Учет и аудит кассовых операций коммерческого банка, Банковское дело

Содержание

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ5

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ8

1.1. Понятие и сущность кассовых операций коммерческого банка8

1.2. Организация учёта кассовых операций в коммерческом банке11

1.3. Аудит кассовых операций в коммерческом банке14

2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИАЦИИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО «СБЕРБАНКЕ РОССИИ»26

2.1. Сбербанк России сегодня26

2.2 Особенности организации учета кассовых операций в ОАО «Сбербанк России»31

2.2.1. Организация работы по ведению кассовых операций31

2.2.2. Порядок приема наличных денег от клиентов36

2.2.3. Порядок выдачи наличных денег клиентам40

2.2.4. Завершение рабочего дня кассовым работником46

2.2.5. Порядок обработки наличных денег52

2.2.6. Порядок формирования и хранения кассовых документов56

2.3. Организация аудита кассовых операций в ОАО «Сбербанк России»59

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «СБЕРБАНК РОССИИ»70

3.1. Рекомендации по совершенствованию организации учёта кассовых операций в ОАО «Сбербанк России»70

ЗАКЛЮЧЕНИЕ77

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ79

ПРИЛОЖЕНИЕ 83

Выдержка из текста работы

Содержание

Введение…………………………………………………………………..

Глава 1 Теоретические аспекты организации движения

денежных средств………………………………………………

1.1 Деньги как экономическая категория и роль денежного оборота

в воспроизводственном процессе……………………………………

1.2 Нормативно-правовое регулирование денежного оборота………..

Глава 2 Состояние учета наличия и движения денежных средств в

кассе………………………………………………………………

2.1 Организационно-экономическая характеристика

АООТ «Автомобилист»………………………………………………

2.2 Задачи бухгалтерского учета и документальное оформление

операций с денежными средствами…………………………………

2.3 Синтетический и аналитический учет операций с

денежными средствами………………………………………………

Глава 3 Использование результатов аудита для повышения

достоверности учета денежных средств………………………

3.1 Основные этапы внутрихозяйственного контроля поступления

и расходования денежных средств………………………………….

3.2 Аудит кассовых операций……………………………………………

3.3 Совершенствование учета и контроля за сохранностью и

использованием денежных средств………………………………….

Заключение………………………………………………………………

Список использованных источников……………………………………

Приложения……………………………………………………………….

Введение

Предприятия и организации, имея хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), вступают с ними в расчетные отношения.

Получение средств компанией — не самоцель, а улучшение финансового состояния. Полученные средства используются для создания условий, способствующих бесперебойной работе и развитию предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность.

Хозяйственная деятельность компании состоит из трех непрерывно взаимосвязанных экономических процессов: снабжения, производства и маркетинга. Эти процессы выполняются одновременно с использованием оборотных средств. Четкая организация договоренностей с потребителями, поставщиками и подрядчиками обеспечивает ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление средств на реализованную продукцию, что в конечном итоге приводит к получению прибыли.

В условиях повышения самостоятельности предприятий, резкого изменения функций высших органов, прекращения их вмешательства в оперативно-хозяйственную деятельность предприятий – центр тяжести экономического контроля перемещается на внутрихозяйственный контроль, осуществляемый руководителями предприятий, трудовыми коллективами.

Деньги — один из самых ответственных объектов точного учета и контроля, поскольку значительная часть злоупотреблений совершается путем кражи денег из кассы компании.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Этим и определяется актуальность избранной темы исследования.

Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе, выявление недостатков в организации их учета, проведение аудита кассовых операций, разработка направлений совершенствования учета и устранения выявленных в нем недостатков.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

— изучить теоретические основы сущности денег, роли денежного оборота в воспроизводственном процессе;

— рассмотреть основы нормативно-правового регулирования кассовых операций;

— оценить состояние учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;

— провести аудит кассовых операций;

— выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;

— разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.

Объект исследования — открытое акционерное общество «Автомобилист».

Источниками данных для написания дипломной работы послужили нормативно-законодательные акты по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати, данные годовых отчетов АООТ «Автомобилист» за 2003-2004 годы, первичная документация и регистры по учету денежных средств в кассе.

В процессе изучения бухгалтерского учета и анализа фондов использовались следующие методы: научная абстракция, логический метод, коэффициентный, экономико-математический.

Глава 1 Теоретические аспекты организации движения

денежных средств

1.1 Деньги как экономическая категория и роль денежного оборота

в воспроизводственном процессе

Деньги — одно из основных явлений экономической жизни — выступают в качестве истинного связующего звена между хозяйствующими субъектами государства. Отлаженная денежная система способствует максимальному использованию материальных и трудовых ресурсов. И наоборот, разбалансированная денежная система нарушает кругооборот доходов и расходов, парализует жизненную силу общества, вызывая резкие колебания уровня производства, занятости и цен

Деньги один из наиболее важных элементов любой экономической системы.

На вопрос о сущности денег существуют разные мнения. Обычный обыватель ответит: «Деньги — это то, что всегда можно обменять на что-нибудь еще». Однако тот же вопрос, поставленный в другом аспекте, например «что такое деньги как экономическая категория?», Вызывает большие затруднения с ответом. Ответы могут быть следующими: «деньги – это знак обмена»; «деньги – это всеобщий товар-эквивалент»; «деньги – это продукт соглашения людей»; «деньги – это средства платежа, измерения стоимости, накопления» [36, с.5].

Как историческая категория деньги являются продуктом цивилизации. При общественном разделении труда начал происходить постоянный обмен продуктами труда, т.е. движение товара от одного производителя к другому. Это потребовало соизмерения разных по виду, качеству, форме и назначению товаров, т.е. эквивалентности.

Соизмерение разных товаров требует единой основы. Такой основой для всех товаров является стоимость. Следовательно, сущность денег характеризуется определением цен, выражающих стоимость товаров, а стоимость товаров — это общественные затраты труда на их производство. В связи с тем, что труд, затрачиваемый на производство того или иного продукта, разный, товары имеют разную стоимость. Так появилось понятие меновой стоимости, т.е. способности товара обмениваться на другие товары в определенных пропорциях [38, с. 9].

Таким образом, к предпосылкам появления денег относятся:

1. Переход от натурального сельского хозяйства к производству товаров и обмену товарами.

2. Возникновение независимости собственности владельцев, производящих продукцию.

3. Соблюдение эквивалентности при обмене.

Следовательно, экономическая сущность денег заключается в том, что это особый вид товара, естественная форма которого сочетается с функцией универсального эквивалента. Исходя из отмеченного, можно сделать следующее заключение:

— Деньги – это товар, стихийно выделившийся в процессе исторического развития товарного производства и обмена;

— Деньги – это особый привилегированный товар, играющий роль всеобщего эквивалента;

— Деньги – это механизм, разрешивший противоречия между потребительной стоимостью и стоимостью.

Суть денег проявляется в их функциях, которые отражают особенности их использования. Деньги выполняют 5 функций: меры стоимости, средства обращения, средства платежа, средства накопления, мировых денег[33, с. 12].

1. Функция денег как меры стоимости, заключается в оценке стоимости товаров путём установления цен, а основой установления цен является величина стоимости товаров. Но не деньги делают сопоставимыми товары, а количество общественно необходимого труда, затрачиваемого на их производство. Цены — это постоянные затраты, которые социально необходимы для производства определенных видов товаров.

В металлическом обращении эту функцию выполняли золото и серебро, которые сами обладали стоимостью и отдельно выражали стоимость товаров.

2. Деньги как средство обращения используются для оплаты приобретаемых товаров. Особенность данной функции в том, что передача товара покупателю и его оплата происходят одновременно. В этой функции употребляются наличные деньги, которые играют роль посредника в обмене 2-х товаров: Товар – Деньги — Товар.

В качестве средства оплаты приобретенных товаров деньги используются непродолжительное время, а одни и те же банкноты можно использовать многократно в различных транзакциях, переходя от одного владельца к другому. Здесь большое значение имеет скорость обращения денег: чем быстрее оборот, тем меньше денег требуется для обращения товаров.

3. Если между покупкой и продажей товаров происходит разрыв во времени, то деньги выступают как средство платежа. Такую функцию деньги выполняют при различных операциях: при платежах за приобретенные товары и оказанные услуги, при взаимоотношениях с финансовыми органами, при выплате заработной платы и т.д. В основном эта особенность проявляется в безналичных расчетах и небольшой порции наличными.

4.Деньги, не участвующие в обороте, образуют денежные накопления и выполняют функцию средства образования сокровищ, накоплений и сбережений. Эту функцию раньше выполняли реальные деньги – золото и серебро. В масштабе государства создавался золотой запас. В современных условиях золото играет роль стратегического резерва государства.

Золотой запас России на конец февраля 2004 года составил 487,7 тонны, по этому показателю наша страна заняла 14 место в мире. Эти данные содержат опубликованный отчет Всемирного совета по золоту. Возглавляет «десятку» крупнейших обладателей золота США — 8,149 тыс. т. Далее следуют Германия — 3,446 тыс. т., Международный Валютный Фонд — 3,217 тыс. т., Франция — 3,025 тыс. т., Италия — 2,452 тыс. т., Швейцария — 1,888 тыс. т., Нидерланды — 843 т., Европейский Центробанк — 766,9 т., Япония — 765,2 т. и Китай — 600 т. [27, с. 39].

