Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета и экспертного исследования текущих расчетов с контрагентами
1.1 Основные понятия и нормативная база текущих расчетов с контрагентами
1.2Сущность учета расчетов с поставщиками и заказчиками
1.3 Особенности учета расчетов по посредническим сделкам
1.4 Основы экспертного исследования расчетов с контрагентами
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с контрагентами в ООО «АйТиИ»
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами
2.3 Порядок проведения безналичных расчетов
2.4 Экспертная оценка текущих расчетов с контрагентами
Глава 3. Совершенствование системы расчетов с контрагентами в ООО «АйТиИ»
3.1 Нарушения ведения бухгалтерского учета расчетов с контрагентами выявленные в ходе экспертного исследования
3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Заключение
Список литературы
Приложения
Выдержка из текста работы
- ВВЕДЕНИЕ
- ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
- 1.1 Цель, значения и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами
- 1.2 Нормативное регулирование организации учета расчетов с контрагентами
- 1.3 Порядок учета расчетов с контрагентами
- 1.4 Методика аудиторской проверки расчетов с контрагентами
- ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ КОМАНДОР»
- 2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый Дом Командор»
- 2.2 Процесс учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
- 2.3 Процесс учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
- ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ КОМАНДОР»
- 3.1 Общий план и программа проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками, покупателями ООО «Торговый Дом Командор»
- 3.2 Аудит состояния расчетов с поставщиками и покупателями
- 3.3 Отчет по проверке правильности учета расчетов с контрагентами и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля при расчетах с контрагентами
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов — дебиторов и кредиторов,
Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.
Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.
Кредиторская задолженности — это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и так далее.
Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.
Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами и кредиторами в настоящее время определила выбор темы дипломной работы Учет и аудит расчетов с контрагентами на примере ООО «Торговый Дом Командор».
Цель дипломной работы — изучение теории и практики бухгалтерского учета и аудита, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения.
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:
1. изучить цель, значения и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами;
2. изучить нормативное регулирование организации учета расчетов с контрагентами;
4. рассмотреть порядок учета с контрагентами;
5. изучить методику аудиторской проверки расчетов с контрагентами
6. дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый Дом Командор»;
7. рассмотреть организацию и первичный учет расчетов с контрагентами на предприятии;
8. провести аудит расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Торговый Дом Командор»
9. выявить пути по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля при расчетах с контрагентами
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Командор»
Предмет исследования — состояние бухгалтерского учёта расчетов с дебиторами и кредиторами, его организация и документальное оформление на данном предприятии, аудит данного раздела учёта.
Методологической и технической основой для написания дипломной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам
При написании работы использовались труды следующих авторов: Астахов В.П., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д., Козлова Е.П., Кондраков Н.П., Николаева Г.А., Блицау Л.П., В.И. Подольский.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
1.1 Цель, значения и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами
Предприятия вступают в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные ценности, выполненные работы и поставленные услуги, а также за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные и услуги. Такие расчетные отношения возникают с поставщиками (подрядчиками) и с покупателями (заказчиками).
Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняют разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут, как правило, после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия (акцепта) либо по его поручению. Без согласия предприятия, в безакцептном порядке, оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Покупатели и заказчики — это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг. Расчеты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. На это влияет метод определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, тогда дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости; либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки, тогда дебиторская задолженность учитывается по цене реализации.
Расчеты с покупателями и поставщиками являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Таким образом, мы можем рассматривать расчеты с покупателями и поставщиками в рамках расчетов с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность и производственные запасы нередко составляют значительную долю в структуре баланса предприятия. В статье “Анализ и управление дебиторской задолженностью”, профессор Ковалев, ссылаясь на западные источники, приводит данные, что на долю средней производственной компании приходится около 80 % оборотных средств и 33 % всех активов предприятия. Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах среднего российского промышленного предприятия может существенно колебаться, однако ее уровень обычно составляет не менее 20—30 %.
На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет, безналичный расчет и в кредит.
Таким образом, мы видим, что значение учета расчетов с покупателями (дебиторами) и поставщиками (кредиторами) состоит в оформлении бухгалтерскими документами хозяйственных связей и, связанных с ними, возникающих денежных расчетов с поставщиками и покупателями.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств. Таким образом, задачами учета расчетов с покупателями и поставщиками являются:
1) обеспечение своевременного и правильного движения денежных средств на предприятии;
2) контроль за использованием денежных средств по назначению;
3) проведение оперативного, повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе;
4) обеспечение своевременного и правильного произведения расчетов с покупателями и заказчиками;
5) контроль за соблюдением форм расчетов установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
6) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
7) контроль за авансовыми платежами.
Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно этой цели первой задачей проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.
Следующей задачей является проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.
Далее необходимо проверить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности. Кроме проверки товарно-материальных ценностей необходимо проверить неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Необходимо выяснить причины возникновения просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.
1.2 Нормативное регулирование организации учета расчетов с контрагентами
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.
К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:
1. Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.
Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что:
— предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;
— кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2. Устанавливает систему налогов и сборов в Российской Федерации.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.) Это Положение разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
5. Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Данное Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств » ПБУ 6/01. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
10. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)
12 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)
13 Устав организации- правовой акт, представляющий собой свод правил, установленных организацией, регулирующих деятельность этих организаций, предприятий или определенных сфер управления и хозяйственной деятельности. Юридическое лицо, созданное одним учредителем, действует на основании устава, утвержденного этим учредителем.
В уставе организации должны определяться: -наименование юридического лица, -место его нахождения, -порядок управления деятельностью, -а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида.
В уставах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены уставом и в случаях, когда по закону это не является обязательным.
14. Учетная политика организации — составляемая главным бухгалтером и утверждаемая руководителем организации общая схема и особенности ведения бухгалтерского учета на предстоящий год; один из основных документов, устанавливающий правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета, представляется по требованию в налоговые органы для уточнения показателей отчетности; важнейший элемент налогового контроля.
1.3 Порядок учета расчетов с контрагентами
Организация расчетов с поставщиками
Для учета расчетов с поставщиками предусмотрен счет 60 “Расчеты с поставщиками”. Этот счет по отношению к балансу пассивный; кредитовое сальдо свидетельствует о сумме задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету — о суммах произведенных оплат, списании и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту — о суммах принятых к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за месяц.
На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” задолженность отражают в пределах сумм акцепта. Акцептованные (принятые к оплате) счета фактуры отражаются без учета НДС по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебету разных счетов, в зависимости от вида приобретенных товаров: материалы (счет 10 “Материалы”), оборудования для монтажа (счет 07 “Оборудование к установке”); или от характера приобретенных работ или услуг: по ремонту основных средств производственного назначения дебетуются счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов”); услуги, оказанные основному и вспомогательному производствам (счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”); услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера (счета 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”).
При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”.
Сумма НДС, включенная поставщиками в счета фактуры, принимается на учет по счету 19 “НДС по приобретенным ценностям”. При этом делается следующая проводка:
Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”,
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
По дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” отражают операции по оплате счетов поставщиков наличными денежными средствами из кассы, с расчетного счета, с валютного счета, аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек, выданными банком для этих целей краткосрочными или долгосрочными кредитами или из сумм выданных под отчет.
В случае приобретение материалов за наличные деньги у предприятий розничной торговли сумма уплаченного НДС не выделяется, и материалы приходуются по покупной стоимости. На произведенную покупку предприятие должно иметь не только товарный, но так же и кассовый чек. Предприятие может рассчитываться наличными деньгами в пределах 60000 руб. по одному платежу за приобретенные материально-товарные ценности у торгово-посреднических предприятий или у их производителей. Данная операция подтверждается квитанцией приходного ордера и накладной на отпуск товаров, причем в обоих документах НДС проставляется отдельной строкой.
Также практикуют расчеты с поставщиками на бартерной основе — поставкой своей продукции, товаров, услуг.
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”— предприятие поставило покупателю продукцию в погашение своей задолженности.
При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале ордере № 6 и ведомости № 7. Журнал-ордер № 6 представляет собой комбинированный регистр, аналитический учет, в котором ведется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца: по акцептованным платежным документам, срок оплаты, по которым еще не наступил или просрочен; по акцептованным платежным документам, оплаченным, материалы не поступили (“За не прибывший груз”):
1) по акцептованным платежным документам неоплаченным — материалы не поступили (“За не прибывший груз”);
2) сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы по ним еще нет).
Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками в разрезе каждого документа. В журнале-ордере отражают операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей, для учета услуг и выполненных работ ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. В этих журналах приводятся такие данные как номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика, номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением НДС, указанного в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо, т. д.) Суммы претензий записывают на основании актов. По выпискам банков производятся отметки по оплате. По окончании месяца данные журнала-ордера суммируются для получения оборота по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и переносят их в Главную книгу.
Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетных документов к оплате. В этом случае материальные ценности приходуют по покупным (или учетным ценам):
Дебет 10 “Материалы”, 41 “Товары”;
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму без НДС.
Суммы налога по этим счетам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы:
Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”;
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
При журнально-ордерной форме учета. Неотфактурованные поставки учитываются в журнале ордере № 6 как поступающие на склад ценности. При поступлении расчетных документов поставщика ранее сделанную запись по группе материалов и в графе “акцепт” стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись в свободной графе на сумму счета, предъявленного к оплате платежного требования по группе материалов и в графе “акцепт”.
Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных к оплате. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают акт о приемке материалов.
Также необходимо отразить в учете материальные ценности, находящиеся в пути. Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Такие материальные ценности бухгалтерия приходует условно в отчетном месяце.
При журнально-ордерной форме платежные документы регистрируются в течение месяца в графе “За не прибывший груз” и в графе “акцепт”. По мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, их приходуют в фактически поступивших количествах.
При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале ордере № 6 как неотфактурованные поставки — отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и предъявляет претензию к поставщику.
В настоящее время все большее распространение получили при расчетах с поставщиками векселя. Сумма задолженности по акцептованным счетам фактурам, под которую покупателю выдан вексель, учитывается на отдельном субсчете “Векселя выданные”. Суммы дисконта по векселю подлежат включению в себестоимость заготовленных материалов или соответственно включению в издержки производства. На субсчете 60-2 “Векселя выданные” они числятся до момента их погашения.
В случаях, предусмотренных договором, предприятие вносит аванс под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и предоставление услуг. Авансовые платежи оформляются платежными поручениями со ссылкой на заключенный договор. На выданные поставщикам авансы и суммы оплаченных промежуточных счетов за выполненные работы дебетуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредитуют счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.
Эти суммы числятся на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиком за полученные товарно-материальные ценности и за полностью выполненные работы.
Организация учета расчетов с покупателями
Предприятиям, вступающим в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные услуги, выполненные работы и предоставленные ценности, необходимо организовать учет расчетов с поставщиками и покупателями.
Для учета расчетов с покупателями используются следующие счета: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; 76-2 “Расчеты по претензиям” — этот счет используется для расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по штрафам, пеням и неустойкам; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — этот счет используется для учета расчетов с разного рада операций с дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, транспортным услугам, коммунальным услугам и т. д.
Аналитический учет по этим счетам в условиях ручной техники учета ведут в соответствующих регистрах — на карточках контокоррентной формы, открываемых бухгалтером на каждое юридическое лицо, или в ведомостях, в зависимости от принятой на предприятии организационной формы бухгалтерского учета.
Особое внимание хотелось бы уделить счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Этот счет используется для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Дебетовое сальдо по этому счету означает задолженность предприятий покупателей по отгруженной им продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Оборот по дебету этого счета отражает стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце, продукции, работ, услуг, переданных основных средств, прочих активов. По кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные денежные средства, полученные в кассу от покупателей, зачет полученных авансов, погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва, списание безнадежной задолженности в убыток предприятия, оплата векселей полученных. Как уже было упомянуто, по кредиту счета 62 отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные — от населения в кассу предприятия. Это оформляется следующими проводками:
Дебет 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”;
Кредитуется счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
При поступлении наличных денег предприятие обязано выдать покупателю кассовый чек кассового аппарата или приходный кассовый ордер (в зависимости от вида деятельности предприятия). За нарушение данного порядка предприятие может быть оштрафовано в размере 350 минимальных оплат труда.
В связи с неплатежами многие предприятия строят свои взаимоотношения на бартерной основе. Если в погашение долга от покупателя поступают на бартерной основе товарно-материальные ценности, то это оформляется следующей проводкой:
Дебет 10 “Материалы”, 19 “НДС по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, др. счета материальных ценностей и кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и заказчиками” в размере равном эквивалентной сумме реализованной продукции (работ, услуг). Затем числящуюся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” задолженность закрывают счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
К счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” могут открываться следующие субсчета:
1 “Расчеты в порядке инкассо”;
2 “Расчеты плановыми платежами”;
3 “Векселя полученные”;
4 “Авансы полученные”.
На субсчете 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.
На субсчете 62-3 “Векселя полученные” учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. Товарные векселя числятся на этом субсчете до их погашения. По дебету этого субсчета отражается стоимость полученного товара с НДС, гарантированная векселем, а также сумма дисконта (процента) по векселю. При погашении векселя числящаяся сумма задолженности за покупателем по векселю полностью списывается. В случае протеста векселя вся вексельная сумма относится на счет 76-2 “Расчеты по претензиям”, где она будет числиться до ее погашения.
Существуют два метода учета расчетов с покупателями. Первый — это когда за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки. Второй, — когда за момент реализации принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции.
Предприятия всех организационно-правовых форм (за исключением предприятий малого предпринимательства) учет процесса реализации осуществляют на основе метода начислений, при котором дебетуют счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредитуют счета 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, под которым понимается определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) с даты отгрузки товаров.
Датой отгрузки товаров считается день передачи товарного документа, а датой выполнения работ (оказания услуг) — день, когда было фактически завершено выполнение работ.
На суммы оплаты отгруженной продукции, выполненные работы и оказанные услуги предприятия предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:
Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,
Кредит 90 “Продажи”.
Поскольку продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляют НДС.
Дебет 90 “Продажи”,
Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счетов денежных средств.
Дебет 51 “Расчетные счета”.
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю и заказчику.
При использовании этого метода организации учета предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам. Они учитываются на счете 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Величина по каждому сомнительному долгу определяется в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 “Прибыль и убытки” и кредитуют счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”.
Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.
Не востребованную в срок дебиторскую задолженность списывают с кредита счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”.
Для предприятий малого бизнеса за момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости. Это отражают проводкой:
Дебет 45 “Товары отгруженные”,
Кредит 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”
По мере оплаты отгруженной продукции (дебет счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и других счетов, кредита счета 90 “Продажи”) ее списывают с кредита счета 45 “Товары отгруженные” в дебет счета 90 “Продажи”. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции.
1) Дебет 90 “Продажи”,
Кредит 45 “Товары отгруженные”;
2) Дебет 90 “Продажи”,
Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”;
3) Дебет 99 “Прибыли и убытки”,
Кредит 45 “Товары отгруженные”.
Списание долга в убыток в последствии неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолженность отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.
При журнально-ордерной форме учета расчеты с покупателями и заказчиками ведут в журнале ордере № 11, 8, ведомостях № 7, 16.
Аналитический учет организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора. В этой ведомости, в разрезе каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета, обороты по дебету корреспондирующих счетов с кредита 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, основание для записи (т. е. те первичные документы, на основании которых проводится запись). По реализации аналитический учет ведется в ведомости № 16. В этой ведомости учет ведется в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. В ней указывают: дату выставления счетов покупателям, номер платежного требования, номер приказа накладной, наименование покупателя или заказчика, количество по наименованиям или группам изделий по отгруженной или отпущенной продукции, суммы по платежным документам и отметки по их оплате.
Синтетический учет организуется в журнале-ордере № 11. В этом журнале, в разрезе аналитических данных по счетам 45 “Товары отгруженные”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” отражают реально отгруженную продукцию, суммы по возвращенной продукции, остатки по этим счетам на начало и конец месяца.
В ходе осуществления своей деятельности у предприятия с работниками возникают взаимоотношения, что влечет за собой расчеты предприятия с работниками за выполнение ими производственных заданий[19.].
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета с персоналом предприятия.
1.) Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за организацией и за работником.
2) Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными суммами называют денежные авансы, выдаваемые организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.
Командировкой считается поездка работника предприятия, которая осуществляется в интересах предприятия по распоряжению руководителя. Срок командировки, так же определяется руководителем.
Подотчетные суммы учитываются на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных средств подотчетным лицам отражают по дебиту счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются с кредита счета 71 в дебит счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», и др. в зависимости от характера расходов. Возращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. [18.].
Не возращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников.)
3) Бухгалтерский учет с работниками в организациях, так же осуществляется и на главном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Этот счет по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».
Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении.
На субсчете 73-1 оформляются следующие основные проводки:
Дебет 73 Кредит 50 — сумма займа, выданного наличными деньгами через кассу организации;
Дебет 73 Кредит 51 — на сумму займа, перечисленного с расчетного счета организации на вклад работнику в кредитном учреждении или перечисленного работнику почтовым переводом;
Дебет 50 Кредит 73 — на сумму задолженности по вкладам, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке;
Дебет 70 Кредит 73 — на сумму задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника.
Аналитические счета по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» открывается отдельно на каждого работника.
1.4 Методика аудиторской проверки расчетов с контрагентами
Целью аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами является экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.
