Налог на прибыль организаций и порядок его взимания на территории РФ, Налоги

Содержание

Тема данной дипломной работы: «Налог на прибыль организации и порядок его взимания на территории РФ».

Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на основе анализа изучаемых проблем налогообложения определить основные методы решения ключевых задач, сформулировать конкретные предложения.

Предметом исследования являются налог ан прибыль организации.

Актуальность темы состоит в том, что налоги и налогообложение являются одним из ключевых элементов рыночной экономики.

Объектом исследования является налог на прибыль налог на прибыль юридических лиц установлен налоговым законодательством всех развитых стран мира. В настоящее время он является самым существенным источником пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 30 % доходов федерального бюджета.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно — правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно — директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Объект исследования ООО «Весна». Анализ уплаты налога на прибыль проводится в динамике за три года.

Актуальной задачей является раскрытие проблем налогообложения на примере ООО «Весна» и методов их преодоления. В связи с этим тема квалификационной работы раскрывает теоретическую и практическую значимость.

Достижение поставленной цели потребует решение определенных задач, таких как:

1.раскрыть необходимость и сущность налога на прибыль;

2.проанализировать организацию учета налога на прибыль на примере ООО «Весна»;

3.обосновать дальнейшую методику совершенствования работы предприятия в области уплаты налога на прибыль;

Степень разработанности в научной литературе: данная тема хорошо разработана в научной литературе, в связи с тем, что актуальность темы достаточно высока.

Выдержка из текста работы

_{–––––––––––––––––––––––––––––––––}

^(Ф.И.О.)

« » _{––––––––––––––––}2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение…………………………………………………………………3

Глава 1 Теоретические основы налогообложения ……………………………6

1.1 Сущность и классификация налогов ………………………………………6

1.2 Принципы налогообложения ………………………………………………10

1.3 Социальные и экономические аспекты налогообложения доходов

физических лиц ……………………………………….………………………. .19

Глава 2 Учет и налогообложение доходов физических лиц в ЗАО Банке"Поволжский"

2.1 Объекты и субъекты налогообложения ……………………………… …..28

2.2 Виды и особенности налоговых вычетов …………………………… …..32

2.3 Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ……………… …..39

2.4 Сроки уплаты и отчетность по налогу на доходы

физических лиц …………………………………………………………… ……49

Глава 3 Направления совершенствования учета и минимизации налога на доходы физических лиц

3.1 Основные направления совершенствования расчетов по налогу на дохо- ды физических лиц в ЗАО Банке " Поволжский……… …… ……………… 53

3.2 Пути снижения налоговой нагрузки ………………………………………54

Заключение …………………………………………………………………….. 63

Список использованных источников ………………………………………….66

Приложения ……………………………………………………………………..71

Введение

К числу крупных источников дохода бюджета относится налог на доходы с физических лиц, т.к. его уплачивают практически со всех видов дохода, полученных в течение года. Налог на доходы физических лиц в общей сумме собираемых в стране налогов стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является, таким образом, основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и в еще большей степени – местных бюджетов.

Правительства, изыскивая средства для пополнения бюджета, в основном пытались повышать налоги и отменять существующие льготы. Обосновывалось это примерно так: заставим людей богатых пополнять бюджет (введем для них повышенную ставку подоходного налога, повысим налоги на владельцев недвижимости, дорогих автомобилей и др.), зато бедные и средние слои населения при этом не пострадают.

Практика показала, что увеличение налогов — путь тупиковый. Богатые люди продолжают успешно скрывать и вывозить за рубеж свои доходы. С введением в действие с 1 января 2001 года Налогового Кодекса РФ происходит реформа налоговой системы.

Основные направления реформы — это снижение налоговой нагрузки, сокращение числа налогов, рационализация остающихся налогов, улучшение налогового администрирования и в конечном итоге — создание стабильной, понятной и предсказуемой налоговой системы, привлекательной для инвестиций и способствующей экономическому росту. Наиболее важные меры, которые предусматриваются в рамках реформы, состоят в отмене оборотных налогов, исправлении многочисленных деформаций в налоге на прибыль и в некоторых других налогах, снижении совокупной налоговой нагрузки на заработную плату.

В условиях рыночных отношений налог на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Так лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно просто знать законы страны, в которой живешь, какими бы странными и несправедливыми они порой не казались.

В связи с высокой социальной значимостью проблемы исследования, его целью являются изучение проблем учета налога на доходы физических лиц и пути его совершенствования и оптимизации.

Исходя из цели в работе поставлены задачи:

1) рассмотреть развитие и социальные аспекты налога на доходы физических лиц;

2) изучить налогообложение доходов физических лиц;

3) рассмотреть на примере ЗАО Банк"Поволжский" учет расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц;

4) определить пути совершенствования расчетов по налогообложению доходов физических лиц;

5) рассмотреть возможности снижения налоговой нагрузки на заработную плату и минимизации налога на доходы физических лиц.

Исследование проведено на примере ЗАО Банка “Поволжский”, которое является зарегистрированным юридическим лицом РФ, имеющим самостоятельный баланс и осуществляет банковские операции и сделки на основании Устава Банка, Генеральной лицензии, выданной Банком России, настоящего Положения, в соответствии с правилами, установленными Банком, с учетом запретов и ограничений, а также доверенностью (в том числе Генеральной доверенностью, доверенностью в порядке передоверия), выданной его руководителю Банком (Президентом, Председателем Правления Банка или иным уполномоченным лицом):

1.1. Привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

1.2. Размещение привлеченных денежных средств от имени Банка;

1.3. Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

1.4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по иx банковским

счетам;

1.5. Инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

1.6. Куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

1.7. Приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

1.8. Доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами:

1.10. Оказание консультационных и информационных услуг

1.13. Банк осуществляет покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций по которым не требует получения специальной" лицензии в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории Ульяновской области.

Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц, инструктивные материалы ИФНС, труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников, как Российской Федерации, так и зарубежных стран, материалы периодической печати.

Глава 1 Теоретические основы налогообложения

1.1 Сущность и классификация налогов

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. По мере развития государства возникла «светская десятина», которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. В Древнем Риме определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками. Граждане Рима делали заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Как видим, еще тогда закладывались основы декларации о доходах.

В конце 17 – начале 18 вв. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный налоги.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги используются государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством налога часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач. Налог следует рассматривать прежде всего как особый экономический институт, совокупность экономических отношений, а уже затем, как обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридическими и физическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

Отличительной особенностью отношений налогоплательщика с государством является переход права собственности на денежные средства, ранее принадлежавшие плательщику налога, к государству. Однако это не единственный признак налога. Отличать налог от других видов платежей, следует и по таким признакам, как строго обязательный характер, индивидуальная безвозмездность (безвозвратность), установление в законодательном порядке, внесение в бюджет или внебюджетные фонды в точно определенных размерах и в определенный срок, обеспечение платежеспособности публичной власти [18, с.6].

Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» фактически ставил знак равенства между налогом и другими видами платежей, такими как сбор и пошлина, что следовало из формулировки, приведенной в Законе: “Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами”.

НК РФ дал точное определение понятий “налог” и “сбор”. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст.8 НК РФ).

Классифицировать налоги и сборы можно по множеству различных признаков по:

1) по субъектам и объектам обложения;

2) видам ставок и способу обложения (взимания) налога;

3) источникам уплаты и назначению налога;

4) принадлежности налога к уровню управления;

5) праву использовать налоговые поступления;

6) возможности переложения налога на потребителя.

Все налоги подразделяются на прямые и косвенные

Прямые налоги взимаются с юридических или физических лиц. К прямым относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и др. Косвенные налоги увеличивают цену продукции, оплачиваются потребителями этой продукции. К ним относятся: НДС, акцизы и пр. Преобладание в налоговой системе тех или иных налогов характеризует благосостояние государства. Если платежи в бюджет от косвенных налогов составляют более чем 2/3, то этот факт является свидетельством слабого экономического развития страны [19, с.26].

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, предусмотрена трехуровневая система взимания налогов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными признаются налоги сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Согласно ст. 13 Кодекса (по состоянию на 01.01.2005г.) к ним относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль (доход) организации;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение (с 01.01.2006г. отменяется);

8) водный налог;

9) сборы за право пользование ресурсами животного мира и водными биоресурсами;

10) государственная пошлина,

Региональные налоги устанавливаются в соответствии с НК РФ и вводится в действия законами субъектов РФ, они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. При установлении налога органы власти субъекта РФ определяют: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по налогу.

В ст. 14 НК РФ (по состоянию на 01.01.2005г.) перечислены региональные налоги. К ним относятся:

1) налог на имущество организации;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными признаются налоги, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ, нормативными актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы, установлены ст.15 НК РФ (по состоянию на 01.01.2005г.). К ним относятся:

1) земельный налог;

налог на имущество физических лиц [45, c.84].

Как видно из вышеперечисленного перечня, в системе налогов и сборов, с 01.01.2005г. отсутствует ряд знакомых наименований. «Ушли в прошлое» налог на рекламу и налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация». Также нет платежей за пользование природными ресурсами, сборов за выдачу лицензий и пр.[37, с.4].