В настоящее время эту функцию выполняют остатки денежных средств отдельных граждан и остатки на банковских счетах.

5. Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами. В таких отношениях деньги используются для оплаты приобретенных товаров, при оформлении кредитов и других транзакциях.

1 января 1999 года был осуществлен официальный переход Европейского Союза на единую валюту, называемую евро, которая фактически вступила в обращение только с 2002 года. Роль евро значительно выросла как в частном, так и в публичном плане. Вложения в евро стали представлять альтернативу вложений в доллар США [25, с. 19].

С момента своего создания деньги претерпели значительные изменения и появились в виде металлических, бумажных, кредитных и электронных денег.

Наименование «деньги» произошло от слова «деньга» — так почтительно называли русскую серебряную монету 14-17 вв. До конца 14 в. она чеканилась только в Москве, а уже с 15 в. почти во всех древнерусских княжествах. Первоначально из гривенки серебра (48 золотников) чеканили 200 деньгов. Это составляло московский рубль. С 1700 по 1916 год регулярно выпускалась медная деньга под разными наименованиями (полкопейки, денежка) [36, с. 8].

Монеты — это металлические деньги, но они также могут быть сделаны из драгоценных металлов, которые являются законным платежным средством. Они обычно выпускаются как памятные (юбилейные) монеты и имеют помимо номинальной, рыночную стоимость. Они выпускаются для нумизматов и для торговли на бирже драгоценных металлов.

Банкноты изготовляются из бумаги и их выпуск в обращение производят банки при выполнении кредитных операций. В России в обороте используются банкноты Центрального Банка РФ.

Денежные суррогаты или заменители денег — это коммерческие ценные бумаги, предназначенные для совершения платежей и различных имущественных сделок. Это чеки (расчетные, дорожные, еврочеки), векселя, закладные, банковские карты.

Электронные деньги означают перевод денег со счета на счет, начисление процентов и другие операции посредство передачи электронных сигналов. Использование электронных денег осуществляется с помощью электронного кошелька. Электронный кошелек – это любая пластиковая карта, содержащая реальную ценность в форме электронных денег [43, с. 26].

Денежное обращение – это движение денег во внутреннем экономическом обороте страны в наличной и безналичной формах, обслуживающее реализацию товаров, а также нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве. Деньги постоянно переводятся из денег в неденежные и наоборот. Получение безналичных денежных средств на банковские счета является обязательным условием для получения наличных.

Налично-денежное обращение – это движение наличных денег в сфере обращения, оно обслуживается банкнотами и разменной монетой.

Безналичное обращение – это изменение остатков денежных средств на банковских счетах, которое происходит в результате исполнения банком распоряжений владельцев счетов. На данный вид обращения приходится около 90% всех расчетов [41, с. 38].

Движение наличных денег имеет важное значение, т.к. связано с доходами и расходами населения. Порядок расчетов наличными деньгами зависит от субъектов. Безналичное обращение охватывает расчеты между: юридическими лицами различных форм собственности, имеющим счета в кредитных учреждениях (перевод средств с одного счета на другой); юридическими лицами и кредитными учреждениями по поводу получения и возврата кредита, а также уплаты процентов (изменение сумм на счетах); юридическими и физическими лицами по выплате заработной платы, процентов по вкладам, доходов по ценным бумагам (с помощью чеков, векселей, кредитных карточек); юридическими, физическими лицами и государством по оплате налогов, сборов, а также получению бюджетных средств (изменение сумм на счетах).

Денежный оборот – это проявление сущности денег в их движении. Сменяя форму стоимости (товар на деньги, деньги на товар), деньги находятся в постоянном движении между тремя субъектами: физическими лицами; хозяйственными субъектами и органами государственной власти. Деньги, находящиеся в обороте выполняют три функции: платежа (для погашения обязательств), обращения (для оплаты товаров, услуг в момент их приобретения) и накопления.

Таким образом, денежный оборот страны – это совокупность всех платежей в наличной и безналичной формах за определенный период времени. Чем быстрее оборот денег, тем быстрее процесс воспроизводства. Ускорение денежного оборота позволяет расширить производственную деятельность предприятий [39, с. 350 ].

Денежный оборот складывается из различных каналов движения денег между:

— Центральным банком и коммерческим банком;

— коммерческими банками;

— предприятиями и организациями;

— банками, предприятиями и организациями;

— банками и населением;

— предприятиями и населением;

— физическими лицами.

Составной частью денежного оборота является платёжный оборот, в котором деньги функционируют как средство платежа, для погашения обязательств. Оборот оплаты производится как наличными, так и наличными.

Налично-денежный оборот – это часть денежного оборота, равная сумме всех платежей в наличной форме за определенный период времени. Он обслуживается банкнотами и разменной монетой. Примером наличного оборота могут служить: выплата заработной платы сотрудникам, материальное поощрение в виде премий, оплата товаров и услуг, платежи населения за коммунальные и жилищные услуги и т.д.

Безналичный оборот – движение стоимости без участия наличных денег, т.е. изменение остатков денежных средств на счетах в банке в результате распоряжений владельцев счетов. В безналичной форме могут осуществляться следующие платежи: оплата товаров, услуг; выплата налоговых обязательств; зачисление на счет суммы полученного кредита; получение дотаций, субсидий; списание денег в счет уплаты штрафов, пеней и т.д. [23, с. 43].

Как средство платежа безналичные деньги имеют преимущество перед наличными деньгами, которое проявляется в следующем: наличные деньги имеют высокие издержки по хранению и транспортировке, могут быть подделаны или утеряны и существенно замедляют оборот. Рациональная организация оборота платежей заключается в том, чтобы гарантировать его рост при относительно меньшей сумме денег, чтобы избежать инфляционных процессов.

Система рыночных отношений делится на 2 сферы: денежно-товарные отношения и денежно-нетоварные отношения. Особенностью денежно-товарных отношений является то, что происходит не только денежный, но товарный (стоимостной) обороты, т.к. движение денег здесь всегда связано со встречным движением товаров.

При денежно-нетоварных отношениях стоимостного оборота не происходит, меняются только владельцы денег. Например, на рынке кредитных ресурсов у кредитора временно уменьшается количество имеющихся у него денег, т.к. он ссудил их заемщику. У заемщика же увеличивается количество денег и тем самым увеличивается его возможность выйти на другие рынки.

В условиях товарно-денежных отношений, когда завершающий этап использования общественного продукта реализуется через акты купли-продажи, сбалансированность товарного и денежного потоков приобретает исключительно важное значение, поскольку она отражает соотношение платежеспособного спроса с предложением товаров и услуг.

Сбалансированность спроса и предложения проявляется на стадии смены форм собственности Д – Т и Т – Д, т.е. население имеет деньги, соответственно возникает спрос на определенные виды товаров, в свою очередь предприятия должны обеспечить предложение товаров, соответствующее спросу.

Конечная цель управления денежным оборотом практически сводится к обеспечению товаров и платежеспособного спроса на стадии смены форм собственности Т – Д – Т, которая достигается при условии сбалансированности материальных и денежных потоков во всей их совокупности [36, с. 23].

Отсутствие сбалансированности может привести к следующим последствиям:

— рост сверхнормативных запасов, как средств производства, так и предметов потребления;

— рост накоплений, которые не могут быть реализованы при отсутствии необходимых средств производства;

— рост накоплений населения из-за невозможности вложения их в необходимые товары по причине отсутствия таковых.

Указанные последствия в конечном итоге приведут к росту цен и инфляции. Таким образом, регулирование совокупного денежного оборота требует комплекса мер, охватывающих экономику, финансы, денежно-кредитную политику, правовое законодательство [20, с. 56].

В то же время предприятия могут сами регулировать свой денежный оборот – выбирать выгодных партнеров, форму расчетов, контролировать их своевременность и производить качественные товары.

В воспроизводственном процессе денежный оборот решает 2 основные задачи, что и определяет его роль:

— денежный оборот, перераспределяя деньги между своими частями, обеспечивает свободный перелив капитала из одной сферы рыночных отношений в другую, тем самым, осуществляя их взаимосвязь;

— в денежном обороте создаются новые деньги, которые обеспечивают удовлетворение потребности в них всех сфер рыночных отношений.

Использование денег основывается на том, что производимая предприятиями продукция не для собственных нужд продается другим лицам за деньги и их роль проявляется, прежде всего, в установлении цены товара. В рыночной экономике эта величина складывается из стоимости товара, на которую влияют соотношение спроса и предложения и конкуренция. В современной экономике товаропроизводители, действующие на основе различных форм собственности, приобретают самостоятельность в установлении объёма, ассортимента произведенной продукции. При этом усиливается роль денег, с помощью которых дается оценка платежеспособному спросу [31, с. 17].

Большое значение деньги играют в процессе обращения и платежа, т.к. при оплате приобретаемых ценностей или услуг покупатель контролирует уровень цен и качество товаров, что вынуждает товаропроизводителей повышать качество продукции.

Применение денег позволяет сопоставить выручку от реализации продукции с затратами на её производство и оценить выгодность производства каждого вида продукции. Тем самым создаются предпосылки для усиления заинтересованности в расширении производства наиболее выгодных видов продукции.

