Пример дипломной работы по налогам: Оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса

Содержание

РЕФЕРАТ4

ВВЕДЕНИЕ5

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА10

1.1 Законодательное регулирование малого бизнеса в Российской Федерации10

1.2. Динамика развития малого бизнеса в Российской Федерации15

1.3. Налогообложение субъектов малого бизнеса в Российской Федерации: история и сегодняшний день27

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА (НА ПРИМЕРЕ ООО «АЙ ТИ УНИВЕРСАЛ»)41

2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Ай Ти Универсал»41

2.2. Действующая система налогообложения в ООО «Ай Ти Универсал»55

2.3. Оценка эффективности налогообложения ООО «Ай Ти Универсал»56

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА60

3.1. Способы оптимизации налогообложения в ООО «Ай Ти Универсал»60

3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий в ООО «Ай Ти Универсал»65

3.3 Перспективы развития малого бизнеса67

ЗАКЛЮЧЕНИЕ83

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ86

ПРИЛОЖЕНИЕ91

Приложение 191

Приложение 293

Приложение 397

Приложение 498

Выдержка из текста работы

Актуальность темы исследования в данной выпускной квалификационной работе определяется тем, что малый бизнес во всем мире создает весьма значительную часть валового продукта. Помимо того, что субъекты малого предпринимательства оказывают услуги, продают товары и платят налоги — они также создают рабочие места. Именно малый бизнес во всем мире является основой среднего класса во всех странах с развитой рыночной экономикой.

Для экономики любого государства малый бизнес имеет огромное значение. Крупные корпорации не могут быстро перестроиться и обслужить потребности населения в постоянно меняющейся действительности. Это под силу только небольшим и более мобильным бизнесам.

Также, заканчивая рассмотрение вопроса о важности и значимости малого бизнеса для развития общества и экономики стоит заметить, что многие крупные компании, особенно сфере информационных технологий, возникли именно из малых компаний. Так, например, американская компания Apple, которая совсем недавно отчиталась о самой высокой за всю корпоративную историю чистой прибыли — более 50 миллиардов долларов, начиналась в гараже дома родителей Стива Джобса.

Критерии, по которым компании относят к субъектам малого бизнеса, перечислены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». К субъектам малого предпринимательства относятся компании, которые одновременно отвечает следующим трем условиям:

— размер выручки за предыдущий год от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) не превышает 400 млн. руб.;

— средняя численность работников не более 100 человек;

— доля сторонних организаций в уставном капитале компании не более 25 процентов.

Если индивидуальные предприниматели отвечают первым двум критериям, их тоже можно отнести к субъектам малого предпринимательства.

Любой предприниматель, работающий в сфере малого бизнеса задается вопросами, связанными с налогообложением. Иногда результаты его деятельности могут напрямую зависеть от той налоговой политики, которая будет им выбрана для своего предприятия.

Исходя из положений, представленных выше, можно сделать однозначный вывод о том, что тема выпускной квалификационной работы является весьма важной и актуальной на текущий момент времени.

Степень научной изученности выбранной темы достаточно высока. В нашей стране теоретическим вопросам, касающимся малого бизнеса и налогообложения в малом бизнесе уделяется достаточно много внимания. Вопросы, связанные с налогообложением малого бизнеса находят свое отражения во многих учебных пособиях и научных статьях в тематических изданиях.

Целью исследования в данной выпускной квалификационной работе является изучение вопросов, касающихся влияния политики налогообложения на финансовые результаты предприятий малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели, в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

— дать характеристику налогообложения малого бизнеса в развитых странах;

— описать особенности налогообложения субъектов малого бизнеса;

— дать описание упрощенной системы налогообложения;

— рассмотреть особенности налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

— дать описание основным характеристикам деятельности ООО «Донская роща»;

— рассмотреть влияние политики налогообложения на показатели деятельности выбранного предприятия;

— рассмотреть направления оптимизации

Объектом исследование в рамках данной выпускной квалификационной работы является ООО «Донская роща», которая владеет заведением общественного питания с одноименным названием.

Предметом исследования является политика налогообложения малого предприятия.

Для решения поставленных в выпускной квалификационной работе задач используются такие методы как сбор и анализ информации, проведение расчетов исходя из имеющихся в распоряжении данных, метод индукции и метод дедукции.

Нормативной базой исследования в данной выпускной квалификационной работе является законодательство Российской Федерации в части налогообложения субъектов малого бизнеса.

Эмпирической базой исследования является информация о работе предприятия ООО «Донская роща», на котором проходилась преддипломная практика.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, каждая из которых разделена на подпункты, заключения в котором приводятся основные выводы по выпускной квалификационной работе, а также списка использованной литературы.

1. Общая характеристика налогообложения в малом бизнесе

1.1 Характеристика налогообложения малого бизнеса в развитых странах

Законодательство в большинстве развитых стран мира определяет малый бизнес как особый субъект, регулирование которого осуществляется государством. Специфические особенности малого бизнеса, к которым относятся массовость и социальная значимость, играют важную роль в определении его налогообложения. Цели налогообложения малого бизнеса имеют ориентацию на долгосрочное экономическое развитие, а также оно напрямую зависит от того, какие экономические пропорции складываются внутри того или иного сектора хозяйственной деятельности.

Основой экономической политики значительного числа государств является положение о том, что должны быть созданы благоприятные экономические условия для организаций и предприятий любого размера. Тем не менее, малые и средние предприятия, как правило, выделяются отдельной группой. Данный подход основан как на принципе экономической справедливости, так и связан с тем фактом, что рассматривая категория предприятий имеет меньше возможностей для осуществления процесса самофинансирования. Также играют здесь роль и административные соображения.

Выделяют два основных подхода к субъектом малого и среднего бизнеса, которые сложились в международной практики налогообложения данной категории предприятий:

— первый подход подразумевает, что на фоне стандартной системы взимания налогов, которая существует в том или ином государстве, вводится совокупность налоговых льгот, которыми пользуется малый бизнес. Как правило, данные льготы распространяются на отдельные крупные налоги, к которым можно отнести налог на прибыль или же НДС;

— второй подход предполагает существование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства.Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2013. №1.

Оба из рассмотренных подходов были существенно изменены в период налоговых реформ, которые имели место быть в 80-90-х годах XX века.

Что касается упомянутых изменений, которые относятся к первому подходу — то до середины 80-х годов налогообложение прибыли в значительном числе развитых стран мира имело под собой основу в виде сочетания широкой системы налоговых льгот, которыми пользовались, как правило, приоритетные отрасли, и высоких ставок налога на прибыль. Процесс реорганизации систем взимания налогов практически повсеместно привел к тому, что налоговые ставки были снижены, равно как и прогрессивность налоговой шкалы, в то время как вводилась более умеренная система льгот по налогам. Тем не менее, именно этот период времени можно считать началом развития системы «щадящего» налогообложения, которое касалось предприятий малого бизнеса (рис. 1.1)

Рисунок 1.1 — Налоговые льготы для малого бизнеса

Отечественными экономистами отмечается, что в процессе анализа вопросов, касающихся налогового регулирования рыночной экономики, можно выявить определенную зависимость, которая заключается в том, что смена концепции налогового регулирования пришлась на период середины 50-х и 70-х годов XX века, т.е. именно на то время, когда имели место быть качественно новые витки научно-технического прогресса, которые изменили структурные ориентиры производственного развития. Нужно отметить, что в 60-70-е годы подход государств к вопросам налогообложения доходов корпораций был на основан на схеме «швейцарского сыра», которая подразумевает максимальное предоставление льгот по налогообложению минимуму направлений и отраслей предпринимательской деятельности, которые считались приоритетными. Вскоре же, новый этап развития НТП, начало которого можно отнести ко второй половине 70-х годов, перевел акцент внимания в сторону поощрения контактов между предприятиями, а также в сторону переориентации процессов инвестирования на международный, межрегиональный и межотраслевой уровни.

В связи с тем, что экономические условия изменились, остро встала необходимость осуществлять стимулирование новых организационных форм в сфере частного предпринимательства, которые могли бы осуществлять быструю реализации новейших разработок, которые имели место быть на стыке между различными производственными сферами. Такими организационными структурами в последние 25 лет XX века являлись именно средние и малые компании. Данный факт привел к тому, что правительства индустриально развитых государств были вынуждены вводить ряд льгот в области налогообложения, которые бы поощряли деятельности и облегчали налоговое бремя.

Крупнейшая группа льгот по налогообложению, которая затрагивала сектор малого бизнеса и имела место быть в системах налогообложения практически во всех развитых государствах, была связана с вопросами налогообложения прибыли.

Принято разделять льготы, которые относятся к налогу на доходы корпораций, на косвенные и прямые. Наиболее популярной косвенной льготой, которая нашла свое широкое применение в США и европейских странах является возможность применять ускоренную амортизацию. Тем не менее, в результате проведения налоговых преобразований последних лет, в западных странах произошло ужесточение порядка амортизации. На текущий момент льготный порядок амортизации остался только для отдельных видов оборудования, которое находит свое применение в тех отраслях, которые являются приоритетными, а также для тех видов оборудования, которые компании используют для целей НИОКР. Что же касается прочих активов, то значительное число стран использует в их амортизации комбинированный метод, который заключается в том, что в первые годы амортизация осуществляется по убывающему остатку, а затем имеет место линейное начисление амортизации.

В настоящее время, наиболее льготные условия в области применения ускоренного метода начисления амортизации имеют место в Великобритании. Английские фирмы имеют законодательную возможность списать полную стоимость современного оборудования в первый год его работы на предприятии. Для предприятий, которые относятся к категории малого бизнеса, развитие которых, по заявлению Правительства лейбористов в 1997 г. представляет собой приоритет экономической политики, амортизационная норма, которая относится к вновь приобретенным любым видам оборудования и машин была повышена до 50% для первого года эксплуатации данного оборудования. Что же касается долгосрочных активов, то здесь амортизационная норма была увеличена в два раза и составила 12%. Тем не менее, действие указанных выше скидок было временным и существовало только в течение одного года. Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2013. №1.

Во французском налоговом законодательстве существует норма о том, что стоимость компьютеров может быть списано полностью за первый год их использования. В отношении прочих разновидностей перспективного оборудования действуют нормы, позволяющие списывать до 50% его стоимости.

Согласно налоговому законодательству Германии, за первый год можно списать до 40% стоимости приобретенного оборудования, к которому можно также отнести приборы и иное движимое имущество, которое используется в целях НИОКР.

Исходя из сказанного выше можно сказать, что имевшее место быть в западных странах ужесточение налоговой политики в сфере амортизационных отчислений в большей степени оказало влияние на крупные компании, которые осуществляют крупные инвестиционные проекты. Причем нужно отметить, что данное ужесточение относится к тем инвестиционным проектом, которые не относятся к финансирование наукоемких и высокотехнологичных отраслей. Малые и средние компании, основные инвестиции которых связаны с закупками офисной техники, в меньшей степени пострадали в связи с пересмотром налоговой политики стран в сфере начисления амортизации.

К наиболее существенным прямым льготам, которые применяются к субъектам малого предпринимательства, можно отнести снижение процентной ставки, по которой осуществляется налогообложение прибыли. К специфической стороне данной льготы можно отнести тот факт, что достаточно редко подобная норма применяется непосредственно как налоговая льгота. Как правило, пониженные ставки по налогу на прибыль представляют собой самостоятельное направление налоговой политики государства, которое стоит за рамками категории «налоговая льгота».

Например в Соединенных Штатах на федеральном уровне установлена высшая ставка корпоративного налога, которая составляет 34% в том случае, когда налогооблагаемый доход превышает 75000 долларов. Для небольших компаний установлены более низкие процентные ставки по налогу на прибыль. Так, случае когда доход не превышает 50000 долларов — действует ставка в 15%. При доходе компании от 50 до 75 тыс. долларов 0 используется ставка равная 25%. Надо отметить, что до 1986 года в налоговом законодательстве Соединенных Штатов Америки существовали 4 налоговые ставки.

Также необходимо сказать, что в с том случае, когда совокупный объем реализации продукции или услуг малой компании не превышает 200000 долларов, то для таких организаций существуют дополнительные вычеты сумм дохода для целей расчета налога на доходы.

Использование более низких налоговых ставок для малых предприятий достаточно активно используется в большинстве экономически развитых стран, но важно отметить что по данному критерию между странами могут существовать значительные различия. Как уже было отмечено выше, в Соединенных Штатах Америки самая высокая ставка равна 34%, а самая низкая — 15%, что же касается Франции — то здесь такой резкий уровень прогрессивности отсутствует — для крупных и средних компаний ставка составляет 36%, что же касается представителей малого бизнеса, то здесь мы имеем ставку 33,3%. В налоговом законодательстве Великобритании и Канады стандартными налоговыми ставками являются 30% и 43% соответственно. Представителями малого бизнеса в этих странах используются ставки 20% и 22%.

Снижение налоговых ставок на прибыль для малых компаний имеет для них достаточно большое значение. Благодаря данному факту происходит увеличение объема и нормы прибыли для этих компаний, что в свою очередь, способствует их развитию. Например, в Соединенных Штатах, норма прибыли в сфере малого бизнеса на протяжении последний тридцати лет, как правило, была выше, чем общая средняя норма прибыли корпораций. Иногда такое превышение было в 1,5-2 раза.

При рассмотрении ставок налога на прибыль, важно отметить, что стимулирование развития малого бизнеса в западных странах осуществляется, в основном, исходя из того, какие направления деятельности являются приоритетными на текущий момент времени, как правило такой деятельность выступает производственная деятельность. Исходя из этого, налогообложение компаний в сфере производственной деятельности отлично от налогообложения тех компаний, которые заняты с области посреднической коммерческой деятельности. Благодаря такому механизму происходит переливание капитальных вложений в производственную сферу. Что же касается российской налоговой системы, то здесь нет подобного разделение. Соответственно, в России имеет место быть перелив капитала малых предприятий из сферы производства в сферу обращения.

К форме налоговой поддержки малых предприятий можно также отнести предоставление на льготных условиях налогового кредита. Льготные условия здесь заключаются в том, что для представителей малого бизнеса увеличены сроки предоставления налогового кредита, снижена кредитная ставка, а также облегчены административные процедуры.

