Особенности учета в строительстве, Бухгалтерский учет и отчетность

Выдержка из текста работы

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………	3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Сущность и классификация доходов и расходов…………………………	5
1.2 Формирование и учет финансового результата…………………………..	9
1.3 Учет налога на прибыль………………………………….…………………..	15
1.4 Нормативно — правовая база, регулирующая учет финансовых результатов………………………………………………………………………	19
ГЛАВА 2 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОАО «ПТПА»
2.1 Общая характеристика организации ОАО «ПТПА»………………………	25
2.2 Учет финансовых результатов в организации ОАО «ПТПА»………………………………………………………..…………………..	30
2.3 Характеристика отчетности о финансовых результатах работы организации………………………………………………………………………..	35
2.4 Рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов…	38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….	43
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….	46
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………..	48

ВВЕДЕНИЕ

Эффективность функционирования любого предприятия во многом зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Для оценки этой способности применяется учет финансовых результатов, позволяющий создать базу для оценки того, насколько стабильны получаемые доходы и производимые расходы; какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов; какова эффективность использования вложенного капитала; насколько производительны осуществляемые затраты; насколько эффективно управление компанией в целом.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Цель курсовой работы — обобщить теоретический материал по порядку организации бухгалтерского учета финансовых результатов субъектами хозяйствования РФ, а также разработать предложения по его совершенствованию в соответствии с международными стандартами.

Раскрыть поставленную цель помогут следующие задачи:

— проследить нормативную базу, определяющую методику расчета показателей прибыли;

— раскрыть сущность понятия прибыль выявить их значение в оценке деятельности организации;

— выявить особенности учета финансовых результатов в международной практике;

— рассмотреть порядок учета финансовых результатов на предприятии и дать им характеристику отчетности.

Предметом исследования является механизм формирования и использования финансовых результатов предприятия.

Объектом исследования являются финансово — хозяйственная деятельность ОАО «ПТПА».

Методической и теоретической основой курсовой работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же внутренняя документация предприятия.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Сущность и классификация доходов и расходов организации

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации » (ПБУ 10/99).

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатки;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доход (выручка) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В Положении приводится перечень документов, в которых раскрывается информация о доходах (выручке) и какая информация подлежит включению в них. [7]

К доходам предприятия относятся определяемые на основании первичных документов и документов налогового учета доходы от реализации и прочие доходы.

Рисунок 1 – Состав доходов предприятия

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи»;

б) прочие поступления.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В соответствии и ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В Положении приводятся документы, в которых раскрывается информация о расходах, и какая информация подлежит включению в них. [8]

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

Если в момент признания дохода организация еще не может признать и оценить все расходы, понесенные в связи с его получением, то такой доход признается относящимся к будущим периодам. В частности, к подобным доходам относятся доходы от безвозмездного поступления активов, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницы между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др. При наступлении периода, когда доходы для выявления финансового результата могут быть соотнесены с соответствующими им расходами, доходы будущих периодов признаются в качестве текущих доходов. Например, доходы по безвозмездно поступившему имуществу списываются на счет текущих доходов пропорционально стоимости безвозмездно полученного имущества, признаваемой в качестве расхода: по основным средствам — пропорционально начисленной амортизации, по оборотным активам — единовременно, в момент списания на затраты стоимости материалов или списания на счет учета продаж стоимости товаров.

К расходам будущих периодов относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию расходов отчетного периода. Кроме того, затраты признаются относящимися к будущим периодам и распределяются между последующими периодами в случае, когда расходы, сформированные этими затратами, обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно.

Формирование и учет финансового результата

Финансовый результат предприятия характеризует состояние собственного капитала за отчетный период.

Конечный финансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе — убыток. [14]

При формировании конечного финансового результата учитываются:

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
Прибыль (убыток) от прочих операций
Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем. [21,154]

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость: готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг промышленного характера; покупных изделий (приобретенных для комплектации); строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ; товаров; услуг по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»).

