Налог на прибыль организаций и порядок его взимания на территории РФ., Налоги

Содержание

Введение3

Глава 1. Налог на прибыль и его роль в формировании доходов бюджетной системы5

1.1. Эволюция налога на прибыль5

1.2. Экономическая сущность налога на прибыль10

1.3. Организация налогового учета на предприятии30

Глава 2. Организация учета налога на прибыль на примере ООО «Весна»34

2.1. Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль34

2.2. Краткая характеристика исследуемого предприятия37

2.3. Динамика уплаты налога за 2005 -2007 гг.39

Глава 3. Методика совершенствования работы предприятия в области уплаты налога на прибыль45

3.1. Показатели, характеризующие эффективность работы предприятия45

3.2. Изменения в налогообложении прибыли, вступившие в силу с 1 января 2006г.47

3.3 Льготы по налогу51

Заключение55

Список использованной литературы62

Приложение «Направления распределения выручки»66

Выдержка из текста работы

3.3. Документация, заполняемая налогоплательщикомпо расчету налога на прибыль организаций, и его бухгалтерский и налоговый учет.PAGEREF _Toc106698857 h 48

4. Совершенствование расчетов по налогу наприбыль организаций торговли на предприятии.PAGEREF _Toc106698858 h 52

Выводы и предложения. PAGEREF _Toc106698859 h 54

Список использованной литературы… PAGEREF _Toc106698860 h 55

Приложение. PAGEREF _Toc106698861 h 57

Введение

Средиэкономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночнуюэкономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любоегосударство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговаясистема, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечениявзаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересамипредпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,предприятий всех форм собственности с государственными и местнымибюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическаядеятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируетсяхозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно — директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощренияи развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государствоможет проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств иликвидации убыточных предприятий.

Вданной работе предпринята попыткаразобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основныепротиворечия и пути её реформирования, а именно подробно рассмотрен налог на прибыль организаций торговли,на примере ЗАО «…». В основномиспользовались такие методы, как монографический метод, расчетно-конструктивныйи методы математического моделирования. Также здесь приведены мнения некоторых российских ученых экономистов относительно решения этих проблем и некоторыйпрактический опыт в решении подобных проблем в странах с развитой рыночной экономикой.

1.Нормативно-правовое обеспечение и теоретическое обоснование порядка исчисленияналога на прибыль организаций торговли

1.1. Нормативно-правовая база налогана прибыль организаций торговли и его место в системе налогообложения

Преждевсего, остановимся на вопросео необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как “взносы граждан, необходимые длясодержания… публичной власти… “.[1] В истории развития обществаеще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций поудовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут бытьсобраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона,суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

ЗаконРоссийской Федерации “Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации” определяет общие принципы построения налоговойсистемы в Российской Федерации, налога,сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков иналоговых органов. В нем в частности говорится, что под налогами, сбором,пошлиной и другим платежом понимается обязательныйвзнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,определяемыми законодательными актами. [14 с. 33]

Такимобразом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственныхфинансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеномфинансовой политики государства в современных условиях.

Налогна прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямыхналогов и занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второеместо – после налога на добавленную стоимость.

Этофедеральный налог с едиными требованиями на всей территории РоссийскойФедерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком иполностью зависит от конечного финансового результата хозяйственнойдеятельности предприятий и организаций. [2 с. 247]

Действующийпорядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 ч.IIНалогового кодекса Российской Федерации, Методическими рекомендациями поприменению гл.25 «Налог на прибыль организации» ч.II Налогового кодекса РоссийскойФедерации, утверждёнными МНС России Приказом №26 от 26 февраля <st1:metricconverter ProductID=«2002 г» w:st=«on»>2002 г</st1:metricconverter>. № БГ – 3 – 02/98 иизменяемыми внесёнными в них Федеральными законами: от 29.05.02 г. №57 – ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; от 24.07.02г. №110 – ФЗ «О внесении изменений и дополнению в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательстваРоссийской Федерации»; от 31.12.02 г. №191 – ФЗ «О внесении изменений идополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодексаРФ и некоторые акты законодательства Российской Федерации».

