Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, Бухучет и аудит

Содержание

Выдержка из текста работы

Оглавление

Введение2

1. Сущность, назначение элементов системы взаиморасчетов6

1.1. Сущность и содержание дебиторской и кредиторской задолженности. Классификация задолженности по срокам ее погашения6

1.2 .Нормативно-законодательная база, регулирующая систему расчетов, учета дебиторской и кредиторской задолженности10

1.3. Элементы и формы взаиморасчетов, их характеристика14

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Рунига»28

2.1. Общая характеристика предприятия28

2.2. Организация бухгалтерской службы ООО «Рунига»44

3. Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Рунига»48

3.1. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Рунига»48

3.2. Анализ действующей на предприятии системы взаиморасчетов, управления и анализа дебиторской и кредиторской задолженностью57

3.3. Направления совершенствования управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Рунига»78

Заключение87

Список литературы91

Приложения95

Показатели

Отклонения (+,-)

2011г

к 2010 г

2012 г

к 2011 г

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, %

Средний срок оборота дебиторской задолженности, в днях

2.2 Анализ состава, структуры, показателей оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей и их влияние на финансовые результаты ОАО «Кремлина»

ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «КРЕМЛИНА»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В современных рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения любого предприятия служит его финансовая устойчивость. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, то оно имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля для получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры.

Любое предприятие, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным реальным, то есть функционирующим имуществом в виде основного и оборотного капитала. Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации, эффективного использования зависят процесс материального производства и финансовая устойчивость коммерческой организации.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, а следовательно, и на финансовое состояние любого предприятия оказывает состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Правильный анализ изменения оборота ресурсов, вложенных в запасы и расчеты, дает возможность определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства, ускорения расчетов или, наоборот, привлечения средств в оборот при неблагоприятном положении дел на предприятии. Разумное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия является гарантом успешного развития предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.

Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами — своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

Таким образом, актуальность выбранной темы, посвященной проблемам дебиторской и кредиторской задолженностей, обосновывается необходимостью оперативного и эффективного управления ими на современном предприятии.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Кремлина» (далее — ОАО «Кремлина»).

Предметом является анализ дебиторской и кредиторской задолженностей в ОАО «Кремлина»

Целью данной курсовой работы является повышение эффективности использования в ОАО «Кремлина» финансовых ресурсов на основе оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностями.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

— дать характеристику дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;

-изучить методологию анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

— дать экономическую характеристику ОАО «Кремлина»;

— провести анализ состава, структуры и показателей эффективности формирования и управления дебиторской и кредиторской задолженностями ОАО «Кремлина», а так же влияния их характеристик на финансовые результаты предприятия;

-определение путей оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженности;

В работе использованы такие общенаучные методы как обобщение, анализ и синтез; а также частно-научные — приемы экономического анализа (динамический, вертикальный, горизонтальный и перспективный анализ), экономико-математические модели, методы планирования и прогнозирования.

Теоретической основой для написания работы послужили труды, научных и периодических источников, посвященные исследуемой теме, среди которых значимое место отведено работам Н.С. Пласкова, В.Ф. и А.В. Протасовых, Г.В. Савицкой, В.В. Ковалева, В.Р. Бланка, М.И. Баканова, Л.Т. Гиляровской, А.Д. Шеремета.

При написании работы так же использовались данные бухгалтерского учета ОАО «Кремлина», а так же периодические издания и электронные ресурсы Интернет.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Её практическая значимость заключается в систематизации различных видов источников по изучаемой проблеме, а также разработке мероприятий, направленных на повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностями в ОАО «Кремлина».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и показатели характеризующие их состояние

Дебиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота хозяйствующего субъекта и использование их в оборотах других хозяйствующих субъектов. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Дебиторская задолженность делится на две группы:

дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;

дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она, в свою очередь, подразделяется на следующие группы: ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки; труднореализуемая; сомнительная; безнадежная.

По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы:

а) краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;

б) долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Эта группировка имеет значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность относится к быстрореализуемым активам и, соответственно, принимается в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская задолженность относится к медленно реализуемым активам. Правда, любую задолженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстро реализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

— с одной стороны для дебитора — она источник бесплатных средств;

— с другой стороны для кредитора — это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Дебиторская задолженность отвлекает средства предприятия из оборота и возникает в результате переплаты нало-гов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств.

Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах — серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.

Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капита-ла, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов. Поэтому снижение дебиторской задолженности играет важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия.

Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.

Кредиторская задолженность — вид обязательств организации, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате организа-цией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними. По составу кредиторская задолженность неоднородна. Виды кредиторской задолженности:

поставщики и подрядчики;

векселя к уплате;

дочерние и зависимые общества;

персонал организации;

государственные внебюджетные фонды;

бюджет;

авансы полученные;

прочие.

Она возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между организациями, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода, и в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности, а по истечении определенного времени погашает ее. Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией своих обязательств.

Различны также финансовые и правовые последствия, связанные с наличием у организации такого источника финансирования, как кредиторская задолженность. С одной стороны, она представляется доступным и относительно дешевым видом заемного финансирова-ния. С другой стороны, кредиторская задолженность, как правило, характеризуется относительно коротким периодом использования, ограничивающимся сроком от нескольких дней до нескольких меся-цев (более продолжительная отсрочка платежа встречается как элемент договорных отношений крайне редко).

Именно ограниченность срока кредиторской задолженности представляет собой фактор финансовой напряженности, поскольку задержка погашения обязательств (для чего обычно требуются де-нежные средства) может привести к негативным финансово-эконо-мическим последствиям от убытков в виде штрафов и пеней до по-тери имущества или всего бизнеса в результате банкротства.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности — задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные работы, срок пога-шения которой на отчетную дату еще не наступил.

