Содержание
Введение3
1. Общая характеристика бухгалтерского учета6
1.1. Сущность бухгалтерского учета6
1.2. Цели и функции бухгалтерского учета16
1.3. Основополагающие принципы бухгалтерского учета18
2. Концепция реформирования бухгалтерского учета в современных условиях22
2.1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России22
2.2. Результаты реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации34
2.3. Профессиональные бухгалтерские организации в Российской Федерации40
Заключение45
Глоссарий47
Список использованной литературы49
Приложение 153
Приложение 254
Выдержка из текста работы
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ» ИНСТИТУТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ КАФЕДРА « БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АУДИТ» КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ по дисциплине « ВВЕДЕНИЕ В СПЕЦИАЛЬНОСТЬ » Вариант № 2 Тема « Бухгалтерский учет – одна из основных функций управления » Выполнила студентка Симонова Наталья Борисовна заочной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 1_курса группы БУиА — 4- 07/1 № студенческого билета (зачетной книжки) № 142 Симонова Н.Б. (подпись) (инициалы, фамилия) Проверил преподаватель (ученая степень, звание) (подпись) (инициалы, фамилия) Москва – 2008г. Содержание Введение 1. Роль учета в системе управления 2.Управленческий учет, его цели и задачи 3.Финансовый и управленческий учет 4. Обеспечение взаимосвязи учетных систем в управлении предприятием 5. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России 6.Проблемы практического внедрения управленческого учета на отечественных предприятиях 20 Заключение 27 Список использованной литературы 28 Введение Целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В современных рыночных условиях с высокой конкуренцией, организовать работу бизнеса эффективно возможно, при условии глубокого и постоянного анализа финансового положения предприятия.
Для подготовки анализа, необходима своевременная и достоверная информация.
Руководителям приходится принимать управленческие решения по са¬мым разнообразным вопросам хозяйственной деятель¬ности, нести предпринимательский риск и ответствен¬ность за эффективность, рациональность и оптималь¬ность этих решений.
Принятие этих решений обусловлено не только внутренней средой и специфи¬кой работы конкретного предприятия, но и окружаю¬щей внешней средой.
По мере роста неопределенности воздействия внешней среды усложняются задачи управления, центр тяжести переходит от управления собственно внутрихозяйственными процессами и их совершенст¬вованием и развитием к взаимодействию внутрихозяй¬ственной системы и внешней среды. Развитие современного предприятия, своевремен¬ное предотвращение внутренних и внешних угроз его существования требуют определения «диагноза» его экономического состояния, основанного на учетно-аналитической системе управленческого учета, анализа и синтеза его состояния, который может слу¬жить основой для принятия необходимых управленческих решений по повышению его экономической эффективности и конкурентоспособности.
В развитых странах давно получила широкое распространение и развитие система управленческого учета и в настоя¬щее время на ее основе формулируются отдельные ее виды. В нашей стране управленческий учет находится в стадии развития. В настоящей работе рассматривается вопрос о роли бухгалтерского учета в системе управления предприятием. 1.
Роль учета в системе управления
Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности достаточно четко подразделяются на объекты управления и органы управления.
Первые состоят из различных хозяйственных подразделений, их объединений и совокупностей, в которых и совершается хозяйственная деятельность.
Вто¬рые обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятель¬ностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления. Продуктом управления являются (управленческие реше¬ния), обеспечивающие достижение целей хозяйственной деятельности. Существует прямая и обратная связь. Объекты управления и органы управления находятся между собой в определенной связи, представляют неразрывное единство двух относительно обособленных элементов, что позволяет называть эту структуру системой управления.
Различают два вида связей в системе управления — прямые и обратные, которые и определяют, в конечном счете, различные функции управления. Прямая связь характеризует определенное воздействие органа уп¬равления на объект управления, например плановое задание, команда по регулированию некоторых параметров хозяйственной деятельности. Та¬кие воздействия могут быть полезными и способствовать достижению целей хозяйственной деятельности только тогда, когда орган управле¬ния хорошо знает состояние самого объекта управления и других хо-зяйственных звеньев, природных и социальных условий, с которыми взаимодействует данный объект управления.
В связи с этим возникает необходимость получать сведения об объекте управления, анализировать их, осуществлять контроль за выполнением принятых решений. Эта объек¬тивная необходимость порождает обратную связь в системе управле¬ния, характеризующую фактическое состояние объекта управления.
Прямая и обратная связи реализуются в системе управления в основ¬ном посредством информации, которая представляет собой обмен сведениями между людьми, причем эти сведения могут передаваться любым способом. В это понятие включают также обмен сведениями между человеком и машиной, между самими машинами. Функции управления в значительной мере связаны с получением, передачей и обработкой информации. Управленческие решения вырабатываются, прежде всего, в процессе планирования, который определяет цели и за¬дачи хозяйственной деятельности, средства и пути их достижения и вы¬полнения.