Счет 90 имеет 6 субсчетов.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Субсчет 90-9 «Прибыль(убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п.

По кредиту счета отражается выручка от продаж, а по дебету- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также продажи (перепродажи) товаров.

Порядок определения себестоимости зависит от методов учета затрат на производство.

При использовании метода полной себестоимости, себестоимость продукции определяют путем списания по окончании каждого месяца косвенных расходов в дебет счета 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При использовании метода неполной себестоимости условно-постоянные расходы непосредственно списываются в дебет счета 90.

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется в конце каждого отчетного периода, путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг).

Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебитом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». По счету 90 «Продажи» делаются следующие корреспонденции:

Таблица 1 – Корреспонденции по счету 90 «Продажи»

Дебет

Кредит

Содержание операции

90-2

90-3

90-9

90-1

90-9

-отражена выручка от продажи готовой

продукции(работ,услуг) с учетом НДС;

-списана фактическая себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

-списаны общехозяйственные расходы на реализацию;

-списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной продукции;

-начислен НДС с выручки от реализации товара;

-получена прибыль от реализации;

-списан убыток от реализации.

Практически на каждом предприятии имеет место прочая деятельность. Зачастую она существенным образом корректирует финансовый результат организации за отчетный период. Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Наиболее распространенной прочей деятельностью является предоставление в аренду активов.

Прежде всего, речь идет об аренде объектов основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не является уставным (обычным) видом деятельности. То есть такая схема применяется теми организациями, которые имеют возможность (или вынуждены) сдавать в аренду временно неиспользуемые объекты основных средств (чаще всего здания, сооружения и помещения).

Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия: основных средств; нематериальных активов; материалов; другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров). По счету 91 «Прочие доходы и расходы» делаются следующие корреспонденции:

Таблица 2 — Корреспонденции по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет

Кредит

Содержание операции

76-2

76-3

76-4

91-2

91-1

76-2

20(23,25)

-отнесена на доходы невостребованная кредиторская задолженность;

-получен доход в виде неустойки за нарушение договора в пользу организации;

-получен доход, связанный с передачей имущества в аренду

-по истечении трех лет отнесена на доходы организации невостребованная заработная плата;

основных средств;

-отражена отрицательная курсовая разница;

-создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов;

-начислен налог на имущество;

-начислены суммы пеней, штрафов.

-учтены расходы, связанные с продажей имущества

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются нарастающим итогом с начало отчетного года, следовательно, счет 99 отражает динамику процесса получения прибыли.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности, отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы — например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества, пожара.

Наконец, в течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации — основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учет на счете 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По счету 99 «Прибыли и убытки» делаются следующие корреспонденции:

Таблица 3 – Корреспонденции по счету 99 «Прибыли и убытки»

Дебет

Кредит

Содержание операции

90-9

91-9

90-9

91-9

-выявлена прибыль от обычных видов деятельности

-выявлен убыток от обычных видов деятельности

-выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам

— выявлен убыток по прочим доходам и расходам

-начислен налог на прибыль

-отражена сумма налоговых санкций

-отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года

Перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, то есть сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы в новом году фирма могла начать вести учет «с новой страницы», не оглядываясь на старые записи.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». [20,93]

Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99.

Учет налога на прибыль

На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.[23,150]

Основным налогом является налог на прибыль. Он представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль устанавливает ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль». Данное ПБУ обязательно к применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г для всех российских организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль.

