Пример дипломной работы по бухгалтерскому учет и отчетности: Организация и ведение бухгалтерского учета по упрощенной системе налогообложения (на примере ООО Автомойка 1)

Содержание

Введение3

Глава 1. Теоретические аспекты ведения учета при упрощенной системе налогообложения6

1.1.Сущность малого предпринимательства и законодательные ограничения, содействие развитию в России6

1.2.Правовое регулирование упрощенной системы налогообложения10

1.3.Методы анализа предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения17

1.4.Информационное обеспечение анализа при упрощенной системе налогообложения22

Глава 2. Бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения ООО «Автомойка №1»30

2.1. Характеристика предприятия30

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии38

2.3. Налоговый учет на предприятии45

Глава 3. Анализ и аудит финансовой отчетности ООО «Автомойка №1»56

3.1. Анализ финансовой отчетности предприятия56

3.2. Аудит финансовой отчетности65

3.3. Предложения, направленные на совершенствование учета на предприятии73

Заключение80

Список использованных источников85

Приложения89

Выдержка из текста работы

• Введение
• 1. Теоритические основы организации бухгалтерского и налогового учета по упрощенной системе налогообложения
• 1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства
• 1.2 Порядок применения упрощенной системы налогообложения
• 1.3 Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе
• 1.4 Отчетность и уплата единого налога
• 2. Упрощенная система налогообложения на примере ИП Красновская
• 2.1 Особенности функционирования ИП Красновской
• 2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета
• 2.3 Анализ основных финансово-экономических показателей экономической деятельности
• 3. Мероприятии по совершенствованию упрощенной системы налогообложения
• 3.1 Эксперимент с изменением объекта налогообложения и соотношения доходов и расходов
• 3.2 Мероприятия по улучшению учета и составлению отчетности
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложение 1
• Приложение 2
• Введение

В настоящее время в России всяческими способами происходит стимуляция развития малого бизнеса. Опыт стран с высокоразвитой экономикой показывает, что малый бизнес — это базовая составляющая рыночного хозяйства.

Малый бизнес — это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость.

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, организационно-правовой форме, размерам, территориальной принадлежности, отношению к закону, используемым технологиям, отраслям. Основными критериями выделения малого предприятия в нашей стране являются средняя численность работников и выручка от реализации (балансовая стоимость активов) в отраслевом разрезе.

Вместе с тем, управление деятельностью таких предприятий невозможно без организации эффективной системы бухгалтерского учета, выступающего как средство наблюдения, регистрации, систематизации и анализа информации о фактах хозяйственной жизни предприятия.

Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Субъект предпринимательской деятельности ставит задачу прежде всего оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Актуальность моей темы состоит в том, что с 2013 года в законодательстве произошло много нововведений направленных на улучшение налогового и бухгалтерского учета. Данные изменения обширны и даже представляют в некоторых случаях абсолютно новые нормы и правила. Так, например, с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (Минфина России N ПЗ-10/2012).

Целью моей курсовой работы является рассмотрение теоретической основы организации бухгалтерского учета по упрощенной форме учета на предприятиях малого и среднего бизнеса, особенностей налогообложения и ведение бухгалтерского учета у Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны. Также постараться высказать предложения мероприятий по совершенствованию упрощенной системы налогообложения у Индивидуального предпринимателя.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского и налогового учета по упрощенной системе налогообложения

1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства

Субъекты малого и среднего предпринимательства — хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее Закон № 209-ФЗ) для признания субъектом малого предпринимательства лицо должно соответствовать следующим критериям ФЗ от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».:

1. Для юридических лиц:

— суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов),

— доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (ограничение не распространяется на хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств — бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования, а также на юридические лица, учредителями (участниками) которых являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»).

Юридические лица включаются в указанный перечень в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, при условии соответствия одному из следующих критериев:

— юридические лица являются открытыми акционерными обществами, не менее 50% акций которых находится в собственности Российской Федерации, или хозяйственными обществами, в которых данные открытые акционерные общества имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более чем пятьюдесятью процентами голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких хозяйственных обществ, либо имеют возможность назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета);

— юридические лица являются государственными корпорациями, учрежденными в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;

2. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН:

— от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

— до ста человек включительно для малых предприятий;

— среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек

3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН.

Последний критерий устанавливается Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. С 1 января 2013 года установлены следующие предельные значения:

— микропредприятия — 60 млн. рублей;

— малые предприятия — 400 млн. рублей;

— средние предприятия — 1000 млн. рублей.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению перечисленным условием. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже установленных предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим« Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии» Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина научное издание.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают установленные предельные значения.

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений микропредприятий, малых предприятий или средних предприятий.

Основными документами, устанавливающими основы нормативно-правового регулирования деятельности малых и средних предприятий, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации и Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2013).

Согласно п. 2 ст. 18 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (далее НК РФ) существуют следующие специальные налоговые режимы для субъектов малого и среднего предпринимательства «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013):

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Переход на специальный режим или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке предусмотренном законодательством Российской Федерации.

1.2 Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН:

— налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств),

— налога на имущество организаций.

— налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),

— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

— налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, их доходы не превысили 45 млн. рублей «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2. банки;

3. страховщики;

4. негосударственные пенсионные фонды;

5. инвестиционные фонды;

6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7. ломбарды;

8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9. организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11. организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12. организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

15. организации, у которых остаточная стоимость основных средств, превышает 100 млн. рублей;

16. казенные и бюджетные учреждения;

17. иностранные организации;

18. микрофинансовые организации.

