Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации, Бухучет и аудит

Содержание

Введение …………………………………………………………………………..3

1. Затраты в бухгалтерском учете

1.1. Классификация расходов …………………………………………………5

1.2. Расходы по обычным видам деятельности ……………………………..9

1.3. Прочие расходы …………………………………………………………11

1.4. Признание расходов …………………………………………………….13

2. Расходы для целей налогообложения

2.1. Принципы признания расходов ………………………………………..16

2.2. Методы признания расходов ……………………………………………17

2.3. Расходы, связанные с производством и реализацией …………………20

2.4. Внереализационные расходы …………………………………………..22

2.5. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль ………….22

3. Отражение расходов на примере ООО «Вэлдон»…………………………..25

Заключение ………………………………………………………………………30

Список использованных источников литературы …………………………….32

Выдержка из текста работы

В современной, быстро меняющейся обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений.

Для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации необходимо проведение анализа результатов ее деятельности с целью разработки политики управления финансовыми результатами, а также повышением прибыли от реализации товаров. Как известно на результаты деятельности предприятия оказывают влияние и прочие расходы. Поэтому достоверный учет прочих расходов может предшествовать правильному определению финансового результата.

Также бухгалтера предприятия определяют налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль. При этом важно правильно отразить суммы прочих расходов в учете и определить налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль иначе предприятию может быть начислен штраф в случае недоплаты налога на прибыль в бюджет РФ.

Целью данной курсовой работы является изучить методику отражения в бухгалтерском и налоговом учете прочих расходов организации.

Для достижения поставленной цели нужно выполнить следующие задачи:

- рассмотреть понятие и классификацию прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- исследовать сходство и различия в признании прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- изучить отражение прочих расходов в бухгалтерской отчётности;

- исследовать особенности бухгалтерского и налогового учета прочих и расходов в ОАО «Кемеровохлеб»;

- предложить пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета прочих расходов в ОАО «Кемеровохлеб».

Предметом исследования является методология и методика ведения бухгалтерского и налогового учета и обобщения в отчетности информации о расходах коммерческих организаций.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Кемеровохлеб».

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных авторов по бухгалтерскому и налоговому учету, а также финансовому анализу таких как: Аверина О.И., Алексеева Г.И., Вагазова Г.Р., Вайтман Е., Великая Е.Г., Чурко В.В., Говдя В.В., Дмитриева И.М., Колачева Н.В., Быкова Н.Н., Миславская Н.А., Мячева Е.С., Наумкина А.Н., Самохвалова Ю.Н., Ропотан С.В., Таюрская Е.И., Чалдаева Л.А. и другие.

В качестве информационной базы в процессе работы были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации (гражданский и налоговый кодексы, федеральные законы и т.д.), периодические издания, а также налоговая и бухгалтерская отчетность ОАО «Кемеровохлеб».

Глава 1. Теоретический аспект бухгалтерского и налогового учета прочих расходов предприятия

1.1 Понятие и классификация прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Прочие доходы и расходы — это расходы организации, которые не связаны с основным видом деятельности данной организации.

Для целей бухгалтерского учета к прочим расходам относят расходы, отраженные на рисунке 1.

Рисунок 1 — Прочие расходы для целей бухгалтерского учета Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль к прочим расходам относят расходы, отраженные на рисунке 2.

Рисунок 2 — Прочие расходы для целей налогового учета

Таким образом, можно сделать вывод, что к прочим расходам относят расходы, которые не связаны напрямую с основным видом деятельности организации. Признание прочих расходов для бухгалтерского учета и налогового учета имеют отличия и при этом называются «прочими расходами» в бухгалтерском учете и «внереализационными расходами» в налоговом учете.

