Бухгалтерский учет и аудит расчетов с контрагентами, Бухучет и аудит

Содержание

ВВЕДЕНИЕ2

1 Экономическая сущность расчетных операций, их место в экономике предприятий 4

1.1 Виды и формы расчетов, применяемые на предприятиях4

1.2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, задачи учета15

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетных операций23

2 Практика ведения бухгалтерского учета и аудит расчетов с контрагентами в ООО «ЭЛИС-МОСКВА»30

2.1 Краткая характеристика предприятия30

2.2. Документальное оформление расчетов с контрагентами35

2.3 Практика ведения синтетического и аналитического учета с контрагентами организации42

2.4 Аудиторская проверка расчетных операций55

3 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с контрагентами в ООО «ЭЛИС-МОСКВА»68

3.1 Методы совершенствования учета расчетов с контрагентами68

3.2 Экономическая эффективность от предлагаемых мероприятий74

ЗАКЛЮЧЕНИЕ78

ЛИТЕРАТУРА81

ПРИЛОЖЕНИЯ85

Выдержка из текста работы

(Ф.И.О.) (подпись)

Руководитель Варнакова Галина Федоровна ________

(Ф.И.О) (подпись)

Рецензент Аксененко Елена Викторовна _______

(Ф.И.О) (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

____________________

(Ф.И.О.)

«__»___________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение 3

Глава 1 Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками 6

1.1 Экономическая сущность расчетов и их формы 6

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями и

заказчиками 17

Глава 2 Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО «Дэйли» 20

2.1 Учет и порядок расчетов с покупателями на примере ООО «Дэйли» 24

2.2 Учет и порядок расчетов с заказчиками на примере ООО «Дэйли» 31

2.3 Контроль расчетов с покупателями и заказчиками на примере 33

2.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и порядок списания просроченной задолженности на примере ООО «Дэйли» 36

2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками 42

Глава 3 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО «Дэйли» 45

3.1 Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками и источники информации для его проведения 45

3.2 Анализ состава и структуры расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО «Дэйли» 48

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности на примере ООО «Дэйли» 61

Заключение 70

Список использованных источников 75

Приложения

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Анализ финансового состояния организации на основе данных бухгалтерского баланса представляет собой исчисление (расчет) на определенную дату средств организации в денежной форме, в двух разделах: по составу и месту нахождения этих средств (они отражены в активе бухгалтерского баланса) и по их источникам, срокам возврата и целевому назначению (пассив баланса).

Анализ (без привязки его хозяйственной деятельности и выделения в самостоятельную науку) существует с незапамятных времен, являясь весьма емким понятием, лежащим в основе всей практической и научной деятельности человека. Исходя из сущностных характеристик рыночной экономики, а также учитывая национальные особенности реструкторизации экономики России.

Надо отметить, что в настоящее время анализ финансового состояния организации основан на компьютерной технологии обработки оперативных информационных массивов, что значительно упрощает работу бухгалтера.

Целью дипломной работы является бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Дэйли», г. Ульяновск.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить учет расчетов с покупателями и заказчиками.

2. Рассмотреть порядок списания истребованной и не истребованной дебиторской задолженности.

3. Провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности.

4. Проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Выявить пути улучшения состояния расчетов.

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: экономический, экономико-математический, рассчетно-конструктивный, сравнения; используются основные методы экономического анализа.

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2003 – 2005 г.г.:

форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

первичные документы.

Глава 1 Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов и их формы

От качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом.

По определению Кондракова Н.П. [27, с.124], к покупателям и заказчикам относятся организации, физические лица покупающие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, пара, воды и др.) и различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Хозяйственные связи, по утверждению Ясельникова Б.П. [40, с.132] – это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а также реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками).

Статья 1 Закона о бухгалтерском учете предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед покупателями и заказчиками. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения.

Расчеты – это денежные взаимоотношения между субъектами.

Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов в раздел VI «Расчеты», так как имеют одну и туже экономическую характеристику по назначению и структуре: основные расчетные (не следует отождествлять с денежными счет 51 «Расчетные счета»). По отношению к балансу счета — активные, если отражается дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность. Все активные и пассивные расчетные счета при определенных условиях могут быть активно-пассивными, в этом случае сальдо показывается в балансе развернуто [37, с.5].

В процессе учета расчетных операций необходимо отражать два момента:

а) начисление задолженности, т.е. предъявление счета к оплате, при этом на активных счетах увеличивается дебиторская задолженность, на пассивных счетах — увеличивается кредиторская задолженность;

б) погашение задолженности (оплата, перечисление денежных средств), в этом случае уменьшается дебиторская и кредиторская задолженность.

Регистры аналитического и синтетического учета расчетных операций построены линейно-позиционным способом. По каждому дебитору и кредитору показываются остатки задолженности на начало периода, обороты по дебету и кредиту счета, остатки задолженности на конец периода.

По характеру взаимоотношений расчеты классифицируются на виды:

1. Внутренние расчеты — расчеты, осуществляемые внутри организации: между администрацией и персоналом.

2. Внутрихозяйственные расчеты — расчеты между структурными подразделениями организации.

3. Внутриведомственные–расчеты, осуществляемые между организацией и вышестоящим органом.

4. Межхозяйственные расчеты — между организациями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ.

5. Одногородние расчеты — расчеты, осуществляемые внутри города.

6. Иногородние расчеты — расчеты между организациями, находящимися в разных городах.

7. Международные расчеты — между плательщиком и получателем, находящиеся на территориях разных государств.

В настоящее время организации используют следующие формы и способы расчетов в зависимости от применяемых расчетных документов: платежным поручением, аккредитивом, чеком и расчеты по инкассо.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договоре.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно–материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности.

Между организациями большинство расчетов производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие банки (государственный или коммерческий).

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги [19, с.18].

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами — это наиболее распространенная форма безналичных расчётов.

Платёжное поручение – письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя.

Безналичные расчёты предприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию выполненных работ. Их учитывают на счете 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно – исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на расчетный счёт получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений. В тех случаях, когда требуется произвести несколько перечислений одновременно, применяется особая форма сводного поручения. Сводное поручение выписывается для нескольких получателей, обслуживаемых одним коммерческим банком. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм.

Выбирая данную форму расчетов, поставщик (получатель средств) несет следующие риски:

1) Неисполнение платежного поручения плательщика из-за отсутствия или недостаточности средств на его счете либо из-за невозможности получения кредита банка; в этих случаях поручение не исполняется банком.

2) Несвоевременное поступление или неполучение денег при неисполнении платежного поручения соответствующими банками или расчетно – кассовыми центрами (РКЦ).

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

К расчетам по аккредитивам во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетам в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка — в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика (рис. 1).

Рисунок 1 — Схема аккредитивной формы расчетов

1. Заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов.

2. Заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком).

3. Выписка из расчетного счета об открытии аккредитива.

4. Извещение об открытии аккредитива, его условия.

5. Сообщение поставщику условий аккредитива.

6. Отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива.

7. Поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива.

8. Извещение об использование аккредитива.

9. Выписка из расчетного счета – зачислен платеж.

10. Выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива. Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риск как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны. Денежный чек – письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Расчётный чек содержит письменное поручение банку перечислить со счёта чекодателя указанную в чеке сумму денег на счёт получателя средств (чекодержателя). Чековые книжки организации могут получать в своем банке; чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате применяются чеки на разные суммы.

Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер.

Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую туристическую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением.

Преимущество расчетов чеками перед расчетами платежными поручениями состоит в том, что покупатель, удостоверившись в соответствии продукции своим требованиям, простым обменом подтверждающих отгрузку товара документов на чек рассчитывается сразу же с поставщиком чеком. При расчетах платежными поручениями такой возможности максимального приближения платежа к моменту получения товара нет [29, с.250].