1.2 Принципы налогообложения доходов физических лиц

Подоходный налог впервые был введен в Великобритании в 1798г. Он взимался в виде утроенного налога на роскошь и действовал в таком виде до 1816г. С 1842г. подоходный налог занял прочное место в английской системе налогообложения. Подоходный налог в России был введен в 1916г. и взимался с граждан, чей доход превышал прожиточный минимум в 850 руб. Впоследствии из-за обесценивания денег налог был практически отменен. В СССР он был введен декретом от 16 ноября 1922г. Под общим названием «подоходно-поимущественный налог», который в 1924г. был преобразован в подоходный налог. После введения в действие Федеральным Законом от 05.08.2000г. №117-ФЗ главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса Российской Федерации с 1 января 2001г. утратило силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц, и этот налог исчез из налоговой системы Российской Федерации [12, c.259].

Налог на доходы физических лиц – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налог обязателен к уплате на всей территории РФ [14, c.112].

Принципы построения налога на доходы в странах с утвердившейся рыночной экономикой во многом основываются на научной теории о налоге и мировой практике и являются общими для этих стран. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) также в какой-то мере соответствует этим общим принципам. Прокомментируем степень этого соответствия.

Первый признак – налоговые резиденты. Как в странах с утвердившейся рыночной экономикой, так и в Российской Федерации все налогоплательщики разделены согласно ст.207 НК РФ на резидентов и нерезидентов.

Это сделано потому, что в мировой практике резиденты несут полную налоговую ответственность, то есть уплачивают налог со всех доходов, полученных от источников внутри страны и за ее пределами, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность — уплачивают налог только с доходов, полученных внутри страны. Критерием статуса налогового резидента Российской Федерации, установленным ст.11 НК РФ, является пребывание налогоплательщика в стране не менее 183 дней в календарном году.

Кроме этого критерия, в некоторых странах определены и другие: основное жилище, центр жизненных или экономических интересов и т.д.

Время нахождения физических лиц на территории Российской Федерации можно определить по отметкам о пересечении границы в документе, удостоверяющем личность, а также по другим основаниям.

Резиденты Российской Федерации по доходам, не связанным с выигрышами, полученными от участия в рисковых играх или от участия в деятельности организаций (дивиденды), облагаются по ставке 13%, а нерезиденты — по ставке 30% от любых доходов.

Если иностранный гражданин, работающий в российской организации, уплачивающий налог по ставке 30% исходя из предполагаемого пребывания в Российской Федерации менее 183 дней, фактически будет находиться 183 дня и более, организация — налоговый агент вправе произвести перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика по ставке 13% и возвратить излишне удержанную сумму налога.

Резиденты Российской Федерации по выигрышам в лотереях, тотализаторах и других рисковых играх, конкурсах в целях рекламы, а также по доходам в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам уплачивают налог по ставке 35%, по дивидендам — 30%, а по материальной выгоде в виде экономии на процентах по кредитным договорам — 13%.

Как видно из сказанного выше, разделение налогоплательщиков на налоговых резидентов Российской Федерации и лиц, не являющихся таковыми, играет значительную роль в режиме обложения их доходов налогом, так же как и в большинстве развитых стран [28, с.76].

Второй принцип – налоговая база. Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются: заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах) [23, с.27].

Налоговая база с 1 января 2001 года в России определяется в соответствии со ст.210 НК РФ: в ней учитываются все доходы в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Налоговая база в денежной форме определяется как сумма доходов, подлежащая налогообложению в денежном выражении в рублях или иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода.

Налоговая база доходов, полученных в натуральной форме, определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг) и иного имущества по ценам, определенным в порядке, который аналогичен установленному ст.40 НК РФ, то есть по рыночной цене, сложившейся на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) и иного имущества между продавцами и покупателями, не являющимися взаимозависимыми. Такими лицами являются физические лица и (или) организации, отношения между которыми не могут оказать влияние на условия и результаты их экономических отношений. Это не должны быть лица, подчиненные друг другу по должностному положению, а также состоящие в брачных или родственных отношениях (ст.20 НК РФ).

К доходам в натуральной форме относятся такие доходы, как, например, оплата за налогоплательщика налоговым агентом питания, образования, коммунальных услуг, труда натурой, а также оказание на безвозмездной основе услуг, выполнение работ и передача товаров [29, c.56].

Налоговая база доходов, полученных в виде материальной выгоды, определяется в соответствии со ст.212 НК РФ:

1) материальная выгода в виде экономии по уплате процентов за пользование заемными и кредитными средствами в рублях определяется как превышение суммы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на день выдачи займа или кредита (в валюте — исходя из 9% годовых), над суммой уплаченных процентов;

2) материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ, услуг, реализуемых лицами, не являющимися взаимозависимыми, над ценой, по которой они реализованы налогоплательщику;

3) материальная выгода от приобретения ценных бумаг определяется как превышение рыночных цен над ценами, по которым налогоплательщик их приобрел [18, c.36].

Однако налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду доходов, для которых согласно ст.224 НК РФ имеются разные ставки налогов – 6% (с 01.01.2005г. — 9 %), 13%, 30% и 35%.

Ставки налога на доходы физических лиц изменяются по следующей схеме:

доход, полученный налоговым резидентом (кроме доходов, облагаемых налогом по ставкам 30 и 35%) – 13%;

доход от источников в России, полученный нерезидентом, — 30%;

дивиденды – 9%;

выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр, — 35%;

некоторые виды страховых выплат и материальная выгода – 35%.

Налоговая база доходов для обложения налогом по ставке 13% определяется как сумма этих доходов в денежном выражении, уменьшенная на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты, установленные ст.218-221 НК РФ

Налоговая база доходов, подлежащая обложению налогом по ставкам 9%,

30 и 35%, на указанные вычеты согласно п.4 ст.210 НК РФ не уменьшается.

Третий принцип – вычеты из налоговой базы. В большинстве стран с развитой рыночной экономикой совокупной доход, как правило, больше налогооблагаемого дохода на сумму льгот, уменьшающих налоговую базу по закону.

В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.

Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика [32, c.198].

Советское и российское законодательства о подоходном налоге, хотя и в небольшой степени, но учитывали теорию и мировую практику построения системы вычетов и скидок при исчислении этого налога.

Так, статьей 4 Закона СССР от 23.04.1990 "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства" был определен не облагаемый налогом минимум для рабочих и служащих по доходам от выполнения ими трудовых обязанностей, лиц, получивших авторские вознаграждения, доходы от индивидуальной трудовой деятельности в сумме 100 руб. в месяц. Начиная с 01.01.2001г., согласно ст.218 НК РФ, стандартный необлагаемый минимум составляет 400 рублей.

В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки, связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей.

Существует ряд причин, по которым считается целесообразным предоставлять льготы, налоговые вычеты и налоговые кредиты по налогу на доходы. Среди основных можно назвать следующие: осуществление налогоплательщиками расходов на социально значимые цели, достижение большей прогрессивности налога на доходы физических лиц, незапланированные расходы или потери, связанные с форс-мажорными обстоятельствами, ухудшением здоровья налогоплательщика и т.д.

Вычеты предоставляются всем налогоплательщикам на равноправной основе.

Наиболее типичными примерами вычетов из налогооблагаемой базы являются вычеты сумм процентов по кредитам, медицинских расходов, расходов на образование, расходов на благотворительность, деловых расходов, взносов и отчислений в пенсионные и фонды социального страхования, сумм потерь от краж и стихийных бедствий, сумм налогов, уплаченных в бюджеты других уровней власти [31, с.181] .

В Российской Федерации при определении налоговой базы (в отношении доходов, имеющих ставку налога 13%) необходимо учитывать четыре вида налоговых вычетов, установленных в законодательном порядке с 01.01.2001г. (ст.218-221 НК РФ).

1. Стандартные налоговые вычеты в фиксированных суммах, на которые ежемесячно уменьшается налоговая база. К таким вычетам относятся:

— 3000 руб. Этот вычет предоставляется по доходам, полученным инвалидами войны, лицами, получившим лучевую болезнь, и др.;

— 500 руб. Этот вычет предоставляется Героям СССР и РФ, инвалидам с детства и др.;

— 400 руб. Право на этот вычет имеют все другие лица; он предоставляется ежемесячно до того момента, в котором доход с начала налогового периода превысит 20 тыс.руб.;

— 600 руб. Этот вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором доход с начала налогового периода не превысит 40 тыс.руб.

2. В группу «Социальные налоговые вычеты» входят следующие виды произведенных налогоплательщиком расходов:

— в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения – в размере фактически произведенных расходов. Но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс.руб. в 2005 году;

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ ( в том числе родителей и детей в возрасте до 18 лет); при этом установлен лимит в размере 38 тыс.руб..

3. К имущественным налоговым вычетам относятся:

— суммы, полученные от продажи жилья (домов, квартир, дач, садовых домиков) и земельных участков, если эти объекты находились в собственности менее пяти лет, но в размере не более 1 млн.руб.;

— суммы, полученные от продажи иного имущества, если оно находилось в собственности менее трех лет, но в размере не более 125 тыс.руб.;

— суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, а также на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках и реально израсходованным на указанные цели. Эти суммы будут вычитаться из налоговой базы, но в размере не превышающем 1 млн.руб.

4. Группа «Профессиональные налоговые вычеты» объединяет вычеты, предоставляемые в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов либо в пределах установленных нормативов. Так, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за открытия, изобретения, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных расходов, а если эти расходы не могут быть подтверждены документально – в размере нормативов затрат [47, c.158].

