Пример дипломной работы по торговле и коммерческая деятельности: Бухгалтерский учет в торговле

Содержание

Введение3

1. Учет товаров материально ответственными лицами5

2. Особенности документооборота в торговых организациях.7

3. Организация аналитического учета товаров в бухгалтерии10

Заключение13

Список использованной литературы15

Выдержка из текста работы

Глава 3 Краткая экономическая характеристика деятельности ООО «Гамма», анализ продажи товаров и финансовых результатов…………………………………..67

3.1 Краткая экономическая характеристика деятельности ООО «Гамма»……67

3.2 Анализ платежеспособности и ликвидности ООО «Гамма»…..……………70

3.3 Анализ розничного товарооборота……..……………………………………76

Заключение………………………………………………………………………79

Список использованных источников…………………………………………………………81

Приложения………………………………………………………………………85

Введение

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Основным показателем работы торговых предприятий является розничный товарооборот, который отражает экономические и социально-экономические процессы, происходящие в жизни страны.

Розничный товарооборот тесно связан со многими показателями развития народного хозяйства, с государственным бюджетом, денежным обращением.

В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления.

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет на предприятии – важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата.

Знание основ бухгалтерского учета, его рациональная и правильная организация необходимы для своевременного принятия правильных финансово-экономических решений, контроля над товарной массой, расходами на реализацию и финансовыми результатами торгового предприятия.

Бухгалтерский учет позволяет получить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить:

— полный учет поступающих товаров;

— своевременное отражение в учете операций, связанных с выбытием товаров;

— контроль за сохранностью товаров.

Целью дипломной работы является изучение порядка и особенностей учета товаров в организациях розничной торговли, а также проведение анализа розничного товарооборота на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— раскрыть теоретические основы учета товаров в розничной торговле;

— дать организационно-экономическую характеристику предприятия розничной торговли ООО «Гамма»;

— изучить бухгалтерский учет и документальное оформление товарных операций и отчетность материально ответственных лиц;

— рассмотреть порядок проведения инвентаризации товаров и организацию учета товарных потерь;

— наметить пути совершенствования учета товаров.

Объектом исследования является предприятие розничной торговли ООО «Гамма», которое занимается розничной продажей товаров промышленной и продовольственной группы на основании свидетельства о регистрации, выданного ИМНC России по Чердаклинскому и Старомайнскому району Ульяновской области. Предприятие ООО «Гамма» имеет в собственности двадцать один магазин.

Исполнительным органом является директор. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера, в подчинении которого находится бухгалтер-кассир.

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предприятие розничной торговли ООО «Гамма» является субъектом малого предпринимательства.

На предприятие розничной торговли ООО «Гамма» обработка учетной информации производиться ручным способом с частичным использованием программа «1С: Бухгалтерия 7.7».

Для написания дипломной работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные издания, бухгалтерская документация и отчетность предприятия ООО «Гамма».

Глава 1 Теоретические основы процесса продажи товаров и его особенности в розничной торговле

1.1 Товар как объект бухгалтерского учета

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) определяет бухгалтерский учет как «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» (п. 1 ст. 1).

Учет имущества (активов) и источников их образования (пассивов) торговых организациях аналогичен их учету в организациях других отраслей, если иметь в виду учет внеоборотных активов, капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств. Особенность заключается составе и структуре материальных запасов, в организации наличных расчетов за проданные товары.

Обслуживая сферу обращения, торговые организации обеспечивают продвижение товаров от производителей до потребителей. Здесь нет процесса производства.

Основными хозяйственными процессами являются приобретение товаров, их хранение и реализация, что определяет специфику формирования оборотных активов, где преобладают товарные запасы при незначительном удельном весе производственных затрат, остатка издержек обращения в части нереализованного товара и расходов будущих периодов[1] .

В составе хозяйственных операций торговых организаций преобладают товарные операции, то есть операции, связанные с приобретением, хранением; реализацией товаров. Все это позволяет свести особенности бухгалтерской учета в торговле к особенностям учета товарных операций при продаже товаров за наличный и безналичный расчет.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговых организациях являются товары. Поэтому в центре внимания бухгалтера должна быть правильная организация их учета.

Рассмотрим экономическую сущность товаров.

В условиях натурального хозяйства продукты производились непосредственно для потребления. Они не были товарами. Отличительной особенностью товарного производства является то, что продукты производятся для обмена, становятся товарами[2] .

Классическая политическая экономия характеризует товар как «предмет, вещь, которая. удовлетворяет какие-либо человеческие потребности и производится для обмена. Полезность вещи делает ее потребительной стоимостью, но наличие у вещи потребительной стоимости не делает вещь товаром» .

Вторым свойством, обязательно присущим товару, является его меновая стоимость, то есть способность товара обмениваться на другие товары в определенных количественных соотношениях. Основой меновой стоимости товаров, позволяющей приравнивать их друг к другу в определенных пропорциях, является общественный труд, воплощенный в товарах и проявляющийся при обмене товаров, то есть их стоимость.

В условиях современной рыночной экономики характерным является следующее более широкое определение товара: «Товар — все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления. Это могут быть физические объекты, услуги, лица, места, организации и идеи».

Оптимальным для бизнеса считается решение следующих задач:

— продавать не свойства товара, а выгоды от него;

— предлагать популярные, интересующие покупателя товары, обладающие необходимыми характеристиками: уровнем качества, набором свойств, специфическим оформлением, марочным названием и оригинальной упаковкой;

— представлять дополнительные услуги и выгоды, так называемый товар с подкреплением.

Большинство производителей предлагают свои товары рынку через посредников. С точки зрения организации-посредника в сфере обращения товары могут иметь более узкое точное определение исходя из направления деятельности. Для организации-посредника товары – это предметы, приобретенные или полученные на комиссию с целью последующей их перепродажи.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ приводится следующее определение товаров: «Товар – часть материально-производственных запасов организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки»[3].

При всем многообразии определений товара целесообразно, исходить из того, что товар – это продукции (результат) труда, приобретенный с целью дальнейшей реализации на сторону путем купли-продажи или мены.

1.2 Экономическая сущность процесса продажи товаров, продукции, работ и услуг

Продажа является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. В процессе её происходит возмещение в денежной форме средств, затраченных на приобретение и сбыт продукции, и тем самым завершается полный цикл кругооборота. Выручка от продажи продукции должна компенсировать эти затраты и обеспечить прибыль предприятию.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учёту, продукция является проданной с момента её отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Проданная продукция называется товарной[4] .

Объём проданной продукции – это сумма стоимости продукции, отгруженной покупателям, выполненных работ, оказанных услуг для заказчиков, права собственности на которые, в соответствии с договорами, перешли к ним.

Объём реализации продукции (товаров) является одним из основных показателей деятельности хозяйствующих субъектов. По своему составу – это часть товарной продукции, фактически принятая или оплаченная потребителем.

В настоящее время плановые показатели объёма проданной продукции (товаров) организации определяют себе сами в соответствии с заключёнными договорами на поставку или на основе результатов маркетингового опроса [5].

Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять свои обязательства перед государственным бюджетом, банкам по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации [6].

Отгрузка продукции, товаров, работ, услуг покупателям при оплате ими за это наличными или безналичными через банк относится к операциям обычной реализации. Реализация товаров предприятиям-производителям, не имеющим специалистов коммерческой направленности, может производиться крупными партиями (оптом) специализированным торговым организациям по ценам, складывающимся из производственной себестоимости, увеличенным на определенный процент прибыли.