Объектами проверки являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов с персоналом предприятия; учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Методика аудита операций с дебиторами и кредиторами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.
Источники информации. При проверке расчетных операций проводится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций [1.].
Аудит расчетов состоит в проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками — счет 60; расчетов с покупателями и заказчиками — счет 62; расчетов по имущественному и личному страхованию — счет 65; расчетов по претензиям — счет 76; расчетов по авансам полученным — счет 62; расчетов по авансам выданным — счет 60; расчетов с подотчетными лицами — счет 71; расчетов по возмещению материального ущерба — счет 73-2; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами — счет 76; расчетов по оплате труда — счет 70; расчетов по социальному страхованию и обеспечению — счет 69; расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом — счет 68.
При аудите расчетов с поставщиками аудитору необходимо проверить:
наличие договоров поставки продукции;
реальность задолженности поставщиков;
актами инвентаризации (сверки) расчетов;
правильность ведения аналитического учета по счету 60;
правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;
обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;
соответствие записей аналитического учета по счету 60 с записями в журнале-ордере № 6, регистрах компьютерного учета, главной книге и балансе.
При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:
наличие договоров поставки продукции;
достоверность задолженности покупателей;
акты инвентаризации (сверки) расчетов;
аналитический учет по счету 62;
правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе;
*точность исчисления налогов с сумм реализации [ 19.].
Особое место в аудите расчетов занимает аудит расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть про-12 месяцев, и стр. 628 — прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
главная книга;
журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.
Начисление суммы оплаты труда работникам, занятым заготовкой материалов, отражают по дебету счета 15 и кредиту счета 70.
Начисление суммы оплаты труда работникам, занятым приобретением материалов, отражают по дебету счета 10 и кредиту счета 70.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится записью: дебет счета 91; кредит счета 76, 62.
Погашение кредиторской задолженности отражается по. дебету счета 76 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55. Суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, пеня отражаются в учете по дебету счета 91, кредиту счетов 50, 51, 52.
При аудите расчетов по возмещению материального ущерба проверяются:
причины возникновения материального ущерба (недостачи, растраты, хищения);
полнота отнесения на виновных лиц сумм по недостачам и растратам, соблюдение сроков и порядка рассмотрения случаев недостач, хищений и растрат;
правильность ведения аналитического учета по счету 73;
правильность составления бухгалтерских проводок по счету 73-3;
соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнал е-ордере № 8, главной книге и балансе.
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными в связи с большим количеством видов налогов и других выплат в бюджет, нестабильностью и несовершенством налогового законодательства.
Целью аудиторской проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является установление полноты и правильности расчетов по налоговым и другим платежам в анализируемом периоде.
При аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:
• правильность определения объекта налогообложения;
• правильность применения ставок налогов;
• законность и обоснованность применения льгот по оплате налогов;
• полноту и своевременность перечисления взносов;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 68 записям в главной книге и балансе;
правильность и своевременность составления форм налогового учета и отчетности по бюджетным и внебюджетным платежам.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ КОМАНДОР»
бухгалтерский учет аудит контрагент
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый Дом Командор»
Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дон Командор» создано и действует в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом организации.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Командор». Сокращенной наименее: ООО «ТД Командор».
Место нахождении Общества: 620062, Россия, г. Екатеринбург, ул. Малышева, 107/1.
Общество является правопреемником Общества с ограниченной ответственностью «Командор Урал», создано без ограничения срока действия
Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде. Обладает полной хозяйственной самостоятельностью и независимостью, имеет: самостоятельный баланс; обособленное имущество; расчетные и. валютные счета в учреждениях банков; круглую печать.
Компания относится к отрасли — Товары для дома и офиса, направление деятельности — Мебель, светильники, специализация — Мебель: комплектующие, фурнитура.
Генеральный директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверности учета и отчетности Общества.
На предприятии линейная (иерархическая) структура бухгалтерской службы (см. рисунок 2.1).
Размещено на http://www./
Рис.2.1 — Организационная структура бухгалтерии
В подчинении у главного бухгалтера находятся заместитель главного бухгалтера и семь бухгалтеров, которые ведут учет подответственных им участков учета. Бухгалтеры находятся в подчинении у главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера ООО «ТД Командор». Все работники бухгалтерии действуют на основании должностных инструкций, которые определяют функциональные обязанности, права, ответственность работников и их условия работы.
Общая оценка финансового состояния предприятия осуществляется на основе бухгалтерского баланса (формы №1). Анализ бухгалтерского баланса начнем с общей характеристики состава актива (имущества) и пассива (обязательств). Для проведения анализа с целью получения наиболее общего представления об имевших место качественных изменениях в структуре актива и пассива и динамике этих изменений, построим сравнительный аналитический баланс
Общая оценка состава и структуры активов, находящихся в распоряжении предприятия представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Анализ активов ООО «ТД Командор», тыс.руб.
|
Актив баланса |
2007г |
2008г |
2009г |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
Темп роста, % |
|||
2008/2007г |
2009г/2008г |
2008г/ 2007г |
2009г/ 2008г |
|||||
|
Внеоборотные активы |
||||||||
|
Основные средства |
37814 |
40610 |
40336 |
2796 |
-274 |
107,39 |
99,33 |
|
|
Незавершенное строительство |
1087 |
47 |
96 |
-1040 |
49 |
4,32 |
204,26 |
|
|
Отложенные налоговые активы |
226 |
43 |
— |
-183 |
-43 |
19,03 |
0,00 |
|
|
Итого |
39127 |
40700 |
40432 |
1573 |
-268 |
104,02 |
99,34 |
|
|
Мобильные средства (оборотные активы) |
||||||||
|
Запасы, затраты и НДС |
23772 |
29339 |
15662 |
5567 |
-13677 |
123,42 |
53,38 |
|
|
Дебиторская задолженность |
9561 |
11717 |
22852 |
2156 |
11135 |
122,55 |
195,03 |
|
|
Финансовые вложения |
121 |
— |
— |
-121 |
— |
— |
— |
|
|
Денежные средства |
36 |
3324 |
8682 |
3288 |
5358 |
9233,3 |
261,19 |
|
|
Прочие оборотные активы |
— |
— |
142 |
— |
142 |
— |
— |
|
|
Итого |
33490 |
44380 |
47338 |
10890 |
2958 |
132,52 |
106,67 |
|
|
Всего активов |
72617 |
85080 |
87770 |
12463 |
2690 |
117,16 |
103,16 |
Как можно видеть из таблицы 2.1 общая стоимость имущества ООО «ТД Командор» увеличилось за 2008 год на 12463 тыс. руб. или на 17,16 %, в 2009 году на 2690 тыс. руб. или 3,16%. В 2008 году увеличение произошло в связи с ростом основных средств на 7,39%, стоимости запасов на 23,42%, увеличения дебиторской задолженности на 22,55% и денежных средств на 3288 тыс.руб. или 9133,33%. В 2009 году увеличение обусловлено в основном за счет роста дебиторской задолженности на 11135 тыс. руб. или 95,03, что является отрицательным фактом так как свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия из-за отсутствия средств в расчетах.
Анализ состава, структуры, динамики источников формирования активов предприятия представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 Анализ источников формирования активов ООО «ТД Командор», тыс.руб.
|
Пассив баланса |
2007г |
2008г |
2009г |
Абсолютное отклонение, тыс.руб. |
Темп роста, % |
|||
|
2008г- 2007г |
2009г-2008г |
2008г/ 2007г |
2009г/ 2008г |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Собственный капитал, в т.ч. |
47068 |
47901 |
54875 |
833 |
6974 |
101,77 |
114,56 |
|
|
Уставный капитал |
12 |
12 |
12 |
— |
— |
100,00 |
100,00 |
|
|
Добавочный капитал |
43760 |
43287 |
42485 |
-473 |
-802 |
98,92 |
98,15 |
|
|
Резервный капитал |
— |
1 |
1 |
1 |
0 |
— |
100,00 |
|
|
Нераспределенная прибыль (убыток) |
3296 |
4601 |
12377 |
1305 |
7776 |
139,59 |
269,01 |
|
|
Заемный капитал, в т.ч. |
25549 |
37179 |
32895 |
11630 |
-4284 |
145,52 |
88,48 |
|
|
Прочие долгосрочные обязательства |
805 |
1109 |
280 |
304 |
-829 |
137,76 |
25,25 |
|
|
Кредиторская задолженность |
19151 |
30543 |
30415 |
11392 |
-128 |
159,49 |
99,58 |
|
|
Краткосрочные кредиты |
5593 |
5527 |
2200 |
-66 |
-3327 |
98,82 |
39,80 |
|
|
Всего пассива |
72617 |
85080 |
87770 |
12463 |
2690 |
117,16 |
103,16 |
Из таблицы видно, что в 2008 году произошел значительный рос заемного капитала 45,52% в следствии увеличения кредиторской задолженности на 11392 тыс.руб. или 59,49%. И тем не менее доля собственного капитала выше заемного. В 2009 году сума заемного капитала снизилась на 4284 тыс.руб. или 11,52%, а стоимость собственного капитала увеличилась на 6974 тыс.руб. или 14,56% тем самым снизив зависимость от заемных средств, увеличив свою финансовую независимость.