Четвертый принцип – ставки налога. Существует два основных вида налога, используемых при налогообложении доходов физических лиц обложении: пропорциональный и прогрессивный. Суть пропорционального налога на доходы заключается в том, что налог взимается в одинаковой доле, независимо от размера дохода, и предельная ставка равна средней ставке налога. При прогрессивном налоге средняя ставка налога растет, и в итоге более богатые индивидуумы платят большую долю своего дохода.

Типичным примером прогрессивного налога является линейный налог на доходы. Суть прогрессивного линейного налога заключается в гарантировании индивидуумам, чей доход не превышает определенного уровня, минимума доходов, с использованием безвозмездных выплат или вычетов из налогооблагаемой базы, причем ко всему налогооблагаемому доходу, свыше минимального уровня, применяется единая ставка.

Вообще говоря, налогообложение доходов физических лиц, как правило, является частично линейно-прогрессивным, при этом ставка налога растет с увеличением дохода. При таком налогообложении существуют гарантированный минимум дохода, необлагаемый налогом на доходы, и прогрессирующая ставка для доходов, превышающих минимальный уровень дохода [48, с.255].

В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии. Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки — 15 и 28%, в Великобритании тоже две — 25 и 40% (таблица 1).

Таблица 1 — Максимальные ставки налога на доходы физических лиц в различных странах

Страны	Размер ставок, %
Россия	13
Австралия	47
Австрия	50
Германия	53
Израиль	50
Испания	48
Кипр	40
США	28
Франция	54
Япония	5

В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю, начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок — от 13 до 60% [21, с.17]. За время действия Закона РФ "О подоходном налоге" была одна шкала прогрессивных ставок, которая за период 1992-2000 годов менялась 9 раз. При этих изменениях минимальная ставка оставалась 12%, а максимальная устанавливалась в размере 60, 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога (таблица 2).

С 1 января 2001 года ст.224 НК РФ установлены 3 пропорциональные, а не прогрессивные ставки налога — 13, 30, 35%. Безусловно, это резко снизило налоговое бремя с тех резидентов Российской Федерации, которые имеют средние и крупные доходы от разного вида оплаты труда и выполнения договоров гражданско-правового характера.

Анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной главе Кодекса и условия cближаются.

Таблица 2 — Ставки налога в 2000 году

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в 2000 году	Ставка налога
До 50 000 руб.	12%
От 50 001 руб. до 150 000 руб.	6000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50000 руб.
От 150 000 руб. и выше	26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей150 000 руб.

При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц с целью более полного использования научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.

1.3 Социальные и экономические аспекты налогообложения доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира.

Русский экономист Озеров И.Х. в своей магистерской диссертации «Подоходный налог в Англии и экономические и общественные условия его существования» (1989г.), а далее в докторской диссертации «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» (1900г.) кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог:

1) требования рабочего класса;

2) интерес развивающейся промышленности;

3) дефицит бюджета [28, с.23].

Основная проблема, с которой сталкивается государство при применении налогообложения доходов, заключается в необходимости выбора между достижением максимальной экономической эффективностью и достижением социальной справедливости. Последнее связано с таким понятием как функция общественного благосостояния, в зависимости от выбора которой, экономическая эффективность и справедливость достигается при разном уровне налогообложения, разном уровне прогрессии подоходного налогообложения.

Определение оптимального уровня налогообложения включает в себя установление такой прогрессии налогообложения доходов, которая обеспечивает максимально возможное общественное благосостояние, то есть минимальные потери общества от налогообложения.

Несомненно, самым значительным нововведением является введение единой ставки налога с 2001г. – 13%. Это не означает увеличение налогооблагаемых доходов низкооплачиваемых граждан, уплачивающих ранее 12% подоходного налога и 1% в Пенсионный фонд. Для этой категории граждан (90% работников) реформа сохранила нынешнее налоговое бремя.

Такая ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой — упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы) [26, с.4] .

В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. При этом необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов. В такой ситуации логичной представляется простая система подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный необлагаемый налогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня [24, c.319].

Например, одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливо выраженное преобладание налогообложения дохода над налогообложением потребления. Однако такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно, под воздействием сочетания различных внешних и внутренних факторов. Американская налоговая система довольно гибка и, в целом, способствует экономическому развитию страны, но, скорее, это сложилось в силу исторической необходимости, чем является следствием экономической мудрости налоговых властей [44, c.114].

Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы — не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами — земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение и т.д. [34, с.165].

Примечательно, что снижение ставок подоходного налогообложения присуще не только странам с развивающейся экономикой. По мере экономического роста ставки, особенно максимальные, сначала растут, затем несколько снижаются. Их снижение используется государством как инструмент для достижения некоторых своих интересов, которые могут быть шире, чем просто наполнение бюджета.

По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем чтобы смягчить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.

Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительство или покупку загородного дома, дачи.

Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая функция состоит в том, что оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует росту занятости населения, а через некоторое время ведет и к увеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых для обустройства жилья [31, с.165].

Российское законодательство, например, позволяет налогоплательщику уменьшать налогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение дома или квартиры и уплату процентов по ипотечным кредитам (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ).

Кроме того, российский налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму, полученную при продаже жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, земельного участка или иного имущества, находящегося у него в собственности не менее трех лет. По желанию налогоплательщика можно вместо такого вычета уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ).

Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.

Вместе с тем в качестве метода увеличения прогрессивности налога применяются льготы, вычеты и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропорциональном налогообложении, когда ставка не зависит от уровня дохода [41, с.109].

Типичными примерами льгот и вычетов являются: необлагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, государственные пособия, профессиональные льготы и т.д.

Следует обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ есть некоторая особенность в порядке предоставления вычетов, составляющих необлагаемый минимум: вычеты предоставляются налогоплательщику ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит определенную величину. Количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количество вычетов, предоставленных за год, будет больше, чем если бы большая часть дохода была получена в начале года. Соответственно сумма налога, исчисленного за год с одной и той же суммы дохода, будет отличаться в зависимости от времени получения дохода [19, с.165].

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье. В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум [23, с.67].

В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны — бывшие советские республики, например Эстония, — ввели такую норму.

Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

В России установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного происхождения (ст.217 НК РФ).

В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством;

работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

государством малоимущим и социально незащищенным гражданам;

пострадавшим от террористических актов.

Суммы, выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются.

Еще одна льгота, новая в российском налоговом законодательстве, но очень привлекательная для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом [48, с.169].

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики. Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от своевременного и полного поступления налоговых платежей [12, с.331].

В настоящее время неприватизированными в РФ из имевшихся ранее в общественной собственности ресурсов, которые могли бы быть направлены при продаже на пополнение доходной части бюджета, остались только земля, да естественные монополии, да и те под различными предлогами уходят из под контроля государства. Дальнейшее развитие и совершенствование налоговой системы, то есть совокупности всех налогов и других платежей, форм и методов их расчета и взимания, — единственный путь формирования сбалансированного по доходам и расходам бюджета и снижения государственного долга.

При этом важен четкий баланс между всеми функциями налоговой системы, как фискальной (для формирования государственных доходов), так и регулирующей (элемент государственного регулирования), социальной (сглаживание имущественного неравенства между гражданами), стимулирующей, контрольной и так далее.

Чрезвычайно высокие ставки налогов разгоняют маховик инфляции, тормозят развитие деловой активности в результате ослабления экономических стимулов. Все большее число предпринимателей пытаются скрыть доходы от налогообложения. В итоге – ухудшение условий финансирования бюджетной сферы. Эти причины являются основой налоговой реформы и формирования с 2001 года сначала бездефицитного, а с 2002 г — профицитного бюджета [14 с.286].

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, то есть он установлен Налоговым Кодексом и обязателен к уплате на всей территории страны.

Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 2001 году 12,9%, в 2002 году – 13,9% и за 2003 год – 14,5%. Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации.

Глава 2 Учет налогообложения доходов физических лиц

в ЗАО Банке «Поволжский»

2.1 Объекты и субъекты налогообложения

Учет и налогообложение доходов физических лиц рассматривается на примере ЗАО Банк ”Поволжский”, которое является зарегистрированным юридическим лицом РФ, имеющим самостоятельный баланс . Банк осуществляет банковские операции и сделки на основании Устава Банка, Генеральной лицензии, выданной Банком России, настоящего Положения, в соответствии с правилами, установленными Банком, с учетом запретов и ограничений, а также доверенностью (в том числе Генеральной доверенностью, доверенностью в порядке передоверия), выданной его руководителю Банком (Президентом, Председателем Правления Банка или иным уполномоченным лицом) . Численность работников 53 человека. В соответствии с положением об оплате труда установлена системы оплаты труда: повременно-премиальная. Выплата заработной платы производится два раза в месяц – 1 и 16 числа. Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет производится платежными поручениями в день зачисления заработной платы на лицевые счета вкладов до востребования, или выплату заработной платы через кассу банка.

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является специальным образом (предмет налог) определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов. В скобках указаны и выделены обязательные элементы налога.

Работники получают доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

1) заработная плата;

2) надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий и т.д.);

3) премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

1) оплата за работника товаров (работ, услуг);

2) выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

3) оплата труда в натуральной форме.