Согласно п. 11 данного нормативного акта, к прочим относят расходы, возникающие Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790):

- при сдаче во временное пользование активов организации;

- при передаче прав пользования интеллектуальной собственностью;

- от участия в уставных капиталах других организаций;

- при выбытии основных средств и других активов, за исключением денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, услуг;

- за пользование кредитами и займами;

- при использовании услуг кредитных организаций;

- в связи с созданием резервных фондов;

- в виде штрафов за несоблюдение условий договора;

- как убытки прошлых лет, признанные в данном году;

- из-за невозможности взыскания дебиторской задолженности за давностью лет;

- в виде курсовой разницы;

- в результате уценки активов;

- при выплате на различные благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;

- прочие расходы.

Для коммерческой фирмы прочие расходы, как и затраты, связанные с ее основным видом деятельности, — это важная часть учетной системы, так как данная информация влияет на принятие правильных управленческих решений.

К расходам в бухучете предъявляются следующие требования:

- они должны быть осуществлены на основании какого-либо договора или в соответствии с законодательством;

- расходы точно определены в денежном эквиваленте;

- нет сомнения, что расходная операция приведет к уменьшению экономической выгоды.

Не все отраженные в бухучете затраты организации можно учесть при ведении налогового учета. Это создает временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090).

Чтобы правильно сформировать полученную прибыль для расчета налога, необходимо руководствоваться специальным списком внереализационных расходов, который содержит ст. 265 НК РФ.

Этот перечень включает:

- затраты на содержание сданного в аренду имущества;

- проценты, выплачиваемые за взятые займы;

- отрицательные курсовые разницы;

- расходы по выбытию основных средств;

- судебные сборы и пошлины;

- содержание неиспользуемого имущества;

- штрафы за нарушение договорных условий.

К внереализационным расходам относят также убытки от стихийных бедствий, безнадежные долги, порчу материальных ценностей при отсутствии виновного лица и др.

Перечень таких расходов открыт. К нему могут быть отнесены другие траты предприятия, не относящиеся к производству и реализации. Главным при этом является то, что необходимо соблюдать условие, указанное в п. 1 ст. 252 НК, — затраты нужны для полноценной деятельности организации и должны быть оформлены документально надлежащим образом и со всеми необходимыми реквизитами.

Момент признания расхода для расчета налогов также оговорен в НК РФ. Если согласно учетной политике организации применяется метод начисления, то нужно пользоваться указаниями п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе для списания внереализационных расходов необходимо руководствоваться п. 3 ст. 273 НК РФ.

Таким образом достоверное отражение прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете помогает не только избавить компанию от претензий контролеров, но и получить информацию для принятия стратегических решений. Поэтому бухгалтеру важно правильно идентифицировать расходную хозяйственную операцию, оперируя нормами бухгалтерского и налогового законодательства.

1.2 Сходство и различия в признании прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (пункт 2 ПБУ 10/99).

Указанные расходы в свою очередь подразделяются на две группы:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

В бухгалтерском учете определение расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99. В соответствии с данным определением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790).

В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 главы 25 НК РФ).

Они также подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете имеет место различие в раскрытии понятия расходов:

а) в бухгалтерском учете — это выбытие активов и, как следствие, уменьшение экономических выгод организации;

б) в налоговом учете — это расходы, связанные с получением доходов.

Второе различие заключается в том, что отличаются наименования групп, на которые делятся расходы (в бухгалтерском учете это расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы; в налоговом учете — это расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы).

Третье различие заключается в том, что вторая группа расходов (прочие расходы) в бухгалтерском учете подразделяется на три укрупненные подгруппы (операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы). Однако в налоговом учете внереализационные расходы не подразделяются на подгруппы.

Четвертое различие заключается в том, что в бухгалтерском учете расходы накапливаются по местам их возникновения (по цехам, установкам, видам производимой продукции и т.д.).

В налоговом учете накопление затрат производится в целом по организации, без привязки к местам их возникновения и к видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг.

Поэтому в налоговом учете не предусмотрена процедура составления калькуляции.

Следовательно, не производится расчет себестоимости единицы продукции.