К плательщикам налога на прибыль относятся:

— предприятия и организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

— филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, кроме филиалов и отделений Сбербанка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;

— филиалы и территориальные банки Сбербанка РФ, созданные в субъектах РФ.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия — это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Базовая ставка составляет 20 %: 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. [9]

Налог на прибыль рассчитывается по данным бухгалтерского учета, но в бюджет организация обязана уплачивать налог на прибыль в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ. Большинство положений бухгалтерского и налогового учета совпадают, но есть и различия. Они могут быть принципиальны, т.е. один учет признает, а другой учет не признает доход или расход и такие разницы называются постоянными. Может быть ситуации, когда и бухгалтерский и налоговый учет признает доход или расход, но в разные периоды времени. Такие разницы называются временными.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; прочих аналогичных различий. Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные. Постоянные положительные разницы ведут к увеличению налоговой базы и формируют постоянное налоговое обязательство, которое рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога. Постоянное налоговое обязательство увеличивает сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 99 Кредит 68. Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению налоговой базы и формируют постоянный налоговый актив. Он рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога, уменьшая сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 68 Кредит 99.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой Дебет 68 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается проводкой Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой Дебет 77 Кредит 68.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Также на финансовый результат относят налог на имущество организаций и налог на рекламу. В бухгалтерии проводится как Дебет 91-2 Кредит 68.

Нормативно – правовая база, регулирующая учет финансовых результатов

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. [3]

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. N 283. [1]

Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет. Глава 25 Налогового кодекса Налог на прибыль определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов прочих доходов. [2]

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать закон о бухгалтерском учете. Данный нормативный документ ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений. В Положение внесены изменения и дополнения приказами Министерства финансов от 30 декабря 1999 г. N 107 и от 24 марта 2000 г. N 31н.

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н). Это положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее. [5]

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №34н, устанавливает состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Так же Положение дает понятия правил оценки статей бухгалтерской отчетности и информации сопутствующей ей. [6]

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. [7]

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. [8]

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. [9]

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе «О бухгалтерском учете» и положениях по бухгалтерскому учету.

К третьему уровню документов также относится План счетов. Он определяет перечень счетов учета финансовых результатов и распределения прибыли. Эти счета в их взаимосвязи представляют собой стройную систему, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата. Новый план счетов в части бухгалтерского учета финансовых результатов позволяет обеспечить руководство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. [11]

К третьему уровню документов относится также Приказ Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который устанавливает объемы форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления. [10]

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Их относят к четвертой группе. К основным рабочим документам можно отнести: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

В первой главе были изучены теоретические аспекты учета финансовых результатов. Так счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности, для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Конечный финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. 31 декабря 99 счет закрывается – производится реформация баланса: внутренними записями закрываются все субсчета, открытые к 90 и 91 счетам, а сумма чистой прибыли(убытка) отчетного года после уплаты налога на прибыль списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

ГЛАВА 2 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОАО «ПТПА»

2.1 Общая характеристика организации ОАО «ПТПА»

Открытое Акционерное Общество «Пензтяжпромарматура» находится в городе Пенза и является одним из крупнейших в России и СНГ предприятий, специализирующихся в изготовлении промышленной трубопроводной арматуры общепромышленного и специального назначения и для потенциально-опасных производств. Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке: ОАО «ПТПА». «Пензтяжпромарматура» одно из крупнейших предприятий отечественного арматуростроения, основанное в 1951 году, — имеет статус акционерного общества с 1992-го года. Общество создано на базе пензенского завода «Тяжпромарматура», который, в свою очередь, являлся правопреемником научно-производственного объединения «Пензтяжпромарматура».

Так как это предприятие является коммерческой организацией, его основной целью является получение прибыли. Целями общества являются так же удовлетворение потребностей рынка в определенных видах продукции, а также удовлетворение материальных и духовных потребностей своих работников. В уставе (Приложение 1) ОАО «Пензтяжпромарматура» сказано, что для получения прибыли это общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, в том числе:

— разработку, производство и реализацию различных типов и видов промышленной, санитарно-технической и специального назначения трубопроводной арматуры, а также средств управления арматурой;

— разработку, производство и реализацию специального технологического оборудования, средств механизации и автоматизации производства, а также иной продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

— разработку, производство и реализацию изделий для атомных станций, конструирование, изготовление и реализацию оборудования для объектов использования атомной энергии,

— внешнеэкономическую деятельность;

— строительную и строительно-монтажную деятельность;

— инвестиционную деятельность;

— деятельность по ремонту всевозможного оборудования и продукции производственно-технического назначения;

— деятельность по сдаче в аренду объектов недвижимости, оборудования и транспортных средств;

— деятельность, связанную с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

— профессиональную подготовку кадров.