Работники получают следующие виды доходов:

в денежной форме – заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, материальная помощь, премии;

в натуральной форме – оплата труда .

Налог на доходы физических лиц удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки (приложение А).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Доходы, не облагаемые налогом. Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 второй части НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;

установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2 000 рублей в год;

суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 рублей в год;

любые выигрыши и призы, не превышающие 2 000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг).

Подлежащие учету суммы доходов в пользу физических лиц , отражаются в течение года в "Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (форма N 1-НДФЛ), форма которой и порядок заполнения определены приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2005 год", также в "Расчетно-платежной ведомости" (форма N Т-49), утвержденной приказом Госкомстата России от 6 апреля 2001 года N 26. (приложение В, Г, Д). Пример заполнения вышеуказанных документов рассмотрен ниже.

Налоговая карточка в обязательном порядке заводится по каждому физическому лицу, которому в течение отчетного года выплачивались доходы или предоставлялись блага.

При этом, если в налоговую карточку включаются только доходы, подлежащие обложению налогом на доходы (включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты), то в расчетных ведомостях отражаются все суммы по видам оплаты труда, а также другие доходы (в частности, стоимость различных социальных и материальных благ), предоставленных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу по налогу на доходы.

Таким образом, за основу при учете доходов должны быть приняты именно данные документы. Вместе с этим для целей контроля за полнотой включения тех или иных доходов в налоговую базу , должны быть проинвентаризированы и иные документы (накладные на отпуск товаров физическим лицам; договора займа; расходные кассовые ордера; платежные поручения; приказы администрации и т.п.), касающиеся производства выплат отдельным физическим лицам или предоставления им материальных и социальных благ. При инвентаризации особое внимание следует обратить на порядок включения в налоговую базу доходов в натуральной форме, а также доходов в виде материальных и социальных благ.

Доходы в натуральной форме и в виде материальной выгоды оцениваются в целях налогообложения в размере стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке статьи 40 части первой НК РФ. При этом налогооблагаемая база определяется с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

В общем случае, для целей налогообложения принимаются цены на товары (работы, услуги) согласно достигнутых договоренностей между организациями и физическими лицами.

Если же товары (работы, услуги), реализуются своим работникам, или если используются в расчетных ценах,отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых организациями по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, для целей налогообложения доходы, полученные в натуральной форме, должны быть оценены по документально подтвержденным рыночным ценам.

Если товары (работы, услуги) реализуются физическим лицам (работникам) бесплатно, они также должны быть включены в налогооблагаемую базу по рыночным ценам.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки.

Например, в одном из месяцев 2005 года, Банк реализовал своему работнику товар полученный( в счет погашения долга за кредит) (оконные рамы) по цене в 8500 руб. (включая налоги). Сторонним лицам (как физическим, так и юридическим) продукция реализовывалась в январе по цене в 9000 руб. (включая налоги).

Так как отпускная цена третьим лицам превышает цены, используемые в расчетах с работниками более чем на 20 процентов (9000 : 8500 = 1,06), то во избежание применения штрафных санкций со стороны налоговых органов, организация приняла решение о включении в доход физических лиц разницы между рыночными и отпускными ценами. Согласно биржевым котировкам рыночные цены на продукцию организации составляют 8600 руб. (т.е. более, чем

8 500 руб.) — в доход работника включена разница в ценах в 100 руб.

(8600 руб. — 8500 руб.).

Если при инвентаризации будет выявлено занижение налоговой базы, выявленные суммы подлежат включению в налоговую базу в общем порядке согласно факту выплаты дохода (предоставления благ), с начислением за все время просрочки пеней (статья 75 НК РФ).В налоговой карточке выявленные суммы занижения доходов подлежат отражению по факту их выявлении.

2.2 Виды и особенности налоговых вычетов

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет — это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Вычеты бывают:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

До 1 января 2005 года Банк мог уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, и профессиональные вычеты Банком не предоставлялись. Имущественные вычеты работники получают в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год по окончании налогового периода. Начиная с 01.01.2005года, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на вычет налоговым органом (Федеральный Закон №112-ФЗ от 20.08.2004г. «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового Кодекса РФ»)

Также, при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

ЗАО Банк “Поволжский ” предоставляет стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор и согласно поданного заявления в бухгалтерию Банка. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то банк не уменьшает его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому в Банке ведется раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно, согласно поданного заявления.

Вычеты в Банке предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии пенсионного удостоверения инвалида, копия свидетельства о рождении ребенка и т.д.) (приложение Б).

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3 000 рублей;

500 рублей;

400 рублей;

600 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3 000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:

пострадавшим на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";

инвалидам Великой Отечественной войны;

инвалидам I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Вычет в размере 500 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:

героям Советского Союза или Российской Федерации;

награжденных орденом Славы трех степеней;

инвалидам с детства;

инвалидам I и II групп;

пострадавших в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3 000 рублей.

Например, кассир ЗАО Банка «Поволжский» Селина Н.Н. является инвалидом 3 группы. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый календарный месяц. Оклад Селиной Н.Н. в 2005 году – 6 500 рублей. Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6 500 – 500 = 6 000 руб.

Вычет в размере 400 рублей. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3 000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Так, работница Банка “Поволжский» Усманова С.М. не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 руб. или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 руб.

Месячный оклад Усмановой С.М. в 2005 году — 6 000 руб.

В январе, феврале и марте 2005 года ежемесячный доход Усмановой С.М, облагаемый налогом, составил: 6 000 — 400 = 5 600 руб.

Доход Усмановой С.М. превысит 20 000 руб. в апреле 2005 года:

6 000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход работницы не уменьшается на вычет в размере 400 руб. и ежемесячный доход, облагаемый налогом, составит

6 000 руб.

Если человек работает в Банке не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 31.10.2003г. N БГ-3-04/583.

Феоктистова З.Р. устроилась на работу в Банк с 1 марта 2005 года. Общая сумма дохода по прежнему месту работы составила 7 000 руб. (приложение Е).

В марте и апреле 2005 года ежемесячный доход Феоктистовой З.Р., облагаемый налогом, составит: 6 000 — 400 = 5 600 руб.

Доход Феоктистовой З.Р. превысит 20 000 руб. в мае 2005 года:

7 000 руб. + 6 000 руб. x 3 мес. = 25 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход не уменьшается на вычет в размере 400 руб.

Вычет в размере 600 рублей. Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2005 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2005 года).

В частности, работница Верхнева Н.И.не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ей полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Верхнева Н.И. имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ей должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка.

Месячный оклад Верхневой Н.И. в 2005 году – 7 600 руб.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Горшкова Н.И., составит: 400 руб. +( 600 руб. x 2) = 1 600 руб.

Доход Верхневой Н.И. превысит 20 000 руб. в мае 2005 года:

7600 руб. x 3 мес. = 22 800 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход работницы не уменьшается на вычет в размере 400 руб. и ежемесячный доход Верхневой Н.И., облагаемый налогом, составит 7600 – 1 200 = 6400 руб.

Доход Верхневой Н.И. превысит 40 000 руб. в июне 2005 года:

7600 руб. x 6 мес. = 45 600 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работницы не уменьшается на вычеты в размере 1 200 руб. (600 х 2) и ежемесячный доход, облагаемый налогом, составит 7600 руб.

Если работник не состоит в браке, то вычет на ребенка предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Так, работник Банка“Поволжский” А.Н. Павлов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Павлов А.Н. в браке не состоит, имеет ребенка в возрасте 12 лет и уплачивает алименты на его содержание. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет на содержание ребенка в двойном размере – 1 200 руб. (600 руб. x 2).

Месячный оклад Павлова А.Н. в 2005 году — 10 000 руб.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Павлов А.Н. составит: 400 руб. +( 600 руб. x 2) = 1 600 руб.

В январе, феврале и марте 2005 года ежемесячный доход Павлова А.Н., облагаемый налогом, составит: 10 000 — 1 600 = 8 400 руб.

Доход Павлова А.Н. превысит 20 000 руб. в марте 2005 года:

10 000 руб. x 3 мес. = 30 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работника не уменьшается на вычеты в размере 400 руб. и ежемесячный доход Павлова А.Н., облагаемый налогом, составит 10 000 – 1 200 = 8 800 руб.

Доход Павлова А.Н. превысит 40 000 руб. в мае 2005 года:

10 000 руб. x 5 мес. = 50 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работника не уменьшается на вычеты в размере 1 200 руб. и облагаемый налогом доход составит 10 000 руб.

Определение облагаемого дохода, если работник имеет право на несколько вычетов. Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 600 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

Имущественный налоговый вычет. В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 Налогового Кодекса Российской Федерации (в ред.Федерального закона от 20.08.2004г. №112-ФЗ, с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2005г.) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности , в сумме израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры в размере фактически произведенных расходов.

Данный вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика до окончания налогового периода при условии подтверждения налоговым органом права на его получение.

Например, работник ЗАО Банка “Поволжский” А.Н. Павлов в январе 2004 года приобрел однокомнатную квартиру за 350 000 рублей. Имущественный налоговый вычет за 2004 год был предоставлен ему налоговым органом. В 2005 году Паловым в бухгалтерию было представлено уведомление Инспекции ФНС России от 05.05.2005г. №7 (Приложение к приказу ФНС России от 07.12.2004г. №САЭ-3-04/147) на получение имущественного вычета в размере произведенных расходов (приложение Ж).