Специализированные коммерческие предприятия, имеющие в штате менеджеров по коммерции, средства рекламного оповещения и воздействия на потребителя, транспортные средства и хранилища, реализуют товары более мелкими партиями с доставкой в магазины. Количество посредников может быть сколько угодно и цена продажи товаров каждым из них складывается из цены приобретения товара, собственных расходов по организации перепродажи и процент прибыли.

Розничную продажу товаров конечному пользователю осуществляют предприятия розничной торговли (магазины), увеличивающие цену приобретенных у предприятий оптовой торговли товаров на сумму своих расходов плюс процент прибыли. Разница между розничной ценой и производственной себестоимостью составляет норму прибыли по данной партии товара. Она зависит от действия в каждый конкретный период времени рыночного закона спроса и предложения и делится в процессе выполнения торговой сделки неравномерно в силу ряда обстоятельств между всеми участниками сделки. Таким образом, с показателем реализации тесно связаны валовая сумма прибыли в абсолютном (денежном) выражении и уровень рентабельности.

Деньги, поступающие от продажи готовой продукции, товаров и другого имущества, выполненных работ, оказанных услуг, направляются на приобретение средств и предметов труда, то есть нового имущества, оплату труда в следующем цикле производства. Таким образом, происходит авансирование средств, благодаря чему возможно непрерывное производство, возобновление процесса кругооборота средств. Выручка от продажи должна компенсировать расходы по процессам производства, реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также обеспечить прибыль. Это объясняется тем, что стоимость готовой продукции включает в себя перенесенную стоимость, в том числе потребленные материально-производственные запасы, часть стоимости основных средств в виде амортизации, оплату труда (живой труд) и новую стоимость в виде продукта, необходимого для воспроизводства рабочей силы, и прибавочного продукта, необходимого для расширения воспроизводства. Если из стоимости готовой продукции вычесть стоимость прибавочного продукта, то разница покажет, во что обходится производство готовой продукции, то есть её себестоимость[7] .

В целом реализация продукции, товаров, работ и услуг может производиться по следующим ценам:

— по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

— по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

— по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки товаров в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке товаров (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.п.) должны оплачиваться покупателем.

Реализация производится в плановом порядке на основании договоров между поставщиками и покупателями. Оплата проданной продукции производится путем безналичных расчетов через банк. В процессе продажи предприятия несут расходы по транспортировке продукции до места сдачи ее покупателю. Эти расходы являются непроизводственными и включаются в себестоимость реализованной продукции и товаров. Покупатель возмещает предприятию стоимость продукции по установленным ценам (оптовым, закупочным). Эту стоимость называют продажной. Цены на реализованную продукцию (товары) устанавливаются государством обычно выше плановой полной ее себестоимости. Этим обеспечивается получение предприятием прибыли. Выполнение плана реализации продукции и получение прибыли являются основными показателями оценки деятельности предприятия. Данные для определения суммы прибыли обеспечивает бухгалтерский учет продажи продукции (товаров).

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и расходы по обычным видам деятельности; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы [8].

Исходя из данной классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации выделены счет 90 «Продажи», для определения финансового результата по доходам и расходам по обычным видам деятельности, и счет 91 «Прочие доходы и расходы» для определения финансового результата от прочих видов деятельности.

С введением в действие части первой Налогового Кодекса РФ, предприятия получили четкое определение понятия «реализация». Согласно статьи 39 Налогового Кодекса РФ, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (работы, услуги) одним лицом для другого.

Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию (товары) от продавца к покупателю не  совпадает с датой отгрузки, выручка от  реализации такой продукции (товаров) включается в отчет о прибылях и убытках на дату передачи права собственности.

Аналогичный порядок отражения выручки применяется в отношении выполненных работ (услуг).

Согласно  новому Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному  Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» вместо счета 46 «Реализация», определяющим финансовые результаты от продаж, введен счет 90 «Продажи», и вместе с этим  новое понятие «продажа», под которым в целях бухгалтерского учета  понимается  «процесс реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, связанных с обычными видами деятельности организации».

Нужно сказать, что между определениями  «продажа» и «реализация» имеются существенные различия. Если процесс продажи  в бухгалтерском учете определяет «хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации», то  понятие «реализация»  больше квалифицируется как налоговое, при котором  любая сделка  является реализацией товаров, работ или услуг, причем необязательно, чтобы сделка была характерной для деятельности организации.

Кроме того, отдельные авторы считают, что процесс реализации – это совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

В целом порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

В данном случае целесообразным будет определить насколько используемое бухгалтерским законодательством понятие «продажи» соотносится с термином «реализация», которым оперирует налоговое законодательство.

Вообще специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению[9].

Определение термина «продажи» Инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав .

Статья 39 Налогового Кодекса РФ гласит, что реализация товаров (работ и услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем представляет собой передачу на возмездной основе (в том числе обмен товаров, работ и услуг) права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, передачу права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе [10].

Кроме того, здесь же представлен перечень операций, которые Налоговым кодексом не считаются операциями, связанными с реализацией. К их числу в данном случае относят  осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты, передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации, передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества коммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, передачу имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (например, вклады в уставной капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов и т.п.), передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидированного хозяйственного общества или товарищества между его участниками, и, кроме того, иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Таким образом, выше приведенные понятия «продажа» и «реализация» отличаются друг от друга. В данном случае можно выделить два существенных различия между бухгалтерским и налоговым понятиями.

Во-первых, если под продажами понимаются только хозяйственные операции, «связанные с обычными видами деятельности организации», то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогового законодательства достаточно самого факта её совершения, и при этом совершенно необязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности организации.

Во-вторых, в бухгалтерском учёте продажи – это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, то есть обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность – как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия [11].

Как уже было отмечено выше, определение и признание доходов и расходов осуществляется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)[12].

Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета установлено, что сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделено пять критериев признания выручки. Согласно раздела 4  пункта 12 данного Положения выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

д) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

е) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [13].

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Необходимо сразу отметить, что в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса, единственным критерием для признания выручки в целях налогообложения является факт перехода права собственности, подтвержденный соответствующими первичными документами.

Согласно раздела 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты кредиторской задолженности [14].

Также как и по доходам, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделены критерии признания расходов. Согласно раздела 4 пункта 16 данного Положения расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеет в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива[15].

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

При этом  расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) .

При учете процесса продажи важно в первую очередь определить, что является для предприятия моментом продажи, от этого зависит организация учета продажи и финансовых результатов. В словаре бухгалтера можно найти следующее определение момента реализации: «это момент, в который продукция и товары, отгруженные покупателям, считаются реализованными». Установление момента реализации продукции и товаров имеет практическое значение с точки зрения принадлежности средств, отражения данных на счете 90 «Продажи».

В состав выручки от реализации включаются оплата продукции и товаров по цене реализации; стоимость тары, оплаченной покупателем сверх стоимости продукции; транспортные расходы по отгрузке продукции, покрываемые покупателем сверх стоимости продукции; суммы акцизов по подакцизной продукции; сумма НДС по реализованной продукции.