19. иностранные организации;

Для перехода на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года организациям и индивидуальным предпринимателя, необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Если по итогам отчетно (налогового) периода доходы организации или индивидуального предпринимателя превысили 60 млн. рублей и /или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным НК РФ для применения упрощенной системы налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и/или несоответствие указанным требованиям «Малый бизнес: налоги и отчетность» Оганесова А.О. универсальный справочник.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения могут быть:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляют самим организации или индивидуальные предприниматели. Организации или индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

1.3 Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе

Основным документом, устанавливающим основы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2013) (далее Закон о бухгалтерском учете).

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее Типовые рекомендации) Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

Особенности ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (а в большей своей части — это субъекты малого бизнеса), могут использовать упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2013).

Типовые рекомендации являются единственным нормативно-правовым актом, всецело посвященным регулированию бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. В них утверждены рекомендованный рабочий план счетов для субъектов малого предпринимательства, формы бухгалтерского учета, возможность применения кассового метода и ряд других моментов, имеющих важное значение для организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Помимо Типовых рекомендаций и Положениях по бухгалтерскому учету применяются так же положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Например, при учете основных средств следует выполнять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 06/01), и Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н.

Учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее — ПБУ 14/2000).

С целью единообразия ведения бухгалтерского учета субъектами Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации разработал типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 01.11.91 г. № 56 с дополнениями и изменениями от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95г. №81 и от 17.02.97г. №15.

Малые предприятия с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций (которым рекомендовано применять упрощенную форму бухгалтерского учета), самостоятельно определяют систему бухгалтерского учета, состоящую из Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, регистров бухгалтерского учета (формы счетоводства), применяемых форм первичных документов, системы документооборота и других учетных процедур, необходимых для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия Малый бизнес: налоги и отчетность Оганесова А.О. универсальный справочник.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций составляется на основе типового Плана счетов. Он позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета на основных (главных) счетах и тем самым обеспечивает контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

В письме от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим УСН, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Это положение касается не всех организаций, а только тех, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения».

По законодательству дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли организации (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Показатель чистой прибыли формируется в бухгалтерской отчетности организации. На основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках акционеры или участники общества утверждают сумму чистой прибыли и принимают решение о ее направлении на выплату дивидендов.

Организация не имеет права выплачивать дивиденды, если:

— не полностью сформирован ее уставный капитал;

— налицо все признаки ее банкротства;

— стоимость ее чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда.

Чистые активы — это балансовая стоимость имущества организации, уменьшенная на сумму его обязательств. Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз. Правила расчета чистых активов, установленные для акционерных обществ, должны применяться и обществами с ограниченной ответственностью.

Специалисты Минфина России считают, что для расчета чистых активов организации и выплаты дивидендов бухгалтеру необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Кроме того, он должен составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленной форме и представлять ее по требованию акционеров Письма Минфина России от 21.06.2005 № 03-11-05/1, 10.01.2006 № 03-11-05/2.

Организации могут совмещать два специальных режима налогообложения. Это значит, что если по одному виду деятельности организация переведена на уплату ЕНВД, то она вправе перейти на УСН и уплачивать единый налог по всем остальным видам деятельности Гинсбург А.И. Экономический анализ для руководителей малых предприятий.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности, продолжают вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В связи с этим возникает вопрос: в каком объеме должна вести бухгалтерский учет организация, которая совмещает УСН с уплатой ЕНВД.

Главой 26.3 НК РФ установлено, что при осуществлении одновременно нескольких видов деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, организация обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Информацию, которая будет отражена в бухгалтерском учете отдельно по каждому виду деятельности, можно использовать только для составления бухгалтерской отчетности, в частности для заполнения отчета о прибылях и убытках.

Чтобы определить финансовые результаты по каждому виду деятельности, к субсчетам счета 90 «Продажи» можно ввести дополнительный уровень субсчетов, например:

-1-1 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;

-1-2 «Выручка от прочих видов деятельности»;

-2-1 «Себестоимость продаж по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;

-2-2 «Себестоимость продаж по прочим видам деятельности» и т.д.

Общехозяйственные расходы организация может не распределять по отдельным видам деятельности. В конце отчетного периода бухгалтер полностью спишет эти расходы на счет 90 «Продажи», а в отчете о прибылях и убытках отразит по строке «Управленческие расходы».

Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор формы ведения учета. В соответствии с законом о бухгалтерском учете возможны следующие варианты:

— учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

— ввести в штат должность бухгалтера;

— передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

— вести бухгалтерский учет лично.

Для документирования хозяйственных операций малое предприятие может:

— применять формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

— применять ведомственные формы;

— применять самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные законом о бухгалтерском учете, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение:

— единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

— взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

— сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

— накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

— мемориально-ордерную форму;

— единую журнально-ордерную форму (утвержденную Письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63);

— журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утвержденную Письмом Минфина СССР от 06.06.60 № 176);

— упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утвержденную Приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н (далее Типовые рекомендации));

— простую форму, предусмотренную Типовыми рекомендациями ;

— книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов; утв. Приказом МНС России от 28.10.02 N° БГ-3-22/606). Данная форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

В настоящее время в целях бухгалтерского учета и налогообложения малые предприятия можно разделить на следующие категории:

— предприятия, переведенные на единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

— предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

— малые предприятия, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Простая форма бухгалтерского учета предназначена для малых предприятий, работающих по упрощенному плану счетов и соблюдающих следующие критерии:

— количество хозяйственных операций незначительно (как правило, не более 100 в месяц);

— не осуществляется производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма включает всего два регистра:

— Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (форма К-1);

— ведомость учета заработной платы (форма В-8).