Анализ динамики показателей, характеризующих структуру источников средств предприятия в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Анализ динамики показателей, характеризующих структуру источников средств ООО «ТД Командор»
|
Показатели |
2007г |
2008г |
2009г |
Изменение, (+/-) |
||
2008г/2007г |
2009г/2008г |
|||||
|
Коэффициент автономии |
0,65 |
0,56 |
0,63 |
-0,09 |
0,06 |
|
|
Коэффициент финансовой независимости |
0,54 |
0,78 |
0,60 |
0,23 |
-0,18 |
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости |
0,66 |
0,58 |
0,63 |
-0,08 |
0,05 |
Доля собственного капитала в общих источниках в 2008 году снизилась на 0,09, а в 2009 году увеличилась на 0,06 и составила 63%, что является достаточно высоким показателем.
Заемный капитал на 1 руб. собственного капитала в 2009 году уменьшился на 0,18 пункта. Данная динамика является положительной.
Доля источников долговременного характера в 2009 году увеличилась на 0,05, что является недостаточной величиной. Динамика увеличения коэффициента финансовой устойчивости положительна, подтверждает улучшение финансовой независимости.
Оценка ликвидности баланса
Ликвидность баланса — степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок прекращение которой в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств
При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.
При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.
Для определения ликвидности баланса сопоставляем итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:
Анализ ликвидности баланса по абсолютным показателям представлен в виде таблицы 2.4.
Таблица 2.4 Оценка ликвидности баланса ООО «ТД Командор»
|
Группа |
2007г |
2008г |
2009г |
Группа |
2007г |
2008г |
2009г |
Платежный излишек (+) или недостаток (-) |
|||
|
2007г |
2008г |
2009г |
|||||||||
|
А1 |
157 |
3324 |
8682 |
П1 |
19151 |
30543 |
30415 |
18994 |
27219 |
21733 |
|
|
А2 |
9561 |
11717 |
22994 |
П2 |
5593 |
5527 |
2200 |
-3968 |
-6190 |
-20794 |
|
|
А3 |
23772 |
29339 |
15662 |
П3 |
805 |
1109 |
280 |
-22967 |
-28230 |
-15382 |
|
|
А4 |
39127 |
40700 |
40432 |
П4 |
47068 |
47901 |
54875 |
7941 |
7201 |
14443 |
|
|
Валюта баланса |
72617 |
85080 |
87770 |
Валюта баланса |
72617 |
85080 |
87770 |
0 |
0 |
0 |
Баланс не считается абсолютно ликвидным. При этом недостаток средств по одной группе компенсируется их избытком по другой, хотя эта компенсация имеет место лишь по стоимости, поскольку в реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Быстро реализуемые активы покрывают краткосрочные обязательства, а медленно реализуемые — долгосрочные обязательства, что свидетельствует о платежеспособности организации на перспективу. Выполнение 4 неравенства свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств.
Общая платежеспособность — способность предприятия покрыть свои внешние обязательства всеми активами.
Таблица 2.5 Оценка общей платежеспособности ООО «ТД Командор»
|
Показатели |
2007г |
2008г |
2009г |
Изменение, (+/-) |
||
|
2008г/ 2007г |
2009г/ 2008г |
|||||
|
Активы, тыс.руб. |
72617 |
85080 |
87770 |
12463 |
2690 |
|
|
Внешние обязательства тыс.руб., в т.ч. |
25549 |
37179 |
32895 |
11630 |
-4284 |
|
|
текущие обязательства, тыс.руб. |
24744 |
36070 |
32615 |
11326 |
-3455 |
|
|
долгосрочные обязательства, тыс.руб. |
805 |
1109 |
280 |
304 |
-829 |
|
|
Превышение активов над обязательствами, тыс.руб. |
47068 |
47901 |
54875 |
833 |
6974 |
|
|
Коэффициент общей платежеспособности. |
2,84 |
2,29 |
2,67 |
-0,55 |
0,38 |
Организация может выполнить свои обязательства за весь анализируемый период.
В 2008 году коэффициент общей платежеспособности незначительно снизился на 0,55, но уже в 2009 году динамика коэффициента общей платежеспособности положительная, что свидетельствует о повышении платежных способностей.
Анализ финансовой устойчивости предприятия
Финансовая устойчивость предприятия — это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.
Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие (либо несоответствие — излишек или недостаток) величины источников средств для формирования запасов. При этом имеются в виду источники собственных и заемных средств (Табл.2.6)
Таблица 2.6 Наличие собственных оборотных средств на ООО «ТД Командор»
|
Показатели |
2007г |
2008г |
2009г |
Изменение, (+/-) |
||
|
2008г/ 2007г |
2009г/ 2008г |
|||||
|
Собственный капитал, тыс.руб. |
47068 |
47901 |
54875 |
833 |
6974 |
|
|
Долгосрочные обязательства, тыс.руб. |
805 |
1109 |
280 |
304 |
-829 |
|
|
Внеоборотные активы, тыс.руб. |
39127 |
40700 |
40432 |
1573 |
-268 |
|
|
Наличие собственных оборотных средств, тыс.руб. |
8746 |
8310 |
14723 |
-436 |
6413 |
ООО «ТД Командор» располагает собственными оборотными средствами, причем их величина в 2008 году снизилась на 436 тыс. руб., а в 2009 году возросла на 6413 тыс. руб., что всегда оценивается положительно.
Таблица 2.7 Величина нормальных источников формирования запасов и затрат ООО «ТД Командор»
|
Показатели |
2007г |
2008г |
2009г |
Изменение, (+/-) |
||
|
2008г/ 2007г |
2009г/ 2008г |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Собственные оборотные средства, тыс.руб. |
8746 |
8310 |
14723 |
-436 |
6413 |
|
|
Краткосрочные кредиты и займы, тыс.руб. |
5593 |
5527 |
2200 |
-66 |
-3327 |
|
|
Кредиторская задолженность, тыс.руб. |
19151 |
30543 |
30415 |
11392 |
-128 |
|
|
Общая сумма нормальных источников, тыс.руб. |
33490 |
44380 |
47338 |
10890 |
2958 |
Общая сумма нормальных источников возросла в 2008 году на 10890 тыс. руб., в следствии увеличения кредиторской задолженности, а в 2009 году все по той же причине сумма нормальных источников возросла на 2958 тыс. руб., что оценивается отрицательно.
Оценка финансовой устойчивости предприятия на базе абсолютных показателей и определение типа финансовой устойчивости представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «ТД Командор»
|
Показатели |
2007г |
2008г |
2009г |
Изменение, (+/-) |
||
|
2008г/ 2007г |
2009г/ 2008г |
|||||
|
Запасы, тыс.руб. |
23772 |
29339 |
15662 |
5567 |
-13677 |
|
|
Собственные оборотные средства, тыс.руб. |
8746 |
8310 |
14723 |
-436 |
6413 |
|
|
Общая сумма нормальных источников, тыс.руб. |
33490 |
44380 |
47338 |
10890 |
2958 |
|
|
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств, тыс.руб. |
(15026) |
(21029) |
(939) |
-6003 |
20090 |
|
|
Излишек (недостаток) нормальных источников, тыс.руб. |
9718 |
15041 |
31676 |
5323 |
16635 |
Из таблицы видно, что собственный оборотный капитал не покрывает запасы, исходя из этого финансовую устойчивость компании нельзя охарактеризовать как абсолютную. В 2008 году недостаток собственных оборотных средств увеличился на 6003 тыс. руб., а в 2009 году вырос на 20090 тыс. руб.. У излишка нормальных источников наблюдается тенденция у увеличению. Таким образом можно сделать вывод, что на предприятии нормальная финансовая устойчивость.
Оценка финансовой устойчивости предприятия на базе относительных показателей представлена в таблице 2.9.