Пятое различие:

а) в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует детальный перечень расходов. Имеется только перечень расходов, которые не следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности (пункт 3 ПБУ 10/99);

б) для целей налогового учета в главе 25 НК РФ применены два подхода к определению конкретного состава расходов: приведен перечень всех видов расходов, которые можно учитывать для целей налогообложения (статьи 254,255,256-269 НК РФ); одновременно приведен перечень расходов, которые не следует учитывать в целях налогообложения (статья 270 главы 25 НК РФ).

Шестое различие:

1) в бухгалтерском учете не действуют нормы и нормативы для определения суммы расходов. Вся фактическая сумма затрат включается в расходы в дебет счетов 20,23,25,26,29,44. Ограничений нет.

2) в налоговом учете остались ограничения на суммы затрат, включаемых в состав расходов.

В бухгалтерском учете:

а) перечень операционных и внереализационных расходов шире, чем в налоговом учете (на сумму уценки активов, на отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; на отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей; на перечисления средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий);

б) часть расходов в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов на управление, а не в в составе внереализационных расходов (например, расходы на проведение ежегодного собрания акционеров).

В налоговом учете в перечень внереализационных расходов не включены налоги за счет финансовых результатов. Они включены в прочие расходы.

Проанализировав вышесказанное, можно заметить основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Выше говорилось о различиях в признании расходов между бухгалтерским и налоговым учетом. В результате таких различий образуются постоянные налоговые обязательства или постоянные налоговые активы, либо временные разницы.

1.3 Отражение прочих расходов в отчётности организации

Суммы прочих расходов отражают в отчете о финансовых результатах. Так, по строке 2330 «Проценты к уплате» отражают дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» с кредита счетов учета процентов к уплате.

По строке «Прочие расходы» код 2350 отражают суммы дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» с кредита разных счетов (за исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей).

Фрагмент отчета о финансовых результатах отражен на рисунке 3.

Рисунок 3 — Фрагмент Отчета о финансовых результатах в части отражения прочих расходов

Кроме того, суммы расходов, исчисленных в целях налогообложения, отражают в Налоговой декларации по налогу на прибыль по строке «Внереализационные расходы» код (200).

Рисунок 4 — Фрагмент Налоговой декларации по налогу на прибыль в части отражения внереализационных расходов

Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // Собрание законодательства РФ. — 07.08.2000. — № 32. — ст. 3340..

В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

Дополнительно в Приложении № 2 к Листу 02 декларации надо отразить:

- по строке 201 — сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

- по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;

- по строке 204 — сумму расходов на ликвидацию основных средств и списание нематериальных активов;

- по строке 205 — сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.

При этом сумма строк 201 — 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.

При этом строка 203 Приложения № 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02 декларации не отражаются.

Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.

Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

- по строке 301 — сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- по строке 302 — сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения № 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).

Достоверное отражение прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете помогает не только избавить компанию от претензий контролеров, но и получить информацию для принятия стратегических решений.

Поэтому бухгалтеру важно правильно идентифицировать расходную хозяйственную операцию, оперируя нормами бухгалтерского и налогового законодательства.

Глава 2. Особенности бухгалтерского и налогового учета прочих и расходов ОАО «Кемеровохлеб»

2.1 Анализ финансово-хозяйственно деятельности ОАО «Кемеровохлеб»

Организация действует с 29 августа 2000 г., ОГРН присвоен 16 сентября 2002 г. регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово.

Руководитель организации: генеральный директор Богданов Сергей Степанович.

Юридический адрес ОАО «Кемеровохлеб» — 650055, Кемеровская область, город Кемерово, Кузнецкий проспект, 105. Основным видом деятельности является «Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения», зарегистрировано 25 дополнительных видов деятельности.

Зарождение хлебопекарной промышленности в Кемерово относится к годам первой пятилетки. Рост промышленности города, приток в город сельского населения потребовали увеличения объёма выпуска хлеба.