Эти регистры очень просты в заполнении и «не перегружены» дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотной ведомости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется на основании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета малым предприятием зависит от выбора системы налогообложения, а также от степени автоматизации учета. Составление отчетности малым предприятием напрямую зависит от его соответствия критериям малого предпринимательства и от системы налогообложения.

1.4 Отчетность и уплата единого налога

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведение книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей и схематично может быть представлен в виде:

Книга учета доходов и расходов предъявляется в налоговый орган (Приложение 2). В ней указываются наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков.

Запись в книгу производится в хронологической последовательности хозяйственных операций на основе первичных документов« Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии» Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина научное издание.

Рисунок 1- Налоговый учет. Гинсбург А.И. « Экономический анализ для руководителей малых предприятий».

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Объектом обложения единым налогом организации являются валовая выручка, полученная за отчетный период.

Валовая выручка организации исчисляется как сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, а также внереализационных доходов.

В соответствии со статьей 346.23 Налогового Кодекса РФ организации представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

Декларации по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики — организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае нарушения срока представления декларации с налогоплательщика и его должностных лиц может быть взыскан штраф.

предпринимательство упрощенный налогообложение доход

2. Упрощенная система налогообложения на примере ИП Красновская

2.1 Особенности функционирования ИП Красновской

Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна относится к представителям малого бизнеса и применяет упрощенную систему налогообложения.

Красновская Елена Карповна действует на основании Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя Серия 66 № 006773799 от 18 июля 2011 года.

ИП Красновская Елена Карповна оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета и аудита на основании Квалификационного аттестата аудитора № А 031642 от 6 июля 2010 года.

Деятельность ИП Красновской Елены Карповны на основании требований Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» регламентируются следующими внутренними нормативными актами:

1. Заявление о независимости аудитора;

2. Заявление об аудиторской тайне;

3. Заявление о соблюдении требования Федеральных стандартов (правил);

4. Положение внутреннего контроля, в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма;

5. Правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

6. Положения по вопросам содействия борьбе с коррупцией;

7. Положение о методиках и регламентировании выполнения заданий.

Правила и положения разработаны на основании требований к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям.

Также оказываемые индивидуальным аудитором услуги соответствуют требованиям Кодекса профессиональной этики аудиторов и Федеральным стандартам (правилам).

Каждый год индивидуальный аудитор Красновская Елена Карповна проходит сорока часовые курсы повышения квалификации с получением соответствующего сертификата.

Ниже в Таблице 1 приведены реквизиты ИП Красновская.

Таблица 1 — Реквизиты ИП Красновская Е.К. Таблица составлена автором на основании регистрационных данных ИП Красновской Е.К

Адрес регистрации	622001, Свердловская обл., г Нижний Тагил, ул. Папанина, д 17, кв. 11
Адрес фактический	622001, Свердловская обл., г. Нижний Тагил, ул. Первомайская, д. 54
ОГРНИП	311662319900070
ИНН	662300517461
Банковские реквизиты	УРАЛЬСКИЙ БАНК СБЕРБАНКА РФ Рас. счет 40802810216220078192 БИК 046577674 Кор. сч. 30101810500000000674

Индивидуальный адитор Красновская Елена Карповна состоит в саморегулируемом аудиторском объединении НП «Московская аудиторская палата» (НП «МоАП») с 04 октября 2012 года.

В сентябре 2013 года прошла проверку внешнего контроля качества работы индивидуального аудитора и получила Свидетельство о прохождении проверки соблюдения правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Индивидуальный предприниматель имеет собственную круглую печать, содержащую ее фамилию, имя и отчество, адрес регистрации, ОГРНИП и ИНН на русском языке.

Индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

В штате индивидуального предпринимателя находится 1 сотрудник. С ним заключен бессрочный Трудовой договор.

Бухгалтерский учет осуществляется Красновской Еленой Карповной. Он ведется с применением плана счетов и способа двойной записи. Весь бухгалтерский учет автоматизирован, обработка информации предусматривает использование программы 1С: Бухгалтерия предприятия.

Все документы хранятся в электронном виде и на бумажном носителе в течение 5 лет. Хозяйственные операции оформляются первичными документами бухгалтерской отчетности, предусмотренных Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Отчетность Индивидуального предпринимателя сдается электронно с помощью установленной программы электронной отчетности «СБиС++».

Основными контрагентами Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны приведены в Таблице 2.

Таблица 2 — Основные контрагенты ИП Красновская Е.К. Таблица составлена автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К.