Само планирование осуществляется путем соответствующей об¬работки и анализа имеющейся информации о состоянии объекта управ¬ления. Поэтому анализ хозяйственной деятельности является непременной функцией управления. Он обеспечивает взаимосвязанное изуче¬ние хозяйственных фактов и процессов, оценку количественных и каче¬ственных изменений в хозяйственной деятельности, наличие резервов и «узких мест», характеристику возможных вариантов развития и т.п. Для анализа необходима упорядоченная информация о состоянии объекта управления.
Сбор, хранение и обработка такой информации осу¬ществляются при помощи учета, который является одной из функций управления. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений, и в то же время, учетная информация содер¬жит сведения, необходимые для реализации следующих функций управ¬ления — регулирования и контроля. Регулирование представляет собой совокупность действий органа уп¬равления, направленных на корректировку выявленных отклонений в хо¬зяйственной деятельности.
Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих реше¬ний, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования. Таким образом, планирование и регулирование обеспечивают прямые связи между органом и объектом управления. Учет, анализ и контроль формируют информацию обратной связи в системе управления. Анализ деятельности проводится на основе бухгалтерской отчетности и промежуточных сводных данных бухгалтерии (регистров учета и др. документов). 2.Управленческий учет, его цели и задачи Сущность управленческого учета можно определить как интегри¬рованную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для опера¬тивных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием.
Он призван обеспечить формирование информации для : контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности» секторов рынка; планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммер¬ческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации; измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабель¬ности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка; корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления. Исходя из этого, главными принципами управленческого учета явля¬ются ориентация на достижение поставленной цели предприниматель¬ства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие выбора варианта и в расче¬тах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявлен¬ных отклонений и их анализ.
Основными задачами управленческого учета являются : своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции; исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических); контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; получение оценочных данных по различным моделям хозяйствования; определение финансовых результатов деятельности структурных подразделений.
На основе данных управленческого учета принимаются управленчес¬кие решения о внедрении современной техники и технологии, примене¬нии новых форм организации труда, выявлении резервов экономии ма¬териальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности.
В зависимости от выполняемых задач можно выдать три основных направления управленческого учета : 1. Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), в рамках данного направления производится системный сбор информации о совершенных затратах на производство, накопленные затраты группируются и распределяются по видам производимой продукции (работ, услуг), после чего калькулируется себестоимость продукции (работ, услуг). 2. Учет финансовых результатов по центрам ответственности, В рамках данного направления осуществляется управленческий контроль над структурными подразделениями организации, производя¬щими некоторую продукцию (работы, услуги) и несущими затраты. 3. Дифференцированный учет. В рамках данного направления производится оценка конкретных моделей хозяйствования, прогнозируются показатели будущих периодов для ответа на вопрос, какая из моделей хозяйствования будет лучшей.
Данные управленческого учета предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, про¬изводственных и прочих служб организации.
Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга: данные управленческого учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализации.
Порядок учета произ-водственных затрат и калькуляции себестоимости регламентируются отраслевыми инструкциями, но в целом ведение управленческого учета зависит от внутренних решений руководства.
Основой для принятия решений является сравнение стоимости получения информации о фак¬тических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с цен¬ностью данной информации для управления. Управленческий учет характеризуется; отсутствием стандартизации — способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей; конфиденциальностью — информация управленческого учета предназначена исключительно для внутреннего потребления; плановым характером — управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.); измерением показателей, как в денежном, так и в натурально- вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.д. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете; актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Опера¬тивная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции; гибко определяемой, индивидуальной периодичностью отчетов; расширенным составом объектов учета — в качестве объектов учета могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, цен¬тры ответственности.
Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции.
Необходимость обособления данных управленческого учета в самостоятельную систему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, обстоятельств, при которых принимаются те или иные решения.
Показатели финансо¬вой отчетности доступны если не для всех, то для многих.
Это можно отнести и к финансовому учету, открытому для проверок налоговых органов, ревизоров общества или товарищества, аудиторов и т.п. Система формирования финансовой отчетности должна быть прозрачной, доступ¬ной для понимания компетентным пользователем.
Иное дело — учет для управления, его данные — коммерческая тайна не только для внешних пользователей, но и для управленческого персонала самого предприя¬тия, не имеющего прямого отношения к решению данной проблемы. Система внутренней управленческой отчетности представляет собой совокупность составляемых периодически (ежедневно, еженедельно, ежемесячно, в зависимости от информационных потребностей организа¬ции) или в какой-либо конкретной ситуации (например, в процессе под¬готовки к переговорам) на основе первичных документов специальных форм отчетности, в каждой из которых отражается информация, необходимая управленческому аппарату организации для управления предприятием.
Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для приня¬тия управленческого решения и принцип ответственности за его по¬следствия.
Гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях уп-равления, вести управленческий учет не имеет большого смысла. Одним из требований международных стандартов управленческого учета является его целостность и понятность. Это означает, что управ¬ленческий учет должен быть системным даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи.
