Содержание
Введение3
Глава 1. Теория и методология учета расчетов на предприятии5
1.1. Дебиторская и кредиторская задолженность5
1.2. Исковая давность и исполнение обязательств10
1.3. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности14
1.4. Формы расчетов17
Глава 2. Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Забота»38
2.1. Характеристика предприятия38
2.2. Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на предприятии ЗАО «Забота»40
2.3 Учет и аудит кредитов и займов на ОАО «Забота»63
2.4. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности72
Заключение83
Список литературы92
Выдержка из текста работы
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями — за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную экономическую информацию. Это достигается правильным ведением бухгалтерского и налогового учета. Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. Этим и объясняется актуальность данной темы.
В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности. Таким образом, правильность отражения расчетов с дебиторами и кредиторами представляет собой актуальную задачу.
Цель данной курсовой работы — исследовать особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Задачи:
дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
рассмотреть цели и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности;
дать характеристику объекта исследования;
проанализировать ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.
Предмет исследования — расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Объект исследования — учет дебиторской и кредиторской задолженности.
Объект наблюдения — ОАО «Московское объединение «Оптика».
В работе использованы следующие методы исследования: сравнительный, структурный, аналитический.
Методологической базой данной курсовой работы послужили научная и учебная литература, нормативные материалы, издания периодической печати.
Период исследования — 2009-2010 гг.
Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы и приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖНОСТИ
.1 Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности
Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами(Рис. 1).
Рис. 1 Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту
В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на: дебиторскую и кредиторскую.
Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Следовательно, дебиторская задолженность — это часть оборотного капитала организации.
Образование дебиторской задолженности, ее существование в условиях рыночной экономики как экономической категории объективно и объясняется двумя существенными факторами:
для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;
для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.
Третий фактор, который, как правило, не афишируется, но существует, это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами.
Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной оплаты (передачи денежных средств авансом) в счет получения в будущем товаров, работ, услуг при условии, что передача материальных ценностей и оплата денежных средств не совпадают по времени. Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между коммерческой сделкой и ее оплатой. По сути, образование дебиторской задолженности представляет собой иммобилизацию, т.е. отвлечение из оборота собственных оборотных средств. Появление дебиторской задолженности как актива в бухгалтерском балансе сопровождается изменением состава оборотных активов: стоимость реализованных активов перетекает в дебиторскую задолженность. В связи с тем, что стоимость затраченных и реализованных активов, как правило, меньше стоимости дебиторской задолженности (цены реализации), в пассиве бухгалтерского баланса возникают налоговые обязательства и прибыль.
Роль дебиторской задолженности не ограничивается только позицией в балансе. Дебиторская задолженность организации образовывается и погашается в результате деятельности организации, формируя притоки денежных средств. Наибольший удельный вес в структуре актива баланса, как правило, составляет дебиторская задолженность, возникающая в результате текущей (основной) деятельности, которая связана с реализацией товаров, работ, услуг, производимых или оказываемых организацией. Активы организации в виде сырья, материалов, основных средств переносят свою стоимость на вновь создаваемую продукцию, товары, работы, услуги. Реализация этой продукции, товаров, работ, услуг сначала превращается в дебиторскую задолженность, затем погашается и принимает форму денежных средств. Приток денежных средств возникает при оплате дебиторской задолженности.
Образование дебиторской задолженности в организации связано с образованием имущественных требований к покупателям, которые не оплатили товары, работы, услуги, или к поставщикам, которые не предоставили товары, работы, услуги. Дебиторская задолженность может возникать в сфере правовых отношений с государством или муниципальными образованиями, которые обязаны произвести определенные законодательством компенсационные выплаты. Например, для предприятий жилищно-коммунального комплекса образование такой дебиторской задолженности связано с получением субсидий, дотаций и компенсаций из бюджетов различных уровней.
Можно сделать вывод, что время, в течение которого денежные средства вложены в дебиторскую задолженность, является финансовым циклом этой задолженности. Длительность периода погашения дебиторской задолженности является составляющей частью финансового цикла организации в целом. Период от момента отгрузки товаров, предоставления работ и услуг (т.е. от момента образования дебиторской задолженности) до получения денежных средств должен сопоставляться со временем, необходимым для однократного оборота средств организации, т.е. с длительностью производственно-коммерческого цикла.