При расчётах по инкассо получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Платежное требование составляется на бланке установленной формы. Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:

— условие оплаты;

— срок для акцепта;

— дата отсылки (вручения) плательщику;

— наименование товара;

— дата поставки товара и другие реквизиты.

Платежные требования бывают двух видов: — с акцептом и без акцепта плательщика.

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "с акцептом". Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Покупатель в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта.

Покупатель может предоставить исполняющему банку право оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету любыми или указанными покупателем кредиторами (получателями средств), при неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется «заявлением об акцепте, отказе от акцепта».

В платежном требовании на без акцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "без акцепта", а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

При отсутствии указания «без акцепта» платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта 5 рабочих дней.

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение в России, и, прежде всего это относится к использованию векселя во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками

[36, с.78].

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов –если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей.

При вексельной оплате могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель – письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам, в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом и выделение операций по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту или предъявителю).

Положение предусматривает и для простого, и для переводного векселя перечень необходимых реквизитов. Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Она может быть выражена как в рублях, так и в любой другой валюте (п. 41 Положения). Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления платежа. Это правило применяется, кроме случаев, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте.

Еще одним из способов безналичных расчетов является расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.

Для отражения расчетных операций в бухгалтерском учете руководствуются законодательными и нормативными документами, устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета. К ним относятся Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 10.01.2003) «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.06.1998 № 34-н (ред. От 24.03.2000); Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 « 94-н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

В следующем разделе рассмотрим значение и задачи бухгалтерского учета

по расчетам с покупателями и заказчиками.

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Данные бухгалтерского учёта – это международный язык предприятий всех уровней. Без правильного ведения учёта невозможно:

— обеспечить контроль над наличием и движением имущества, и

рациональным использованием ресурсов;

— своевременно предупреждать негативные факты в хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать резервы, разрабатывать меры по их использованию;

— получать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;

— правильно рассчитываться с финансовыми органами.

Бухгалтерский учёт обязаны вести все юридические лица действующие на территории РФ.

Нарушения расчетной дисциплины, подрывающие экономическое положение товаропроизводителей, порождающие недоверие к партнеру вызывают необходимость применения санкций. Во избежание этого на предприятии должен быть организован на должном уровне контроль за состоянием расчетных операций. Кроме того, должен соблюдаться порядок составления денежных документов, порядок хранения наличных денег.

Предприятия должны оплачивать счета поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами. Неукоснительное соблюдение условий договоров снимет излишние разногласия в отношениях с партнерами, способствует их дальнейшему, эффективному сотрудничеству. Финансовые службы предприятия должны вести тщательный учет движения дебиторской и кредиторской задолженности во избежание незапланированных потерь [34, с.35].

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

— формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами;

— обеспечение контроля над наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствие с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

— своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно – финансовой деятельности;

— выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

— соблюдение постановления "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и др. нормативных документов, изданных в соответствии с данным Законом, а именно:

— принимаются ли контрольно-кассовые аппараты при осуществлении расчетов с населением, соблюден ли порядок регистрации ККМ в налоговых органах ;

— при работе ККМ применяется ли контрольно-кассовая книга;

— правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста;

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед предприятием:

— обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

— соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

— обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

— выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

— определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Одной из форм выполнения обязательств не денежными средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно статье 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар и, соответственно, получить товар от другой стороны. К договорам мены применяются правила о купле-продаже (ст.567 ГК РФ). Из этой нормы следует, что каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Предприятие, выполняя функции продавца, должно определить цену, по которой продаст товар, а, выполняя функции покупателя, должно принять решение, согласно ли оно приобрести товар по цене, предлагаемой контрагентом. При заключении договора мены возможны две ситуации. При первой товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. При второй товары, подлежащие обмену, не признаются равноценными, и в этом случае одна из сторон должна доплатить второй стороне определенную сумму [39, с.89].

Необходимо еще раз подчеркнуть, что равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.

Глава 2 Учет и контроль расчетов с покупателями и

заказчиками на примере предприятия ООО «Дэйли»

Общество с ограниченной ответственностью «Дэйли», далее именуемое «Общество», создано на основании решения единственного Участника от «22» июля 2002 года в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, и другим действующим законодательством РФ, в целях получения прибыли. Сокращенное фирменное наименование: ООО «Дэйли».

Виды деятельности: Туризм. Отдых. Лечение (приложение А).

Лицензия: 79-ар-12326 выдана Администрацией Ульяновской области 28.08.02.

В своей деятельности Общество руководствуется Конституцией Российской Федерации, законодательством Ульяновской области, Уставом, другими нормативными актами (рис. 2).

Курортное агентство "DAILY LTD".

Адрес: 432011, г. Ульяновск, Гончарова, 32а Офис 409

ООО Дэйли

Экскурсоводы

Рисунок 2 – Организационно управленческая структура организации

ООО «Дэйли» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации. Имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, которым отвечает по своим обязательствам, может в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом распоряжаться своим имуществом и денежными средствами, от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом и ответчиком в суде и третейском суде.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а так же частными лицами.

Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на предоставляемые услуги и необходимости обеспечения культурного и социального развития общества, повышения личных доходов его работников. Основу планов составляют договоры заключенные с потребителями услуг.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ним Учредителем на праве хозяйственного ведения.

Уставной капитал Общества составляет 40 000 руб.

Уставной капитал Общества состоит из номинальной стоимости доли его Участника.

Уставной капитал может увеличиваться за счет имущества общества, дополнительных вкладов участников, а также за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество.

Имущество Общества составляют основные фонды, оборотные средства, а так же иные материальные и нематериальные средства и финансовые ресурсы.

В установленных законом случаях ревизии и проверки осуществляются финансовыми органами в пределах их компетенции.

Для осуществления своей деятельности Общество формирует трудовой коллектив. Персонал комплектуется в соответствии с штатным расписанием.

Формы, система и размер оплаты труда персонала, а также другие виды доходов, устанавливаются Обществом самостоятельно.

ООО «Дэйли» в зависимости от объема работы заключаются договоры с гостиницами, хозяевами квартир, гидами-переводчиками, водителями автомашин или транспортными фирмами. Гиды-переводчики и водители автомашин работают на основе почасовой оплаты.

ООО «Дэйли» обращается по мере необходимости к помощи профессиональных консультантов: юристов, специалистов по налогообложению и аудиторов – на основе почасовой оплаты.

Разнообразие видов деятельности, которыми занимается туристическая фирма, требует применения различных методов и способов учёта и отображения хозяйственных операций. Это обуславливает постановку и ведение чёткой системы бухгалтерского учёта, являющегося важнейшим и инструментом управления в туристических организациях.

Основными задачами бухгалтерского учёта в туристических фирмах должны быть:

— форматирование полной, качественной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности для принятия эффективных управленческих решений;

— обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

— выявление и максимальное использование внутренних резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности др.

Бухгалтерский учёт в туристических фирмах организуется в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учёте, положениями и общеметодологическими указаниями Министерства финансов РФ, ведомственными указаниями, и инструкциями и письмами.

Общими принципами организации бухгалтерского учёта в туристических фирмах являются:

— обеспечение единообразия и сопоставимости учётной информации с

плановыми показателями;

— обеспечение аналитического бухгалтерского учёта за счёт рационального распределения учётной работы на отдельных участках хозяйственной деятельности;

— динамичность организации бухгалтерского учёта путём создания такой структуры учётного аппарата, которая смогла бы обеспечить рациональное разделение и взаимосвязь между бухгалтерской и другими функциональными службами и подразделениями фирмы;

— использование общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели;

— применение средств вычислительной техники для организации эффективной системы бухгалтерского учёта.

Организация бухгалтерского учёта в туристических фирмах должна отвечать следующим требованиям:

— полнота отражения в учёте за отчётный период имущества и всех хозяйственных операций;

— отражение имущества, обязательств и хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и отчётности в денежном выражении;

— соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики;

— тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта и др.