В соответствии со статьёй 167 НК РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения до 1 января 2006 года могла определяться:

1. для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:

    — день отгрузки товара  (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

    — день оплаты товаров (работ, услуг).

2. для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг)[16] .

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (статья 271 НК РФ).

Таким образом, все выше изложенное позволяет заключить, что процессу продажи продукции (работ, услуг) на предприятиях должно уделяться большое значение. При постановке учета продажи необходимо полагаться на принятые нормы, правила ведения бухгалтерского учета. От правильной организации учета продажи зависит финансовое состояние предприятия, его устойчивость и конкурентоспособность. Поэтому при освещении данного вопроса необходимо ознакомиться с особенностями организации бухгалтерского учета продажи товаров в розничной торговле, а также задачами учета процесса продажи.

1.3 Особенности процесса продажи товаров в розничной торговле

Бухгалтерский учет на торговом предприятии – важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата.

Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержатся всеобъемлющие синтетические и аналитические сведения по основным средствам, материальным трудовым и денежным ресурсам, по всем задолженностям конкретной торговой организации.

Бухгалтерский учет на торговом предприятии выполняет сле­дующие функции.

1.Функция контроля товарных закупок и продаж: реализует­ся и трех видах. Предварительный контроль производится до нача­ла хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее результат. Текущий     контроль     осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом. Последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий.

2.Функция обеспечения сохранности ценностей: достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.

3. Информационная функция: характеризуется непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на торговом предприятии.

4. Функция обратной связи: реализуется налаженным сбором и анализом ином сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.

5. Аналитическая функция: проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практи­ческий опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности торгового предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия .

Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на персональном компьютере, поскольку бухгалтерский имеет свой специфический язык кодирования хозяйственной деятельности и хозяйственных средств. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета и набор типовых проводок хозяйственных операций и ситуаций.

Однако в современных условиях нестабильных рыночных отно­шений в России для успешного решения финансово-экономических проблем торгового предприятия его бухгалтерии совершенно необходимо уметь планировать положительный финансовый результат, обозначать его реальные границы, намечать пути достижения, воплощать принятое решение в виде комплекса первичных документов. Поэтому главному бухгалтеру необходимы дополнительные условия в работе и более широкие полномочия.

Он должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. Каждый из этих элементов — составная часть общей экономической стратегии торговой организации, и каждый теснейшим образом связан со многими зависящими и не зависящими от личности главного бухгалтера обстоятельствами [17].

Для достижения оптимальной финансовой управляемости торгового предприятия необходимы следующие условия:

1) ведущая роль главного бухгалтера на торговом предприятии, его признанный авторитет в глазах руководителя;

2) четкие и отлаженные договорные отношения с дебиторами, кредиторами и финансовыми институтами;

3) деловые, партнерские и согласованные взаимодействия (через главного бухгалтера) с налоговой службой и другими контролирующими государственными органами;

4) выверенный, точный и оперативный механизм бухгалтерского учета на предприятии.

Усиление роли бухгалтерии имеет большое значение не только для развития и процветания каждой конкретной торговой организации, но и для всей отечественной экономики. В хозяйственной деятельности России торговые организации по численности занимают одно из ведущих мест. А в сфере малых и средних коммерческих предприятий они по количеству стоят на первом месте[18] .

Современный бухгалтерский учет опирается на фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых и практиков; является важнейшим разделом экономики и включает в себя все используемые сегодня виды учета: бухгалтерский, налоговый, управленческий, финансовый и инвестиционный.

Рассматривая особенности процесса продажи в розничной торговле, необходимо отметить, что при розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя.

Согласно статье 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути такими покупателями являются физические лица — конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость [19].

Согласно письму Госкомстата РФ от 08.11.95г. № 17-1-17/1947 «Об отнесении торговых предприятий к розничным или оптовым» идентификация сфер оптовой и розничной торговли для решения учетно-статистических задач осуществляется Госкомстатом России на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности продукции и услуг (ОКДП), который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной инфор­мации (ЕСКК) Российской Федерации.

В соответствии с положениями классификатора оптовая торговля включает деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Под розничной торговлей подразумевается деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

Вместе с тем, согласно Инструкции, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.11.2001г. №89 (в ред. от 25.11.2002 № 215), оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет).

Оборот розничной торговли может быть как у организаций розничной торговли, так и у организации других отраслей экономики, если они осуществляют продажу приобретенных на стороне товаров (в том числе полученных в соответствии с договором мены) или товаров собственного производства населению через торговые заведения, находящиеся на их балансе, или с оплатой через свою кассу.

В оборот розничной торговли наряду со стоимостью товаров, проданных населению за наличный расчет, согласно данному документу также включаются:

— стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи);

— стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров
покупателю) в объеме полной стоимости товара;

— стоимость товаров, проданных в порядке комиссионной торговли (по договору комиссии) в размере полной стоимости по моменту продажи товаров;

— стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования
(по времени выписки счета-фактуры и доставки покупателю, независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);

— полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т. п.);

— стоимость  проданных  по подписке печатных  изданий  (по  моменту выписки счета без учета стоимости доставки);

— стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену
товара;

— стоимость проданной порожней тары.

В оборот розничной торговли включается также стоимость товаров, отпущенных населению через розничную торговую сеть или через торговые заведения неторговых организаций в счет задолженности по заработной плате, пенсиям и т. п. с последующей оплатой организациям торговли предприятиями, органами социального обеспечения и др.

Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах — фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

1.4   Задачи бухгалтерского учета продажи товаров в розничной торговле

Как уже отмечалось выше, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, поставщиками, рабочими и служащими и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Из всего выше сказанного следует, что учет продажи товаров (работ, услуг) в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях занимает особое место. Поэтому ряд ученых выделяет основные задачи, предъявляемые к учету процесса продажи.

Так отдельные авторы выделяют следующие задачи, предъявляемые к бухгалтерскому учету и контролю продажи продукции, товаров (работ, услуг):

— своевременное документальное оформление первичных учетных документов в процессе продажи;

— правильное заполнение счетов-фактур, книги продаж в целях усиления контроля за определением сумм налога на добавленную стоимость;

— объективное отражение хозяйственных операций по продаже продукции, товаров, работ, услуг в регистрах бухгалтерского учета;

— обеспечение контроля за соблюдением договоров по продаже продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг по их видам, количеству, каналам (направлениям);

— контроль за своевременностью поступления выручки;

— контроль за применением договорных цен;

— выявление финансовых результатов от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг на сторону (другим организациям).

Кроме того, одной из важнейших задач в учете процесса продажи продукции, товаров (работ, услуг)  является правильно выбранный способ оценки товаров, подходящий для конкретного хозяйства. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров зависит от способа их оценки (по фактической себестоимости приобретения; по покупной стоимости; по продажным ценам).

При формировании учетной политики организации следует указать избранный способ оценки товаров, а также способ признания учтенных расходов в себестоимости проданных за отчетный период товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности (полностью или с учетом корректировок на сумму транспортных расходов, относящихся к стоимости остатка нереализованных на конец отчетного периода товаров).

В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для учета реализуемых товарно-материальных ценностей, а также готовой продукции, товаров, работ и услуг.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях рознич­ной торговли являются:

— обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и
кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам;

— контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов;

— контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посредством правильной организации материальной ответственности в торговой организации.