Своевременное погашение кредиторской задолженности — важнейшая задача организации, а экономический анализ призван своевременно сигнализировать о неблагоприятных тенденциях, одна из которых — наличие просроченной кредиторской задолженности.

Кроме того, по истечении сроков исковой давности кредитор-ская задолженность выбывает из состава обязательств и признается прочим доходом с вытекающими налоговыми последствиями.

Кредиторская задолженность является естественным составляющим бухгалтерского баланса предприятия. Он возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Состояние кредиторской задолженности, размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчётов с организа-циями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа и моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платёжных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Вследствие сказанного, организация в своей сбытовой политике должна не только принимать во внимание положительные результаты кре-дитования покупателей (увеличение продаж и прибыли), но и учитывать, что данный процесс обычно сопровождается увеличением расходов (про-центы, выплачиваемые поставщиком по кредитам, взятым для покрытия кассовых разрывов) и рисков. При этом представляется очевидным, что приемлемый уровень дебиторской задолженности — это такой, при кото-ром получаемые выгоды превышают все затраты и риски, поскольку толь-ко в этом случае организация сможет функционировать и в дальнейшем.

Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В разработке политики управления дебиторской и креди-торской задолженностью акцент делается на расширение объема продаж продукции, оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкассации. Эффективность управления обязательства-ми организации во многом зависит от знаний методики анализа и умений их использования.

На сегодняшний день в литературе многими авторами, такими как Шеремет А.Д., Ефимова О.В., Максютова А.В, Панфилов А.В., Шахбазян Е.М., Кулизбаков Б.К. и другими предлагается множество различных под-ходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности (Приложение 1).

Изучив перечисленные методики анализа, выявлены следующие моменты:

ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслежива-ния изменений задолженности, и реакции на них в режиме реального вре-мени;

данные методики используют показатели характерные для российского бухгалтерского учета, а не МСФО, тогда как последнее в современ-ных условиях более прогрессивно;

методики зачастую дублируют друг друга.

Стоит отметить ряд особенностей характерных для всех методик, на-пример, применяется коэффициентный анализ, однако финансовые коэф-фициенты в значительной степени зависят от учетной политики организа-ции. Кроме того, коэффициенты, выбранные в качестве базы сравнения неоптимальные, так как не улавливают особенностей факторов и элементов, участвующих в их расчетах (например, затруднительно бывает оценить ре-альную рыночную стоимость задолженности). При применении метода распределения дебиторской задолженности по срокам возникновения, ко-торые присутствует во всех методиках, сезонные или циклические колеба-ния затрудняют анализ и могут привести к ошибочным выводам.

Анализ задолженности с позиции платежной дисциплины путем вы-деления задолженности, срок которой еще не наступил, просроченной на 1-30, 31-60, 61-90 и свыше 90 дней, а также безнадежной дебиторской за-долженности позволяет классифицировать дебиторов по степени надежно-сти; оценить эффективность и сбалансированность кредитной политики; создает базу для формирования резерва по сомнительным долгам, а также позволяет сделать прогноз денежного потока. Изменение объема реализа-ции ведет к изменению величины оборачиваемости дебиторской задол-женности, что в свою очередь наталкивает на мысль об ускорении или за-медлении выплат, даже если в действительности характер платежей не из-менился.

По этой причине затруднительно использовать показатель оборачи-ваемости в качестве способа контроля дебиторской и кредиторской задол-женности. Кроме того, результаты применения данных методик в органи-зациях различных отраслей сложно сопоставимы, вследствие диверсифи-кации и разностороннего характера деятельности организации (особенно крупных). Отсюда следует, что в современных условиях без комплексного системного анализа не обойтись. Уплата долгов дебиторами — это практически источник средств для погашения кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебитор-ской задолженности медленнее, чем кредиторской, это означает, что у предприятия неблагоприятные условия расчетов с покупателями и по-ставщиками: предприятие должно возвращать свои долги чаще, чем оно получает оплату за реализованную продукцию. И напротив, если дебитор-ская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

Анализ показателей дебиторской задолженности проводится в три этапа: анализ динамики и структуры дебиторской задолженности, заполняется таблица «Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности».

Таблица 1.1 — Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Наименование показателя	2010	2011	2012	Темп роста, %	Отклонение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	2011 г к 2010г	2012 г к 2011 г	2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Дебиторская задолженность, всего
Краткосрочная
в том числе просроченная
Долгосрочная
в том числе просроченная

— анализ оборачиваемости дебиторской задолженности. Рост оборачиваемости дебиторской задолженности показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования и наоборот. Повышение показателя свидетельствует об улучшение управления дебиторской задолженностью. Заполняется таблица 1.2.

Таблица 1.2 — Анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 — 2012 гг.

— анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости [26, с. 333]. Методика расчета этих показателей приведена и рассмотрена ниже в таблице 1.3.

Таблица 1.3 — Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (Кдзк)	стр. 010 (ф. 2) : (стр. 240 н. г. + стр. 240 к. г.) : 2	Характеризует число оборотов краткосрочной дебиторской задолженности. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации
Период оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности (Одзк)	360дней : Кдзк	Отражает продолжительность одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности в днях. Уменьшение дневной продолжительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности свиде-тельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для приобретения дополнительного имущества

Коэффициент оборачиваемости используется для оценки качества дебиторской задолженности и ее объема. Он показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятием. Рост его означает сокращение продаж в кредит, снижение — увеличение объема предоставленного кредита. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

ГЛАВА 2. анализ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «Кремлина»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Кремлина»

Полное наименование предприятия: Открытое акционерное общество «Кремлина». Расположен в Люберецком районе п. Томилино, ул. Гаршина д. 11. Завод введен в эксплуатацию в 1999 году. Проектная мощность завода 50 тонн переработки молока в смену. Общая площадь ОАО «Кремлина» составляет 7750 кв.м в т.ч. застроенная 3950 кв.м.