Важнейшим участком бухгалтерского учёта в туристических организациях является учёт затрат на формирование туристической продукции и определение её себестоимости.

Себестоимость туристической продукции включает в себя различные виды затрат, висящих и не зависящих от работы данной туристской фирмы, вытекающих из характера её деятельности и не связанных с ней непосредственно. Поэтому, важное значение для правильной организации учёта затрат имеет их научно обоснованная классификация по определённым признакам. Важнейшим из них являются:

— состав и вид затрат;

— места возникновения и носители затрат;

— роль и назначение в процессе формирования турпродукции;

— способ включения в себестоимость турпродукции;

— отношение к масштабу деятельности и др.

Законом «Об основах туристической деятельности в РФ» установлено, что реализация турпродукта осуществляется на основании договора, который заключается в письменной форме, и должен соответствовать российскому законодательству.

Реализация туристического продукта производится по рыночной цене, устанавливаемой туристической фирмой самостоятельно.

В бухгалтерском учёте туристическая продукция считается реализованной в момент её передачи покупателю.

Согласно статье 346.12 НК РФ, начиная с 1 января 2003 года:

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Статьей 346.12 введено понятие «доход от реализации», который определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ. Таким образом, доход от реализации определяется, согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций».[1]

ООО «Дэйли» является малым предприятием. ПБУ 18/02 не применяется.

2.1 Учет и порядок расчетов с покупателями на примере ООО «Дэйли»

Основными видами деятельности ООО «Дэйли» являются: дилерские услуги от лица здравниц по реализации санитарно – курортных путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха Российской Федерации, ближнего и дальнего зарубежья; страховая и медицинская деятельность. Общество реализует туристическую продукцию школам, предпринимателям, юридическим и физическим лицам.

В ООО «Дэйли» заключено много договоров с покупателями туристической продукции и заказчиками сопутствующих услуг: курортных и лечебно-оздоровительных. Главными покупателями туристических путевок ООО «Дэйли» являются: ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр», ОАО «Утес», Объединение профсоюзами ОАО «Сургутнефтегаз», ЗАО «Консолидация оздоровления населения», Управление Судебным департаментом по Ульяновской области, ОАО «Медицинская страховая компания «Шексна Медицина», ООО «Центр восстановительной медицины и психотерапии». С этими предприятиями ООО «Дэйли» сотрудничает на протяжении многих лет, поскольку являются надежными партнерами и исполняющими плательщиками.

В таблице 1 представлены основные покупатели предприятия.

Таблица 1 – Основные покупатели ООО «Дэйли» в 2005г.

Покупатели	Сумма поставок в руб.	Структура %
1. ЗАО «Волга – Днепр»	4796026	26,2
2. ЗАО «КОН»	2051502	11,2
3. ОАО «Утес»	2495185	13,6
4. ОАО «МСК Шексна Медицина»	1699412	9,3
5. ООО «Центр восстановительной медицины»	1352299	7,4
6. ОАО «Сургутнефтегаз»	2609600	14,3
7. Управление Судебным департаментом	2121462	11,6
8. ЗАО «Строймеханизация»	202600	1,1
9. ООО «Альтур»	155776	0,9
10. ООО Табачная компания «Дворцовый ряд»	273570	1,5
14. ООО «Венталком»	155776	0,9
Итого:	18331145	100

Отгрузка (отпуск) туристической продукции в порядке продажи (реализации) производится в соответствии с заключенными договорами.

Договор об оказании услуг по санитарно — курортному и туристическому обслуживанию (приложение Б) обычно содержит такие реквизиты, как наименование договора, обозначения договаривающихся сторон, характеристика предмета договора, цены и условия платежа, сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от тура, непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), общие условия заключения сделки, формальные требования при дополнениях к договору.

В качестве договаривающихся сторон могут выступать юридические лица (организации) и физические лица.

Расчеты между покупателем и продавцом ООО «Дэйли» также производятся и наличным путём. При поступлении денежных средств выписывается приходный ордер (приложение В), выдача денежных средств из кассы организации производится по расходным ордерам (приложение Г). Покупатели чаще всего перечисляют денежные средства платёжным поручением (приложение Д).

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, расчеты покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а также по полученным авансам и предоплате.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов).

Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Следует помнить, что плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указанно в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере

№ 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар ( приложение Ж).

В зависимости от объема учетной работы и необходимости получения данных по различным группировкам можно вести несколько журналов-ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

Расчеты предприятий с организациями и прочими покупателями за проданную туристическую продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер, а из него — в Главную книгу.

На основе проверенных данных Главной книги и Книги учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и регистров аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность на предприятии.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этим документам все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолженность отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаи улучшения имущественного состояния должника.

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

— «Расчеты в порядке инкассо»;

— «Расчеты плановыми платежами»;

— «Расчеты по векселям полученным»;

— «Расчеты по авансам полученным».

На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную продукцию.

На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На субсчете 62.4 «Расчеты по авансам полученным» используется, если в договоре предусмотрена предоплата за реализуемую продукцию, выполнение работ по мере готовности. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно от сумм поступающих платежей по предъявленным покупателям расчетным документам.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику.

Корреспонденцию счетов можно представить в таблице 2.

Таблица 2 – Хозяйственные операции по расчетам с покупателями за ноябрь 2005г.

Содержание хозяйственной операции	Основание первичные документы	Отражено в учете
Содержание хозяйственной операции	Основание первичные документы	Дт счета	Кт счета
Начислена выручка от покупателей	Накладная или акт (КС-2, КС-3)	62	90.1
Погашена задолженность	Выписка банка, платежное поручение	51	62.1
Поступили авансы (предварительная оплата) от ОАО «Утес»	Выписка банка, платежное поручение	51	62.2
Зачет аванса в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	Бухгалтерская справка	62.2	62.1
Списание дебиторской задолженности, у которой срок исковой давности прошел	Инвентаризационная ведомость, письменное обоснование, приказ руководителя	91	62.1

Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг заказчику возникает дебиторская задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по цене продажи. Аналитический учет по счет 62 ведется по каждому предъявленному заказчику счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому заказчику (покупателю).

2.2 Учет и порядок расчетов с заказчиками на примере ООО «Дэйли»

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой продукции и оплатив ее стоимость и доставку, не может не получить эту продукцию, не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию продукции покупателю, не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы избежать подобных ситуаций. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

Поставщик получит деньги лишь после того, как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

При заключении всех договоров на поставляемую продукцию в анализируемом хозяйстве ООО «Дэйли» предусматривается аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

Корреспонденцию счетов можно представить в таблице 3.

Таблица 3 – Хозяйственные операции по расчётам с покупателями и заказчиками за декабрь месяц 2005г.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1. Получены авансы от покупателей и заказчиков наличными в кассу предприятия	50	62	184368
2. Погашена задолженность покупателей путём перечисления на расчетный счёт	51	62	21694
3. Зачтены полученные авансы и суммы предварительной оплаты	62	62	35067
4. Отражены взаимозачеты по полученному ранее товарному кредиту после отгрузки продукции и оказания услуг	66	60	50000
5. Отражены зачёты по товарообменным операциям (договор мены)	60	62	105000

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства — отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.

Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

Согласно инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 поступление от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты товара (работ, услуг) не признаются доходами организации.

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

По мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счета 90 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность: Дебет 60, 76 Кредит 62.

2.3 Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

Для отражения операций по реализации продукции в ООО «Дэйли» применяются следующие документы:

а) счёта – фактуры;

б) товарные накладные;

в) доверенности.

Предварительно эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего документы передают ответственному лицу при получении продукции.

Ответственному лицу выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Она действительна в течение 10 дней. Доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей.

Данный документ должен содержать: наименование покупателя и его адрес, наименование плательщика, номер счета, дату выдачи, паспортные данные получателя, перечень товаров, подлежащих получению, их количество. Должны стоять подписи получившего доверенность и удостоверяющих – руководителя и главного бухгалтера.