Системность в этом случае означает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчет¬ности, обеспечение в необходимых случаях согласования ее данных с показателями бухгалтерского учета и отчетности. Понятность информации управленческого учета обеспечивается бла¬годаря отражению в учетных регистрах результатов анализа полученных показателей, представлению данных в виде аналитических таблиц, графи¬ков и т.п. Данные хорошо организованного управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности орга¬низации, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг, способы их реализации.
Они используются для определения наиболее выгодного для данных условий ассортимента продукции и работ, цен и тарифов их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа; для оценки эффективности дополнительных затрат и рацио¬нальности капитальных вложений.
В текущей деятельности предприятия информация управленческого учета используется для управления по отклонениям. Это относится не только к величине затрат на производство, но и к отклонениям в нормах запаса, ценах, сроках платежа, исковой давности и т.п. На основе информации об отклонениях принимаются меры по ликвидации причин, удорожающих фактические издержки, вызывающих потери прибыли и имущества. По характеру применения управленческий учет универсален. Его мож¬но внедрять на всех предприятиях и в организациях, имеющих затраты и зависящие от них финансовые результаты деятельности.
В заключение следует отметить, что информационные потребности управленческого учета находят отражение и в нормативных документах, регулирующих методологию финансового учета, к примеру, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа¬ций и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном при¬казом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. В новом Плане счетов предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета.
Технически организация может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом сис¬темы счетов или в самостоятельной системе счетов. Как и предыдущий План счетов, новый План счетов предусматривает возможности исполь¬зования обоих вариантов построения учета. Единая система счетов — традиционный вариант для российского бухгалтерского учета.
Он хо¬рошо знаком и повсеместно применяется на практике. 3.
Финансовый и управленческий учет
За рубежом принято подразделять бухгалтерский учет на финан¬совый и управленческий. В России традиционно не существовало деления на финансо¬вый и управленческий учет. Бухгалтерский учет понимался как единое целое и являлся информационной базой и для анализа хо¬зяйственной деятельности, и для составления отчетности, принятия управленческих решений.
Финансовый учет представляет собой систему сбора учетной ин¬формации, обеспечивающей регистрацию хозяйственных операций и их бухгалтерское оформление. Именно этот вид учета позволяет составить финансовую отчетность организации. Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая исполь¬зуется внутри организации руководителями различных уровней. Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изме¬нения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде.
Зарубежный опыт показывает, что данные управленческого учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения как в текущей деятельно¬сти, так и на перспективу. Изучение опыта западных компаний в области управленческого учета и применение его методов на прак¬тике с учетом национальных особенностей позволяют повысить эффективность управления в организациях, а значит, и их функ¬ционирование в целом.
Управленческий учет предназначен для подготовки информа¬ции, необходимой для осуществления деятельности управленческо¬го характера — принятия решений, планирования, контроля и регу¬лирования. Для принятия управленческих решений не хватает фи¬нансового учета, а требуется еще и управленческий. Эта необходи¬мость вытекает из различных целей ведения финансового и управ¬ленческого учета. В общем случае финансовый учет нужен для исчисления нало¬гов и контроля за деятельностью организаций, а также для создания единого информационного пространства для инвесторов.
Поэтому государство регулирует методологию финансового учета и регла¬ментирует правила его ведения и подготовки отчетности. Управлен¬ческий учет позволяет менеджерам принимать управленческие ре¬шения, поэтому методология его ведения отвечает требованиям конкретной организации. Следовательно, создание системы управ¬ленческого учета индивидуально для каждой организации.
Между управленческим и финансовым учетом существуют сле¬дующие различия : Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.). Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации. Управленческий учет предназначен для подготовки информации, необходимой для осу¬ществления деятельности управленческого характера — принятия решения, планирования, контроля и регулирования.
Для принятия управленческих решений не хватает финансового учета, а требуется еще и управленческий. Этот вид учета предназначен только для внутреннего пользователя. Финансовый учет ориентирован на периодическое представление обязательной отчетности регламентированного вида. Управленческая отчетность представляется по необходимости, формы отчетов не регламентированы и могут различаться на разных предприятиях.
Управленческая отчетность составляется только при условии, что выгода от ее использования больше затрат на ее сбор. Информация для принятия управленческих решений требует быстрого сбора данных, поэтому может быть неполной. Приблизительной информации может быть достаточно для оперативного принятия управленческих решений, в отличие от информации фи¬нансового учета, которая должна быть предельно точной. Управленческий учет может быть подробнее финансового на¬ столько, насколько это необходимо для принятия управленческих решений. Финансовые отчеты должны быть составлены в соответствии с правилами учета, определенными государством, либо исходя из общепринятых норм учета.
Это позволит внешним пользователям сопоставлять и сравнивать. Управленский учет ведется по внутрен¬ним правилам, которые наиболее подходят для принятия управлен¬ческих решений. Финансовые отчеты составляются на основе уже совершенных фактов хозяйственной деятельности предприятия.