Учредителями Общества являются: акционеры Общества.

Учет и отчетность всей хозяйственной деятельности ОАО «Кремлина» проводится в соответствии со следующими законами, инструкциями: — федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете от 06.12.2011 года №402-ФЗ; — положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г.№34н (ред. от 25.10.2010 г.);

— гл.25 Налогового кодекса РФ » Налог на прибыль организаций», согласно чего доходы и расходы учитывать методом Начислений, при этом расходы учитываются независимо от того, оплачены они или нет.

ОАО «Кремлина» имеет общую систему налогообложения. Общество использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, используя систему «1С: Предприятие 8.0». Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

ОАО «Кремлина» является крупнейшим переработчиком сырого молока и входит в «пятерку» лучших перерабатывающих предприятий в молочной промышленности.

Основные виды деятельности ОАО «Кремлина» это: приемка молока, сепарирование, производство молока, кисломолочной продукции, производство сметаны и йогуртов, масла сливочного 72,5% жирности, творога — все под маркой «Белое Облако», производство сухих молочных продуктов (Сухое обезжиренное молоко, Сухое цельное молоко), торгово-коммерческая деятельность в том числе через фирменный магазин, оказание транспортных услуг, услуг по приёмке молока и услуг ответственного хранения продукции длительного цикла в холодильных камерах.

Основными поставщиками сырья являются сельхозтоваропроизводители Московской области, сельхозтоваропроизводители и личные подсобные хозяйства соседней Рязанской области.

Сбыт готовой продукции осуществляется перечислением и за наличный расчет покупателям Москвы, Московской, области (ООО, ТОО, ИП — которые занимаются торгово-закупочной деятельностью). Удобство для покупателей состоит в том, что ОАО «Кремлина» имеет собственный крупный автопарк для доставки продукции по магазинам покупателей. Данный факт является мощным конкурентным преимуществом.

Порядок составления и представления отчетности регулируется соответствующими нормативными документами. Чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету. Перечень форм бухгалтерской отчетности оформляется в соответствии с рекомендованными образцами.

ОАО «Кремлина» составляет следующую бухгалтерскую отчетность:

бухгалтерский баланс (Приложение 1,2);

отчет о прибылях и убытках (Приложение 3,4);

приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 5,6).

В штатном расписании утверждена бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Бухгалтерия предприятия состоит из четырёх человек: главного бухгалтера, зам. главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика и бухгалтера-кассира.

Рабочий план счетов разработан в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В ОАО «Кремлина» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с элементами автоматизации (программа 1С). На предприятии используется программы «1С-Бухгалтерия 8.1.».

Таблица 2.1 — Финансовые и технико-экономические показатели деятельности ОАО «Кремлина» в динамике за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Абсолютные отклонения +(-)	Темпы роста в %
				2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г	2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Выручка от реализации услуг, тыс. руб.	183762	194152	293802	10390	99650	105,65	151,33
Валовая прибыль, тыс. руб.	24123	16245	17214	-7878	969	67,34	105,96
Чистая прибыль, тыс. руб.	12268	6694	9629	-5574	2935	54,56	143,85
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	89,16	91,75	94,26	2,58	2,51	102,90	102,74
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	24545	17771	23835	-6774,0	6064,00	72,40	134,12
Фондоотдача, руб./руб.	7,49	10,93	12,33	3,44	1,40	145,93	112,83
Фондоемкость, руб. /руб.	0,13	0,09	0,08	-0,04	-0,01	68,53	88,63
Среднегодовая численность персонала, чел.	24	26	25	2	-1	108,33	96,15
Производительность труда, тыс. руб.	7656,75	7467,38	11752,08	-189,37	4284,70	97,53	157,38
Среднемесячная оплата труда, руб.	9448	10150	10720	702	570	107,43	105,62
Прибыль от продаж, тыс. руб.	19914	16024	16872	-3890	848,00	80,47	105,29
Рентабельность продукции, %	12,15	9,00	6,09	-3,16	-2,90	х	х
Рентабельность производства, %	11,92	7,48	9,29	-4,44	1,81	х	х

Из данных таблицы 2.1 следует, что деятельность предприятия в 2012 году более эффективна, что привело к получению чистой прибыли в сумме 9629 тыс. рублей. Выручка от реализации увеличилась за 2012 год по сравнению с 2011 годом на 99650 тыс. руб. или на 151,33 %. Себестоимость продукции в 2012 году увеличилась на 98681 тыс. руб. или на 155,47%. В 2012 году произошло увеличение прибыли от продаж с 16024 тыс. руб. до 16872 тыс. руб. на 848 тыс. руб. или на 5,29 %.

Рентабельность продукции за анализируемый период уменьшается с 12,15% до 6,09 % из-за увеличения полной себестоимости реализованной продукции 276930 тыс. руб.

Рентабельность производства за 2012 г. увеличивается с 7,48 % до 9,29 % за счет увеличения валовой прибыли предприятия.

Деятельность предприятия требует регулярного обновления основных фондов, поэтому ежегодно выделяются суммы на реконструкцию основного капитала. В частности в 2012 г. стоимость основных фондов возросла на 6064 тыс. руб. и достигла к концу периода 23835 тыс. руб. В целом за период основные фонды уменьшилась на 710 тыс. руб.

