Пример дипломной работы по финансовому менеджмент, финансовая математике: Финансовое планирование бюджетной организации

Содержание

Содержание

Введение3

1 Теоретические основы финансового планирования в бюджетных организациях6

1.1 Сущность финансового планирования как функции управления бюджетной организацией6

1.2 Специфика доходов и расходов бюджетной организации19

2 Анализ эффективности финансового планирования в ФГУП «Научно-производственный центр автоматики и приборостроения»26

2.1 Характеристика организации26

2.2 Анализ бюджетного финансирования в ФГУП «Научно-производственный центр автоматики и приборостроения»29

2.3 Анализ внебюджетного финансирования33

2.4 Оценка структуры баланса ФГУП «Научно-производственный центр автоматики и приборостроения»35

3 Совершенствование финансового планирования в ФГУП «Научно-производственный центр автоматики и приборостроения»41

3.1 Постановка бюджетирования с целью совершенствования финансового планирования41

3.2 Автоматизация учета и анализа как направление совершенствования деятельности организации51

3.3 Оценка экономической эффективности70

Заключение72

Список использованных источников75

Приложения78

Выдержка из текста работы

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

Бюджетные организации являются важными субъектами экономики при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства.

Развитие экономико-социальной сферы характеризуется значительным возрастанием роли бюджетных учреждений. Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг широким слоям населения.

Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др. [20, c. 21].

Цель дипломной работы — анализ финансового состояния бюджетной организации (на примере ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база»).

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Ш Изучить теоретические аспекты финансового анализа бюджетной организации;

Ш Проанализировать финансовое состояние ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база», а именно:

§ Дать краткую характеристику предприятию;

§ Провести горизонтальный и вертикальный анализ баланса;

§ Оценить имущественное состояние и деловую активность;

§ Провести анализ показателей финансовой активности;

Ш На основе проведённого анализа дать рекомендации по совершенствованию финансового сосотояния ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база».

Предметом исследования выступает финансовое состояние бюджетной организации ФГУ «УРПСП».

Объектом исследования является Федеральное государственное учреждение «Ухтинская региональная поисково-спасательная база».

Методологическая основа исследования — нормативные и законодательные акты, учебная и периодическая литература.

Методы исследования — наблюдение, сравнение, проведение и систематизация анализа.

Информационной базой дипломной работы явились: формы финансовой отчетности, аналитические и иные материалы ФГУ «УРПСП».

1. Теоретические аспекты финансового анализа бюджетной организации

1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений

В соответствии со ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее по тексту БК РФ), бюджетное учреждение — организация, созданная органами государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Бюджетное учреждение создается органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и других функций некоммерческого характера. Деятельность бюджетного учреждения финансируется средствами соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

В настоящее время существует четыре уровня нормативно-правового регулирования.

1 уровень нормативного регулирования — законодательный.

Приоритет в сфере нормативного регулирования принадлежит Бюджетному Кодексу Российской Федерации, в котором закреплены права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе. Нормы БК РФ определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, и другими федеральными законами и указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

2 уровень регулирования бюджетного бухгалтерского учета — нормативный.

Нормы БК РФ являются основой принятой Инструкции по бюджетному учету и Указаний по применению бюджетной классификации, относящихся ко второму уровню регулирования. Документы данного уровня регламентируют правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.

Субъекты бюджетного учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету подразделяются на три группы:

1) органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы);

2) органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органы Федерального казначейства);

3) главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств.

Такое деление обусловлено теми финансовыми взаимоотношениями, которые складываются между указанными субъектами бюджетного учета, являющимися участниками бюджетного процесса, и четко разграниченными между ними полномочиями в отношении операций по исполнению бюджета.

Исполнение бюджета представляет собой стадию бюджетного процесса, на которой происходит мобилизация доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета и их использование в соответствии с направлениями, предусмотренными законом (решением) о бюджете.

Согласно ст.215.1 Бюджетного кодекса РФ, организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган. Организация исполнения федерального бюджета относится к бюджетным полномочиям Минфина России, а бюджетов субъектов — к полномочиям министерств финансов субъектов РФ.

Исходя из норм ст.215.1 БК РФ, кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации с 1 января 2006 г. осуществляется Федеральным казначейством.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов заключается в проведении и учете операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета. При этом для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Центральном банке РФ. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, представляемой им финансовым органам.

В результате казначейского исполнения бюджета органам исполнительной власти стала предоставляться достоверная информация о том, какие результаты получены в рамках исполнения тех законодательных положений, которые были установлены непосредственно федеральным законом.

С одной стороны, кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов РФ Федеральным казначейством свидетельствует о развитии бюджетных и межбюджетных отношений в стране и способствует эффективному функционированию государственных потоков. С другой стороны, Федеральное казначейство не обладает из-за огромного количества отделений проверенными технологиями казначейского исполнения; не позволяет осуществлять полноценный контроль за целевым расходованием выделенных ресурсов; не заинтересовано в удовлетворении индивидуальных потребностей муниципального образования; не позволяет оперативно маневрировать и управлять денежными потоками муниципалитета. Таким образом, в процессе обслуживания бюджета в Федеральном казначействе муниципальное образование теряет свою самостоятельность, не имеет возможности оперативного управления муниципальными финансовыми ресурсами.

В соответствии со ст.6 БК РФ главным распорядителем бюджетных средств является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Руководствуясь п.1 ст.158 БК РФ, главный распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета. Таким образом, главного распорядителя бюджетных средств можно назвать тем участником бюджетного процесса, который исполняет бюджет в части, предусмотренной его ведомственной структурой. Это подтверждается также тем, что в функции главного распорядителя бюджетных средств входит представление отчетности об исполнении бюджета в орган, организующий исполнение соответствующего бюджета.

Распорядителем бюджетных средств в соответствии со ст.6 БК РФ является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

В нормативный уровень можно включить:

Приказ Минфина России от 30.12.2008 г. №148н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету», вступившим в силу с 01.01.2009г;

Приказ Минфина России от 13.11 2008 г. №128н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2009г;

Приказ Минфина России от 25.12.2008 г. №145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2009г и ряд др.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету.

План счетов бухгалтерского учета — это систематизированный перечень счетов, пронумерованных в определенном порядке и предназначенных для учета всех операций по исполнению бюджета и смет доходов и расходов бюджетных учреждений.

План счетов с интегрированной в него бюджетной классификацией позволяет учитывать, например, запасы конкретного вида активов на начало учетного периода, а также изменения в них, вызванные операциями в том или ином отчетном периоде (в ходе исполнения бюджета) и, таким образом, обеспечить данные о запасах соответствующих активов на конец отчетного периода. Данная система учета предопределяет информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, об операциях сектора государственного управления и др. Такой подход позволяет составлять отчетность как в соответствии с действующим законодательством РФ об исполнении бюджета, так и отчеты в соответствии с МСФО.

План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов и группы забалансовых счетов: нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов бюджетов, забалансовые счета (рис.1.1).

Каждый счет Плана счетов состоит из 26 знаков. Это связано с тем, что в Инструкции проведена интеграция с бюджетной классификацией, т.е. приведен в действие принцип, который отличает бюджетный учет от хозяйственного учета.

Такое построение счета создает возможности для ведения детализированного аналитического учета и формирует основу для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. План счетов позволяет иметь информацию о финансовых результатах тех или иных программ и подпрограмм.

Учетная информация по объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификации является основой для построения среднесрочного бюджета в условиях планирования.

Размещено на http://www./

Рис.1.1 Структура Плана счетов бюджетного учета

Забалансовые счета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной оценке учитываются наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно. К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, контрольные счета («Бланки строгой отчетности» и «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без применения двойной записи. Аналитический учет на указанных счетах ведется по видам имущества, обязательств (каждому объекту) и по собственникам, которым это имущество принадлежит.

Таким образом, данные забалансовых счетов не влияют в данный момент на данные баланса, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля. Структуры государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления вправе дополнить код аналитического счета Плана счетов разрядами для получения дополнительной, более детальной, информации, необходимой внутренним пользователям.

Отметим также, что при отсутствии в Инструкции по бюджетному учету типовой корреспонденции счетов бюджетного учета по операциям обычной деятельности учреждений главные распорядители могут формировать схемы необходимой корреспонденции счетов, не противоречащие законодательству. По завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не записываются.

3 уровень нормативного регулирования — методический.

Методический уровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями.

4 уровень нормативно-правового регулирования — организационный.

Документы четвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства учреждений, должностные инструкции, положения об оплате труда и др.

1.2 Содержание и задачи анализа финансового состояния

Финансовый анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

§ с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

§ с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

§ с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

§ с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

§ с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

Финансовый анализ в системе управления финансами предприятия в наиболее общем виде представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:

· оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое состояние предприятия;

· оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции их финансового обеспечения;

· выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

· спрогнозировать положение предприятия на рынке капитала.

Финансовый анализ используется для совершенствования производственных отношений и механизма хозяйственного управления. Руководители предприятия используют методы экономического анализа с целью составления научно обоснованного плана или обязательства ликвидации узких мест в производстве, выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов, объективной оценки результатов труда, обоснования экономического стимулирования, контроля за выполнением хозяйственной дисциплины.

Успешное финансовое управление направлено на:

· выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;

· избежание банкротства и крупных финансовых неудач;

· приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;

· рост объемов производства и реализации;

· минимизация расходов;

· максимизация прибыли;

· обеспечение рентабельной работы фирмы.

Потребность в анализе финансовой устойчивости предприятия, платежеспособности и ликвидности предприятия возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия.

Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности следует проводить, руководствуясь определенными принципами. Основные из них представлены в табл.1.1

Таблица 1.1

Основные принципы финансового анализа

Принцип	Содержание принципа
Конкретность	Анализ основывается на реальных данных, результаты его получают конкретное количественное выражение
Комплексность	Всестороннее изучение экономического явления или процесса с целью объективной его оценки
Системность	Изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно
Регулярность	Анализ следует проводить постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю
Объективность	Критическое и беспристрастное изучение экономических явлений, выработка обоснованных выводов
Действенность	Пригодность результатов анализа для использования в практических целях, для повышения результативности производственной деятельности
Экономичность	Затраты, связанные с проведением анализа, должны быть существенно меньше того экономического эффекта, который будет получен в результате его проведения
Сопоставимость	Данные и результаты анализа должны быть легко сопоставимы друг с другом, а при регулярном проведении аналитических процедур должна соблюдаться преемственность результатов

Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение для правильного понимания содержания и задач.

Способы классификации представлены в табл.1.2

Таблица 1.2

Классификация видов финансового анализа

Классификационный признак	Виды анализа
Широта и доступность привлекаемого информационного обеспечения Анализируемая подсистема предприятия	внешний производственный	внутренний финансовый
Временной аспект деятельности	ретроспективный	перспективный
Содержание анализа	комплексный	тематический
Горизонт анализа	оперативный	тактический, стратегический
Объекты анализа	инвестиционный, проектный, маркетинговый, анализ рисков, анализ безубыточности и т.д.

В экономической науке описано множество классификаций финансового анализа предприятий, в том числе и по отраслям, к которым оно относится.

Финансовый анализ можно разделить на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой, который является теоретической и методологической основой анализа во всех отраслях национальной экономики.

Необходимость проведения отраслевого анализа обусловлена спецификой отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного характера имеет свои особенности, законы функционирования и, как следствие, характерные для нее экономические отношения, что обусловливает необходимость разработки методики финансового анализа конкретной отрасли экономики с учетом ее характерных особенностей.

Дадим определение финансовому состоянию.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) — это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его финансовом состоянии, и наоборот.

Основными задачами анализа финансового состояния являются:

Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Для оценки финансового состояния организации, его устойчивости используется целая система показателей, характеризующих: наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования; оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска; оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска; оптимальность структуры источников формирования оборотных активов; платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия; риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования; запас его финансовой устойчивости (зону безубыточного объема продаж).

1.3 Особенности анализа финансового состояния бюджетных организаций

Финансовое состояние — это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. [12, c. 2]

Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа финансового состояния. Финансовый анализ дает возможность оценить:

— имущественное состояние предприятия;

— степень предпринимательского риска;

— достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

— потребность в дополнительных источниках финансирования;

— способность к наращиванию капитала;

— рациональность привлечения заемных средств;

— обоснованность политики распределения и использования прибыли. [23, c.25]

Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности.

Некоммерческие организации предоставляют отчетность, установленную законодательством и нормативными актами для юридических лиц, в органы статистики, государственные внебюджетные фонды, в налоговые органы.

Некоммерческие организации должны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность (п.1 ст.13 ФЗ № 129 ФЗ) и предоставлять ее в налоговые органы и органы статистики. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

· бухгалтерского баланса (форма № 1);

· отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

· отчета о движении капитала (форма № 3)

· отчета о движении денежных средств (форма № 4)

· приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

· отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

· пояснительной записки. [7, c.2]

В составе налоговой декларации по налогу на прибыль предоставляется лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе, денежных средств), полученного в рамках благотворительной деятельности»

Некоммерческие организации имеют право не предоставлять формы № 3, 4 и № 5 при отсутствии соответствующих данных.

На практике бюджетные учреждения предоставляют бухгалтерские отчеты, включающие не только результаты деятельности организации, финансирование которой осуществляется из бюджетных средств, направляемых ей вышестоящими организациями, но и показатели внебюджетной деятельности. В настоящее время нехватка средств государственного бюджета заставляет бюджетные учреждения искать дополнительные источники финансирования, поэтому большинство учреждений помимо основной деятельности вынуждены оказывать платные услуги. Действующее законодательство разрешает некоммерческим организациям осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако предпринимательская деятельность может осуществляться только, если это послужит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация. При этом на бюджетные учреждения возлагается обязанность учитывать доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество на отдельном балансе. Приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107 н утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, раскрывающая порядок ведения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. [26, c.15]

Исходя из организационно-правовой формы, бюджетные учреждения имеют ряд особенностей ведения бухгалтерского учета, что накладывает свой отпечаток и на проведения анализа финансового состояния бюджетного учреждения:

· имущество, отражаемое на балансе учреждения, является собственностью государства;

· как некоммерческая организация бюджетное учреждение не ставит получение прибыли целью своей деятельности;

· деятельность учреждения полностью или частично финансируется из бюджета.

Особенности ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов от оказания платных услуг обусловлены следующим:

1. Бюджетные учреждения не имеют уставного фонда и собственного имущества. Имущество бюджетных учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления.

2. Бюджетные учреждения составляют два бухгалтерских баланса. Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять, приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. На отдельном бухгалтерском балансе, где учитываются доходы и имущество, полученные от предпринимательской деятельности и оказания платных услуг, отражаются также другие внебюджетные активы и обязательства. Это могут быть целевые средства и безвозмездные поступления.

3. Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются бюджетное финансирование, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.

4. Бюджетные учреждения в отличие от других организаций в бухгалтерском учете доход от оказания платных услуг или реализации произведенной продукции признают только после оплаты этих услуг или продукции заказчиком или покупателем.

5. В бухгалтерском учете бюджетных учреждений не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам. [32, c.10]

Наряду с коммерческими предприятиями и организациями, бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели хозяйственной деятельности. Они используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:

· объем бюджетного финансирования;

· расходы по бюджету;

· объем реализации продукции (работ, услуг);

· расходы за счет средств внебюджетных источников;

· доходы от оказания платных услуг;

· расходы, связанные с оказанием платных услуг;

· прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Таким образом, опираясь на отчетность, можно получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия:

· имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы;

· финансовые результаты, регулярно генерируемые данным предприятием;

· изменения в капитале собственников;

· ликвидность предприятия. [27, c. 28]

Первый аспект деятельности находит отражение в балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия, пассивная — о структуре источников его средств.

Второй аспект представлен в отчете о прибылях и убытках — все доходы и расходы предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике, можно понять, насколько эффективно в среднем работает данное учреждение.

Третий аспект отражается в отчете о движении капитала, где дается движение всех компонентов собственного капитала.

Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства — не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого аспекта дает отчет о движении денежных средств. [31, c.22]

Анализ финансового состояния учреждения по данным отчетности может осуществляться с различной степенью детализации. Можно выделить 2 вида анализа: экспресс-анализ и углубленный анализ. В первом случае предполагается получить лишь самое общее представление о предприятии, во втором — проводимые аналитические расчеты и ожидаемые результаты более детализированы и подробны. Если экспресс-анализ по сути сводится к чтению годового отчета, то углубленный анализ предполагает расчет системы аналитических коэффициентов, позволяющей получить представление о следующих сторонах деятельности учреждения:

1. Оценка имущественного состояния;

2. Оценка деловой активности;

3. Оценка финансовой активности;

4. Оценка профильного использования средств.[35, c.12]

Предварительную оценку финансового состояния государственного образовательного учреждения можно сделать на основе горизонтального и вертикального анализа баланса исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию (форма № 1) и баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма № 1-1)

Финансовая оценка имущественного потенциала учреждения представлена в активе баланса, а также в форме № 5. Показатели этого блока позволяют получить представление о «размерах» учреждения, величине средств, находящихся под его контролем, и структуре активов.

Финансовое состояние учреждение с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме производить расчеты по краткосрочным и долгосрочным обязательствам перед контрагентами.

Количественная оценка и анализ деловой активности могут быть сделаны по следующим трем направлениям:

· оценка степени выполнения плана по основным показателям и анализ отклонений;

· оценка уровня эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов коммерческой организации.

Результативность деятельности учреждения в финансовом смысле характеризуются показателями доходности

Анализ финансового состояния предприятия заканчивают комплексной его оценкой. При анализе финансового состояния своего предприятия после комплексной оценки разрабатывают мероприятия по улучшению финансового состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и в ближайшие периоды. [40, c.221]

2. Анализ финансового состояния ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ФГУ «Ухтинская РПСБ» образовано 15.01.2001г. Приказом Федеральной Службы Воздушного транспорта России № 132 от 19.05.2000г. «О создании ФГУ «Ухтинская РПСБ ГА». Учредителем ФГУ «Ухтинская РПСБ» (далее «Учреждение») является Правительство Российской Федерации. Учреждение находится в ведении Федеральной аэронавигационной службы, которая является уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в отношении Учреждения ряд полномочий.

Учреждение является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного ФАНС от 07.08.2007г. № 127-р. Учреждение не имеет своих представительств и филиалов.

В соответствии со штатным расписанием, утвержденным приказом директора учреждения № 114 от 01.11.2008г. количество штатных единиц Учреждения составляет 26 единиц.

Управление Учреждением осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом. Высшим должностным лицом Учреждения является директор, назначаемый и освобождаемый от должности приказом руководителя Федеральной аэронавигационной службы. Заместители директора Учреждения назначаются на должность, освобождаются от должности директором Учреждения, по согласованию с Федеральной аэронавигационной службой и действуют в пределах установленной им компетенции.

Учреждение создано в целях выполнения работ в области авиационно-космического поиска и спасания.