Товарные накладные выписывают при отпуске туристической продукции (приложение К). Существуют специализированные формы накладных и форма общего назначения; первые используют, когда продукция имеет специфические особенности. Предназначены для учета движения товаров и расчетов за их перевозки.

В товарных накладных указываются следующие реквизиты: организация-поставщик, дата совершения операции, номер документа, заказчик, грузоотправитель, наименование продукции, подписи сдавшего и принявшего груз. Накладная заверяется подписями материально – ответственных лиц.

Основным документом по расчетным операциям является счет-фактура установленной формы. Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты (приложение Л).

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции (приложение М).

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер из него — в Главную книгу (приложение Н).

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Так в ООО «Дэйли» применяют в основном счет-фактуру, но расчёты могут производиться так же с использованием аккредитива или векселя.

В ООО «Дэйли» проверка расчетов осуществляется двумя способами:

1) Сверка расчетов путем телефонных переговоров с дебиторами. При этом никаких документов не составляется.

2) Рассылка писем с просьбой письменно подтвердить числящиеся на счетах суммы и погасить соответствующую задолженность. Сверка расчетов в данном случае производится путем рассылки всем дебиторам выписок из лицевых счетов. Дебиторы дают свои подтверждения или сообщают возражения. Результаты оформляются актом выверки подтвержденным подписью уполномоченного лица организации, с которой производилась сверка взаиморасчетов.

Текущий и оперативный контроль за сроками и порядком расчетов с контрагентами должен осуществляться при взаимодействии с соответствующими службами организации. Сопоставимость данных по расчетам организации между финансовыми, бухгалтерскими и коммерческими службами возможна, если за основу принимаются единообразные уровни детализации и группировки информации.

Своевременность расчетов является гарантией успешной деятельности организации. Поэтому возникает необходимость вести активную работу с недобросовестными партнерами.

2.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и порядок

списания просроченной задолженности на примере ООО «Дэйли»

Инвентаризация производится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств организации.

Цель данной инвентаризации – обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, это один из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля за сохранностью полнотой и своевременностью существования расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам по уплате налогов своевременном выявлении ошибок в учете и внесением исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе инвентаризации решаются следующие задачи: выявление фактического наличия готовой продукции; сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

Порядок и срок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации, за исключением случаем, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством. Установленный порядок проведения инвентаризации на предстоящий финансовый год или ряд лет утверждается руководителем организации одновременно с принятием учетной политики как самостоятельный документ либо отражается в приказе по учетной политике как одно из его направлений.

Инвентаризация может быть обязательной и инициативной, плановой и внеплановой, полной и частичной (по степени проверяемых объектов).

В соответствии со ст.12 Закона №129-ФЗ проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи готовых изделий; в случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; при реорганизации ил ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризация, проводимая в соответствии с утвержденным порядком, характеризуется как плановая. Кроме того, организации могут проводить внезапную (внеплановую) инвентаризацию с целью обеспечения дополнительного контроля за сохранностью отдельных видов продукции у материально ответственных лиц или по другим причинам.

При осуществлении полной инвентаризации проверке подлежат все объекты готовой продукции, подлежащие инвентаризации в соответствии с установленным порядком ее проведения. При частичной – проверяется один из видов готовой продукции.

Периодичность и сроки проведения инвентаризации определяются в соответствии со спецификой деятельности организации с учетом установленных законодательством требований.

Для обеспечения полноты и своевременности расчетов с поставщиками и покупателями по договорным обязательствам за приобретенные и реализованные товары, работы и услуги, с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими органами по налогам и обязательным платежам, а так же прочим кредиторам и дебиторам представляется целесообразным проводить инвентаризацию ежеквартально соответствующих расчетов.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ, а так же для проведения внеплановой инвентаризации могут быть созданы рабочие инвентаризационные комиссии.

В состав инвентаризационных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), а так же могут быть включены специалисты службы внутреннего аудита или независимых аудиторских организаций.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность отражения данных о фактических остатках товарах, внесенных в инвентаризационные описи и акты, и своевременность оформления результатов инвентаризации.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не действительным.

При малом объеме работ проведение инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию (при ее наличии в организации).

Порядок проведения инвентаризации устанавливается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации (форма ИНВ-22), который является письменным заданием на ее проведение. В приказе (постановлении, распоряжении) указывается состав рабочей инвентаризационной комиссии; перечень инвентаризуемых объектов; сроки проведения (дата начала и окончания); причины.

Приказ (постановление, распоряжение) регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма ИНВ-23) и вручается непосредственно инвентаризационной комиссии.

До начала проверки фактического наличия готовых изделий в инвентаризационную комиссию передаются последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении готовой продукции.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указание «До инвентаризации на «_______» (дата)», что служит основанием для определения остатков готовой продукции на начало инвентаризации по учетным данным.

С материально ответственных лиц берутся расписки, что на начало инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии готовой продукции записываются в инвентаризационные описи и акты, оформленные на бланках унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а так же форм, утвержденных Минфином РФ и отраслевыми министерствами и ведомствами, с учетом специфики отдельных отраслей.

Наименование инвентаризационных объектов, а так же их количество указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах и т.д.) эти ценности показаны.

Описи заполняются вручную или с использованием вычислительной или другой организационной техники. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно. Не допускается оставлять в описях незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Не допускаются помарки и подчистки.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

По окончанию инвентаризации по распоряжению по распоряжению руководителя организации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Их следует проводить с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц обязательно до открытия помещения, в котором проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием готовой продукции и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленным ст.12 Закона №129-ФЗ:

— излишек приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

— недостача и порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения;

— недостача и порча сверх норм убыли относится на виновных лиц. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

— если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты.

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации готовой продукции, приходуются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Дебиторская задолженность ООО «Дэйли» увеличилась по сравнению с 2004 годом на 2084219 рублей и составила в 2005 году 2184219 рублей.

Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам, лицам. В 2005 г. данная задолженность составила 25224979 рублей, что на 4827979 рублей выше данного показателя за 2004 год (см. Приложения).

В бухгалтерском балансе ООО «Дэйли» дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В связи с тем, что ООО «Дэйли» работает давно, дебиторская и кредиторская задолженности подлежали списанию, т. к. срок исковой давности установлен Гражданским Кодексом РФ в 3 года.

На предприятия ведется работа с неистребованной дебиторской задолженностью. Составляются Акты сверки расчетов, но, однако некоторые Акты сверки не подписаны организациями – должниками. По части задолженности предъявлены исковые заявления в областной арбитражный суд, к которым прикладываются договор о поставке продукции, накладные на отпуск продукции, копия направленной претензии, квитанция об уведомлении, но в части исков отказано судом.

Неистребованная задолженность списывалась на счет Убытков – в соответствии с Указом Президента РФ от 20. 12. 94г. № 2204 предельный срок расчетов между юридическими лицами 3 месяца, по истечении 4 месяцев дебиторская задолженность в обязательном порядке списывается на Убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора, но в целях налогообложения не уменьшает облагаемую прибыль.

Для списания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен, а оплата не произведена, необходимо иметь следующие документы:

1) Договор на поставку продукции (товара).

2) Документы, подтверждающие поставку.

3) Определение арбитражного суда о принятии дела к производству.

Просроченную дебиторскую задолженность можно погашать за счет резерва по сомнительным долгам (сч. 82). На ООО «Дэйли» данный резерв создан.

2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с

покупателями и заказчиками

Для улучшения состояния расчетов:

— необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

— контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

— постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

— производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

— имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

— разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

В ООО «Дэйли» заключено много договоров с покупателями туристической продукции и заказчиками сопутствующих услуг: курортных и лечебно – оздоровительных. Реализация туристической продукции производится в соответствии с заключенными договорами.

Основной ошибкой, совершаемой руководителем и бухгалтерией организации при расчетах с покупателями и заказчиками является нарушение допустимых сроков исполнения договора на оказание услуг, выполнение работ.