Государственные органы могут также способствовать расширению производства отдельных отраслей и видов продукции с помощью финансирования капиталовложений на эти цели.

Важную роль выполняют деньги во взаимоотношениях с другими сторонами. Деньги в этом случае используются для оценки и определения выгодности операций по экспорту и импорту товаров, а также для расчетов по этим операциям. В зависимости от обменного курса появляется заинтересованность в расширении экспортно-импортных операций, либо такие операции не проводятся как невыгодные. При этом понижение курса рубля по отношению к мировым валютам стимулирует экспорт, и наоборот, повышение курса рубля способствует уменьшению экспорта.

Таким образом, повышение эффективности развития экономики способствует проведению мероприятий по усилению роли денег. Для этой цели первостепенное значение имеет преодоление инфляции, расширение сферы применения денег, совершенствование организации их обращения, а также достижение устойчивости денежной единицы [24, с. 14].

Характерными чертами современной денежной системы России является:

— отмена официального золотого содержания, обеспечение и размена банкнот на золото;

— переход к кредитным деньгам, которые перерождаются в бумажные деньги;

— преобладание в денежном обращение безналичного оборота;

— усиление государственного регулирования денежного обращения в связи с постоянным нарушением основного принципа денежной системы — соответствия количества денег объективным потребностям экономического оборота, который ведет к инфляционному процессу [25, с. 21].

В настоящее время денежная система России функционирует в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», определившим её правовые основы. Банк России выполняет следующие функции:

— во взаимодействии с Правительством Российской Федерации разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику;

— монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение;

— устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации;

— устанавливает правила проведения банковских операций;

— осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами Банка России;

— принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает их действие и отзывает их [3].

Являясь важнейшей категорией товарного хозяйства, именно деньги становятся наиболее существенной категорией всей экономической системы и главным элементом денежного устройства страны. Каждая из экономических категорий, таких как товар, цена, кредит, заработная плата, прибыль, основные и оборотные фонды, отражает определенную сторону денежных отношений. То есть денежное устройство страны как экономическая категория выражает систему денежных отношений, возникающих в процессе производства, обмена, распределения и потребления и обслуживает лишь ту часть экономических отношений, которая проходит денежную стадию.

Всю совокупность отношений, которые составляют денежное устройство страны, можно представить в виде рисунка 1.

1.2 Нормативно-правовое регулирование денежного оборота

Деньги и особенность их обращения играют основополагающую роль в функционировании национальной экономики. В связи с этим большое значение приобретают правовые аспекты организации и регулирования денежного обращения и денежной системы России. Правовые основы организации денежного обращения в Российской Федерации заложены в Конституции РФ, федеральных законах «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности». Данные законы определяют распределение полномочий органов государственной власти по регулированию денежного обращения России [38, с.360].

Основой организации наличного денежного оборота служит Положение ЦБР «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». В соответствии с данным Положением:

1. Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

2. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков.

3. Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России от 16 ноября 1995 г. № 31 и Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

4. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями.

5. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность — сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета.

6. Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней [9].

Следует иметь в виду, что, кроме всего прочего, банки заинтересованы в том, чтобы денежные средства организаций хранились бы на расчетных счетах, что позволяет им использовать их для проведения собственных коммерческих операций.

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко востребованы, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается.

Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно Указанию «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», лимит составляет 60 тыс. руб. [16].

Расчеты в безналичном порядке регламентируются в первую очередь нормами гражданского и финансового права. Важнейшими нормативными актами, регулирующими данную сферу отношений, являются Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности».

Отдельные статьи Гражданского кодекса РФ носят императивный характер, другие диспозитивный. Императивные нормы не могут не соблюдаться хозяйствующими субъектами, т.е. ими следует руководствоваться только так, как указано в Кодексе. Примером могут служить главы 45,46 ГК РФ, посвященные договору банковского счета и механизму его реализации.

Нормы, носящие диспозитивный характер, действуют только тогда, когда иное не установлено договором [23, с. 330].

Главный регулирующий орган платежной системы – Центральный Банк Российской Федерации. Согласно Федеральному закону «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», среди трех его основных задач, изложенных в начале закона, значится обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. На Банк России возложены:

– установление правил, сроков и стандартов осуществления расчетов и применяющихся при этом документов;

– координация, регулирование, лицензирование организации расчетных систем [3].

Ключевым документом, регулирующим условия и правила безналичных расчетов является Положение ЦБР «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

В соответствии с Положением, списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами [12].

При недостаточности денежных средств на счете, в соответствии с Гражданским кодексом РФ, статьей 855, для удовлетворения всех предъявленных требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

– в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

– во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

– в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

– в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

– в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

– в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности [1].

Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб или кассиров.

В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, статьей 15.1. при нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившегося в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств и в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, принимаются следующие меры:

— наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда;

— на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда [2].

Таким образом, вследствие сложности и многообразия расчетные правоотношения регулируются множеством нормативных актов, что позволяет обеспечить соблюдение действующего российского законодательства.

Глава 2 Состояние учета наличия и движения

денежных средств в кассе

2.1 Организационно-экономическая характеристика

АООТ «Автомобилист»

6 октября 1958 года за счет слияния мелких автохозяйств города было образовано Барышское автохозяйство в системе автотреста Ульяновского совнархоза с количеством автомобилей 57 единиц. 1 августа 1994 года Барышское грузовое автохозяйство было реорганизовано в АООТ «Автомобилист».

АООТ «Автомобилист» учреждено в соответствии с указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений» от 1.07.92 г. № 721.

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица АООТ «Автомобилист» приобрело с даты регистрации. Данное предприятие имеет печать со своим наименованием, фирменный знак, расчетный счет в учреждении Сбербанка РФ. Учредителем АООТ «Автомобилист» является Комитет по управлению имуществом Ульяновской области.

АООТ «Автомобилист» в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего вклада, пакета принадлежащих ему акций. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров [4].

АООТ «Автомобилист» является правопреемником прав и обязательств преобразованного государственного Барышского грузового автотранспортного предприятия (приложение А).

Целью создания АООТ «Автомобилист» является получение прибыли. Общество выпускает привелигированные акции типа Б, которые выпускаются в счет доли уставного капитала, держателем которой является фонд имущества, и обыкновенные акции. Основным видом деятельности предприятия является перевозка грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционное обслуживание предприятий и организаций, оказание услуг населению и т.п.

За время своего существования предприятием построены четыре двухквартирных дома и два 22-квартирных.

Высшим органом управления АООТ «Автомобилист» является собрание акционеров. Один раз в год проводится годовое собрание акционеров, а помимо годового собрания могут проводиться чрезвычайные собрания. Чрезвычайные собрания могут быть созваны Генеральным директором для рассмотрения любых вопросов.

Учредительным документом является Устав предприятия, а также реестр акционеров, протоколы заседаний, собраний акционеров, Совета директоров и ревизионной комиссии.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в АООТ «Автомобилист», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор данной организации [6]. Также в соответствии с Законом определены права и обязанности главного бухгалтера.

Генеральным директором учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. В штат бухгалтерии АООТ «Автомобилист» помимо главного бухгалтера входят бухгалтер-кассир и бухгалтер.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Генеральному директору АООТ «Автомобилист» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движение имущества и выполнение обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению необходимых документов и сведений обязательны для всех работников АООТ «Автомобилист». Без подписи главного бухгалтера и руководителя общества денежные, расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Учетная политика АООТ «Автомобилист» сформирована главным бухгалтером на основе Положения «Об учетной политике» и утверждена Приказом руководителя предприятия (приложение Б). При этом был утвержден рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и достоверности отчетности. Также были утверждены формы первичной документации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

В АООТ «Автомобилист» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. На основании первичных документов составляются журналы-ордера, в которых указывается корреспонденция счетов с последующим переносом в главную книгу.

Устойчивость финансового состояния любого предприятия зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе деятельности предприятия величина активов и их структура постоянно изменяются. Оценку качественных изменений в структуре имущества предприятия можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа актива баланса.

По данным пассива баланса организации можно определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот организации краткосрочных и долгосрочных заемных средств.

Кроме этого, анализируя данные статей баланса, можно установить, какие изменения произошли в составе средств организации и их источников, основных групп этих средств, а также получить ответы на ряд вопросов, имеющих важное значение для оперативного управления организацией [44, с. 389].

В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду); б) по источникам формирования. Таким образом, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). Структурные схемы актива и пассива баланса приведены на рисунках 2 и 3.

Рисунок 2 — Схема актива баланса

Рисунок 3 — Схема пассива баланса

Для более углубленного анализа целесообразно рассмотреть структуру активов в таблице 1.

Анализ таблицы показал, что по всем элементам активов АООТ «Автомобилист» произошло снижение стоимости. Почти в равной степени сократились суммы запасов и основных средств на 206 и 297 тыс. руб. соответственно.

В структуре основных средств преобладают здания, и на втором месте по значимости находятся автотранспортные средства.

Выбытие по группе основных средств произошло вследствие полного износа и последующего списания части автотранспортных средств.