Многолетний опыт, высокая квалификация кадров, сотрудничество с научно-проектными организациями, технологические возможности и внедренная система качества позволяют предприятию устойчиво работать и поставлять на внутренний и внешний рынки надежную арматуру разных видов (вентили, клапаны, задвижки, затворы, шаровые краны и другую), широкого спектра по эксплуатационным параметрам для тепловой и атомной энергетики, магистральных нефте- и газопроводов, химической, металлургической, горнодобывающей и других отраслей промышленности.

Располагая уникальным оборудованием — формовочной линией швейцарской фирмы «ФДК», металлорежущими специальными станками известных фирм «Сафоп», «Комау», «Хилле-Хеншель», «Дёрриес» и других, завод имеет возможность производить сложное арматурное литье и обрабатывать детали с высокой точностью. Это предопределяет конкурентоспособность арматуры.

Ассортимент выпускаемых изделий постоянно обновляется и расширяется. Особое внимание на предприятии уделяют повышению надежности арматуры и ее потребительских свойств, что отражено в политике руководства ОАО «ПТПА» в области качества.

Величина уставного капитала составляет 177 340 000 (сто семьдесят семь миллионов триста сорок тысяч) рублей.

Выбранные ОАО «ПТПА» формы, техника ведения и организация бухгалтерского учета, а так же варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, содержатся в Положении «Учетная политика ОАО «Пензтяжпромарматура» (Приложение 2). Оно состоит из четырех разделов и четырех приложений.

В первом разделе «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования настоящей учетной политики» определены нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики, основные задачи бухгалтерского учета, лица, ответственные за организацию бухгалтерского учета и за формирование учетной политики. Второй раздел посвящен организации бухгалтерского и налогового учета. Третий раздел «Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» содержит информацию о специфике учета на предприятии. Четвертый раздел учетной политики называется «Методические аспекты учетной политики». В этом разделе отражены особенности расчетов и уплаты налогов в бюджет, а так же показан состав бухгалтерской отчетности. Четвертый раздел учетной политики называется «Методические аспекты учетной политики». В этом разделе отражены особенности расчетов и уплаты налогов в бюджет, а так же показан состав бухгалтерской отчетности. В Приложении № 1 Учетной политики установлены сроки проведения инвентаризации, а так же состав инвентаризационной комиссии. В Приложении № 2 отражен порядок выдачи подотчетных сумм, указан список должностей, которым могут быть выданы денежные средства под отчет. В третьем приложении даны формы первичной учетной документации, по которым не предусмотрены типовые формы. Приложение № 4 содержит информацию о порядке получения и праве подписей на доверенностях. Кроме того, организацией предусмотрен рабочий план счетов.

ОАО «ПТПА» имеет холдинговую структуру управления. Этот тип организационно-управленческой структуры появился в результате развития дивизиональной структуры, при этом дивизионы выделились как отдельные юридические лица, за которыми материнская компания осуществляет контроль через участие в уставном капитале или через контрольный пакет акций.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой организации. Организационно – управленческая структура бухгалтерии ОАО «ПТПА» линейного типа (Приложение 3). Она характеризуется тем, что во главе каждого подразделения стоит руководитель, сосредоточивший в своих руках все функции управления и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками. Он, в свою очередь, подчинен вышестоящему руководителю. Бухгалтер выполняет свои права и обязанности в соответствии с должностной инструкцией бухгалтера. (Приложение 4)

При ведении бухгалтерского учета применяется стандартная версия компьютерной программы «1С: Предприятие 8.1 ».