За период 2010-2012гг. оборотные средства снизились на 967 тыс. руб. Причем динамика их движения не носит равномерный характер. В 2011 г. величина оборотного капитала снижается на 7056 тыс. руб. или на 9,33%. за счет материально-производственных запасов. В 2012 г. для обеспечения полной загрузки основных фондов ОАО «Кремлина» закупает материальные ресурсы наращивая оборотный капитал на сумму 8023 тыс. руб.

За анализируемый период трудовые ресурсы в среднем не изменились. Производительность труда при этом возросла с 7656 тыс. руб. до 11752 тыс. руб. Средняя заработная плата при этом возросла с 9448 руб. до 10720 руб. или на 13,47 %. Увеличение на предприятие средней заработной платы говорит, что система мотивации труда на предприятии и эффективно влияет на производительность труда.

Подводя итог проделанному анализу можно отметить, что кризис 2010 г. коснулся и деятельности ОАО «Кремлина». В 2011 г. объем производства несколько снизился, так как пришлось изыскивать резервы на погашение обязательств предприятия. Однако в 2012 г. объем производства увеличился, наращивались производственные фонды и увеличилась интенсивная нагрузка на трудовой потенциал. Затраты предприятия возрастают и снижают рентабельность производства. Следовательно, у Общества иметься резерв по повышению эффективности производства.

Данные таблицы 2.3 показывают, что в 2011 году сумма дебиторской задолженности в ОАО «Кремлина» возросла в 6,5 раз. Наличие ее характеризует иммобилизацию (отвлечение) оборотных средств из производственно-хозяйственного оборота. В 2012 году произошло снижение дебиторской задолженности на 74611 тыс. руб. или до 19,48 %. Положительным моментом является отсутствие долгосрочной дебиторской задолженности.

Таблица 2.3 — Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 — 2012 гг.

Наименование показателя	2010	2011	2012	Темп роста, %	Отклонение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	2011 г к 2010г	2012 г к 2011 г	2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Дебиторская задолженность, всего	14170	100,0	92667	100,0	18056	100,0	127,42	19,48	78497	-74611
Краткосрочная	14170	100,0	92667	100,0	18056	100,0	127,42	19,48	78497	-74611
в том числе просроченная	—	—	85766	92,55	2000	11,08	—	-2,33	85766	83766
Долгосрочная	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—
в том числе просроченная	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—

Из таблицы видно, что вся дебиторская задолженность состоит из краткосрочной задолженности, которая в 2011 году резко увеличивается по сравнению с 2010 годом, и так же резко уменьшается в 2012 году.

Тем не менее, объем ее к концу истекшего периода увеличился, то есть при увеличении объема кредитования потребителей, объем прибыли от продаж уменьшается, это может косвенно указывать на неэффективную политику предприятия в отношении формирования и управления дебиторской задолженностью. Основная часть дебиторской задолженности составляет прочие дебиторы, под которыми подразумевается государственные унитарные предприятия.

Рис. 2.1 — Динамика дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 — 2012 гг.

Динамику дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 — 2012 гг. видно на рисунке 2.1.

Доля краткосрочной дебиторской задолженности за 2010-2012 годы снизилась, что является положительным фактором.

Анализ структуры дебиторской задолженности предприятия представлен в таблице 2.4.

Из данных таблицы 2.4 следует, что величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в 2012 году составила 12797 тыс. рублей, что на 5896 тыс. рублей больше, чем в 2011 году (6901 тыс. рублей).

Общая сумма дебиторской задолженности в 2012 году составила 18056 тыс. рублей, что на 74611 тыс. рублей меньше, чем на начало года.

Таблица 2.4 — Анализ структуры дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 — 2012 гг.

Наименование показателя	2010	2011	2012	Темп роста, %	Отклонение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г	2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Дебиторская задолженность, всего	14170	100,0	92667	100,0	18056	100	127,42	19,49	3886	-74611
в том числе покупатели и заказчики	5945	41,95	6901	7,45	12797	70,87	215,26	185,44	6852	5896
прочие дебиторы	8225	58,05	85766	92,55	5259	29,13	63,94	6,13	-2966	-80507

Снижение дебиторской задолженности на конец года (74611 тыс. рублей) связано в основном с уменьшением задолженности прочих дебиторов.

В составе дебиторской задолженности основную долю в 2012 году — 70,87% занимает задолженность покупателей и заказчиков, а в 2010 и 2011 годах прочие дебиторы. В 2010 году — 58,05%, а в 2011 году — 92,55% .

Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» рассмотрим таблицу 2.5.

Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность предприятия в 2012 году снизилась на 74611 тыс. руб. В наибольшей степени это произошло из-за снижения долгов прочих дебиторов.

В 2012 году большая часть долгов дебиторов является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты. В то же время 11,08% всей суммы долговых требований, или 2000 тыс. руб., отвлечены из денежного оборота предприятия более чем на полгода, из них 2000 тыс. руб. находятся на пределе срока исковой давности.

Таблица 2.5 — Анализ состояния дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2012 гг.

Наименование показателя	2012	В том числе по срокам образования
		До 1 мес. 2012г.	От 1 до 3 мес. 2012г.	От 3 до 6 мес. 2012г.	От 6 до 12 мес. 2012 г.
1. Расчеты с покупателями и заказчиками, тыс. руб.	12797	2797	10000	—	—
2. Авансы выданные, тыс. руб.	—	—	—	—	—
3. Прочие дебиторы, тыс. руб.	5259	259	3000	—	2000
Всего дебиторская задолженность, тыс. руб.	18056	3056	13000	—	2000
В % к общей сумме дебиторской задолженности	100	16,93	71,99	—	11,08

Из таблицы видно, что большая часть долгов дебиторов является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты, сроком от 1 до 3 месяцев. Обращает на себя внимание дебиторская задолженность покупателей в сумме 2000 тыс. руб., не возвращаемая в течение года. Здесь необходимо активизировать усилия по взиманию долга, его реструктуризации или продаже.