Мелкие пекарни не обеспечивали потребности в хлебе. В 1930 году Щегловский Горсовет принял решение о строительстве мехпекарни мощностью 20 тонн и хлебозавода мощностью 50 тонн хлеба в сутки. Тогда в хлебопечении работало всего 77 человек, и основная масса хлеба выпекалась в домашних печах.

В 1935 году на базе хлебозавода и пекарни был образован Кемеровский хлебокомбинат. С этого времени и берёт своё начало летопись хлебокомбината.

В 1992 году был утвержден план приватизации и в феврале 1993 года АООТ «Кемеровохлеб» считается зарегистрированным.

В 1995 году была запущена линия по производству короткорезанных макаронных изделий на хлебозаводе №1. А в 2001 году зарегистрирована торговая марка макаронных изделий «Макар Макарыч».

С 27 ноября 2002 года ОАО «Кемеровохлеб» входит в состав Управляющей компании «Крона 21 век», президентом которой является Сафьянов В.А. В состав этой компании также входят ОАО «Хлебокомбинат» г. Междуреченск, ОАО «Прокопьевский хлебокомбинат», ОАО «Юргахлеб», ОАО «Беловохлеб», ОАО «Осинниковский хлебокомбинат», ОАО «ОМЗ Кузбассхлеб».

В августе 2005 года Кемеровский хлебокомбинат отметил свой 70 летний юбилей.

Сегодня ОАО «Кемеровохлеб» является основным поставщиком хлебобулочных и кондитерских изделий для жителей областного центра Кузбасса. Предприятие включает в себя четыре хлебозавода: №1,2,3,4, рынок «Ирень» в п. Кедровка и полимерное производство «ДизайнПак». И уже более 17 лет руководит этим предприятием В.А. Сафьянов.

Специфика основной деятельности АО, развитие рыночных отношений и как следствие — появление конкурентов, потребовало от акционерного общества освоения новых видов предпринимательской деятельности — развитие торговой деятельности. Основное преимущество в организации собственной торговли — удержание рынков сбыта.

Бухгалтерский учет осуществляется в частично автоматизированной форме бухгалтерского учета с применением журнально-ордерной формы бухгалтерского учета и программного продукта 1С: Предприятие, компонента: Бухгалтерский учет, типовая конфигурация, версия 8.2.

Основную сумму прибыли ОАО «Кемеровохлеб» получает от реализации продукции. Финансовые результаты деятельности характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Финансовые результаты деятельности ОАО «Кемеровохлеб» за 2014-2016 гг. приведены в таблице 1 на основании приложения 1 и 2.

Таблица 1 — Основные показатели деятельности ОАО «Кемеровохлеб» за 2014-2016 гг., тыс.руб.

Показатели	2014	2015	2016	Отклонение	Отклонение
				2015/2014	2016/2015
Выручка	50456	42791	141251	-7665	98460
Себестоимость продаж	32329	32290	31355	-39	-935
Прибыль от продаж	18127	10501	9896	-7626	-605
Чистая прибыль	11420	4649	3749	-6771	-900
Среднесписочная численность	480	463	412	-17	-51
Среднегодовая стоимость основных средств	96374	87053	78208	-9321	-8845
Фондоотдача	0,52	0,49	1,81	-0,03	1,31
Фондоемкость	1,91	2,03	0,55	0,12	-1,48
Рентабельность продаж	35,93%	24,54%	7,01%	-0,11	-0,18

Прибыль от продаж в 2016 г. значительно сократилась по сравнению с 2014 и 2015 гг.

Вследствие этого чистая прибыль так же сократилась и в 2016 году составила 3749 тыс. рублей.

Рентабельность продаж сократилась и в 2016 году составила 7,01%.

По данным таблицы 1 можно сказать, что финансовые показатели предприятия ОАО «Кемеровохлеб» значительно ухудшились в сравнении с предыдущими годами 2014 и 2015 гг.