Изучив финансовую отчетность за 2008, 2009 год (Приложения 5, 6, 7, 8), рассчитаем динамику основных показателей деятельности ОАО «ПТПА». (Табл.4)

Таблица 4 – Динамика основных показателей деятельности предприятия

Показатель	2008гг, тыс.руб.			2009гг, тыс.руб.		Изменение
						абсолютное		относительное, %
1		2	3		4		5
Выручка от реализации продукции		1898650	2582030		683380		135,99
(продолжение таблицы 4)
1		2	3		4		5
Себестоимость		1462208	2077265		615057		142,06
Прибыль от продаж		259721	304491		44770		117,24
Прибыль до налогообложения		74036	67941		-6095		91,77
Чистая прибыль		37233	67480		30247		181,24
Валовая прибыль		436442	504765		68323		115,65
Величина внеоборотных активов		696697	1311936		615239		188,31
Величина оборотных активов		1673472	1841578		168106		110,05
Собственный капитал		1151256	1218654		67398		105,85
Заемные средства		1218913	1934857		715944		158,74
Кредиторская задолженность		1212031	916564		-295467		75,62
Дебиторская задолженность		946939	993980		47041		104,97

При расчетах были использованы формулы:

Изменение _абс.= Показатель _2009г.— Показатель _2008г. , (1)

Изменение _относ. = Показатель _2009г. / Показатель _2008г.*100% , (2)

Из данных расчетов видно, что выручка в 2008 году увеличилась на 36% по сравнению с 2007 годом. Но увеличилась и себестоимость проданных товаров, работ, продукции, услуг на 42 % по сравнению с предыдущим годом, что повлияло на размер прибыли. Показатели прибыли в 2008 году выросли, по сравнению с 2007 годом, кроме прибыли до налогообложения. Величина внеоборотных активов, величина оборотных активов, собственный капитал, заемные средства, стоимость основных средств заметно выросли в 2008 году. Увеличилась так же и дебиторская задолженность, а кредиторская — наоборот снизилась. Размер чистой прибыли в 2008 году составил 67 480 млн. рублей.

2.2 Учет финансовых результатов в организации ОАО «ПТПА»

В соответствии с учетной политикой информация о доходах и расходах организации для целей налогового учета, а также о прочих доходах и расходах формируется на основании данных бухгалтерского учета соответствующих операций, отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также на счетах учета затрат. (Рис.2, 3)

Счет 90

Дебет	Кредит
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
3. НДС по реализованной продукции
4. Акцизы
Убыток от реализации продукции (1<2+3+4)	Прибыль от реализации продукции (1>2+3+4)

Рисунок 2 – Структура счета 90 «Продажи»

Счет 91

Дебет	Кредит
3. Балансовая (остаточная) стоимость реализованных ОС, прочих активов	1. Доход от реализации ОС, прочих активов
4. Прочие расходы	2. Прочие доходы
5. НДС
Убыток (1+2<3+4+5)	Прибыль (1+2>3+4+5)

Рисунок 3 – Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета для расчета налога на прибыль определяется по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам).

Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств.

Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг).

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете «Выручка».

Расходы организации делятся прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

материалы являющиеся составной частью готовой продукции;
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
расходы на оплату труда и суммы ЕСН начисленные основным производственным рабочим;
сумма расходов на доставку покупных материалов (транспортные расходы);
энергоресурсы на технологические нужды;
расходы по бракованной продукции;
услуги сторонних организаций по доработке НЗП (механическая, термическая обработка и т.д.);
расходы на НИОКР.

Прямые расходы распределяются пропорционально массе изделий.

К косвенным расходам относятся:

материалы не являющиеся составной частью готовой продукции;
зарплата, зарплатные налоги и подотчетные суммы, собранные на счете общепроизводственных расходах;
арендная плата и услуги сторонних организаций;
амортизация основных средств;
энергоресурсы на хозяйственно-бытовые нужды;
расходы будущих периодов.

Косвенные расходы, ежемесячно списываются на реализованную продукцию текущего месяца.

Расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль в соответствии с НК РФ, но признаваемые таковыми для целей бухгалтерского учета, отражаются на счете 91.72 «Расходы, не учитываемые при налогообложении».

Расходы, осуществляемые за счет средств целевого финансирования, учитываются предварительно на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе проводимых целевых программ с дальнейшим их списанием на счет 86 «Целевое финансирование».

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для обобщения информации о прочих доходах использовать счет 91.70 «Прочие доходы».

К прочим доходам относятся:

проценты за хранение денежных средств;
начисленную арендную плату;
прибыль прошлых лет признанную в отчетном году;
курсовую разницу;
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
оплату за пропуск, специальную одежду, сотовую связь, инструмент;
материально — производственные запасы в виде излишков при проведении инвентаризации;
стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
прочие доходы, не относящиеся к доходам по обычным видам деятельности.

Для обобщения информации о прочих расходах использовать счет 91.71 «Прочие расходы».

К прочим расходам относить:

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
списание недоамортизированных основных средств;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовую разницу;
налог на имущество;
НДС от сдачи имущества в аренду;
капитальный ремонт зданий сданных в аренду;
сумма уценки активов;
прочие расходы, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Произведем расчет финансового результата деятельности ОАО «ПТПА».

Таблица 5 – Финансовые результаты деятельности ОАО «ПТПА» за 2009г.

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб

Операция

90-2

90-9

90-1

26,44

91-9

2582030

2077265

200274

304494

236550

15769

67480

-отражена выручка от продажи готовой продукции

-списана фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг

-списаны коммерческие и управленческие расходы

-отражена прибыль от продаж

-выявлен убыток по прочим доходам и расходам

-начислен налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

-получена прибыль отчетного периода

После записей в Главную книгу итогов декабря счет 99 закрывается счетом 84:

Дебет счета 99 Кредит счета 84 – прибыль

Дебет счета 84 Кредит счета 99 – убыток

Счет 84 служит источником информации о прибыли, оставшейся в распоряжении организации (чистая прибыль) или о непокрытом убытке. За счет нераспределенной прибыли может быть сформирован резервный капитал: Дебет 84 Кредит 82. Начисленные доходы по вкладам, дивиденды : Дебет 84 Кредит 75.2, 70. Нераспределенная прибыль может быть направлена и на другие цели по решению собственника организации.

2.3 Характеристика отчетности о финансовых результатах работы организации

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движений путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может негативно сказаться на развитии деятельности организации. Если потенциальные деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, то вряд ли они захотят иметь с ней деловые отношения. Знакомство партнеров с организацией происходит при изучении публично предъявляемой бухгалтерской отчетности. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимый на основе бухгалтерской отчетности, помогает ее пользователям принимать оптимальные решения.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках — детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.
При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организация руководствуется основными принципами:

— соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

соблюдение классификации доходов и расходов;
принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;

— принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

Отчет состоит из четырех разделов: доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности. В этом разделе нужно отразить доходы и расходы по основной деятельности. Доходом фирмы от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров (работ, услуг). Сумма доходов отражается по кредиту счета 90 «Продажи». В форме № 2 она показывается за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин. К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные как с изготовлением товаров (работ, услуг), так и с их реализацией. Такие расходы отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Далее определяется размер валовой прибыли. Для этого нужно вычесть из выручки себестоимость. Если организация получила убыток, то отрицательная сумма напишется в строке «Валовая прибыль» в круглых скобках. Кроме того, в отчете указываются коммерческие и управленческие расходы. При разности «Валовой прибыли» и коммерческих (управленческих) расходов получаем «Прибыль (убыток) от продаж».

Прочие доходы и расходы. К прочим относятся полученные и выданные проценты, дивиденды, прочие доходы и расходы. По строке «Проценты к получению» указывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа. А по строке «Проценты к уплате» – проценты, которые организация платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). По строке «Доходы от участия в других организациях» указываются поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Прочие доходы и расходы можно получить от сдачи в аренду имущества, от продажи основных средств и другого имущества; штрафы, пени, неустойки; положительные и отрицательные курсовые разницы.