Таблица 1 — Состав, структура и динамика активов АООТ «Автомобилист»

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения за период (+;-)
Показатели	2003 г.	2004 г.	2003 г.	2004 г.	в сумме, тыс. руб.	по уд. весам, %
Внеоборотные активы, в том числе:
нематериальные активы	3	—	—	—	-3	—
основные средства	5813	5607	77,6	81,2	-206	3,6
незавершенное строительство	362	362	4,8	5,2	—	0,4
ИТОГО	6178	5969	82,4	86,4	-209	4
Оборотные активы, в том числе:
запасы	865	868	11,5	8,2	-297	-3,3
НДС по приобретенным ценностям	12	11	0,2	0,2	-1	—
краткосрочная дебиторская задолженность	444	356	5,9	5,2	-88	-0,7
денежные средства	—	—	—	—	—	—
ИТОГО	1321	935	17,6	13,6	-386	-4
итого активов	7499	6904	100	100	-595	—
Соотношение внеоборотных и оборотных активов	4,7	6,4	Х	Х	Х	Х

Строительство в течение последних нескольких лет не ведется, объекты законсервированы, поэтому сумма по статье «Незавершенное строительство» осталась без изменений.

В структуре запасов почти втрое уменьшилась сумма сырья и материалов и соответственно, возросли затраты в незавершенном производстве. Положительно оценивается тот факт, что дебиторская задолженность покупателей и заказчиков сократилась с 444 тыс. руб. до 356 тыс. руб., задолженность прочих дебиторов также стала меньше почти втрое (приложение В).

АООТ «Автомобилист» не имеет долгосрочной дебиторской задолженности, что свидетельствует о том, что на предприятии большое внимание уделяется состоянию расчетов.

На дату составления баланса на предприятии отсутствовали денежные средства, однако последующий анализ подтвердит, что это связано не только со временными трудностями, но и с серьезным ухудшением финансового состояния АООТ «Автомобилист».

В целом, исходя из проведенного анализа состава и структуры имущества, можно отметить, что на предприятии наметились неблагоприятные тенденции, связанные с сокращением части основных средств и полным отсутствием денежных средств.

Структуру пассивов предприятия можно охарактеризовать следующими относительными показателями – коэффициентом автономии (Кавт.), коэффициентом финансовой зависимости (Кфз) и коэффициентом соотношения заемных и собственных средств (Кз/с), которые рассчитываются по формулам

Кавт.= СК:ВБ, (1)

где

СК – собственный капитал предприятия,

ВБ – валюта баланса.

Кфз= (ДО + КО):ВБ, (2)

где

ДО – долгосрочные обязательства,

КО-краткосрочные обязательства.

Кз/с= (ДО +КО):СК (3)

От степени оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во многом зависят финансовое положение предприятия и его устойчивость [28, с. 58].

Состав и структура пассивов АООТ «Автомобилист» представлены в таблице 2. В составе собственных источников АООТ «Автомобилист» преобладают суммы добавочного капитала и отчислений в фонд социальной сферы, однако добавочный капитал сформирован в основном за счет переоценок основных средств и следовательно, как источник рассматриваться не может, а суммы из фонда социальной сферы на предприятии не используются и в течение года остались неизменными.

Таблица 2 — Состав и структура пассивов АООТ «Автомобилист»

Показатели	Абсолютные величины,		Удельный вес, %		Изменения за период (+;-)
Показатели	2003 г.	2004 г.	2003 г.	2004 г.	в сумме, тыс. руб.	по уд. весам, %
Уставный капитал	2	2	—	—	—	—
Добавочный капитал	4096	4096	54,6	59,4	—	4,8
Фонд социальной сферы	4090	4090	54,5	59,3	—	4,8
Целевое финансирование	10	10	0,1	0,1	—	—
Нераспределенная прибыль отчетного года	—	(685)	—	(10)	-685	Х
Непокрытый убыток прошлых лет	(3487)	(3487)	(46,5)	(50,5)	0	Х
Итого	4701	4026	62,7	58,3	-675	-4,4
Кредиторская задолженность	2798	2878	37,3	41,7	80	4,4
Итого	2798	2878	37,3	41,7	80	4,4
Итого пассивов	7499	6904	100	100	-595	Х
Коэффициент автономии	0,62	0,58	Х	Х	-0,04	Х
Коэффициент финансовой зависимости	0,37	0,41	Х	Х	0,04	Х
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,60	0,70	Х	Х	0,10	Х

Существенно уменьшают суммы собственного капитала непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года в общей сумме на 4172 тыс. руб. в 2004 году.

Положительно, что на предприятии нет финансовой зависимости по долгосрочным обязательствам.

Практически на протяжении всего периода деятельности предприятие не привлекало долгосрочные кредиты. В АООТ «Автомобилист» сложилась расчетная политика, не приемлющая долгосрочных обязательств, причем это касается и дебиторской задолженности.

Сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 80 тыс. руб. Причем в ее структуре значительно сократилась задолженность перед поставщиками и внебюджетными фондами, однако обязательства перед персоналом, бюджетом и прочими кредиторами возросли в общей сумме на 173 тыс. руб.

Таким образом, изменения кредиторской задолженности не стоит расценивать как положительные, так как, несмотря на общее ее снижение, в ее структуре рост превышает суммы сокращения.

Рассчитанные коэффициенты автономии и финансовой зависимости можно считать нормальными, однако доля собственного капитала, составляющая 58% в 2004 году, в основном сложилась за счет сумм добавочного капитала и фонда социальной сферы и действительно «капиталом» эти суммы признать невозможно.

Последний коэффициент показывает, что на 1 рубль собственного капитала предприятие стало привлекать больше средств, с 60 коп. в 2003 году до 70 коп. в 2004 году.

В целом, в составе обязательств ситуация не так серьезна, как в составе собственного капитала. Данные свидетельствуют, что капиталом предприятие практически не располагает, причем уставный капитал настолько мал, что составляет лишь сотую долю от всей суммы источников.

Эффективность функционирования предприятия зависит от его способности приносить прибыль. Финансовые результаты могут измеряться относительными и абсолютными показателями. Наиболее объективными в условиях инфляции становятся относительные показатели и уровень рентабельности, которые характеризуют размер прибыли с каждого рубля средств, вложенных предприятием. Рентабельность в отличие от прибыли полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, так как показывает соотношения эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции покрывают издержки производства и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия. Показатель рентабельности характеризуют эффективность работы фирмы в целом и доходность различных направлений деятельности. Так как показатели рентабельности относительные показатели, то они практически не подвержены влиянию инфляции [22, с. 142].

Показатели рентабельности измеряют прибыльность с разных позиций. Общая формула расчета рентабельности

Р=П:V х 100 %, (4)

где

П – прибыль организации,

V- показатель, по отношению к которому рассчитывается рентабельность.

Рентабельность продукции (Рпр) исчисляется отношением прибыли от продаж продукции к полной себестоимости это продукции

Рпр= (Пn:Сn) х 100%, (5)

где

Пn – прибыль от продаж продукции,

Сn- полная себестоимость проданной продукции.

Рентабельность продаж (Рn) исчисляется отношением прибыли от продаж продукции к выручке

Рn=Пn:Vх100%, (6)

где

V- выручка от продаж продукции.

Данный коэффициент показывает, сколько прибыли приходится на единицу проданной продукции. Рост показателя свидетельствует или о росте цен на продукцию при постоянных затратах на ее производство или о снижении затрат на производство при постоянных ценах.

Итак, для того чтобы оценить стабильность деятельности предприятия, необходимо охарактеризовать формирование финансовых результатов и финансовое состояние АООТ «Автомобилист» в таблице 3.

Таблица 3 — Анализ формирования финансовых результатов и финансового

состояния АООТ «Автомобилист»

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменения (+;-)
1.Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.	2686	1316	-1370
2.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	2878	2017	-861
3.Валовая прибыль, тыс. руб.	(192)	(701)	-509
4.Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	(792)	(701)	91
5.Внереализационные доходы, тыс. руб.	108	98	-10
6.Внереализационные расходы, тыс. руб.	82	82	—
7.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	(787)	(685)	102
8.Прибыль (убыток) от обычной деятельности, тыс. руб.	(787)	(685)	102
9.Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	(787)	(685)	102
10.Рентабельность (убыточность) продукции, %	(29,4)	(37,7)	-8,3
11.Рентабельность (убыточность) продаж, %	(27,5)	(58,0)	-30,5
12.Наличие собственных оборотных средств (СОС), тыс. руб.	-1477	-1949	-472
13.Коэффициент абсолютной ликвидности	0	0	0
14.Коэффициент критической оценки	0,16	0,12	-0,04
15.Коэффициент текущей ликвидности	0,47	0,32	-0,5
16.Коэффициент восстановления платежеспособности	Х	0,1	Х

Анализ финансовых результатов и финансового состояния АООТ «Автомобилист», позволяет сделать вывод, что предприятие находится в весьма неустойчивом положении. Об этом свидетельствуют следующие факты:

— на протяжении двух лет суммы затрат превышают суммы полученной выручки;

— операционных доходов организация не получает и операционных расходов не осуществляет;

— предприятие имеет убыток от продаж, от обычной деятельности и конечный финансовый результат также свидетельствует об убыточной деятельности (приложение Г). Данные анализируемого ранее баланса позволяют предположить, что в течение последних лет организация имеет убытки, т.к. непокрытый убыток прошлых лет составляет 3487 тыс. руб. (приложение В);

— в связи с тем, что отсутствует прибыль, убыточность продукции и продаж с каждым годом растет и составляет соответственно 37 и 58 копеек убытка с каждого рубля произведенной и реализованной продукции;

— на предприятии отсутствуют собственные оборотные средства, их недостаток в течение года возрос и составляет 1943 тыс. руб.;

— коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, какую часть обязательств можно погасить за счет денежных средств равен нулю, т.к. а предприятии отсутствуют денежные средства;

— коэффициент критической оценки в 2004 году показывает, что даже при полном расчете с дебиторами АООТ «Автомобилист» погасит лишь 12% краткосрочных обязательств, а при условии реализации всех текущих активов 32%;

— коэффициент восстановления платежеспособности показывает, что в течение ближайших 6 месяцев предприятие не восстановит свою платежеспособность, а, учитывая наметившиеся тенденции можно предположить, что финансовое состояние будет только ухудшаться.