А управлен¬ческие могут содержать прогнозные или еще не свершившиеся факты. Кроме того, управленческие отчеты содержат плановые показатели. Управленческий учет не регламентируется государственными нормативными документами, и его данные являются конфиденциальными. 4.
Обеспечение взаимосвязи учетных систем в управлении предприятием
Процесс совершенствования управления предприятием пред¬полагает повышение качественного уровня бухгалтерского уче¬та. Необходимость в совершенствовании и упорядочении учет¬ной информации вытекает как из потребностей управления, так и из специфики применяемой вычислительной техники.
Среди множества проблем возникающих перед предприятиями, поставившими для себя целью установление действенной систе¬мы учета и отчетности, немаловажную роль играет техническая сторона данного процесса. Удовлетворение информационных потребностей — главное назначение бухгалтерского учета. Однако при ручном труде ис¬пользуется гораздо меньший объем информации, чем тот, кото¬рым располагает система бухгалтерского учета.
Это существен¬но влияет на качество рекомендаций по управляющим воздей¬ствиям на объект управления, принимаемых на основе бухгалтер¬ской информации. Эффективность учета значительно повышает¬ся, если его информация является обоснованной, полной, своевре¬менной и динамичной. Применение ЭВМ дает возможность повысить аналитичность учета, вести его в масштабе реального времени, дифференциро¬вать отчетные показатели в зависимости от вида и уровня при¬нимаемых решений, оперативно и гибко реагировать на изменя-ющиеся условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия, открывает новые пути разработки и внедрения бо¬лее эффективной технологии в практику. Наличие и функционирование большого количества предпри¬ятий с различным уровнем механизации и автоматизации учет¬ной информации и оснащенности вычислительной техникой тре¬буют разработки и применения различных по содержанию орга¬низационных форм и методов автоматизации учета.
В современных условиях система должна решать задачи авто¬матизации синтетического и аналитического учета, обеспечения оперативной обработки бухгалтерской и других видов информа¬ции, а также автоматизированной выдачи всех видов отчетности.
Кроме того, необходимым условием является возможность без дополнительного программирования обеспечивать ее настройку в условиях происходящего изменения во времени. Этот процесс должен осуществляться по принципу «управление системой, че¬рез план счетов», что представляет собой метод изменения учет¬ной системы через изменения в планах синтетических и анали¬тических счетов.
На предприятиях бухгалтерский учет до последнего времени традиционно выполняет задачи исчисления сводных данных в расчете на сравнительно длительный отчетный период: месяц, квартал, год. Практическая машинная обработка учетных опера¬ций приспособлена главным образом для получения месячных отчетных данных и не дает оперативной информации, необходи¬мой для принятия своевременных управленческих решений при обнаружении тех или иных недостатков в работе.
На практике информационное снабжение бухгалтерского учета предприятий работает в среднем с суточной, а иногда с недельной точностью. Только по некоторым информационным входам достигается точность до нескольких часов. Поэтому требуются новые мето¬дические и организационные решения, позволяющие представ-лять сводные и отчетные показатели за более короткие сроки, но при сохранении основ системности бухгалтерского учета.
Изменения в методологии бухгалтерского учета, в связи с ло¬кализаций управленческих функций, а через нее — реализация возможностей комплексной автоматизации учетных функций на ЭВМ, объективно не представляется возможным без использова¬ния тех существующих теоретических и методологических основ бухгалтерского учета, полезность которых подтверждена мно¬голетней практической хозяйственной деятельностью предприя¬тий. К ним относятся такие основные методологические при¬емы организации бухгалтерского учета, как система счетов, отра-жение хозяйственных операций двойной записью на счетах, балансовый метод, методы контроля за ведением бухгалтерского учета и т. д. Например, система счетов бухгалтерского учета является тем основным методологическим приемом, который обеспечивает комплексность обработки информации.
А это очень важный по существу аспект в организации управленческого учета. В целом, техническое обеспечение взаимосвязи учетных сис¬тем осуществляется по двум основным направлениям: автома¬тизация управленческого учета и изменение учетной политики.
Схематично, они представлены на рис.1. Рис. 1 Схема основных параметров технической организации взаимосвязи финансового и управленческого учета . 5. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Переход экономики нашей страны на условия рыночных отношений, появление в связи с этим новых фактов хозяйственной деятельности, передача предприятий из государственной собственности в коллективную, и даже частную собственность, потребовали известных дополнений, а по некоторым операциям и перестройки в системе бухгалтерского учета.
Появление акций и других ценных бумаг, использование иностранной валюты при выходе на международный рынок, инфляционные признаки в экономике, отказ от централизованного регулирования ценообразова¬ния, новые виды расчетов между организациями и многие другие аспекты рыночных отношений потребовали соответствующих изменений в методологии учета.