Название предприятия	Регистрационные данные	Оказываемые услуги
ООО «РойСтрой»	ИНН 6672259870 КПП 667201001 ОГРН 10866720002064 Юр. адрес: 620026, Свердловская область г. Екатеринбург, ул. Луначарского, 189	Ведение бухгалтерского учета
ООО «АльфаСтрой»	ИНН 6658396842 КПП 665801001 ОГРН 1116658022997 Юр. адрес: 620028, г. Екатеринбург, ул. Кирова, д. 28/1, оф. 11	Ведение бухгалтерского учета
ООО «Гамма»	ИНН 4514101011 КПП 667001001 ОГРН 112452600092 Юр. адрес: 620062, г. Екатеринбург, ул. Чебышева, д. 6, оф. 504а	Ведение бухгалтерского учета
ООО «Каскад»	ИНН 6627023008 КПП 667001001 ОГРН 1116627000632 Юр. адрес: 620137, г. Екатеринбург, ул. Шоферов, д. 5 литер Б, офис 7	Оказание консультационных услуг
ООО «Сфера»	ИНН 6682001291 КПП 662301001 ОГРН 1126682001401 Юр. адрес: 622036, Свердловская область, г. Нижний Тагил, ул. Циолковского, 1А, оф.5	Оказание консультационных услуг
ИП Мазуркевич Кирилл Альбертович	ИНН 662314926626 ОГРНИП 312662321300074 Рег. адрес: 622015, Свердловская обл, г. Нижний Тагил, ул. Каспийская, д. 28, кв. 3	Частичное ведение бухгалтерского учета
ООО «Эндесса»	ИНН 7714729465 КПП 667001001 ОГРН 1087746237480 Юр. адрес: 620062, Свердловская обл., г. Екатеринбург, ул. Чебышева, д. 6, оф. 613	Оказание аудиторских услуг

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета у Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны. Индивидуальный предприниматель осуществляет учет расчетов с контрагентами и обязательств по обычной форме бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета — упрощенная, с использованием вычислительной техники. Создаются следующие первичные документы: акт выполненных работ, счета, договора, счета фактуры, документы по форме установленной НП «МоАП» для отражения оказания услуг (программы ведения бухгалтерского учета, план аудита, программа аудита, рабочие документы по итогам проведения аудита и др.), распечатка некоторых регистров бухгалтерского учета. Компьютерные программы используются в налоговой отчетности.

Бухгалтерия индивидуального предпринимателя возглавляется главным бухгалтером — Красновской Еленой Карповной. Главному бухгалтеру подчиняется бухгалтер, ответственный за обработку первичной документации.

Бухгалтер занимается обработкой первичных документов индивидуального предпринимателя и его контрагентов в случает ведения бухгалтерского учета у них.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и Положения о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и его руководство несет Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна через обеспечение выполнение своим работником, имеющим отношение к учету, требований бухгалтерского учета в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Объектом налогообложения является доход, полученный за отчетный период (квартал). Он рассчитывается из общей суммы дохода за квартал и умножается на 6%.

Например:

Выручка Индивидуального предпринимателя составила 442 000 руб. сумма единого налога равна:

442 000 руб. ?6% = 26 520 руб.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) Индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

Книга учета доходов и расходов формируется Индивидуальным предпринимателем Красновской Еленой Карповной за календарный год, она прошита и пронумерована. На последней странице записано число содержащихся в ней страниц, которое заверено подписью индивидуального предпринимателя и оттиском печати налогового органа.

Книга учета доходов и расходов ведется в хронологической последовательности, в ней на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.

Все поступления выручки, полученной от оказания услуг, отражаются в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги.

Графа «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» не заполняется так как индивидуальный предприниматель работает по ставке 6%.

Раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении базы по налогу» не заполняется — отсутствуют данные расходы.

Доходами признаются все поступления выручки, полученной от оказания услуг.

Налоговая декларация (Приложение 1) по единому налогу, заполняется в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Декларация представляется по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Заполнение декларации:

а) страница 1:

1) заполняется ИНН предпринимателя;

2)вид документа (1 — первичный, 3 — корректирующий);

3)отчетный (налоговый) период, за который представлена декларация и отчетный год;

4)полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

5)избранный объект налогообложения — доходы

6)основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП)

7)указывается фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений)

8)количество страниц, на которых составлена декларация;

9)достоверность и полнота сведении подтверждаются подписью индивидуального предпринимателя.

б) страница 2:

1)в строках 020 указываем код бюджетной классификации

2)в строке 010 указываем код ОКАТО (ОКТМО)

3)в строке 060 указываем сумма единого налога

4)в строке 070 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

в) страница 3:

1)в строке 201 указывается ставка налога

2)в строке 210 указывается сумму дохода за налоговый период

3)в строке 240 указывается налоговую базу для исчисления единого налога.

4)в строке 260 указываем сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога.

5)в строке 280 указывается сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

2.3 Анализ основных финансово-экономических показателей экономической деятельности

Для получения более полного представления о деятельности Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны, ее возможностях и положении дел, проводится оценка ее основных экономических показателей из данных бухгалтерских регистров (оборотных ведомостей по счетам), а также коэффициентов и показателей, рассчитанных на основании этих данных. Перечень основных экономических показателей, позволяющих оценить работу Индивидуального предпринимателя, приведен в Таблице 3.

Таблица 3- Основные экономические показатели за 2011-2013гг. Таблица составлена автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К.

Показатели	2011	2012	2013
		Значение	Абсол. изменение	Темп роста, %	Значение	Абсол. изменение	Темп роста, %
Доход, тыс. руб.	302,00	510,00	208,00	168,84	442,00	-68,00	86,66
Расход, тыс. руб.	95,23	359,5	264,27	377,51	289,19	-70,31	80,44
Прибыль деятельности, тыс. руб.	206,77	150,5	-56,27	72,78	152,81	2,31	101,53
Чистая прибыль от деятельности, тыс. руб.	182,62	99,25	-83,37	54,35	23,28	-75,97	23,45
Среднесписочная численность работников, чел.	1	1	0	100	1	0	100
Производительность труда, тыс.руб./чел.	151	255	104	168,87	221	-34	86,66
Фонд оплаты труда (годовой), тыс. руб.	16,76	86,44	69,68	515,75	72,68	-13,76	84,08

Из данных Таблицы 3 видно, что в 2012 году сумма доходов составила 510 тыс. рублей. По сравнению с 2011 годам она увеличилась на 68,87%. В 2013 году по сравнению с 2012 годом сумма доходов уменьшилась на 68 тыс. руб. и составила 442 тыс. рублей. Из Рисунка 2 видно, что в 2012 году у Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны была наибольшая сумма дохода.