Месячный оклад Павлова А.Н. в 2005 году — 10 000 руб.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Сомов, составит: 400 руб. + 600 руб. x 2 = 1 600 руб. Имущественный налоговый вычет в сумме 350 000 рублей представлен работнику на 2005 год.

Следовательно, начиная с января 2005 года, ежемесячный доход работника уменьшается на вычеты и облагаемый налогом доход отсутствует.

2.3 Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

При исчислении налога бухгалтеру необходимо: — определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9%, 30% и 35%) (схема 2);определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%) (схема 3);определить . общую сумму налога (схема 4)

Учет налога на доходы физических лиц. Счет 60301«Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — основной расчетный пассивный.

По кредиту счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете – погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед Банком.

Открывается счет 60302«Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»-счет активный :

В зависимости от того, какой доход получает физическое лицо, начисление налога на доходы физических лиц отражается с помощью одной из следующих проводок:

Схема 2 — Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет

Схема 3 — Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет

Схема 4 — Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника

Дебет 60305 «Расчеты по оплате труда» Кредит 60301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" — удержан налога на доходы с сумм, выплаченных работникам нашей организации.

Дебет 60320 Кредит 60301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам).

Особенности определения суммы дохода, облагаемого налогом. Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает: — в денежной;

— в натуральной;

— в виде материальной выгоды.

Доход получен работником в денежной форме: сумма денежных средств, выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую ставку. Доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.

В частности, в марте 2005 года работнику ЗАО Банка “Поволжский” Петрову С.С. были выплачены:

заработная плата за февраль в сумме 4 800 руб.;

премия, предусмотренная Положением о премировании, в сумме 2 500 руб.;

материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6 000 руб. (налогом не облагается).

Петров С.С. является акционером организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2004 год. Сумма дивидендов составила 5 600 руб. Федеральным Законом от 29.07.2004г. №95-ФЗ с 01.01.2005г. увеличена ставка с 6 до 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п.4 ст.224 НК РФ). В Законе не содержится никаких упоминаний по поводу того, к дивидендам какого периода будет применяться ставка 9%. Вероятно, Минфин России будет настаивать на том, чтобы дивиденды, выплачиваемые в 2005 году, облагались по ставке 9%. До прояснения ситуации и во избежание налоговых санкций бухгалтер предприятия применила ставку 9%..

Петров С.С. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Для упрощения порядок начисления единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний не приводится.

Общая сумма доходов Петрова С.С. составит:

4 800 + 6 000 + 2 500 + 5 600 = 18 900 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (9%), составит: 5 600 руб. x 9 % = 504 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит: (18 900 руб. – 5 600 руб. — 6000 руб. — 400 руб.) x 13% = 897 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова С.С., составит: 504 + 897 = 1 401 руб.

В марте 2005 года Петрову С.С. должно быть выплачено:

18 900 – 1 401 = 17 499 руб. (таблица 3).

Доход выплачивается в натуральной форме (например, при выдаче заработной платы товаром): налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам.

Выручка от передачи работникам имущества облагается НДС.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты тех или иных доходов (например, заработной платы, премии, дивидендов и т.д.), увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст.211 НК РФ).

Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст.268 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается работникам.

Таблица 3 — Бухгалтерские записи по расчетам с работником в Банке «Поволжском»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена заработная плата за 02.2005	70206	60305	4 800
Продолжение таблицы 3
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
2. Начислена премия	70206	60305	2 500
3. Начислена материальная помощь	10702	60305	6 000
4. Удержан налог на доходы с заработной платы и с суммы премии	60305	60301	897
5. Начислены дивиденды за 2004 год	60320	60320	5 600
6. Удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов	60320	60301	504
7. Зачислены выплаты на счет до востребования ;заработная плата за февраль, материальная помощь, премия. дивиденды за 2004 год	60305 60320	42301 42301	12 403 5096

Однако если цена такого имущества отклоняется от его обычной цены более чем на 20%, то доход работника придется пересчитать исходя из рыночных цен на это имущество.

Под обычной ценой понимают уровень цен, которые организация применяла по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.В частности, в январе 2005 года Банк“ Поволжский” начислил работнику хозяйственного отдела В.Н.Кудряшову заработную плату в сумме 8 000 руб. и премию, предусмотренную Положением о премировании, в сумме 7 000 руб.

По согласию с Правлением Банка работнику по его заявлению в счет заработной платы было принято решение выдать Кудряшову В.Н. (пластиковое окно).

По договоренности между Кудряшовым В.Н. и Правлением товар продается по цене 15 000 руб. Стоимость товаров того же количества и качества, продаваемых Банком сторонним организациям, составляет 22 000 руб. (без НДС).

Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен (таблица 4).

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Кудряшову В.Н, более чем на 20%. Поэтому все налоги исчисляются исходя из цены, по которой ООО продает свою продукцию сторонним покупателям.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит: 22 000 руб. x 18% = 3 960 руб.

Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит: (22 000 руб. — 10 000 руб.) x 24% = 2 880 руб.

С доходов Кудряшова В.Н. удерживается налог на доходы физических лиц в сумме: (22 000 руб. + 4 400 руб.) x 13% = 3 375 руб.

Общая сумма налогов, которую Банк“Поволжский” должен перечислить в бюджет, составит: 3 960 + 2 827 + 3 375 = 10 162 руб.

Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит: (22 000 руб. — 10 000 руб.) x 24% = 2 880 руб.

С доходов Кудряшова В.Н. удерживается налог на доходы физических лиц в сумме: (22 000 руб. + 4 400 руб.) x 13% = 3 375 руб.

Общая сумма налогов, которую Банк“Поволжский” должен перечислить в бюджет, составит: 3 960 + 2 827 + 3 375 = 10 162 руб.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно.

Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.).

Таблица 4- Бухгалтерские записи по расчету с работником товаром.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена заработная плата и премия Кудряшову В.Н.	70206	60305	15000
2. Выданы заработная плата и премия товаром.	60305	61011	15000
3. Списана стоимость товара	61011	61201	10000
Продолжение таблицы 4
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
4. Начислен НДС	61011	60301	3960
5. Отражена прибыль от передачи товара в счет выплаты доходов Кудряшову В.Н.	61201	70107	1040
6. Удержан налог на доходы работника из заработной платы и премии	60305	60301	3375

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована.

Эта операция отражается записью:

Дебет 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» Кредит 60301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" — сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода работника.

Данные о сумме выданных доходов указываются в справке о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ. Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Доход получен в виде материальной выгоды. При приобретении работником по сниженным ценам товаров (работ, услуг) у организации налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.

Так, в феврале 2005 года Банк продал товар своему работнику А.Н. Иванову по сниженным ценам. 1 00 штук шкур песца было продано по цене 350руб./шт.

Обычно Банк реализует по рыночной цене — 700 руб./шт.

Для упрощения предположим, что Иванов А.Н. не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью товара по которой он продан Иванову А.Н., и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(700 руб./шт. – 350 руб./шт.) x 1 00 шт. = 35 000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова А.Н., составит:

35 000 руб. x 13% = 4550 руб. (таблица 5).

При получении работником займа от организации, материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год. Однако работник может поручить уплату налога организации. В этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.

Таблица 5 — Бухгалтерские проводки по расчету с работником Банка при наличии материальной выгоды

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражена выручка от продажи шкур песца	61201	61011	35000
2. Оплачено за шкуры Ивановым А.Н.	20202	61201	35000
3. Начислен НДС , исходя из рыночной стоимости шкур (100шт. х 700 руб. х 18% : 118%)	60318	60301	14868
Продолжение таблицы 5
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
5. Отражена прибыль от продажи шкур (35000 –14868)	61201	70107	20132
6. Начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной Ивановым А.Н.	60305	60301	7046

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки

3) рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

Сумма процентов рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях)

Сумма процентов рассчитывается исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте) (схема 5).

Схема 5 — Сумма процентов по займам, выданным в валюте

С суммы материальной выгоды налог удерживается по ставке 35%.

В частности, 1 февраля 2005 года Банк"Поволжский" предоставил своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа, Иванов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 6% годовых.

С 15.06.2004г. ставка рефинансирования Банка России составляет 13% годовых. В 2005 году — 365 календарных дней. При этом:

в феврале — 28 календарных дней;

в марте — 31 календарный день;

в апреле — 30 календарных дней.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет Банк на основании доверенности, выданной Ивановым А.Н.

Иванов А.Н. должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме: 150 000 руб. x 6% : 12 мес. = 750 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в феврале 2005 года, составит:

150 000 руб. x 3/4 x 13% x 28 дн. : 365 дн. = 1 122 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за февраль составит:

1 122 — 750 = 372 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в феврале, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме: 372 руб. x 35% = 130 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в марте 2005 года, составит:

150 000 руб. x 3/4 x 13% x 31 дн. : 365 дн. = 1 242 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за март составит:

1 242 — 750 = 492 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в марте, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме: 492 руб. x 35% = 172 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в апреле 2003 года, составит:

150 000 руб. x 3/4 x 13% x 30 дн. : 365 дн. = 1 202 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за апрель составит:

1 202 — 750 = 452 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в апреле, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме: 452 руб. x 35% = 158 руб.