В России на протяжении длительного времени сложились свои тра¬диции в постановке бухгалтерского учета и содержании бухгалтерской отчетности. Даже в условиях централизованного руководства в бухгал¬терском учете отражали своего рода коммерческие (рыночные) отноше¬ния между предприятиями (поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками), подсчитывали финансовые результаты (прибыль и убыт¬ки). Таким образом, в российском учете имелись все необходимые пред¬посылки для применения в этих условиях положительного опыта прак¬тики фирм и компаний стран с развитой рыночной экономикой.
Формирование рыночной инфраструктуры и развитие российской эко¬номики невозможны без надлежащей организации системы бухгалтерско¬му го учета. Недаром Правительством Российской Федерации в 1998 г. были приняты решения, посвященные комплексу мер, связанных с реформирова¬нием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление от 6.03.98 г. № 283, распоряжения от 21.03.98 г. № 382-р и от 22.05.98 г. № 587-р). Еще в 1997 году важнейшей составляющей реформы предприятия было признано улучшение постановки бухгалтерского учета на хозяйствующих субъектах.
Среди принятых правительственных решений необходимо выделить утверждение Программы реформирования бухгалтерского учета в соот¬ветствии с международными стандартами финансовой отчетности. Было признано, что изменения, происходящие в ходе общего процесса эко¬номических реформ, требуют адекватной трансформации бухгалтерско¬го учета.
Поэтому в программе была установлена цель реформирова¬ния бухгалтерского учета как приведение национальной системы бух¬галтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики, международными стандартами финансовой отчетности и определены задачи, постановленные для достижения этой цели: сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь ин¬весторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать методическую помощь организациям в понимании и вне¬дрении реформированной модели бухгалтерского учета.
При подготовке Программы и других решений Правительства стал вопрос о том, что взять за основу при проведении работы по реорга¬низации бухгалтерского учета — правила бухгалтерского учета какой-то конкретной страны или международных стандартов финансовой отчет¬ности (МСФО), разрабатываемых и принимаемых Комитетом по между¬народным стандартам финансовой отчетности. При ориентации на МСФО имелось в виду, что они изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных стра¬нах, а также для непосредственного использования на практике.
Цель их разработки состояла в гармонизации национальных систем учета и от¬четности для повышения потребительных качеств представляемой финан¬совой отчетности хозяйствующими субъектами, в первую очередь транс¬национальными корпорациями.
Исходя из этого, было признано целесообразным, использовать МСФО: при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономи¬ке России для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации формируемой российскими и западными компаниями; в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету — в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно-принятой практике.
Данный подход используется боль¬шинством экономически развитых стран мира. Недаром структура пост¬роения положений по бухгалтерскому учету, принимаемых в России, во многом аналогична схеме построения международных стандартов. Как свидетельствует мировая практика, переход к использованию МСФО является постепенным и целенаправленным процессом. Невозможность быстрого перехода обусловлена необходимостью реализации широкого круга мероприятий, делающих этот переход реальным.
В частности, тре¬буются коррективы в законодательстве, прежде всего в гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бух-галтерского учета. Органы, регулирующие учет должны подготовить и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых по¬ложений (стандартов). Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета в отчетности включая серьезные изменения в налоговых декларациях. Основные направления реформы учета в стране определены концеп¬цией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ. В этой Концепции, на основе проведенного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтер¬ского учета сформулированы подходы к построению российской систе¬мы бухгалтерского учета в ближайшие 10 -15 лет. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России оп¬ределяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях экономической среды, складывающейся в стране.
Ока основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной эко¬номикой, отвечает международно-признанным принципам учета и отчет¬ности.
Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана: обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета; быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету; быть в основе принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами; помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Концепция не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерско¬му учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению за¬конодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то ис¬полнению подлежит положение законодательного или нормативного акта. Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерско¬го учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-правовых форм. Рис.2 Структура бухгалтерского учета В связи с разработкой новой Концепции бухгалтерского учета в ры¬ночной экономике России бухгалтерский учет разделился на финансо¬вый и управленческий, причем в финансовом учете постепенно обособ¬ляется и управленческая функция.
В общем виде это можно предста¬вить в виде схемы (рис. 2) . 6. Проблемы практического внедрения управленческого учета на отечественных предприятиях В настоящее время о важности постановки и ве¬дения управленческого учета на отечественных пред¬приятиях, функционирующих в различных облас¬тях экономики, пишут многие российские и зару¬бежные специалисты.
О необходимости решения этой задачи также подчеркивается в Программе реформирования бухгалтерского учета в России, где предполагается разделение его на две подсистемы: бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управ¬ленческий учет. Однако для большинства практикующих бухгалтеров остаются сложными вопросы практического внедрения тех теоретических разра¬боток, которые сейчас существуют в области управ¬ленческого учета.
Первое, что необходимо сделать это уяснить для себя, целесообразно ли вообще прикладывать усилия к тому, чтобы организовать управленческий учет на предприятии, поскольку законодательно он в нашей стране не регламентируется и не является обязательным.