Получаемый за анализируемый период доход покрывает расход. Полученная в 2012 году прибыль меньше на 56,27 тыс. рублей, по сравнению с 2011 годом. Это связано с тем, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 264,27 тыс. рублей сумма расходов.

Расходы в 2013 году составили 289,19 тыс. рублей. По сравнению с 2012 годом уменьшились на 19,56%, то есть на 70,31 тыс. рублей. Из Рисунка 3 видно, что в 2012 году наибольшая сумма Расходов.

Рисунок 2- Выручка 2011 — 2013гг. Рисунок составлен автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К.

Рисунок 3 — Расходы за 2011 — 2013гг. Рисунок составлен автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Так же ниже на Рисунке 4 показан темп роста доходов и расходов за 2011 — 2013 года.

Рисунок 4 — Темп роста доходов и расходов за 2011 — 2013 гг. Рисунок составлен автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Данные изменения характеризуются изменением количества и характера оказанных за 2011 — 2013 года услуг и дебиторская задолженность.

Среднесписочная численность с 2011 года не изменялась и составляет 1 человека. Фонт оплаты труда также остался на прежнем уровне и составил…

Рентабельность — это отношение прибыли от реализации к себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). В нашем случае это будет отношение Прибыли к Доходам.

Экономическая рентабельность Индивидуального предпринимателя

Рассмотрим структуру расходов Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны в Таблице 4.

Из данных Таблицы 4 видно, что с 2012 года у Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны добавляется две статьи расходов: Членский взнос в аудиторскую палату и расходы на повышение квалификации. Данные статьи расходов характерны для ее деятельности и возникают с 2012 года в связи с тем, что с этого года она вступила в аудиторскую палату в соответствии с требованиями ст.11 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности

Таблица 4 — Структура расходов за 2011 — 2013гг. Рисунок составлен автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Наименование расходов	2011	2012	2013
		Значение	Абсол. изменение	Темп роста, %	Значение	Абсол. изменение	Темп роста, %
Аренда офиса, тыс. руб.	38,40	120,00	81,60	312,50	60,00	-60	50,00
ФОТ, тыс. руб	14,01	77,03	63,02	549,82	64,90	-12,13	84,25
Выплаты в бюджет, тыс. руб.	27,51	60,67	33,16	220,54	83,13	22,46	137,01
Услуги электронного обслуживания, тыс. руб.	4,33	17,40	13,07	4,02	15,00	-2,40	86,21
Услуги интернета	2,30	8,40	6,10	365,22	8,40	0	100,00
Членский взнос в аудиторскую палату		19,00	19,00	100,00	24,25	5,25	127,63
Расход на повышение квалификации		9,00	9,00	100,00	13,20	4,20	146,67
Прочие расходы	8,68	48,00	21,82	351,38	20,31	-27,63	42,31
Итого	95,23	359,50			289,19

В 2011 году у Индивидуального предпринимателя наблюдаются самые наименьшие расходы. Это связано с открытием деятельности в четвертом квартале 2011 года.

В 2013 году наблюдается уменьшение нескольких статей расходов у Индивидуального предпринимателя:

1) прочие расходы на 58%;

2) арендная офиса на 50%;

3) фонд оплаты труда на 16%;

4) услуги электронного обслуживания на 13,79%.

В прочие расходы Индивидуального предпринимателя входят:

— канцелярские товары,

— услуги нотариуса,

— транспортные расходы,

— прочие сопутствующие услугам расходы.

Также в 2013 году произошло увеличение следующих расходов:

1) расход на повышение квалификации — 46,67;

2) выплаты в бюджет — 37,10%;

3) членский взнос в аудиторскую палату — 27,63%.

В 2013 году остались прежними расходы на услуги интернета.

В 2011 году наибольшую часть расходов Индивидуального предпринимателя составила аренда офиса — 40,32% (Рисунок5). Наименьшую часть расходов составили услуги интернета — 2,42%. Выплаты в бюджет составили 28,89%, фонд оплаты труда — 14,71%, прочие расходы — 9,11%, а услуги электронного обслуживания — 4,55% от всех расходов.

Рисунок 5 — Структура расходов 2011г. Рисунок составлен автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

На Рисунке 6 показана структура расходов в 2012 году. Наибольшую часть расходов составляет аренда офиса — 33,38%. Наименьшую — расходы на услуги интернета. Они составили всего 2,34%. Фонд оплаты труда составил 21,43%, выплаты в бюджет — 16,87%, прочие расходы — 13,35%, членские взносы в аудиторскую палату — 5,28%, услуги на повышение квалификации составили 2,5%.

На Рисунке 7 показана структура расходов в 2013 году. Наибольшую часть расходов составили выплаты в бюджет — 28,75, а наименьшую — услуги интернета — 2,9%.

Рисунок 6 — Структура расходов 2012г. Рисунок составлен автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Рисунок 7 — Структура расходов в 2013г. Рисунок составлен автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Фонд оплаты труда составил 22,45%, аренда — 20,75%, членские взносы — 8,38%, прочие расходы — 7,03%, услуги электронного обслуживания — 5,18%, а расходы повышения квалификации — 4,56%.