Значительным направлением поощрения деятельности в сфере малого бизнеса, который занимается инновациями, является введение льгот на доходы, которые относятся к приращению капитала. Данные льготы несут в себе цель преодолеть основные проблемы с которыми сталкиваются венчурные фирмы, которые активно заняты поиском средств финансирования своей деятельности. Как правило, кредиты для таких компаний предоставляют крупные коммерческие банки. Прибыль банков от подобных операций находится в прямой зависимости от ставки налога на доходы, которые являются следствием прироста капитала. Для того, чтобы стимулировать процесс выдачи кредитов венчурным компаниям, во многих странах Запада обложение доходов от прироста капитала осуществляется по тем же процентным ставка, по которым осуществляется подоходное налогообложение граждан. Также у банков есть разрешение на списание в виде издержек некоторой части прибыли, которую они получают в связи с деятельность по кредитованию венчурных предприятий и направляют в резервные фонды.

Как результат проведения такой налоговой политики можно увидеть значительной рост интереса, который стали проявлять банковские структуры к финансированию венчурных компаний. Например, в Соединенных Штатах Америки существует более шестисот компаний, которые специализируются на данном виде деятельности. Во многих крупных банках специально выделяются филиалы с целью выдачи указанного вида кредитных ресурсов.

Также важно указать, что малые фирмы в западных странах, которые работают в исследовательской сфере, имеют юридический статус партнерств с ограниченной ответственностью, что в свою очередь дает им возможность по сокращению до одной трети объема налоговых обязательств.

Налоговым законодательством большинства развитых стран также предусмотрены льготные варианты схем по обложению косвенными налогами. Обычно это происходит путем законодательного выделения объема продаж, который не облагается налогами или же существует упрощенный порядок расчета НДС, могут отсутствовать авансовые платежи, изменены сроки, в соответствие с которыми должны предоставляться налоговые декларации. Важно также отметить тот факт, что если льготы по обложению налогом на доходы ставят своей задачей рост конкурентоспособности компаний малого бизнеса, а также стимулирование роста их инновационной и инвестиционной активности, то применение особого подхода при обложении малых компаний НДС несет в себе цель снижение затрат на его налоговое администрирование.

В качестве второго подхода к вопросу обложения малого бизнеса налогами можно рассмотреть особые налоговые режимы, которые существуют для данной категории хозяйствующих субъектов.

Специалистами в сфере налогов и налогообложения выделяются два таких режима. К этим режимам можно отнести вмененное и упрощенное налогообложение. Данные режимы адаптируются у условиям того или иного государства, ими могут образовываться смешанные формы и различные модификации.

Упрощенное налогообложение, в своем чистом виде, предполагает, что для малых компаний сохраняются все виды налогов, но в то же время происходит упрощение порядка их расчета, что включает в себя также упрощение методов, на основе которых определяется налоговая база, а также упрощения методов осуществления учета. Упрощается также процесс их взимания, что может заключаться в освобождении от уплаты авансовых платежей, а также в вопросах периодичности. Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2013. №1.

Что же касается вмененного налогообложения, то здесь предполагается оценка дохода, который потенциально может быть получен налогоплательщиком исходя из установленных фиксированных бюджетных платежей и косвенных признаков, которые заменяют те или иные традиционные налоги.

Упрощенное налогообложение находит свое применение в налоговых практиках в развитых странах чаще. Использование вмененного налогообложение в чистом виде происходит реже. Тем не менее, в некоторых странах оценивается налоговая база исходя из налоговой базы других налогоплательщиков, что имеет место применения в том случае, если у налоговой администрации есть основания усомниться в том, что налоговые обязательства были рассчитаны правильно.

Проведя анализ опыта зарубежных стран в области обложения налогами предприятий, которые относятся к категории малого бизнеса, можно сделать вывод о том, что малый бизнесе определяется как особый субъект регулирования налогового законодательства в большинстве стран. В качестве наиболее доминирующей тенденции в развитых странах, которую можно отнести как развитию налогообложения малых предприятий, можно выделить стремление руководства этих стран к максимальной рационализации малого бизнеса, а также к упрощению налоговых схем и механизмов с которыми сталкивается малый бизнес.

1.2 Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса

Развитие малого предпринимательства остается важной проблемой современной экономики страны. Малый бизнес — неотъемлемая часть рыночных преобразований России. Он способен наладить производство импортозаменяющей продукции, создать новые рабочие места и обеспечить приток «Живых» денег в бюджеты всех уровней.

Малые предприятия как ведущий сектор рыночной экономики определяют темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Именно поэтому большинство развитых стран поощряют деятельность малого бизнеса.

В соответствии с Законом под субъектами малого предпринимательства понимают также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Приступая к рассмотрению особенностей налогообложения, определим необходимые и достаточные условия для того, чтобы коммерческая организация, имеющая статус юридического лица, могла быть отнесена к субъектам малого бизнеса :

1) в её УК доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого бизнеса, не превышает 25 %;

2) средняя численность работников за отчетный период не должна превышать предельных уровней, установленных для малых предприятий. Предпринимательство. Учебник / Под ред. Лапусты М.Г. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 667 с.

Таблица 1.1 — Численность сотрудников для отнесения предприятия к субъекту малого бизнеса

Отрасль деятельности	Предельный уровень числ раб, чел.
промышленность	100
строительство	100
транспорт	100
сельское хозяйство	60
научно-техническая сфера	60
оптовая торговля	50
розничная торговля и бытовое обслуживание населения	30
Остальные отрасли и др виды деятельности	50

В среднюю численность работников включаются все его работники, в том числе работающие по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, а также работники филиалов, представительств и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

При этом предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к малым по критерию численности того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Если малое предприятие в какой-либо период своей деятельности превысило эту численность, то оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством для субъектов малого бизнеса на этот период и на последующие 3 месяца.

Развитие налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации в направлении его снижения осуществлялось достаточно медленными темпами. Данное развитие заключалось в принятии нормативно-правовых актов, которые были направлены на поддержку малого бизнеса со стороны государства, также на то, чтобы были созданы благоприятные условия для функционирования субъектов малого предпринимательства. Данные условия, в первую очередь, заключались в предоставлении льгот в области налогообложения.

Выход постановления Правительства РФ от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» можно считать началом развития налогообложения в сфере малого предпринимательства. В данном постановлении предусматривались первоочередные меры, которые касались стимулирования и государственной поддержки субъектов малого бизнеса. Также здесь предусматривалось введение налоговых льгот для предприятий малого бизнеса, которые работали в тех или иных приоритетных направлениях. Данное положение сыграло достаточно положительную роль, что было выражено в том, что имел место рост количества предприятий малого бизнеса по всем отраслям экономики в 1993 году.

Также в законодательство было введено положение о специальном налоговом режиме.

Создание специального налогового режима осуществлялось в пределах специальной системы налогообложения, которая не обязательно могла быть льготной. Специальная налоговая система создавалась для ограниченной категории налогоплательщиков, а также видов хозяйственной деятельности. Такая система в обязательном порядке включала в себя единый налог, который представлялся в ней центральным звеном, а также было ограниченное число иных налогов и сборов, которые ему сопутствуют и не могут быть заменены (или же эта замена является нецелесообразной) на единый налог. Сравнивая специальный налоговой режим с общим режимом можно сказать, что он использовался как особый механизм налогового регулирования тех или иных сфер хозяйственной деятельности.

Рассмотрение специального налогового режима следует осуществлять, основываясь на двух методологических позициях:

— в качестве организационно-финансовой категории, которая применяется в целях управления объективными отношениями в сфере налогообложения;

— в качестве особой формы или механизма налогового регулирования.

Можно выделить две субстанции специального налогового режима как организационно-правовой категории:

— содержание данной категории представляется движением стоимости, которая представлена объективными финансовыми отношениями, в налоговой форме;

— данную категорию можно рассматривать как особую форму организации налогообложения, которая строится на основе специальных принципов, а также как форму на основе которой осуществляется управление налоговым процессом в определенных сферах деятельности, которые являются строго определенными. Предпринимательство. Учебник / Под ред. Лапусты М.Г. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 667 с.

Исходя из того что объективной сущностью специального налогового режима являются налоговые отношения, необходимо иметь определенность в рамках такого вопроса, как функции налогов. К наиболее общепринятым можно отнести регулирующую и фискальную налоговые функции. Здесь важно также отметить, что чем более эффективно налогами выполняется функция регулирования, тем больший эффект дает фискальная функция.

В качестве объекта рассматриваемого явления можно определить специальную систему налогов, которые определяют общие и индивидуальные особенности того или иного специального налогового режима. В объекте специального режима центральное место занимает единый налог. Тот факт, что налогоплательщик уплачивает единый налог, не снимает с него обязательств по уплате определенного числа иных налогов, которые не могут быть включены в единый совокупный платеж исходя из того, что отсутствует прямая связь производства и реализации базовой продукции, которая представляет собой основание для применения специального налогового режима, а также в связи с тем, что существуют особая значимость, специфика и целевая направленность налогов.

Можно отнести следующие виды платежей к подобного рода платежам:

— налоги, которые взимаются субъектами как налоговыми агентами у источнико выплат таких налогов (к данной категории относятся, прежде всего, налоги на доходы физических лиц, являющихся работниками предприятия);

— акцизные платежи, которыми облагаются отдельные виды продукции и товаров;

— уплата государственных пошлин;

— осуществление таможенных платежей;

— уплата взносов обязательного государственного пенсионного страхования;

— платежи в форме лицензионных и регистрационных сборов;

— налоговые платежи, которые уплачивают физические лица с личного или иного имущества, которое не связано с деятельностью по производству и реализации базовой продукции;

— платежи, связанными с экологическими видами налогов;

— иные сборы и налоги, которые поступают в бюджетные фонды, являющиеся целевыми и которые не связаны непосредственного с основной деятельностью хозяйствующего субъекта.

Построение специального налогового режима как организационно-финансовой категории должно стоиться исходя из определенных принципов. К таким принципам можно отнести следующие принципы, которые представляются собой общеизвестные принципы организации налогообложения:

— принцип справедливости;

— принцип эффективности;

— принцип нейтральности;

— принцип простоты.

Реализация указанных основополагающих требований достаточно четко осуществляется в практике применения специальных режимов налогообложения, которые базируются на применении единого налога. Данный факт дает возможность провести разделение налоговых льгот, которые действуют в рамках общего налогового режима и являются направленными на создания условий минимизации налоговых платежей, и специальных налоговых режимов. Специальный режим налогообложения более полно реализует указанные принципы посредством единого налога. Использование специального налогового режима может нести в себе снижения налогового бремени, но, как правило, это позволяет достигнуть более значимый экономический и фискальный эффект.

Можно выделить следующие налоговые режимы, которые применяются субъектами малого бизнеса в Российской Федерации:

— налогообложения в виде системы единого налога на вмененных доход (ЕНВД);

— упрощенная система налогообложения (УСН).

Способности регулирования, которые несет в себе специальный налоговый режим, находятся в зависимости от базы обложения единым налогом, а также от объекта.

Осуществив рассмотрение особенностей налогообложения, субъектов малого предпринимательства, рассмотрим в следующем подпункте выпускной квалификационной работы непосредственного упрощенную систему налогообложения.

1.3 Упрощенная система налогообложения

Упрощенную систему налогообложения можно отнести к специальному режиму налогообложения, который предусматривает определение объектов налогообложения в особом порядке, а также освобождает применяющие его хозяйственные субъекты от обязанности уплачивать отдельные налоги и сборы.

Регулирование УСН (упрощенной системы налогообложение) осуществляется на основании положений, которые содержатся в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощенную систему налогообложения могут использовать как организации, так и индивидуальные предприниматели. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. — 2013. — №1. — С.15-18

Привлекательность упрощенной системы налогообложения, а также ее сущность можно определить тем фактом, что уплата единого налога заменяет выплату целого ряда налоговых платежей. Уплачиваемая сумма налога исчисляется исходя из результатов экономической деятельности, которые были получены налогоплательщиком за налоговый период.

В случае применения упрощенной системы налогообложения, которая предусматривается главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, целый ряд налоговых платежей заменяется единым налогом.

Так, например, хозяйствующий субъект, которые осуществляет свою деятельность исходя из норм упрощенной системы налогообложения не платит налог на добавленную стоимость (НДС). Исключением являются случаи, которые предусматривает статья 151 Налогового кодекса Российской Федерации, которые связаны с ввозом товаров на территорию Российской Федерации.

Начиная с 2013 года, организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения не в заявительной, а в уведомительной форме. Те индивидуальные предприниматели и организации, которые решают перейти на указанный режим налогообложения начиная со следующего календарного года, могут написать уведомление о данном факте в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя или же по месту регистрации организации не позднее 31 декабря текущего календарного года, который предшествует тому календарному году, в котором они планируют начать применение упрощенной системы налогообложения.

В направляемом в налоговый орган уведомлении необходимо указать объект налогообложения, которые выбирает плательщик, а также остаточную стоимость нематериальных активов и основных средств, оплаченных до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, как разница между ценой создания, изготовления, сооружения или же приобретения, суммы амортизации, которая была начислена, а также размера дохода по исходя из состояния на 1 октября года, которые предшествует началу календарного года, с которого организация предполагает переход на упрощенную систему налогообложения.

В 2013 году произошло изменение еще одного правила, согласно которому индивидуальные предприниматели и организации, которые перестают являться плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД), имеют право основываясь на уведомлении осуществить переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) начиная с того месяца, когда с них было снято обязательство по платежам по ЕНВД.

За налогоплательщиком по прежнему сохраняется право на смену объекта налогообложения путем уведомления об этом ИФНС, только согласно существующим нормам законодательства — плательщик имеет право это сделать до 31 декабря того года, которые предшествует году, в котором плательщик намерен осуществить уплату налога исходя из иного объекта налогообложения. До окончания налогового периода налогоплательщик не имеет права осуществлять смену объекта налогообложения.