Для достижения уставных целей Учреждение осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации и Уставом порядке, за счет средств федерального бюджета, следующие основные виды деятельности:

А) осуществление поисково-спасательных работ по поиску и спасанию пассажиров и экипажей воздушных судов, терпящих или потерпевших бедствие;

Б) осуществление поисково-эвакуационных работ по поиску и эвакуации с места посадки космонавтов и спускаемых космических объектов или их аппаратов (за исключением космических объектов военного назначения);

В) осуществление с использованием авиационно-спасательных технологий поиска и эвакуации людей, терпящих бедствие при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера;

Г) организация круглосуточного дежурства спасательных парашютно-десантных групп на аэродроме базирования дежурного поисково-спасательного воздушного судна;

Д) подготовка грузов к десантированию;

Е) оказание доврачебной и первой медицинской помощи людям, терпящим бедствие, а также их эвакуация в медицинские учреждения или ближайшие населенные пункты (аэродромы);

Ж) оснащение дежурных поисково-спасательных воздушных судов, спасательных парашютно-десантных групп и наземных поисково-спасательных команд необходимым поисковым и аварийно-спасательным имуществом и снаряжением;

З) подготовка спасательных парашютно-десантных групп к проведению поисково-спасательных работ;

И) подготовка спасательных парашютно-десантных групп к выживанию в условиях автономного существования;

К) организация и проведение практических тренировок для работников Учреждения, дежурных экипажей поисково-спасательных воздушных судов и спасательных парашютно-десантных групп по проведению поисково-спасательных работ;

Л) организация и проведение для работников Учреждения учебно-тренировочных прыжков с парашютом, спусков (подъемов) на спусковых (спуско-подъемных) устройствах;

М) участие в совместных практических учениях и тренировках с поисково-спасательными силами других федеральных органов исполнительной власти;

Н) предоставление информации и консультации о порядке предоставления услуг по авиационно-космическому поиску и спасанию.

На право осуществления основного вида деятельности учреждение имеет Свидетельство регистрационный номер № 6-000-0039 от 14 августа 2008г. «На право ведения аварийно-спасательных и других неотложных работ в чрезвычайных ситуациях», выдано Межведомственной комиссией по аттестации аварийно-спасательных формирований спасателей и образовательных учреждений по их подготовке.

Для учета движения денежных средств по бюджету открыт лицевой счет № 03071147670 в Отделении по г. Ухте Управления Федерального казначейства по Республике Коми. Для учета движения средств, как администратора доходов бюджета открыт лицевой счет № 04071147670 в Управлении Федерального казначейства по Республике Коми г. Сыктывкара.

Имущество Учреждения находится в федеральной собственности, закреплено за Учреждением на праве оперативного управления и отражается на самостоятельном балансе. Учреждение имеет два нежилых помещения и два земельных участка.

Из транспортных средств Учреждение имеет:

1. Автомобиль легковой ВАЗ-21110, год выпуска 2002, износ 100%:

2. Грузовой фургон УАЗ-3962, год выпуска 1994, износ 100%;

3. Аварийно-спасательный автомобиль быстрого реагирования 28111С, год выпуска 2006, износ 30,0%;

4. Снегоход «Буран», год выпуска 2001, износ 100%;

5. Вездеход «ТРЭКОЛ» на резиновом ходу, год выпуска 2006, износ 57%.

6. Снегоход, год выпуска 2009г., приобретен в марте 2009г., износ — 15%.

Учреждение в установленном порядке:

— осуществляет ведение бухгалтерского учета, руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (с изменениями и дополнениями). Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России №148н от 30.12.2008г. и иными нормативно-правовыми актами РФ.

— обеспечивает исполнение своих обязательств, в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств;

Источником финансирования и формирования имущества Учреждения является:

— средства федерального бюджета;

— иные источники, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Федеральная аэронавигационная служба является для Учреждения главным распорядителем средств федерального бюджета, доводит лимиты бюджетных обязательств, оформляет разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, утверждает сметы доходов и расходов, осуществляет другие бюджетные полномочия, установленные законодательством Российской Федерации.

Контроль за деятельностью Учреждения осуществляют уполномоченные органы государственной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса

Предварительную оценку финансового состояния государственного учреждения можно сделать на основе горизонтального и вертикального анализа баланса исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию и баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам [28, c.50].

На основании данных баланса предварительно необходимо составить таблицу показателей финансового состояния ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база». Указанная таблица составляется для общей предварительной оценки финансового состояния государственного учреждения. Она содержит укрупненные показатели и представляет собой так называемый уплотненный баланс. Анализ данной таблицы проводится дедуктивным методом.

Валюта баланса увеличилась с 21 157,2 тыс. руб. до 21 394,4 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с предыдущим периодом, или на 1,1 %. Увеличение валюты баланса, как правило, заслуживает положительной оценки и свидетельствует о росте «производственных» возможностей учреждения. Однако, если учесть фактор инфляции, то изменение валюты баланса оказывается не в плюсовую сторону.

Проведем горизонтальный анализ полученного уплотненного баланса. Цель данного метода анализа — выявить изменения балансовых показателей за отчетный период путем сопоставления данных на конец периода с началом периода и определить динамику — рассчитать процент роста или снижения отдельных показателей баланса.

Рассмотрим аналитическую Таблицу 6.

Таблица 6

Горизонтальный анализ балансов ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» за период с 2006 по 2009 гг., тыс. руб.

Показатели	Код стр.	2007 г к 2006 г.	2008 г к 2007 г.	2009г к 2008 г.
		в сумме	в %	в сумме	в %	в сумме	в %
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВ
1. Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения
Основные средства	0010	+ 9,92	100,10	+ 9632,78	194,09	+ 263,76	101,33
Нематериальные активы	0030	0
2. Материальные запасы
Материалы и продукты питания	0070	+ 12,09	110,20	— 16,25	87,56	+ 58,60	151,26
3. Малоценные предметы
МБП на складе и в эксплуатации	0080	+ 5,58	101,93	+ 42,81	114,53	+ 112,22	133,25
Белье, постельные принадлежности	0090	— 1,83	94,74	+ 13,09	139,72	+ 0,29	100,63
4. Готовая продукция
5. Средства учреждений
Средства на расходы учреждений	0150	+ 3,56	1718,18	+ 1,14	130,16	+ 11,93	342,48
Средства, полученные от предпринимательской деятельности	0180	+ 25,79	166,97	+ 134,10	308,55	+ 57,61	129,04
Касса	0220	+ 0,03	118,75	0	100	+ 0,09	147,37
Прочие средства	0230	+ 1,43	176,47	+ 4,5	236,36	— 3,00	61,54
6. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами	0290	+ 0,45		+ 1,35	400	+ 0,01	100,56
Расчеты по недостачам	0300	0		0		0
Расчеты по платежам в бюджет	0330	0		0		0
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	0350	— 39,86	39,25	+ 59,81	332,27	— 64,52	24,59
Расчеты с ФСС	0390	+ 0,76		— 0,76	0	+ 1,12
7. Расходы
Расходы на содержание учреждения и другие мероприятия	0430	+ 499,87	17888,97	— 16,37	96,74	— 200,35	58,80
8. Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы, услуги
9. Доходы (прибыли, убытки)
Доходы будущих периодов	0540	0		0		0
Убытки	0550	— 379,93	0	0		0
Баланс		+ 142,86	101,28	+ 9849,98	187,11	+ 237,11	101,12
ПАССИВ
1.Финансирование из бюджета
2.Фонды и средства целевого назначения
Фонд в основных средствах	0690	-71,14	99,00	+ 6202,28	189,30	+ 86,08	100,66
Фонд в МБП	0710	+ 3,74	101,16	+ 55,91	117,06	+ 112,51	129,33
Целевые средства на содержание учреждения	0720	0		0		+ 33,05
Износ основных средств	0760	+ 81,06	102,52	+ 3430,52	204,19	+ 177,67	102,64
3. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами	0800	+ 2,33	133,14	— 8,28	11,54	— 1,05	2,78
Расчеты по платежам в бюджет	0820	+ 11,71	3544,12	— 1,44	88,05	— 0,29	97,27
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	0860	— 6,37	98,68	+ 36,89	107,73	— 248,22	51,74
Расчеты по оплате труда	0870	+ 77,02	4577,91	+ 9,42	111,96	+ 26,68	130,26
Расчеты со стипендиатами	0880	+ 3,49	133,92	— 5,24	61,97	+ 8,96	204,92
Расчеты с ФСС	0930	+ 1,46		+ 0,88	160,27	— 1,71	26,92
Расчеты с ФОМС	0940	+ 4,49		+ 0,32	107,13	— 0,09	98,13
Расчеты с ПФ	0960	+ 35,26		+ 2,11	105,98	— 2,87	92,32
4. Доходы, прибыли (убытки)
Доходы будущих периодов	0980	— 0,6	99,45	+ 126,54	217,38	+ 45,93	119,60
5. Финансирование капитального строительства
Баланс		+ 142,86	101,28	+ 9849,98	187,11	+ 237,11	101,12

Согласно горизонтальному анализу балансов ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» валюта баланса ежегодно увеличилась и составила на конец года 21 394 400 руб. При этом внеоборотные активы увеличились в 2009 году по сравнению с аналогичным периодом 2008 года на 1,3 %, а оборотные активы уменьшились на 2.1 %.

Основные средства (основные фонды) увеличились по сравнению с 2008 годом на 1,3 %. Положительной оценки заслуживает увеличение средств раздела «Капитал и резервы», они увеличились за 2009 год на 2 % или на 409,4 тыс. руб. Также положительным фактором является снижение кредиторской задолженности в 2009 году на 254,0 тыс. руб., так как кредиторская задолженность является нестабилизирующим фактором для любого учреждения.

Для общей оценки финансового состояния учреждения составим таблицу вертикального анализа балансов (см. Таблица 7).