Для учета доходов работников и удержаний работник бухгалтерии Банка использует в своей работе множество первичных документов.

Начисление и выдачу заработной платы бухгалтер отражает в ведомости по форме N Т-49; выплату других доходов (материальная помощь) — в ведомости по форме N Т-53 (приложения Г, Д).

Ведомости составляются в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организации.

Срок выплаты заработной платы определен 1–го и 16 числа месяца по согласованию между Правлением Банка и сотрудниками и зафиксированы в трудовом договоре.

По общему правилу заработная плата выплачивается в течение 3 дней,

начиная с установленной даты ее выдачи.. Как правило, лицевой счет открывают на 1 календарный год на каждого сотрудника организации. В лицевой счет заносят все сведения о работе сотрудника: номера и даты приказов о приеме на работу, начисленные суммы, сведения об использовании отпусков, суммы предоставленных льгот (налоговых вычетов), удержания из заработной платы и т.д.

Сумма удержанного налога отражаются в налоговой карточке в последний рабочий день месяца. Итоги за месяц показывают общую сумму кредитового оборота счетов 60305 «Расчеты по оплате труда», 60301 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления бухгалтерского баланса. В нем отражаются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец месяца по каждому счету.

2.4 Сроки уплаты и отчетность по налогу на доходы физических лиц

Согласно действующему законодательству во всех возможных случаях налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом. Это компенсирует низкую налоговую культуру населения и предотвращает судебные процессы о взыскании налоговых недоимок.

Такой порядок уплаты налога наиболее удобен, эффективен, экономичен с точки зрения налоговой системы, так как способ взимания налога «у источника» обеспечивает максимальную собираемость налога.

Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с выплат в виде оплаты труда производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.

В Банке «Поволжский» установлены следующие сроки перечисления налога (таблица 6).

Налоговый учет по налогу с доходов физических лиц — это предусмотренная законодательством о налогах и сборах процедура учета и предоставления сведений о доходах и удержанных суммах налогов налоговыми агентами налоговым органам или налогоплательщикам.

В соответствии с п.1 ст.230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной МНС РФ.

Таблица 6 — Сроки перечисления налога в бюджет

Вид дохода	Срок перечисления налога
Выплата заработной платы.	День получения наличных денежных средств в банке (1-16-е числа)
Выплата других видов доходов в денежной форме	День, следующий за днем выплаты дохода
Выплата доходов в виде товара	День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога
Выплата доходов в виде материальной выгоды	День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Учет доходов в Банке«Поволжский» ведется в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц". Порядок заполнения указанной карточки изложен в приложении к форме 1-НДФЛ.

Как заполнить налоговую карточку за 2004 год, покажет пример.

В 2004 году работнице Банка Горшковой Н.И. был установлен оклад 3 500 рублей в месяц. Помимо заработной платы в 2004 году Горшкова Н.И. получила следующие доходы:

в августе — материальную помощь в связи с тяжелым материальным

положением в сумме 1 000 руб.;

в сентябре — материальную выгоду от приобретения у организации товаров по сниженным ценам в сумме 5 000 руб.;

в ноябре — материальную помощь в сумме 3 000 руб., выплаченную в связи со смертью члена ее семьи.

Горшкова Н.И не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере

3 000 или 500 руб. Поэтому ей полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Горшкова Н.И. имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ей должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка. Бухгалтером заполнены разделы 1, 2, 3, 5 и 6 налоговой карточки Горшковой Н.И. (приложение В).

Сведения о доходах и суммах налогов налоговые агенты обязаны предоставлять налоговым органам и налогоплательщикам в «Справке о доходах физического лица» по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 31.10.2003г.. N БГ-3-04/583. Пример заполнения справки о доходах представлен в приложении Е.

Указанные сведения представляются в налоговые органы:

1) на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС РФ;

2) на бумажных носителях при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек;

3) на бумажных носителях при получении разрешения от налогового органа в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций.

ЗАО Банк «Поволжский» представляет сведения в ИМНС на магнитных носителях.

В ЗАО Банке «Поволжский» бухгалтерский учет ведется с использованием программы 1C “зарплата +кадры”. Налоговая отчетность составляется при помощи 1C “Зарплата + кадры”. Сведения о доходах и суммах налогов, удержанных у работников банка в 2005 году, представлены налоговому органу в «Справках о доходах физического лица» по форме 2-НДФЛ 25 ноября 2005 года. Сведения подготовлены с помощью программы «Подготовки и тестирования справок о доходах физических лиц» версия 5.0.1.

ЗАО Банк «Поволжский» представляет отчетность в налоговую инспекцию своевременно и в полном объеме.

В ЗАО Банк «Поволжский» в 2005 году проведена проверка состояния расчетов по налогу на доходы с физических лиц на данном предприятии. В ходе проверки грубых нарушений не обнаружено и учет соответствует правилам ведения бухгалтерского учета.

Глава 3 Направления совершенствования учета

и минимизации налогового бремени по налогу

3.1 Основные направления совершенствования расчетов по налогу

на доходы физических лиц в ЗАО Банке «Поволжский»

Нестабильность нашей налоговой системы . Налоги вводятся и тyт же отменяются, не проработав и года, изменяются суммы вычетов, меняются требования налоговых органов по удержанию налогов. Несомненно вся эта неразбериха приводит к ошибкам в учете.

Основным направлением совершенствования учета налога на доходы физических лиц, на сегодняшний день, в Банке «Поволжский» является полная автоматизация учетного процесса.

Несмотря на быстро изменяющееся законодательство, в Банке целесообразно воспользоваться стандартизированными средствами учета, хорошо зарекомендовавшими себя в практике работы современных российских фирм. На такое универсальное средство налогового и бухгалтерского учета претендует компьютерная фирма 1С, прочно занявшая лидерство на рынке указанных компьютерных программ.

В частности, на базе программы 1С: Предприятие 7.7 в различных конфигурациях появилась возможность организовать бухгалтерский и налоговый учет с минимальными затратами. Конфигурация «Зарплата+Кадры» предназначена для расчета заработной платы и ведения кадрового учета на предприятиях любой формы собственности.

При расчете заработной платы бухгалтеру повседневно приходится сталкиваться с необходимостью изучения нормативных материалов. Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы и надбавки, оплата листков нетрудоспособности, выплата социальных пособий, удержание налога на доходы физических лиц – вот неполный перечень вопросов, в которых бухгалтер должен хорошо разбираться, чтобы избегать ошибок. А следовательно, санкций трудовых инспекций и налоговых органов. Практически нет ни одного вида оплаты или видов удержаний, при определении суммы которых не приходилось бы использовать нормы трудового, гражданского и исполнительного права, изложенные в десятках различных источников. Для решения этих вопросов в программе имеется возможность вызова правовой системы «1С:Гарант. Правовая поддержка».

В конфигурации есть возможность получить следующие отчеты по результатам расчетов:

табель отработанного времени по форме Т-13;

расчетные листки;

расчетная ведомость;

свод по заработной плате (свод начислений и удержаний);

отчет по расходам за счет средств ФСС;

свод по исполнительным листам;

свод по перечислению заработной платы в банки;

среднесписочная численность;

отчеты по штатному расписанию;

произвольные отчеты.

Кроме того, формируется следующая налоговая отчетность:

справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ);

сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях;

налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) и пр.

Набор отчетов о доходах сотрудников предоставляет возможность получить регламентированные ФНС отчеты о доходах и исчисленном и удержанном налоге на доходы физических лиц, а также файл для передачи данных по НДФЛ в налоговый орган.

3.2 Пути снижения налоговой нагрузки

У налогоплательщиков имеются различные возможности для уменьшения налоговой нагрузки. К ним в первую очередь следует отнести возможность оптимизации налогов. Это связано со следующими обстоятельствами.

Во-первых, законодательством устанавливаются немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере. Во-вторых, немаловажное значение имеет правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов. В-третьих, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров и т.д. Существуют и другие возможности оптимизации налогообложения на предприятиях и в организациях, например за счет организации простого товарищества, перехода на специальные налоговые режимы [19, с.254].

С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько направлений (таблица 7).

Оптимизация налогов является разновидностью экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель – оптимизировать расходы по уплате налогов. Очень часто оптимизация налогов приводит к реорганизации предприятий и изменению документального оформления реальных товарно-денежных потоков.

Оптимизация налогов является более широким понятием и включает в себя минимизацию налогов. Термин «минимизация» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия [41, с.198].

В первую очередь решение вопросов возможной минимизации налога на доходы физических лиц автоматически связано с использованием различных налоговых вычетов. Актуальное значение для большинства налогоплательщиков имеет также льгота, предоставляемая им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен и включает в себя более 30 видов необлагаемых доходов физических лиц, К ним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные выплаты, алименты, суммы грандов, премий и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и др.