Финансово — хозяйственная деятельность Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны можно оценить как не убыточное. Указанные выше расчеты дают основание сделать вывод о том, что Индивидуальный предприниматель способен сохранять стабильное финансовое положение, продолжать финансово — хозяйственную деятельность и исполнять свои обязательства.

3. Мероприятии по совершенствованию упрощенной системы налогообложения

3.1 Эксперимент с изменением объекта налогообложения и соотношения доходов и расходов

Если бы в первом 2013 году Индивидуальным предпринимателем Красновской Еленой Карповной в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то привело к следующим показателям деятельности Индивидуального предпринимателя (данные приведены из Таблицы 4): величина дохода — 440 000 рублей, величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход — 289 190 рублей, налогооблагаемая база — 152 810 рублей, ставка налога — 15 процентов, сумма налога к уплате — 22 921,50 рублей.

Но так как Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна применила объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности выглядят следующим образом: величина доходов — 440 000 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания, то есть с 1 января 2013 года до 31 декабря 2013 года); общая величина расходов — 289 190рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания, то есть с 1 января 2013 года до 31 декабря 2013 года); налогооблагаемая база — 442 000 рублей (денежное выражение доходов), ставка налога — 6 процентов, вычеты из налога — 13 260 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов); сумма налога к уплате — 13 260 рублей.

13 260 рублей < 22 921,50 рублей

22 921,50 рублей — 13 260 рублей = 9 661,50 рублей

Сравнение суммы налога, который бы подлежал уплате у Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны по итогам 2013 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна уплатила за этот же период, когда в качестве объекта налогообложения доходы, свидетельствует о том, что Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна выбрала самый экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна заплатила единый налог на 9 661,50 рублей меньше:

22 921,50 рублей — 13 260 рублей = 9 661,50 рублей

22 921,50 рублей: 13 260 рублей = 1,72

С объектом налогообложения в виде дохода Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна заплатила в 1,72 раза меньше единого налога.

Таблица 5 — Соотношение суммы налогов при изменении объекта налогообложения.Таблица составлена автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	2013г.	2013г.
Доход (выручка), тыс. руб.	442,00	442,00
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
ФОТ, тыс. руб.		64,90
Выплаты в бюджет, тыс. руб.		83,13
Услуги электронного обслуживания, тыс. руб.		15,00
Услуги интернета, тыс. руб.		8,40
Членский взнос в аудиторскую палату, тыс. руб.		24,25
Расход на повышение квалификации, тыс. руб.		13,20
Аренда офиса, тыс. руб.		60,00
Прочие расходы, тыс. руб.		20,31
ИТОГО расходы, тыс. руб.		289,19
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база, руб.	442 000,00	152 810,00
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	26 520,00	22 921,50
Вычеты из налога	13 260,00
Сумма налога к уплате	13 260	22 921,50.

Если предположить, что доходы Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна в анализируемом периоде заплатит следующие налоги (Таблица 6):

Таблица 6 — Сумма налога при увеличении дохода и сохранением прежних расходов. Таблица составлена автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

	Исходные данные	Опыт 1: увеличен доход
Объект налогообложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход	доход, уменьшенный на величину расходов	доход
Доход, тыс. руб.	442,00	442,00	500,00	500,00
Расходы		не принимаются		не принимаются
ФОТ, тыс. руб.	64,90		64,90
Выплаты в бюджет, тыс. руб.	83,13		83,13
Услуги электронного обслуживания, тыс. руб.	15,00		15,00
Услуги интернета, тыс. руб.	8,40		8,40
Членский взнос в аудиторскую палату, тыс. руб.	24,25		24,25
Расход на повышение квалификации, тыс. руб.	13,20		13,20
Аренда офиса, тыс. руб.	60,00		60,00
Прочие расходы, тыс. руб.	20,31		20,31
ИТОГО расходы	289,19		289,19
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	152 810,00	442 000,00	210 810,00	500 000,00
Ставка налогообложения	15%	6%	15%	6%
Сумма налога по ставке	22 921,50	26 520,00	31 621,50	30 000,00
Вычеты из налога		13 260,00		13 260,00
Сумма налога к уплате	22 921,50	13 260,00	31 621,50.	16 740,00

Общая величина расходов составила 289 190 рублей, величина доходов — 500 000 рублей, налогооблагаемая база — 210 810 рублей, ставка налога — 15%, сумма налога к уплате — 31 621,50 рублей.

При объекте налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности сумма налога к уплате составила 16 740 рублей:

500 000 рублей * 6% = 30 000 рублей

30 000 рублей — 13 260 рублей (платежи в Пенсионный фонд) = 16 740 рублей).

Эксперимент показал, что при увеличении доходов Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если Индивидуальный предприниматель при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.

Степень влияния на указанное соотношение при увеличении расходов позволит определить следующий эксперимент.

Если предположить, что доходы Индивидуального предпринимателя остались прежними, но возросли расходы, то при применении упрощенной системы налогообложения Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна в анализируемом периоде заплатит следующие налоги (Таблица 7):

Таблица 7 — Суммы налогов при увеличении расходов с сохранением прежних доходов Таблица составлена автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	2013г.	2013г.
Доход (выручка)	442 000,00р.	442 000,00р.
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
ФОТ, тыс. руб.		77 030
Выплаты в бюджет, тыс. руб.		60 670
Услуги электронного обслуживания, тыс. руб.		17 400
Услуги интернета, тыс. руб.		8 400
Членский взнос в аудиторскую палату, тыс. руб.		19 000
Расход на повышение квалификации, тыс. руб.		9 000
Аренда офиса, тыс. руб.		120 000
Прочие расходы, тыс. руб.		48 000
ИТОГО расходы		359 500
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	442 000,00р.	82 500,00
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	26 520,00	12 375,00
Вычеты из налога	13 260,00
Сумма налога к уплате	13 260,00	12 375,00.