Допустим, планируется повысить доходность предприятия, но при этом точ¬но нельзя определить резервы снижения затрат и увеличения прибыли. В какой-либо области деятельности вы несете потери, но не можете устано¬вить точную причину этих потерь. Вы видите, что принимаемые вами решения не находят понимания у сотрудников и выполняются ими медленно или вовсе не выполняются на должном уровне, что ве¬дет к снижению конкурентоспособности и к убыт¬кам. Для принятия тех или иных управленческих решений требуется информация, которую прямо невозможно получить из составляемой в рамках финан¬совой бухгалтерии отчетности. Если ответы на все эти вопросы являются положительными, то затра¬ты по постановке управленческого учета на вашем предприятии будут экономически оправданы.
Пос¬ле того как это решение принято, следует предпри¬нять следующие практические шаги. Шаг первый — построение организационной структуры предприятия.
Под этим подразумевает¬ся выделение на предприятии отдельных подразде¬лений, так называемых структурных бизнес — единиц. Этот первый шаг является ключевым. Следует отме¬тить, что опыт экономически развитых стран показывает, что разработка организационной структуры зарубежной компании начинается еще до ее юриди¬ческого открытия. Выделение структурных бизнес — единиц пред¬приятия происходит по одному из следующих признаков: функциональный, территориальный, экономический, технологический. Функциональное обособление подразделений экономически целесообразно в том случае, когда принимаются во внимание масштабы хозяйствен¬ной деятельности предприятия с точки зрения по¬требления им ресурсов и численности персонала в каждой из рассмотренных сфер деятельности.
Использование территориального признака может быть рекомендовано тем предприятиям, ко¬торые имеют подразделения, характеризующиеся автономностью производственно-хозяйственной территории. Примером может служить организа¬ция, имеющая большое количество филиалов и дочерних фирм или вынесенные за черту города (в дру¬гой город, другую страну) торговые площади, круп¬ные складские хозяйства, вредные и другие произ¬водства со своими территориально обособленными производственными мощностями.
В этом случае структурные бизнес-единицы предприятия не за¬висят от рассмотренного выше функционального признака, так как включают службы заготовления, выпуска, сбыта и управления, расположенные в рамках выделенной территории.
Использование экономического признака может быть рекомендовано тем предприятиям, которые хотят выделить в своем составе отдельные структурные бизнес-единицы, эффективность деятель¬ности которых особенно важна для данного пред¬приятия. Обычно перед руководителями таких под¬разделений ставится задача экономии ресурсов, строгого контроля над величиной понесенных зат¬рат, сведения к минимуму отклонений от норматив¬ных значений себестоимости продукции (работ, услуг). Эти подразделения, как правило, оснаще¬ны современным контрольно-измерительным и электронно-вычислительным оборудованием, спе¬циализированным программным обеспечением.
Весь смысл выделения указанных бизнес — еди¬ниц по различным признакам заключается в том, чтобы структурные части предприятия одновремен¬но являлись местами возникновения затрат, каж¬дое из которых является центром затрат.
Построение организационной структуры пред¬приятия, выделение в его составе отдельных подраз¬делений и образование соответствующих центров зависит, в первую очередь, от характера его деятель¬ности. Шаг второй — определение статей затрат для каждой структурной бизнес-единицы. Классифика¬ция затрат производится на каждом предприятии и зависит от характера его деятельности. Следует от¬метить, что группировки затрат в управленческом учете значительно шире и отличаются от тех, кото¬рые применяются для целей финансового учета. При этом необходимая управленческому персоналу пред¬приятия информация о величине понесенных затрат может быть получена с помощью ввода дополнитель¬ных аналитических кодов в финансовой бухгалте¬рии. Это делается для точного определения их фак¬тической величины и отклонений от утвержденных на предприятии норм и нормативов.
Система кодов разрабатывается на каждом предприятии самостоятельно. В настоящее время практически все отечественные предприятия как крупные, так и небольшие, ведут автоматизирован¬ный бухгалтерский учет на компьютерах, приме¬няя специализированное программное обеспече¬ние. Следовательно, ввод дополнительных кодов для определенных бухгалтерских операций и последу¬ющая калькуляция для целей управленческого уче¬та не должны привести к сильному увеличению тру¬доемкости работ.
Затраты по экономическим элементам выделя¬ются на предприятии в рамках бухгалтерского финансового учета, эта классификация известна и применяется давно и, на наш взгляд, не требует осо¬бых комментариев. Затраты по видам классифицируются в каж¬дом подразделении предприятия в зависимости от характера его деятельности.
Выделение групп зат¬рат производится в целях бухгалтерского управлен¬ческого учета. Указанные статьи могут быть допол¬нены или сокращены. Главным здесь является то, что проведение подобной классификации и коди¬рование затрат в рамках построения управленчес¬кого учета позволяет подсчитать в каждой функциональной бизнес — единице предприятия величи¬ну нормативных и фактически понесенных затрат и отклонения одной величины от другой по каждой статье затрат.