ОАО «Кемеровохлеб» стремиться производить не только вкусную и разнообразную, но и самое главное, полезную для здоровья продукцию. Сочетания традиционных видов сырья и разнообразных обогащающих компонентов на основе злаковых культур и овощных добавок позволяет производить изделия европейского уровня и качества.

Огромное внимание уделяется техническому перевооружению и реконструкции производства. Введены в эксплуатацию новейшая тестоделительная и закаточная машина, отсадочная машина для производства кондитерских изделий, смонтированы две линии по производству макаронных изделий.

Успешно решаются на предприятии и социальные вопросы, которые направлены на повышение качества жизни работников и на поддержание здорового социального климата.

2.2 Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Кемеровохлеб» прочих расходов

В соответствии с ПБУ 10/99 в состав прочих расходов входят расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами в ОАО «Кемеровохлеб» являются:

- затраты, понесенные в результате участия фирмы в уставе сторонних хозяйствующих субъектов

- траты, обусловленные списанием или реализацией произведенных продуктов, товаров, ОС

- проценты, выплаченные предприятием по кредитным и прочим подобным обязательствам

- расходы за обслуживание в организациях, кредитующих бизнес

- задолженность контрагентов с закончившимся сроком исковой давности

- траты по выдаче имущества в аренду имущества, включая объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности компании Статьи расходов

- ассигнования в резервные фонды, которые образованы согласно правилам бухучета (под обесценивание инвестиций в ЦБ, по проблематичной задолженности и пр.)

- ассигнования в собственные резервы, организованные по случаям признания условных фактов предпринимательских дел

- неустойки, возмещения, пени, штрафные суммы за допущение нарушений договорной дисциплины

- компенсация потерь иных лиц, полученных в результате действий фирмы

- прошлогодние убытки, признаваемые в текущем периоде

- прочие долги, которые не представляется возможным взыскать

- разница в суммах платежей или выручки, возникшая из-за изменения курсов валют

- уценка имеющихся в собственности ресурсов

- траты, появившиеся от форс-мажора в предпринимательской деятельности.

Среди них, в частности, указаны:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, товаров, продукции и иных активов; с участием в уставных капиталах других организаций; с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Данные расходы относятся к прочим: связанные в связи со списанием и выбытием ОС, НМА, материалов;

- арендная плата;

- % по кредитным суммам;

- суммы, отчисляемые в формируемые резервы;

- уплаченные штрафы, пени, неустойки;

- возмещение ущерба, причиненного другим лицам;

- дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек;

- убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;

- другие расходы.

Учет прочих расходов в ОАО «Кемеровохлеб» ведется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту — доходы.

Данный счет предназначен для отражения информации о доходах и расходах организации на протяжении года, которые можно отнести к прочим.

Прочие доходы и расходы — это те, которые не связаны с основным видом деятельности организации.

В рабочем плане счетов к счету 91 открыты следующие субсчета:

91.1 — по кредиту учитываются доходы,

91.2 — по дебету учитываются расходы,

91.3 — на данном субсчете считается сальдо доходов и расходов.

Также, как на счете 90 «Продажи», на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в конце каждого месяца на каждом субсчете считается оборот за месяц, затем из дебетового оборота отнимаем кредитовое:

- если получаем положительное число, значит прочие расходы за месяц превысили прочие доходы, на сумму превышения выполняется проводка: Дебет 99 Кредит 91.9;

- если получаем отрицательное число, значит прочие расходы за месяц меньше прочих доходов, проводка: Дебет 91.9 Кредит 99.

Также в конце месяца необходимо посчитать по каждому субсчету сальдо (начальное сальдо плюс оборот за месяц) и перенести конечное сальдо в следующий месяц.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, в течении года по всем субсчетам копится сальдо. В конце года счет полностью закрывается внутренними записями на субсчет 91.9.

ОАО «Кемеровохлеб» сдает в аренду помещение в одном из производственных зданий.