Таблица 7

Вертикальный анализ балансов ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» за период с 2006 по 2009 гг., %

Показатели	Код стр.	Структура 2006г.	Структура 2007 г.	Откл.	Структура 2008г.	Откл.	Структура 2009г.	Откл.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
АКТИВ
1. Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения
Основные средства	0010	91,61	90,54	— 1,07	93,92	+ 3,38	94,11	+ 0,19
Нематериальные активы	0030	0	0	0	0	0	0	0
2. Материальные запасы
Материалы и продукты питания	0070	1,06	1,16	+ 0,1	0,54	— 0,62	0,81	+ 0,27
3. Малоценные предметы
МБП на складе и в эксплуатации	0080	2,59	2,61	+ 0,02	1,60	— 1,01	2,10	+ 0,5
Белье, постельные принадлежности	0090	0,31	0,29	— 0,02	0,22	— 0,07	0,22	0
4. Готовая продукция
5. Средства учреждений
Средства на расходы учреждений	0150	0,002	0,033	+ 0,031	0,023	— 0,01	0,078	+ 0,056
Средства, полученные от предпринимательской деятельности	0180	0,35	0,57	+ 0,22	0,94	+ 0,37	1,20	+ 0,26
Касса	0220	0,001	0,002	+ 0,001	0,001	— 0,001	0,001	0
Прочие средства	0230	0,02	0,03	+ 0,01	0,04	+ 0,01	0,02	— 0,02
6. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами	0290	0	0,004	+ 0,004	0,009	+ 0,005	0,008	— 0,001
Расчеты по недостачам	0300	0,03	0,03	0	0,01	— 0,02	0,01	0
Расчеты по платежам в бюджет	0330	0,02	0	— 0,02	0,003	+ 0,003	0	— 0,003
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	0350	0,59		— 0,36	0,4	+ 0,17	0,10	— 0,3
Расчеты с ФСС	0390	0	0,007	+ 0,007	0	— 0,007	0,005	+ 0,005
7. Расходы
Расходы на содержание учреждения и другие мероприятия	0430	0,03	4,45	+ 4,42	2,30	-2,15	1,34	— 0,96
8. Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы, услуги
9. Доходы (прибыли, убытки)
Доходы будущих периодов	0540	0	0	0	0	0	0	0
Убытки	0550	3,40	0	— 3,40	0	0	0	0
Баланс		100	100		100		100
ПАССИВ
1.Финансирование из бюджета
2.Фонды и средства целевого назначения
Фонд в основных средствах	0690	62,85	61,42	— 1,43	62,14	+ 0,72	61,86	— 0,28
Фонд в МБП	0710	2,90	2,90	0	1,81	— 1,09	2,32	+ 0,51
Целевые средства на содержание учреждения	0720	0	0	0	0	0	0,16	+ 0,16
Износ основных средств	0760	28,77	29,12	+ 0,35	31,78	+ 2,66	32,26	+ 0,48
3. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами	0800	0,06	0,08	+ 0,02	0,01	— 0,07	0	+ 0,01
Расчеты по платежам в бюджет	0820	0,003	0,11	+ 0,107	0,05	— 0,06	0,05	—
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	0860	4,33	4,22	— 0,11	2,43	— 1,79	1,24	— 1,19
Расчеты по оплате труда	0870	0,02	0,70	+ 0,68	0,42	— 0,28	0,53	+ 0,11
Расчеты со стипендиатами	0880	0,09	0,12	+ 0,03	0,04	— 0,08	0,08	+ 0,04
Расчеты с ФСС	0930	0	0,01	+ 0,01	0,01	0	0	+ 0,01
Расчеты с ФОМС	0940	0	0,04	+ 0,04	0,02	+ 0,02	0,02	0
Расчеты с ПФ	0960	0	0,31	+ 0,31	0,18	— 0,13	0,16	— 0,02
4. Доходы, прибыли (убытки)
Доходы будущих периодов	0980	0,97	0,95	— 0,02	1,11	+ 0,16	1,314	+ 0,20
5. Финансирование капитального строительства
Баланс		100	100		100		100

Вертикальный анализ баланса дает представление о динамике средств в относительных показателях. Как видно из таблицы 7, в ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» произошло незначительное снижение доли оборотных активов за счет снижения доли дебиторской задолженности. С одной стороны снижение доли оборотных активов — фактор отрицательный, с другой же стороны: снижение настолько незначительно, да и причина снижения не является позитивно влияющим фактором на развитие учреждения.

Анализируя вертикальную структуру пассива баланса ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» можно отметить как положительный момент достаточно высокую долю капитала и резервов в валюте баланса. Их удельный вес увеличился с 95,7 % до 96,6 %. В целом тенденцию роста капитала и резервов можно признать положительной.

Продолжим оценку финансового состояния ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» по следующим группам оценочных показателей:

1. Показатели оценки имущественного состояния;

2. Показатели деловой активности;

3. Показатели финансовой активности.

2.3 Оценка имущественного состояния

Показатели оценки имущественного состояния характеризуют состояние и использование имущества учреждением федеральной собственности.

Рассчитаем, в первую очередь, коэффициент износа основных средств, характеризующий степень износа основных средств в целом по учреждению.

К1 = И / Сос , где

К1 — коэффициент износа основных средств;

И — величина износа основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0760);

Сос — стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010).

К1(начало 2009г.) = 6 723 225 руб. / 19 870 802 руб. = 0,33

К1(конец 2009г.) = 6 900 895 руб. / 20 134 557 руб. = 0,34

Как видно из расчета данный коэффициент имеет незначительное увеличение в течение 2009 года. Это негативный фактор, так как он свидетельствует о старении материально-технической базы. Но делать выводы, отталкиваясь от динамики одного года нельзя, поэтому рассмотрим данный показатель за 3 года: на конец 2007, 2008 и 2009 года и сравним.

К1(конец 2007г.) = 3 292 711 руб. / 10 238 015 руб. = 0,32

К1(конец 2008г.) = 3 390 704 руб. / 10 257 636 руб. = 0,33

К1(конец 2009г.) = 6 900 895 руб. / 20 134 557 руб. = 0,34

Как видно, тенденция к медленному, но, все-же, росту — наблюдается. Если рассчитывать данные коэффициенты по балансам исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам, то здесь наблюдается совершенно иная картина, свидетельствующая о снижении данного показателя за счет обновления основных средств.

К1 внеб. (конец 2007г.) = 128 898 руб. / 179 009 руб. = 0,72

К1 внеб. (конец 2008г.) = 125 142 руб. / 199 486 руб. = 0,62

К1 внеб. (конец 2009г.) = 339 903 руб. / 597 313 руб. = 0,57

Следующая группа показателей — коэффициенты ремонта зданий, показывающий величину фактических расходов на капитальный ремонт зданий, приходящуюся на один рубль балансовой стоимости основных средств.

К12 = (Зрв + Зрб) / Сос, где

К12 — общий коэффициент ремонта зданий;

Зрв — затраты на капитальный ремонт, направленные на нужды учреждения, за счет внебюджетных источников (форма № 4);

Зрб — затраты на капитальный ремонт за счет бюджетных средств (форма № 2);

Сос — стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010)

К22 = Зрб / Сос, где

К22 — коэффициент ремонта зданий за счет бюджетных средств;

Зрб — затраты на капитальный ремонт за счет бюджетных средств (форма № 2);

Сос — стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010)

К32 = Зрв / Сос, где

К32- коэффициент ремонта зданий за счет внебюджетных средств;

Зрв — затраты на капитальный ремонт за счет внебюджетных средств (форма № 4);

Сос — стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010)

Учитывая тот факт, что из внебюджетных источников денежные средства на капитальный ремонт не тратились, коэффициент К12 равен К22.

К 12 (конец 2007г.) = 91 558 руб. / 10 238 015 руб. = 0,009

К 12 (конец 2008г.) = 5 821 руб. / 10 257 636 руб. = 0,0006

К 12 (конец 2009г.) = 23 504 руб. / 20 134 557 руб. = 0,001

Динамика изменения показателя позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений.

Следующий показатель — коэффициент обновления основных средств, показывающий долю поступивших в течение года основных средств в балансовой стоимости основных средств, рассчитанных на конец года.

К4 = Спос / Сос, где

Спос — стоимость основных средств, поступивших в течение года (форма № 5, стр.120);

Сос — стоимость основных средств на конец года (форма № 1)

К4 (конец 2007) = 81 001 руб. / 10 238 015 руб. = 0,008

К4 (конец 2008) = 20 490 руб. / 10 257 636 руб. = 0,002

К4 (конец 2009) = 265 865 руб. / 20 134 557 руб. = 0,013

Увеличение этого показателя является положительным фактором, так как за счет увеличения данного коэффициента происходит уменьшение износа основных средств и их выбытие.

Следующий показатель — коэффициент выбытия основных средств, показывающий долю выбывших в течение года основных средств в балансовой стоимости основных средств, рассчитанных на конец года.

К5 = Свос / Сосн, где

Свос — стоимость основных средств, выбывших в течение года (форма № 5, стр.170);

Сосн — стоимость основных средств на конец года (форма № 1)

К5 (конец 2007) = 71 077 руб. / 10 238 015 руб. = 0,007

К5 (конец 2008) = 869 руб. / 10 257 636 руб. = 0,00009

К5 (конец 2009) = 2 112 руб. / 20 134 557 руб. = 0,0001

В качестве дополнительных показателей имущественного состояния учреждения могут использоваться показатели качественной структуры имущества, выражающиеся в коэффициентах удельного веса видов имущества в общей структуре основных средств.

