3 Закона № 204-ФЗ для целей применения главы 26.2 НК РФ величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, применяется с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году.

Исходя из части 4 статьи 4 Закона № 204-ФЗ, положения пункта 4.1 статьи 346.13 НК РФ (в редакции Закона № 204-ФЗ) применяются по 31 декабря 2012 года включительно.

Таким образом, максимальная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН:

· в 2009 г. составляет 30 760 тыс. руб.;

· в 2010, 2011, 2012 составляет 60 млн. рублей;

· в 2013 составляет 30 760 тыс. руб Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998..

Согласно пункту 7 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона) «размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — ст. 346.25.1. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор.

При этом в пункте 7 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 201-ФЗ) ошибочно указан абзац третий пункта 2 статьи 346.12 НК РФ, поскольку правило о том, что указанная в абзаце первом пункта 2 статьи 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее, установлено в абзаце втором пункта 2 статьи 346.12 НК РФ.

Данная неточность устранена Законом № 201-ФЗ, при этом указанные изменения вступили в силу со дня официального опубликования Закона.

Частью 3 статьи 2 Закона № 204-ФЗ приостановлено действие пункта 7 статьи 346.25.1 НК РФ до 01.01.2013.

Одновременно пунктом 3 статьи 1 Закона № 204-ФЗ в статью 346.25.1 НК РФ введен пункт 7.1, согласно которому «размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента» Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» — п. 3, ст. 1.. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 данной статьи, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году Лермонтов Ю.М. Малому бизнесу — благоприятные налоговые условия // Консультант Плюс..

Однако в пункте 7.1 статьи 346.25.1 НК РФ отсутствует положение о том, что размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Закона № 204-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2010 года.

При этом частью 2 статьи 2 Закона № 204-ФЗ, вступившей в силу с момента официального опубликования Закона № 204-ФЗ, приостановлено действие абзаца второго пункта 2 статьи 346.12 НК РФ до 1 января 2013 года.

Согласно части 4 статьи 4 «положения пункта 7.1 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона № 204-ФЗ) применяются по 31 декабря 2012 года включительно» Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» — ч. 4, ст. 4..

Таким образом, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН на основе патента, годового дохода индексации до 31 декабря 2012 года не подлежит.

Основными направлениями налоговой политики предусматривалась необходимость устранения внутренних противоречий между положениями статьи 346.25.1 НК РФ, регулирующими порядок применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Данные меры реализованы в Законах от 17.07.2009 № 165-ФЗ и от 19.07.2009 № 201-ФЗ.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — п. 2.1, ст. 346.25.1.

Данная норма введена в статью 346.25.1 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ (далее — Закон № 155-ФЗ) и действует с 01.01.2009. До указанной даты статьей 346.25.1 НК РФ право привлекать в предпринимательской деятельности наемных работников индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения на основе патента, предоставлено не было.

В соответствии с пунктом 9 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 165-ФЗ) «при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 данной статьи, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — п. 9, ст. 346.25.1.

Несмотря на внесенные Законом № 155-ФЗ в статью 346.25.1 НК РФ изменения, из приведенного пункта 9 не было исключено указание на такое нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем на основе патента, влекущее утрату права на ее применение, как привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера).

Законом № 165-ФЗ данное внутреннее противоречие норм статьи 346.25.1 НК РФ устранено.

Так, Законом № 165-ФЗ слова «в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера)» исключены из пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ, следовательно, из указанных в статье 346.25.1 НК РФ оснований, по которым индивидуальный предприниматель может быть лишен права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, исключено привлечение предпринимателем наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера).

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 165-ФЗ «данные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Исходя из пункта 2 статьи 2 Закона № 165-ФЗ, действие положения пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона № 165-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009» Федеральный закон от 17.07.2009 №165-ФЗ «О внесении изменения в ст. 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» — п.1, ст. 2.

Представляется, что фактически исключенное положение пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ не подлежало применению и до вступления в силу Закона № 165-ФЗ, т.к. в статье 346.25.1 НК РФ действовала более новая норма (пункт 2.1 данной статьи), устанавливающая другое (по сравнению с пунктом 9 статьи 346.25.1 НК РФ) правовое регулирование рассматриваемой проблемы (действует правило о применении позднее принятого закона). Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Таким образом, привлечение в предпринимательской деятельности четырех наемных работников нарушением условий применения упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем на основе патента, влекущим утрату права на ее применение, с 01.01.2009 не является.