2.2 Задачи бухгалтерского учета и документальное оформление операций

с денежными средствами

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям [42, с. 22].

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В современных условиях бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:

— проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

— обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей;

— своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности в установленные сроки;

— обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

— изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [19, с. 112].

Текущими задачами этого участка являются:

— контроль за оплатой счетов;

— получение долгов с заемщиков и дебиторов;

— наблюдение за кассовой дисциплиной;

— правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Бухгалтерский учет — один из ключевых элементов системы управления финансово-экономической деятельностью предприятия. От формы его организации, качества исполнения и быстроты реакции на происходящие изменения во многом зависит конечный результат хозяйствования [30, с. 52].

Все организации, осуществляя бухгалтерский учет должны руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Так, в соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы»:

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

3. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений [6].

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда документов, главными из которых являются:

– договор о полной индивидуальной ответственности кассира;

– приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

– расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

– журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3);

– расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);

– платежная ведомость (форма № Т-53);

– кассовая заявка (форма № 408027);

– карточка депонента;

– авансовый отчет (форма № АО-1);

– доверенность (формы М-2 и М-2а);

– объявление на взнос наличными (форма № 0402001);

– кассовая книга (форма № КО-4);

– журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4);

– отчет кассира;

– справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6);

– книга учета выданных и принятых денежных средств (форма № КО-5);

– акт о проверке денежных средств кассы (форма № КМ-9);

– акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма № ИНВ-15);

– инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16).

Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляют по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), который выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом (распоряжением) руководителя предприятия. К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикалывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3 или КО-3а,).

Действующими правилами запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления [21, с. 126].

При приемке наличных денег кассиры должны руководствоваться документом «Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России». Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.

Наличные деньги выдают из кассы на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами. Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордере необязательна. Расходный кассовый ордер составляют в бухгалтерии, регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передают кассиру для исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается [32, с. 19].

При выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдают только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.). При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в ведомости перед распиской получателя кассир делает надпись «По доверенности». Соответствующим образом оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Кассовые ордера должны быть четко заполнены по всем реквизитам. В них указывается основание для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» – с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить возможность их повторного использования.

Действующими правилами какие-либо исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых ордерах запрещены. Если при заполнении кассового ордера допустили ошибку, то его оформляют заново [19, с. 89].

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности и премии кассир выплачивает по платежным ведомостям (форма № Т-49 и форма № Т-53). На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и их суммы прописью.

Так же можно оформлять разовые выдачи заработной платы или депонированных сумм нескольким лицам. Разовые выплаты заработной платы отдельным лицам оформляют, как правило, расходными кассовыми ордерами.

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших деньги, ставит штамп или делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. Если деньги по ведомости выдавал не кассир, а другое лицо (раздатчик), то на ведомости дополнительно делают соответствующую надпись, а лицо, выдавшее деньги, ее подписывает. На выданную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер, или непосредственно на платежной ведомости ставится штамп «Расходный кассовый ордер №..».

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие обязано сдать в обслуживающее учреждение банка. Кассир предприятия выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств (выручка за работы и услуги, не выданная заработная плата и т. п.). Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу кассир делает записи в кассовой книге ф. КО-4, которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет только одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывают количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда, не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира — копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. Разрешается на предприятии автоматизировать ведение кассовой книги.

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть также сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов [32, с. 20].

2.3 Синтетический и аналитический учет операций с

денежными средствами

Для осуществления расчетов наличными деньгами АООТ «Автомобилист» имеет кассу. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей. Однако с кассиром не заключен договор о полной материальной ответственности. Обязанности кассира исполняет Костеева Л.Н. На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.п. Для АООТ «Автомобилист» установлен лимит кассы 3000 рублей.

Для учета кассовых операций на предприятии АООТ «Автомобилист» использует активный счет 50. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Счет 50 «Касса» корреспондирует со следующими счетами [14]:

Как указывалось ранее, поступление денежных средств в кассу должно оформляться приходными кассовыми ордерами, а выдача денег из кассы — расходными кассовыми ордерами.

Таблица 4 – Варианты корреспонденции счетов с участием счета 50 «Касса»

По дебету	По кредиту
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках	55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами	68 Расчеты по налогам и сборам
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
75 Расчеты с учредителями	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	71 Расчеты с подотчетными лицами
79 Внутрихозяйственные расчеты	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
80 Уставный капитал	75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
90 Продажи	79 Внутрихозяйственные расчеты
91 "Прочие доходы и расходы"	80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов	81 Собственные акции (доли)
99 Прибыли и убытки	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	99 Прибыли и убытки

Рассмотрим для наглядности процесс оформления поступления и выдачи денежных средств в АООТ «Автомобилист».

17.08.2004 на основании расходного кассового ордера № 533 было выдано Экимсееву С.Т. в подотчет на лицензию 1300 рублей. В приходном кассовом ордере проставлен корреспондирующий счет 71 по дебету. Документ заполнен с соблюдением надлежащих реквизитов и заверен подписями получившего лица, главного бухгалтера, кассира и руководителя организации (приложение Д).

Этого же числа на основании расходного кассового ордера № 536 выдано Пчелкину Д.А. 526 руб. 15 коп. в подотчет на оплату судебных издержек. Проставлен корреспондирующий счет 99, что означает списание на убытки наличных затрат (приложение Е). Документ также оформлен должным образом и заверен подписями ответственных лиц. Аналогичный расходный кассовый ордер № 538 был выписан 24.08.2004, однако корреспондирующий счет проставлен 71 (приложение Ж). Следует отметить, что применение счета 99 в предыдущем случае, не является ошибкой и инструктивными материалами допускается применение данного счета.

В АООТ «Автомобилист» наиболее популярной операцией по расходу денег из кассы является их выдача подотчетным лицам, чаще всего на топливо, запасные части, оплату услуг связи и электроэнергии. О таких операциях свидетельствуют выписанные расходные кассовые ордера № 537 и 541, которые заполнены без ошибок (приложения К, Л).

По приходу денег в кассу традиционными для АООТ «Автомобилист» является оплата сотрудниками электроэнергии и внесение квартирной платы. 30.08.2004 поступили в кассу указанные платежи от Колманидина А.П., Мусаевой Э.И. и Комракова Ю.П. по приходным кассовым ордерам соответственно № 200, 201 и 202. В двух последних ордерах указано, что операция НДС не облагается, однако такая же операция по ордеру № 200 недооформлена. По всем указанным ордерам проставлен корреспондирующий счет по кредиту 29 (приложения М,Н,П).

До оформления кассовой книги необходимо вести учет поступивших приходных кассовых ордеров и выданных расходных кассовых ордеров в журнале их регистрации. В АООТ «Автомобилист» ведется электронный реестр кассовых документов, который содержит следующие показатели: дату, наименование документа, регистрационный номер документа, сумму и информацию от кого получено или кому выдано (приложения Р, С).

Исходя из информации, содержащейся в реестрах, можно отметить, что в августе месяце по кассе прошло 25 приходных кассовых ордеров и 27 расходных. Соответственно все указанные операции были отмечены и в кассовой книге (приложение Т).

Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера Родионовой Е.М. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

В АООТ «Автомобилист» регистры бухгалтерского учета, в частности кассовая книга и журнал-ордер № 1 ведутся в электронной форме посредством программы 1С: Бухгалтерия.

Для проверки возможных случаев превышения лимита денежных средств в кассе приведем некоторые примеры записей в кассовой книге (таблица 5).

Как показал анализ кассовой книги, в августе месяце случаев превышения лимита денежных средств в кассе не было (приложение Т). Записи в кассовой книге подтверждены подписью кассира, однако ни на одном из листов нет подписи главного бухгалтера.

Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость № 1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость 1а — дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день.