В том случае, когда плательщик отработал налоговый период по нормам упрощенной системы налогообложения, а затем решил вновь перейти на общий режим налогообложения, то он должно в срок до 15 января того года, в котором им предполагается переход к общей системе налогообложения осуществить уведомление о своем решении ИФНС по месту регистрации.

Объектом налогообложения признаются:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина — М.: Аналитика-Пресс, 2012. — 40 с.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Исключением из этого правила являются участники договора простого товариществ(договора о совместной деятельности) а или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСНО с объектом «доходы минус расходы».

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации по итогам отчетных периодов налогоплательщиком не представляются, но авансовые платежи исчисляются и уплачиваются в бюджет.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается их денежное выражение.

У организации или индивидуального предпринимателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается их денежное выражение.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда он применял УСН с этим объектом налогообложения. Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. — 2013. — №1. — С.15-18

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

— 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;

— 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. — 2013. — №1. — С.15-18

Далее, в следующем подпункте выпускной квалификационной работы, проведем рассмотрение единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

1.4 Единый налог на вмененный доход

Под единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) понимается налог, который вводят в действие законы городов Федерального значения, городских округов, муниципальных районов. Данный налог можно применять наряду с использованием общей системы налогообложения, распространяется ЕНВД исключительно на определенные виды хозяйственной деятельности.

Организации, которые являются плательщиками единого налога на вмененный доход, исходя из положений, которые закрепляются в пункте 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, не уплачивают следующие виды налогов:

— налог на прибыль;

— имущественный налог;

— Единый социальный налог (ЕСН);

— налог на добавленную стоимость (НДС).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход не уплачивают следующие налоги:

— налог на добавленную стоимость (НДС);

— Единый социальный налог (ЕСН);

— налог на имущество физических лиц;

— налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Заменить уплату налогов, которые перечислены выше можно исключительно относительно того направления предпринимательской деятельности, который переведен на режим единого налога на вмененный доход. В том случае, когда индивидуальный предприниматель или организация помимо той деятельности, которая переводится ими на режим уплаты единого налога на вмененный доход, осуществляет еще и другую деятельность, которая на попадает под ЕНВД, то по данному виду деятельности надлежит уплачивать все те налоги, уплату которых предполагает общий режим налогообложения.

В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров на таможенную территорию России. Определяя этот НДС, необходимо руководствоваться положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, а также российским таможенным законодательством. «Вмененщики» могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы: налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственную пошлину; водный налог; а также региональные налоги (транспортный) и местные (земельный).

Также необходимо упомянуть тот факт, что индивидуальные предприниматели и организации, которые применяют единый налог на вмененный доход, продолжают быть обязанными уплачивать страховые взносы в фонды обязательного страхования. Индивидуальные предприниматели также в обязательном порядке должны уплачивать фиксированные пенсионные взносы за самих себя. Плательщикам единого налога на вмененный доход также вменяется обязанность по исчислению и уплате страховых взносов в фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисленная заработная плата работникам представляет собой базу для расчета указанных взносов. Брызгалина А..В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина — М.: Аналитика-Пресс, 2012. — 40 с.

Индивидуальные предприниматели и организации имеют также право на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) параллельно с применением единого налога на вмененный доход. Индивидуальные предприниматели и организации, которые перешли на единый налог на вмененный доход по нескольким или одному видам деятельности, имеют право на применение упрощенной системы налогообложения для прочих сфер своей предпринимательской деятельности. Надо отметить, что ограничения, которые касаются числа сотрудников, а также которое относятся к ограничению величины стоимости нематериальных активов и основных средств, относительно таких индивидуальных предпринимателей и организаций необходимо определять на основе всех видов деятельности, которые они осуществляют. Таким образом, индивидуальными предпринимателями и организациями в обязательном порядке должны учитываться доходы от той деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, для того, чтобы определить лимит доходов, который позволил бы им не утрачивать право на применение упрощенной системы налогообложения.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации использовать единый налог а вмененный доход могут индивидуальные предприниматели и организации, которые осуществляют следующие виды деятельности:

— оказывают бытовые услуги;

— оказывают ветеринарные услуги;

— осуществляют ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств;

— осуществляют розничную торговлю в магазинах и павильонах, площадь торгового зала которых по каждому торговому объекту не превышает 150 кв. м, а также ведут торговую деятельность в палатках, на лотках, а также и через другие объекты, в том числе и через объекты, которые не обладают стационарной торговой площадью;

— осуществляющие грузовую и пассажирскую перевозку (при эксплуатации не более чем 20 единиц транспортных средств);

— распространяют и (или) размещают наружную рекламу, в том числе наружную рекламу в трамваях, троллейбусах и автобусах;

— оказывают услуги по временному размещению и проживанию;

— сдают в аренду стационарные торговые места на рынках, а также в других торговых местах, которые не оснащены залом для обслуживания населения. Брызгалина А..В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина — М.: Аналитика-Пресс, 2012. — 40 с.

Касательно отдельных видов хозяйственной деятельности, которые подпадают под действие единого налога на вмененный доход, устанавливаются обязательные к исполнению условия и ограничения. Например, этому могут быть уже упомянутые выше ограничения по количеству используемые для коммерческой деятельности единиц транспортных средств, а также площади торгового зала.

В обязанности налогоплательщика входит становление на учет в каждом налоговом органе по месту осуществления им своей хозяйственной деятельности, даже в том случае, когда эти места расположены на территории одного субъекта Российской Федерации. Встать на учет в налоговый орган необходим в срок не позднее пяти дней начиная с того момента, как начала осуществляться предпринимательская деятельность.

Налоговыми органами выдаются уведомления о том, что плательщик единого налога на вмененный доход встал на учет по месту осуществления им предпринимательской деятельности. В том случае, если налогоплательщиком нарушены сроки постановки на учет в налоговом органе, статьей 116 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается ответственность, которая заключается во взыскании с него штрафа в размере 5000 рублей. В том случае, когда плательщиком нарушен срок подачи заявлении на более чем 90 дней, его могут привлечь к налоговой ответственности, которая представляет собой штраф в 10000 рублей.

Для того чтобы осуществить исчисление суммы, которую должен уплатить плательщик единого налога на вмененный доход, учитывается налоговая база, которая представляет собой величину вмененного дохода. Ее расчет осуществляется на основе установленных значений базовой доходности, которые содержаться в пункте 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на основе физического показателя. Также используются значения корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД= (БДх (N1 + N2 + N3)xK1 хК2),

Где: ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

ni, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

Кi, K2,… — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло. Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам.

ЕН = ВДх15%,

Где: ВД — вмененный доход за налоговый период;

ЕН — сумма единого налога од плательщик

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Обращаем ваше внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.

Физические показатели, которые характеризуют определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Физические показатели и базовая доходность по видам предпринимательской деятельности Брызгалина А..В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина — М.: Аналитика-Пресс, 2012. — 40 с.

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели (рублей)	Базовая доходность в месяц
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000

Согласно пункту 4 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на соответствующие коэффициенты. Ранее таких коэффициентов было три, однако с 1 января 2006 года коэффициент, учитывающий стоимость земельных участков в районе осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, отменен. Следовательно, осталось лишь два поправочных коэффициента — K1 и К2.

Понятия этих коэффициентов даны в статье 346.27 Налогового кодекса РФ:

K1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (в I квартале 2007 года он составляет 1,096;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Федеральный закон от 18 июня 2005 г. № 64-ФЗ установил новые правила определения коэффициента fo. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента fo определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода. Брызгалина А..В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина — М.: Аналитика-Пресс, 2012. — 40 с.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал, налог нужно платить ежеквартально. Заплатить ЕНВД по итогам налогового периода надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

2. Анализ влияния политики налогообложения на показатели кафе «Донская роща»

2.1 Характеристика и анализ основных экономических показателей деятельности предприятия

Для анализа выбрано кафе «Донская роща». Кафе пользуется огромным спросом у ростовчан, и не смотря на то, что его расположение находится практически за пределами города, зато это даёт возможность сделать территорию более живописной, веранды выходящие на р.Дон собирают множества народу, свежий воздух, живая музыка, атмосфера комфорта и веселья делают отдых посетителей незабываемым. Для детей работает аниматор, поэтому им не будет скучно, а родителям не будет хлопотно, чем занять ребёнка.

Кафе «Донская роща» располагается в черте города — Кумжинская роща, по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул. Кумжинская 2а. т. (863) 221-00-07, (863) 221-12-66.

Кроме отличного меню, кафе привлекает к себе внимание шоу-программами, различными танцевальными коллективами. Кафе «Донская роща» удовлетворяет все нужды современного человека в еде и отдыхе, хорошего времяпровождения.

Владельцем кафре «Донская роща» является ООО «Донская роща», которое осуществляет свою деятельность исходя из законодательства Российской Федерации и Устава организации.

Целью посещения людьми кафе и ресторанов является отдых в комфортной обстановке, за время которого они могут выбрать свое любимое блюдо. Следовательно, важнейшей целями кафе «Донская роща» можно назвать обеспечение качественного уровня обслуживания, предоставление своим клиентам высокого уровня услуг, а также обеспечение удовлетворенности сотрудниками своим трудом и финансовым состоянием.

Кафе представляет собой организую, имеющую полный производственный цикл. На территории предприятия организованы выполнение всех стадий, которые соответствуют необходимому техническому процессу, который связан с приготовлением пищи, осуществлена организация универсальных рабочих мест, которые являются характерными при использовании структуры предприятия, являющейся бесцеховой.

На территории кафе организован метод, согласно которому обслуживание посетителей официантами происходит в индивидуальном порядке. В кафе осуществляется приготовление, реализация и потребление на месте холодных и горячих блюд, блюд и кулинарных изделий, горячих и холодных напитков. На территории заведения также осуществляется реализация покупных товаров. Для создания обстановки, которая способствовала бы отдыху посетителей, в кафе организовано караоке, банкеты и музыкальное сопровождение.

Обслуживание посетителей осуществляется профессиональными и тактичными официантами, которые хорошо знают свою работу. Оплатить отпущенную им продукцию посетители заведения могут наличными по счету, а также используя пластиковые карточки, которые предъявляются официанту. Расчет посетители осуществляют исходя из счета, который предъявляет им официант.

Для того чтобы производить продукцию и осуществлять ту или иную стадию, которая является часть технологического процесса, на территории организации созданы следующие цеха:

— заготовочные цеха, которые представлены овощным и мясо-рыбным цехом;

— доготовочные цеха, среди которых можно выделить холодный и горячий цеха;

— специализированный цех. К данной категории можно отнести конитерский цех.

На территории каждого цеха существуют технологические линии. Технологическая линия представляет собой производственный участок, который оснащен специальным оборудование, которое соответствует тому или иному технологическому процессу.

Помимо цехов, на территории кафе расположены вспомогательные помещения к которым можно отнести моечную столовой посуды, моечную и кладовую тары, а также иные вспомогательные помещения.

Оперативное планирование деятельности предприятия осуществляется на основе трех этапов.

Первый этап характеризуется тем, что на нем осуществляется разработка производственной программы организации. К исходным данным, которые используются при организации данной производственной программы можно отнести информацию об ассортименте продукции, которая формируется исходя из спроса потенциальных клиентов заведения общественного питания, а также находится в зависимости от того, к какому типу относится предприятие и какому классу оно соответствует.

Оперативное планирование входит в компетенцию директора предприятия, его заместителей, а также инженера технолога или заведующего производственной сферой. Плановое меню представляет собой основу для составления дневной производственной программы предприятия, которая называется план-меню. Исходя из той информации, которая представлена в плановом меню и плане-меню, осуществляется составление самого меню, которое расположено на территории зала, которой занимает предприятие.

На втором этапе осуществляется расчет потребности в сырье, который основывается на плане-меню. Таким образом, составляется требование по отпуску сырья. В процессе составления данного требования необходимо также учитывать остатки сырья, которые существуют на производстве. Составление данного требования является обязанностью заведующего производственной частью. Основываясь на данном требование осуществляется оформление накладной, на основании которой производится отпуск продуктов из кладовой. Данный документ должен быть подписан директором, главным бухгалтером. При получении указанных в накладной продуктов со склада, документ также подписывается кладовщиком и заведующим производством.

Когда полученные на складе продукты получены, необходимо распределить обязанности среди работников предприятия, причем необходимо учитывать их квалификацию.

Третий этап заключается в осуществление контроля за процессом производства и реализации продукции. Необходимо осуществлять контроль качества продукции, а также следить за тем, чтобы рабочее время использовалось рационально. Данный контроль осуществляет заведующий производством и бригадир. В завершение рабочего дня бригадир должен отчитаться перед заведующим производственной частью, задачей которого является составление обще отчета о работе производства. В содержании отчета должен быть определен факт того, что выполнены все плановые показатели, также в нем указывается остаток сырья, который имеет место в конце дня работы. Данный отчет необходимо направить в бухгалтерии организации, где подводятся общие итоги работы организации.

Директор находится в непосредственном подчинении собственников организации. В его обязанности входит оформление документов, которые необходимы для того, чтобы предприятие могло осуществлять деятельность, которая заключается в оказании услуг по организации общественного питания. Также директор должен обеспечить возможность клиентов получить достоверную и необходимую информацию об услугах, оказываемых им. Задачами директора также является организация, планирования и координация работы заведения. Он обеспечивает соблюдение эффективности и высокого уровня организации производственного процесса, а также он должен обеспечиваться внедрение современных технологий и технических средств, использовать в работе организации прогрессивные формы организации труда и обслуживания населения. Директор заведение несет ответственность за осуществление контроля за тем, чтобы материальные, финансовые и трудовые ресурсы использовались рационально. Также он оценивает качество обслуживания клиентов заведения.