Дебиторская задолженность не может погашаться сразу и в полном объеме денежными средствами. Обычно при продажах предусмотрена отсрочка платежа. Поэтому размер дебиторской задолженности и сроки ее погашения должны контролироваться и уравновешиваться наличием кредиторской задолженности.
Организациям необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ долгами, нереальными к взысканию, признаются те долги, по которым на основании акта государственного органа обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
В случае ликвидации организации-должника при наличии выписки из Единого государственного реестра либо справки налогового органа о ликвидации должника руководитель организации принимает решение о признании задолженности безнадежной и издает приказ по ее списанию.
В случае если организация-должник не ликвидирована, по истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, нереальных для взыскания, и после проведенной инвентаризации расчетов списывается в общеустановленном порядке.
Дебиторская задолженность организации списывается по истечении срока исковой давности, т.е. по истечении трех лет после образования задолженности Сроки исковой давности и правила их исчисления установлены гл. 12 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ)
В соответствии со ст. 198 ГК РФ сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.
Наиболее характерный вид кредиторской задолженности — это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.
Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на: краткосрочную и долгосрочную. Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше — долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.
Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.
.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учета являются:
формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности;
контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Все виды расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственные расчеты должны быть отражены в бухгалтерском учете. Данные записи производятся организациями (кроме кредитных и бюджетных) с использованием Плана счетов.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов используются счета разд. VI Плана счетов "Расчеты". Расчеты в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке, и учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.
ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДЕБЕТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖНОСТИ В ОАО «МОСКОВСКОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «ОПТИКА»
.1 Краткая организационно — экономическая характеристика ОАО «Московское Объединение «ОПТИКА»
Открытое акционерное общество "Московское объединение "Оптика" (далее — Общество) учреждено в соответствии с Указом Президента РФ "О регулировании арендных отношений и приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, сданного в аренду", от 14.10.92 № 1230 и с последующим приведением учредительных документов в соответствие с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
производство и реализация населению через сеть розничной торговли, а также организациям и предприятиям в режиме оптовой торговли, изделий медицинского назначения (оправ, линз, очков корригирующих);
оказание офтальмологических услуг населению;
контактная коррекция зрения;
подготовка кадров для медицинской оптики с присвоением квалификационных разрядов;
осуществление всех видов деятельности по работе с недвижимостью (аренда и сдача в аренду и субаренду, купля-продажа, ипотечные операции, экспертиза и оценка объектов недвижимости);
эксплуатация инженерного оборудования зданий;
капитальное строительство и ремонт объектов недвижимости;
предоставление услуг местной телефонной связи;
изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг с помощью исследовательских работ и социальных опросов;
выставочно-рекламная деятельность;
организация и участие в проведении международных совещаний, семинаров, симпозиумов, ярмарок, аукционов и бирж (Приложение 1).
Занимая одну из ведущих позиций в отрасли, ОАО «Московское объединение «Оптика» реализует свою продукцию, товары и услуги через фирменную сеть «Очкарик», которая по состоянию на 31 декабря 2010 г. включает 55 салонов оптики, 1 торгово-офтальмологический модуль и 19 интернет — магазинов, располагающихся во всех административных округах Москвы и многих российских городах (Приложение 3).
Высокий уровень профессионализма персонала и применение современного европейского оборудования, установленного в кабинетах врачей и мастерских по сборке и ремонту очков в салонах оптики «Очкарик», обеспечивают высокое качество продукции и предоставляемых Обществом услуг, что в условиях еще не до конца преодоленного финансового кризиса и падения потребительского спроса населения позволило не потерять клиентскую базу и привлечь новых покупателей. Этому также способствовало расширение розничной сети — открытие новых салонов, создание интернет — магазинов, и проведение маркетинговых мероприятий (крупных рекламных кампаний в средствах массовой информации и различных акций), в результате чего выручка от основной деятельности Общества за 2010 г. увеличилась на 1,73% по сравнению с аналогичным показателем за 2009 г. (Приложение 4).