Таким образом, все выше рассчитанные показатели можно представить в виде единой таблицы:

Таблица 8

Показатели имущественного состояния ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база»

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Коэффициент износа основных средств	0,32	0,33	0,34
Коэффициенты ремонта зданий	0,009	0,0006	0,001
Коэффициент обновления основных средств	0,008	0,002	0,013
Коэффициент выбытия основных средств	0,007	0,00009	0,0001

2.4 Оценка деловой активности

Указанная группа показателей позволяет оценить деятельность учреждения с точки зрения эффективности использования имеющегося федерального имущества (экономического потенциала данного имущества).

К таким показателям относятся:

Коэффициенты оборачиваемости и структуры поступивших средств по учреждению. Они показывают количество всех поступивших финансовых средств, приходящихся на один рубль, вложенный в активы учреждения; а также удельный вес внебюджетной доходности в общей доходности.

К 16= Ф/ Б

где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год (сумма данных формы N2, стр.800000 и формы N4, стр.020 );

Б — валюта баланса на конец года (форма N1, гр.4, стр.1040).

К 16 2007 год = 2 262 654 руб. / 11 307 272 руб. = 0,2

К 16 2008 год = 2 938 146 руб. / 11 522 249 руб. = 0,26

К 16 2009 год = 3 662 076 руб. / 21 394 357 руб. = 0,17

рис. 2.1. Коэффициент оборачиваемости и структуры поступивших средств

Для учреждений желательно увеличение значений этих показателей. К сожалению, в 2009 году мы наблюдаем существенное снижение показателя оборачиваемости по сравнению с предыдущими годами.

Коэффициенты оборачиваемости основных средств (фондоотдача) показывают, сколько финансовых ресурсов получено учреждением на один рубль, вложенный в основные средства.

К 17= Ф/ СОС

где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год ;

СОС — стоимость основных средств на конец года .

К 17 2007 год = 2 262 654 руб. / 10 238 015 руб. = 0,22

К 17 2008 год = 2 938 146 руб. / 10 257 636 руб. = 0,29

К 17 2009 год = 3 662 076 руб. / 20 134 557 руб. = 0,18

Рис. 2.2. Коэффициент оборачиваемости основных средств

Для учреждений желательно увеличение этих показателей за счет максимизации финансовых поступлений. Но в нашем случае на снижение коэффициента фондоотдачи повлияла переоценка основных средств, проведенная Федеральной аэронавигационной службой на начало года.

Коэффициенты оборачиваемости оборотных средств характеризуют количество оборотов финансовых ресурсов учреждения.

К 18= Ф/ ОБ

где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год ;

OБ — стоимость оборотных средств на конец года (сумма данных формы N1, гр.4, стр. 0040-0250).

К 18 2007 год = 2 262 654 руб. / 529 823 руб. = 4,27

К 18 2008 год = 2 938 146 руб./ 697 390 руб. = 4,21

К 18 2009 год = 3 662 076 руб. / 946 952 руб. = 3,87

Рис. 2.3. Коэффициент оборачивамости оборотных средств

Для учреждений желательно увеличение значения этих показателей за счет максимизации финансовых поступлений. В нашем случае мы наблюдаем снижение показателя оборачиваемости, что является фактором негативным, свидетельствующим о том, что объем оборотных средств растет быстрее, чем объем финансовых поступлений.

Коэффициент деловой активности показывает эффективность использования финансовых ресурсов, поступивших в учреждение в расчете на одного среднесписочного работника.

К110= Ф/ NР

где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год ;

NР — среднесписочная численность работников учреждения (форма 4Т, гр.1, стр.02).

К 110 2007 год = 2 262 654 руб. / 41,5 чел. = 54 521,78 руб./чел.

К 110 2008 год = 2 938 146 руб./ 35,4 чел. = 84 269,66 руб./чел.

К 110 2009 год = 3 662 076 руб. / 48 чел. = 76 293,25 руб./чел.

Для учреждения желателен рост значения этого показателя за счет увеличения поступления денежных средств из всех источников финансирования и рационализации численности работающих.

Для конкретизации и выводов об эффективности использования имущества учреждения могут рассчитываться также дополнительные показатели деловой активности.

2.5 Анализ показателей финансовой активности

На основании расчета показателей финансовой активности можно сделать выводы об эффективности использования учреждением финансовых инструментов, выражающихся в виде денежных средств, финансовых обязательств (задолженность, заемные средства) и т.п.

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает скорость оборота дебиторской задолженности, то есть, сколько поступивших финансовых средств приходится на один рубль средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность

К111= Ф/ Д

где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год ;

Д — средняя величина дебиторской задолженности за год (полусумма данных формы N1, графы 3 и 4, стр.0290 и стр.0350).

К 111 2007 год = 2 262 654 руб. / 45 906 руб. = 49,29

К 111 2008 год = 2 938 146 руб./ 56 780 руб. = 51,75

К 111 2009 год = 3 662 076 руб. / 55 106 руб. = 66,46

Увеличение этого показателя положительно характеризует финансовую активность учреждения.

Оборачиваемость кредиторской задолженности показывает скорость оборота кредиторской задолженности, то есть, сколько поступивших финансовых средств приходится на один рубль средств, привлеченных в кредиторскую задолженность

К112= Ф/ КР

где Ф — сумма поступивших средств из всех источников за год ;

КР — средняя величина кредиторской задолженности за год (полусумма данных формы N1, графы 3 и 4, стр.0800 и 0860).

К 112 2007 год = 2 262 654 руб. / 488 860 руб. = 4,63

К 112 2008 год = 2 938 146 руб./ 501 145 руб. = 5,86

К 112 2009 год = 3 662 076 руб. / 390 820 руб. = 9,37

Увеличение этого показателя также положительно характеризует финансовую активность ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база».

Коэффициент финансовой устойчивости

К113= (В-СЗАЕМ-И)/ Б

где В — величина фондов и средств целевого назначения (форма N1, гр.4, стр.0670-0760);

СЗАЕМ — сумма заемных средств на конец (начало) года (форма N1, гр.4, стр.0740); И — величина износа основных средств на конец (начало) года (форма N1, стр.760, графа 4);

Б — валюта баланса на конец года (форма N1, гр.4, стр.1040).

К 113 2007 год = (7 272 978 руб. — 0 — 3 292 711 руб.) / 11 307 272 руб. = 0,35

К 113 2008 год = (7 238 685 руб. — 0 — 3 390 704 руб.) / 11 522 249 руб. = 0,33

К 113 2009 год = (13 762 801 руб. — 0 — 6 900 895 руб.) / 21 394 357 руб. = 0,32

За прошедший период коэффициент финансовой устойчивости не претерпел существенных изменений, но тенденция к снижению наметилась. Это — негативный фактор.

В целом финансовое состояние ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» можно охарактеризовать как относительно стабильное. Отрицательные факторы:

· Снижение коэффициента финансовой устойчивости;

· Снижение коэффициента деловой активности

2.6 Составление и исполнение сметы доходов и расходов ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база»

По определению смета бюджетного учреждения — это основной плановый документ для финансирования учреждений; определяет объем, целевое назначение и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании [17, c. 31].

Таким образом, понятие сметы можно охарактеризовать следующими признаками:

· плановый документ;

· отражает свод затрат на определенный вид деятельности, отдельное производство, мероприятие;

· составляется на определенный временной период;

· не определяет источники погашения планируемых затрат.

В соответствии с требованиями бюджетного законодательства бюджетные средства расходуются по смете, утверждаемой главным распорядителем бюджетных средств. Поэтому составление бюджетной сметы необходимо. Бюджетные средства не должны смешиваться с внебюджетными, поэтому для учета внебюджетных средств предусматривается составление сметы доходов и расходов от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности. В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 12 ноября 2001 г. № 3-01-01/12-333 «О реализации Приказа Министерства финансов РФ от 21 июня 2001 года №46Н бюджетными учреждениями», смета доходов и расходов по внебюджетным средствам составляется бюджетным учреждением на текущий финансовый год (с периодичностью: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год) в строгом соответствии с разрешением главного распорядителя средств федерального бюджета на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности. В доходной части сметы указывается общая сумма источников внебюджетных средств, указанных в разрешении. В расходной части сметы указываются направления расходования внебюджетных средств в структуре кодов экономической классификации расходов бюджета РФ. При этом в смете привязка расходов, осуществляемых за счет внебюджетных средств к конкретным источникам образования этих средств не осуществляется [45, c. 89].

Технически расчет потребности в бюджетных средствах может осуществляться двумя основными путями:

1. Сводом расчетов потребности в средствах, проведенных непосредственно учреждением. Это процесс достаточно трудоемкий, требует большой работы по сбору и обработке экономической информации. Как и всякая сводная работа, приводит к большому количеству ошибок, дополнительных уточнений, согласований и т.д. В практической работе применяется при стабильной по срокам и условиям процедуре составления проекта бюджета и при наличии достаточного ресурса времени. Использовался в условиях плановой экономики, а также применяется сейчас в качестве элемента сбора экономической информации на уровне органов управления образованием.

2. Расчетом потребности в средствах, проводимых органом Федеральной аэронавигационной службы соответствующего уровня. Условием проведения такого расчета является наличие необходимой статистической информации о сети подведомственных учреждений и необходимой методической базы. Данный подход отличается большей оперативностью, возможностью проведения расчетов «в любой момент» при выдаче исходных финансовых показателей, единым подходом к совокупности образовательных учреждений и, как результат, меньшей индивидуализацией расчетов [18, c. 34].

ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» осуществляет деятельность по смете расходов и уточненному бюджету, утвержденному Федеральной аэронавигационной службой. В данной смете и уточненном бюджете отражается утвержденный для финансирования ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» в начале отчетного периода объем бюджетных денежных средств. По окончании отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма №2) и баланс исполнения сметы доходов и расходов (форма №1). Внебюджетные средства учитываются в уточненной смете доходов и расходов от предпринимательской и прочей, приносящей доход, деятельности на текущий период, которая согласовывается также с Федеральной аэронавигационной службой. По истечению отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма №4) и баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма 1-1).