Таблица 2.9 Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «ТД Командор»
|
Показатели |
2007г |
2008г |
2009г |
Изменение, (+/-) |
||
|
2008г/ 2007г |
2009г/ 2008г |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Собственный капитал, тыс.руб. |
47068 |
47901 |
54875 |
833 |
6974 |
|
|
Заемный капитал, тыс.руб. |
25549 |
37179 |
32895 |
11630 |
-4284 |
|
|
Перманентный капитал, тыс.руб. |
47873 |
49010 |
55155 |
1137 |
6145 |
|
|
Валюта баланса, тыс.руб. |
72617 |
85080 |
87770 |
12463 |
2690 |
|
|
Коэффициент независимости |
0,65 |
0,56 |
0,63 |
-0,09 |
0,06 |
|
|
Коэффициент зависимости |
0,35 |
0,44 |
0,37 |
0,09 |
-0,06 |
|
|
Коэффициент финансового риска |
0,54 |
0,78 |
0,60 |
0,23 |
-0,18 |
|
|
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала |
1,84 |
1,29 |
1,67 |
-0,55 |
0,38 |
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости |
0,66 |
0,58 |
0,63 |
-0,08 |
0,05 |
ООО «ТД Командор» зависимо от внешних источников, о чем свидетельствует значение коэффициента автономии и зависимости. Доля собственного капитал в составе источников средств в 2007 году 65%, в 2008 году 56%, и в 2009 году 63%, что является достаточно высоким. О финансовой зависимости предприятия свидетельствует и значение коэффициента финансового риска в соотношении собственных и заемных средств. На 1 руб. собственных средств предприятие привлекало в 2009 году 60% заемных средств.
Показатели состояния оборотных активов ООО «ТД Командор» представлены в Табл.2.10.
Таблица 2.10 Показатели состояния оборотных активов ООО «ТД Командор»
|
Показатели |
2007г |
2008г |
2009г |
Изменение, (+/-) |
||
|
2008г/ 2007г |
2009г/ 2008г |
|||||
|
Собственные оборотные средства, тыс.руб. |
8746 |
8310 |
14723 |
-436 |
6413 |
|
|
Собственный капитал, тыс.руб. |
47068 |
47901 |
54875 |
833 |
6974 |
|
|
Запасы, тыс.руб. |
23772 |
29339 |
15662 |
5567 |
-13677 |
|
|
Оборотные активы, тыс.руб. |
33490 |
44380 |
47338 |
10890 |
2958 |
|
|
Коэффициент маневренности собственным капиталом |
0,19 |
0,17 |
0,27 |
-0,01 |
0,09 |
|
|
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами |
0,37 |
0,28 |
0,94 |
-0,08 |
0,66 |
|
|
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами |
0,26 |
0,19 |
0,31 |
-0,07 |
0,12 |
Коэффициент маневренности собственного капитала не соответствует рекомендуемому стандарту. По состоянию на 2009 год 27 % собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности. Коэффициент обеспеченности запасов показывает, что за счет собственного оборотный капитала обеспечивается 94% запасов. Это объясняется высокой долей запасов в сумме всех активов организации. За счет собственного оборотного капитала сформировано 31 % оборотных активов по состоянию на 2009 год, что соответствует рекомендуемым стандартам.
Анализ деловой активности предприятия
Под деловой активностью предприятия понимается эффективность использования капитала и формирование его оптимальной структуры.
Показатели деловой активности ООО «ТД Командор» представлены в таблице 2.11.
Таблица 2.11 Показатели деловой активности предприятия
|
Показатели |
2007 г |
2008 г |
2009 г |
Изменение, (+/-) |
||
|
2008г-2007г |
2009г-2008г |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Выручка от продаж, тыс.руб. |
140202 |
209466 |
218856 |
69264 |
9390 |
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. |
38368 |
39212 |
40473 |
844 |
1261 |
|
|
Прибыль до налогообложения, тыс.руб. |
2504 |
4095 |
9785 |
1591 |
5690 |
|
|
Фондоотдача, руб./руб. |
3,65 |
5,34 |
5,41 |
1,69 |
0,07 |
|
|
Фондоемкость, руб./руб. |
0,27 |
0,19 |
0,18 |
-0,09 |
0,00 |
|
|
Фондорентабельность, % |
6,53 |
10,44 |
24,18 |
3,92 |
13,73 |
|
|
Среднесписочная численность работников, человек |
338 |
344 |
292 |
6 |
-52 |
|
|
Среднегодовая выработка 1 работника, руб. |
414,80 |
608,91 |
749,51 |
194,11 |
140,59 |
|
|
Себестоимость продаж, тыс.руб. |
131202 |
194819 |
202578 |
63617 |
7759 |
|
|
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб. |
34642 |
38935 |
45859 |
4293 |
6924 |
|
|
Среднегодовая стоимость запасов, тыс.руб. |
22079 |
26556 |
22500 |
4477 |
-4055 |
|
|
Среднегодовая стоимость величина дебиторской задолженности, тыс.руб. |
12406 |
10639 |
17286 |
-1766,5 |
6645,5 |
|
|
Среднегодовая стоимость величина кредиторской задолженности, тыс.руб. |
18263 |
24847 |
30479 |
6584 |
5632 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств |
4,05 |
5,38 |
4,77 |
1,33 |
-0,61 |
|
|
Оборачиваемость оборотных средств в днях |
88,95 |
66,92 |
75,43 |
-22,03 |
8,52 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости запасов |
6,35 |
7,89 |
9,73 |
1,54 |
1,84 |
|
|
Среднегодовой срок хранения запасов, дней |
56,69 |
45,64 |
37,01 |
-11,05 |
-8,63 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности |
11,30 |
19,69 |
12,66 |
8,39 |
-7,03 |
|
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней |
31,85 |
18,28 |
28,43 |
-13,57 |
10,15 |
|
|
Продолжительность операционного цикла |
88,55 |
63,92 |
65,44 |
-24,62 |
1,52 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности |
7,68 |
8,43 |
7,18 |
0,75 |
-1,25 |
|
|
Средний срок погашения кредиторской задолженности, дней |
46,89 |
42,70 |
50,14 |
-4,19 |
7,43 |
|
|
Продолжительность финансового цикла |
41,65 |
21,22 |
15,31 |
-20,43 |
-5,91 |
В 2008 году улучшилась эффективность использования средств труда, о чем свидетельствует рост фондоотдачи на 1,69 и снижение фондоемкости. Так же повысилась среднегодовая выработка 1 работника на 194,11 руб., при незначительном росте численности персонала, что говорит об эффективности использования трудовых ресурсов. За 2008 год наблюдается ускорение оборачиваемости всех показателей, что свидетельствует об улучшение деловой активности. Положительной тенденцией является сокращение финансового цикла на 20,43, т.е. разрыв между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получения денег от покупателей снизился.
В 2009 году по сравнению с прошлым так же улучшилась эффективность использования средств труда, о чем свидетельствует рост фондоотдачи и снижение фондоемкости. За 2009 год наблюдается замедление оборачиваемости оборотных средств (средний срок хранения оборотных средств увеличился на 9 дней) и дебиторской задолженности. Положительной тенденцией является сокращение финансового цикла на 5,91. В 2009 году по сравнению с 2008 года эффективность использования живого труда улучшилась. Среднегодовая выработка1 рабочего возросла на 140,59. Что следует оценить положительно.
Анализ рентабельности
Оценка уровня и динамики рентабельности важнейших видов продукции, выпускаемых предприятием представлена в таблице 2.12.
Таблица 2.12 Анализ рентабельности ООО «ТД Командор»
|
Показатели |
2007г |
2008г |
2009г |
Изменение, (+/-) |
||
|
2008г-2007г |
2009г-2008г |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Выручка от продаж, тыс.руб. |
140202 |
209466 |
218856 |
69264 |
9390 |
|
|
Прибыль от продаж, тыс.руб. |
9000 |
14647 |
16278 |
5647 |
1631 |
|
|
Прибыль от обычной деятельности, тыс.руб. |
9000 |
14647 |
16278 |
5647 |
1631 |
|
|
Чистая прибыль, тыс.руб. |
645 |
978 |
6151 |
333 |
5173 |
|
|
Среднегодовая стоимость активов, тыс.руб. |
74082 |
78848,5 |
86425 |
4766,5 |
7576,5 |
|
|
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс.руб. |
46767,5 |
47484,5 |
51388 |
717 |
3903,5 |
|
|
Валовая прибыль, тыс.руб. |
9000 |
14647 |
16278 |
5647 |
1631 |
|
|
Прибыль до налогообложения, тыс.руб. |
2504 |
4095 |
9785 |
1591 |
5690 |
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. |
38368 |
39212 |
40473 |
844 |
1261 |
|
|
Рентабельность продаж, % |
6,42 |
6,99 |
7,44 |
0,57 |
0,45 |
|
|
Рентабельность от обычной деятельности, % |
1,79 |
1,95 |
4,47 |
0,17 |
2,52 |
|
|
Чистая рентабельность, % |
0,87 |
1,24 |
7,12 |
0,37 |
5,88 |
|
|
Фондорентабельность, % |
6,53 |
10,44 |
24,18 |
3,92 |
13,73 |
По данным таблицы 2.12 видно, что в 2008 году рентабельность продаж увеличилась на 0,57 пункта, что связанно с увеличением прибыли от продаж.