2.2 Документальное оформление
Предприятие ОАО «Московское объединение «Оптика» вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями и лицами(Приложения 5, 6). Таким образом, возникают расчетные отношения. ОАО «Московское объединение «Оптика» осуществляет услуги, закупает оборудование и материалы. В соответствии с договором поставщик обязуется осуществлять продажу продукции, а покупатель обязуется оплачивать приобретаемые товары и услуги. Для этого ОАО «Московское объединение «Оптика» заключает договоры поставки, оказания услуг.
Обязательным условием для оказания услуг или покупке/продаже продукции является наличие заключенного покупателем и продавцом договора купли-продажи (поставки, оказания услуг).
По итогам получения оборудования и услуг поставщик подписывает выставленные документы: акт выполненных работ, товарную накладную (Приложение 8).
Таким образом, основным документом, подтверждающим факт наличия дебиторской и кредиторской задолженности является договор и первичные документы.
В конце каждого квартала составляются акты сверок взаимных расчетов между организациями.
Также в ОАО «Московское объединение «Оптика» разработана кредитная политика.
Кредитная политика ОАО «Московское объединение «Оптика» представляет собой свод правил, регламентирующих предоставление клиентам компании отсрочки платежа, и перечень действий по взысканию дебиторской задолженности.
Целью кредитной политики является предоставление клиентам компании конкурентных условий с целью увеличения продаж и доходности компании. Задача кредитной политики — достижение баланса между необходимостью сократить до минимума риск неплатежеспособности и необходимостью максимально увеличить доходность активов.
Кредитная политика позволяет ОАО «Московское объединение «Оптика» максимизировать денежный поток и компенсировать тот риск, который принимает компания, предоставляя отсрочку платежа за товары и услуги.
2.3 Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности
Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности ОАО «Московское объединение «Оптика» — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы (Приложение 7).
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.
В бухгалтерском учете ОАО «Московское объединение «Оптика» кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:
) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (ОАО «Московское объединение «Оптика» получен аванс в счет поставки товара);
) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);
) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (недоплата в бюджет налогов, сборов);
) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при начислении в пользу работников ОАО «Московское объединение «Оптика» определенных сумм);
) 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в ОАО «Московское объединение «Оптика» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
—полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
—товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются в ОАО «Московское объединение «Оптика» на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в ОАО «Московское объединение «Оптика» ведется по каждому предъявленному счету (Приложение 7), а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.
Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ОАО «Московское объединение «Оптика» открыты следующие субсчета:
-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;
-2 Расчеты по претензиям;
-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
-4 Расчеты по депонированным суммам.
Кредиторская задолженность отражается в балансе (Приложение 2) по строке 620 на начало и конец периода (Таблица 1).
Таблица 1
Расшифровка к строке 620 Кредиторская задолженность
(тыс. руб.)
№Вид кредиторской задолженностиНа начало отчетного годаНа конец отчетного года1Поставщики (за полученный, но не оплаченный товар)213 532147 5722.Внебюджетные фонды9401363.Задолженность перед бюджетом20 60730 3084.Прочие29 17548 656
Далее рассмотрим учет дебиторской задолженности.
В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению в ОАО «Московское объединение «Оптика» по строкам бухгалтерского баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла.
Долгосрочная дебиторская задолженность отражается по строке 230 (Приложение 2). Долгосрочная дебиторская задолженность в ОАО «Московское объединение «Оптика» отсутствует.
Краткосрочная дебиторская задолженность отражается по строке 240 (Приложение 2), где отражается сумма остатков по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (дебетовое сальдо) и дебетовое сальдо по счету 71 "Расчет с подотчетными лицами".
Для счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:
— 1 "Авансы полученные";
-2 "Расчеты векселями".
В ОАО «Московское объединение «Оптика» в расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах 100000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.
Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ОАО «Московское объединение «Оптика» предъявляет расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — Кредит счета 90 "Продажи".
Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет счета 90 "Продажи" — Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счетов денежных средств.
В соответствии с заключенными договорами ОАО «Московское объединение «Оптика» может получать авансы на покупку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате услуг и работ по частичной их готовности.
Дебет субсчета 62-1 "Авансы полученные" — Кредит счета 68 "НДС".
Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет субсчета 62-1 "Авансы полученные" — Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
ОАО «Московское объединение «Оптика», выполняет работы долгосрочного характера. Для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ списывается, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с Кредитом счета 90 "Продажи" Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Оплата заказчиком этапов работ учитывается счет 62 (Дебет счета 51 "Расчетные счета" — Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю и заказчику. В таблице 2 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.
Таблица 2
Бухгалтерские операции расчетов с покупателями и заказчиками
Содержание операцииКорр. счетаДебетКредит1. Получен аванс от покупателя под заказ5162-12. Начислен НДС62-1683. Отражена задолженность покупателя за выполненные работы6290-14. Восстановлен НДС по сумме аванса62-1685. Произведен зачет аванса6262-16. Отражено получение векселя от покупателя6262-27. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам63628. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет5162
В процессе финансово-хозяйственной деятельности в ОАО «Московское объединение «Оптика» возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.
В ОАО «Московское объединение «Оптика» могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на: командировочные расходы, хозяйственно-операционные нужды.
Установление целесообразности и обособленности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.
Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ОАО «Московское объединение «Оптика» на счете 71 "Расчет с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.
По дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту — остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.
При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — Кредит счета 50 "Касса".
В бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, при направлении их в командировки учитывается следующее: цель командировки, место командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной командировке, порядок учета расходов для целей налогообложения.
Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам представлена в таблице 3.
Наряду с командировочными расходами работники ОАО «Московское объединение «Оптика» могут получать в кассе наличные денежные средства на: хозяйственно-операционные расходы, представительские нужды.
В промежуточных и заключительных балансах годового отчета дебиторская задолженность по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статьям соответственно "Прочие дебиторы".
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами
Содержание операцииКорр. счетаДебетКредит1. Выданы из кассы работнику денежные средства на командировку71502. Отражены расходы на проезд08713. Начислены суточные в пределах установленных норм08714. Возвращен в кассу остаток неизрасходованной суммы50715. Зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и проживание работника68196. Произведены подотчетными лицами расходы социального характера91-2717. Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда7071
По дебетовой стороне счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности: Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — Кредит счетов 50 "Касса".
В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статье соответственно "Прочие дебиторы".
Синтетический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении. К данному счету открыты следующие субсчета:
-1 "Расчеты по предоставленным займам";
-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками ОАО «Московское объединение «Оптика» по предоставленным им займам. При этом по дебиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета". На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70"Расчеты с персоналом по оплате труда".
Аналитические счета по субсчету 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" открывается в ОАО «Московское объединение «Оптика» отдельно на каждого работника.
В балансе дебиторская задолженность представлена в статье 240 актива баланса (Приложение 2).
Таблица 4
Расшифровка к строке 240 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
(тыс. руб.)
№Вид дебиторской задолженностиНа начало годаНа конец года1Покупатели и заказчики411 197186 3172.Прочие174 052178 528
В бухгалтерском учете под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Как следует из ст. 195 ГК РФ, под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу, установленному ст. 196 ГК РФ, срок исковой давности составляет три года. Статьей 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Пунктом 2 ст. 200 ГК РФ определено, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.
Создание резерва по сомнительным долгам позволяет сократить обязательства ОАО «Московское объединение «Оптика» перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм неполученной прибыли. С введением в действие главы 25 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого на основании инвентаризации резерва будет корректироваться сумму резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Резерв может создаваться только под задолженность со сроком возникновения более 45 дней. Сумма резерва ограничивается 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма резерва зависит не только от срока возникновения, лимита выручки, но и от характера возникновения задолженности. Резерв не создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов, кроме банков. Кроме того, задолженность признается сомнительной только в том случае, когда она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В приказе об учетной политике на 2010 г. ОАО «Московское объединение «Оптика» закреплено решение о создании резерва по сомнительным долгам.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. При этом она учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Такие действия необходимы для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими записями:
Дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") — списана сумма дебиторской задолженности (с НДС);
Дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" — учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
Если от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, то сумма дебиторской задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации.