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается, что предприятие заключив договор на приобретение необходимой продукции и оплатив ее стоимость, и доставку, не может не получить эту продукцию, не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию продукции покупателю, не может вытребовать причитающиеся ему денежные средства.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договоров, которые позволяли бы избежать подобных ситуаций.

Для ускорения выполнения расчетных операций и уменьшения документарной бумажной массы уже стали внедряться новые формы денежных операций для осуществления электронных расчетов. Ускорение достигается за счет замены бумажных платежных документов на электронные с возможностью быстрой передачи последних по каналам связи, а также с полной автоматизации обработки электронных документов. Во-вторых, – это расчеты с использованием банковских карт. Банковская карта – это средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Эмиссию банковских карт осуществляют кредитные организации. Операции с использованием банковских карт перечислены в Положение ЦБР "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием".

Эти новые формы расчетов не только ускорят, но и улучшат контроль в организации.

Поэтому каждое предприятие должно выбирать форму расчетов исходя из коммерческих интересов сложившихся в конкретных условиях совершения сделки, и закреплять соответствующим соглашением.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж в розничной торговле.

Если раньше счета-фактуры поставщиков готовой продукции фиксировались в книге покупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь они должны обычным образом участвовать в расчете этого итога. Как и по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции должны фиксироваться в книги покупок предприятий розничной торговли и общественного питания только после фактического оприходования и оплаты этой готовой продукции.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в должностном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

По возможности предприятие работает только с надежными клиентами, соответственно и само предприятие старается контролировать выплату своих долгов поставщикам.

Глава 3 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО «Дэйли»

3.1 Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками и

источники информации для его проведения

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях: товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность. В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего, определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.

Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.

В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.

У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.

3.2 Анализ состава и структуры расчетов с покупателями и

заказчиками на примере предприятия ООО «Дэйли»

В рамках анализа расчетов с покупателями и заказчиками необходимо провести анализ дебиторской задолженности, так как именно по состоянию дебиторской задолженности можно судить о качественном уровне расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ расчетов с дебиторами проводится по данным отчетности ООО «Дэйли» за 2003-2005 годы.

Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного капитала. Анализ дебиторской задолженности имеет большое значение в деле укрепления платежной дисциплины, ускорения расчетов, повышения ликвидности активов, их платежеспособности, эффективности расчетов и в целом хозяйственных процессов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служит бухгалтерский баланс, справка к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Разностороннюю информацию о дебиторской задолженности содержит годовая форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» статистической отчетности. По строкам 03—08 формы № П-3 в графе 1 отражаются различные виды дебиторской задолженности, в графе 2, в том числе просроченная задолженность. По строкам 09—17 формы № П-3 в графе 1 отражается кредиторская задолженность данной организации, по графе 2 — в том числе просроченная задолженность.

Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.

Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования.

В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 4).

Таблица 4 — Анализ кредиторской задолженности по срокам

образования в ООО «Дэйли» за 2005 г.

Статьи кредиторской задолженности	Всего на конец 2005 г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
Статьи кредиторской задолженности	Всего на конец 2005 г., тыс. руб.	до 1	1-3	3-6	6-12	б. 12
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	644937			644937
По оплате труда	4227			4227
По социальному страхованию и обеспечению	3180			3180
По расчетам с бюджетом	19585			19585
Авансы полученные	6003			6003
Прочие кредиторы	491			491
Всего кредиторская задолженность	678423			678423

Из данных этой таблицы видно, сроки образования кредиторской задолженности в ООО «Дэйли» за 2005 год составили 3 – 6 месяцев. Просроченная кредиторская задолженность составила по статьям «За товары, работы, услуги» 644937 тыс. рублей, по оплате труда – 4227 тыс. рублей, по социальному страхованию и обеспечению – 3180 тыс. рублей, по расчётам с бюджетом – 19585 тыс. рублей, по авансам полученным – 6003 тыс. рублей, по прочим кредиторам – 491 тыс. рублей.

В экономическом анализе состояния расчётов, большое внимание уделялось рассмотрению задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности.

В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать:

— какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;

— каково распределение дебиторской задолженности по срокам

образования;

— какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

— были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления например, его право на возврат продукции.

Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 5).

Таблица 5 — Анализ дебиторской задолженности по срокам образования

в ООО «Дэйли» за 2005 г.

Статьи дебиторской задолженности	Всего на конец 2005 г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
Статьи дебиторской задолженности	Всего на конец 2005 г., тыс. руб.	до 1	1-3	3-6	6-12	>12
Дебиторская задолженность за товары реализованные	383222	—	—	383222	—	—
Прочие дебиторы, в том числе:	52556	—	—	52556	—	—
переплата фин. органам	—	—	—	—	—	—
задолженность подотчётных лиц	—	—	—	—	—	—
прочие виды задолженности, в том числе по расчётам с поставщиками	— —	— —	— —	— —	— —	— —
Всего дебиторская задолженность	435778			435778		—

Как видно из данных этой таблицы, сроки образования дебиторской задолженности составили 3 – 6 месяцев. Просроченная дебиторская задолженность по статье «За товары реализованные» равна 383222 тыс. рублей, а по прочим дебиторам 52556 тыс. рублей.

Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.

Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.

В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Число оборотов = , (1)

Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.

Период погашения

дебиторской = , (2)

задолженности

В таблице 6 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.

Таблица 6 — Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

в ООО «Дэйли» за 2003 – 2005 гг.

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	отклонения (+ ; -)
Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2004 г. от 2003 г .	2005 г. от 2004 г.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	1385948	1596698	1579234	160750	32536
Средняя дебиторская задолженность, тыс. рублей	91986	86945,5	258231	-4540,5	171285,5
Оборачиваемость (в разах) (стр. 1: стр 2)	15	17	6	3	-12
Период погашения дебиторской задолженности, дни (календарные дни : число оборотов)	24	21	60	-4	39

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.

, (3)

где В – период погашения дебиторской задолженности.

ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

Д – календарные дни.

ВР – выручка от реализации.

___ ___

DВдз = Д31 х Д _ Д30 х Д, (4)

ВР1 ВР1

___ ___

DВВР = ДЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д, (5)

ВР1 ВР0

DВ = DВВР + DВд3. (6)

Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2003 – 2004 г.г.).

DВдз = 86945,5 х 360 _ 91486 х 360 = — 1 день

1546698 1546698

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2003 – 2004 г.г.).

DВВР = 91486 х 360 _ 91486 х 360 = — 3 дня

1546698 1385948

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

DВ = (-1) + (-3) = — 4 дня

Рассчитаем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2003 – 2004 г.г.).

DВдз = 258231 х 360 _ 86945,5 х 360 = 40 дней

1579234 1579234

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2004 – 2005 г.г.).

DВВР = 86945,5 х 360 _ 86945,5 х 360 = — 1 день

1579234 1546698

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 40 – 1 = 39 дней

Как видно из данной таблицы, оборачиваемость 2003 г. по сравнению с 2004 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2005 г. по сравнению с 2004 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

В процессе анализа следует выявить сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования.

Доля сомнительной Сомнительная дебиторская

задолженности = задолженность _ х 100%, (7)

Дебиторская задолженность

Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

1. В условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются;

2. Чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Число = Выручка от реализации за минимум НДС, акцизов,

оборотов Средняя кредиторская задолженность (8)

Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической или средней хронологической:

Период погашения

кредиторской = Календарные дни периода,

задолженности число оборотов (9)

В таблице 7 приведены расчёты показателей оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таблица 7 — Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

в ООО «Дэйли» за 2003 – 2004 г.г.

Показатели

2003 г.

2005 г.

отклонения

(+ ; -)

2004 г.

от2003 г.

2005 г.

от 2004 г.

Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей

1385948

1546698

1579234

160750

32536

Средняя кредиторская задолженность, тыс. рублей

280914

332518,5

532283

51604,5

199764,5

Оборачиваемость (в разах) (стр. 1: стр. 2)

4,9

4,65

2,97

-0,25

-1,68

Период погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни: число оборотов)

121

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

В = КЗ х Д, (10)

ВП

где В – период погашения кредиторской задолженности.

КЗ – средняя кредиторская задолженность.

Д – календарные дни.

ВП – выпуск продукции.

___ ___

DВкз = КЗ1 Х Д _ КЗ0 х Д,

ВР1 ВР0 (11)

___ ___

DВВР = КЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д,

ВР1 ВР0 (12)

DВ = DВкз + DВвр (13)

Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2003 – 2004 г.г.).

DВкз = 332518,5 х 360 _ 280914 х 360 = 14 день

1546698 1546698

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности:

DВВР = 280914 х 360 _ 280914 х 360 = — 8 дня

1546698 1385948

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

DВ = 12 + (-8) = 4 дня

Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2004 – 2005 г.г.).

DВдз = 532283 х 360 _ 332518,5 х 360 = 45 день

1579234 1579234

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности:

DВВР = 332518,5 х 360 _ 332518,5 х 360 = — 1 день

1579234 1546698

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 45 + (-1) = 44 дня

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 47 + (-3) = 44 дня

Как видно из данных таблицы, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость 2003 г. по сравнению с 2004 г. снизилась в 0,25 раза, период погашения увеличился на 4 дня. Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 2005 г. по сравнению с 2004 г. понизилась в 1,68 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 44 дня.

После анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия целесообразно сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств. Для этого составляется исходные данные для расчета. В актив расчётного баланса включается дебиторская, а в пассив – кредиторская задолженность. Дебетовое сальдо, то есть превышение дебиторской задолженности, свидетельствует о том, что часть из оборотных средств предприятия незаконно изъята из оборота и находится в обороте его дебиторов. Наоборот, кредитовое сальдо по расчётному балансу, то есть превышение кредиторской задолженности над дебиторской, свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.

Приведенные в таблице данные расчётного баланса свидетельствуют о том, что на начало и конец 2005 года, предприятие имеет кредитовое сальдо, то есть сумма привлечённых предприятием в хозяйственный оборот средств кредиторов, превышает сумму дебиторской задолженности. За 2005 кредитовое сальдо уменьшилось на 62814 тыс. рублей и составило на конец года 242645 тыс. рублей. Кредитовое сальдо расчётного баланса предприятия уменьшилось в результате изменения состояния как дебетовой, так и кредитовой задолженности. В составе дебиторской задолженности на 365896 тыс. рублей увеличилась сумма по товарам отгруженным, на 8822 тыс. рублей снизилась сумма по статье «Прочие расходы», на 1980 тыс. рублей снизилась сумма по авансам выданным. Кредиторская задолженность выросла по поставщикам и подрядчикам на 270129 тыс. рублей, по оплате труда на 2489 тыс. рублей, по социальному страхованию и обеспечению на 2312 тыс. рублей, по задолженности перед бюджетом на 15646 тыс. рублей, по авансам полученным на 6003 тыс. рублей, а по прочим кредиторам снизилась на 4299 тыс. рублей.

При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг заказчику возникает дебиторская задолженность, которая отражается на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по цене продажи. Аналитический учет по сч. 62 ведется по каждому предъявленному заказчику счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому заказчику (покупателю).

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности на примере ООО «Дэйли»

Цель данного анализа – определить способность предприятия в течение года оплатить свои краткосрочные обязательства.

Детализированный анализ ликвидности и платежеспособности предприятия может проводиться с использованием абсолютных и относительных показателей.

Для расчета платежеспособности предприятия возьмем данные по ООО «ДЭЙЛИ» за 2003 — 2005 г.г. на основании данных баланса предприятия (Приложение П). При рассмотрении данных виден значительный недостаток денежных средств. Их недостаток для погашения предстоящих платежей в 2003 г. составил 2264 тыс. руб., в 2004 г. -3172 тыс. руб., а в 2005 г. -2302 тыс. руб. В 2005 г. наблюдается повышение денежных средств, по сравнению с предыдущими годами в основном за счет значительного повышения дебиторской задолженности (в 2005г. по сравнению с 2004 г. она увеличилась на 584 тыс. руб.). Увеличение закупок товаров приводит к кредиторской задолженности. При рассмотрении платежей складывается ситуация: почти все виды платежей в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличились на 1082 тыс. руб. А в 2005 г. наблюдается общее уменьшение задолженности на 259 тыс. руб. в основном по всем видам кредиторской задолженности, хотя заметен постоянный рост задолженности по оплате труда, в 2005 г. она составила 946 тыс. руб., что на 249 тыс. руб. больше, чем в 2000 г., это связано с увеличением заработной платы персоналу.

Используя показатели платежеспособности проанализируем деятельность ООО «ДЭЙЛИ» за 2003 — 2005 г.г., таблица 8.

Таблица 8 — Показатели платежеспособности ООО «ДЭЙЛИ» за 2003 — 2005 гг.

Наименование показателей	Способ расчета	Рекомендуемое значение	2003 г.	2004 г.	2005 г.
1.Коэффициент текущей ликвидности	Клт=	Необходимое 1,0 Оптимальное 2,0	1,18 1,34	1,34 1,26	1,26 1,44
2.Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточного покрытия)	Клб=	0,3-1,0	0,19 0,29	0,29 0,26	0,26 0,43
3.Коэффициент абсолютной ликвидности	К_ЛА=	³0,25-0,3	0,08 0,15	0,15 0,18	0,18 0,20
4.Коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными средствами	Кwc=	Не менее 0,1	0,15 0,25	0,25 0,20	0,20 0,31
5.Коэффициент восстановления (утрат) платежеспособности	К _в.п. = Кл.т.^t2 + У/Т (Кл.т.^t2 – 2 Кл.т.^t1)	³1	— 0,71	0,71 0,61	0,61 0,77

Коэффициент восстановления (утрат) платежеспособности. В качестве периода восстановления платежеспособности берется 6 месяцев, в качестве периода утрат платежеспособности – 3 месяца.

2003 год начало —

конец

2004 год начало — 0,71

конец —

2005 год начало — 0,61

конец —

Проанализируем коэффициенты и их изменение.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился в 2005г. с 1,26 на начало года до 1,44 на конец года, а на начало 2003 г. составлял всего 1,18. Показатель 2005г. постепенно приближается к 2,0. Он показывает, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на 1 руб. текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств), на начало 2003 г. на 1 руб. краткосрочных обязательств приходилось 1,18 руб. текущих активов, а на конец 2005г. она составляет 1,44 руб. Значение коэффициента быстрой ликвидности с 0,26 на начало 2005г. увеличилось до 0,43 и стало выше нормы на 0,13 (0,43 – 0,30). То есть за счет дебиторской задолженности, в случае ее выплаты, ООО «ДЭЙЛИ» смогло погасить 43% кредиторской задолженности в 2005 г., а в 2004 г. только 26 %. В целом значение данного коэффициента можно назвать прогнозным, так как предприятие не может точно знать, когда дебитор погасит задолженность. Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2005г. а составил 0,20 при его значении на начало года 0,18. Это значит, что только 20% (из необходимых 25%) краткосрочных обязательств предприятием может быть немедленно погашено за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Денежных средств не хватает для погашения текущих обязательств, хотя показатель вырос (в 2,5 раза) с начала 2003 г., когда он составлял 0,08, что является положительным моментом.

Вывод: таким образом, показатели, характеризующие платежеспособность ООО «ДЭЙЛИ» находятся в основном в норме, кроме коэффициента абсолютной ликвидности, но он имеет тенденцию к повышению, в 2005г. он составил 0,20, хотя по норме должен быть ≥ 0,25. Предприятие ощущает нехватку денежных средств, для покрытия наиболее срочных платежей. В 2005г. она составила 2302 тыс. руб.

Главной целью анализа является своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и нахождении резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платёжеспособности.