Таблица 9

Динамика утвержденных для финансирования ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» бюджетных средств за период с 2007 по 2009 гг, тыс. руб.

Экономическая классификация расходов	2007 г.	2008 г.	%	2008 г.	2009 г.	%
Наименование статьи расходов	Код статьи
1	2	3	4	5		6	7
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ	100 000
Оплата труда гос. служащих	100 100	664,90	1100,20	165,47	1100,20	1183,00	107,53
оплата труда гражданских служащих	110 110	664,90	1100,20	165,47	1100,20	1183,00	107,53
оплата труда внештатных сотрудников	110 140
Начисления на оплату труда	110 200	238,00	393,90	165,50	393,90	424,00	107,64
Приобретение предметов снабжения	110 300	578,50	602,60	104,17	602,60	708,00	117,49
медикаменты	110 310	2,00	3,00	150,00	3,00	3,00	100,00
мягкий инвентарь и обмундирование	110 320	90,40	31,00	34,29	31,00	67,00	216,13
продукты питания	110 330	454,10	534,60	117,73	534,60	613,00	114,67
оплата ГСМ	110 340	18,00	20,00	111,11	20,00	11,00	55,00
прочие расходные материалы	110 350	14,00	14,00	100,00	14,00	14,00	100,00
Командировки и служебные разъезды	110 400	6,00	8,00	133,33	8,00	7,00	87,50
Транспортные услуги	110 500	5,00	9,00	180,00	9,00	5,00	55,56
Оплата услуг связи	110 600	7,00	8,00	114,29	8,00	8,00	100,00
Оплата коммунальных услуг	110 700	1258,70	1141,20	90,67	1141,20	1430,00	125,31
оплата содержания помещений	110 710	57,30	59,40	103,66	59,40	44,00	74,07
оплата потребления тепловой энергии	110 720	633,30	707,70	111,75	707,70	884,00	124,91
оплата потребления электрической энергии	110 730	158,50	190,90	120,44	190,90	348,00	182,29
оплата водоснабжения помещений	110 740	399,60	173,20	43,34	173,20	154,00	88,91
прочие коммунальные услуги	110 770	10,00	10,00	100,00	10,00	0,00	0,00
Прочие текущие расходы на закупку товара	111 000	36,00	38,00	105,56	38,00	34,00	89,47
Трансферты населению	130 300	153,10	176,80	115,48	176,80	145,00	82,01
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования	240 100	200,00	50,00	25,00	50,00	29,00	58,00
Капитальный ремонт	240 300	150,00	90,00	60,00	90,00	56,00	62,22
ИТОГО РАСХОДОВ	800 000	3297,20	3917,70	118,82	3917,70	4029,00	102,84

Как видно из Таблицы 9, объем бюджетных средств в рублевом эквиваленте за последние 3 года имеет тенденцию к росту. Общий объем финансирования, утвержденный на 2008 год, почти на 19 % превышает объем бюджетных средств, утвержденных к финансированию ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» в 2007 году, а объем, утвержденный на 2009 год — на 3 %. Существенный рост объема финансирования в 2008 году вызван увеличением объема финансирования следующих статей:

· оплата труда гос. служащих — на 65,5 %;

· начисления на оплату труда — на 65,5 %;

· транспортные услуги — на 80 %;

· оплата потребленной электроэнергии — на 20,4 %.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился объем утвержденного финансирования на следующие позиции:

· приобретение предметов снабжения — на 17,5 %;

· оплата коммунальных услуг — на 25 %, за счет роста финансирования на оплату потребления электроэнергии на 82.3 %.

· оплата труда гос. служащих — на 7.5 %.

В то же самое время объем финансирования на нижеперечисленные позиции сократился:

· транспортные услуги;

· оплата содержания помещений;

· трансферты населению;

· приобретение оборудования.

Из года в год сокращается финансирование расходов на капитальный ремонт.

Если рассмотреть объемы утвержденного финансирования за последние 3 года в долларовом эквиваленте, получим следующую картину:

2007 год — средний курс доллара за год равен 29 руб. 17 коп.

Таким образом, в 2008 году утверждена сумма финансирования расходов ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база», равная 3 297 200 руб. / 29 руб. 17 коп. = 113 034 $

2008 год — средний курс доллара за год равен 28 руб. 34 коп.

Таким образом, в 2009 году утверждена сумма финансирования расходов ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база», равная 3 917 700 руб. / 31 руб. 34 коп. = 125 006 $

2009 год — средний курс доллара за год равен 30 руб. 69 коп.

Таким образом, в 2010 году утверждена сумма финансирования расходов ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база», равная 4 029 000 руб. / 30 руб. 69 коп. = 131 281 $

В этом случае при сравнении полученных показателей получаем следующие темпы прироста:

Тпр1 = 125 006 / 113 034 * 100 % = 110.59 %

Тпр2 = 131 281 / 125 006 * 100 % = 105.02 %

Для того, чтобы определить в каком объеме утвержденные бюджетные средства были профинансированы рассмотрим еще одну сводную таблицу на основании данных отчетов об исполнении сметы доходов и расходов и баланса сметы доходов и расходов.

Таблица 10

Динамика объема финансирования ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» за счет поступлений из бюджета за период с 2007 по 2009 гг. (тыс. руб.)

Экономическая классификация расходов	2007 г.	% от сметы	2008 г.	% от сметы	2009 г.	% от сметы
Наименование статьи расходов	Код статьи
1	2	3	4	5	6	7	8
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ	100 000
Оплата труда гос. служащих	100 100	642,15	96,6	1100,1	99,9	1183,0	100
оплата труда гражданских служащих	110 110	642,15	96,6	1100,1	99,9	1183,0	100
оплата труда внештатных сотрудников	110 140
Начисления на оплату труда	110 200	218,6	91,9	389,9	99,0	424,0	100
Приобретение предметов снабжения	110 300	279,6	48,3	208,6	34,6	510,0	72
Медикаменты	110 310	2,0	100	0	0	0	0
мягкий инвентарь и обмундирование	110 320	53,6	59,2	18,8	60,7	47,3	70,6
продукты питания	110 330	224,0	49,3	184,7	34,6	445,9	72,7
оплата ГСМ	110 340	0	0	3	15	0	0
прочие расходные материалы	110 350	0	0	2,1	15	16,8	120
Командировки и служебные разъезды	110 400	0	0	0	0	0	0
Транспортные услуги	110 500	0	0	0	0	0	0
Оплата услуг связи	110 600	4	57,1	0	0	0	0
Оплата коммунальных услуг	110 700	937,7	74,5	1187,3	104	1123,5	78,6
оплата содержания помещений	110 710	16,3	28,4	0	0	42,5	96,6
оплата потребления тепловой энергии	110 720	629,5	99,4	676,0	95,5	826,2	93,5
оплата потребления электрической энергии	110 730	136,9	86,4	236,4	124	194,6	55,9
оплата водоснабжения помещений	110 740	155,0	38,8	274,9	158,7	60,2	39,1
прочие коммунальные услуги	110 770	0	0	0	0	0	0
Прочие текущие расходы на закупку товара	111 000	2,6	7,2	0	0	5	14,7
Трансферты населению	130 300	47,8	31,2	50,2	28,4	178,3	123,0
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования	240 100	0	0	0	0	67,0	231,0
Капитальный ремонт	240 300	85,5	57	0	0	50,0	89,3
ИТОГО РАСХОДОВ	800 000	2218,0	67,3	2936,1	74,9	3540,8	87,9

Как показывают данные Таблицы 10 ситуация с выполнением сметы финансирования с каждым годом улучшается. Если в 2007 году профинансировано было лишь 67,3 % от утвержденной Федеральной аэронавигационной службой сметы, то в 2009 — выполнение плана по сметному финансированию — 87.9 %, что на 20,6 % выше, чем в 2007 году и на 13 % выше, чем в 2008 году.

Наиболее успешно обстоит дело с финансированием таких статей как:

· оплата труда гражданских служащих;

· начисления на оплату труда;

· оплата коммунальных услуг.

Хуже всего финансируются:

· приобретение предметов снабжения

· командировки и служебные разъезды;

· транспортные услуги;

· оплата услуг связи

Также немаловажно рассмотреть динамику фактических расходов от выделенного финансирования. Эти данные представлены в Таблице 11.

Таблица 11

Динамика фактических расходов ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база» за счет поступлений из бюджета за период с 2007 по 2009 гг. (тыс. руб.)

Экономическая классификация расходов	2007 г.	% от финанси- рования	2008 г.	% от финанси- рования	2009 г.	% от финанси- рования
Наименование статьи расходов	Код статьи
1	2	3	4	5	6	7	8
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ	100 000
Оплата труда гос. служащих	100 100	682,7	106,3	1115,1	101,4	1207,1	102,0
Начисления на оплату труда	110 200	243,5	111,4	397,4	101,9	428,9	101,2
Приобретение предметов снабжения	110 300	306,9	109,8	261,5	125,4	455,1	89,2
Командировки и служебные разъезды	110 400	0	0	0	0	0	0
Транспортные услуги	110 500	0	0	1,7	0	0	0
Оплата услуг связи	110 600	4	100	0	0	0	0
Оплата коммунальных услуг	110 700	938,8	100,1	1062,9	89,5	1080,0	96,1
Прочие текущие расходы на закупку товара	111 000	15,4	601,6	5,0	—	0	0
Трансферты населению	130 300	76,7	160,5	72,4	144,2	91,5	51,3
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования	240 100	0	0	0	0	67,0	100,0
Капитальный ремонт	240 300	91,5	107,1	5,8	—	23,5	47
ИТОГО РАСХОДОВ	800 000	2359,5	106,4	2921,8	99,5	3353,1	94,7

Данные Таблицы 11 свидетельствуют, что из года в год объем фактических расходов занимает меньшую долю в объеме финансирования из бюджета. Таким образом, в 2007 году наблюдался перерасход бюджетных средств на 6.4 % за счет остатков денежных средств с прошлого года, в 2008 году фактические расходы укладываются в смету — 99.5 %, а в 2009 году наблюдается экономия бюджетных средств в размере 5 %. По статьям расхода: оплата труда государственных служащих; начисления на оплату труда и приобретение предметов снабжения перерасход наблюдается постоянно на протяжении 3-х лет.