Товары, поступающие в розничную торговлю (магазины, палатки, киоски, ларьки и т. д.), учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней и т. п., которые учитываются по количеству, цене и сумме. Если в магазине введена автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется натурально-стоимостная система учета товара (при использовании штриховых кодов).

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, а главное, от решения задач бухгалтерского учета процесса продажи и своевременного его контроля.

Глава 2 Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

1.1 Краткая характеристика деятельности предприятия ООО «Гамма»

ООО «Гамма» учреждено согласно Протокола собрания участников №1 за счет вклада участников в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным Законом № 14-ФЗ от 08.02.98г. ООО «Гамма» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество и самостоятельный баланс.

Участниками ООО «Гамма» являются граждане Российской Федерации:

Брейтман Захар Владимирович и Шаповалов Василий Иванович.

ООО «Гамма» создано с целью получения прибыли в результате предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством и договорами.

Основными видами хозяйственной деятельности ООО «Гамма» являются:

— производство, заготовка, переработка и реализация сельскохозяйственной, животноводческой, звероводческой, птицеводческой продукции, рыбы и рыбопродуктов;

— осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли промышленными товарами;

— осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли продовольственными товарами;

— осуществление торгово-посреднической деятельности;

— осуществление экспортно-импортных операций;

— оказание маркетинговых, информационных, консультационных, агентских и иных услуг.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются в установленном законом порядке.

Деятельность ООО «Гамма» не ограничивается видами, указанными в Уставе. ООО «Гамма» осуществляет любые виды  хозяйственной деятельности, за исключением запрещённых законодательными актами Российской Федерации.

Для достижения поставленных перед ООО «Гамма» задач, оно в установленном порядке:

-совершает различные виды сделок, кроме запрещённых законодательством РФ;

— получает от финансово-кредитных учреждений кредиты на договорных условиях;

— реализует свою продукцию и другие работы по ценам, устанавливаемым самостоятельно;

— для собственных нужд приобретает, принимает в аренду или безвозмездно любое имущество, а также отчуждает в любой форме любое имущество, принадлежащее ему, в соответствии суетными задачами и действующим законодательством;

— входит в добровольные объединения, создаёт юридические лица с различными организационно-правовыми формами, открывает филиалы и представительства, принимает участие в их деятельности, вкладывает в них средства на коммерческой основе;

— в установленном порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность по всем видам операций, предусмотренных учредительными документами.

ООО «Гамма» на основании приказа (приложение 1) № 45 от 30.12.2006г. приняло учетную политику (приложение 2).

ООО «Гамма» действует на основании Устава (приложение 3) утвержденным протоколом собрания участников 07 июня 2004 года.

Для обеспечения деятельности ООО «Гамма» за счёт вкладов его участников образуется Уставный капитал в размере 10 000 (Десять тысяч} рублей.

ООО «Гамма» обслуживает сельское население в 23 населенных пунктах в количестве 25 тысяч человек. На рынке потребительских товаров работают 21 действующих магазинов.

Произошло улучшение структуры розничного товарооборота. Увеличилась доля промышленной группы и составила 15%. Доля продовольственной группы в общем обороте 87%, промышленной соответственно — 13%.

Наибольший удельный вес в общем обороте занимает продажа хлебобулочных изделий — 25%.алкогольных напитков 4,9%,оборачиваемость товаров составляет 23 дня, или ускорение по сравнению с соответствующим годом составило 4 дня. Положительные сдвиги произошли и в структуре товарооборота увеличился удельный вес непродовольственных товаров в общем обороте и составляет 17%, наибольший удельный вес в обороте занимает продажа хлебобулочных изделий 27,4%, алкогольной продукции 11,9%, колбасных изделий 5,1%, рыбной продукции 5,3%, кондитерских изделий 11,8% .плодовых культур 4,9% и другие группы товаров.

Наряду с продажей продовольственных товаров в сельских магазинах осуществляется продажа хозяйственной группы , синтетических моющих средств, строительных материалов.

Обременительным для предприятия является выполнение социальной миссии, особенно доставка товаров в магазины расположенные в отдаленных селах.

Основная доля товарооборота приходится на магазины расположенные в р.п. Чердаклы (№16, №5)  и обслуживающих селах Енганаево, Мирный -2704,6 тыс.руб., что составляет 34% в общем объеме.

Наиболее высокие объемные показатели по товарообороту в магазинах расположенных в селах Малаевка 531 тыс.руб. — 7% от общего объема, с. Бряндино 724,8 тыс.руб. — 9%, с. Ст.Белый Яр 454,2т.р. -6% .Уразгильдино -486,8 тыс.руб. — 6%.

Финансовое положение ООО «Гамма» по состоянию на 1 января 2006г. признано устойчивым. Производится своевременная уплата налогов, отсутствие задолженности по заработной плате.

2.2 Документальное оформление и учет поступления товаров

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию розничной торговли и их выбытие. В ООО «Гамма» товары поступают в основном на основании договора поставки.

Например, на основании договора (приложение 4) поставки от 01 января 2006 года поставлены товары, доставка которых осуществлена транспортом поставщика. Сроки поставки определены графиком поставки.

В организацию ООО «Гамма» товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Например, поступила товарная накладная (приложение 5) № 020742 от 18.04.2006г. от ОП «Ульяновское» ОАО «ТК АПК «Черкизовский». Была получена колбаса на сумму 1870,77 руб. сумма НДС составила 10% — 187,08 руб. Итого сумма к оплате 2057,85 руб.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. С материально ответственным лицом заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Например, был заключен договор 06.01.2006г. о полной индивидуальной материальной ответственности с заведующей магазином Михайловой Валентиной Анатольевной (приложение 6). В договор были внесены дополнительные пункты, которые возлагают ответственность за неприменение ККМ и несоблюдение правил торговли.

Вместе с доверенностью представитель покупателя предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

Доверенность составляют по унифицированным формам № М-2 и № М-2а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а (далее — Постановление № 71а).

В доверенности указывают:

— номер, дату выдачи и срок ее действия;

— должность и фамилию человека, которому выдана доверенность, его паспортные данные;

— номер и дату документа, на основании которого отпускается товар;

— название, адрес, банковские реквизиты покупателя;

— наименования товаров, единицы их измерения и количество.

Доверенность подписывают материально ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер организации — покупателя.

Если доверенности выписывают на бланках унифицированной  формы № М-2, то их учет ведут по корешкам, которые хранятся в архиве бухгалтерии торговой фирмы. На корешке ставят отметку о том, что доверенность выдана работнику предприятия. Если фирма использует форму № М-2а, то эти доверенности регистрируют в книге доверенностей. Листы в книге доверенностей нумеруют, прошнуровывают и скрепляют подписью главного бухгалтера и печатью организации.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.

Приемка товаров по количеству в организациях розничной торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.

Приемку по качеству можно проводить двумя способами.

Первый способ: поставщика просят документально подтвердить, что его продукция соответствует техническим условиям, стандартам, образцам и т.д.

Документами, подтверждающими, что товар соответствует государственным требованиям, являются сертификат, декларация, гигиеническое заключение и т.д. Также доказательством сертификации может быть знак соответствия на упаковке.

Второй способ: покупатель проверяет поступивший товар. Для этого осматривают привезенную продукцию, сличают ее с ранее отобранными образцами, подвергают различным испытаниям. Обязательно проверяют – нет ли на товаре внешних дефектов.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия розничной торговли ООО «Гамма» по доверенности.

Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» по форме № ТОРГ-2, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

«Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» оформляют по каждому поставщику, на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Те товары, по которым комиссия расхождений не выявила, в актах не перечисляют. Достаточно сделать в конце документа отметку «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

После того как руководитель утвердит акт, его вместе с сопроводительными документами передают в бухгалтерию под расписку. Бухгалтер рассчитывает суммы претензий и направляет претензионное письмо поставщику или транспортной организации, перевозившей товары.

Претензионное письмо должно быть направлено (передано) поставщику не позднее 24 часов.

Представителю одногороднего отправителя (поставщика) следует явиться не позднее следующего дня после получения вызова, если в письме не указан иной срок явки. Представителю иногороднего отправителя (поставщика) следует прибыть не позднее трех дней после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда, если иной срок не вытекает из других обязательных правил или договора.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Основными документами, фиксирующими прибытие товара, являются товарная накладная, счет-фактура (приложение 7).

Товарная накладная является основным перевозочным документом.

Первичные документы по приходу товаров пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который содержит название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Форма и условия расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара производится наличными деньгами (одновременно с приемкой товара или после его реализации), может оформляться в установленном порядке расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с указанием в графе «Основание»: «В подотчет для приобретения товара» и суммы выданных денег прописью.

Например, 30.05.2006 года из кассы была выдана сумма Брейтман Л.В. в размере 6500,00 рублей в подотчет на закупку товара на основании расходного кассового ордера № 15 (приложение 8).

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам. Разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

При поступлении товара делается следующая проводка:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» — на стоимость товара

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка».

Согласно документам за март 2006 года поступили товары со склада:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» -450350,99 руб.

Дт 41-1 «Товары в оптовой торговле» —450350,99 руб.

Товары поступили от поставщиков:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» — 79593,43 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 79593,43 руб.

Товары поступили по внутрихозяйственным расчетам:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» — 76382,90 руб.

Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — 76382,90 руб.

На поступившие товары была сделана торговая наценка:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» — 40474,64 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» — 40474,64 руб.

В организации используются мемориальные ордера №7 по поступлению товаров. Оформляется мемориальный ордер № 7 на основании журнала К 3.

На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т. д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 44 «Расходы на продажу» и т. д.

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обороты по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указываются номер и дата платежного документа.

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой — контроль за расчетами с поставщиками.

Пример, ООО «Гамма» приобрело товара на сумму 200000 рублей (без НДС). На счетах предприятия при оприходовании товара делается запись:

На сумму покупной стоимости товара (200000 рублей) –

Дт 41 «Товары» 200000 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200000 руб.

И одновременно на сумму наценки –

Дт 41 «Товары» 50000 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» 50000 руб.

В этом случае остаток на счете 41 по Главной книге и остаток по строке 214 (статья актива «Готовая продукция и товары для перепродажи») будут различаться. Остаток по Главной книге равен 250000 руб., на счете 42 «Торговая наценка» — 50000 руб., а в балансе по строке 214 будет записано 200000 руб.

В случае несоответствия фактического наличия товаров с данными, указанными в сопроводительных документах, бухгалтер на основании «Акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» составляет бухгалтерские проводки.

Отражение фактически поступившего товара:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражение НДС по фактически поступившему товару:

Выставлена претензия поставщику на сумму расхождения:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Выявленная недостача относится на счет поставщика:

Погашение суммы недостачи по вине поставщика:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76-2 субсчет «Расчеты по претензиям».

Например, торговли поступила партия товара на сумму 94400 руб. (без НДС). При приемке товаров, обнаружена недостача в сумме 826 руб. Данная потеря является недостачей сверх установленных норм. Хозяйственная ситуация будет отражена в учете следующим образом:

Товар оприходован по фактическому наличию (94400 – 826 = 93574 руб.):

Дт 41 «Товары» 93574 — руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 93574 руб.

Выявленная недостача отнесена на расчеты по претензиям с поставщиком

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — 826 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 826 руб.

Стоимость товара за минусом спорных сумм оплачена поставщику:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 93574 руб.

Кт 51 «Расчетные счета» — 93574 руб.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:

— исчисление по общему товарообороту;

— исчисление по ассортименту товарооборота;

— исчисление по ассортименту остатка товаров;

— исчисление по среднему проценту.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяют по формуле:

                                                 БД = Т х РН : 100,                                                 (1)

где  Т — общий товарооборот;

РН — расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

                                             РН=ТН:(100 + ТН),                                        (2)

где ТН — торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

                       П = (ТНн + ТНп — ТНв) : (Т + ОК) х 100,                            (3)

где  ТНн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв — торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ОК — остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

                                          ВД = Т х П :100                                                         (4)

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 «Продажи»

Кт 42-1 «Торговая наценка».

Например, в соответствии расчетом (приложение 9) реализованное товарное наложение за март составило 56402,84 руб.

Для того чтобы рассчитать сумму реализованного торгового наложения необходимо:

1. рассчитать средний процент торгового наложения.

21,634% = (19424,05 + 64839,64 – 398,45) :(260689,82 + 126964,38) х 100.

2. Рассчитать сумму торгового наложения на остаток товаров.

27462,40 = 126964,38 х 21,634%.

3. Рассчитать сумму реализованного торгового наложения.

56402,84 = 83865,24 — 27462,40.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 «Продажи» — 56402,84 руб.

Кт 42-1 «Торговая наценка» — 56402,84

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах.

Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дт 90 «Продажи»

Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:

              ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 + … + Тп х РНп) : 100,                  (5)

где  Тп — товарооборот по группам товаров;

РНп — расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию.

Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

                                   ВД = ТНн + ТНп — ТНв — ТНк                                       (6)

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом могут быть применены различные методы натурально-стоимостного учета товаров:

— сортовой способ бухгалтерского учета;

— сальдовый способ бухгалтерского учета;

— партионный способ бухгалтерского учета.

При сортовом способе учет ведется в карточках количественно — стоимостного учета (открываются на каждый сорт, артикул, наименование товара и т.д.), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами: актов приемки, счетов — фактур, товарно-транспортных накладных и других документов.

По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц, определяют остатки и составляют оборотную ведомость, при этом переносятся месячные итоги по приходу, расходу товара и остатки на конец месяца из карточек.

Итоговая строка оборотной ведомости (по сумме) должна быть тождественна оборотам и сальдо синтетического счета 41 «Товары» (по каждому складу в отдельности).

С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учета, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера и материально ответственного лица на оборотной ведомости.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно — сортового учета. Бухгалтерия же аналитический учет товаров ведет только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товар­ным группам.

Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит сплошную проверку записей в карточках складского учета (товарных книгах). При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами в карточках, с данными приходно-расходных документов, представленных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчету. Правильность определения остатка товара на день проверки бухгалтер подтверждает проставлением даты проверки и своей подписью в карточках.

На первое число месяца и на день инвентаризации на основании проверенных карточек складского учета составляют сальдовые ведомости по складам и материально ответственным лицам с подсчетом в них промежуточных итогов по товарным группам (для удобства сверки с суммовыми карточками бухгалтерии).

В сальдовой книге записывают остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям на основе регистров складского учета с указанием цены. Затем определяют общую стоимость товаров. Общий итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчетом склада и с сальдо счета 41 «Товары».