Из таблиц видно, что баланс ООО «ДЭЙЛИ» не является абсолютно ликвидным, поскольку:

в 2003 году А₁<П₁; в 2004г. А₁<П₁;в 2005г. А₁<П₁

А₂>П₂; в 2004г. А₂>П₂; в 2005г. А₂>П₂

А₃>П₃; в 2004г. А₃>П₃; в 2005г. А₃>П₃

А₄<П₄; в 2004г. А₄<П₄; в 2005г. А₄<П₄

На предприятии не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств. Сопоставление итогов А₁ и П₁(сроки до трёх месяцев) отражают соотношение текущих платежей и поступлений. В ближайший момент предприятие не сможет поправить свою платежеспособность.

За 2005г. уменьшился платёжный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств с 3373 тыс. руб. до 3215 тыс. руб. В начале анализируемого года соотношение А₁ и П₁ было 0,1857: 1 (769/4142), а на конец года 0,1985: 1 (796/4011). Таким образом, ООО «ДЭЙЛИ» в конце года могло оплатить абсолютно ликвидными средствами (суммы по всем статьям денежных средств и приравненных к ним) 19,85% своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о недостатке наиболее ликвидных активов.

Сравнение итогов А₂ и П₂ в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения быстрой ликвидности в недалёком будущем.

Быстрая ликвидность свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности к рассматриваемому промежутку времени.

Баланс на конец года =(А₁+А₂) – (П₁+П₂) =(796+913) – 4011 = -2302 тыс. руб.

То есть на конец года быстрая ликвидность предприятия отрицательная. Второе неравенство соответствует уровню абсолютной ликвидности баланса (А₂>П₂), но даже при погашении краткосрочной дебиторской задолженности предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства и ликвидность не будет положительной.

Наибольший излишек средств над платежами имеется в третьей группе. С одной стороны, это нельзя рассматривать однозначно, так как средства заморожены в товарах. С другой стороны, это может быть положительным фактором, влияющим на высокую обеспеченность ликвидных активов при оценке предприятия на платёжеспособность и кредитоспособность. То есть, чтобы полностью погасить свои краткосрочные обязательства, предприятию необходимо использовать для погашения свои запасы.

Уменьшение активов А₄ (основных средств и нематериальных активов) по сравнению с источниками средств П₄ (источниками собственных средств) отвечает необходимому требованию А₄≤ П₄ , так как разница между ними характеризует величину собственного оборотного капитала, необходимую для вложения его в такие элементы, как товарные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

Рассчитаем показатели ликвидности предприятия, используя данные в таблице 9.

Таблица 9 -Расчёт коэффициентов ликвидности баланса ООО «Дэйли» за 2003 – 2005 г.г.

Показатели	2003г.		2004г.		2005г.		Рекомен- дуемые значения
	нач.	кон.	нач.	кон.	нач.	кон.
1.Денежные средства	196	477	477	769	769	796
2. Краткосрочные финансовые вложения	—	—	—	—	—	—
3. Расчёты с дебиторами	263	447	447	329	329	913
4. Запасы (за минусом расходов будущих периодов)	2462	3321	3321	4211	4211	3993
5. Краткосрочные кредиты и займы	—	—	—	128	128	—
6. Расчёты с кредиторами	2475	3188	3188	4142	4142	4011
7. Коэффициент текущей ликвидности	1,18	1,34	1,34	1,26	1,26	1,44	≥ 2,0
8. Коэффициент быстрой ликвидности	0,19	0,29	0,29	0,26	0,26	0,43	0,3 – 1,0
9. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,08	0,15	0,15	0,18	0,18	0,20	≥ 0,25-0,3

Как видно из таблицы 9, на предприятии коэффициент текущей ликвидности составил на начало 2005г. 1,26, что ниже рекомендованного значения, а на конец года составляет 1,44, что ниже значения на 0,56.

Коэффициент быстрой ликвидности на начало 2005г. не соответствовал норме, точно также, как и в прошлых периодах, но к концу года он находится в пределах нормы.

На конец 2005г. коэффициент составил 0,43, чуть выше нормы. Пониженные значение коэффициента отрицательно сказываются на финансовой устойчивости предприятия.

В целом можно сделать вывод, что финансовое состояние ООО «ДЭЙЛИ» является не совсем устойчивым, уровень платёжеспособности низкий, но заметны тенденции к его улучшению, что сопровождается, правда незначительным, ростом коэффициентов по данному предприятию, которые на данный момент имеют значение чуть больше нормы, кроме коэффициента абсолютной ликвидности, который не достигает ее, но постоянно повышается.

Как видно из таблиц, коэффициент К1, который характеризует отношение объема реализации к чистым текущим активам, увеличился в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 6,90 (45,10-38,20). Это говорит о том, что у предприятия был высокий уровень продаж, который положительно влияет на кредитоспособность предприятия. В 2005 г. наблюдается понижение показателя до 39,68, что говорит о том, что произошло снижение краткосрочной задолженности, которая повлияла на показатель чистых текущих активов, что положительно влияет на показатель кредитоспособности.

Заметен рост коэффициента К2, который характеризует отношение объема реализации к собственному капиталу. В 2003 г. он составлял 10,72, в 2004 г. –12,82, а в 2005 г. –12,54. Этот показатель показывает оборачиваемость собственных источников. Таким образом, выручка от реализации на 1 руб. собственного капитала в 2005 составила 12,54 руб. Показатель снизился незначительно по сравнению с 2004 г. на 0,28, но его рост в 2004 г. является положительным моментом.

Увеличение коэффициента К3 (отношение краткосрочной задолженности к собственному капиталу) с 0,83 в 2003 г. до 0,96 в 2004 г. говорит о том, что краткосрочная задолженность почти сравнялась с размером собственных источников. В 2005 г. этот коэффициент снизился до 0,71. При ликвидации предприятия размер собственных источников был бы достаточен, чтобы расплатиться со всеми кредиторами полностью, в 2005 г. на то, чтобы погасить долги ушел бы 71% капитала. Но если рост коэффициентов продолжиться, то размер краткосрочных обязательств может достичь размера собственных источников.

При рассмотрении коэффициента К4 (отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации) наблюдается его снижение в 2004 г. до 0,006 (в 2003 г. он составлял 0,011), это связано с ускорением оборачиваемости дебиторской задолженности, но в 2005 г. ситуация ухудшается. Повышение коэффициента до 0,013 свидетельствует о замедлении оборачиваемости дебиторской задолженности, а это можно рассматривать как признак снижения кредитоспособности предприятия.

Коэффициент К5 (отношение ликвидных активов к краткосрочной задолженности) постоянно повышается. В 2003 г. он составлял 0,15, в 2004 г.- 0,19, а в 2005 г. -0,20. Это говорит о том, что предприятие в 2005 г. имело возможность денежными средствами сразу погасить 20% краткосрочной задолженности, в то время, как в 2004 г. оно могло погасить 19%, а в 2003 г. всего 15%. Поэтому повышение коэффициента является положительным моментом, но в то же время его значение недостаточно.

В таблице 10 можно рассмотреть основных дебиторов и кредиторов на конец 2005г.

Таблица 10 – Основные дебиторы и кредиторы на 1 января 2006г.

Наименование организаций	Сумма задолженности, руб.	Дата образования задолженности
Дебиторы
ООО «СКА»	8260	15.02.2005
Григоренко В.А	34,5	23.12.2005
Симанская Е.В	14,8	30.06.2004
Чернышова	0,3	01.11.2005
Дмитриева	0,3	11.10.2005
Всего	58,2
Кредиторы
Санаторий «Бакирово»	3,5	29.08.2005
ОАО «Симбирские курорты»	8,6	26.12.2005
Санаторий «Итиль»	16,1	24.11.2005
Всего	28,2

Как видно из таблицы 10 в ООО «Дэйли» числится дебиторская задолженность с 2004 г.