При увеличении расходов при объекте налогообложения в виде доходов сумма подлежащего к уплате налога оказалась больше на 885 рублей, чем в случае, если Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из этого следует, что при достаточно больших расходах Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна при применяемом ею в настоящее время режиме налогообложения (объект налогообложения в виде доходов) заплатит налога больше, чем если бы она выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Исходя из того, что деятельность Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны миновала стадию «рождения» для своей деятельности, выбирать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, не целесообразно.

3.2 Мероприятия по улучшению учета и составлению отчетности

Субъекты малого предпринимательства могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации ведомственные формы, а также самостоятельно разрабатывать формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

На основании п. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Субъекты малого предпринимательства обязаны отражать показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре — Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). На основе этого регистра ведется налоговый учет, а не бухгалтерский. Эта форма налогового регистра не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи и не требует сплошного документирования этих операций, к примеру, если субъект малого предпринимательства выбрал в качестве объекта налогообложения доходы (как Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна), расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются вообще. Поэтому считать Книгу доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, формой ведения бухгалтерского учета не уместно.

В соответствии с Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н субъект малого предпринимательства самостоятельно выбирает регистры бухгалтерского учета применительно к специфике своей работы, но при этом должен соблюдаться ряд требований и допущений бухгалтерского учета. Кроме того, учитывая, что руководитель малого предприятия зачастую является его же собственником, то информация, содержащаяся в бухгалтерском учете, интересует его скорее всего не в виде периодической бухгалтерской отчетности, а ежедневно в аналитическом разрезе, т.е. состояние расчетов с конкретными потребителями или поставщиками, остатки товарно-материальных ценностей, себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, задолженность перед бюджетами по видам налогов и т.д. Исходя из вышесказанного, для Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны можно предложить использовать регистры, предусмотренные упрощенной формой бухгалтерского учета, при необходимости используя отдельные регистры для учета определенных операций, возникающих в процессе оказания услуг, из единой журнально-ордерной формы счетоводства. Для этого индивидуальному предпринимателю Красновской Елене Карповне необходимо решить следующие задачи:

— систематизировать существующие регистры по учету операций с контрагентами согласно указанным формам бухгалтерского учета;

— провести анализ форм регистров, отраженных в Приказе Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н, и при необходимости их откорректировать и разработать новые;

— предложить формы регистров, способствующих отражению информации по доходам и расходам для расчета налогооблагаемой базы.

Применение той или иной формы бухгалтерского учета непосредственно влияет на специфику использования регистров учета имущества и обязательств. В связи с этим необходимо осуществить систематизацию учетных регистров в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета (Таблица 5).

Таблица 8 — Формы бухгалтерского учета. Таблица составлена автором.

Перечень имущества и обязательств	Формы бухгалтерского учета
	журнально-ордерная	упрощенная с использованием регистров	простая
Материалы и товары	Ж.-О. № 10-а, 10/1 и Ведомость № 10-а	Ведомость учета запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2)	Книга (журнал) учёта фактов хозяйственной деятельности (К- 1)
Денежные средства	Ж.-О. № 1 (касса), Ж.-О. № 2 (расчетные и валютные счета), Ведомость № 1 (касса), Ведомость № 2 (расчетные и валютные счета)	Ведомость учета денежных средств и фондов (В-4)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (К-1)
Оплата труда	Ж.-О. № 10. Личная карточка работника (Т-2), лицевой счет сотрудника (Т-54), расчетно-платежная ведомость (Т-49 или расчетная ведомость (Т-51) и др.	Ведомость учета оплаты труда (В-8)	Ведомость учета оплаты труда (В-8)
Расчеты с подотчетными лицами	Ж.-О. № 7 (при единой журнально-ордерной форме учета); Ж.-О. №3(журнально-ордерная форма учета для небольших предприятий)	Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-5)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (К- 1)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Ж.-О. № 6 или № 6-а, Ведомость № 6 (при единой журнально-ордерной форме учета); Ж.-О. № 3 и Ведомость № 3 (журнально-ордерная форма учета для небольших предприятий)	Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (К-1)
Расчеты с покупателями и заказчиками	Ж.-О. №11, Ведомость № 16 или № 16-а (при единой журнально-ордерной форме учета); Ж.-О. № 6 (журнально-ордерная форма учета для небольших предприятий)	Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-6) (отгрузка) (при методе начисления); Ведомость учета реализации (В-6) (оплата) (при кассовом методе)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (К-1)
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	Ж.-О. № 8, Ведомость № 7 (при единой журнально-ордерной форме учета); Ж.-О. № 3 (журнально-ордерная форма учета для небольших предприятий)	Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-5)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (К-1)
Доходы и расходы по основной деятельности	Ведомость № 16 (при методе начисления); №16а (при кассовом методе), Ж.-О. № 11	Ведомость учета расчетов и прочих операций (В-6) (отгрузка) (при методе начисления); Ведомость учета реализации (В-6) (оплата) (при кассовом методе)	Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (К-1)

Приведенная систематизация свидетельствует о том, что при использовании журнально-ордерной формы учета используется достаточно большое количество учетных регистров, при применении упрощенной формы учета — восемь основных учетных регистров, при простой форме учет основан на использовании двух регистров.