ООО «Гамма» является субъектом малого предпринимательства с образованием юридического лица.

Система ведения бухгалтерского учета в ООО «Гамма»  частично автоматизирована. Для обработки учетной информации используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7.».

Учет товаров на в ООО «Гамма» ведется сортовым способом. При сортовом способе хранения  вновь  приобретенный  товар определенного наименования присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования. Учет движения товаров ведется в натуральном и стоимостном измерениях.

При доставке товара на предприятие ООО «Гамма» бухгалтер на основании первичных документов: актов приемки, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов на каждую номенклатуру товара заводит карточку, используя в  «1С: Бухгалтерия 7.7» документ «Номенклатура».

В документе «Номенклатура» указывается: наименование товара; номенклатурный номер (код); единица измерения; страна происхождения товара; основная характеристика товара; покупная цена; продажная цена; ставка НДС (без налога НДС).

Для отражения в учете операций по поступлению товаров на предприятие  предназначен документ «Поступление товаров», в котором указывается: номер и дата выписки; номер и дата выписки входящего документа; тип цен; вид поступления; название склада; наименование поставщика; договор; наименование товара, его количество и цена.

Перемещение товара со склада в магазин оформляется накладной на внутреннее перемещение. Для учета операций по перемещению товаров со склада в розничную продажу предназначен документ «Перемещение товаров». В документе «Перемещение товаров» указывается его номер и дата выписки; наименование отправителя и получателя; наименование товара и его количество.

2.3 Учет товаров в местах хранения

Учет товаров на складе предприятия розничной торговли ООО «Гамма» ведет материально ответственное лицо (кладовщик), с которым заключен соответствующий договор.

В ООО «Гамма» применяется сортовой способ учета на складах, товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения (вновь поступившие товары складируются и учитываются вместе со старыми). При этом материально ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят карточку складского учета.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров, однако трудно выделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Для учета товарно-материальных ценностей применяются карточки и журнал складского учета.

Карточка складского учета  заводится на каждую номенклатуру товара.

Записи в карточку и книгу складского учета делаются на основании первичных документов (приходных или расходных), при этом фиксируется дата записи, № документа, порядковый номер записи, от кого получено или кому отпущено, приход, расход, остаток, подпись.

Книга складского учета нумеруется, прошивается, скрепляется печатью и выдается материально ответственным лицам под расписку в специальном журнале.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места и характера приемки, от степени соответствия договора поставки с сопроводительными документами.

При приемке товара материально-ответственное лицо ставит свою подпись на товарной накладной в графе «Груз принял».

Первый экземпляр товарной накладной, счет-фактура и отрывная часть доверенности, заверенная печатью предприятия — поставщика передается материально ответственному лицу, получившему товар. Второй экземпляр товарной накладной с доверенностью, выписанной на имя экспедитора, передается в бухгалтерию предприятия – поставщика.

Если оплата за товар производится наличным путем, то экспедитор привозит вместе с товарной накладной, счет — фактурой, отрывной частью доверенности  еще и чек об оплате за полученный товар и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Чек об оплате за полученный товар и квитанция к приходному кассовому ордеру являются приложением оправдательных документов к авансовому отчету экспедитора и служат основанием для списания суммы денежных средств, полученных им по расходному кассовому ордеру в подотчет.

Полученный товар, экспедитор сдает кладовщику предприятия ООО «Гамма». Кладовщик, осуществляющий приемку товара, ставит свою подпись на товарной накладной в графе «Груз получил».

Сопроводительные документы на товар передаются в бухгалтерию для учетной обработки.

Поступление товара на склад оформляется приходным ордером ООО «Гамма», который выписывается кладовщиком в двух экземплярах. Один экземпляр приходного ордера остается у кладовщика, а второй передает в бухгалтерию.

Перемещение товара со склада в магазин оформляется накладной на внутреннее перемещение ООО «Гамма», выписанной бухгалтерией.

В накладной на внутреннее перемещение указывается: номер документа; дата составления; получатель; наименование товара; единица измерения; количество отпущенного товара; цена; сумма.

Накладная должна быть подписана кладовщиком и материально ответственным лицом (старшим продавцом), получившим товар в магазин.

Первый экземпляр накладной находится у старшего продавца, а второй в бухгалтерии.

Кладовщик на основании приходных и расходных документов составляет товарные отчеты.

В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера докумен­тов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности  по каждому документу. Остаток товаров на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо склада.

Товарный отчет предоставляется кладовщиком в бухгалтерию еженедельно (приложение 10). Сроки представления отчетности в бухгалтерию устанавливаются руководителем предприятия розничной торговли ООО «Гамма».

Товарные отчеты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передается в бухгалтерию под роспись на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица.

Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически.

При этом бухгалтер должен обращать внимание на реальность начальных остатков, аккуратность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров или списания их с учета и др.

Несвоевременное отражение движения товаров искажает величину товарного остатка и позволяет некоторое время скрывать недостачи и излишки.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Ошибочные записи зачеркиваются одной чертой, затем надписывается правильный текст или цифровые данные. Исправление ошибки в товарном отчете должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета сверяют с остатками товаров по товарному отчету.

2.4 Документальное оформление и учет реализации товаров

В соответствии с положениями Федерального закона от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» организации и предприниматели, осуществляющие продажу товаров за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику. В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Торговая выручка сдается сдана в кассу ООО «Гамма».

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

Списание стоимости реализованных товаров по продажной цене фиксируется в мемориальном ордере № 50 за март (приложение 11) записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 41-2 «Товары в розничной торговле».

Сторнирование суммы торговой наценки отражается проводкой:

Дт 90 «Продажи» — 56402, 84 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» (сторно) — 56402, 84 руб.

Списание расходов на продажу товаров:

Дт 90 «Продажи» — 38431,17 руб.

Кт 44 «Расходы на продажу» — 38431,17 руб.

Отражение финансового результата от продажи товаров (прибыль):

Дт 90 «Продажи» — 17971,67 руб.

Кт 99 «Прибыли и убытки» — 17971,67 руб.

Отражение начисленного налога на вмененный доход:

Дт 99 «Прибыли и убытки» — 9750,00 руб.

Кт 68 «Расчеты с бюджетом» 9750,00 руб.

К сожалению, иногда получается так, что торговое предприятие получает назад уже реализованный товар. Причины возврата товара покупателями могут быть различными – ненадлежащее качество товара; товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации и многие другие.

Документальное оформление и учет операций по возврату товаров регламентируются Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-8.

Покупатель может вернуть товар, как в день покупки, так и позже. В зависимости от этого возврат товара оформляется по-разному.

Если товар возвращается в день покупки, то есть до снятия Z-отчета по кассе, то продавцу необходимо:

— взять у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего или старшего продавца;

— составить акт о возврате денег по форме КМ-3;

— вернуть деньги.

Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (форма КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.

Так как возврат товара производится в день его продажи, то никаких проводок, отражающих возврат товара, в бухгалтерском учете делать не нужно (в учете уже изначально не отражается факт реализации возвращенного товара).

Если товар возвращается позже дня покупки, то в этом случае порядок действий такой:

— покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;

— продавец подписывает кассовый или товарный чек у заведующего (старшего продавца);

— составляется акт о возврате денег;

— продавец выдает покупателю деньги;

Заявление и кассовый чек покупателя прикрепляется к акту о возврате денег и cдается в бухгалтерию.