Арендатор ООО «Бриз» оплачивает ежемесячно 28.350 руб., НДС 4.325 руб. согласно заключенному договору. Сумма расходов, которые несет ОАО «Кемеровохлеб» на обслуживание помещения, составляет:

- амортизационные отчисления — 1.380 руб.;

- выплаты обслуживающему персоналу — 8.430 руб.;

- социальные выплаты на зарплату — 1.880 руб.;

- коммунальные, эксплуатационные и прочие услуги — 2.770 руб.

По итогам августа бухгалтер ОАО «Кемеровохлеб» сделал проводки представленные в таблице 2.

Таблица 2 — Журнал хозяйственных операций

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76	91.01	Начисление суммы арендной платы за август 2015	28.350 руб.	Акт выполненных работ
91.02	68 НДС	Начисление суммы НДС по услугам аренды в августе 2015	4.325 руб.	Счет-фактура
91.02	02 (70, 69, 23…)	Отражение расходов на содержание и обслуживание помещения, переданного в аренду (1.380 руб. + 8.430 руб. + 1.880 руб. + 2.770 руб.)	14.460 руб.	Квитанции, счета, акты и т.п.
51	76	Зачисление средств, поступивших от ООО «Бриз» в счет оплаты за услуги аренды	28.350 руб.	Банковская выписка

ОАО «Кемеровохлеб» заключил договор с банком «Центральный» на оказание услуг. По итогам мая 2016 года «Центральный» оказал услуги:

- по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 2 года (разовая услуга) — 7480 руб.;

- по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 1400 руб.;

- по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2870 руб.;

- по инкассации наличных средств — 6820 руб., НДС 1040 руб.

В учете ОАО «Кемеровохлеб» были сделаны такие проводки которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 — Журнал хозяйственных операций

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91.02	60	Услуги РКО отражены в составе расходов	2.870 руб.	Банковский договор
91.02	60	Услуги инкассации наличности отражены в составе расходов (6820 руб. — 1040 руб.)	5.780 руб.	Акт оказанных услуг
91.02	60	Входящий НДС по услугам инкассации отражен в расходах	1.040 руб.	Счет-фактура
91.02	60	Услуги установки «Банк-Клиент» отражены в составе расходов	7.480 руб.	Акт оказанных услуг
91.02	60	Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за май 2015 отражены в составе расходов	1.400 руб.	Акт оказанных услуг
60	51	С расчетного счета списаны средства в счет оплаты услуг инкассации и РКО (2.870 руб. + 6.820 руб.)	9.690 руб.	Банковская выписка
60	51	С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за установку (разовая услуга) и сопровождение (услуга за май) «Банк-Клиент» (7.480 руб. + 1.400 руб.)	8.880 руб.	Банковская выписка
91.02	60	Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за июнь 2015 отражены в составе расходов	1.400 руб.	Акт оказанных услуг
60	51	С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за сопровождение «Банк-Клиент» в июне 2016	1.400 руб.	Банковская выписка

Проводки по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет 91.1 Кредит 91.9— закрывается субсчет 1, Дебет 91.9 Кредит 91.2— закрывается субсчет 2,

Аналогично закрываются все остальные субсчета, если они есть. В результате произведенных действий сальдо по субсчету 91.9 также будет равно 0.

На основании вышесказанного, можно сделать вывод, что прочие доходы и расходы отражают, прежде всего, результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и от операций с имуществом организации.

2.3 Особенности налогового учета прочих расходов в ОАО «Кемеровохлеб»

- затраты на содержание сданного в аренду имущества;

- проценты, выплачиваемые за взятые займы;

- отрицательные курсовые разницы;

- расходы по выбытию основных средств;

- судебные сборы и пошлины;

- содержание неиспользуемого имущества;

- штрафы за нарушение договорных условий.

В ОАО «Кемеровохлеб» среди прочих расходов можно выделить несколько групп.