Налогна прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государствоможет наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет наинвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

1.2. Сущность налога и его значение вэкономике страны (теоретическое обоснование)

Налог– это обязательный платеж,поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленныесроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчислениякоторых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Налоговаясистема возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступеняхгосударственных организаций начальной формой налогообложения можно считатьжертвоприношение. Не следует думать что оно было основано исключительно надобровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом,становилось принудительной выплатой или сбором.

Помере развития государства налоговая система стремительно развивалась, и уже в70-80-е годы XX века в западных странахраспространилась и получила признание бюджетная концепция, исходящая из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить к ростугосударственных доходов только докакого-то предела, пока не начнетсокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, ростналоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

Вовторой половине 80-х – начале 90-х годовXX века ведущие страны мира, такие, как США, Великобритания,Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы,направленные на ускорение и накопление капитала, и стимулирование деловойактивности. В 1994 году началось поспешное проведение налоговой реформы вДании.

Началодевяностых годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговойсистемы Российской Федерации. [3 с. 461]

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда вдекабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Срединих: “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий иорганизаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Этот закон установил переченьидущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей,определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанностиналоговых органов. Установление иотмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикамосуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии свышеуказанным законом.

ЗакономРоссийской Федерации от 29.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системыв Российской Федерации» была определена налоговая система, которая сучетом изменений, внесенных НК РФ, действует и в настоящее время. Однако с 1января 2005 г. Федеральным законом от 29.07.2004 №95-ФЗ «О внесенииизменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации ипризнании утратившими силу некоторых законодательных актов (положенийзаконодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 95-ФЗ) на территории Российской Федерации вводится новая налоговаясистема, которая содержит меньшее количество налогов и сборов (далее — налоги).Сохранились виды налогов — федеральные, региональные и местные. К федеральнымналогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходыфизических лиц, единый социальный налог, налогна прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог нанаследование или дарение, водный налог (Федеральным законом от 28.07.2004 №83-ФЗ с 1 января следующего года вводится новая гл.25.2 «Водныйналог» НК РФ), сборы за пользование объектами животного мира и запользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

В соответствиисо ст.12 НК РФ федеральнымипризнаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате навсей территории Российской Федерации (если иное не предусмотрено НК РФ). Региональными налогами признаются налоги,которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах иобязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РоссийскойФедерации.

К региональнымналогам отнесены – налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес итранспортный налог, к местным налогам– земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Таким образом, вчисле региональных и местных платежей не содержится каких-либо налоговыхсборов.

Местными

Экономическаясущность налогов характеризуетсяденежными отношениями, складывающимисяу государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическоеобщественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог можетрассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Налогикак стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которыевыявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых системисторически определили три основные его функции — фискальную, стимулирующую и регулирующую.

Внастоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальныйхарактер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующегоначала.

Сутьфискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств вбюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всехгосударствах, при всех общественныхформациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественныхрасходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, чтостимулирующая и регулирующая функции менее важны.

Выполнениерегулирующей и стимулирующей функций достигается путём участия государства ввоспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства,а путём управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления илиослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширенияили уменьшения платёжеспособного спроса населения.

Однакомежду стимулирующей и регулирующей функциями налогов есть различия. Еслирегулирующее действие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственныйуровень, т.е. на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая рольболее приближена к микроэкономике и учитывает интересы конкретного хозяйствующегосубъекта. Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путём влиянияна спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы ростапроизводства в целом и отдельных отраслях экономики. Это воздействиедостигается через изменения размеров ставок налогов, применение льгот исанкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также другие.

Основнымикатегориями в налоговом законодательстве являются понятия объектаналогообложения и налоговой ставки. Объектом налогообложения называется имущество,на стоимость которого начисляется налог. Налоговая ставка представляет собой размерналога на единицу обложения.

Поспособу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налогивзимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. Среди этоговида налогов наиболее известен подоходный налог, примерами могут также служитьналог на прибыль, налог на наследство и дарения, налог на имущество. Косвенныеналоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемогоналогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими всчет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываются отдельнойстрокой в счете на товар или на его ценнике. К таким налогам относятся налог надобавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы (аналог налога с продаж), таможенные пошлины.

Косвенныеналоги являются наиболее весомой частью налоговых платежей в федеральный бюджетРФ. Так, в бюджете РФ на 1998 г. доля доходов государства, полученных за счеткосвенных налогов, составляла приблизительно 80% от суммы всех налоговыхпоступлений.

Похарактеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговыесистемы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

Припрогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объектаналога. Другими словами, владелец большого дохода платит не только большуюсумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцемменьшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога являетсяподоходный налог с физических лиц.

Дляпрогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней и предельнойналоговой ставки. Средней ставкой налога называется отношение суммы налога квеличине облагаемого им дохода. Предельная налоговая ставка – это ставка обложенияналогом дополнительной единицы дохода.

Регрессивныйналог – это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, тоесть составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода.Это, как правило, косвенные налоги.

Пропорциональныйналог – это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимоот стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятсяналоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различнойстоимости имущества разных предприятий при начислении этого налога в Россиидействуют равные ставки налога.

Налоги– это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщикамив бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды наосновании федеральных законов о налогах и актах законодательных органовсубъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправленияв соответствии с их компетентностью.

Налоговаясистема — совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей,взимаемых в государстве. Она базируется на соответствующих законодательных актахгосударства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взиманияналогов, т.е. определяются элементы налога.

К нимотносятся:

1) объект налога – это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельныевиды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами,имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленныезаконодательными актами.

2) субъект налога – это налогоплательщик,то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога – т.е. доход изкоторого выплачивается налог;

4) ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщикаот налога.

Налогимогут взиматься следующими способами:

1) кадастровый – (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налогадифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальнаяставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит отдоходности объекта.

Примеромтакого налога может служить налог на владельцев транспортныхсредств. Он взимается по установленнойставке от мощности транспортногосредства, не зависимо от того, используется это транспортное средство илипростаивает.

2) на основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налогаприводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого методаявляется то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примеромможет служить налог на прибыль.

3) у источника. Этот налог вносится лицомвыплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

2. Краткая характеристика предприятия.

2.1. Организационно-правовая иэкономическая характеристика предприятия.

Закрытое АкционерноеОбщество «…» создано путем внесения имущества единственного акционера ЗАО «…»(Решение о создании Протокол № 3 от 04.10.1999г.). Свидетельство оГосударственной регистрации юридического лица от 18.07.1999г. № 2416, выданноеадминистрацией г. Брянска.

29.04.2003г. – ЛиквидацияЗАО «…» путем присоединения к ЗАО «…». На сегодня 100% акций принадлежат НК«Юкос». По пакету акций предприятия государство доли не имеет. Государственныхи иных контрактов предприятие не имеет.

Закрытое АкционерноеОбщество «…» расположено по адресу Российская Федерация, 241127, г. Брянск, ул. …, 72.

Основными видами деятельности ЗАО является:

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

Структура ЗАО. (см. рисунок 1.)

Структура общества представленаиерархической схемой. Возглавляет Общество Управляющий(Генеральный директор). Согласно уставу он имеет следующие права и обязанности:

1.

2.

3.

Генеральному директоруподчиняются:

ü

SHAPE * MERGEFORMAT <img src="/cache/referats/19975/image003.gif" v:shapes="_x0000_s1267 _x0000_s1268 _x0000_s1269">Рис. 2.1. Структура ЗАО «…»

пути реконструкции и технического перевооружениядействующего производства, уровень специализации и диверсификации производствана перспективу. Обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производстваи производительности труда, сокращение издержек, рациональное использованиепроизводственных ресурсов, высокое качество и конкурентно способностьпроизводимой продукции, работ или услуг, соответствие выпускаемых изделий действующимгосударственным стандартам, техническим условиям и требованиям техническойэтики, а так же их надежность и долговечность. [11 с. 25]

ü

Заместителю ГенеральногоДиректора по производству подчиняется:

ü

Заместителю Генеральногодиректора по безопасности – начальник службы безопасности подчиняются:

ü

Главному бухгалтеруподчиняется:

ü

На территории Брянскойобласти предприятие является монополистом в сфере оптовой продажи и доставкипродуктов переработки нефти. Другая деятельность, регламентированная уставом,не развита.

По данным бухгалтерскогобаланса, отчета о прибылях и убытках и по другим данным предоставленных главнымбухгалтером Общества за период 2001г – 2003г была составлена таблица экономических показателей (см. табл. 2.)

Таблица № 2 «Экономическиепоказатели»

Наименование показателей

2001 год

2002 год

Изменения

2003 год

Изменения