Например, ООО «Гамма» занимается реализацией как продовольственных, так и промышленных товаров и является плательщиком единого налога на вмененный доход, следовательно, НДС с розничной торговли не уплачивается.

17 мая 2006 года в офис обратился покупатель, приобретший 14 мая 2006 года в магазине предприятия розничной торговли товар. Товар оказался некачественным. Аналогичного товара для замены в магазине не имелось, и покупатель потребовал возврата денег.

Покупная стоимость товара 1100 руб., продажная стоимость 1520 руб.

Возвращенный товар был поставлен на учет на основании заявления покупателя и акта о возврате товара.

Возврат товара отражается в учете следующим образом:

14 мая 2006 года при реализации товара:

Внесена в кассу выручка за реализованный товар (1520 руб.):

Дт 50 «Касса» — 1520 руб.

Кт 90 субсчет «Выручка» — 1520 руб.

Списана продажная стоимость реализованного товара:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» — 1520 руб.

Кт 41 «Товары» — 1520 руб.

Сторнирована реализованная торговая наценка (1520 – 1100 = 420 руб.)–

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» — 420 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» — 420 руб.

Отражен финансовый результат от реализации (1520 – 1100 = 420 руб.) –

Дт 90 субсчет «Прибыль от продаж» — 420 руб.

Кт 99 «Прибыли и убытки» — 420 руб.

17 мая 2006 года при возврате товара:

Выплачена покупателю стоимость возвращенного товара –

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1520 — руб.

Кт «Касса» — 1520 руб.

Сторнирована выручка по возвращенному товару –

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1520 руб.

Кт 90 субсчет «Выручка» — 1520 руб.

Восстановлена покупная стоимость возвращенного покупателем товара– Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» — 1520 руб.

Кт 41 «Товары» — 1520 руб.

Восстановлена торговая наценка –

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» — 420 руб.

Кт 42 «Торговая наценка» — 420 руб.

Скорректирован финансовый результат на сумму неполученной прибыли, относящейся к возвращенному товару –

Дт 90 «Продажи» — 420 руб.

Кт 99 «Прибыли и убытки» — 420 руб.

Предприятие розничной торговли ООО «Гамма» реализует товары за наличный расчет по расчетным чекам через контрольно-кассовую технику.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста — как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня.

Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом (продавцом) бухгалтеру — кассиру, что отражается в приходном кассовом ордере. Квитанции к приходному кассовому ордеру (приложение 12) на сумму сданной в кассу выручки прилагаются к товарному отчету и служат основанием для списания стоимости реализованных товаров с подотчета материально ответственных лиц. Приходные кассовые ордера бухгалтер — кассир прилагает к своим кассовым отчетам (приложение 13), а выручку сдает в банк для зачисления на расчетный счет предприятия.

Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчету должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.

Заведующие магазинами ООО «Гамма» на основании приходных и расходных документов составляют денежно-товарные отчеты и в установленные главным бухгалтером сроки (еженедельно) сдают их в бухгалтерию для проверки и бухгалтерской обработки.

Товарный отчет  составляют на бланках товарно-денежного отчета. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета фиксируются в стоимостном выраже­нии остаток товаров (на дату составления предыдущего товарного отчета) и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно. Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный пе­риод и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.

Каждому расходному документу отводится отдельная строка.

Материально ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах.

Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с росписью бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумеруются товарные отчеты последовательно с начала и до конца года с первого номера.

Например, согласно товарно-денежному отчету № 2 Дмитриевой Н.В. за период с 14.04.2006г. по 18.04.2006г. товарооборот составил:

— остаток товаров на сумму -18514,00 руб.

— остаток тары на сумму – 1250,00 руб.

За отчетный период поступили:

— товары на сумму – 10475,13 руб.

-на поступивший товар была сделана торговая наценка в сумме – 2632,54 руб.

За отчетный месяц товар был продан на сумму – 5500,00 руб.

Остаток на конец отчетного периода составил:

— варов на сумму – 26121,67 руб.

— тары на сумму – 1250,00 руб.

На обратно стороне товарно-денежного отчета оформляется ведомость движения тары. В соответствии с данным отчетом тара состоит из мешков из-под сахара в количестве 104 штуки на сумму 644,80 руб. и мешков из-под муки в количестве 71 штуки на сумму 605,20 руб. Всего на сумму 1250,00 руб.

Если имеется возврат денег по неиспользованным чекам, то сумма выручки отражается в отчете за исключением денег, возвращенных покупателям. В графе «Расход» записывают суммы по каждому документу в отдельности на сдачу денег в банк, выдачу заработной платы и другие выплаты, произведенные из выручки.

На предприятии ООО «Гамма» для учета количества и номенклатуры реализованных товаров продавцом ведется специальная тетрадь (книга), в которой записывается каждая продажа по наименованиям.

На основании книги регистрации продаж бухгалтер ведет учет операций по реализации товаров, для этого в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» предназначен документ «Продажа в розницу», который позволяет проводить операции продажи, облагаемые единым налогом на вмененный доход. В документе «Продажа в розницу» указывается его номер и дата выписки; наименование склада; движение денежных средств; вид налога; тип цен; порядковый номер и наименование товара; количество и цена товара.

Отчет о движении товаров за конкретный отчетный период с указанием остатка товаров на начало, и конец отчетного периода формируется в ведомости К-3. Затем из ведомости обороты по дебету записываются в мемориальный ордер № 7 (приложение 14) и по кредиту 41 счета записываются в мемориальный ордер № 8 (приложение 15).

При реализации товаров делается запись на счетах бухгалтерского учета:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» — 260689,82 руб.

Кт 41-2 «Товары в розничной торговле» — 260689,82 руб.

2.5 Инвентаризация товаров и учет товарных потерь

В процессе деятельности предприятий розничной торговли происходит ежедневное движение товаров. Для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей на складах торгового предприятия проводится инвентаризация товаров и тары.

Основными документами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, являются:

1) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Согласно ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Таким образом, целями проведения инвентаризации являются:

1) выявления фактического наличия товаров;

2) сопоставления фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета;

3) проверки правильности установленных цен на товары.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при реорганизации или ликвидации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Для проведения инвентаризации руководитель торгового предприятия издает приказ по форме № ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». Приказ (постановление, распоряжение) (форма № ИНВ-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ подписывается руководителем организации и передается председателю инвентаризационной комиссии.

В состав комиссии входят должностные лица (в том числе представитель бухгалтерии или главный бухгалтер), а также материально ответственные лица.

Участие материально ответственных лиц при проведении инвентаризации обязательно. Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-23.

Перед началом инвентаризации бухгалтер должен установить, какое количество товарных запасов числится по данным бухгалтерского учета на дату ее проведения.

Поэтому до начала проведения инвентаризации бухгалтерия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы на прием и отпуск товаров (или товарные отчеты). А материально ответственные лица обязаны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары сданы в бухгалтерию предприятия, все поступившие под их ответственность товары оприходованы, а выбывшие списаны.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью по форме № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей». Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию. На основании этой описи бухгалтерия производит сверку фактически полученных результатов с данными аналитического и синтетического учета и составляет сличительную ведомость. Второй экземпляр описи остается у материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. В последнем случае описи должны заполняться чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными с I -и по 9-ю графами.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей составляются отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся данные объекты.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). При этом наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество необходимо указывать по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

При хранении товаров в нескольких помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. Важным условием достоверности полученных данных является опломбирование помещений после полной проверки хранящихся в них ценностей. По каждому отдельному местонахождению товары заносятся в опись в порядке их расположения.