Помимо всего перечисленного выше, обязанностью директора является заключение договоров на поставку сырья и товаров, контроль сроков, ассортимента, количества и качество поступающей на предприятие продукции, а также ее реализацию. Также директор должен предоставлять отчетность, касающуюся производственной деятельности заведения, в том числе и его владельцам. Директором заведения осуществление представление интересов ресторана. Также он действует от его имени. К его задачам также можно отнести установление служебных обязанностей для работников, которые находятся в его подчинении и принятие мер, способствующих исполнению установленных обязанностей. Директором принимаются решения, которые касаются назначения, перемещения и освобождения от должностей тех или иных сотрудников ресторана. Директор также должен принимать меры, которые обеспечивают поощрение работников, которые отличись с положительной стороны, а также он должен налагать взыскания в том случае, когда сотрудниками допускается нарушения производственной и трудовой дисциплины на предприятии.

В обязанности главного бухгалтера организации входит ведение бухгалтерского учета и отчетности. Также главный бухгалтер несет ответственность за контроль своевременного и правильного оформления бухгалтерских документов. Главным бухгалтером должен быть обеспечен контроль за экономным и рациональным использованием финансовых, трудовых и материальных ресурсов. Его обязанностью также является отслеживание того, чтобы все хозяйственные операции, отражаемые на счетах бухгалтерского отчета были правильными находились в соответствие с действующим законодательством.

Бухгалтер также обязан осуществлять экономический анализ деятельности организации, который основывается на данных бухгалтерской отчетности и учета. Данный анализ необходимо проводить для того, что выявить и мобилизировать внутрихозяйственные резервы, устранить потери и непроизводственные затраты, которые могут иметь место на предприятии. Бухгалтер также формирует учетную политику и разрабатывает мероприятия, способствующие ее реализации.

Учитывая тот факт, что в подчинении главного бухгалтера находятся сотрудники, осуществляющие свою трудовую деятельность в подразделениях и службах, которые связаны с вопросами бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля — главный бухгалтер должен оказывать им методическую помощь. Также, в случае необходимости, главный бухгалтер должен оказывать консультации работником других подразделений предприятия. Главный бухгалтер руководит процессами, связанными с составлением отчетных калькуляций, касающихся себестоимости продукции предприятия, а также работ и услуг. В сферу его ответственности входит обеспечение расчетов по заработной плате сотрудников. Главный бухгалтер осуществляет начислении и перечисление налогов платежей, а также всевозможных соборов на разных бюджетных уровнях. Он также осуществляет руководство работниками бухгалтерии и осуществлением платежей в банковские учреждения.

В обязанности администратора заведения входит осуществление контроля за тем, чтобы витрины, барные стойки и зал в котором располагается заведение, были рационально оформлены. Администратор должен проверять выписывание счетов клиентам, а также осуществлять расчеты с посетителями заведения. Администратор должен вовремя принимать меры, призванные предотвратить или ликвидировать конфликтные ситуации на территории ресторана. В его обязанности также входит рассмотрение претензий, которые связаны с тем, что посетители были обслужены ненадлежащим образом, а на основании этого в его обязанности также входит проведение соответствующих организационно-технических мероприятий.

В обязанности администратора заведения также входит, примем заказов и разработка планов, которые связаны с проведением и обслуживанием различных банкетов, свадеб и юбилейных торжеств. Администратор обязан следить, чтобы сотрудникам предприятия соблюдалась трудовая и производственная дисциплина, правила и нормы, которые касаются вопросов техники безопасности, производственной санитарии и гигиены, а также охраны труда. Администратор обязан информировать руководство предприятия о существующих проблемах и недостатках в области обслуживания посетителей заведения, а также принимать меры, способствующие ликвидации данных проблем и недостатков.

В обязанности администратора ресторана также входит составление рабочих графиков для работников гардероба, барменов, хостесов и официантов. Также он должен осуществлять выполнения отдельный служебных поручений, которые даются ему его непосредственным руководителем.

Далее рассмотрим обязанности официанта. Официант обязан сервировать стол исходя из установленных стандартов. Его обязанностями является контроль чистоты, комплектности и состояния столовых приборов. Также он следит за тем, чтобы за закрепленными за ним столами салфетки, скатерти и посуда были в надлежащем состоянии. Официант должен хорошо знать меню, иметь полное представление о сезонных и основных напитках и блюдах, которые предлагаются гостям ресторана. Также официант принимает от клиентов заведения заказы, подает блюда и напитки, исходя из установленных правил обслуживания посетителей. Если у клиента заведения возникают какие-то проблемы, то официант обязана принимать меры по их разрешению исходя из рамок своей компетенции.

Помимо всего перечисленного выше к обязанностям официанта заведения можно отнести задачи по созданию гостеприимной атмосферы в заведении, руководство деятельностью помощника официанта, пол выдачу счетов посетителям и прием оплаты по счету.

Обязанностью бармена является обслуживание посетителей заведения за барной стойкой. Данное обслуживание заключается в предоставлении клиентам готовых для употребления алкогольных и безалкогольных напитков, кондитерских и других изделий. Обязанностью бармена также является осуществление оформления барной стойки и витрины, бармен обязан поддерживать их образцовое состояние. В сферу его обязанностей также входит составление и предоставление в бухгалтерию отчетности, которая содержит в себе информацию, которая касается движения и остатков товаров, учет которых осуществляется в суммовом выражении.

К обязанностям шеф-повара можно отнести осуществление руководства деятельностью подразделение заведения, которое отвечает за приготовление продукции. Шеф-повар обязан направлять работу коллектива своего подразделения, для того, чтобы обеспечить ритмичный выпуск продукции, которая должна быть в соответствии с ассортиментом и качеством, исходя из производственного задания. Шеф-повар также обязан составлять заявки, в которых содержится информации, о необходимых для ритмичной работы вверенного ему участка сырья и продовольственных товаров. Он должен осуществлять обеспечение своевременного получения необходимых продовольственных товаров со склада. Обязанностью шеф-повара также является контроль за сроками, ассортиментом, количеством и качеством получаемой продукции и ее реализацией. Также к обязанностям лица, осуществляющего трудовые функции шеф-повара является составление меню, а также осуществление постоянного контроля технологии приготовления блюд, норм сырья, которое необходимо для приготовления того или иного блюда. Шеф-повар следит за тем, что работниками неукоснительно соблюдались требования правил личной гигиены и санитарные требования.

Одной из обязанностей шеф-повара является также составление графика выхода поваров на работу. Он также обязан организовать учет, составлять и своевременно предоставлять отчетность, в которой содержится информации о внедрении передовым способов организации труда, а также информация, касающаяся непосредственно производственной деятельности.

Шеф-повар должен также следить за правильной эксплуатацией основных средств и оборудования. Он обязан следить за тем, чтобы работники соблюдали правила и нормы техники безопасности и охраны труда, санитарные требования и правила личной гигиены, производственную и трудовую дисциплину, правила, касающиеся внутреннего распорядка труда. Также шеф-повар в должен осуществлять деятельность, способствующую тому, чтобы повышалась квалификация работников.

К задачам повара можно отнести обязанности, связанные с подготовкой рабочего места к началу работы. В процессе деятельности, повар должен подготовить основную продукцию, которую входит в меню, а также осуществлять приготовление обедов для персонала заведения. Повар обязан строго соблюдать все требования технологического процесса, которые устанавливаются рецепта. Обязанностями повара является соблюдения правил соседства товаров и ротации продукции. Он обязан следить также за сроками реализации продуктов. Отпуск готовых блюд должен осуществляться строго в соответствии с чеками.

В обязанности повара также входит поддержание порядка и чистоты на кухне, также на месте осуществления им трудовых обязанностей. Также повар обязан осуществлять проведение плановых инвентаризаций.

Его обязанностями также является своевременное информирование администрации о фактах отсутствия необходимых продуктов, а также о всех неисправностях сантехники и инвентаря.

Мойщик посуды обязан осуществлять с течение всего рабочего дня мойку столовой посуды, применяя при этом имеющиеся моющие средства. Также мойщик посуды обязан осуществлять очистку стаканов и тарелок от имеющихся на них пищевых отходов и доставлять чистую посуду на столы для раздачи. Также мойщик посуды обязан содержать в чистоте посудомоечное оборудования и использовать его в соответствие с правилами эксплуатации.

Обязанностью уборщика является осуществление уборки помещений заведения общественного питания. В соответствие с должностными обязанностями уборщик должен вытирать пыль, подметать и мыть потолки в помещениях ресторана, плинтусы, стены, окна, лестницы, а также полы. Также уборщик обязан расставлять урны для мусора, а также своевременно осуществлять их очистку и дезинфекцию. Обязанностями уборщика также является уборка и дезинфекция туалетов и других мест, которые можно отнести к местам общественного пользования.

В качестве основного критерия для оценки деятельности работников предприятия, занимающегося общественным питанием, можно выделить культуру обслуживания. В качестве факторов, которыми определяется культура обслуживания в ресторане можно выделить прогрессивные методы и формы обслуживания, ассортимент продукции, предлагаемой заведением общепита своим гостям, виды и характер услуг, которые заведение предоставляет своим клиентам, а также наличие современной и оснащенной материально-технической базы. Помимо всего перечисленного можно также выделить степень комфортности и уюта залов, санитарное состояние помещения, рекламно-информационную работу и прочие факторы.

В качестве условия, которое способствует эффективности организации управления практически любым субъектом хозяйственной деятельности на текущий момент времени можно определить наличие на предприятии как можно более эффективно и полно организованного учета, который необходимо контролировать на всех этапах реализации бизнес-процессов предприятия. Многие предприятия используют современные разработки в области информационных технологий, которые способствуют тому, что бизнес организовывается достаточно эффективно. Хорошая и современная информационная система управления рестораном дает возможность организовать тщательный контроль за деятельностью всех подразделений, а также, снизить риск злоупотреблений, а также способствует улучшению качества и повышению скорости обслуживания клиентов.

Возможности кафе «Донская роща» на рынке обеспечиваются совокупностью элементов внутренней среды заведения. В структуру микросреды предприятия входят такие элементы как организация труда, технология, оборудование, площади, финансы и кадры.

Далее в рамках данного подпункта выпускной квалификационной работы проанализируем кадровый потенциал предприятия.

Численность сотрудников предприятия составляет 28 человек. 18 из 28 сотрудников заведения можно отнести к персоналу, который представлен официантами, помощниками поваров, гардеробщиками, а также водителями и прочими представителями персонала. Десять человек из общей численности сотрудников кафе «Донская роща» являются руководителями.

На 01.01.13 г. в кафе работало 18 человек, из них 13 человек — женщин, что составляет 70% общего числа сотрудников. Среднесписочная численность персонала за период 2012 г. 16 человека.

На 01.01.14 г. в кафе работает 28 человека, из них 15 человек — женщин, что составляет почти 60% общего числа сотрудников. Среднесписочная численность персонала за период 2013 г. 26 человек. Возраст сотрудников колеблется на 01.01.13 г. в пределах 20 — 45 лет.

Учитывая тот факт, что среди работающих в кафе «Донская роща» нет сотрудников пенсионного возраста, работников, достигающие 55-60 лет — не берут на работу.

Возрастная структура работников кафе распределяется следующим образом, основной состав сотрудников от 20 до 30 лет — 63%, состав сотрудников 31 — 50 лет распределились равно 30%. Работники свыше 50 лет составляли 7% соответственно.

65% сотрудников кафе «Донская роща» имеют высшее образование. Это очень высокий показатель, что создает позитивную картину образовательного уровня кадров. 25% работников находятся в стадии получения высшего образования, среди них 8 человек до 28 лет. 10% работников имеют среднеспециальное образование. Это все сотрудники, имеющие среднеспециальное образование представляют собой неспециализированный персонал.

Распределение работников по количеству лет стажа работы. В итоге, основное количество сотрудников — 53% работают от 2 до 5лет; 25% имеют стаж до 1 года, следовательно, они были приняты в течение 2011 г.

Интересен и тот факт, что 7% сотрудников, имеющие стаж работы на предприятиях данной отрасли свыше 5 лет, работали именно в кафе и пережили вместе ряд реорганизаций.

Положительный результат в числителе коэффициента замещения говорит о том, что число принятых на работу выше числа выбывших и значит часть принятых на работу возмещает убыль ресурсов рабочей силы в связи с увольнением, а часть принятых используется на вновь созданных местах.

Стоит отметить, что в кафе «Донская роща» мало уделяется внимания дополнительным льготам для сотрудников.

Среди всех праздников сотрудники встречают в кругу коллег Новый год и дни рождения сотрудников. Данная ситуация положительно сказывается на установлении дружественных отношений.

В ряде отделов предприятия прослеживается нездоровый морально-психологический климат. Это проявляется в том, что не все сотрудники доброжелательно воспринимают критику, ряд руководителей оказывают давление на подчиненных. Степень включенности в процесс взаимопомощи низкая.

Администрация кафе не принимает никаких мер по его оздоровлению. Морально-психологический климат является одним из главных факторов эффективной работы всей организации, следовательно, эта проблема нуждается в незамедлительном решении.

В мире существуют два основных подхода, две модели подбора кадров «американская» и «японская».

Американская модель предусматривает начальное определение профессионально-квалификационной модели должности и «подгонку» под нее наиболее подходящих работников (система: должность — работник).

Японская же модель предусматривает начальное изучение сильных и слабых сторон личности работника и подбор для «него соответствующей должности (система: работник — должность).

В связи с этим на предприятии кафе «Донская роща», реализуется подход, при котором сочетаются положительные стороны обеих моделей подбора кадров: начальное определение профессионально — квалификационных требований, предъявляемых рабочим местом, затем поиск наиболее подходящего работника и последующая «подгонка» модели должности к модели руководителя (система: должность — работник — должность).

Подбор кадров для кафе — это ключевой вопрос, решение которого обеспечивает выполнение главной задачи предприятия — получение прибыли. На предприятии только генеральный директор имеет право расставлять кадры, чтобы каждый занимал ту должность, которой он соответствует. Среди положительных черт организационной культуры кафе можно выделить:

1. Рационально организованную систему обучения новичков: прохождение испытательного срока, который в большинстве случаев способствует лучшей адаптации на рабочем месте, закрепление опытных наставников, которые помогают разобраться в специфике работы;

2. Традицию отмечать День Рождения предприятия;

3. Комплекс обрядов. Например, присвоение номинации лучшего работника (торжественное вручение сертификатов);

4. Проведение мероприятий по совместному отдыху, в частности: дни рождения работников, выезды на природу, посещение группы здоровья, бассейна, солярия и др.