Рассмотрим анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 — 2012 гг.

Показатели	2010	2011	2012	Отклонения (+,-)
				2011г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, %	13,75	3,43	5,31	-8,44	1,88
Средний срок оборота дебиторской задолженности, в днях	26,18	104,96	67,84	41,66	-37,12

Из таблицы видно, что увеличилась скорость дебиторской задолженности на 1,88 оборота. Продолжительность оборота в днях снизилась с 104,96 до 67,84 дней. Это свидетельствует о росте продаж, своевременном погашении задолженности.

Таким образом, анализ дебиторской задолженности показал, что вся дебиторская задолженность состоит из краткосрочной задолженности. Что является положительным моментом. Основную часть дебиторской задолженности составляет прочие дебиторы, под которыми подразумевается государственные унитарные предприятия.

Рассмотрим анализ кредиторской задолженности.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 — Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 — 2012 гг.

Наименование показателя	2010	2011	2012	Темп роста, %	Отклонение, тыс. руб.
	Сумматыс. руб.	уд. вес, %	сумма тыс. руб.	уд. вес, %	сумма,тыс. руб.	уд. вес, %	2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г	2011г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Кредиторская задолженность всего	5329	100	91743	100	13837	100	259,65	15,08	8508	-77906
в том числе поставщики и подрядчики	1791	33,62	3978	4,33	11826	85,46	660,30	297,29	10035	7848
задолженность перед персоналом организации	879	16,49	1904	2,08	75	0,54	8,53	3,94	-804	-1829
задолженность перед внебюд-жетными фондами	64	1,20	129	0,14	55	0,40	85,94	42,64	-9	-74
задолженность перед бюджетом	1058	19,85	2489	2,71	383	2,77	36,20	15,39	-705	-2106
прочие кредиторы	1537	28,84	83243	90,74	1498	10,83	97,46	1,80	-39	-81745

Кредиторская задолженность в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 77906 тыс. рублей или до 15,08 %.

Анализируя изменения в ее составе и структуре, приведённые в таблице 2.7, можно отметить, что произошли существенные измене-ния в следующих статьях:

— задолженность поставщикам и подрядчикам увеличилась за отчетный период на 7848 тыс. руб. при удельном весе в итоге на 85,46%;

— задолженность по оплате труда снизилась на 1829 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года в 0,54%;

-задолженность перед бюджетом снизилась на 2106 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года на 2,77%;

-задолженность перед внебюджетными фондами снизилась на 74 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года в 0,4%;

-задолженность прочих кредиторов снизилась к концу отчетного периода на 81745 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года в 10,83%.

ОАО «Кремлина» необходимо, рассчитаться с долгами перед поставщиками и подрядчиками, так как отсрочки по этим платежам, обычно влекут за собой выплату неустоек.

Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 — Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения ОАО «Кремлина» за 2010 — 2012 гг.

Наименование показателя	2010	2011	2012	Темп роста, %	Отклонение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	2012 г к 2010 г	2012 г к 2011 г	2011 г к 2009 г	2011 г к 2010 г
Кредиторская задолженность	5329	100,0	91743	100,0	13837	100,0	259,65	15,08	8508	-77906
Краткосрочная	4124	77,38	90000	98,10	10000	72,27	242,48	11,11	5876	-80000
в том числе просроченная	—	—	432	0,48	4575	45,75	0	0	4575	4143
Долгосрочная	1205	22,62	1743	1,9	3837	27,73	318,42	220,14	2632	2094
в том числе просроченная	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—

За 2010-2012 годы также изменилось соотношение краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Данные таблицы 2.8 показывают, что преобладает краткосрочная задолженность, которую организация рассчитывает погасить в течение следующего года при условии своевременного погашения в течение этого же года долгов дебиторами. Положительным моментом является, то что у предприятия нет просроченной долгосрочной кредиторской задолженности.

Наибольший удельный вес к концу анализируемого периода составил с поставщиками и подрядчиками. В хозяйственной практике считается что привлечение дополнительных финансовых ресурсов на беспроцентной основе возможно за счет использования средств с кредиторов.

Динамику кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010-2012гг. можно увидеть на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 — Динамика кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 — 2012 гг.

Из представленного рисунка видно, что кредиторская задолженность за 2012 год снизилась, но увеличилась просроченная. Снижение кредиторской задолженности является положительным моментом и свидетельствует о стабильности финансового положения.

Негативным является рост задолженности поставщикам и подрядчикам, что связано с взаимными неплатежами.

Рассмотрим анализ коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности в таблице 2.9.

Таблица 2.9 — Анализ коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 — 2012 гг.

Показатели	2010	2011	2012	Отклонения (+,-)
				2011г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, %	28,11	4,00	5,57	-22,54	1,57
Средний срок оборачиваемости кредиторской задолженности, в днях	12,81	90,0	64,63	51,82	-25,37

Из таблицы видно, что увеличилась оборачиваемость, кредиторской задолженности с 4 до 5,57 оборота. Средний срок погашения снизился с 90,0 до 64,63 дней. Это демонстрирует рост скорости оплаты задолженности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности полезно сравнивать с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности.

Анализ причин менее длительной оборачиваемости кредиторской задолженности (64,63 дня в 2012 году) по сравнению с дебиторской задолженностью (67,74 дней в 2012 году) показывает, что это вызвано наличием денежных средств.

Сравнительная оценка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода, используя данные баланса, дана в таблице 2.10.