Ответственные лица комиссии вносят в графу 10 описи данные о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении. Для этого комиссия в присутствии материально ответственных лиц производит обязательный пересчет, перевешивание или перемеривание товарно-материальных ценностей. Запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

По товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может определяться на основании документов (накладных и счетов-фактур), а также по спецификации или маркировке, имеющейся на упаковке. При этом обязательным условием является выборочная, натуральная проверка части таких товарно-материальных ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Особенности возникают также при инвентаризации большого количества весовых товаров. В этом случае ведомости отвесов должны вестись раздельно одним из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличаются, и выверенный итог вносится в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. Если в результате инвентаризации выявляются негодные или испорченные товары, то на них необходимо составить соответствующие акты.

Тара заносится в описи по видам (картонная, ящичная, бочковая и др.), целевому назначению и качественному состоянию (новая, быв­шая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). При этом необходи­мо указать наименование тары и прейскурантный номер. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи и ответственных за это лиц.

Во время проведения инвентаризации рекомендуется временно приостановить прием и отпуск товарно-материальных ценностей.

Если это все-таки представляется невозможным, то товарно-материальные ценности должны приниматься материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В этой описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

Данные ценности приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. При этом на приходном документе делается отметка «После инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации товарно-материальные ценности могут отпускаться в процессе инвентаризации материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие во время инвентаризации товарно-материальные ценности. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

При составлении описей необходимо помнить, что ошибки во всех экземплярах описей можно исправлять только по установленным правилам, т. е. с помощью зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Исправления должны быть согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами и подписаны ими. В описях нельзя оставлять незаполненные строки, в том числе на последних страницах. Незаполненные строки прочеркиваются.

Обязательным элементом оформления описей является то, что каждая страница описи должна завершаться подведением промежуточных итогов. Для этого в конце страницы прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества.

Количество должно быть определено в натуральных показателях вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) указываются соответствующие ценности. На последней странице описи обязательно должна быть проставлена отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

На заключительном этапе инвентаризации опись подписывается всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. Отсутствие хотя бы одной подписи позволяет считать содержащиеся в описи данные недействительными. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если инвентаризационная проверка осуществлялась по причине смены материально ответственных лиц, то принявший имущество должен расписаться в описи в его получении, а сдавший — в его передаче.

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью по форме № ИНВ-19. В ней отражаются расхождения между количеством товарных запасов, отраженным в бухгалтерском учете, и количеством, выявленным в ходе инвентаризации.

В сличительных ведомостях показываются как излишки, так и недостачи товаров. Они отражаются в тех ценах, в которых в бухгалтерском учете торгового предприятия ведется учет товаров [20].

Если по одному и тому же виду товаров возникла пересортица, то можно провести взаимный зачет образовавшихся излишков и недостач. При этом следует иметь в виду, что зачет возможен только:

— за один и тот же проверяемый период;

— у одного и того же проверяемого материально ответственного лица;

— в отношении товаров одного и того же вида, одинакового количества и цены.

В ходе инвентаризации могут обнаружиться неучтенные товары. Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки приходуются следующей записью:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

Излишки подлежат включению в состав внереализационных доходов (п.п. 8, 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ) обычно по рыночным ценам.

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров списываются на финансовые результаты организации. Аналогичный порядок установлен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, первоначальное отражение выявленных недостач отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается фактическая стоимость недостающих ценностей, в кор­респонденции со счетом 41 «Товары».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

1) недостач товаров в пределах норм естественной убыли на счета учета расходов на продажу;

2) недостач товаров сверх величин (норм) убыли — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

3) недостач товаров сверх норм убыли, при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товаров, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков — на счет 91.2 «Прочие расходы». Розничные торговые организации недостачи товаров в пределах норм естественной убыли, собранные на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, списывают на издержки обращения (расходы на продажу) по стоимости их приобретения. С этой целью сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

  Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, которому причинен ущерб, вправе требовать возмещения убытков и упущенной выгоды. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли — продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены.

  Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенной на счете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов:

Дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», сумма указанной разницы списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет счета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 данная сумма разницы относится к внереализационным доходам.

Следует учесть, что, по мнению налоговых органов, если недостача имущества образовалась по вине работника, организация теряет право на вычет суммы НДС, приходящегося на это имущество. Поскольку по вине работника организации часть имущества не была использована при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, сумма НДС, уплаченная при их приобретении и ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и отнесению за счет виновного лица. Можно сделать вывод о том, что суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, относятся на финансовые результаты в двух случаях:

1)при отсутствии конкретных виновных лиц;

2)при недостаче товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Суммы недостач, ранее отраженные по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», включаются в состав внереализационных расходов организации и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Если дело, рассматриваемое в суде по факту выявленной недостачи, закрыто, а виновные по прежнему не найдены, налог на прибыль можно уменьшить только после получения документа, подтверждающего завершение следствия при отсутствии нарушителей (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Когда следствие не закончено, а только приостановле­но, списывать сумму ущерба на облагаемые убытки нельзя, поскольку формально остается надежда на то, что виновные будут найдены. Не будет внереализационного расхода и у предприятия, которое на основании ст. 240 ГК РФ отказалось от взыскания недостачи с виновных сотрудни­ков или не стало заявлять о факте хищения в правоохранительные орга­ны.

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая также будет списываться в установленном законодательством порядке на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

На предприятии розничной торговли ООО «Гамма» инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией ежемесячно.

Оформленные инвентаризационные описи и акты инвентаризационная комиссия сдает в бухгалтерию, где их проверяют в 5-дневный срок, сравнивая фактическое наличие товаров с данными бухгалтерского учета.

На предприятии розничной торговли ООО «Гамма», выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишек товаров приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

  б) недостача товаров и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки предприятия розничной торговли, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров и его порчи списываются на финансовые результаты.

Например ОО «Гамма» ведет учет товаров по продажным ценам. Фактический размер недостачи составил 680 руб., в том числе торговая надбавка — 370 руб. По результатам инвентаризации сделаны проводки.

1. Списана недостача товара в сумме 680 руб.:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле».

2. Списана недостача в пределах торговой надбавки в сумме 370 руб.:
Дт 42 «Торговая наценка»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Глава 3 Краткая экономическая характеристика деятельности ООО «Гамма», анализ продажи товаров и финансовых результатов

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности ООО «Гамма»

Рассмотрим результаты деятельности ООО «Гамма» и проведем анализ розничного товарооборота данного предприятия.

Цель структурного анализа активов и пассивов состоит в изучении структуры и динамики  средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

Структурный анализ носит предварительный характер, поскольку в результате его проведения еще нельзя дать окончательной оценки качества финансового состояния, для получения которой необходимо расчет специальных показателей.

Проанализируем структуру и динамику средств ООО «Гамма» и источников их формирования на основании данных бухгалтерских балансов за исследуемый период.

В таблице 1 рассмотрим формирование капитала ООО «Гамма».

Таблица 1