Таблица 5 — Кассовая книга АООТ «Автомобилист» за август месяц

Дата	Содержание операции	Корр. счет	Приход, руб.	Расход, руб.
11.08.	Остаток на начало дня
	Принята от Комракова Ю.П. квартплата	29	609,96
	Выдано Петаеву Д.М. в подотчет на топливо	71	Х	145,50
	Выдано Пчелкину Д.А. в подотчет	71	Х	130,52
	Остаток на конец дня		343,72
17.08.	Остаток на начало дня		52,72
	Принята от Фоменкова Г.Н. квартплата, оплата за электроэнергию	29	392,81	Х
	Принята от Петряевой А.Я. оплата за электроэнергию	29	93,84	Х
	Принята от Байгузиной Н.В. квартплата, оплата за электроэнергию	29	378,31
	Принята от Ракушева В.С. квартплата	29	342,44	Х
	Принята от Гришиной Н.В. оплата за электроэнергию	29	117,76	Х
	Принята от Моисеева В.Н. квартплата, оплата за электроэнергию	29	517,45	Х
	Принята от Михайлова А.Г. квартплата, оплата за электроэнергию	29	803,03	Х
	Выдано Экимсееву С.Т. в подотчет на лицензию	71	Х	1300,00
	Выдано Петаеву Д.М. в подотчет на топливо	71	Х	150,00
	Выдано Белухину Н.М. в подотчет на топливо	71	Х	700,00
	Выдано Пчелкину Д.А. в подотчет на оплату	71	Х	526,15
	Остаток на конец дня		22,21
31.08.	Остаток на начало дня		19,46
	Принято от банка по чеку № 2734183 на другие цели	51	9500,00	Х
	Выдана заработная плата по платежной ведомости № 0543	70	Х	4234,00
	Выдано Пчелкину Д.А. в подотчет	71	Х	2033,00
	Выдано Никишину А.Н. в подотчет на топливо	71	Х	1443,00
	Остаток на конец дня		1809,46

При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Как указывалось ранее в АООТ «Автомобилист» журнал-ордер и ведомость ведутся в электронной форме и представлены на одном листе, на разделенных полосах (приложение Ф).

В таблице 6 представлены данные по указанным регистрам за август месяц.

Таблица 6 — Хозяйственные операции по счету 50 «Касса» за август месяц

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца	55,48
Получены наличными платежи за электроэнергию и квартплата от сотрудников	8153,11	50	29
Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета	9500	50	51
Выдана из кассы заработная плата	4434	70	50
Выданы из кассы наличные деньги под отчет	11465,13	71	50
Сальдо на конец месяца	1809,46

Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 «Касса» разносят в главную книгу. В таблице 7 представлены записи в главной книге по счету 50 в целях рассмотрения всей совокупности операций, прошедших по данному счету в течение года и взаимоувязке ее данных с кассовой книгой, журналом-ордером и балансом.

Таблица 7 — Главная книга АООТ «Автомобилист» по дебету счета 50

руб.

Ме-сяц	Обороты по дебету с кредита счетов:							Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
Ме-сяц	51	71	29	62	90	91	99	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
1	30000		11801,60	5210	15304	30		62345,60	62156,30	189,30
2	162500		7988,31	3200	17800			191428,3	191470,99	147,22
3	175000	11000	11769,14		4300			202069,14	194878,69	7337,67
4	96000		11110,24	68000	19300	1000	1000	196410,24	203746,92	0,99
5	9500	10500	3473,28	1440	12450			37363,28	37067,91	296,36
6	14000		1849,25	3800				19649,25	19891,87	53,74
7			193,64		6600			7693,64	6791,90	55,48
8	9500		8153,11					17653,11	15899,13	1809,46
9	49000		5743,97	1000	37453			93196,97	95001,75	4,68
10	96500		5736,07					103236,07	80226,71	23014,04
11	42300	270	2473,12		10001			55044,12	50500	27558,16
12	13200							13200	40500	258,16

Для наглядности анализируемый месяц – август, выделен в таблице серым фоном. Взаимоувязка данных главной книги с кассовой книгой, журналом-ордером и балансом не выявила расхождений (приложения В, Т, Ф, Х).

Таким образом, исходя из рассмотренных операций по поступлению денежных средств, можно отметить, что наиболее распространенными для АООТ «Автомобилист» являются следующие:

Дебет 50 Кредит 51 Поступили денежные средства с расчетного счета;

Дебет 50 Кредит 29 Поступила от сотрудников оплата за электроэнергию и квартплата;

Дебет 50 Кредит 71 Возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу;

Дебет 50 Кредит 62 Получены наличными денежные средства от покупателей и заказчиков;

Дебет 50 Кредит 90 Оприходована в кассу выручка от реализации услуг;

Дебет 50 Кредит 91 Выявлены при инвентаризации излишки денежных средств в кассе;

Дебет 50 Кредит 99 Получено в кассу страховое возмещение.

Всю совокупность операций по оформлению движения денежных средств в АООТ «Автомобилист» можно представить на рисунке 4.

Рисунок 4 — Порядок документального оформления кассовых операций

в АООТ «Автомобилист»

Глава 3 Использование результатов аудита для повышения

достоверности учета денежных средств

3.1 Основные этапы внутрихозяйственного контроля поступления

и расходования денежных средств

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Штейнман М.Я. считает, что «… внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место» [45, с. 196].

Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Шубин Н.Г. классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий [46, с. 129].

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция [34, с. 65].

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов.

Согласно Порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт.

Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренный Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией Центробанка.

При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.

Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру предприятия об их немедленном устранении [35, с. 63].

Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира с предприятия.

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе предприятия. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок или исправлений), передачи в кассу для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами «получено» и «оплачено».

На предприятиях проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом установленной формы Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют, а недостачу относят на виновное лицо и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит 73-2) [17, с.86].

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов [18, с. 105].

Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.

При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц [37, с. 129].

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

3.2 Аудит кассовых операций

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», аудит — это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуального предпринимателя [5]. Он состоит в обследовании бухгалтерской документации, методов и практики ведения бухгалтерского учета с целью установления их соответствия законодательству, а также полноты и точности отражения в учете всех элементов хозяйственной деятельности.

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторская проверка кассовых операций проводится в следующей последовательности:

— инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

— проверка правильности документального оформления операций;

— проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

— аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

— проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

— проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

— оформление результатов проверки.

Внутренний контроль сохранности и использования денежных средств в АООТ «Автомобилист» осуществляют руководитель Вечкунин В.Я. и главный бухгалтер Родионова Е.М.

Контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главным бухгалтером избрана на должность кассира Костеева Л.Н., с которой не был заключен договор о полной материальной ответственности.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя общества.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Помещение кассы на предприятии изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Однако часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Организация учетной работы на предприятии должна соответствовать требованиям, установленным Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету, а также международным стандартам и быть приспособленной к рыночным отношениям. Особенно важной эта задача становится на современном этапе, когда организация бухгалтерского учета должна быть более совершенной и адекватно отражать характер деятельности предприятия в новых условиях хозяйствования.

АООТ «Автомобилист» в достаточном количестве обеспечен работниками бухгалтерии, между которыми оптимально распределены рабочие обязанности. Штат работников бухгалтерии обеспечен должностными инструкциями бухгалтерского персонала и ознакомлен с ними. Каждый работник имеет закрепленный за ним участок работы и ознакомлен со своими правами и обязанностями. Но, при этом, на предприятии отсутствует план-график распределения обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность предоставления необходимой информации.

К недостаткам организации учетной работы на данном предприятии относится недостаточный уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии — лишь главный бухгалтер и его заместитель имеют высшее экономическое образование, остальные сотрудники окончили средне-специальные учебные заведения или бухгалтерские курсы. Также недостатком является отсутствие мероприятий по повышению квалификации работников — за последние 5 лет на курсы повышения квалификации работники бухгалтерии не направлялись.

Аудит денежных средств АООТ «Автомобилист» показал, что на предприятии имеется ряд нарушений в оформлении первичной документации. Причем нарушения выявлены в документах за 2003 год, а в 2004 году уже подобных нарушений не было отмечено. Вероятно, в организации стало больше внимания уделяться полноте и правильности заполнения кассовых документов.

Как указывалось ранее, первичные документы, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» должны содержать ряд обязательных реквизитов, помарки и подчистки в них не допускаются. Однако, эти требования не всегда соблюдались на данном предприятии.

Таблица 8 — Перечень первичных документов, имеющих дефекты оформления

в 2003 году

Номер документа	Наименование документа	Сумма руб.	Описание дефекта
48	Авансовый отчет	2050	Исправлен год
145	ПКО	200	Исправлен год 2002 на 2003
155	РКО	3047	Отсутствует год
	РКОПчелкину Д.А. в под отчет	6200	Отсутствуют номер, число, месяц, год
158	РКО	5867	Указан вместо 2003 2002 год
	РКО Пятаеву Д.М. под отчет	720	Отсутствуют год, число, месяц, номер РКО
	РКО материальная помощь	800	Отсутствуют год, число, месяц, номер
157	ПКО	3000	Год указан 2002 вместо 2003
159	ПКО	15500	Отсутствует год

Нет штампов «оплачено», «получено» на следующих приходных и расходных кассовых ордерах:

Приходный кассовый ордер № 148 от 12.06.2003

Приходный кассовый ордер № 152от 20.07.2003

Расходный кассовый ордер № 423 от 17.07.2003

Расходный кассовый ордер № 492 от 23.07.2003

Расходный кассовый ордер № 501 от 29.07.2003

Помимо указанных дефектов, можно отметить следующие недостатки заполнения приходных и расходных кассовых ордеров:

1. В приходных кассовых ордерах не заполняется графа «Корреспондирующий счет (субсчет)».

2. Не все приходные кассовые ордера сопровождаются подписью главного бухгалтера, что подтверждают недостаточно полно заполненные первичные кассовые документы.