Таблица 7 – Направления налогового управления

1.Организация Налогового И Бухгалтерского Учета	2.Разработка Схем Минимизации Налогов	3.Контроль Правильности Расчетов И Сроков Уплаты Налогов
1.1. Верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений	2.1. Разработка учетной политики для налоговых целей	3.1. Исключение арифметических и счетных ошибок
1.2. Определение характера связи бухгалтерского и налогового учета	2.2. Определение совокупности льгот по уплате налогов	3.2. Применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов
1.3. Правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета	2.3. Анализ и правильная организация сделок	3.3. Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов
4.Оптимизация Системы Налогообложения В Рамках Действующего Законодательства
4.1. Разработка стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов
4.2. Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости)
4.3. Использование финансовых моделей и имитационных расчетов

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных и социальных налоговых вычетов (рассмотрены в Главе 2 настоящей работы).

Достаточно весомы имущественные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику в случаях продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также при покупке или строительстве жилья. В основе налогового планирования, связанного с приобретением жилья, лежит точное соблюдение буквы закона, верное применение налоговых вычетов. Обратим внимание на некоторые моменты, связанные с приобретением жилья и его продажей.

В случае приобретения жилья имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу лишь один раз в жизни. Он дается на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы.

При покупке жилья в общую совместную собственность его собственники вправе письменным заявлением установить, кто и в какой доле будет получать вычет.

Иногда организация оказывает помощь своему работнику в приобретении жилья (выдача займа, материальная помощь, приобретение квартиры и т.п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется в тех случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателя. Поэтому при выдаче на указанные цели займа или материальной помощи оплату следует производить непосредственно физическому лицу.

В случае продажи жилья размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика: до 5 лет – 1 млн.руб., свыше 5 лет – в сумме, полученной владельцем при продаже этого имущества.

Указанный вычет может применяться налогоплательщиком неоднократно, в зависимости от количества проданных объектов недвижимости. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании года [41, с.176].

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, размер льготы распределяется между совладельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждого совладельца пропорционален его доле в этом имуществе. В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, возможна также договоренность между сторонами.

Наконец, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют отдельные категории налогоплательщиков. К ним относятся физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов; лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и т.д. [19, с.254].

Общая налоговая нагрузка физического лица и организации, рассчитываемая как отношение сумм уплаченных ими налогов к сумме чистых доходов (прибыли), зависит не только от величины налога на доходы физических лиц, но и от ЕСН и налога на прибыль. Причем связь между налоговыми базами указанных налогов носит довольно сложный характер. Поэтому с целью минимизации налогообложения организация – работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе следующими основными способами:

оплата труда (в том числе премии);

вознаграждение по договору гражданско-правового характера;

вознаграждение индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица (ПБОЮЛ);

выплата дивидендов акционеру;

дарение имущества или денежных средств, выплата премии из чистой прибыли.

Кратко охарактеризуем их.

Оплата труда (включая премии). Суммы заработной платы и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облагаются налогом на доходы физических лиц (ставка 13%) и социальными взносами в соответствии со ставками регрессивной ставки ЕСН.

Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера. Преимущество состоит в том, что в данном случае в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхования. Однако подобные договора не дают права на отпуск работника и оплату временной нетрудоспособности.

Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Организация заключает договор гражданско-правового характера с ПБОЮЛ, поэтому при данной форме отношений между сторонами имеются те же недостатки, что и в предыдущей схеме. В то же время ставка ЕСН для индивидуального предпринимателя низкая и применение им регрессивной шкалы по собственным доходам не зависит от каких-либо условий; при этом нагрузка перераспределяется между сторонами в пользу сторонами в пользу организации, поскольку плательщиком ЕСН выступает предприниматель.

Выплата дивидендов. В данном случае организация их физическому лицу – акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 6%, с 01.01.2005г. – 9%. Единый социальный налог на дивиденды не начисляется. Однако доход физического лица облагается дважды: один раз в составе прибыли и второй раз – как дивиденды.

Дарение имущества. Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли. ЕСН не начисляется. Сумма имущества и денежных средств облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% [21, с.119].

В 2004 году действовали следующие механизмы получения существенных доходов физическими лицами при минимальном налогообложении.

1. Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения или на систему вмененного налога. Упрощенная система налогообложения позволяет получать доходы с налогом в 6% от выручки, в то время как выручка за год не должна превышать 15000000 рублей в год.

3. Страховые выплаты по долгосрочному страхованию жизни (с привлечением кредитов) через страховые коммерческие компании – так называемая страховая схема. О страховой схеме будет рассказано ниже.

Постоянной и весьма сложной отраслью оптимизационного налогового планирования остается планирование доходов (заработной платы) работников с минимальным налогообложением. Ранее очень популярными механизмами выплаты зарплаты с большой экономией на налогах были кредитно-депозитная, наличная, страховая и благотворительная схемы. Большинство этих схем использует льготы, упомянутые в законодательстве, таким образом, выплаты физическим лицам заработной платы оформляются под иные выплаты с минимальным налогообложением,

Кредитно-депозитная схема начиная с 2001 года практически не применяется из-за значительных налоговых изменений. Ранее она осуществлялась следующим образом. Получатель брал в банке кредит под невысокие проценты и осуществлял депозитный вклад под высокие проценты. Разница в процентах фактически и обеспечивала некоторый месячный доход. В настоящее время материальная выгода, полученная в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из ѕ ставки рефинансирования, установленной Банком России и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средства подлежит налогообложению по общей ставке.

Наличная схема осуществлялась через выплату заработной платы в виде неучтенных в бухгалтерской и налоговой отчетности наличных денег. Минимальная часть заработной платы платится предприятием работникам официально через кассу и с налогами. Основная часть выплачивается неучтенными наличными в конверте. Такой подход явно оценивается уголовным законодательством как преступление в соответствии со ст.198 и 199 Уголовного Кодекса РФ.

Страховая схема реализована следующим образом. Страховая компания выплачивает физическим лицам страховые выплаты по долгосрочному страхованию жизни. Заинтересованное предприятие напрямую или с помощью налоговых посредников перечисляет деньги в страховую компанию по различным договорам страхования, Сотрудники предприятия заключают со страховой компанией договоры долгосрочного страхования жизни с выплатой ренты или аннуитетов (регулярных платежей), и деньги, полученные от предприятия, выплачиваются сотрудникам. В соответствии со ст. 213 Налогового Кодекса РФ выплаты по долгосрочному страхованию жизни (в пределах полученного страхового взноса) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Для того чтобы выплаты были достаточно велики, применялась идея с большим банковским кредитом, получаемым сотрудником, который в качестве страхового взноса передавался страховой компании. Возврат кредита осуществлялся за счет ссуды от страховой компании, в большинстве действующих у страховых компаний правил страхования жизни разрешено выдавать страхователям ссуды в размере, не превышающем страховой взнос. Таким образом, деньги, полученные в банке, проводились через страховую компанию и возвращались в банк, а страховая компания становилась осуществлять выплаты по страхованию жизни. Во избежание привлечения излишнего внимания платежи по данной схеме проводились траншами, что существенно усложняло документооборот [41, с.236-239].

Есть две основные проблемы реализации зарплатных схем: текучесть кадров и колебания самих сумм заработной платы. То есть любая схема должна быть сконструирована так, чтобы была возможность замены участников и корректировки выплат (премирование).

Для обеспечения корректировки размеров выплат часто заработная плата разделяется на оклад и премию. В случае проступка работника происходит не уменьшение зарплаты, которое достаточно трудно правильно оформить, а невыплата премии, что не требует особого оформления.

Распространенным способом, реализующим возможность изменения условий сделок, заключенных для обеспечения выплаты заработной платы, является использование доверенного лица. Сотрудники при оформлении договоров подписывают доверенность на отдельное лицо, в силу которой это лицо может заключать и подписывать от имени доверителя любые изменения к данным договорам.

При переходе от схемных выплат зарплаты к официальным может возникнуть несколько проблем. Самой болезненной из них является разделение новых налоговых затрат между организацией-работодателем и работниками. Очень часто при обсуждении вопросов, связанных с вариантами выплаты зарплаты, упоминается пенсионное обеспечение. При этом, однако, наиболее распространенное мнение о том, что при схемных выплатах зарплаты происходит серьезное ухудшение будущего пенсионного обеспечения работников, является не совсем точным. Такое ухудшение может касаться только сотрудников предпенсионного возраста. В соответствии с действующим пенсионным законодательством в ближайшие годы никакой связи между заработной платой и пенсией практически не будет, поскольку пенсия имеет явно заниженный уровень.

Многие сотрудники организаций, которые перешли только на официальную зарплату, сталкиваются с неприятным открытием – болеть становится невыгодно. Чем больше зарплата, тем больше убытки временно нетрудоспособного работника. Это вызвано тем, что пособие по временной нетрудоспособности ограничено суммой 15000 рублей в месяц (Закон РФ от 11.02.2002г. №17-ФЗ). При применении же схем обычно работодатель на временную нетрудоспособность по болезни не обращает внимания.

При применении зарплатных схем, руководителю и бухгалтеру необходимо помнить, что подобные действия находятся в зоне особого внимания налоговых органов.

Заключение

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений.

Налогообложение доходов охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью. Оно наиболее полно отвечает одному из основных принципов налогообложения – равнонапряженности, когда сумма налога в идеале зависит от платежеспособности плательщика. Кроме того, источник уплаты в налоге на доходы физических лиц и объект налогообложения совпадают в отличие от имущественных налогов.