Таблица 2.10 — Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода

Годы

Расчеты

Дебиторская задолжен-ность

Кредитор-ская задолжен-ность

Превышение задолженности

Дебиторской

Кредиторской

2010

2011

2012

С покупателями или поставщиками тыс. руб.

5945

6901

12797

1791

3978

11826

4154

2923

971

—

2010

2011

2012

С бюджетом тыс. руб.

—

1058

2489

383

—

1058

2489

383

2010

2011

2012

По оплате труда тыс. руб.

—

879

1904

—

879

1904

2010

2011

2012

С государственными внебюджетными фондами тыс. руб.

—

129

—

129

2010

2011

2012

С прочими, тыс. руб.

8225

85766

5259

1537

83243

1498

6688

2523

3761

—

2010

2011

2012

Итого. тыс. руб.

14170

92667

18056

5329

91743

13837

10833

5446

4732

2001

4522

513

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют, о превышении дебиторской задолженности над кредиторской в анализируемые годы. В 2010 году в 5,4 раз, в 2011 году — 1,2 и в 2012 году в 9,2 раза. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской наблюдалось по следующим показателям: с покупателями и заказчиками и с прочими.

Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 2.11

Таблица 2.11 — Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Результат сравнения
А	2011	2012	2011	2012	2011 2011	2012 2012
1.Остатки на начало периода, тыс. руб.	14170	92667	5329	91743	-8841	-924
На конец периода, тыс. руб.	92667	18056	91743	13837	-924	-4219
2.Средние остатки, тыс. руб.	53418	55361	48536	52790	-4882	-2571
3.период оборота, дней	104,96	67,84	90,00	64,63	-14,96	-3,21
Оборачиваемость, в оборотах	3,43	5,31	4,00	5,57	0,57	5,31

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать следующий вывод о том, что период погашения кредиторской задолженности на 14,96 дней меньше, чем дебиторской задолженности, в 2011 году и на 3,21 дней в 2012 году, что объясняется превышением суммы дебиторской задолженности над кредиторской в 2,66 и 1,01 раза. Причина этого — более низкая скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация может рассматриваться положительно, так как обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в случае, если невелика доля просроченных платежей.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности представлено на рисунке 2.3.

В 2012 году налицо превышение дебиторской задолженности над кредиторской в сумме 4219 тыс. руб. или в 1,3 раза.

Рис. 2.3 — Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2011 — 2012 гг.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Необходимо также контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. Поэтому снижение дебиторской задолженности играет важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия.

Для эффективной деятельности ОАО «Кремлина» рекомендуется разработать мероприятия по снижению дебиторской и кредиторской задолженностей.

ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «КРЕМЛИНА»

В целях оптимизации дебиторской задолженности предприятия разработана системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств, а также нарушения нормативного срока погашения дебиторской задолженности, для необязательных дебиторов вплоть до прекращения оказания услуг.

В таблице 3.1 предоставлен список дебиторов, систематизированный по срокам возникновения задолженности и периоду ее погашения (в порядке убывания).

Таблица 3.1 — Список дебиторов, по систематизированным срокам возникновения задолженности и периоду ее погашения

Список дебиторов	Средний период погашения, дн.	Средние остатки дебиторской задолженности, тыс. руб.
ООО «ТД «Стиль»	102	3955
ПОБ Миякинское РАЙПО	94	2647
ООО «Идель»	85	890
ООО «Урал»	76,2	771
ООО «Звезда»	62	622
ИП «Максимов Т.Р.»	55,3	403
ИП «Актуганов Р.Р.»	43,2	315
ИП «Нур»	25	246
Итого:	67,84	9849

Средства, полученные в результате взимания пени за просрочку, будут отражаться как прочие доходы ОАО «Кремлина».

Применение штрафных санкций за превышения лимита дебиторской задолженности и за превышение нормативного срока дебиторской задолженности представлено в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Расчет штрафных санкций за превышения лимита дебиторской задолженности и нормативного срока дебиторской задолженности

Список дебиторов	Превышение лимита дебиторской задолженности, тыс. руб.	Период превышения нормативного срока погашения дебиторской задолженности, дн.	Объем временных процентов, %	Сумма пеней, тыс. руб.
ООО «ТД «Стиль»	-2225	—	—	—
ПОБ Миякинское РАЙПО	-1691	—	—	—
ООО «Идель»	100	75	4,50	450
ООО «Урал»	-274	—	—	—
ООО «Звезда»	-357	—	—	—
ИП «Максимов Т.Р.»	110	45	2,70	297
ИП «Актуганов Р.Р.»	-126	—	—	—
ИП «Нур»	-186	—	—	—
Итого:	-4649	120	—	747

дебиторский кредиторский задолженность санкция

Средства, полученные в результате взимания пени за превышение лимита дебиторской задолженности и периода нормативного срока, будут отражаться как прочие доходы ОАО «Кремлина».

В результате уменьшается среднегодовых остатков дебиторской задолженности увеличится коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. При расчётном значении рентабельности одного оборота это приведёт к увеличению прибыли от продаж. Экономический эффект от формирования системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств, а также нарушения нормативного срока погашения дебиторской задолженности представлен в таблице 3.3

Таблица 3.3 — Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности до и после предложенных мероприятий

Показатели	До мероприятий	После мероприятий	Изменения
			+;-	%
Среднегодовые остатки дебиторской задолженности, тыс. руб.	9849	5200	-4649	52,80
Коэффициент оборачиваемости, %	28,13	36,5	х	х
Период оборачиваемости, дн.	12,98	10,0	-2,98	77,04
Прибыль от продаж, тыс. руб. в том числе поступления от штрафных санкций, тыс.руб.	16872 —	17619 747	747 747	104,43

Данные таблицы 3.5 показывают, что после применения мероприятий в ОАО «Кремлина» уменьшается среднегодовые остатки дебиторской задолженности с 9849 тыс. руб. до 5200 тыс. руб. или до 52,80 %, увеличится коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности с 28,13 % до 36,5 %. Период оборачиваемости дебиторской задолженности сокращается до 77,04 %. Применение штрафных санкций за превышения лимита дебиторской задолженности и нормативного срока дебиторской приведёт к увеличению прибыли от продаж на сумму 747 тыс. руб.