3. В расходных кассовых ордерах не заполняется строка «Документ» подтверждающая личность получателя.

4. В расходных кассовых ордерах не проставляется наименование организации или ее структурного подразделения.

Данные таблицы 8 показывают, что грубых ошибок в учете хозяйство не имело, однако имеющиеся недочеты были устранены, и в 2004 году подобных нарушений не было выявлено.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Таблица 9 — Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и

бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Содержание вопроса или объект исследования	Результат проверки	Уровень контроля	Выводы и решения
Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?	Отсутствует приказ и договор.	Низкий	Риск высокий. Возможны хищения и злоупотребления служебным положением.
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе.	Высокий	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены.
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документа?	В некоторых документах не заполняется строка о получении денежных средств, денежные средства выдаются ранней датой, чем указана в документе.	Низкий	Риск высокий. Обратить внимание на оформление документов.
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да.	Высокий	Риск низкий.
Проверяются ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Регулярно.	Высокий	Риск низкий.
Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Имеются случаи нарушения лимита.	Средний	Слабый риск.
Как регулярно проверяет гл. бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно.	Средний	Контроль удовлетворительный.
Соответствуют ли данные учетных регистров бухгалтерскому балансу	Соответствуют.	Высокий	Риск низкий.
Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов? и т.д.	Ежемесячно.	Средний	Система учета удовлетворительная.

По АООТ «Автомобилист» данные тестирования показали, что в целом система внутреннего контроля находится на среднем уровне. Основное замечание – это недостатки в заполнении первичной документации и в некоторых случаях превышение лимита кассы и отсутствие договора о материальной ответственности с кассиром.

О недостаточности эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать факты:

– отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризация кассы);

– отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

– отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

– неправильная периодичность передачи отчетов кассира главному бухгалтеру (по окончании месяца);

– случаи нарушения лимита денежных средств в кассе и прочее.

Низкая цена эффективности внутреннего контроля может потребовать увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки [21, с. 126].

Данные факты имели место в АООТ «Автомобилист», в частности приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы на предприятии не существует, равно как и договора о материальной ответственности с кассиром предприятия. Инвентаризации проводятся крайне редко.

Кроме указанных недочетов при опросе сотрудников бухгалтерии выявлены следующие недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу АООТ «Автомобилист». Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

4. В АООТ «Автомобилист» разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге.

При инвентаризации изучаются отчеты кассира с приложенными и первичными документами, кассовая книга, реестр приходных и расходных кассовых документов. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, которые подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром. Регулярная проверка кассы способствует выявлению важнейших ошибок, которые могут перерастать в злоупотребления, наносящие ущерб хозяйству. Сроки проведения ревизии кассы устанавливаются непосредственно на предприятии. Инвентаризация кассовой наличности на предприятии должна проводиться периодически в соответствии с федеральным Законом «О бухгалтерском учете».

Последняя инвентаризация кассы проводилась в АООТ «Автомобилист» в апреле, при которой были выявлены излишки денежных средств в сумме 1000 руб., что нашло свое подтверждение в главной книге (приложение Х).

При выявлении в ходе инвентаризации кассы недостач или излишков составляются проводки, приведенные в таблице 10.

По результатам проведенной инвентаризации кассовой наличности председатель ревизионной комиссии составляет и доводит до сведения и исполнения руководителей хозяйства выявленные нарушения в целях устранения вскрытых недостатков.

В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями, и своевременно информируют руководителя о возможных санкциях. Аудиторская проверка показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

Таблица 10 — Принципы оформления в учете результатов инвентаризации кассы

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
При недостаче:
Выявление суммы недостачи	94	50
Списание на виновное лицо	73.2	94
Внесение суммы недостачи виновным лицом в кассу	50	73.2
При излишках:
Оприходованные излишки денежных средств в кассу	50	91.1
Отражены излишки в составе прочих внереализационных доходов	91.1	99

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выделяются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты персонифицированы и содержат подпись получателя денег. Возможно выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров визирует платежные ведомости до выплаты денег по ним [24, с. 122].

Результаты аудита кассовых операций показали, что в АООТ «Автомобилист» имеются некоторые нарушения правил ведения бухгалтерского учета. На данном этапе, в целях недопущения фактов хищения денежных средств или злоупотреблений служебным положением следует применить следующие мероприятия:

– Необходимо провести внезапную проверку кассы;

– Следует проверить полноту оприходования денежных средств;

– Следует выяснить достоверность кассовых документов;

– Установить законность совершаемых операций.

Основные нарушения в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств.

2. Неоприходование или частичное оприходование поступивших денежных средств.

3. Излишнее списание денежных средств по кассе:

– Повторное использование одних и тех же документов.

– Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

– Списание сумм без оснований или по подложным документам.

4. Присвоение сумм, законно начисленных другим лицам.

5. Расчеты суммами денежных средств превышающих предельно допустимую величину.

6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета [36, с. 158].

По результатам проведенной проверки выявлено, что на аудируемом предприятии имеются нарушения, представленные в пункте 3 (повторное использование одних и тех же документов и неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах) данного перечня.

Недостатком организации учетной работы на предприятии является выполняемый бухгалтерами двойной учет всех бухгалтерских операции, то есть, несмотря на наличие автоматизированной системы учета на предприятии, работники бухгалтерии сначала оформляют все операции вручную, и только после этого данные заносят в компьютеры. Все это увеличивает объемы выполняемых бухгалтерами работ.

3.3 Совершенствование учета и контроля за сохранностью и

использованием денежных средств

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в АООТ «Автомобилист» выявлены следующие недостатки:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка на предприятие;

2. Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера;

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;

4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года.

В связи с тем, что определенная часть расчетов в АООТ «Автомобилист» осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе — контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 11 — Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом

и сохранностью денежных средств

Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе.	Ежедневно.	Кассир.
Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности.	Ежеквартально, ежедневно.	Главный бухгалтер, главный инженер, кассир.
Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы.	Ежедневно.	Главный бухгалтер.
Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в АООТ и его структурные подразделения.	В день получения денег.	Главный бухгалтер, руководитель.
Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг.	Ежемесячно.	Главный бухгалтер, инвентаризационная комиссия.
Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	Ежемесячно.	Главный бухгалтер.
а) полученных из банка; б) за реализованную продукцию, услуги и работы.	По плану работы систематически; при составлении журнала-ордера №1.	Инвентаризационная комиссия, главный бухгалтер.
Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета.	Ежемесячно по плану.	Главный бухгалтер, инвентаризационная комиссия.
Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.	Ежедневно.	Главный бухгалтер.
Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	Систематически.	Главный бухгалтер, инвентаризационная комиссия.

Продолжение таблицы 11

Контроль за использованием денежных средств
Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению.	Ежедневно, по плану.	Главный бухгалтер, инвентаризационная комиссия.
Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки.	Ежемесячно.	Главный бухгалтер.
Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами.	Систематически по плану.	Заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материальной группы, инвентаризационная комиссия.
Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам.	Ежемесячно.	Заместитель главного бухгалтера.
Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности.	Систематически.	Главный бухгалтер, инвентаризационная комиссия.

Поведенное исследование показало, что допускается некоторые нарушения Порядка ведения кассовых операций. Для устранения выявленных нарушений и в целях совершенствования учета, можно наметить следующие мероприятия:

1. Усилить контроль за соблюдением правил расчетов наличными деньгами.

2. Кассовые ордера заполнять четко, ясно, без исправления, с обязательных заполнением всех реквизитов, в день получения или выдачи денег.

3. Вторую половину приходного кассового ордера кассир должен выдавать на руки тому, кто сдал деньги в кассу.

4. Обратить внимание на поступление денежных средств из банка и на своевременную сдачу выручки в банк.

5. Регулярно проводить проверку денежных средств в кассе и в актах инвентаризации наличных денежных средств указывать Ф.И.О. членов комиссии.

6. Регулярно проверять полноту оприходования денежных средств.

7. Выяснить достоверность кассовых документов.

8. Соблюдать установленный лимит денежных средств в кассе.

9. Проводить контроль целевого использования средств, полученных с расчетного счета в банке.

10. Обеспечить регулярную проверку соответствия данных учетных регистров и данных первичных документов.

11. Организовывать для работников бухгалтерии прохождение курсов повышения квалификации.

12. Обеспечить штат бухгалтерии всем необходимым методическим, инструктивным и нормативным материалом.

13. Привести в соответствие заполнение первичной документации, то есть уделить большее внимание полноте, достоверности, правильности и своевременности заполнения первичных документов.

14. Улучшить документооборот (порой сроки сдачи документов не совсем согласованы с графиком документооборота).

15. Рационально организовать работу бухгалтерии (установить более совершенную программу автоматизированного учета, тем самым сократить объемы выполняемых бухгалтерами работ, исключив ручную обработку документов аналитического учета).

В настоящее время, судя по всем ранее обнаруженным нарушениям и ошибкам в ведении бухгалтерского учета денежных средств, необходимым является проведение профессионального аудита денежных средств и скорейшее исправление имеющихся недостатков. В противном случае при обнаружении нарушений специальными органами, на предприятие могут быть наложены административные штрафы. Устранение всех выявленных недостатков позволит организовать учет в соответствии с инструктивными указаниями.