В целом можно сделать вывод, что предприятие является достаточно кредитоспособным. При рассмотрении отношения дебиторской задолженности к выручке заметен рост коэффициента в 2005 до 0,013, это говорит о том, что произошло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности. Недостаточным является значение коэффициента, несмотря на его постоянный рост, характеризующего отношение ликвидных активов к краткосрочной задолженности. Показатель на конец 2005 г. составил 0,20, когда должен быть не менее 0,25-0,30, это говорит о том, что у предприятия недостаточно денежных средств, чтобы сразу погасить всю задолженность. Важным является то, что у предприятия достаточно собственных источников, чтобы погасить всю краткосрочную задолженность. На конец 2005 г. на погашение задолженности ушло бы 71% всего капитала предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расчеты покупателей за продукцию являются частью всех многообразных расчетов, осуществляемых данным предприятием, поэтому разработка вопросов постановки учета расчетов с покупателями является актуальной проблемой.

ООО "Дэйли" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом.

Основным видом деятельности являются: дилерские услуги от лица здравниц по реализации санитарно-курортных путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха Российской Федерации, ближнего и дальнего зарубежья; страховая и медицинская деятельность.

Согласно Плана счетов расчеты предприятий с организациями и прочими покупателями за проданную туристическую продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуют – в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов о предварительной оплаты учитываются обособленно.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии). Типичным нарушением является: подписание договора на оказание туристических услуг лицом, на это не уполномоченным (Статья 183 Гражданского кодекса РФ).

Возможные последствия и ответственность: Для заключения договора необходимы подписи сторон. Причем подписать сделку от имени организации может только ее законный представитель. Его полномочия должны быть закреплены непосредственно в уставе предприятия (генеральный директор и его заместители) или в специально выданной доверенности (менеджер и т.д.).

Договор, подписанный от имени организации неуполномоченным представителем, считается заключенным не с самой организацией, а с этим представителем. Предприятие, конечно, может впоследствии одобрить эту сделку. Но это является его правом, а не обязанностью. При подписании договора не уполномоченным на это лицом, предприятие рискует остаться без причитающихся ему товаров или денег.

Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности. Обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары). Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Эти новые формы расчетов не только ускорят, но и улучшат контроль в ООО «Дэйли».

На основании проведенного анализа ООО «ДЭЙЛИ» можно сделать заключение о ликвидности баланса, его платежеспособности и кредитоспособности.

1. У ООО «ДЭЙЛИ» наблюдается стабильное повышение коэффициента абсолютной ликвидности. В 2005г. он составил 0,20. В соответствии с нормой он должен быть ≥ 0,25. Следовательно, у предприятия еще недостаточно денежных средств, чтобы рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

2. В 2005г. произошло увеличение денежных средств по сравнению с 2004г. на 611 тыс. руб. (в основном за счет роста дебиторской задолженности на 584 тыс. руб.). Текущие платежи в 2005г. снизились на 259 тыс. руб. Несмотря на это нехватка денежных средств для погашения всех обязательств составляет 2302 тыс. руб.

Низкое значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,77, когда он должен быть ≥ 1) говорит о том, что ООО «Дэйли» в течение 6 месяцев не сможет восстановить свою платежеспособность.

3. При анализе кредитоспособности ООО «Дэйли» было выявлено, что на предприятии в 2005 г. наблюдается снижение краткосрочной задолженности. Положительным является то, что у ООО «Дэйли» достаточно собственных источников, чтобы погасить всю краткосрочную задолженность. В 2005 г. предприятие для этого могло затратить 71% собственного капитала. Но отрицательным моментом является, что у ООО «Дэйли» недостаточно денежных средств для того, чтобы произвести оплату всех краткосрочных обязательств.

Но в целом, по показателям, предприятие в принципе является кредитоспособным, происходит рост выручки, ее размер на 1 руб. собственного капитала составил в 2005 г. 12,54 руб., что также является хорошим моментом на предприятии.

4. Баланс в ООО «Дэйли» не является абсолютно ликвидным из-за

нехватки денежных средств для погашения наиболее ликвидных обязательств. В конце 2005г. предприятие могло оплатить абсолютно ликвидными средствами только 19,85% своих краткосрочных обязательств, что говорит о их нехватке.

Таким образом, финансовое состояние ООО «ДЭЙЛИ» является не совсем устойчивым, имеет низкий уровень платежеспособности, но заметны тенденции к его улучшению, это сопровождается незначительным ростом коэффициентов.

Все показатели говорят о том, что предприятию не хватает денежных средств для погашения текущих обязательств. В ООО «Дэйли» большая доля активов сосредоточена в товарах, приобретенных для реализации. Можно предложить делать менее объемные закупки, чтобы быстрее реализовывать то, что было закуплено ранее у поставщиков. Это может привести к уменьшению кредиторской задолженности и, следовательно, к увеличению денежных средств. К тому же, необходимо проанализировать, какие товары пользуются наибольшим спросом (их нужно приобретать в первую очередь), а какие не пользуются спросом у населения (их нужно приобретать в наименьшем количестве или проводить мероприятия с целью их реализации).

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. От 10.01.2003).

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 31.12.2002г.).

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129 – Ф3 (ред. от 10.01.2003).

4. Федеральный закон от 01.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

5. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

6. Постановление Правительства РФ от 20.12.2000 № 914 (ред. от 27.07.2002) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.06. 1998 г. № 34н (ред. 24.03.2000).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 (ред. от 30.03.2001).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н. (с изменениями и дополнениями).

10. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14П (ред. от 31.10.2002).

11. Положение ЦБ от 03.10.2002 № 2П (ред. от 03.03.2003) «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

12. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

13. Указ Президента РФ Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение от 19.10.2003 г. № 1662.

14. Письмо Минфина от 31.11.1994 № 142 (ред. от 16.07.1996) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

15. Письмо ЦБ Российской Федерации от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

16. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под ред. В.И. Стражева. – Минск.: Высш. Шк, 2003.– 398 с.

17. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета.- М.: ЮНИТИ, 2004. – 351 с.

18. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.

19. Березина М.П. Безналичные расчеты в России: особенности организации и направления развития // Финансы. – 2003. — №4. – С.60.

20. Болотова Ю.В. Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. – 2003. — № 12. – С.104.

21. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 624 с.

22. Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – СПб.: Издательский торговый дом "Герда", 2003. – 640 с.

23. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2004. — №6. – С.24-26.

24. Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. – М.: "Интер-Тех", 2003. – 112 с.

25. Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет, 2002. – 352 с.

26. Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет. – 2004. — № 4.-С.200.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 584 с.

28. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2002. – 392 с.

29. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор, 2003. – 356 с.

30. Климова М.А. Бухгалтерский учет и оформление коммерческих договоров. – М.: Налоговый вестник, 2003. – 230 с.

31. Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. – 2004. — № 3.-С.69.

32. Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник. – 2003. — № 3.- С.30.

33. Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. – 2004. — № 6.- С.116.

34. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. – 2004. — № 9.- С.122.

35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — 4-е изд. перераб. и доп. – Минск.: ООО "Новое здание", 2004. – 688 с.

36. Слепов Ю.А. Использование векселя в расчетах за товары // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2005. — № 25.- С.6.

37. Титова Г.Р. Договор мены // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. — № 8.- С.2.

38. Шерман А.П. Вексель вам в помощь // Консультант. – 2004. — № 17.- С.30.

39. Шишкоедова Н.Н. Договор мены или взаимозачет. Что выбрать // Главбух. – 2005. — № 24.- С.50.

40. Ясельников Б.П. Анализ хозяйственных операций. – М.: ООО «Экви», 2005. — 135 с.

41. Японкин Б.К. Отражение анализа в бизнес — плане предприятия. – СПб.: «Герда», 2004. — 32 с.

Конец формы

Содержание

Выдержка из текста работы

Введение

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

Статьи кредиторской задолженности

Статьи дебиторской задолженности

Показатели

отклонения

Показатели

отклонения