Следующим мероприятием по ликвидации дебиторской задолженности является организация мероприятий по более четкой организационной работе с дебиторами.

Для этого в ОАО «Кремлина» необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами, расписать обязанности в должностных инструкциях. Нередко за продажи и взыскание задолженности отвечают разные подразделения, имеющие противоречивые задачи.

В ОАО «Кремлина» необходимо не только распределить ответственность между подразделениями, но и описать действия всех занятых в управлении дебиторской задолженностью сотрудников. На основании отчетов по критическому сроку погашения дебиторской задолженности эти ответственные лица в ОАО «Кремлина» будут ежедневно контролировать ситуацию по расчетам.

В положении по оплате труда ОАО «Кремлина» предлагается разработать принципы вознаграждения в части своевременного погашения дебиторской задолженности и ответственность за нарушение сроков, если они превышены по их вине. Применение в управлении дебиторской задолженности система стимулирования работников будет способствовать усилению функции мотивации.

В процессе управления дебиторской задолженностью не обойтись без различных внутренних документов. Поможет формализовать процесс контроля дебиторской задолженности, например, отчет по расчетам с дебиторами (табл. 3.4), отражающий своевременность погашения дебиторской задолженности в соответствии с условиями договоров. Этот отчет заполняется еженедельно или подекадно.

Таблица 3.4 — Отчет по расчетам с дебиторами

№ п/п	Контрагент	Договор	Счет/ТТН	Дата возникновения дебиторской задолженности	Сумма платежа	Срок оплаты по договору	Период просрочки	Дата платежа

Используя общепринятую классификацию, дебиторскую задолженность нужно анализировать по срокам давности: текущая (оперативная), долгосрочная; просроченная; безнадежная. Подробное распределение задолженности по срокам и по каждому дебитору можно отследить по реестру старения дебиторской задолженности (табл. 3.5).

Контроль состояния задолженности по этому отчету следует производить один-два раза в месяц. Распределение по срокам платежа осуществляется исходя из политики компании в области кредитования контрагентов. То есть если менеджмент предприятия считает 15-дневную просрочку платежа допустимой, превышающую данный срок задолженность — основанием для активизации работы с контрагентом, а просрочку свыше 60 дней — поводом для обращения в суд, то и форма реестра старения дебиторской задолженности будет отражать именно эту группировку дебиторской задолженности.

Таблица 3.5 — Реестр старения дебиторской задолженности

№ п/п

Контрагент

Рейтинг

Срок дебиторской задолженности

Общая сумма задолженности, тыс. руб.

Доля в общем объеме, %

до 15 дней

15-30 дней

30-60 дней

свыше 60 дней

тыс. руб.

Анализ реестра старения позволит контролировать изменение процентов дебиторской задолженности от общего ее объема в рамках разных отчетных периодов, а также оценивать поименный состав дебиторов, что позволит увидеть определенные тенденции. Ведь единичное появление проверенного временем покупателя в группе просроченной дебиторской задолженности может быть следствием банальной ошибки или даже технического сбоя. Постоянное же попадание в эту группу какого-либо контрагента сигнализирует о его «нечистоплотности» или финансовых сложностях. Подобная тенденция предполагает либо прекращение кредитования такого покупателя, либо кардинальный пересмотр условий предоставления кредита.

Реестр старения дебиторской задолженности упрощает также работу бухгалтера при формировании резервов по сомнительным долгам, так как позволяет оперативно контролировать переход просроченной дебиторской задолженности из одной группы в другую.

Согласно нормам Налогового кодекса РФ в резерв включается просроченная задолженность покупателей (заказчиков) и поставщиков (подрядчиков) со сроком возникновения не менее 45 дней, долги в пределах 90 дней учитываются в половинном размере (п. 1 и п. 4 ст. 266 НК РФ), при этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % выручки за отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, для оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности можно предложить:

— введение штрафных санкций;

— совершенствование организационной работы с дебиторами на предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная курсовая работа была написана на основе предприятия ОАО «Кремлина».

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предпри-ятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Источником покрытия деби-торской задолженности являются отвлеченные из оборота собственные средства.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Кредиторская задолженность возникает при покупке «в кредит» или при займах различного рода. Краткосрочные кредиты включаются в текущие обязательства в балансе; эти кредиты должны быть оплачены в течение года. Если покупки в кредит являются причиной задолженности, то используют рубрику «коммерческая кредиторская задолженность». Долгосрочные кредиты — те, которые не оплачены в течение года.

Для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования. Необходимо также контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

Анализ финансовой и технико-экономической деятельности ОАО «Кремлина» показал, что деятельность предприятия в 2011 году более эффективна, что привело к получению чистой прибыли в сумме 9629 тыс. рублей. Выручка от реализации увеличилась за 2011 год по сравнению с 2010 годом на 99650 тыс. руб. или на 51,33 %. Себестоимость продукции в 2011 году увеличилась на 98681 тыс. руб. или на 55,47%. В 2011 году произошло увеличение прибыли от продаж на 848 тыс. руб. или на 5,29 %.