Также очень примечательным является и то, что большинство работников знают миссию, цель, стратегию и структуру своего предприятия, хотя информацию о них они получили из различных источников: чаще от коллег, чем от непосредственного руководства.

Конечно же есть и некоторые недостатки действующей организационной культуры, их нельзя назвать отрицательными сторонами, потому что они не ведут сразу и прямо к снижения эффективности организации, но в будущем могут повлиять на нее негативно. К этим чертам относится отсутствие:

1. Правил поведения

2. Рекламного слогана или лозунга;

3. Конкурсов профессионального мастерства;

Политика предприятия в отношении организационной культуры выражается не только в формулировании официальных ценностей, но и в конкретных мероприятиях, проводимых фирмой.

Что касается таких «инструментов развития» организационной культуры, как совместные праздники, они воспринимаются сотрудниками в целом позитивно. Однако этим традициям приписывается значение обязательных для исполнения правил, введённых руководством предприятия.

Далее проанализируем основные экономические показатели деятельности предприятия.

Таблица 2.1 — Анализ основных экономических показателей ООО «Донская роща» за 2013-2014 гг.

Показатели	2013 год, тыс. руб.	2014 год, тыс. руб.	Абсолютные отклонения, тыс. руб.	Относительные отклонения, %
Выручка	151113	187679	36566	24,19
Расходы по обычным видам деятельности	144547	178862	34315	23,7
Проценты к уплате	—	0	0	0
Прочие доходы	—	0	0	0
Прочие расходы	77	28	-49	-63,6
Налоги на прибыль (доходы)	1301	1757	456	35,04
Чистая прибыль (убыток)	5188	7032	1844	35,5

По результатам анализа можно сказать, что выручка увеличилась на 36566 тыс. руб., или на 24,19%. Это является положительной тенденцией, свидетельствующей об экономическом развитии ООО «Донская роща».

Расходы по обычным видам деятельности возросли на 34315 тыс. руб. (23,7%). Прочие расходы имеют тенденцию к снижению на 49 тыс. руб. (63,6%). Налоги на прибыль увеличились на 456 тыс. руб. (35,04%). Чистая прибыль увеличилась на 1844 тыс. руб. (35,5%). Это говорит о том, что фирма экономически развивается.

2.2 Анализ финансовых результатов предприятия

Далее рассмотрим анализ финансовых результатов предприятия.

Вертикальный анализ баланса — индикатор всех средств, их источников, а также характеризует структуру производства. Именно этот вид аналитики дает четкую картину финансовой отчетности, не учитывая влияния инфляционных тенденций. Очень важно, что на примере вертикального анализа баланса следует, как материал использовать национальную валюту страны. Вертикальным балансом прибыли определяется высокая результативность для объекта предпринимательства. В последствии такого рода аналитики можно точно определить оборотные средства компании, всех имеющиеся денег на предприятии, инвестированных финансовых активов, оборотные средства, кредитные средства, а также другие важные данные для предприятия. Существует другая схема для примера вертикального анализа равновесия актива и пассива. Статьи, объединяются в три группы. Соответственно вторым этапом является объединение групп в разделы. Экономическое содержание статей по балансу и их порядок — базис вертикального исследования. При вертикальном анализе балансов проводиться построения аналитической таблицы. Подготовительным этапом является компаративный анализ удельных весов статей актива и пассива в балансе. Пост аналитическим этапом такого исследования является прогноз и возможная коррекция переменных данных их структуры.

Таблица 2.2 — Вертикальный анализ по активам отчетности формы №1 ООО «Фирма «Донская роща» на 31.12.13 — 31.12.14 гг

Активы	Суммы на 31.12.13, тыс. руб.	Уд. вес актива в общей величине активов на 31.12.13, %	Сумма на 31.12.14, тыс. руб.	Уд. вес актива в общей величине активов на 31.12.14, %	Изменение уд, веса, %
Материальные внеоборотные активы	25	0,03	0	0	-0,03
Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы	—	0	0	0	0
Запасы	57806	84,3	50063	81,1	-3,2
Денежные средства и денежные эквиваленты	1275	1,87	727	1,2	-0,67
Финансовые и другие оборотные активы	9455	13,8	10927	17,7	3,9
Баланс	68561	100	61717	100	0

В структуре активов баланса компании «Донская роща» значительная доля принадлежит запасам. На 31.12.13 величина запасов составила 84,3% от общей величины активов, а на 31.12.14 — 81,1%. Прослеживается тенденция снижения доли этого актива.

Значительный удельный вес в ходе анализа на 31.12.13 имеют финансовые и другие оборотные активы — 13,8%, а на 31.12.14 — 17,7%. За рассматриваемый период наблюдается тенденция к увеличению этих активов.

Таким образом, активы компании «Донская роща» характеризуются большой долей запасов, незначительной долей финансовых и других оборотных активов, а также малой доли денежных средств, что свидетельствует об ухудшении ликвидности в ООО «Донская роща».

Таблица 2.3 — Вертикальный анализ по пассивам отчетности № 1 ООО «Донская роща» на 31.12.13 — 31.12.14 гг.

Пассивы	Сумма на 31.12.13, тыс. руб.	Уд. вес пассива в общей величине пассивов на 31.12.13, %	Сумма на 31.12.14, тыс. руб.	Уд. вес пассива в общей величине пассивов на 31.12.14, %	Изменение уд. веса, %
Капитал и резервы	13676	19,95	20707	33,55	13,6
Долгосрочные заемные средства	—	0	0	0	0
Другие долгосрочные обязательства	—	0	0	0	0
Краткосрочные заемные средства	—	0	0	0	0
Кредиторская задолженность	54885	80,05	41010	66,45	-13,6
Другие краткосрочные обязательства	—	—	0	0	0
Баланс	68561	100	61717	100	0

В состав пассивов входит собственный капитал и краткосрочные обязательства. Поэтому по удельному весу пассивов можно сделать вывод об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности ООО «Донская роща».

За анализируемый период на ООО «Донская роща» произошло увеличение доли капитала и резервов на 13,6%. Это является положительной тенденцией, так как организация повышает свою независимость от лиц, предоставляющих ей займы, ссуды и кредиты.

Долгосрочных заемных средств, других долгосрочных обязательств и краткосрочных заемных средств ООО «Аргус»в рассматриваемый период не имело.

Таблица 2.4 — Вертикальный анализ отчетности формы №2 ООО «Донская роща» за 2013-2014 гг.

Показатели	2014 год, тыс. руб.	2013 год, тыс. руб.	Уд. вес по 2014г., %	Уд. вес по 2013 г., %	Изменения уд. веса, %
Выручка	187679	151113	100	100	0
Расходы по обычным видам деятельности	178862	144547	95,3	95,65	-0,35
Проценты к уплате	0	—	0	—	0
Прочие доходы	0	—	0	—	0
Прочие расходы	28	77	0,01	0,05	-0,04
Налоги на прибыль (доходы)	1757	1301	0,94	0,86	0,08
Чистая прибыль (убыток)	7032	5188	3,75	3,43	0,32

В результате анализа можно сказать, что расходы по обычным видам деятельности снизились от 95,65% до 95,3%. В структуре затрат они занимают особое место. Величина прочих расходов на 2013 год составляет 0,05%, а на 2014 год — 0,01%. Видна тенденция к снижению данной величины. Уменьшение доли расходов, в свою очередь, приводит к увеличению доли налогов на прибыль.

Так как выручка от продаж увеличилась на 36566 тыс. руб. (187679 — 151113), то и процент чистой прибыли увеличился с 3,43% на 2013 год до 3,75% на 2014 год, т.е. на 0,32% возросла прибыль предприятия, что свидетельствует о положительной тенденции.

Таблица 2.5 — Горизонтальный анализ на активам отчетности №1 ООО «Донская роща» за 2013-2014гг.

Активы	Сумма на 2013 год, тыс. руб.	Сумма на 2014 год, тыс. руб.	Абсолютные отклонения, тыс. руб.	Относительные отклонения, %
Материальные внеоборотные активы	25	0	-25	-100
Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы	—	0	0	0
Запасы	57806	50063	-7743	-0,13
Денежные средства и денежные эквиваленты	1275	727	-548	-43
Финансовые и другие оборотные активы	9455	10927	1472	15,6
Баланс	68561	61717	-6844	-9,98

Горизонтальный анализ активов ООО «Донская роща» показывает, что абсолютная их сумма на 2014 год уменьшилась на 6844 тыс. руб., или на 9,98%. Можно сделать вывод о том, что организация снизила свой экономический потенциал. Это является отрицательной тенденцией.

Кроме того, увеличение произошло в сфере финансовых и других оборотных активов на 1472 тыс. руб., т.е. на 15,6%. Это говорит об улучшении финансового положения ООО «Донская роща», а следовательно, отражается на платежеспособности и финансовой устойчивости компании.

Заметные изменения произошли в сфере материальных внеоборотных активов. Так, на 2013 год материальные внеоборотные активы составили 25 тыс. руб., а на 2014 год — 0. Это говорит о том, что возможно предприятие осуществило продажу материальных внеоборотных активов.

Величина запасов в течение анализируемого периода снизилась на 7743 тыс. руб., или на 0,13%. Это говорит о том, что повысилась ликвидность товарных запасов на предприятии.

Горизонтальный анализ дает информацию компаративного исследования (то есть, сравнительного анализа).

Горизонтальным балансовым анализом определяется:

— динамика и структура денежных потоков;

— удельный вес собственных финансовых средств в обороте.

Для проведения такого анализа используют специально выведенные коэффициенты. Но этого не достаточно. Исходной информацией служат показатели, предварительно выведенные балансом предприятия. Иными словами, пример горизонтального баланса выглядит как трансформация привычного бухгалтерского баланса. При такой операции берутся базовые показатели отчетного периода и сравниваются с аналогичными параметрами предыдущего отчетного периода.

Способ записи и сведения данных, который используется — аналитическая таблица, в которой также необходимо абсолютные величины баланса дополнить относительными показателями. В данном случае речь идет о темпах роста. Удобством такого анализа является вариативная степень детализации величин (то есть, ее по необходимости можно корректировать другую величину). Конечно, при горизонтальном анализе следует особое внимание уделить специфике предприятия, компании, которая анализирует свои результаты.

Таблица 2.6 — Горизонтальный анализ по пассивам отчетности формы №1 ООО «Донская роща» за 2013-2014 гг.

Пассивы	Сумма на 2013, тыс. руб.	Сумма на 31.12.14, тыс. руб.	Абсолютные отклонения, тыс. руб.	Относительные отклонения, %
Капитал и резервы	13676	20707	7031	51,4
Долгосрочные заемные средства	—	0	0	0
Другие долгосрочные обязательства	—	0	0	0
Краткосрочные заемные средства	—	0	0	0
Кредиторская задолженность	54885	41010	-13875	-25,3
Другие краткосрочные обязательства	—	0	0	0
Баланс	68561	61717	-6844	-9,98

Согласно проведенному анализу, можно сказать, что общая величина пассивов на предприятии ООО «Донская роща» снизилась на 844 тыс. руб. (9,98%).

Следует обратить внимание на увеличение капитала и резервов на 7071 тыс. (51,4%). Это является положительной тенденцией, так как данное изменение говорит о повышении платежеспособности фирмы.

Кредиторская задолженность снизилась на 13875 тыс. руб., или на 25,3%. Это говорит об уменьшении задолженностей перед кредиторами и устойчивом финансовом положении ООО «Донская роща».

Таблица 2.7 — Горизонтальный анализ отчетности формы №2 ООО «Донская роща» за 2013-2014 гг.

Показатели	2013 год, тыс. руб.	2014 год, тыс. руб.	Абсолютные отклонения, тыс. руб.	Относительные отклонения, %
Выручка	151113	187679	36566	24,19
Расходы по обычным видам деятельности	144547	178862	34315	23,7
Проценты к уплате	—	0	0	0
Прочие доходы	—	0	0	0
Прочие расходы	77	28	-49	-63,6
Налоги на прибыль (доходы)	1301	1757	456	35,04
Чистая прибыль (убыток)	5188	7032	1844	35,5

По результатам анализа можно сказать, что выручка увеличилась на 36566 тыс. руб., или на 24,19%. Это является положительной тенденцией, свидетельствующей об экономическом развитии ООО «Донская роща».

Расходы по обычным видам деятельности возросли на 34315 тыс. руб. (23,7%). Прочие расходы имеют тенденцию к снижению на 49 тыс. руб. (63,6%). Налоги на прибыль увеличились на 456 тыс. руб. (35,04%). Чистая прибыль увеличилась на 1844 тыс. руб. (35,5%). Это говорит о том, что фирма экономически развивается.

2.3 Анализ финансового состояния предприятия и системы налогообложения на предприятии

Для выявления сильных и слабых сторон предприятия с финансово-экономической стороны проведем анализ финансовых коэффициентов.

В краткосрочной перспективе критерием оценки финансового состояния предприятия выступает его ликвидность и платежеспособность. Термин «ликвидный» предусматривает беспрепятственное преобразование имущества в средства платежа. Чем меньше время, необходимое для превращения отдельного вида активов, тем выше его ликвидность. Таким образом, ликвидность предприятия — это его способность превратить свои активы в денежные средства платежа для погашения краткосрочных обязательств.

Оценку ликвидности предприятия выполняют с помощью системы финансовых коэффициентов, которые позволяют сопоставить стоимость текущих активов, имеющих различную степень ликвидности, с суммой текущих обязательств. К ним относятся:

— Коэффициент общей ликвидности (Коэффициент покрытия);

— Коэффициент текущей ликвидности (Коэффициент быстрой ликвидности);

— Коэффициент абсолютной ликвидности;

— Чистый оборотный капитал.