Согласно пункту 4 статьи 346.25.1 НК РФ «документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи (в частности, на осуществление ветеринарных услуг согласно подпункту 58 пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ)» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — п. 9, ст. 346.25.1.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Здесь следует отметить, что указанное положение действует в приведенной редакции с 01.01.2009 в связи со вступлением в силу Закона № 155-ФЗ. До указанной даты было установлено, что патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 данной статьи, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

При этом абзацем вторым пункта 6 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 201-ФЗ) установлено, что в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Очевидно, что абзац второй пункта 6 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 201-ФЗ) не учитывает изменения, внесенные в пункт 4 статьи 346.25.1 НК РФ Законом № 155-ФЗ. Представляется, что положение абзаца второго пункта 6 статьи 346.25.1 НК РФ после вступления в силу Закона № 155-ФЗ следует толковать таким образом, что стоимость патента, полученного на более короткий срок, чем 12 месяцев, подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Законом № 201-ФЗ устранено указанное внутреннее противоречие статьи 346.25.1 НК РФ и одновременно подтвержден приведенный вывод.

Так, согласно абзацу второму пункта 6 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона № 201-ФЗ) в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — п. 6, ст. 346.25.1.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 201-ФЗ указанные изменения вступают в силу со дня его официального опубликования.

Пунктом 3 статьи 2 Закона № 201-ФЗ установлено, что «действие положений пункта 6 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции Закона № 201-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009» Федеральный закон от 8.11.2008 №201-ФЗ «О внесении изменений в ст. 1473 части четвертой Налогового кодекса Российской Федерации». — п. 3, ст. 2..

Таким образом, стоимость патента определяется как месячная величина, т.е. 1/12 годовой суммы, определяемой по правилам абзаца 1 пункта 6 статьи 346.25.1 НК РФ, умноженная на число месяцев, на которые выдан патент.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ, «если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, и (или) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 данной статьи, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. — п. 2.2, ст. 346.25.1.

Законом № 201-ФЗ с 01.01.2010 (пункт 2 статьи 2 Закона № 201-ФЗ) положения пункта 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ изложены в новой редакции, согласно которой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

· если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов;

· если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 данной статьиФедеральный закон от 8.11.2008 №201-ФЗ «О внесении изменений в ст. 1473 части четвертой Налогового кодекса Российской Федерации». — п.2, ст. 2..

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей Лаптев В.В. Современные проблемы предпринимательского (хозяйственного) права // Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие. — с. 22..

К числу мероприятий, реализованных в 2009 году для создания благоприятных условий субъектам малого предпринимательства можно отнести:

· Повышение порога перехода на УСН;

· Повышение предела допустимых доходов на УСН;

· Отменена индексации годового дохода;

· при УСН на основе патента;

· Внесение ясности в определение стоимости патента;

· Определение основания утраты права на применение УСН;

В целом данные мероприятия позволят значительно снизить налоговое бремя создать благоприятные налоговые условия для субъектов предпринимательской деятельности, что является основной целью государственной поддержки малого и среднего бизнеса.

1. Конституция РФ (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ). — Собрание законодательства РФ, 26.01.2009. — № 4, ст. 445.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994, ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009) — Собрание законодательства РФ, 05.12.1994. — № 32, ст. 3301.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009). — Российская газета, № 148-149, 06.08.1998.

4. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.11.2009). — Собрание законодательства РФ, 03.08.1998. — № 31, ст. 3823.

5. Закон РФ от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (в ред. ФЗ от 28 июля 2004 г. N 89-ФЗ) «О рынке ценных бумаг». — Собрание законодательства РФ. 1996. № 17. Ст. 1918.

6. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». — Ведомости СНД и ВС РФ, 12.03.1992. — № 11, ст. 525.

7. Закон РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

8. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

9. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». — Собрание законодательства Российской Федерации от 19.06.1995 г. № 25, ст. 2343.

10. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». — Российская газета от 11.01.1996.

11. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

12. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

13. Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

14. Федеральный закон от 24.11.2008 № 208-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

15. Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

16. Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

17. Федеральный закон от 17.07.2009 №165-ФЗ «О внесении изменения в ст. 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

18. Федеральный закон от 8.11.2008 №201-ФЗ «О внесении изменений в ст. 1473 части четвертой Налогового кодекса Российской Федерации».

19. Постановление Правительства РФ от 19.08.1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

20. Постановление Совета Министров РСФСР от 17 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР».

21. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации». — Собрание законодательства РФ, 08.04.1996. — № 15, ст. 1583.

22. Закон г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29 «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности». — Тверская, 13, № 34-35 от 20.03.2003.

23. Абакумова Н.Н., Подовалова Р.Я. Политика доходов и заработной платы. — М.: Инфра-М, 1999. — 275 с.

24. Андреев В.К. Можно ли Гражданский кодекс Российской Федерации назвать экономической конституцией? (Размышления о законотворчестве в области экономики) // Российский судья, 2003. — № 8. — с. 41.

25. Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: Монография. — М.: Проспект, 2009. — 234 с.

26. Бродель Ф. Время мира. Материальная цивилизация, экономика и капитализм. XV — XVIII вв. Т. 3. — М.: Прогресс, 1992. — 390 с.

27. Булгакова И.В. Формы и способы налоговой поддержки малого предпринимательства. // Законодательство и экономика, 2006. — № 7. — с. 12-18.