При этом в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса"), Кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" — отражена сумма списанного долга, возвращенного должником, в составе прочих доходов;
Кредит счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" — списана сумма возвращенного долга с забалансового счета.
Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, а должник погашает долг, сумму резерва необходимо восстановить.
При этом в бухгалтерском учете организации должна быть сделана запись: Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" — восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.
Кредиторская задолженности — это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия.
Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются:
—определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;
—неудовлетворительная работа банковской системы;
—низкая развитость или неразвитость финансового рынка;
—игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий.
Курсовая работа написана на материалах ОАО «Московское Объединение «Оптика», которая занимается:
производством и реализацией изделий медицинского назначения;
продажей солнцезащитных очков и аксессуаров;
предлагает услуги врачей-офтальмологов и оптометристов;
прочее.
Даны понятия дебиторской и кредиторской задолженности. Были рассмотрены цели и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности. Была дана характеристика предприятию, и проанализировано ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Московское Объединение «Оптика».
Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.
Исходя из данных бухгалтерского баланса, можно отметить, что на предприятии отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность. А после исследования показателей краткосрочной дебиторской задолженности, можно отметить, что краткосрочная дебиторская задолженность на предприятии снизились, что повышает его финансовое состояние.
Тем не менее, дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Соответственно она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.
Если рассматривать показатели кредиторской задолженности в ОАО «Московское Объединение «Оптика», можно отметить, что в 2010 году она снизилась по отношению к 2009 году. Вследствие чего можно говорить о том, что предприятие может покрывать свои долги.
Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям. Но, тем не менее, предприятию необходимо стремиться к полному ее погашению. Для чего можно создать дополнительные резервы.
Иногда считают, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, и что следует принимать во внимание только разность между ними. Это мнение глубоко ошибочно, так как предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги от своих дебиторов или нет.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс РФ. — М.: Юрист, 2010
."Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н//Консультант. Ред. от 24.12.2010.
3."Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н//Консультант. Ред. от 08.11.2010.
."Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н//Консультант. Ред. от 08.11.2010.
."Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н// Консультант. Ред. от 08.11.2010.
6.Абрютина, М.С. Грачев, В.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. — М.: ФКБ-Пресс, 2009. — 384 с.
7.Бланк, И.А. Управление использованием капитала. — К.: Ника-Центр, Эльга, 2009.- 656 с.
.Бочкова, Е. Контроль над дебиторской задолженностью: средства и последние методики // Консультант. 2011. № 7. С. 28 — 30.
9.Воробьев, С. Работа с дебиторами — игра на опережение // Консультант. — 2009. — № 21.
10.Донцова, Л.В. Никифорова, Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов — 2-е изд. — М.: Дело и Сервис, 2010. — 336с.
.Игнатьева, И. Бухгалтерский и налоговый учет уступки права требования кредитором дебиторской задолженности, произошедшей с убытком // Финансовая газета. — 2011. — № 43. — С. 6 — 7.
12.Климова, Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2011. — № 5. — С.3 — 9.
13.Козлова, Е.П., Бабченко, Т.Н. Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет в организации — М.: Финансы и статистика, 2010. — 432с.
14.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М: ИНФРА-М, 2009. — 358с.
15.Краснова, Л.П. Шалашова, Н.Т. Ярцева, Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Юристъ, 2010. — 454с.
16.Ларионов, А.Д. Ерофеев, В.А. Бухгалтерский учет.- М.: ГроссБух, 2009. — 337с.
17.Лигачёва, Л.А. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: Юриспруденция, 2010. — 279с.
18.Семенихин, В.В. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете // Все для бухгалтера. 2010. — № 3. — С. 14 — 16.
.Семенова, И.М. Ивашкевич, В.Б.Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное пособие. — М.: «Бухгалтерский учет». 2010. — 192с.