Коэффициент общей ликвидности (Коэффициент покрытия) характеризует способность предприятия обеспечить свои краткосрочные обязательства по наиболее легко реализуемой части активов — оборотных средств. Этот коэффициент дает наиболее общую оценку ликвидности активов. Поскольку текущие обязательства предприятия погашаются в основном за счет текущих активов, для обеспечения нормального уровня ликвидности необходимо, чтобы стоимость текущих активов превышала сумму текущих обязательств (это требование также вытекает из «модифицированного золотого финансового правила»). Нормальным значением коэффициента считается 1,5 … 2,5, но не менее 1. Однако на его уровень влияет отраслевая принадлежность предприятия, структура запасов, состояние дебиторской задолженности, длительность производственного цикла и другие факторы.

Значение коэффициента, равное 1, предполагает равенство текущих активов и пассивов. Однако если учесть, что степень ликвидности различных элементов текущих активов существенно отличается, можно допустить, что не все активы будут немедленно реализованы или реализованы по полной стоимости, в результате чего возможна угроза улучшения финансового состояния предприятия. Кроме того, у предприятия должен быть некоторый объем производственных запасов для продолжения производственно-хозяйственной деятельности после погашения всех текущих обязательств.

Что касается дебиторской задолженности, то, во-первых, возможно наличие сомнительной и даже безнадежной задолженности, во-вторых, при необходимости срочной инкассации дебиторской задолженности предприятие может прибегнуть к учету векселей или факторинговых операций, что ведет к потере части ее суммы в качестве оплаты соответствующих услуг .

Если же значение коэффициента значительно превышает 1, то можно сделать вывод о том, что предприятие обладает значительным объемом свободных ресурсов, которые сформировались благодаря собственным источникам. С позиции кредиторов предприятия такой вариант формирования оборотных средств является наиболее приемлемым. Одновременно, с точки зрения менеджера, значительное накопление запасов на предприятии, отвлечение средств в дебиторскую задолженность может быть связано с неэффективным управлением активами. В то же время предприятие, возможно, не полностью использует свои возможности по получению кредитов.

Коэффициент текущей ликвидности- показывает, какую часть текущих обязательств предприятие способно погасить за счет наиболее ликвидных оборотных средств — денежных средств и их эквивалентов, финансовых инвестиций, и дебиторской задолженности. Этот показатель показывает платежные возможности предприятия по погашению текущих обязательств при условии своевременного осуществления расчетов с дебиторами. Теоретически значение коэффициента считается достаточным, если оно превышает 0,6.

Коэффициент абсолютной ликвидности позволяет определить долю краткосрочных обязательств, которую предприятие может погасить в ближайшее время, не дожидаясь оплаты дебиторской задолженности и реализации других активов.

Теоретически значение коэффициента считается достаточным, если оно превышает 0,2 … 0,3. На практике же значение бывают значительно ниже, и по этому показателю нельзя сразу делать негативные выводы о возможности предприятия немедленно погасить свои долги, так как маловероятно, чтобы все кредиторы предприятия одновременно предъявили бы ему свои требования. В то же время, слишком высокое значение показателя абсолютной ликвидности свидетельствует о нерациональном использовании финансовых ресурсов.

Чистый оборотный капитал необходим для поддержания финансовой устойчивости предприятия, поскольку превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами означает, что предприятие не только может погасить свои краткосрочные обязательства, но и имеет резервы для расширения деятельности.

Оптимальная сумма чистого оборотного капитала зависит от особенностей деятельности компании, в частности от ее масштабов, объемов реализации, скорости оборачиваемости материальных запасов и дебиторской задолженности. Недостаток оборотного капитала свидетельствует о неспособности предприятия своевременно погасить краткосрочные обязательства.

Значительное превышение чистого оборотного капитала над оптимальной потребностью свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов предприятия. Важное аналитическое значение имеет рассмотрение темпов роста собственного оборотного капитала предприятия на фоне темпов инфляции.

Рекомендуемые значения: > 0

Таблица 2.8 — Анализ показателей ликвидности ООО «Донская роща»

Финансовые коэффициенты	Формула	На 31.12.13 г.	На 31.12.14 г.
1. Показатели ликвидности
1.1 Коэффициент абсолютной ликвидности	ДС/КО	0,023	0,017
1.2 Коэффициент промежуточной ликвидности	ДС+КФВ+ДЗ/КО	0,19	0,28
1.3 Коэффициент общей ликвидности	ОА/КО	1,25	1,5
1.4 Чистый оборотный капитал	ОА-КО	13651	20707

По данным таблицы 2.8 можно сделать вывод о том, что коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент промежуточной ликвидности на 31.12.13 г. и 31.12.14 г. не соответствует нормативным значениям, поэтому ООО «Аргус» не может с помощью денежных средств и других денежных эквивалентов погасить свои краткосрочные обязательства. Коэффициент общей ликвидности на 31.12.13 г. и 31.12.14 г. не соответствует нормативным значениям, следовательно, предприятие способно обеспечить погашение текущих обязательств за счет текущих активов. Чистый оборотный капитал дает возможность предприятию продолжать текущую производственную деятельность после погашения своих краткосрочных обязательств.

Деловая активность коммерческой организации измеряется с помощью системы количественных и качественных показателей. Показатели деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики коэффициентов оборачиваемости.

Коэффициенты оборачиваемости (деловой активности) можно объединить в следующие группы:

— Коэффициенты оборачиваемости активов;

— Коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности;

— Коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности;

— Коэффициенты оборачиваемости запасов;

— Оборачиваемость денежных средств;

— Фондоотдача.

Качественные критерии деловой активности — это широта рынков сбыта (внутренних и внешних), деловая репутация фирмы, ее конкурентноспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей готовой продукции. Данные критерии следует сопоставлять с аналогичными характеристиками конкурентов, действующих в отрасли. Данные берутся в основном не из бухгалтерской отчетности, а из маркетинговых исследований.

Количественные критерии деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями. В число абсолютных показателей входят: объем продажи готовой продукции, величина используемых активов и капитала, в том числе собственный капитал, прибыль.

Целесообразно сравнивать эти количественные параметры в динамике за ряд периодов (кварталов, лет). Оптимальное соотношение между ними: Темп прироста чистой прибыли > Темпа прироста выручки от реализации продукции > Темпа прироста стоимости активов > 100%

То есть прибыль предприятия должна увеличиваться более высокими темпами, чем остальные параметры деловой активности. Это значит, что активы (имущество) должны использоваться более эффективно, издержки производства должны уменьшаться. Однако на практике даже у стабильно работающих организаций возможны отклонения от указанного соотношения показателей. Причинами этого могут быть: освоение новых видов продукции и технологий, большие капитальные вложения в модернизацию и освоение основных средств, реорганизация структуры управления и производства и другие факторы.

Относительные показатели деловой активности характеризующие эффективность использования ресурсов организации, это коэффициенты оборачиваемости. Средняя величина показателей определяется как средняя хронологическая за определенный период (по количеству имеющихся данных); в простейшем случае ее можно определить как полусумму показателей на начало и конец отчетного периода.

Все коэффициенты выражаются в разах, а продолжительность оборота — в днях. Данные показатели очень важны для организации. Во-первых, от скорости оборота средств зависит размер годового оборота. Во-вторых, с размерами оборота, а, следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина издержек производства (обращения): чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится издержек. В-третьих, ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях. Финансовое положение организации, ее платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Показатели оборачиваемости активов (assets turnover) и оборачиваемости собственного капитала (equity turnover) характеризуют уровень деловой активности предприятия и рассчитываются как отношение годовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой стоимости соответственно активов и собственного капитала.

Эта группа коэффициентов позволяет проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Показатели деловой активности особенно важно сравнивать со средне отраслевыми значениями, так как их величина может существенно колебаться в зависимости от отрасли.

Для анализа деловой активности организации используют две группы показателей: общие показатели оборачиваемости; показатели управления активами.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться: скоростью оборота — количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие; периодом оборота — средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

При расчете показателей оборачиваемости стоит учитывать то что, на длительность нахождения средств в обороте оказывают влияние различные внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам относятся:

— отраслевая принадлежность;

— сфера деятельности организации;

— масштаб деятельности организации;

— влияние инфляционных процессов;

— характер хозяйственных связей с партнерами.

К внутренним факторам относятся:

— эффективность стратегии управления активами;

— ценовая политика организации;

— методика оценки товарно-материальных ценностей и запасов.

Отметим что, ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них: меньше требуется запасов, что ведет к снижению уровня затрат на их хранение и способствует, в конечном счете, повышению рентабельности и улучшению финансового состояния организации.

В свою очередь, замедление оборачиваемости приводит к увеличению оборотных средств и дополнительным затратам, а значит, к ухудшению финансового состояния организации.

Тем не менее основной подход к оценке коэффициентов оборачиваемости следующий: чем короче период оборота, тем более эффективна коммерческая деятельность предприятия и тем выше его деловая активность.

Таблица 2.9 — Анализ показателей оборачиваемости

Показатели оборачиваемости	Формула	На 31.12.13 г.	На 31.12.14 г.
2.1 Коэффициент оборачиваемости активов	V/A	2,2	3
2.2 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	V/КЗ	2,75	4,6
2.3 Коэффициент оборачиваемости капитала	V/К	11	9
2.4 Коэффициент оборачиваемости запасов	V/З	2,6	3,7

Таким образом, исходя из показателей, представленных в таблице 10 можно сказать, что на 31.12.14 г. предприятие более эффективно использовало все имеющиеся в своем распоряжении ресурсы, чем в предыдущем периоде. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на 31.12.14 г. выше (4,6), чем на 31.12.13 г. (2,75). Это говорит о том, что скорость погашения ООО «Донская роща» своих задолженностей перед поставщиками и подрядчиками в 2014 году больше, чем в предыдущем. Коэффициент оборачиваемости капитала 2013 году выше (11 оборотов). Это значит, что за 2013 год средства, вложенные в имущество предприятия, делают на 2 оборота больше, чем за 2014 год (9 оборотов). Соответственно, и прибыли предприятие получает больше в 2013 году. Коэффициент оборачиваемости запасов показывает, что за 2014 год товарные запасы ООО «Донская роща» являются более мобильными, и на 1,5 оборота увеличивается сбыт.

На краткосрочную ликвидность или платежеспособность предприятия влияет его способность генерировать прибыль. В этой связи рассматривается такой аспект деятельности предприятия как рентабельность. Это и качественный и количественный показатель эффективности деятельности всякого предприятия.

К основным показателям, которые используются в ходе анализа финансового состояния предприятия, относятся:

— Коэффициент рентабельности активов;

— Коэффициент рентабельности собственного капитала;

— Коэффициент рентабельности деятельности.

Коэффициент рентабельности собственного капитала (финансовая рентабельность) характеризует уровень доходности собственного капитала, вложенного в данное предприятие, поэтому наибольший интерес представляет для существующих и потенциальных владельцев ,и акционеров, и является одним из основных показателей инвестиционной привлекательности предприятия, так как его уровень показывает верхнюю границу дивидендных выплат.

Коэффициент рентабельности деятельности рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия к чистой выручки от реализации продукции (работ, услуг). Увеличение этого показателя свидетельствует о росте эффективности хозяйственной деятельности предприятия, а уменьшение наоборот.

Таблица 2.10 — Анализ показателей рентабельности

Показатели рентабельности	Формула	На 31.12.13 г.	На 31.12.14 г.
3.1 Коэффициент рентабельности продаж	П/V	3	4
3.2 Коэффициент рентабельности затрат	П/З*100	3,5	3,9
3.3 Коэффициент рентабельности активов	П*100/А	7,5	11

По приведенным выше показателям можно сделать вывод о том, что коэффициент рентабельности продаж за 2014 год увеличился (4%). Это говорит о том, что продажи за анализируемый период стали более выгодными, чем за 2013 год (3%). Прибыль ООО «Донская роща» увеличивается с каждого рубля выручки от реализации товаров, услуг. Коэффициент рентабельности затрат также имеет тенденцию к увеличению: 2013 год — 3,5%, 2014 год — 3,9%. Прибыль организации увеличивается с каждого рубля понесенных прямых затрат. Коэффициент рентабельности активов на 2014 год увеличился (11%). Поэтому 2014 год характеризуется более эффективными вложениями в деятельность ООО «Донская роща» со стороны руководства.

Структура капитала — понятие, введенное в современный финансовый анализ для обозначения комбинации (соотношения) источников заемного и собственного финансирования, которая принята в компании для реализации ее рыночной стратегии. Привлечение заемного финансирования должно работать на стратегические задачи собственника.

К показателям структуры капитала относятся:

— Коэффициент автономии (концентрации собственного капитала);

— Коэффициент привлечения заемного капитала;

— Коэффициент покрытия внеоборотных активов;

— Коэффициент покрытия процентов (защищенности кредиторов);

— Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами.

Для определения степени возможного риска банкротства в связи с использованием заемных средств используютпоказатели структуры капитала (финансовой устойчивости). Они отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования компании, характеризуют степень финансовой независимости предприятий от кредиторов.

Коэффициент автономии (концентрации собственного капитала)

Коэффициент показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования:

Ка = собственный капитал / сумма активов

Этот показатель определяет долю «чужих денег» в общей сумме претензий против активов компании. Чем выше этот коэффициент, тем больше вероятный риск для ссудодателя. Он представляет собой первичную и самую широкую оценку, которую можно сделать, стремясь оценить риск кредитора.

Финансовое положение можно считать устойчивым, если значение коэффициента не менее 0,5, иными словами половина имущества сформирована за счет собственных средств организации.

Такое значение коэффициента концентрации собственного капитала дает основание предполагать, что все обязательства могут быть покрыты его собственными средствами. Увеличение этого показателя выявляет в большей степени независимость от финансовых вложений третьих лиц. В то же время уменьшение этого коэффициента сигнализирует об ослаблении финансовой устойчивости. Поэтому, чем выше этот коэффициент, тем для банков и кредиторов надежнее выглядит финансовое положение предприятия.

Коэффициент привлечения заемного капитала

Данный коэффициент показывает удельный вес заемных средств в общей сумме источников финансирования.

Коэффициент характеризует степень зависимости компании от заемных средств. Он показывает, сколько заемных средств приходится на один рубль собственных активов.