В 2009 году рентабельность продаж увеличилась на 0,45 пункта. Что так же вызвано увеличением прибыли от продаж в 2009 году. Экономическая рентабельность увеличилась на 2,52 пункта. Результативность работы компании увеличилась в отчетном периоде и вызвала увеличение чистой рентабельности на 5,88 пункта. Фондорентабельность увеличилась, что говорит об эффективном использовании собственных основных средств.
Таким образом подводя итог можно сделать вывод об эффективном использовании предприятием имеющихся ресурсов, в следствии чего у предприятие увеличивается стоимость активов и снижается финансовая зависимость от заемного капитала.
2.2 Процесс учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
ООО «Торговый Дом Командор» работает как с поставщиками, так и с подрядчиками.
Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.
В ООО «Торговый Дом Командор» с каждым поставщиком и подрядчикам заключается договор (Приложение 5) на поставку товаров, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров (услуг).
Договор заключается на один год, а также на разовые поставки.
Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Торговый Дом Командор» большей частью пролонгируются договоры.
Учет расчетов с поставщиками осуществляется на основании правил, прописанных в учетной политике ООО «Торговый Дом Командор» (Приложение 1).
Большинство поставщиков работают по предоплате, выставляя для оплаты счет (Приложение 2), где указываются наименование товара или услуги, и банковские реквизиты поставщика.
ООО «Торговый Дом Командор» использует безналичную форму расчета.
С 1 января 2009 года ООО «Торговый Дом Командор», оплачивая в безналичной форме приобретаемые товары, и услуги авансом (полностью или частично), принимает к вычету предъявленный поставщиком НДС, не дожидаясь фактического поступления товарно-материальных ценностей (приемки результата выполненных работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в соответствии с нормой установленной в специально введенном пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. В бухгалтерском учете возмещение НДС отражается проводкой Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 76 «НДС с авансов выданных»
Аналитический учет по счету 60 в ООО «Торговый Дом Командор» ведется по каждому поставщику и по каждому предъявленному счету.
Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.
Например, в мае 2009 года в ООО «Торговый Дом Командор» поступили материалы на сумму 23826 руб. (в т.ч. НДС 3634,47) от ООО «Ганимед-СК». Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму (таблица 2.2.1).
Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Например, в ООО «Торговый Дом Командор» в мае 2009 года был оплачен счет поставщика ООО «Медиа Продакшн» на сумму 770 руб. (Дт60 Кт 51).
Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным»,
В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.
Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).
Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком после поставки материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками».
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС (приложение 3).
Помимо счет- фактур, выписывается и товарная накладная (Приложение 5), которая является сопроводительным документом при перевозке грузов автомобильным транспортом (п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5).
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя в соответствии с Постановлением № 78 ТТН, выписывается в четырех экземплярах.
Организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведет также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.
Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры подшиваются к журналу и пронумеровываются.
Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.
В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.
В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг, кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур, ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок (Приложение 8)заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету.
Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.
Аналитический учет по счету 60 на ООО «Торговый Дом Командор» ведется по каждому предъявленному счету (Приложение 4).
Регистром учета расчетов с поставщиками является журнал-ордер № 6.
Журнал-ордер № 6 открывается на год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. -№6
На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.
Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).
Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.
В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету — суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.
Для сверки с контрагентами ООО «Торговый Дом Командор» использует Акт сверки расчетов (приложение 7), где отражаются дата, сумма и документ являющийся основанием для расчетов, а именно счета-фактуры и их номера, для отражения задолженности и выписки банка и платежное поручение (приложение 2) для отражения оплаты.
Инвентаризации по расчетам с поставщиками на ООО «Торговый Дом Командор» проводится ежемесячно.
Предприятие не подлежит обязательному аудиту, и вследствие чего аудиторской проверки не проводилось.
Таблица 2.13 Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками ”
|
№ |
Содержание операций |
Сумма |
Корреспондирующие счета |
||
|
дебет |
кредит |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1 |
Перечислена предоплата поставщику (в том числе НДС — 1800 руб.) |
11800 |
60.ав |
51 |
|
|
2 |
Принят к вычету НДС на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс |
1800 |
68 |
76.ав |
|
|
3 |
Получены материалы НДС по полученным материалам |
10000 1800 |
10 19 |
60 60 |
|
|
4 |
Зачтена сумма аванса |
11800 |
60 |
60.ав |
|
|
5 |
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса |
1800 |
76.ав |
68 |
|
|
6 |
Принят к вычету НДС по полученным материалам |
1800 |
68 |
19 |
|
|
7 |
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы Отражен НДС по поступившим материалам |
23826 3634,47 |
10 19 |
60 60 |
|
|
8 |
Приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства |
14200 |
08 |
60 |
|
|
9 |
Отражена сумма НДС |
2166,10 |
19 |
60 |
|
|
10 |
Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и обще-хозяйственных нужд |
25600 |
20, 23, 25, 26 |
60 |
|
|
11 |
Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов |
1250 |
97 |
60 |
|
|
12 |
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, с НДС |
12712 2288 |
41 19 |
60 60 |
|
|
13 |
Отражен зачет задолженности между поставщиками и покупателями (заказчиками) |
12500 |
62 |
60 |
|
|
14 |
Погашена задолженность перед поставщиками |
770 |
60 |
50, 51, 55 |
|
|
15 |
При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков |
1800 |
60.ав |
60 |
|
|
16 |
Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками |
1400 |
60 |
62 |
|
|
17 |
Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах |
1800 |
60 |
76 |
|
|
18 |
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов) |
16800 |
60 |
66,67 |
2.3 Процесс учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии
Перед тем как реализовать товар ООО «Торговый Дом Командор» заключает договор поставки строительных материалов с покупателями.
В договоре указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчетов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия. (Приложение 8)
Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.
На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.
Счет выписывают в 2 экземплярах:
· первый экземпляр — покупателю (заказчику) для оплаты;
· второй экземпляр — поставщику.
Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.
Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара. (Приложение 9)
Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами — товарной накладной.
В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ООО «Торговый Дом Командор» накладная выписывается в 2 экземплярах.
На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками (рассматривалась в предыдущем пункте). Счет-фактура выданная предназначена для ведения налогового учета и формирования книги продаж.
Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должна быть доставлена не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.
Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность. (Приложение 10)
Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ООО «Торговый Дом Командор» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты соответствующие субсчета:
— 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
— 62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;
— 62/3 «Векселя полученные» и т.д. Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском учете записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Торговый Дом Командор»:
Дебет 62 Кредит 90/1 — отражена выручка от реализации строительных материалов.
Дебет 90/2 Кредит 43 — списана себестоимость проданной готовой продукции.
Дебет 90/3 Кредит 68/2 — начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.
После фактической реализации продукции ООО «Торговый Дом Командор» производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 62/2 кредит 62 — произведен зачет ранее полученного аванса.
Если ООО «Торговый Дом Командор» получило в счет реализации продукции стопроцентную предоплату от покупателя, то делается следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 51 Кредит 62/2 — отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции.
Дебет 62/2 Кредит 68/2 — отражено начисление в бюджет НДС с аванса.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ КОМАНДОР»
3.1 Планирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Торговый Дом Командор»
При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:
— предварительный;
— подготовка и составление плана аудита;
— подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность и производится оценка системы контроля первичной документации ООО «Торговый Дом Командор» в части рассматриваемого вопроса. Система контроля первичной документации может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее.
Произведя оценку системы первичной документации ООО «Торговый Дом Командор» делаем вывод о том, что внутрихозяйственный и контрольный риски системы первичного учета на данном участке средние, так же как и система внутреннего контроля организации.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
План должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Содержание плана аудита оформляется в виде таблицы.