2010г. объем производства несколько снизился, так как пришлось изыскивать резервы на погашение обязательств предприятия. Однако в 2011г. объем производства увеличился, наращивались производственные фонды и увеличилась интенсивная нагрузка на трудовой потенциал. Затраты предприятия возрастают и снижают рентабельность производства. Следовательно, у Общества иметься резерв по повышению эффективности производства.

Анализ причин менее длительной оборачиваемости кредиторской задолженности (64,63 дня в 2011 году) по сравнению с дебиторской задолженностью (67,74 дней в 2011 году) показывает, что это вызвано наличием денежных средств.

Увеличилась скорость дебиторской задолженности на 1,88 оборота. Продолжительность оборота в днях снизилась с 104,96 до 67,84 дней. Это свидетельствует о росте продаж, своевременном погашении задолженности.

Увеличилась оборачиваемость, кредиторской задолженности с 4 до 5,57 оборота. Средний срок погашения снизился с 90,0 до 64,63 дней. Это демонстрирует рост скорости оплаты задолженности предприятия.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия показал, что дебиторская задолженность предприятия превышает кредиторскую задолженность. Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать следующий вывод о том, что период погашения кредиторской задолженности на 14,96 дней меньше, чем дебиторской задолженности, в 2011 году и на 3,21 дней в 2012 году, что объясняется превышением суммы дебиторской задолженности над кредиторской в 2,66 и 1,01 раза. Причина этого — более низкая скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской.

Для оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Кремлина» были предложены следующие мероприятия.

Разработка системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств, а также нарушения нормативного срока погашения дебиторской задолженности, для необязательных дебиторов вплоть до прекращения оказания услуг. После применения таких мероприятий в ОАО «Кремлина» уменьшается среднегодовые остатки дебиторской задолженности с 9849 тыс. руб. до 5200 тыс. руб. или до 52,80 %, увеличится коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности с 28,13 % до 36,5 %. Период оборачиваемости дебиторской задолженности сокращается до 77,04 %. Применение штрафных санкций за превышения лимита дебиторской задолженности и нормативного срока дебиторской приведёт к увеличению прибыли от продаж на сумму 747 тыс. руб.

Следующие мероприятие которое мы предложили — это провести организационные мероприятия по более четкой организации работы по ликвидации дебиторской задолженности.

Необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами и описать действия всех занятых в управлении дебиторской задолженностью сотрудников. В положении по оплате труда ОАО «Кремлина» предлагается разработать принципы вознаграждения в части своевременно погашенной дебиторской задолженности и ответственность за нарушение сроков, если они превышены по их вине. Применение в управлении дебиторской задолженности система стимулирования работников будет способствовать усилению функции мотивации.

Таким образом, управление дебиторской и кредиторской задолженностью на сегодня — одна из наиболее актуальных проблем для ОАО «Кремлина». Из-за отсутствия такого управления происходит неконтролируемый рост задолженности и снижение ликвидности.

Предлагаемые мероприятия позволят улучшить финансовое состояние предприятия и укрепить его финансовую устойчивость ОАО «Кремлина».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от 26.06.2007г.). // Справочная правовая система Консультант Плюс по состоянию на 17.12.2011г.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.11.2006);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (в ред. от 27.11.2006);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н;

6. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ М.: Финансы и статистика, 2009. — 526с.

7. Бланк В. Р. Финансовый анализ: учеб. Пособие/ М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. — 344 с.

8. Барнольц С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учебное пособие/ М.: Финансы и статистика, 2009. — 240 с.

9. Бондарчук Н.В. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования/ М.: ИД «ИнформБюро», 2009. — 118 с.

10. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник/ Л.С. Василева, М.В. Петровская. — М.: КНОРУС, 2009.- 544с.

11. Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности/ М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 367с.

12. Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/ М.: Вузовский учебник, 2008. — 356с.

13. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л. Т. Гиляровская. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. — 360 с.

14. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. Пособие/ О.В. Ефимова, М.В. Мельник; под ред. О.В. Ефимова. — М., 2009. — 508 с.

15. Канке Л.Д., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2009. — 288 с.

16. Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий): учеб./ В.В. Ковалев. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. — 352с.

17. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/ Д.В. Лысенко. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 368с.

18. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния организации: Учебное пособие / — М.: Эксмо, 2009. — 256 с.

19. Любушин И.М. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие/ М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 448 с.

20. Мельник М.В.. Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009. — 192с.

21. Пласкова Н.С. Экономический анализ: Учебник / Н.С. Пласкова. — М.: Эксмо, 2010. — 704 с.

22. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие /Т.А. Пожидаева. — М.: КНОРУС, 2009. — 320с.

23. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Г.В. Савицкая. — 4-е изд., перераб. И доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 512 с.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. Пособие/ Г.В. Савицкая. — 6-е изд., стер. — Мн.: Новое знание, 2009. — 652 с.

25. Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации/ Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ивонова. — 3-е изд., перераб. И доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 348с.

26. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2009. — 415с.

27. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. — 368 с.

28. Статьи в журналах

29. Бородина Е.А. Финансовый анализ в системе менеджмента организации// Экономический анализ: теория и практика. 2008. — № 22. — С. 11.

30. Едронова В.Н. Управление рисками дебиторской задолженности// Финансы и кредит. 2010. № 33. С. 75.

31. Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью// Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 5. С. 14.

32. Малафеева М.В. Оценка влияния дебиторской задолженности на цикл денежного обращения// Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 9. С.13.

33. Исламова В.В. Системный анализ экономического потенциала субъектов малого предпринимательства// Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 18. С. 22.

34. Консалтинг — управление дебиторской задолженностью [http://www. sgqconsulting.ru];

Размещено на