Кпз = заемный капитал / сумма активов

Соответственно значение данного показателя должно быть менее 0,5. Чем выше этот коэффициент, тем больше займов у компании и тем рискованнее ситуация, которая может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов

Кпв = (собственный капитал + долгосрочные займы) / внеоборотные активы

Превышение перманентного капитала над внеоборотными активами свидетельствует о платежеспособности предприятия в долгосрочной перспективе. Финансовое положение предприятия можно считать устойчивым, если значение коэффициента не менее 1,1. Величина данного коэффициента ниже 0,8 свидетельствует о глубоком финансовом кризисе.

Коэффициент покрытия процентов (защищенности кредиторов)

Характеризует степень защищенности кредиторов от невыплаты процентов и показывает, сколько раз в течение года компания заработала средства для выплаты процентов по займам.

Кпп = прибыль до выплаты процентов и уплаты налогов (бухгалтерская прибыль) / проценты к уплате

Значение коэффициента выше 1,0, означает, что у компании достаточно прибыли для выплаты процентов по займам, т.е. кредиторы защищены.

Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами

Коэффициент показывает удельный вес собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала) в общей сумме источников финансирования и определяется по формуле:

Кпа = собственные оборотные средства / сумма активов

Значение коэффициента должно быть не менее 0,1.

Следует иметь в виду, что рациональным (оптимальным) вариантом формирования финансов предприятия считается тот, когда основные средства приобретаются за счет собственных средств предприятия и долгосрочных займов, а оборотные — на ј за счет собственных средств и долгосрочных займов, на ѕ — за счет краткосрочных займов.

Таблица 2.11 — Анализ показателей структуры капитала

Показатели структуры капитала	Формула	На 31.12.13 г.	На 31.12.14 г.
4.1 Коэффициент финансовой зависимости	ЗС/ИИ	0	0
4.2 Коэффициент финансовой независимости	СС/ИИ	0,2	0,3
4.3 Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	ЗС/СС	0	0

Анализируя представленную выше таблицу, можно сделать вывод о том, что анализ коэффициента финансовой зависимости показал, что на нА-начал на конец исследуемого периода ООО «Донская роща» остается финансово независимым, т.е. предприятие в своей деятельности не использует заемные средства. Коэффициент финансовой независимости на 2013 год — 0,2, а на 2014 год — 0,3. Увеличение коэффициента говорит о том, что в 2014 году в активы предприятия осуществляются большие вложения собственного капитала (0,3), нежели в 2013 году (0,2). Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала за 2013-2014 годы нулевой. Это говорит о высокой финансовой устойчивости и независимости ООО «Донская роща».

Общий вывод по проведенному финансовому анализу можно сделать следующий.

Активы компании «Донская роща» характеризуются большой долей запасов, незначительной долей финансовых и других оборотных активов, а также малой доли денежных средств, что свидетельствует об ухудшении ликвидности, так как запасы товара простаивают на складах. Уменьшение доли денежных средств свидетельствует с одной стороны об ухудшении ликвидности, а с другой — о достаточно эффективном их использовании.

Снижение уровня кредиторской задолженности говорит о том, что организация смогла мобилизовать внутренние ресурсы на оплату доли кредиторской задолженности.

За анализируемый период на ООО «Донская роща» произошло увеличение доли капитала и резервов на 13,6%. Это является положительной тенденцией, так как организация повышает свою независимость от лиц, предоставляющих ей займы, ссуды и кредиты.

Уменьшение доли расходов, в свою очередь, приводит к увеличению доли налогов на прибыль.

Так как выручка от продаж увеличилась на 36566 тыс. руб., то и процент чистой прибыли увеличился на 0,32%.

Горизонтальный анализ активов ООО «Донская роща»показывает, что абсолютная их сумма за 2014 год уменьшилась на 6844 тыс. руб., или на 9,98%. Можно сделать вывод о том, что организация снизила свой экономический потенциал.

Общая величина пассивов на предприятии ООО «Донская роща» снизилась на 844 тыс. руб. (9,98%).

Кредиторская задолженность снизилась на 13875 тыс. руб., или на 25,3%. Это говорит об уменьшении задолженности перед кредиторами и устойчивом финансовом положении ООО «Донская роща».

Коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент промежуточной ликвидности на 31.12.13 г. и 31.12.14 г. не соответствует нормативным значениям, поэтому компания не может с помощью денежных средств и других денежных эквивалентов погасить свои краткосрочные обязательства. Коэффициент общей ликвидности на 31.12.13 г. и 31.12.14 г. не соответствует нормативным значениям, следовательно, предприятие способно обеспечить погашение текущих обязательств за счет текущих активов.

Все коэффициенты оборачиваемости, кроме коэффициента оборачиваемости капитала, за анализируемый период увеличились.

Анализ коэффициента оборачиваемости показал, что на 31.12.14 г. предприятие более эффективно использовало все имеющиеся в совеем распоряжении ресурсы, чем в предыдущем периоде.

Коэффициент рентабельности продаж за 2014 год увеличился (4%). Это говорит о том, что продажи за анализируемый период стали более выгодными. Прибыль увеличилась с каждого рубля выручки от реализации товаров, услуг. Коэффициент рентабельности затрат также имеет тенденцию к увеличению. Прибыль организации увеличивается с каждого рубля понесенных прямых затрат. Коэффициент рентабельности активов на 2014 год увеличился (11%). Поэтому 2014 год характеризуется более эффективными вложениями в деятельность компании со стороны руководства.

Анализ коэффициента финансовой зависимости показал, что на нА-начал на конец исследуемого периода ООО «Донская роща» остается финансово независимым, т.е. предприятие в своей деятельности не использует заемные средства. Коэффициент финансовой независимости на 2013 год — 0,2, а на 2014 год — 0,3. Увеличение коэффициента говорит о том, что в 2014 году в активы предприятия осуществляются большие вложения собственного капитала (0,3), нежели в 2013 году (0,2). Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала за 2013-2014 годы нулевой. Это говорит о высокой финансовой устойчивости и независимости ООО «Донская роща».

Деятельность предприятий общественного питания подпадет по действие 26 главы Налогового Кодекса РФ «Специальные режимы налогообложения». Исходя из положений налогового законодательства, для рассматриваемого в рамках данной выпускной квалификационной работы предприятия можно выбрать один из двух видов налогообложения:

— упрощенная система налогообложения (ограничение по выручке 60 млн. руб. в год);

— Единый налог на вмененный доход.

Далее на примере разберем, какую из двух форм налогообложения, оптимально выбрать для организации.

В таблице 2.12 приведем перечень характеристик, который необходим нам для проведения анализа и расчета.

Таблица 2.12 — Данные для анализа форм налогообложения

Вид деятельности	Заведение общепита
Реализация алкоголя	нет
Общая площадь/площадь зала обслуживания	230/140 кв. м
Выручка за месяц	1 000 000 рублей
Расходы в месяц	850 000 рублей
Фонд оплаты труда	234 000 рублей
Зарплата работников	180 000 рублей
Социальные отчисления во внебюджетные фонды	54 000 рублей

Проведем расчет Единого налога на вмененный доход для рассматриваемого в данной работе предприятия общественного питания.

Расчёт суммы уплачиваемых налогов предприятием общественного питания при нахождении на Едином налоге на вмененный доход осуществляется в три этапа

Этап 1: Расчет налогооблагаемой базы.

Сумма налогооблагаемой базы при ЕНВД рассчитывается по формуле:

НБ = ФП*БД*К1*К2 (2.1)

Где, НБ — налогооблагаемая база по Единому налогу на вмененный доход;

ФП — физический показатель;

БД — Базовая доходность.

К1 — Коэффициент-дефлятор, устанавливается ежегодно, Министерством экономического развития Российской Федерации;

К2 — Корректирующий коэффициент базовой доходности.

Физическим показатель: 140 кв.м. (Для предприятий общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей является площадь зала обслуживания, в квадратных метрах).

Базовая доходность: 1 000 рублей в месяц (Устанавливается налоговым кодексом Р.Ф.)

К1: 1,4942 (Коэффициент-дефлятор, устанавливается ежегодно, Министерством экономического развития Российской Федерации)

К2: 1 (корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается муниципальными органами ежегодно по месту нахождения бизнеса).

Далее проведем непосредственно расчет налогооблагаемой базы по ЕНВД

Налогооблагаемая база ЕНВД = 140 м2 * 1 000 руб. * 1,4942 * 1= 209 188 рублей

Этап 2: расчет налога на вмененный доход.

Расчет размера налога ЕНВД происходит по формуле:

Сумма налога ЕНВД = НБ*СН (2.2)

Где, НБ — налогооблагаемая база;

СН — ставка налога.

Ставка налога: 15% (устанавливается налоговым кодексом Р.Ф.)

Расчет налога ЕНВД = 209 188 рублей * 15 % = 31 378 рублей.

Этап 3: корректировка размера налога на сумму произведенных социальных отчислений во внебюджетные фонды.

Предприниматель при расчете суммы налога по ЕНВД имеет право уменьшить сумму исчисленного налога на размер произведенных социальных отчислений с фонда заработной платы работников, но не более чем на 50% от расчетной суммы налога ЕНВД

Социальные отчисления у предприятия за месяц составили 54 000 рублей, так как это больше, чем 50% от размера исчисленного налога, то корректируем налог по максимальной планке 50%.

31 378 рублей * 50% = 15 689 рублей в месяц.

Сумма и виды налогов, уплачиваемые предприятием общественного питания при нахождении на ЕНВД в течение календарного года представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 — Суммы и виды налогов за календарный год

	ЕНВД	Социальные отчисления	НДФЛ
январь	47 068	54 000	20 708
февраль		54 000	20 708
март		54 000	20 708
апрель	47 068	54 000	20 708
май		54 000	20 708
июнь		54 000	20 708
июль	47 068	54 000	20 708
август		54 000	20 708
сентябрь		54 000	20 708
октябрь	47 068	54 000	20 708
ноябрь		54 000	20 708
декабрь		54 000	20 708
ВСЕГО	188 272	648 000	248 496
Итого	1 084 768

Далее проведем расчет налогов в случае применения упрощенной системы налогообложения для объекта общественного питания, рассматриваемого в рамках данной выпускной квалификационной работы.

Расчёт суммы уплачиваемых налогов предприятием общественного питания при нахождении на Упрощенном режиме налогообложения состоит из двух этапов

Этап 1: Расчет налогооблагаемой базы при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов.

НБ = В — Р (2.3)

Где, НБ — налогооблагаемая база;

В — выручка;

Р — расходы.

Выручка: Денежные средства, поступившие от посетителей заведения за месяц.

Расходы: Расходы, понесенные предприятием для осуществления текущей деятельности.

Налогооблагаемая база = 1 000 000 рублей — 850 000 рублей = 150 000 рублей.

Этап 2: Расчет налога к уплате при УСН

Расчет налога для уплаты УСН проведем по следующей формуле:

Сумма налога = НБ*СН (2.4)

Где НБ — налогооблагаемая база;

СН — ставка налога.

Ставка налога: 15 % (Налоговая ставка устанавливается каждым субъектом Р.Ф. самостоятельно).

150 000 рублей * 15 % = 22 500 рублей

Сумма и виды налогов, уплачиваемые предприятием общественного питания при нахождении на Упрощенном режиме налогообложения в течение календарного года представлена в таблице 2.14

Таблица 2.14 — Суммы и виды налогов за календарный год

	УСН	Социальные отчисления	НДФЛ
январь	67 500	54 000	20 708
февраль		54 000	20 708
март		54 000	20 708
апрель	67 500	54 000	20 708
май		54 000	20 708
июнь		54 000	20 708
июль	67 500	54 000	20 708
август		54 000	20 708
сентябрь		54 000	20 708
октябрь	67 500	54 000	20 708
ноябрь		54 000	20 708
декабрь		54 000	20 708
ВСЕГО	270 000	648 000	248 496
Итого	1 166 496

Далее сделаем вывод о том, какая из систем налогообложения более предпочтительна для рассматриваемого нами в рамках данной выпускной квалификационной работы предприятия.

В результате анализа двух режимов налогообложения УСН и ЕНВД наиболее оптимальным предприятия общественного питания является ЕНВД, размер налоговых выплат за год 1,084 млн. рублей. Налоговая экономия по сравнению с упрощенной системой налогообложения составляет 82 тысяч рублей.

Так же стоит отметить, что ведение бухгалтерского учета при ЕНВД значительно проще, чем при нахождение на УСН. Ведение учета на ЕНВД можно осуществлять самостоятельно, не привлекая сторонние организации.

налогообложение доход ликвидность

3. Организация системы оптимизации налогообложения на малом предприятии

Рассмотрим основные направления оптимизации налогообложения, которые могут быть использованы предприятием ООО «Донская роща».

В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличие соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения.

Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.

Предпосылки к возникновению оптимизаций налогообложения содержаться в различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции РФ, в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.

Так, провозглашенная свобода экономической деятельности ст. 8 Конституции предполагает, что каждый налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким видом предпринимательской деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие постановлением Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от работы по трудовому договору, работая на себя в качестве индивидуального предпринимателя или заключая, как внештатный работник гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы.

Право свободы передвижения, выбора места пребывания и места жительства ст. 24 Конституции предполагает возможность выбора места государственной регистрации и места нахождения, в том числе в местах с благоприятных налоговым климатом.

Право свободного использования своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности ст. 34 Конституции означает, что любой налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким образом он будет осуществлять свою предпринимательскую деятельность, в том числе он сам вправе выбирать с кем, в какой форме, на каких условиях он будет вступать в правоотношения в связи с осуществлением такой деятельности. Данное конституционное право подкреплено статьей 1 Гражданского Кодекса РФ, из которой вытекает принцип свободы договора. Согласно пункту 2 статьи 1 ГК РФ юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора. Согласно пункту 2 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Немаловажной для защиты оптимизации налогов является статья 45 Конституции, которая закрепляет право каждого защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Учитывая то обстоятельство, что налог есть узаконенная процедура изъятия у налогоплательщика принадлежащего ему имущества, то логично предположить, что такой налогоплательщик вправе не запрещенными законом способами защищать свое право собственности.