Анализируя данные балансов исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам наблюдается следующая ситуация — не смотря на утвержденные сметой суммы доходов, фактически объем поступлений от предпринимательской деятельности гораздо ниже. В 2007 году он составил 67 775 руб., в 2008 году — 206 387 руб., в 2009 году — 356 668 руб.

Что же касается динамики утвержденных расходов на осуществление предпринимательской деятельности, то эти данные можно получить, проанализировав Таблицу 12, построенную на базе данных сметы доходов и расходов от предпринимательской деятельности и аренды.

Таблица 12

Динамика утвержденных расходов на осуществление предпринимательской деятельности за период с 2007 по 2009 гг.(тыс. руб.)

Экономическая классификация расходов	2007 г	%	2008 г	%	2009 г	%
Наименование статьи расходов	Код статьи	перевозка	пред. д-ть	итого		перевозка	пред. д-ть	итого		перевозка	пред. д-ть	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ	100 000
Оплата труда гос. служащих	100 100	*	156,6	156,6	19,84	*	184,8	184,8	19,63	*	215,9	215,9	17,42
Начисления на оплату труда	110 200	*	60,5	60,5	7,67	*	69,7	69,7	7,40	*	77,3	77,3	6,24
Приобретение предметов снабжения	110 300	47,4	*	47,4	6,01	85,7	19,6	105,3	11,19	184,7	37,6	222,3	17,93
Командировки и служебные разъезды	110 400	*	*	0	0	*	*	0	0	*	*	0	0
Транспортные услуги	110 500	9,8	*	9,8	1,24	10,0	*	10,0	1,06	19,9	*	19,9	1,61
Оплата услуг связи	110 600	9,0	*	9,0	1,14	20,0	*	20,0	2,12	26,2	*	26,2	2,11
Оплата коммунальных услуг	110 700	29,5	*	29,5	3,74	88,2	*	88,2	9,37	121,0	43,3	164,3	13,25
Прочие текущие расходы на закупку товара	111 000	83,9	134,3	218,2	27,65	163,4	206,3	369,7	39,27	280,6	120,1	400,7	32,32
Трансферты населению	130 300	*	*	0	0	*	*	0	0	*	8,2	8,2	0,66
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования	240 100	24,0	51,0	75,0	9,50	*	*	0	0	*	84,9	84,9	6,85
Капитальный ремонт	240 300	*	183,2	183,2	23,21	*	93,7	93,7	9,95	20	*	20	1,61
ИТОГО РАСХОДОВ	800 000	203,6	585,6	789,2	100,00	367,3	574,1	941,4	100,00	652,4	587,3	1239,7	100,00

бюджетный финансовый анализ баланс

Итак, на протяжении 3-х лет большую долю в структуре утвержденных на осуществление предпринимательской и прочей деятельности, приносящей доход, расходах имеет статья 111 000 или прочие текущие расходы на покупку товаров, в которую входят: оплата текущего ремонта оборудования, зданий и сооружений. Она составляет около 1/3 всех утвержденных сметой расходов на осуществление предпринимательской деятельности. Вторая по значимости статья 110 100 — оплата труда государственных служащих. Составляет около 1/5 всех утвержденных расходов. С каждым годом увеличивается доля приобретенных предметов снабжения, что происходит за счет увеличения утвержденных расходов на прочие расходные материалы.

Общая динамика утвержденных расходов отличается их ростом. Утвержденные расходы в 2008 году по сравнению с 2007 годом возросли на 19 %, а в 2009 по сравнению с 2008 годом — на 32 %.

Сравнивая данные о динамике утвержденных доходов и расходов от предпринимательской деятельности и аренды, мы видим, что ежегодно сумма расходов превышает сумму доходов на величину остатка денежных средств, остающихся в распоряжении учреждения с прошлого отчетного периода. То есть, в целом соблюдается соотношение: доходы от предпринимательской деятельности равны расходам на ее осуществление.

Данные баланса сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам свидетельствуют, что фактические расходы на осуществление предпринимательской деятельности составили:

В 2007 году — 128 577 руб., что больше, чем полученные доходы на 60 802 руб. В 2008 году — 142 508 руб., что меньше, чем полученные доходы на 63 879 руб. В 2009 году — 304 572 руб., что меньше, чем полученные доходы на 52 096 руб.

3. Рекомендации по совершенствованию финансового состояния

В ходе написания работы были выявлены следующие особенности анализа финансового состояния бюджетной организации:

Некоммерческий характер их деятельности и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата.

Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.

Анализ проводится с целью установить, насколько эффективно используются бюджетные средства и соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.

Одной их острых проблем современного бюджетного процесса является оценка обоснованности и результативности расходов, позволяющая дать развернутое представление об их необходимости и целесообразности в отсутствии активного, конкурентного потребительского выбора. Теоретические предложения на этот счет и имеющаяся зарубежная и отечественная практика совершенствования управления муниципальными расходами представляют ряд мер по повышению эффективности бюджетных расходов.

Теория экономики общественного сектора дает на этот вопрос ряд рекомендаций. Во-первых, решение задачи повышения эффективности общественных расходов требует расчета и анализа ряда составляющих:

отдачи от затрат;

системы сопоставления отдачи с затратами для выявления чистой отдачи;

системы сравнения различных вариантов направления расходования средств на основе сопоставления отдачи с затратами.

В основе определения этих составляющих лежит вопрос об оптимальности первоначального распределения бюджетных средств и ресурсов. Прежде чем сопоставлять отдачу с результатами необходимо оптимизировать сами затраты и привести их к сопоставимому виду.

Для сопоставления затрат и результатов необходима не только оптимизация затрат, но и выработка экономических подходов для оценивания, сравнения и контроля в одном масштабе этих составляющих.

Во-вторых, оценка отдачи от бюджетных услуг должна производиться с позиции всего общества, с учетом общественных выгод и общественных затрат. Такой подход требует учета производимых и получаемых экстерналий, знания всех составляющих получаемых результатов, их текущих и перспективных последствий. Возможность такого учета последствий и результатов основана на масштабной системе их оценки на основе критериев эффективности, производительности, результативности, где последняя является наиболее значимым фактором.

В-третьих, показатели эффективности, производительности и результативности требуют знания не только количественных показателей, но и качественных, которые в свою очередь нуждаются в наличии качественных стандартов и расчетов ресурсоемкости услуг.

В целом результативность должна и может быть оценена показателями достижения целей, которые должны быть изначально установлены. Вопрос же целей часто остается еще более сложным, чем выбор набора показателей.

В отношении международного опыта следует признать успешность подхода к повышению эффективности и результативности государственной политики, который делает упор на результатах, что определило его название как «бюджетирование, ориентированное на результат» (рис.3.1).

Рис.3.1 Основные характеристики реализации БОР

Таким образом, на основе изученной теории анализа финансового состояния бюджетных учреждений и практики ее применения в ГУВД Полк патрульно-постовой службы милиции, определим основные этапы совершенствования бюджетного финансирования и контроля за расходованием бюджетных средств:

Ш эффективное использование бюджетных средств, улучшение качества взаимодействия участников бюджетного процесса;

Ш повышение уровня автоматизации процесса составления бюджетной отчетности главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей и получателей бюджетных средств;

Ш обеспечение прозрачности всей хозяйственной деятельности получателей бюджетных средств в режиме реального времени без дополнительных трудовых и технологических затрат;

Ш решение кадровой проблемы путем укомплектования штата работников высококвалифицированными специалистами и обеспечения достойного денежного содержания;

Ш повышение ответственности руководителей учреждений за качество предоставляемых услуг населению.

Заключение

Подводя итог данной дипломной работы, следует сделать некоторые выводы, касающиеся деятельности учреждения. В данной работе были рассмотрены вопросы анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения. В ходе исследования ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база», для достижения поставленных целей данной работы, были выполнены следующие задачи: дана общая характеристика анализируемого учреждения; проанализированы финансово- экономические показатели деятельности учреждения.

В результате исследования можно сделать следующий вывод:

На конец 2009 года остаточная стоимость основных средств увеличилась на 9877 тыс. руб., что говорит о улучшении технического состояния основных средств учреждения. В общем объеме ОС занимают транспортные средства к концу 2008 году их объем увеличиваются до 83,76%. Коэффициент обновления основных фондов увеличился на 14% (с 111% в 2007 году до 125 % в 2009 году), из-за увеличения доли вводимых основных фондов в стоимости основных средств. Коэффициент годности увеличился на 10 %. За 2009 год техническое состояние основных средств в учреждении несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления. Фондоотдача в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 2,6. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств. Уровень изменения фондоотдачи свидетельствует об интенсивности потребления основных средств в учреждении. Данные по оборотным средствам свидетельствуют об улучшении финансового положения учреждения. По сравнению с 2008 годом в 2009 году продолжительность одного оборота уменьшилась на 38 дней, что привело к притоку денежных средств

По персоналу коэффициенты текучести равны коэффициентам увольнения, так как все выбывшие работники уволились по собственному желанию. В 2007 году коэффициент текучести достаточно высок по причине низкой заработной платы, в 2008 году заработная плата была увеличена. Количество уволившихся человек уменьшилось в 2008 году.