Прежде всего, необходимо обратить внимание на учетные регистры, отраженные в Приказе Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н. По мнению специалистов, в указанных регистрах существуют определенные недостатки.

Сравнивая Главную книгу и шахматную ведомость, необходимо отметить, что последняя обладает следующими достоинствами:

— наглядность, информативность, удобство использования;

— расположение всей информации на одном листе;

— наличие оборотов не только по дебету, но и по кредиту счетов.

Если же номенклатура счетов будет разрастаться, то указанные достоинства могут превратиться в недостатки и в этом случае удобнее пользоваться Главной книгой.

При применении простой формы бухгалтерского учета и при ведении Книги учета доходов и расходов сводные регистры бухгалтерского учета не составляются.

Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы (25) налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». При этом НК РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом должна быть получена информация.

Исходя из вышеизложенного, следует, что аналитический бухгалтерский учет предприятий малого бизнеса имеет свои особенности, которые, как правило, сводятся к незначительному количеству используемых регистров в процессе сбора, регистрации и обработки учетной информации. Такой вывод, прежде всего, вытекает из анализа существующих регистров по учету имущества и обязательств, которые мы систематизировали, основываясь на различных формах ведения бухгалтерского учета и тех выводах в рекомендациях, которые мы предложили учитывать субъектам малого предпринимательства при выборе тех или иных форм счетоводства. Характеризуя регистры бухгалтерского учета, приведенные в Приказе Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н, мы пришли к выводу, что они не совсем совершенны не только потому, что в них не нашли отражение изменения Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н), но и в связи с имеющимися несколько некорректными записями, которые могут каким-либо образом исказить отражаемую в них информацию.

Заключение

Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу прежде всего оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система — порядок ведения учета — формы ведения учета — бухгалтерская отчетность — налоговая отчетность — статистическая отчетность — является решающей.

Упрощенная система налогообложения — специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Понятие «субъекты малого предпринимательства» с 1991 года по сегодняшний момент претерпело ряд существенных изменений, которые повлияли на применение тех или иных льгот для малых предприятий. Ведение бухгалтерского учета малым предприятием зависит от выбора системы налогообложения, а также от степени автоматизации учета. Составление отчетности малым предприятием напрямую зависит от его соответствия критериям малого предпринимательства и от системы налогообложения.

Объектом курсовой работы явился Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна.

Целью деятельности Индивидуального предпринимателя является получение прибыли.

Предметом деятельности Индивидуального предпринимателя являются следующие виды услуг:

— бухгалтерские услуги;

— аудиторские услуги;

— услуги, сопутствующие оказанию бухгалтерских и аудиторских услуг.

Также был проведен анализ целесообразности принятия в упрощенной системе налогообложения объектом налогообложения доходы. Было установлено, что для Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны более выгодно в качестве объекта налогообложения определять доходы. Проведенные анализ и эксперименты с существенным увеличением доходов и расходов показали, что с объектом налогообложения в виде доходов Индивидуальный предприниматель заплатила бы меньшую сумму налогов, чем с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Так как пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации установлен запрет на изменение налогоплательщиком объекта налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения, организация, выбравшая неудачный режим налогообложения, не может его изменить.

Это подтверждает важность проведения исследования эффективности применения различных налоговых режимов до начала применения какого-либо из них.

Индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Бухгалтерский учет ведется с применением плана счетов и способа двойной записи. Весь бухгалтерский учет автоматизирован, обработка информации предусматривает использование программы 1С: Бухгалтерия предприятия.

Анализ финансово — хозяйственной деятельности Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны показал, что ее деятельность не убыточна. Индивидуальный предприниматель способен сохранять стабильное финансовое положение, продолжать финансово — хозяйственную деятельность и исполнять свои обязательства.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) — Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) — Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) — Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

4. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2013) — Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

5. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) — Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

6. О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н — Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

7. О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 — Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

8. Письма Минфина России от 21.06.2005 № 03-11-05/1, 10.01.2006 № 03-11-05/2[Электронный ресурс]: — Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

9. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН [Электронный ресурс]: Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс»- Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

10. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года [Электронный ресурс]: Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс» — Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

11. Налоговое право: курс лекций [Электронный ресурс]: Тютин Д.В. СПС КонсультантПлюс. 2012. — Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

12. Экономический анализ для руководителей малых предприятий. [Текст]: Гинсбург А.И. Учебное пособие — СПб. Питер, 2009. — 224 с.;

13. УСН и ЕНВД новое в налогообложении: спорные вопросы применения. [Текст]: Захарьин В.Р. Учебное пособие 2-е изд. -М.: ОМЕГА — Л:2009 -253 с.;

14. Налоги и налогообложение [Текст]: Мамруков О.И. учебное пособие. — М.: ОМЕГА — 2011- 308 с.;

15. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели: практические рекомендации [Текст]: Морозова Т.В. — М.: ЮСТИЦИНФОРМ; 2010 — 189 с.;

16. Малый бизнес: налоги и отчетность [Текст]: Оганесова А.О. универсальный справочник — М .:2011 — 204 с.;

17. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: Д.А. Ендовицкий,Р.Р. Рахматуллина научное издание — М. — Кнорус, 2010. — 264 с;

18. Как правильно применять «упрощенку» [Текст]: О.А. Курбангалеева. — М.: Эксмо, 2010. — 416 с.;

19. Учет на предприятиях малого бизнеса [Текст]: Мартынова Н.Н., Кабирова Л.М.. — М .:2011 — 327 с.;

Приложение 1

Приложение 2

Размещено на