Несмотря на все преимущества как для граждан, так и для государства, налог на доходы физических лиц обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность для уклонения от его уплаты. Поэтому нет ни одной налоговой системы, в которой бы налогообложение доходов граждан не подвергалось изменениям, чаще всего представляющим собой борьбу государства с уходом от налогообложения. Изменение налоговых ставок, расширение объекта обложения, сокращение льгот не всегда преследует лишь фискальные интересы. Часто налогообложение физических лиц выступает инструментом регулирования социально-экономических процессов. Учитывая, что в Российской Федерации налог на доходы физических лиц фактически является налогом на заработную плату, во многом из-за высоких ставок, особенно принимая в расчет отчисления в социальные внебюджетные фонды, переход к плоской ставке налога вкупе с усилением ответственности за соблюдение налогового законодательства может, по моему мнению, в значительной степени стимулировать исполнение налогоплательщиками своих обязательств. Принципиальным новшеством стало введение социальных налоговых вычетов на обучение и лечение (включая расходы на оплату медицинских услуг и лекарств). То есть те, кто платит за образование (свое или детей) или за лечение, смогут уменьшать свой подлежащий налогообложению доход на сумму расходов, правда, не более чем по 25 тыс. рублей в год на то и на другое.

Следует отметить, что во второй части налогового кодекса предусмотрено взимание налога на доходы с физических лиц и по повышенным ставкам. Так, стоимость выигрышей на тотализаторах, в лотереи, и в другие, основанные на риске, игры (а за этим стоят, как правило, очень обеспеченные люди) облагается по ставке 35 процентов. Увеличена ставка налога до 30 процентов с сумм дивидендов и доходов физических лиц нерезидентов. Все вышеперечисленные меры, по моему мнению, могут служить повышению поступлений налога на доходы физических лиц, а также достижению справедливости при налогообложении доходов.

Анализ учета налогообложения работников ЗАО Банке «Поволжский» показал, что учет ведется в соответствии с действующим законодательством. Работники получают следующие виды доходов: заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, материальная помощь, премии. Учет сумм доходов в пользу физических лиц в ЗАО Банке «Поволжский» отражаются в течение года в "Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (форма N 1-НДФЛ). Стандартные и имущественные вычеты предоставляются на основании заявления с приложением всех необходимых документов.

Учет налога на доходы физических лиц производится на счете 60301 «Расчеты по налогам и сборам». Отчетность в налоговую инспекцию представляется вовремя и в полном объеме. Перечисление налога на доходы физических лиц производится в сроки, установленные законодательством.

Законное уменьшение налогов (налоговая минимизация) основывается на квалифицированном и безукоризненном исполнении налогового производства, т.е. исчисление и уплата налога производятся правильно, своевременно, с учетом всех законодательных норм и положений. Сокращать налоговое бремя можно и нужно, ибо налог является закрепленным законом изъятием, а не добровольным взносом. При этом снижение налоговой нагрузки по крупицам – лучший и более безопасный путь, который позволяет получить реальный экономический эффект, сохранить деловую репутацию предприятия, а также уберечь время и нервы ее руководителей и специалистов с точки зрения налоговых рисков.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ – с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.

2. Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья) с изм. и доп. от 23 декабря 2003г.

3. Трудовой кодекс РФ – с изм. и доп. от 30.12.2001 №197-ФЗ в ред. Федерального

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изм. и доп. от 30 июня 2003г.

5. Федеральный закон от 7 августа 2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001г Закона от 27.04.2004 №32-ФЗ.

6. Федеральный закон от 31.03.99 № 65-ФЗ «Ставки подоходного налога с физических лиц в Российской Федерации».

7. Закон Российской Федерации № 1998 — I от 7 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями на 2 января 2000 года) “О подоходном налоге с физических лиц”.

8. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001г. №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

9. Приказ МНС России от 04.04.2000 № АП-3-08/120 “О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 “По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Министерства финансов России №94 от 31.10.2000г.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.

12. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.Л.Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 476 с.

13. Комментарий к НК РФ. — Т.2: «Подоходный налог» / Под ред. А.В.Брызгалина. – М.: «Аналитик-пресс», 2000. – 286 с.

14. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский Финансовый учет: Учебное пособие / Е.В.Акчурина, Л.П.Солодко. – М.: Экзамен, 2004. – 416 с.

15. Андреева И. Чистая зарплата // Итоги. -2000. — № 3. – С.13.

16. Артемьев Р. Налоговый рубеж // Коммерсантъ-DAILY. — 1999.-№ 64. – С.16.

17. Глинистый В.Д. Ответы на вопросы // Налоговый вестник. – 2003. — №6. – С.112-118.

18. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. — М.: АНКИЛ, 1998. – 95 с.

19. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2004. – 288 с.

20. Иванов С.И. Вопросы взимания налога с доходов физических лиц//Российский налоговый курьер. – 2001. — №2. — С. 6-7.

21. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие / И.В. Клочкова. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 160 с.

22. Козлов С.Ю. Ответственность налогового агента за удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с граждан // Все о налогах.-1999.- № 12.-С.19-22.

23. Козырина Ф.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -М.: Манускрипт, 1999. – 123 с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

25. Лапина О.Г., Воробьева В.Г. Исчисление подоходного налога на предприятии в 1999 году. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 544 с.

26. Левадная Т. Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник .- 2002. -№8. — С.6.

27. Макконнелл К.Р. Экономикс.- Таллинн: Недра, 1995.- 399 с.

28. Налоги / Под ред. Д.Г.Черника. – 3-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 688 с.

29. Пепеляев С.Г. Подоходный налог — принципы и структура.- М.: Контакт, 1999. — 87с.

30. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры.-М.: СВЕА,1998.- 64 с.

31. Русакова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение. — М.: Финансы, 1998.- 493 с.

32. Русакова И.Г. Налоги в развитых странах.- М.: Финансы и статистика, 2000. -285 с.

33. Середа К.Н. Расчет заработной платы. Справочник бухгалтера. Серия «Библиотека бухгалтера». – Ростов на Дону: изд-во «Феникс», 2003. – 352 с.

34. Синельников С. и др. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития.- М.: Евразия, 1998. — 164-196 с.

35. Социально-экономическое положение России // Государственный комитет Российской Федерации по статистике. — 2001. — № 9.-С. 19-25.

36. Танзи В. Н., де Ханчером М.К. Вопросы взимания налога, эффективности и справедливости при условно — расчетных методах подоходного налогообложения// Международный Валютный Фонд. – 1998. — № 8. — С. 18.

37. Тихонов Ю.А. Налоговая система России – 2005// Профессиональный бухгалтер. – 2005. — № 1. – С. 4.

38. Тихонов Ю.А. НДФЛ – 2005// Профессиональный бухгалтер. – 2005. — № 1. – С. 30.

39. Тихонов Ю.А. Имущественные вычеты – 2005// Профессиональный бухгалтер. – 2005. — № 1. – С. 40.

40. Тузова Т.П. Проверка предприятия по подоходному налогу. Заметки налогового инспектора //Статус-Кво 97. — 1999. — № 5. – С. 224.

41. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. – 253 с.

42. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика.-М.: Наука, 1998.- 829 с.

43. Харитонов С.А. Информационные технологии налогового учета. – М.: ЗАО 1С., 2002.- 302 с.

44. Хасси У.М., Любик Д.С. Основы мирового налогового кодекса. Проект, финансируемый Международной налоговой программой Гарвардского университета. — М.: Такс Аналистс, 1993. — 289 с.

45. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Чайковская. – М.: Экзамен, 2004. – 624 с.

46. Чистов Д.В. Налоговый учет в 1С: Бухгалтерия 7.7. — М.: Фирма 1 С., 2002.- 403 с.

47. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 410 с.

48. Юткина Т.Ю. Налоги и налогообложение. — М.: Инфра-М, 1999. — 428 с.

Приложение А

Ставки налога с 1 января 2001 года

Основная налоговая ставка	13%
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 2000 руб.)	35%
страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров.
в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.	30%
в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.	9%

Приложение Б

Образец заявления налоговому агенту на применение стандартных налоговых вычетов

Главному бухгалтеру

ЗАО Банка«Поволжский»

от Электрика Аненкова А

Заявление

При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на доходы, полученные мною на предприятии в 2005 году, прошу предоставить мне следующие ежемесячные стандартные вычеты (заполнить нужные строки):

1. В соответствии с пп 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ в размере — рублей;

2. В соответствии с пп 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ в размере — рублей;

3. В соответствии с пп 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ в размере 400 рублей;

4. На моих детей в количестве 2 человек в размере 600 рублей на каждого ребенка в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Дата 25.12.2005 Подпись _____________

К заявлению прилагаю (в нужном квадратике поставить крестик):

Документы, подтверждающие право на вычет по пункту 1 заявления

Документы, подтверждающие право на вычет по пункту 2 заявления

Документы, подтверждающие право на вычет по пункту 4 заявления:

Копия свидетельства о рождении детей (____2______ штук).

Справка с места учебы ребенка (для учащихся дневной формы,

студентов, аспирантов, курсантов, ординаторов до 24 лет) (_1_ штук).

Копия свидетельства о разводе.

Другие документы, подтверждающие статус одинокого родителя.

Справка с места жительства (для лиц, воспитывающих чужих детей).

Копия свидетельства о браке (для лиц, воспитывающих чужих детей).

Другие документы

Дата 25.12.2005 Подпись _____________