После такого проведенного на пред¬приятии анализа некоторые группы затрат могут быть признаны неэффективными, и их доля в об¬щем объеме затрат может быть снижена или вообще сведена к нулю. Таким образом, будет найден ре¬зерв по снижению затрат на предприятии. Затраты по калькуляционным статьям клас¬сифицируются на прямые и косвенно-распреде¬ляемые группы для последующего расчета себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Аналитические группы затрат выделяются для анализа эффективности хозяйственной деятельно¬сти предприятия, проводимого в рамках управленческого учета. Во-первых, поведение затрат во времени позволя¬ет выделить переменные и постоянные затраты, кото¬рые имеют различные тенденции изменения своей абсолютной величины по отношению к изменению объе¬мов производства и продажи продукции, т.е. по отно¬шению к изменению во времени общей суммы выруч¬ки. Формирование этих групп необходимо для реше¬ния следующих задач: анализ и контроль величины ресурсов, потребляемых в процессе производства; про-гнозирование и анализ выручки, полученной в резуль¬тате продажи продукции; сравнение стоимости потреб¬ленных ресурсов и полученной выручки; на основе этой информации формирование учетных данных о вели¬чине затрат, включаемых в себестоимость продукции и подлежащих покрытию выручкой; расчет изменения величины затрат во времени; принятие мер по недопу¬щению роста величины затрат, опережающего рост выручки, так как это ведет к фактическим убыткам на предприятии.
Таким образом, получение запланированной прибыли напрямую связано с оперативным полу¬чением данных об интенсивности изменения зат¬рат на производство и затрат на продажу продук¬ции во времени.
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, их абсолют¬ная величина не зависит от изменения объема выпус¬ка продукции. Однако постоянные затраты, рассчи¬танные на единицу продукции, изменяются при из¬менении уровня производства: они уменьшаются (уве¬личиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства, характеризуют динамику затрат в за¬висимости от колебаний объема производства, ис¬пользуются для составления смет на предстоящий период.
Примером таких затрат является арендная плата, амортизация, заработная плата управленчес¬кого персонала.
Чрезвычайно важно контролировать постоянные затраты, поскольку они являются обяза¬тельными, находятся вне контроля управленческого персонала, но должны быть всегда покрыты получае¬мой предприятием выручкой. Переменные затраты в сумме изменяются пря¬мо пропорционально изменению объема производ¬ства (уровня деловой активности) во времени, а рас¬считанные на единицу продукции представляют со¬бой постоянную величину. В состав переменных зат¬рат включаются сырье и основные материалы, энер¬гия для технологических целей и технологическое топливо, часть вспомогательных материалов, непос¬редственно связанных с осуществлением производ¬ственно-технологического процесса, заработная плата основных производственных рабочих, учтен¬ная по отдельным объектам калькуляции.
Перечень статей переменных затрат на производство должен быть предусмотрен при составлении плана счетов уп¬равленческого учета предприятия. Статьи перемен¬ных затрат являются обособленно учитываемыми позициями и, в основном, включают в себя статьи прямых затрат на производство продукции.
Пере-менными затратами администрация фирмы может управлять, величина их может быть изменена в тече¬ние краткосрочного периода времени путем измене¬ния объема производства. Различие между переменными и постоянными затратами имеет существенное значение для каждо¬го предприятия при выборе системы учета и кальку¬лирования, анализе и прогнозировании. Оно лежит в основе расчетов критической точки объемов про¬изводства, анализе порогов рентабельности, конку¬рентоспособности, выборе ассортимента продукции и, в конечном счете, является основой выбора эко¬номической политики предприятия.
Во-вторых, большое значение для организации планирования, учета и калькулирования себестои¬мости продукции, работ, услуг имеют самостоятельные группы затрат, классифицированные по различ¬ным признакам. Такая классификация обеспечива¬ет более глубокое изучение состава и характера затрат, позволяет усилить контроль над ними и приме¬нять единообразные экономически обоснованные группировки на практике.
В частности, при перехо¬де к рыночной экономике резко возрастают затраты предприятия на более тщательную предварительную подготовку производства и проведение исследова¬ний, в том числе на изучение рынков продажи и рекламы производимой продукции, на нормирование и ограничение производительного целевого потребле¬ния материальных и трудовых ресурсов в основном производстве. Такие изменения в принципах груп¬пировок затрат на производство позволяют сделать управленческий учет менее громоздким в аналити¬ческом разрезе, а это значит более экономичным и оперативно гибким. Целесообразно выделять следующие группы затрат: производственные и непроизводственные затраты и нормируемые и ненормируемые затраты.
Производственные затраты полностью вклю¬чаются в себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг. Они связаны с производством до момента реализации и представляют в оценке запа¬сов потенциальные прибыли.