Помимо Конституции РФ, статья 21 Налогового Кодекса РФ прямо предусматривает, что налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах.

Еще один шаг на пути к признанию правомерности института налогового планирования в России сделал Конституционный Суд РФ. В частности, в постановлении от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал следующее: «В случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно — оптимального вида платежа».

Таким образом, помимо намеренного использования льгот КС РФ считает абсолютно законными намеренный выбор наиболее выгодных форм ведения предпринимательской деятельности, влекущие неуплату налога или уменьшение его суммы. Такие формы ведения предпринимательской деятельности проявляются в использовании специальных налоговых режимов, выборе более выгодных форм договорных отношений и т. д.

Однако самый большой вклад в развитие института налоговой оптимизации внес Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации своим постановлением от 12 октября 2006 г . № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Еще одним позитивным аспектом легализации оптимизации налогообложения являются изменения в формулировках ст. 198 и ст. 199 Уголовного кодекса РФ.

Хотя законодательство РФ предусматривает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, а также право на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, тем не менее, безгранично этим правом пользоваться нельзя. Очень большое значение имеет возможность отстаивания интересов предприятия перед налоговыми и иными контролирующими органами, и поддержание работоспособности схемы оптимизации налогообложения.

Зачастую налоговая оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие.

В целях достижения наибольшей эффективности от применения схем налоговой оптимизации, требуется слаженная работа команды налоговых юристов и бизнес консультантов.

Задача первых: построение и вывод схемы оптимизации налогообложения, адаптация схемы с точки зрения правового поля.

Задача вторых: обеспечение нормального внедрения схемы в уже существующую и сложившуюся матрицу бизнес-процессов предприятия. Такой комплексный подход позволяет создавать эксклюзивные решения для различных предприятий.

В зависимости от периода времени налоговая оптимизация может быть подразделена на текущую и перспективную.

Процесс работы по созданию и внедрению схемы оптимизации налогообложения состоит из нескольких ключевых этапов:

— проверка бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и качества первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить деятельность предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе выездных налоговых проверок;

— разработка собственно схемы оптимизации налогообложения. Схема оптимизации налогообложения представляет собой определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства. Довольно часто схема предусматривает разделение функций бизнеса между несколькими юридическими лицами или ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

— обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов предприятия, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими контролируемыми юридическими лицами. Также, если это необходимо, происходит корректировка учётной политики.

Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения базовых принципов налоговой оптимизации.

Принцип адекватности затрат. Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов по их ликвидации.

Принцип юридического соответствия. Суть его заключается в недопустимости построения схем оптимизации, основанных на коллизиях или «пробелах» в нормативных актах. В тех случаях, когда отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, возникает вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств

Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен. На практике это означает, что, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера.

Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также значение для отражения возможных подозрений со стороны проверяющих. Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе таких понятий, как недействительная сделка, притворная сделка, мнимая сделка, недееспособный гражданин и т. д., а также с наличием в Уголовном кодексе статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т. п.

Принцип нейтралитета. Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов. Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого и наоборот — уменьшение базы налогообложения у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго. Поэтому следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей.

Принцип диверсификации. Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства. При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

Для того, чтобы оптимизировать налоговые выплаты в соответствие с действующим в стране налоговым законодательством предлагается ввести дополнительную должность в бухгалтерии ООО «Донская роща». Сотрудник, занимающий эту должность, должен будет формировать налоговую политику предприятия в целях оптимизации налоговых выплат.

Заключение

В заключение выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы.

Законодательство в большинстве развитых стран мира определяет малый бизнес как особый субъект, регулирование которого осуществляется государством. Специфические особенности малого бизнеса, к которым относятся массовость и социальная значимость, играют важную роль в определении его налогообложения. Цели налогообложения малого бизнеса имеют ориентацию на долгосрочное экономическое развитие, а также оно напрямую зависит от того, какие экономические пропорции складываются внутри того или иного сектора хозяйственной деятельности.

Основой экономической политики значительного числа государств является положение о том, что должны быть созданы благоприятные экономические условия для организаций и предприятий любого размера. Тем не менее, малые и средние предприятия, как правило, выделяются отдельной группой. Данный подход основан как на принципе экономической справедливости, так и связан с тем фактом, что рассматривая категория предприятий имеет меньше возможностей для осуществления процесса самофинансирования. Также играют здесь роль и административные соображения.

Выделяют два основных подхода к субъектом малого и среднего бизнеса, которые сложились в международной практики налогообложения данной категории предприятий:

— первый подход подразумевает, что на фоне стандартной системы взимания налогов, которая существует в том или ином государстве, вводится совокупность налоговых льгот, которыми пользуется малый бизнес. Как правило, данные льготы распространяются на отдельные крупные налоги, к которым можно отнести налог на прибыль или же НДС;

— второй подход предполагает существование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства.

Выход постановления Правительства РФ от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» можно считать началом развития налогообложения в сфере малого предпринимательства. В данном постановлении предусматривались первоочередные меры, которые касались стимулирования и государственной поддержки субъектов малого бизнеса. Также здесь предусматривалось введение налоговых льгот для предприятий малого бизнеса, которые работали в тех или иных приоритетных направлениях. Данное положение сыграло достаточно положительную роль, что было выражено в том, что имел место рост количества предприятий малого бизнеса по всем отраслям экономики в 1993 году.

Также в законодательство было введено положение о специальном налоговом режиме.

Создание специального налогового режима осуществлялось в пределах специальной системы налогообложения, которая не обязательно могла быть льготной. Специальная налоговая система создавалась для ограниченной категории налогоплательщиков, а также видов хозяйственной деятельности. Такая система в обязательном порядке включала в себя единый налог, который представлялся в ней центральным звеном, а также было ограниченное число иных налогов и сборов, которые ему сопутствуют и не могут быть заменены (или же эта замена является нецелесообразной) на единый налог. Сравнивая специальный налоговой режим с общим режимом можно сказать, что он использовался как особый механизм налогового регулирования тех или иных сфер хозяйственной деятельности.

Можно выделить следующие налоговые режимы, которые применяются субъектами малого бизнеса в Российской Федерации:

— налогообложения в виде системы единого налога на вмененных доход (ЕНВД);

— упрощенная система налогообложения (УСН).

Способности регулирования, которые несет в себе специальный налоговый режим, находятся в зависимости от базы обложения единым налогом, а также от объекта.

Упрощенную систему налогообложения можно отнести к специальному режиму налогообложения, который предусматривает определение объектов налогообложения в особом порядке, а также освобождает применяющие его хозяйственные субъекты от обязанности уплачивать отдельные налоги и сборы.

Регулирование УСН (упрощенной системы налогообложение) осуществляется на основании положений, которые содержатся в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощенную систему налогообложения могут использовать как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Привлекательность упрощенной системы налогообложения, а также ее сущность можно определить тем фактом, что уплата единого налога заменяет выплату целого ряда налоговых платежей. Уплачиваемая сумма налога исчисляется исходя из результатов экономической деятельности, которые были получены налогоплательщиком за налоговый период.

В случае применения упрощенной системы налогообложения, которая предусматривается главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, целый ряд налоговых платежей заменяется единым налогом.

Организации, которые являются плательщиками единого налога на вмененный доход, исходя из положений, которые закрепляются в пункте 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, не уплачивают следующие виды налогов:

— налог на прибыль;

— имущественный налог;

— Единый социальный налог (ЕСН);

— налог на добавленную стоимость (НДС).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход не уплачивают следующие налоги:

— налог на добавленную стоимость (НДС);

— Единый социальный налог (ЕСН);

— налог на имущество физических лиц;

— налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Заменить уплату налогов, которые перечислены выше можно исключительно относительно того направления предпринимательской деятельности, который переведен на режим единого налога на вмененный доход. В том случае, когда индивидуальный предприниматель или организация помимо той деятельности, которая переводится ими на режим уплаты единого налога на вмененный доход, осуществляет еще и другую деятельность, которая на попадает под ЕНВД, то по данному виду деятельности надлежит уплачивать все те налоги, уплату которых предполагает общий режим налогообложения.

Для анализа выбрано кафе «Донская роща». Кафе пользуется огромным спросом у ростовчан, и не смотря на то, что его расположение находится практически за пределами города, зато это даёт возможность сделать территорию более живописной, веранды выходящие на р.Дон собирают множества народу, свежий воздух, живая музыка, атмосфера комфорта и веселья делают отдых посетителей незабываемым. Для детей работает аниматор, поэтому им не будет скучно, а родителям не будет хлопотно, чем занять ребёнка.

Кафе «Донская роща» располагается в черте города — Кумжинская роща, по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул. Кумжинская 2а. т. (863) 221-00-07, (863) 221-12-66.

Кроме отличного меню, кафе привлекает к себе внимание шоу-программами, различными танцевальными коллективами. Кафе «Донская роща» удовлетворяет все нужды современного человека в еде и отдыхе, хорошего времяпровождения.

Владельцем кафре «Донская роща» является ООО «Донская роща», которое осуществляет свою деятельность исходя из законодательства Российской Федерации и Устава организации.

Целью посещения людьми кафе и ресторанов является отдых в комфортной обстановке, за время которого они могут выбрать свое любимое блюдо. Следовательно, важнейшей целями кафе «Донская роща» можно назвать обеспечение качественного уровня обслуживания, предоставление своим клиентам высокого уровня услуг, а также обеспечение удовлетворенности сотрудниками своим трудом и финансовым состоянием.

В результате анализа двух режимов налогообложения УСН и ЕНВД наиболее оптимальным предприятия общественного питания является ЕНВД, размер налоговых выплат за год 1,084 млн. рублей. Налоговая экономия по сравнению с упрощенной системой налогообложения составляет 82 тысяч рублей.

Так же стоит отметить, что ведение бухгалтерского учета при ЕНВД значительно проще, чем при нахождение на УСН. Ведение учета на ЕНВД можно осуществлять самостоятельно, не привлекая сторонние организации.

Для того, чтобы оптимизировать налоговые выплаты в соответствие с действующим в стране налоговым законодательством предлагается ввести дополнительную должность в бухгалтерии ООО «Донская роща». Сотрудник, занимающий эту должность, должен будет формировать налоговую политику предприятия в целях оптимизации налоговых выплат.

Список использованной литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015)

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.10.2015)

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. — М., 2012.

4. Баженов Г.Е., Гнездилова Л.И. Экономика предприятия. Новосибирск: изд. Наука, 2013.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд. — М., 2012.

6. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. — 2013. — №1. — С.15-18

7. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина — М.: Аналитика-Пресс, 2012. — 40 с.

8. Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2013. №1.

9. Виленский А.В. Российские объединения малых предпринимателей как институт гражданского общества // Общественные науки и современность, 2012.№ 1. С. 59-68.

10. Войтов А.Г. Экономика. Общий курс. (Фундаментальная теория экономики): Учебник. 8_е перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013.

11. Волкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. — С.-Пб.: «Питер», 2011. — 633 с.

12. Ворот И.В. Экономика фирмы. — М.: Высшая школа, 2014.

13. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. М.: ИНФРА, 2012.

14. Морозова Л.Л. Налог на прибыль организаций: Практическое руководство. — СПб, Изд-во «Актив», 2012. — 256 с.

15. Организация предпринимательской деятельности / Под ред. А. С. Пелиха А.С. — Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012. — 336 с.

16. Организация предпринимательской деятельности / Под ред. Горфинкеля В.Я. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 525 с.

17. Охрана труда: Учебное пособие для работников, осуществляющих общественный контроль за охраной труда и членов комиссии по охране труда организаций. //Мучин П.В. — Н., 2013 — 120 с.

18. Панкрухин А.П. Маркетинг. — М.: Омега-Л, 2012. — 656 с.

19. Полякова И.А. Основы научной организации труда. М, 2014г. — 478 с.

20. Попов В.М. Бизнес-план инвестиционного проекта предпринимателя / В.М. Попов, С.И. Ляпунов, И.Ю. Криночкин, Т.А. Воронова. — М.: КНОРУС, 2012. — 480 с.

21. Попов В.М., Ляпунов С.И., Касаткин А.А. Бизнес-планирование: анализ ошибок, рисков и конфликтов. — М.: КноРус, 2013. — 448 с.

22. Предпринимательство / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Г.Б. Поляка, В.А. Швандара. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 735 с.

23. Предпринимательство. Учебник / Под ред. Лапусты М.Г. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 667 с.

24. Рафе А.И. Научная организация труда. М, 2014 — 254 с.

25. Романенко И.В. Экономика предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 208 с.

26. Румянцева Е.Е. Инвестиции и бизнес-планы. Ч. 1. — Мн.: Армита — Маркетинг, Менеджмент, 2011. — 349 с.

27. Сборник бизнес-планов: современная практика и документация. Отечественный и зарубежный опыт. Выпуск первый / Под ред. В.М. Попова. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 336 с.

28. Сирополис Николас К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей. — М.:Дело, 2013. — 672 с.

29. Татарников Е.А. Экономика предприятия. Ответы на экзаменационные вопросы. Учебное пособие. — М.: Экзамен, 2012. — 256 с.

30. Трапкова А.В. Доверие в российском малом и среднем бизнесе // Общественные науки и современность, 2014 № 4. С. 36-48.

31. Трунин И. и др. Бюджетный федерализм в России: проблемы, теория, опыт. М.,2012.

32. Уйменов А. Малому бизнесу обещают светлое финансовое будущее.// Финансы. 2012. №6.

33. Финансы / Под ред. Ковалева В.В. — М.: ТК Велби, Проспект, 2014. — 634 с.

34. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.// Консультант бухгалтера. 2013. №5.

35. Черняк В.З. Бизнес-планирование. — М.: КНОРУС, 2012. — 536 с.

36. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. Учебник. — М.: Издательско-торговая компания «Дашков и К^о», 2013. — 416 с.

37. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. — Ростов н/Д: МарТ, 2012. — 544 с.

38. Экономика предприятия (фирмы) / Под ред. О.И. Волкова. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 601 с.

39. Экономика предприятия / Под ред. Кантора Е.Л. — СПб.: Питер, 2013. — 352 с.

Размещено на