Выдержка из текста работы
Современные условия хозяйствования экономических субъектов диктуют необходимость повышения ответственности и самостоятельности предприятий по выработке и принятию управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Важная роль в этом принадлежит правильной организации на предприятии бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций в первичных документах и учетных регистрах.
Необходимость совершенствования теоретических и организационных основ бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, в условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, связанной с переходом на международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности, не вызывает сомнения. Процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, в первую очередь требует пересмотра ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов.
Актуальность проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих ее аспектов при отсутствии необходимого нормативного обеспечения и востребованности практикой обусловили выбор темы дипломного исследования и его структуру.
Цель работы – разработка рекомендаций по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить содержание понятий и состав дебиторской, кредиторской задолженности, расчетов с поставщиками и покупателями.
2. Изучить теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности.
3. Дать характеристику деятельности предприятия.
4. Провести анализ финансового состояния объекта исследования.
5. Провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности анализируемого предприятия.
6. Изучить особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии КГАУ «Редакция газеты «Сельская жизнь».
7. Разработать рекомендации по совершенствованию дебиторской и кредиторской задолженности.
Объектом исследования выступает КГАУ «Редакция газеты «Сельская жизнь».
Предметом исследования является учет дебиторской и кредиторской задолженности.
В качестве инструментов исследования в работе были использованы следующие приемы и методы: горизонтальный и вертикальный анализ; метод финансовых коэффициентов (относительных показателей); сравнительный анализ.
Практическая значимость определяется возможностью использования результатов проведенного исследования для решения задач повышения эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью объектом исследования посредством внедрения рекомендаций по совершенствованию ее учета.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности
В соответствии с Гражданским кодексом РФ статья 307 дебиторская задолженность входит в более общее понятие «обязательство», которое определяется следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и тому подобное, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
Дебиторская задолженность – это неполученная часть выручки предприятия от продаж, образующаяся из договора как отдельный вид обязательств между предприятиями. Дебиторская задолженность также может быть следствием причинения вреда и иных оснований.
Дебиторская задолженность предприятия в целом является одним из видов его оборотных активов [13. С. 124].
Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение [45].
Анализируя приведенные определения понятий задолженности можно сделать вывод, что они принципиально не разнятся, так как отражают разные аспекты задолженности [40. С. 69]. Так, определения, приведенные в бухгалтерском словаре, раскрывают структуру дебиторской и кредиторской задолженности по экономическому содержанию, в зависимости от которой они отражаются на разных бухгалтерских счетах. В экономическом словаре подчеркнуты субъекты, вступающие в хозяйственные взаимоотношения, в результате которой образуется задолженность, и ее механизм.
Важным в определении дебиторской и кредиторской задолженности является наличие хозяйственных взаимоотношений, построенных на условиях договора, что подчеркнуто в словаре экономических терминов. Различия в определениях объясняется разной методологией экономики и бухгалтерского учета.
Как объект экономического анализа, дебиторская задолженность является фактором, который определяет следующее:
— размер и структуру оборотных активов предприятия;
— размер и структуру выручки от продаж;
— длительность финансового цикла предприятия;
— оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;
— ликвидность и платежеспособность предприятия;
— источники денежных средств предприятия.
В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам, [124. С. 107], (таблица 1).
Таблица 1 — Виды дебиторской задолженности организации
Виды дебиторской задолженности Сроки наступления Особенности
1 2 3
1. Срочная В пределах срока установленного договором Возникает в результате применения форм безналичных расчетов или как результат отсрочки платежа
2. Просроченная — сомнительная Более срока установленного договором Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности
3. Безнадежная -истек срок исковой давности Более 3 лет с момента окончания срока исполнения Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности. Списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы; отражается на забалансовом счете
4. Находящаяся на забалансовом счете В течение 5 лет с момента списания Цель – контроль за возможностью ее получения
Срочная дебиторская задолженность, то есть та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов – инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.
Просроченная задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, т.к. именно из-за нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность.
Сомнительная задолженность по долгам – это дебиторская задолженность, не оплаченная в срок и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией (ст.266 ГК РФ).
Сомнительная дебиторская задолженность возникает со следующего дня после момента окончания срока исполнения договора. Этот момент установлен в договоре. При отсутствии в договоре момента окончания срока его исполнения обязательство должно быть исполнено или в течение семи дней с момента предъявления кредитором должнику требования об оплате, то есть расчетных документов, или в «разумный срок» (ст.314 ГК РФ), который определяется решением суда, исходя из конкретной ситуации.
Задолженность, обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией, не может быть отнесена………………….
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012), часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011, с изм. и доп. от 01.01.2012) // Консультант Плюс, 2013.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012), часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012) // Консультант Плюс, 2013.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01 января 2013 года) // Консультант Плюс, 2013.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс, 2013.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»« (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»« (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012). // Консультант Плюс, 2013.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»« (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). // Консультант Плюс, 2013.
8. Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.
9. Белов, А.А. Учет денежных, валютных и расчетных операций. М.: ЮНИТИ, 2011. – 380 с.
10. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2012. – 525 с.
11. Бычкова, С.М. Планирование в аудите / А.В. Газарян. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 264 с.
12. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – 9-е изд. М.: Омега-Л, 2011. – 576 с.
13. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: КНОРУС, 2011. – 395 с.
14. Епифанов, О.В. Составление бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2012. – 408 с.
15. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. и доп. М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2012. – 272 с.
16. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: Практическое руководство / Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская. — М.: ЭКСМО, 2009. – 512 с.
17. Кадабнюк, Н.Б. Первичное применение МСФО – распространенные вопросы, ошибки и методы // МСФО: практика применения, 2011. — № 5.
18. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2010. – 560 с.
19. Киперман, Г.А. Управление кредиторской задолженностью // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2011. — № 12.
20. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2009. – 468 с.
21. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. — М.: Финансы и статистика, 2009. – 425 с.
22. Козлова, Е.П. Учет денежных средств и расчетных операций // Бухгалтерский учет / Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. — 2012. — №1.
23. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2009, 389 с.
24. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / М.А. Иванова — М.: ИНФРА-М, 2012. – 352 с.
25. Косульникова, М.Ю. Новый размер расчета наличными // Федеральное агентство финансовой информации, 2011. – 348 с.
26. Крутик, А.Б. Основы финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие / М.М. Хайкин. — СПб.: Бизнес-пресса, 2009. – 448 с.
27. Лаврушина, О.И. Теория денег: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2010. – 483 с.
28. Ларионов, А.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2009. – 371 с.
29. Палий, В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета. М.: АУДИТ-ПРО, 2009. – 456 с.
30. Полковский, Л.М. Основы управленчес