Одной из рекомендаций совершенствования ведения бухгалтерского учета является полное укомплектование бухгалтерской службы индивидуальными компьютерами и подключение к информационно-справочной системе «Консультант +» и «Гарант».

В современных условиях все более важным становится не столько полнота информации, сколько оперативность и своевременность её получения. Именно поэтому применение более совершенных компьютерных программ необходимо. Причем новейшие программы не так сложны в применении как программы старого образца. Это не просто облегчает работу бухгалтера по расчетам с подотчетными лицами, но и позволит снизить риск различных описок в расчетных документах.

Мы предлагаем применять в АООТ «Автомобилист» новую версию программы «1С: Бухгалтерия» — «1С: Бухгалтерия 7.7». Этот программный продукт является универсальной системой для автоматизации бухгалтерского учета. За счет своей универсальности система «1С: Бухгалтерия» может быть использована для ведения любых разделов учета на предприятиях различных типов.

Заключение

Для нормальной, стабильной работы предприятия одним из необходимых условий является наличие достаточного количества денежных средств. Денежные расчеты — важное звено функционирования всего хозяйственного механизма, необходимое условие осуществления расширенного воспроизводства и развития социальной сферы. С их помощью совершается кругооборот средств и начинается новый цикл, осуществляется взаимный контроль поставщиков и покупателей, заказчиков и подрядчиков, т.е. осуществляются товарно-денежные отношения.

В современной экономике товаропроизводители, действующие на основе различных форм собственности, приобретают самостоятельность в установлении объёма, ассортимента произведенной продукции. При этом усиливается роль денег, с помощью которых дается оценка платежеспособному спросу.

Объектом для написания данной дипломной работы было выбрано АООТ «Автомобилист». АООТ «Автомобилист» является правопреемником прав и обязательств преобразованного государственного Барышского грузового автотранспортного предприятия.

Основным видом деятельности предприятия является перевозка грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционное обслуживание предприятий и организаций, оказание услуг населению и т.п.

Анализ финансовых результатов и финансового состояния АООТ «Автомобилист», позволяет сделать вывод, что предприятие находится в весьма неустойчивом положении. На предприятии длительное время суммы затрат превышают суммы полученной выручки, соответственно общество имеет убыток от продаж, от обычной деятельности и конечный финансовый результат также свидетельствует об убыточной деятельности.

В связи с тем, что отсутствует прибыль, убыточность продукции и продаж с каждым годом растет. На предприятии отсутствуют собственные оборотные средства, их недостаток в течение года возрос и составляет 1943 тыс. руб. Показатели платежеспособности свидетельствуют о том, что даже при условии реализации текущих активов предприятие не может в полном объеме рассчитаться по долгам. Коэффициент восстановления платежеспособности показывает, что в течение ближайших 6 месяцев предприятие не восстановит свою платежеспособность, а учитывая наметившиеся тенденции можно предположить, что финансовое состояние будет только ухудшаться.

1. С кассиром не заключен договор о полной материальной ответственности.

2. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка на предприятие.

3. Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера.

4. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

5. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года.

Аудит денежных средств АООТ «Автомобилист» показал, что на предприятии имеется ряд нарушений в оформлении первичной документации и отступлений от Порядка ведения кассовых операций.

1. В приходных кассовых ордерах не заполняется графа «Корреспондирующий счет (субсчет)».

3. В расходных кассовых ордерах не заполняется строка «Документ» подтверждающая личность получателя.

5. В некоторых расходных кассовых ордерах не заполнена строка о получении денежных средств работником, получившим эти денежные средства.

6. Денежные средства из кассы по некоторым расходным кассовым ордерам выдаются более ранней датой, чем выписаны документы.

7. Не во всех актах инвентаризации кассы указываются Ф.И.О. состава комиссии, отсутствуют их подписи.

8. Во многих документах не все реквизиты указываются. Отсутствуют такие основные данные, как сумма, дата.

9. Имелись случаи превышения лимита денежных средств в кассе.

В связи с тем, что определенная часть расчетов в АООТ «Автомобилист» осуществляется наличными деньгами необходим хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

В третьей главе мы предлагали для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Для устранения выявленных нарушений и в целях совершенствования учета, можно наметить следующие мероприятия:

— усилить контроль за соблюдением правил расчетов наличными деньгами;

— обратить внимание на поступление денежных средств из банка и на своевременную сдачу выручки в банк;

— регулярно проводить проверку денежных средств в кассе и в актах инвентаризации наличных денежных средств указывать Ф.И.О. членов комиссии;

— регулярно проверять полноту оприходования денежных средств;

— соблюдать установленный лимит денежных средств в кассе;

— организовывать для работников бухгалтерии прохождение курсов повышения квалификации;

— обеспечить штат бухгалтерии всем необходимым методическим, инструктивным и нормативным материалом;

— привести в соответствие заполнение первичной документации, то есть уделить большее внимание полноте, достоверности, правильности и своевременности заполнения первичных документов;

— улучшить документооборот (порой сроки сдачи документов не совсем согласованы с графиком документооборота).

В настоящее время, судя по всем ранее обнаруженным нарушениям и ошибкам в ведении бухгалтерского учета денежных средств, необходимым является проведение профессионального аудита денежных средств и скорейшее исправление имеющихся недостатков. Устранение всех выявленных недостатков позволит организовать учет в соответствии с инструктивными указаниями.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) с изменениями и дополнениями от 29.12.2004 г.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12. 2001 г. № 195-ФЗ с изменениями и дополнениями от 09.05.2004г.

3. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» № 86-ФЗ с изменениями и дополнениями от 29.06.2004 г.

4. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» с изменениями и дополнениями от 06.04.2004 г.

5. Федеральный закон от 04.08.01.г.№119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 30.12.2001 г.

6. Федеральный закон от 21.11.96 г.№129 — ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями от 30.06.2003 г.

7. Федеральный закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» №219-ФЗ от 30.12.2004 г.

8. Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».

9. Положение ЦБР от 5.01.1998 г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» с изменениями и дополнениями от 31.10.2002 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31Н).

11. Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» №14-П от 05.01.1998 г. с изменениями и дополнениями от 31.10.2002 г.

12. Положение Центрального Банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П с изменениями и дополнениями от 03.10.2003 г.

13. Постановление Госкомстата России №88 от 18.08.1998 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций».

14. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94Н.

15. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 13.01.2000г. №4Н.

16. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» от 14.11.2001г. № 1050-У.

17. Агеев Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка, практическое пособие для аудиторов и бухгалтера. – М.: АН-Пресс, 2002. — 196 с.

18. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. — М.: МИФЭР, 2001. — 126 с.

19. Бакина С. И. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: Бератор –Пресс, 2003. – 163 с.

20. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 198 с.

21. Гетьман В.Г. Финансовый учет. — М.: Финансы и статистика, 2004. – 340с.

22. Гинзбург А.И. Экономический анализ. — СПб.: Питер, 2003. — 480с.

23. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. – М.: Юристъ, 2003. – 384 с.

24. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит / Под ред. проф. В.А. Пипко. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 268 с.

25. Зайцев С.П. Проблемы становления рыночных отношений // Экономика, управление. — 2003. – № 11. – С.18-22.

26. Иванова И. П. Закон об аудите, на что обратить внимание бухгалтеру и аудитору // Главбух. – 2001. — №15. – С.25-27.

27. Климович В.П. Финансы, денежное обращение, кредит. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 240с.

28. Ковалев В.В. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2001. – 326с.

29. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: Приориздат, 2003. –320с.

30. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. — М.: Экзамен, 2001. – 225с.

31. Кожинов В.Я. Оценка качества управления предприятием // Управление собственностью.- 2001. — № 2. – С.16-19.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА — М, 2005. – 592с.

33. Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 464с.

34. Макальская А.К. Внутренний аудит. – М.: Дело и Сервис, 2000. – 168с.

35. Мельник М.В,, Пантелеев А.С., Звездин А.А. Ревизия и контроль. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2004. -520с.

36. Перекрестова Л.В. Финансы и кредит. – М.: Академия, 2003. – 288с.

37. Подольский В.И. Аудит. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 352с.

38. Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 512 с.

39. Рассолов М.М. Финансовое право. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. – 444с.

40. Ремизова А.К. Особенности проведения аудиторских проверок. Характерные ошибки в организации бухгалтерского учета // Консультант бухгалтера. — 2001. – №5. — С. 23-27.

41. Руденко В.И. Финансы. Денежное обращение. Кредит. — М.: Дашков и К^о, 2002. – 325с.

42. Сажникова Л.В. Расчетные операции // Бухгалтерский учет. – 2003. — № 1. – С.22- 29.

43. Свиридов О.Ю. Деньги, кредит, банки. – Ростов на Дону: МарТ, 2004. – 480с.

44. Финансы фирмы. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. — М.: ИНФРА — М, 2003. — 496 с.

45. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. – М.: Приориздат, 2001. – 143 с.

46. Шубин Н.Г. Контроль и ревизия на предприятиях. – М.: Приориздат, 2000. – 215 с.

Содержание

Выдержка из текста работы

3.3 Совершенствование учета и контроля за сохранностью и

Рисунок 3 — Схема пассива баланса

Таблица 2 — Состав и структура пассивов АООТ «Автомобилист»

Показатели

Фонд социальной

сферы

3.3 Совершенствование учета и контроля за сохранностью и

использованием денежных средств