Выдержка из текста работы
2.4. Характеристика учета налога на добавленную стоимость на предприятии…………………………………………………………………………………………………….59
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ………………………………………………………………………………………………..64
3.1 Аудит налога на добавленную стоимость на предприятии……………………………64
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового учета по налогу на добавленную стоимость……………………………………………………………………………….73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………………………..86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………….…………..…88
Налог на добавленную стоимость (далее НДС) — один из видов налога на потребление, широко применяемый в мировой практике налогообложения. НДС является косвенным налогом, который включается в цены товаров, работ, услуг и уплачивается в бюджет за счет средств покупателей, заказчиков и клиентов, оплачивающих приобретаемые ими материальные блага (ресурсы) для своей производственной и непроизводственной деятельности, а также для личного потребления. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, оказывая наибольшее влияние на финансово- хозяйственную деятельность организации. Налог взимается не только с объема реализованной продукции (работ, услуг), но и с сумм полученных авансов и предоплаты за будущую поставку, что усложняет учетные записи по удержанию НДС.
Совершенствование налогового учета по НДС значительно уменьшает размер налоговой нагрузки каждого предприятия – плательщика НДС и является одним из важнейших условий обеспечения финансовой устойчивости и экономического роста предприятия, развития предпринимательской деятельности.
Объектом исследования данной дипломной работы является организация ООО ПК «Стройтехснаб».
Предметом исследования является налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.
Цель данной работы заключается в совершенствовании налогового учета налога на добавленную стоимость по материалам аудита. Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
1) Рассмотреть теоретические основы налогового и бухгалтерского учета и аудита налога на добавленную стоимость;
2) Провести анализ финансового состояния и налоговой нагрузки предприятия;
3) Проанализировать учетную политику предприятия в целях налогообложения налога на добавленную стоимость;
4) Разработать рекомендации по совершенствованию учета по НДС;
5) Дать оценку предложенных рекомендаций.
Для достижения поставленной цели были использованы положения учетной политики предприятия, годовая отчетность и внутренние распорядительные документы организации.
Теоретической основой работы являются законодательные, нормативные акты Российской Федерации и ее субъектов; официальные инструктивно- методические материалы; труды таких авторов как Е. Ю.Грачева, Ж. А. Морозова, С. М. Бычкова, В. И. Подольский, Н. Л. Вещунова и других авторов. Для изучения особенностей учета расчетов с бюджетом по НДС в области торговли и разработки мероприятий по совершенствованию организации учета по НДС были использованы периодические издания, такие как «Главбух», «Финансы», «Практическая бухгалтерия», «Налоговый курьер» и другие.
Методологической основой написания работы является использование в процессе проводимых исследований совокупности различных приемов и методов: анализа и синтеза, группировки и сравнения, факторного анализа и т.д.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА НАЛОГА НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1. Налоговый и бухгалтерский учет налога на добавленную
стоимость
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. НДС взимается с выручки от реализации товаров, материальных ценностей, работ и услуг, в налогооблагаемую базу включаются также суммы авансов и предоплаты под поставку товаров, оказания услуг. Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее- НК РФ). Глава 21 НК РФ устанавливает законодательные основы для расчета и уплаты НДС.
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
— организации;
— индивидуальные предприниматели (далее- ИП);
-лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Также НДС уплачивают в бюджет и налоговые агенты, определенные законодательством о налогах и сборах.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.
Данное правило не распространяется на:
— организации и ИП, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;
— на организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов [2. С. 142];
Чтобы получить освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:
— письменное уведомление об использовании права на освобождение;
— выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
— выписка из книги продаж;
— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Получив освобождение, организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда ими будет утрачено право на освобождение.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, представляют в налоговые органы:
— документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей;
— уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.
Объектами налогообложения по НДС признаются:
1. Реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. Кроме того, реализацией признаются продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, только в том случае, если расходы на приобретение указанных товаров (работ, услуг) не учитываются при налогообложении прибыли.
Также объект налогообложения по НДС возникает в случае передачи структурным подразделениям имущества, приобретенного для собственных нужд.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом налогом облагаются лишь те работы, которые выполнены силами налогоплательщика. Работы же, выполненные подрядчиками, налоговую базу по строительству не увеличивают.
4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации [2. С. 145].
Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога, передаче при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется в аналогичном порядке.
При реализации имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключени………………
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) . — М. : КОДЕКС, 2007. – Ч.1, 2, 3, 4
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). — М.: Омега — Л, 2009. — 506 с.
3. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307 «Об аудиторской деятельности» // «Российская газета» , 2008, № 267 (в ред. от 11.07.2011)
4. Федеральный закон РФ № от 21.11.1996 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» //«Российская газета» , 1996, № 228 (в ред. от 19.05.2010)
5. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // «Российская газета» , 2010, № 269
6. Приказ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению» // «Экономика и жизнь», 2000, №46
7. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О Формах заполнения (ведения)документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // «Собрание законодательства РФ», 2012, № 3, ст. 417.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфин РФ от 29.07.1998 № 34н. // «Российская газета» , 1998, № 208 (в ред. от 24.12.2010)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» , 2008, № 44
10. Письмо Минфина РФ от 06.10.2010 № 03-07-15/131 «По порядку заполнения налогоплательщиками налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» // «Документы и комментарии» , 2010, № 24
11. Письмо от 31.01.2012 № 03-07-15/11 «О порядке применения Постановления Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137»
12. Положение об учетной политики предприятия
13. Устав предприятия
14. Первичная бухгалтерская документация предприятия
15. Борисов А. Н. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй. Постатейный — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Книжный мир, 2011.- 928 c.
16. Бородина В. В. Документирование в бухгалтерском учете: Учеб. пособие для вузов.- М. : ФОРУМ, 2008.- 303 с.
17. Бычкова С. М., Фомина Т.Ю. Практический аудит: Учеб. пособие. — 3-е изд., перераб. и доп.- М. : Эксмо, 2009. — 176 с.
18. Вещунова Н. Л. Налоги. Интенсивный курс.- М. : Рид Групп, 2011.- 432 с.
19. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на предприятии. — М. : Экор, 2009. — 432 с.
20. Грачева Е. Ю. Налоговая система Российской Федерации. Виды налогов Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Проспект, 2008.- 285 с.
21. Гинзбург А. И. Экономический анализ. — 2- е изд. — СПб. : Питер, 2008. — 208 с.
22. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учебное практическое пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Проспект, 2008. — 504 с.
23. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. — 6е изд. перераб. и доп. — М. : Издательство «Дело и сервис», 2008. — 368 с.
24. Ендовицкий Д. А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: Учебное пособие для вузов. — М. : КноРус, 2007.- 256 с.
25. Исанова А. З. Большой справочник по НДС 2008. — М. : ИндексМедиа, 2008.- 528 с.
26. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник.- 2е изд., перераб. и доп.- М. : Проспект, 2012.- 504с.
27. Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Налоговый учет: Учебник.- 2е изд. пере-раб. и доп.- М. : Рид Групп, 2011.- 304 с.
28. Макарьян С. Э., Герасименко Г. П., Макарьян Э. А. Финансовый анализ: Учебное пособие. — М. : КноРус, 2009, — 264с.
29. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. 4-е изд. — М. : ИНФРА-М, 2008,- 431 с.
30. Морозова Ж. А. Налоговый аудит: практическое руководство. М. : Налог Инфо, 2007. — 240 с.
31. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник для вузов. М. : Финансы и статистика, 2007. — 460 с.
32. Поздняков В. Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной дея-тельности предприятий: учебник для вузов. — М. : ИНФРА-М, 200