В 2009 году по сравнению с 2008 г, годовой фонд оплаты труда увеличился на 92 тыс. руб., причем ФЗП работников списочного состава увеличился на 130 тыс. руб., а ФЗП внешних совместителей уменьшился на 38 тыс. руб. Количество отработанных человеко-часов увеличилось на 2876 человеко-часов, отработанных работниками списочного состава, и уменьшилось на 5600 человеко-часов, отработанных внешними совместителями.

Общая сумма поступлений по внебюджетным средствам увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 59,2% . Можно сделать вывод о том, что в 2009 г. по сравнению с 2008 г. доходы значительно возросли, если не учитывать инфляцию.

Валюта баланса согласно горизонтальному анализу балансов ежегодно увеличилась и составила на конец 2008 года на 21 157,2. За 2009 год валюта баланса увеличилась с 21 157,2 тыс. руб. до 21 394,4 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с предыдущим периодом, или на 1,1 %. Увеличение валюты баланса, как правило, заслуживает положительной оценки и свидетельствует о росте «производственных» возможностей учреждения. Горизонтальный анализ активов учреждения показал, увеличение внеоборотных активов в 2009 году по сравнению с аналогичным периодом 2007 года на 1,3 %, а оборотные активы уменьшились на 2,1 %.

Если бы не было инфляции, то можно было бы сделать вывод, что учреждение повышает свой экономический потенциал. В условиях инфляции этого сказать нельзя.

Увеличение доли оборотного капитала в 2009 г. вызывает положительной оценки. Но данное увеличение произошло в основном за счет увеличения доли материалов и запасов, что может свидетельствовать о излишних запасах, которые осуществлялись в целях подстраховки от инфляции.

В 2008 г доля кредиторской задолженности увеличилась на 2,6 %, а доля финансового результата уменьшилась на 2,6%. В 2009 г доля кредиторской задолженности уменьшилась на 9,7 %, доля финансового результата увеличилась на 9,7 %. По ликвидности баланса учреждение находится в неустойчивом финансовом состоянии. Все показатели ликвидности не удовлетворяют нормативным значениям, за исключением показателя текущей ликвидности на конец 2007 года.

Общий объем финансирования, утвержденный на 2008 год, почти на 19 % превышает объем бюджетных средств, утвержденных к финансированию в 2007 году, а объем, утвержденный на 2009 год — на 3 %. Существенный рост объема финансирования в 2008 году вызван увеличением объема финансирования следующих статей:

· оплата труда гос. служащих — на 65,5 %;

· начисления на оплату труда — на 65,5 %;

· транспортные услуги — на 80 %;

· оплата потребленной электроэнергии — на 20,4 %.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился объем утвержденного финансирования на следующие позиции:

· приобретение предметов снабжения — на 17,5 %;

· оплата коммунальных услуг — на 25 %, за счет роста финансирования на оплату потребления электроэнергии на 82.3 %.

· оплата труда гос. служащих — на 7.5 %.

В то же самое время объем финансирования на нижеперечисленные позиции сократился:

· транспортные услуги;

· оплата содержания помещений;

· трансферты населению;

· приобретение оборудования.

Из года в год сокращается финансирование расходов на капитальный ремонт.

Таким образом, на основе изученной теории анализа финансового состояния бюджетных учреждений и практики ее применения в ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база», определим основные этапы совершенствования бюджетного финансирования и контроля за расходованием бюджетных средств:

Ш эффективное использование бюджетных средств, улучшение качества взаимодействия участников бюджетного процесса;

Ш повышение уровня автоматизации процесса составления бюджетной отчетности главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей и получателей бюджетных средств;

Ш обеспечение прозрачности всей хозяйственной деятельности получателей бюджетных средств в режиме реального времени без дополнительных трудовых и технологических затрат;

Ш решение кадровой проблемы путем укомплектования штата работников высококвалифицированными специалистами и обеспечения достойного денежного содержания;

Ш повышение ответственности руководителей учреждений за качество предоставляемых услуг населению.

Текст Доклада

Добрый день, уважаемые председатель и члены комиссии!

Я представляю дипломную работу на тему: «Анализ и пути совершенствования финансового состояния бюджетной организации (на примере ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база»)».

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

Бюджетные организации являются важными субъектами экономики при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства.

Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др.

Цель дипломной работы — анализ финансового состояния бюджетной организации (на примере ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база»).

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Ш Изучить теоретические аспекты финансового анализа бюджетной организации;

Ш Проанализировать финансовое состояние ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база», а именно:

§ Дать краткую характеристику предприятию;

§ Провести горизонтальный и вертикальный анализ баланса;

§ Оценить имущественное состояние и деловую активность;

§ Провести анализ показателей финансовой активности;

Ш На основе проведённого анализа дать рекомендации по совершенствованию финансового сосотояния ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база».

Предметом исследования выступает финансовое состояние бюджетной организации ФГУ «УРПСП».

Объектом исследования является Федеральное государственное учреждение «Ухтинская региональная поисково-спасательная база».

Методологическая основа исследования — нормативные и законодательные акты, учебная и периодическая литература.

Методы исследования — наблюдение, сравнение, проведение и систематизация анализа.

Информационной базой дипломной работы явились: формы финансовой отчетности, аналитические и иные материалы ФГУ «УРПСП».

ФГУ «Ухтинская РПСБ» образовано 15.01.2001г. Приказом Федеральной Службы Воздушного транспорта России № 132 от 19.05.2000г. «О создании ФГУ «Ухтинская РПСБ ГА». Учредителем ФГУ «Ухтинская РПСБ» (далее «Учреждение») является Правительство Российской Федерации. Учреждение находится в ведении Федеральной аэронавигационной службы, которая является уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в отношении Учреждения ряд полномочий.

Учреждение создано в целях выполнения работ в области авиационно-космического поиска и спасания.

В ходе исследования были получены следующие результаты:

На конец 2009 года остаточная стоимость основных средств увеличилась на 9877 тыс. руб., что говорит о улучшении технического состояния основных средств учреждения. В общем объеме ОС занимают транспортные средства к концу 2008 году их объем увеличиваются до 83,76%. Коэффициент обновления основных фондов увеличился на 14% (с 111% в 2007 году до 125 % в 2009 году), из-за увеличения доли вводимых основных фондов в стоимости основных средств. Коэффициент годности увеличился на 10 %. За 2009 год техническое состояние основных средств в учреждении несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления. Фондоотдача в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 2,6. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств. Уровень изменения фондоотдачи свидетельствует об интенсивности потребления основных средств в учреждении. Данные по оборотным средствам свидетельствуют об улучшении финансового положения учреждения. По сравнению с 2008 годом в 2009 году продолжительность одного оборота уменьшилась на 38 дней, что привело к притоку денежных средств

Валюта баланса согласно горизонтальному анализу балансов ежегодно увеличилась и составила на конец 2008 года 21 157,2. За 2009 год валюта баланса увеличилась с 21 157,2 тыс. руб. до 21 394,4 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с предыдущим периодом, или на 1,1 %. Увеличение валюты баланса, как правило, заслуживает положительной оценки и свидетельствует о росте «производственных» возможностей учреждения. Горизонтальный анализ активов учреждения показал, увеличение внеоборотных активов в 2009 году по сравнению с аналогичным периодом 2007 года на 1,3 %, а оборотные активы уменьшились на 2,1 %.

Если бы не было инфляции, то можно было бы сделать вывод, что учреждение повышает свой экономический потенциал. В условиях инфляции этого сказать нельзя.

Увеличение доли оборотного капитала в 2009 г. вызывает положительной оценки. Но данное увеличение произошло в основном за счет увеличения доли материалов и запасов, что может свидетельствовать о излишних запасах, которые осуществлялись в целях подстраховки от инфляции.

Общий объем финансирования, утвержденный на 2008 год, почти на 19% превышает объем бюджетных средств, утвержденных к финансированию в 2007 году, а объем, утвержденный на 2009 год — на 3 %. Существенный рост объема финансирования в 2008 году вызван увеличением объема финансирования следующих статей:

· оплата труда гос. служащих — на 65,5 %;

· начисления на оплату труда — на 65,5 %;

· транспортные услуги — на 80 %;

· оплата потребленной электроэнергии — на 20,4 %.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился объем утвержденного финансирования на следующие позиции:

· приобретение предметов снабжения — на 17,5 %;

· оплата коммунальных услуг — на 25 %, за счет роста финансирования на оплату потребления электроэнергии на 82.3 %.

· оплата труда гос. служащих — на 7.5 %.

В то же самое время объем финансирования на нижеперечисленные позиции сократился:

· транспортные услуги;

· оплата содержания помещений;

· трансферты населению;

· приобретение оборудования.

Из года в год сокращается финансирование расходов на капитальный ремонт.

Таким образом, на основе изученной теории анализа финансового состояния бюджетных учреждений и практики ее применения в ФГУ «Ухтинская региональная поисково-спасательная база», определим основные этапы совершенствования бюджетного финансирования и контроля за расходованием бюджетных средств:

Ш эффективное использование бюджетных средств, улучшение качества взаимодействия участников бюджетного процесса;

Ш повышение уровня автоматизации процесса составления бюджетной отчетности главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей и получателей бюджетных средств;

Ш обеспечение прозрачности всей хозяйственной деятельности получателей бюджетных средств в режиме реального времени без дополнительных трудовых и технологических затрат;

Ш решение кадровой проблемы путем укомплектования штата работников высококвалифицированными специалистами и обеспечения достойного денежного содержания;

Ш повышение ответственности руководителей учреждений за качество предоставляемых услуг населению.

На этом мой доклад окончен, если у комиссии есть вопросы, я готов на них ответить.

Размещено на