Таблица 3.1 План аудита расчетов с поставщиками и покупателями
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
01.12.10-07.12.10 |
Трухова Е.В, |
||
|
1.1 |
Наличие и правильность оформления документов, поступивших от поставщиков и подрядчиков. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками |
||||
|
1.2 |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками |
||||
|
1.3 |
Проверка своевременности проведения инвентаризации расчетов |
||||
|
1.4 |
Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками |
||||
|
1.5 |
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками |
||||
|
2 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
08.12.10-14.12.10 |
Трухова Е.В, |
||
|
2.1 |
Наличие и правильность оформления документов, выданных покупателям и заказчикам. Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками |
||||
|
2.2 |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками |
||||
|
2.3 |
Проверка своевременности проведения инвентаризации расчетов |
||||
|
2.4 |
Проверка наличия задолженности с истекшим сроком исковой давности |
||||
|
2.5 |
Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками |
После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» составим и документально оформим программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Таблица 3.2 Программа аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками
|
№ п/п |
Перечень проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур по разделам аудита |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочий документаудитора |
Примечание |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
1. |
Получить список поставщиков и проверить наличие договоров и преимущественный порядок расчетов. Правовая оценка |
Договора, соглашения, письма,списокпоставщиков |
При проверке применять репрезентативную выборку |
|||
|
договоров с поставщиками и подрядчиками |
||||||
|
2. |
Проверить наличие и правильность оформления первичных документов на приобретение товаров |
Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи), договора, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота |
При проверке по поступлению ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) — выборка непредставительная |
|||
|
3. |
Проверить полноту оприходования товара от поставщиков |
Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договора, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок |
При проверке по поступлению ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) — выборка непредставительная |
|||
|
4. |
Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и |
Регистры синтетического учета, регистры аналитического учета |
Провести выборочную проверку |
|||
|
подрядчиками. Проверить организацию аналитического учета по поставщикам и его соответствие синтетическому учету |
||||||
|
5. |
Проверить правильность учета задолженности по расчетам с поставщиками |
Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и прочее |
Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом |
|||
|
6. |
Проверить своевременность проведения инвентаризации расчетов и правильность отражения в учете ее результатов |
Акты инвентаризации, письменное подтверждение дебиторов и кредиторов о состоянии задолженности |
Проверку проводить сплошным методом |
|||
|
7. |
Проверить правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности |
Акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и прочее |
Проверку проводить сплошным методом |
|||
|
8. |
Проверить правильность отражения в балансе остатков по счетам учета расчетов с поставщиками. |
Регистры бухгалтерского учета, акты инвентаризации расчетов с поставщиками, отчетность |
Проверку проводить сплошным методом |
|||
|
9. |
Проверка организации налогового учета по расчетам. Проверить правильность исчисления НДС оплаченного поставщикам |
Регистры налогового и бухгалтерского учета, первичные документы, отчетность |
Провести выборочную проверку |
Таблица 3.3 Программа аудита по расчетам с покупателями и заказчиками
|
№ п/п |
Перечень проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур по разделам аудита |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочий документ аудитора |
Примечание |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
1. |
Получить список покупателей и проверить наличие договоров на поставку товаров. Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками |
Договора, соглашения, письма,Список покупателей |
При проверке применять репрезентативную выборку |
|||
|
2. |
Проверить наличие и правильность оформления первичных документов на реализацию товаров |
Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи), договора, |
При проверке по отгрузке ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора) |
|||
|
данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга продаж, графики документооборота |
||||||
|
3. |
Проверить своевременность и правильность отражения операций по реализации товаров покупателям. Проверить организацию аналитического учета по покупателям и его соответствие синтетическому учету |
Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи), договора, регистры синтетического учета, регистры аналитического учета |
Провести выборочную проверку |
|||
|
4. |
Проверить правильность учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками |
Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и прочее |
Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом |
|||
|
5. |
Проверить своевременность проведения |
Акты инвентаризации, |
Проверку проводить сплошным |
|||
|
инвентаризации расчетов и правильность отражения в учете ее результатов |
письменное подтверждение дебиторов и кредиторов о состоянии задолженности |
методом |
||||
|
6. |
Проверить правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности |
Акты сверок, ответы на запросы покупателям, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и прочее |
Проверку проводить сплошным методом |
|||
|
7. |
Проверить правильность отражения в балансе остатков по счетам учета расчетов с покупателями. Убедиться, что остатки по счетам расчетов в балансе приведены развернуто |
Регистры бухгалтерского учета, акты инвентаризации расчетов с покупателями, отчетность |
Проверку проводить сплошным методом |
|||
|
8. |
Проверить правильность начисления НДС по реализованному товару |
Регистры налогового и бухгалтерского учета, первичные документы, отчетность |
Провести выборочную проверку |
После составления и утверждения программы аудита аудитор приступает непосредственно к проведению аудита.
3.2 Аудит состояния расчетов с поставщиками и покупателями
Аудит состояния расчетов с поставщиками
ООО «Торговый Дом Командор» имеет большое количество постоянных участников расчетных отношений (примерно около 100, иногда более организаций), число их может незначительно колебаться в большую или меньшую сторону. В результате этого усложняется выборка по данным участкам. С некоторыми организациями операции производятся регулярно и в большом количестве, а другие организации приобретают товар единожды, но таких предприятий очень немного, в основном преобладают долговременные отношения.
Согласно программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием представительной выборки и показал, что все договора оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора, расходы экономически оправданы. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет.
На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.
Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель — проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг — сплошная. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.
На основании программы аудита была проведена экспертиза первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания. При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. Рекомендовано дописать недостающие реквизиты или запросить у поставщика новые экземпляры с внесенными изменениями.
Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.
Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту. К данному разделу учета замечаний нет.
Целью проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками на 31.12.2010 расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов.
В ООО «Торговый Дом Командор» все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков поступления и оплаты товаров, причем дата возникновения задолженности соответствует срокам отсрочки, которая предусмотрена в договорах, таким образом, задолженность является текущей.
При выборочной проверке было отмечено, что отражение оплаты по счетам соответствует плану счетов, хотя были обнаружены арифметические ошибки при подсчете счетов-фактур, предназначенных для оплаты, возникали переплаты или недоплаты. Но в связи с тем, что проводится своевременный контроль за состоянием расчетов, то ошибки вовремя устранялись и переплаты (недоплаты) учитывались в последующих платежах.
При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.
Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Дебиторская задолженность поставщиков учитывается в ООО «Торговый Дом Командор» в составе всей дебиторской задолженности по строке 240.
В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения поставщиком суммы НДС. Для этого источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.
С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что является положительным моментом в работе предприятия, так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.
Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.
В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Аудит состояния расчетов с покупателями
При проверке документов ООО «Торговый Дом Командор» можно отметить, что со всеми покупателями заключены договора на поставку товаров, которые оформлены в соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей, экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. Договора поставки ООО «Торговый Дом Командор» предусматривают различные сроки оплаты по обязательствам, в зависимости от договоренности сторон. Договора заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по согласованию сторон в случае не изменения условий поставок, производится пролонгация, то есть продление действия договора сроком еще на 1 год.
При проверке по отгрузке ТМЦ была применена репрезентативная выборка. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ.
В ходе проверки первичных документов, было также установлено, что на реализованный товар покупателю выписывают счета-фактуры, форма и содержание которых соответствуют требованиям Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Однако, применяя метод сплошной проверки счетов-фактур выставленных, было установлено, что на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации счетов — фактур, что является нарушением. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.
При проверке оперативности регистрации фактов отгрузки товара покупателю в бухгалтерском учете и их фактической отгрузки расхождений не обнаружено.
Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. При проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.
Целью проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что задолженность покупателей и задолженность перед покупателями числятся на счетах учета в реальных значениях. Данные сформированы по остаткам следующих счетов: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с покупателями на 31.12.2010г расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов.
В ООО «Торговый Дом Командор» все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков отгрузки и оплаты товаров, задолженность является текущей.
Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, производилось в декабре 2010 г. за счет финансового результата, так как учетной политикой ООО «Торговый Дом Командор» не предусмотрено создание резерва. Списание производилось на основании приказа руководителя и данных инвентаризации расчетов путем отнесения сумм на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».
При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.
Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Кредиторская задолженность перед покупателями учитывается в ООО «Торговый Дом Командор» в составе прочих кредиторов (строка 625).
При выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.
Все счета-фактуры на реализованные товары регистрируют не только в книге продаж с выделением суммы НДС, но и в журнале учета выставленных счетов-фактур. При проверке было проведено выборочное сопоставление выставленных счетов-фактур данным журнала учета выставленных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации выставленных счетов-фактур, нарушений не выявлено.
Для определения правильности применения освобождения от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации товаров подтверждена регистрационными удостоверениями, выданными Минздравом России производителю изделий медицинского назначения, и сертификатами соответствия, подтверждающими принадлежность данных изделий соответствующему коду ОКП.
После выполнения данных процедур мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и покупателями отразим в аудиторском заключении.
3.3 Отчет по проверке правильности учета расчетов с контрагентами и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля при расчетах с контрагентами
В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Торговый Дом Командор» масштабам и характеру ее деятельности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Торговый Дом Командор» с целью выявления всех возможных недостатков.
Было проверено соответствие ряда совершенных ООО «Торговый Дом Командор» финансово — хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что договора с поставщиками и покупателями оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. На этапе правовой оценки договоров существенных замечаний нет.
На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников. Рекомендовано разработать данный график и утвердить его в учетной политике предприятия.
Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.
Однако первичный учет имеет ряд недостатков, так не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, а также имеются нарушения Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 — на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации выставленных счетов — фактур. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.
В части составления счетов — фактур, ведения книги продаж и книги покупок были составлены письменные инструкции для лиц, имеющих право подписи на выставленных счетах-фактурах и ответственных за ведение журнала учета полученных счетов-фактур с обязанностью проверки полноты заполнения всех реквизитов счета-фактуры.
Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. При проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.
Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями в полной мере соответствуют реальной задолженности.
При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.