Прибыль (убыток) до налогообложения. После того как организация отразит все доходы и расходы, нужно определить прибыль до налогообложения или полученный убыток. Финансовый результат определяется так: прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы.

Далее в отчет вписывается сумма отложенных налоговых активов, образовавшаяся за 9 месяцев. Она может появиться, если в бухгалтерском учете организация признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Отложенные налоговые обязательства появляются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Сумма текущего налога на прибыль – это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.

Затем определяется чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается так: прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы – отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Из отчета о прибылях и убытках организации ОАО «ПТПА» видно, что основной доход организация получает от продажи товаров, продукции, работ, услуг. В 2009 году выручка увеличилась, по сравнению с 2008 годом, на 683380 тыс. рублей. Можно сделать вывод, что предприятие успешно развивается.

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов

При изучении бухгалтерского учета на предприятии ОАО «ПТПА» были выявлены нарушения и ошибки в методике ведения счетов бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности, такие как:

В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам, но с разбиением по каждому направлению использования средств. Поэтому все мероприятия, осуществляемые предприятием за счет нераспределенной прибыли, отражаются им в течение года непосредственно на синтетическом счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При переходе на новый план счетов, для систематизации однородных операций, можно рекомендовать открытие субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»

84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»

84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».

Можно также вести аналитический учет по фондам использования средств.

Это значительно упростит учет и позволит четко корректировать использование прибыли предприятия по конкретным направлениям.

Важнейшим элементом деятельности любого предприятия является планирование, в том числе финансовое. Эффективное управление финансами фирмы возможно лишь при планировании всех финансовых потоков, процессов и отношений фирмы.

Финансовое планирование — это неотъемлемая часть эффективного функционирования предприятия. Для более эффективного учета финансов, можно подразделить на несколько этапов.

Рисунок 4 – Основные этапы финансового планирования на фирме

Планирование предусматривает осуществление текущей производственной, коммерческой и финансовой деятельности фирмы, влияющие на конечные финансовые результаты ее деятельности в целом.

Важнейшим фактором при выборе информационной системы является ее функциональность. Под функциональностью понимается способность автоматизированной системы выполнять набор функций, которые определены в ее технических характеристиках и удовлетворяют потребностям пользователей. При ведении бухгалтерского учета ОАО «ПТПА» использует «1С: Предприятие 8.1». 25 сентября 2009 года фирма «1С» выпустила новую версию «1С: Предприятие 8.2». При переходе на новую версию появляются новые возможности:

поддерживается работа пользователей через Интернет, в том числе и по низкоскоростным каналам связи,
реализована поддержка СУБД Oracle Database,
реализован механизм агрегатов, оптимизирующий построение аналитических отчетов,
расширены возможности по управлению отчетами для разработчиков и пользователей,
повышено удобство установки и администрирования системы при корпоративных внедрениях,
повышены масштабируемость и быстродействие системы,
возможность работы в разных часовых поясах,
новая методика проведения документов.

Все перечисленные усовершенствования упростят бухгалтерский учет и расширят возможности в его ведении.

Не менее важным предложением является совершенствование мероприятий по проведению инвентаризации в ОАО «ПТПА». При документировании фактов хозяйственной деятельности организации и при их отражении в бухгалтерском учете могут допускаться различные ошибки, описки, неточности и исправления. Инвентаризация позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ведения складского хозяйства и реальность данных учета, а также предотвращает такие негативные явления, как хищения имущества работниками организаций.

Главная задача инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учёта состоит в установлении соответствия учётных и фактических данных о наличии и состоянии имущества.

На предприятии слабо развита система аналитического учета по счетам финансовых результатов. Аналитические счета призваны раскрывать и более подробно конкретизировать определенные синтетические счета учета финансовых результатов.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам.

Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Во второй главе была рассмотрена общая характеристика предприятия ОАО «ПТПА» и показатели, характеризующие его финансово-хозяйственную деятельность. Также в этой главе были изучены особенности учета финансовых результатов и отражения их в отчетности данного предприятия. Бухгалтерский учет в ОАО «ПТПА» ведется в соответствии с принятой Учетной политикой. Для отражения информации по финансовым результатам используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Основной формой бухгалтерской отчетности предприятия, которая содержит сведения о показателях прибыли, является «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе были рассмотрены теоретические аспекты темы, а именно нормативно – правовая база, регулирующая учет финансовых результатов, сущность и классификация доходов и расходов, формирование конечного результата и налоги, выплачиваемые из прибыли.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить на 4 уровня:

2 уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

4 уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Финансовый результат предприятия характеризует состояние собственного капитала за отчетный период.

Положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

Вторая глава посвящена изучению финансовых результатов предприятия «ПТПА».

В ходе изучения финансовой отчетности предприятия «ПТПА» было выявлено уменьшение кредиторской задолженности, что положительно влияет на платежеспособность организации. За 2008год мы видим увеличение чистой прибыли на 30247 тыс.руб. Можно сделать вывод, что предприятие осуществляя свою деятельность в состоянии выплачивать свои обязательства и получать прибыль.

В соответствии с учетной политикой организации «ПТПА» информация о доходах и расходах организации для целей налогового учета, а также о прочих доходах и расходах формируется на основании данных бухгалтерского учета соответствующих операций, отраженных на счетах 90 «Продажи», 91.70 «Прочие доходы», 91.71 «Прочие расходы», а также на счетах учета затрат.

Финансовый результат организация «ПТПА» учитывает на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

При рассмотрении документального оформления учета финансовых результатов ОАО «ПТПА» в ходе выполнения курсовой работы нарушений в оформлении первичной документации не обнаружено, документальное оформление хозяйственных операций соответствует требованиям законодательства.

При ознакомлении с деятельностью ОАО «ПТПА» были рассмотрены: устав и учетная политика организации, организационная структура фирмы, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за несколько лет, особенности учета финансовых результатов и их документальное оформление.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации № 6 – ФЗ от 3 марта 2006 г.;
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2, Федеральный Закон № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г.;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;
Федеральный закон «Об акционерных обществах», утверждённый приказом Минфина РФ № 208 – ФЗ от 26 декабря 1995 г.;
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н);
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №34н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г. №32н;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05 1999 №33н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н;
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
План счетов бухгалтерского учёта. — М.: Изд-во «КНИГА-СЕРВИС», 2008. – 96 с.;
Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г, Макаров А.С. Бухгалтерский финансовый учет, вузовский учебник , 2007.-525;
Бебнева Е.В. Бухгалтерский учет, Учебное пособие для вузов., Эксмо, 2008- 528с;
Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь — М.: Бухгалтерский учет, 2006;
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: «ЭКСМО», 2006. — 682 с.;
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учебник — М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2006. — 448 с.;
Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. — 496 с.;
Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет-М:. КноРус, ,2007- 544с.;
Пантелеев А.С., Звездин А.А, Прочие доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет, отражение операций по МСФО, М.: Омега–Л, 2010. – 144с.;
Переверзев М.Н., «Бухгалтерский учет: учебное пособие», М.: ИНФА-М, 2009. – 240с.;
Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Методическое пособие по бухгалтерскому учету /Издание 13-е. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2008. – 400 с.;
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. КноРус, 2010-480 с;
Чечевицына Л.Н., Чуев И. Н. Экономика фирмы, ФЕНИКС,2006.-391 с;
Фомичева Л.П. Учетная политика организации в целях налогообложения // Бухгалтерский учет.- 2009,№23;
www.klerk.ru. Петров А.В. «Автоматизация подготовки отчетности по МСФО».

ПРИЛОЖЕНИЯ