28. Бусыгин А.В. Предпринимательство. Основной курс: Учеб. для вузов. М.: ИНФРА-М, 1997. — 356 с.

29. Грибанов С.Л. Коллизионные вопросы государственного регулирования налогов и налогообложения в РФ. Автореф. канд. юрид. наук. СПб., 2006. — 39 с.

30. Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право: Учеб. пособие. М.: Юриспруденция, 1999. — 397 с.

31. Жилинский С.Э. Правовая основа предпринимательской деятельности (предпринимательское право): Курс лекций. — 276 с.

32. Каминка А.И. Основы предпринимательского права. Пг., 1917. — с. 75 — 76.

33. Клиланд Д., Кинг В. Системный анализ и целевое управление / Пер. с англ. М.: Сов. радио, 1974. — 400 с.

34. Коммерсантъ. 1999. 3 ноября. — с. 4.

35. Коммерческое право: Учеб. / А.Ю. Бушев, О.А. Городов, Н.С. Ковалевская и др. / Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. — СПб.: Изд-во СПб. ун-та, 1997. — 298 с.

36. Курс экономической теории: Учеб. пособие / Под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. Киров: АСА, 1995. — 353 с.

37. Лаптев В.В. Современные проблемы предпринимательского (хозяйственного) права // Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие. — с. 22.

38. Лаптев В.В. Введение в предпринимательское право. — с. 18 — 19.

39. Леонтьев А.Н. Деятельность. Сознание. Личность. М., 1975. — 758 с.

40. Лермонтов Ю.М. Малому бизнесу — благоприятные налоговые условия // Консультант Плюс.

41. Макрушин А.В., Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы, 2002. — № 2. — с. 38.

42. Медведев А.Н. Налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел // Бухгалтерский вестник, 2000. — № 3. — с. 28 — 30.

43. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое пособие для предпринимателей. — М.: Инфра-М, 1996. — 476 с.

44. Миненкова В.Ю. Проблемы применения бюджетного законодательства. Автореф. канд. юрид. наук. М., 2006. — 400 с.

45. Морозов А.Е. Финансово-правовое регулирование инвестиционной деятельности кредитных организаций. Автореф. канд. юрид. наук. М., 2001. — с. 21 — 22

46. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923. — 260 с.

47. Перонко И.А., Кузнецов В.В. Единый налог на вмененный доход — явление позитивное // Российский налоговый курьер, 1999. — № 8. — с. 4.

48. Петрова Г.В. Финансовое право: Учебник. М., 2006. — 400 с.

49. Попондопуло В.Ф. Правовой режим предпринимательства. — с. 14 — 15.

50. Предпринимательское право: Курс лекций / Под ред. Н.И. Клейн. М.: Юриспруденция, 1993. — 217 с.

51. Предпринимательство в конце XX века. М.: ИНФРА, 1992. — 340 с.

52. Предпринимательство: Учеб. для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Г.Б. Поляка, В.А. Швандара. М.: ИНФРА-М, 2002 — 400 с.

53. Пугинский Б.И., Сафиуллин Д.Н. Правовая экономика: проблемы становления. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 279 с.

54. Пугинский Б.И. Коммерческое право России. М.: Юриспруденция, 2003- 456 с.

55. Россия в цифрах. 2009: крат. стат. сб. — М.: Госстат, 2009. — с. 166

56. Ровный В.В. Гражданско-правовая природа предпринимательства. Иркутск: Изд-во Иркут. ун-та, 1996. — 270 с.

57. Санжиев Д. Приоритетные нацпроекты: 2 года реализации // Экономика и жизнь, 2008. — № 3. — с. 1.

58. Санжиев Д. Ориентир есть. Будет и статус? // Экономика и жизнь, 2008. — № 3. — с. 4.

59. Сафиуллин Д.Н. Теория и практика правового регулирования хозяйственных связей в СССР. Свердловск: Изд-во Урал. ун-та, 1990. — 356 с.

60. Семеусов В.А., Тюкавкин А.А., Пахаруков А.А. Правовые проблемы предпринимательской (экономической) деятельности. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. — 265 с.

61. Семеусов В.А. Предпринимательство и право: Учеб. пособие. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1996. — 389 с.

62. Сытова Е.В. Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса. // Налоги, 2009. — № 26. — с. 32-37.

63. Финансы, денежное обращение, кредит / О.Ю. Свиридов. Ростов н/Д: Феникс, 2005. — 288 с.

64. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. проф. Г.Н. Белоглазовой, проф. М.В. Романовского. М.: Юрайт-Издат, 2004. — 575 с.

65. Шпенглер О. Закат Европы: очерки мифологии мировой истории. — М.: Мысль, 1998. Т. 2. — 700 с.

66. Шумпетер И. Теория экономического развития. М., 1982. — 788 с.

67. Экономические науки, 1992. — № 4. — с. 134 — 137.

Размещено на