В состав непроизвод-ственных затрат включают затраты, которые не уч¬тены при оценке запасов (готовой продукции, не¬завершенного производства и др.). Такого рода зат¬раты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли, часть их относят на финансовые результаты. Непроизводственные зат¬раты не относятся к стоимости какого-либо про¬дукта и не могут быть к ней добавлены, т.е. они ха¬рактеризуются тем, что в результате осуществления этих затрат не будет выпущена продукция, а следо-вательно, они имеют другой временной цикл спи¬сания.
Отличие содержания производственных зат¬рат, включаемых в себестоимость продукции, и не-производственных затрат, т.е. затрат отчетного пе¬риода, таким образом, заключается во времени их регистрации и списания. Целью такого разделения является накопление информации о затратах по двум основным направлениям: по отдельному про¬дукту — оценка стоимости; по центрам ответствен¬ности — контроль за уровнем затрат.
Шаг третий — классификация доходов струк¬турных бизнес — единиц. Для определения эффектив¬ности функционирования структурных бизнес — единиц, выделенных на предприятии, необходимо также произвести классификацию и кодирование их доходов. Информация, полученная в результате произве¬денной классификации доходов и расходов предпри¬ятия, является ценной для управленческого персо¬нала. На основании этих данных можно сделать выводы о наиболее и наименее рентабельных видах продукции, подсчитать прибыль, полученную не только отделом в целом, но приходящуюся на долю каждого менеджера, т.е. оценить эффективность его работы. Для руководителя предприятия появляется возможность контроля и управления затратами и доходами, а следовательно, обоснованного приня¬тия решений по инвестированию полученной при¬были. Хотелось бы особенно подчеркнуть, что вся исходная информация для управленческого учета получается из данных финансового учета путем ввода дополнительной аналитической кодификации.
Шаг четвертый — калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг. Калькулирование себес¬тоимости продукции, работ, услуг представляет собой значительный этап построения управленческо¬го учета на предприятии.
Калькулирование себес¬тоимости условно состоит из трех частей: исчисле¬ние себестоимости всей выпущенной продукции, работ, услуг; определение себестоимости каждого вида продукции, наименования работ, услуг; рас¬чет себестоимости единицы продукции, выполнен¬ной работы, оказанной услуги.
В отечественном бухгалтерском учете накоплен большой опыт по составлению калькуляций себес¬тоимости. Сейчас существует большое разнообра¬зие методов калькулирования, разработанных в России задолго до начала формирования рыночной экономики. В настоящее время число этих методов дополнено методами, применяемыми за рубежом. Поясним, почему необходимо решить этот вопрос для успешного внедрения системы управленческо¬го учета на предприятии. В финансовой бухгалтерии всегда составляют¬ся расчеты себестоимости продукции, работ, услуг, необходимые для составления финансовой отчет¬ности (баланса, отчета о прибылях и убытках, при¬ложений к ним и пояснительной записки) по ито¬гам отчетного периода.
Отличие управленческого учета состоит в том, что он не имеет такой жесткой привязанности к определенному отрезку времени, как финансовый учет. Следующий момент, на который следует обра¬тить внимание, это выбор объекта учета затрат и калькулирования себестоимости. Заключение Руководителям приходится принимать управленческие решения по са¬мым разнообразным вопросам хозяйственной деятель¬ности, нести предпринимательский риск и ответствен¬ность за эффективность, рациональность и оптималь¬ность этих решений.
Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изме¬нения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде. Необходим анализ деятельности предприятия. Анализ хозяйственной деятельности является непременной функцией управления.
Он обеспечивает взаимосвязанное изуче¬ние хозяйственных фактов и процессов, оценку количественных и каче¬ственных изменений в хозяйственной деятельности, наличие резервов и «узких мест», характеристику возможных вариантов развития и т.п. Функции управления в значительной мере связаны с получением, передачей и обработкой информации. Для анализа необходима упорядоченная информация о состоянии объекта управления. Сбор, хранение и обработка такой информации осуществляются при помощи учета, который является одной из функций управления.
Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений, и в то же время, учетная информация содер¬жит сведения, необходимые для реализации следующих функций управ¬ления — регулирования и контроля. Регулирование представляет собой совокупность действий органа уп¬равления, направленных на корректировку выявленных отклонений в хо¬зяйственной деятельности. Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих реше¬ний, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.
Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая исполь¬зуется внутри организации руководителями различных уровней. Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга. С переходом к новым условиям хозяйствования, управленческий учет стал вводиться на многих предприятиях.
Список использованной литературы
1. Богатая И.Н Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». – Ростов н/Д; Феникс, 2002. – 608с. 2. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. – 2-е изд перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 527с. 3. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд перераб и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -776с. 4. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н.Хахоновой – Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д; Издательский центр «Март», 2004. – 384с. 5. В.Г. Широбоков, Н.Н. Костева. «Проблемы становления и развития управленческого учета в России» // Журнал «Бухгалтерский учет» №1, 2007. 6. И.В. Кобищан. «Проблемы практического внедрения управленческого учета на отечественных предприятиях» // Журнал «Все для бухгалтера», № 15(135) – 2004.