В остальном замечаний обнаружено не было.
Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета.
Как показала действующая практика учета на ООО «Торговый Дом Командор» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы).
В настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (счет-фактур). Сверка осуществляется вручную, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.
Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:
— 60.1 «Расчеты с поставщиками»,
— 60.3 «Расчеты с подрядчиками»
— 60.4 «Неотфактурованные поставки»;
2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:
— 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,
— 19.2 «НДС по оказанным услугам»,
— 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится.
Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.
В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:
- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл. 3.4), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности,
Таблица 3.4 Документооборот
|
№ п/п |
Создание документа |
Обработка документа |
Срок сдачи в архив |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
1 |
Документ |
Ответственный за выписку |
Ответственный за оформление |
Срок исполнения |
Ответственный за обработку |
Срок исполнения |
Ежемесячно |
|
|
2 |
Приходный, расходный кассовый ордер |
Бухгалтерия |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
Ежемесячно |
|
|
3 |
Кассовая книга |
Бухгалтерия |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
Ежемесячно |
|
|
4 |
Авансовый отчет |
Подотчетное лицо |
Подотчетное лицо |
По мере расходования наличных денежных средств, но не позднее 30 (31) числа текущего месяца |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
Ежемесячно |
|
|
5 |
Платежное поручение |
Бухгалтерия |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
Ежемесячно |
|
|
6 |
Счет-фактура |
Бухгалтерия |
Бухгалтерия |
5 дней с момента отгрузки |
Бухгалтерия |
До 5 числа следующего месяца |
По истечении месяца |
|
|
7 |
Счет на оплату |
Бухгалтерия |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
По истечении месяца |
|
|
8 |
Акт выполненных работ |
Бухгалтерия |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
По истечении месяца |
|
|
9 |
Акт на списание материалов |
Завхоз |
Бухгалтерия |
В конце месяца |
Бухгалтерия |
В конце месяца |
По истечении месяца |
|
|
10 |
Инвентарные карточки |
Бухгалтерия |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
Бухгалтерия |
Ежедневно |
По истечении месяца |
|
|
11 |
Внутренние приходные товарные накладные |
Завхоз |
Завхоз |
Ежемесячно |
Бухгалтерия |
В конце месяца |
По истечении месяца |
Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;
- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
Для улучшения состояния расчетов необходимо:
— контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
— следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
-. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
— пересмотреть политику предприятия в отношении расчетов с покупателями. Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям использовать предварительную оплату за приобретаемые товары. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности;
— своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность, просроченная задолженность поставщикам, сверхнормативная дебиторская задолженность за товары отгруженные, поставщики и покупатели по претензиям, и т.д.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При написании данной дипломной работы изучена литература по предмету бухгалтерский учет и аудит, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с контагентами, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.
Аудиторская проверка расчетов на примере ООО «Торговый Дом Командор» с поставщиками и покупателями проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений.
При планировании и проведении аудита вышеуказанных расчетов рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Торговый Дом Командор». В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности организации, а уровень внутреннего контроля оценен как средний.
Проверка соответствия ряда совершенных ООО «Торговый Дом Командор» финансово — хозяйственных операций применимому законодательству не выявила никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.
Однако по результатам аудиторской проверки было установлено, что на предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников.
Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Однако первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, а также имеются нарушения Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 — на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации выставленных счетов — фактур. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.
Выявленные нарушения не являются существенными, и я считаю, что проведенная аудиторская проверка является достаточным основанием для формирования положительного мнения о достоверности бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, в части расчетов с поставщиками и покупателями за рассматриваемый период в рассматриваемой организации.
Рассмотрев вопрос бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а, также проведя анализ платежеспособности ООО «Торговый Дом Командор», можно сделать следующие предложения.
Для улучшения состояния расчетов необходимо:
— контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
— следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
-. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
— пересмотреть политику предприятия в отношении расчетов с покупателями. Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям использовать предварительную оплату за приобретаемые товары. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности;
— своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность, просроченная задолженность поставщикам, сверхнормативная дебиторская задолженность за товары отгруженные, поставщики и покупатели по претензиям, и т.д.
Таким образом, в процессе аудита расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии был составлен общий план и программа проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Даны предложения по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в этих ситуациях.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (с изменениями и дополнениями);
4. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119 «Об аудиторской деятельности»;
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008г. № 106н
9. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (с изм. и доп.)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (с изм. и доп.)
12. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49.
13. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
14. Положение Центрального Банка РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации»
15. «Практическое пособие по расчетам с поставщиками и покупателями», система «КонсультантПлюс», июль 2008.
16. А Тимреева «Одноименные» заказы / Тимреева А //ЭЖ-Юрист, — 2010, N 43-с.45
17. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов./ Ю.А. Бабаев, А.М. Петров — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. — 329 с.
18. Бердникова Т.Б.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие./ Бердникова Т.Б. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 215 с.
19. Бородина В.В. Документирование в бухгалтерском учете: Учебное пособие. / В.В. Бородина — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010. — 304 с.
20. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник./ Н.Д. Бровкина— М.: ИНФРА-М, 2010. — 346 с.
21. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Под ред. Я.В.Соколов. — М.: Магистр, 2009. — 479 с.
22. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Под общ. ред. Н.А. Лытнева. — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009. — 656 с.
23. Гетьман В.Г., Керимов В.Э., Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник./ В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева и др. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 717 с.
24. Губина О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Практикум: учебное пособие./ О.В. Губина — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009.— 176 с.
25. Девликамова Г. Анализ расчетов с контрагентами как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. — 2009. — № 8. С.40-42
26. Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/ В.А.Ерофеева -М.:ИНФРА-М , -2008г.-с.234
27. Зернова И. Учет НДС при расчетах с поставщиками и подрядчиками в 2009 году/ И.Зернова //Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, -N 7-с.23
28. Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ в управлении финансовым состоянием коммерческой организации/ Н.Н. Илышева, С.И. Крылов — М.: ФиС: ИНФРА-М, 2008. — 240 с.
29. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту/ П.И. Камышанов- М.: Вузовский учебник, 2009. —463 с.
30. Караваева И.В. Методы расчетов, плюсы и минусы / И.В. Караваева // Вопросы экономики. — 2010. — № 8, С.95-101.
31. Комплексный экономическиий анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. М.А. Вахрушина. — М.: Вузовский учебник, 2009. —463 с.
32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.— 3-e изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков — М.: ИНФРА-М, 2010. — 656 с.
33. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова— М.: ИД РИОР, 2009. — 234 с.
34. Коробейникова Л.С., Купрюшина О.М. Документационное обеспечение делового общения: Учебное пособие /Под ред. Д.А. Ендовицкий. — М.: Магистр, 2009. — 302 с.
35. Левкевич М.М. Практический курс бухгалтерского учета: учебно-методическое пособие./ М.М. Левкевич — М.: ИНФРА-М, 2010. — 177 с.
36. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник./ Д.В. Лысенко — М.: ИНФРА-М, 2010. — 478 с.
37. Патров В.В., Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (базовый курс) / Под общ. ред. В.В.Патров. — М.: ИД Бинфа, 2010. — 320 с.,
38. Петрова В.И., Петров А.Ю., Кобищан И.В. и др. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Учебное пособие./ В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 304 с.
39. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский — М.: ИНФРА-М, 2010. — 248 с.
40. Раздорожный А.А. Документирование управленческой деятельности: Учебное пособие. / А.А. Раздорожный— М.: ИНФРА-М, 2009. — 304 с.
41. Расчеты в организации // Отечественные записки. — 2008. — № 4-5. — С.134-141.
42. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник.— 3-e изд., доп. и перераб. / Г.В. Савицкая — М.: ИНФРА-М, 2010. — 368 с.
43. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. — 4-e изд., испр. и доп./ Ю.Н. Самохвалова — М.: Форум, 2009. — 240 с.
44. Смирнов А. Расчеты с поставщиками: способы оплаты/ А.Смирнов // Экономист. — 2008. — № 2. — С.68-76.
45. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб.пособие./ Я.В. Соколов — М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. — 224 с.
46. Сулейманова Е.В., Хисамудинов В.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие./ Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов — М.: ФиС: ИНФРА-М, 2008. — 192 с.
47. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьман. — 4-e изд., перераб. и доп. — М.: ФиС: ИНФРА-М, 2008. — 816 с.
48. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник ./ А.Д. Шеремет — М.: ИНФРА-М, 2008. — 452 с.
49. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник./ А.Д. Шеремет — М.: ИНФРА-М, 2009. — 367 с.
50. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций — 2-e изд., перераб. и доп./ А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев — М.: ИНФРА-М, 2010. — 208 с.
51. Шилкин С. Документы для учета товаров и материалов. // Главбух. — 2010. — № 12. — с. 14-121.
Размещено на