К первой группе можно отнести расходы, принимаемые для целей налогообложения исходя из фактически произведенных затрат, например, консультационные, информационные, юридические услуги, арендные платежи, расходы на приобретение права использования программ для ЭВМ, расходы на канцелярские товары.

Вторая группа объединяет расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов:

— суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

— представительские расходы в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда;

— расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

— расходы на рекламу, признаваемые в следующем порядке.

Расходы на рекламу, предусмотренные ст. 264 НК РФ, признаются в размере фактических затрат. К данным расходам относятся:

— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

К третьей группе можно отнести расходы будущих периодов, которые подлежат распределению между отчетными (налоговыми) периодами:

— расходы на сертификацию продукции и услуг;

— расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);

— расходы на обязательное и добровольное страхование имущества в течение срока действия договора (ст. 263 НК РФ);

— убыток от реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ);

— расходы на приобретение лицензий и осуществление отдельных видов деятельности.

В налоговой отчетности ОАО «Кемеровохлеб» внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.

Таким образом достоверное отражение прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете в ОАО «Кемеровохлеб» помогает не только избавить компанию от претензий контролеров, но и получить информацию для принятия стратегических решений.

Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета прочих расходов в ОАО «Кемеровохлеб»

Правильная организация учета прочих расходов важна для отражения деятельности предприятия. Непосредственное влияние на финансовый результат имеют доходы и расходы предприятия, целью же любой хозяйственной деятельности предприятия является прибыль [23, с. 234].

Современная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по прочим расходам.

Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, в том числе для ведения оперативного учета, а не только отчетную.

Для более быстрого и качественного получения необходимой информации по расходам деятельности, предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. А именно совершить перенос учета в программу «1С: Предприятие 8.0».

В настоящее время на предприятии используется программа «1С: Предприятие 7.7.»

При этом в ОАО «Кемеровохлеб» есть возможность приобрести более новую версию данной программы 8.0.

В таблице 4 представлены преимущества, именно для производственного предприятия, перехода на более новую версию 1С.

Таблица 4 — Основные преимущества платформы «1С: Предприятие 8» перед «1С: Предприятие 7.7»

«1С: Предприятие 8.0.»	«1С: Предприятие 7.7.»
Учет готовой продукции
Предусмотрено автоматическое отражение следующих хозяйственных операций, связанных с производственной деятельностью организации: — поступление МПЗ (материально- производственных запасов); — передача МПЗ в производство; — расчет фактической себестоимости продукции.	Учет готовой продукции ведется только с использованием счета 40.
Вспомогательное производство
Автоматизирован учет деятельности вспомогательного производства.	Учет деятельности вспомогательного производства не поддерживается.
Распределение косвенных расходов
Реализовано распределение косвенных расходов в не только в простых, но и в достаточно сложных хозяйственных ситуациях. Можно указать свой способ распределения для каждого подразделения и каждой статьи затрат.	Способ распределения косвенных расходов указывается по организации в целом — для всех статей затрат и всех подразделений.
Учет возвратных отходов
Автоматизирован учет возвратных отходов при передаче из производства.	Учет возвратных отходов не поддерживается.

По данным таблицы 4 следует сделать вывод, о том, что переход на «1С: Предприятие 8.0.» позволит детализировать учет готовой продукции, в свою очередь это приведет к возможности расчета фактической себестоимости продукции.

Также из данных таблицы видно, что в новой версии ведения автоматизированного бухгалтерского учета есть возможность осуществлять вспомогательные производства.

Вспомогательное производство — часть процесса производства, которая обеспечивает его энергией, технологическим оснащением рабочих мест (инструментом, приспособлениями, сборочной оснасткой, транспортными устройствами, нестандартным оборудованием), а также осуществляющая восстановление и ремонт основных фондов [14, с. 243]

Таким образом, переход на более новую версию программы «1С» позволит решить имеющиеся проблемы, а также получить новые возможности.

Заключение

Для признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий.

Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для того чтобы определить, что является расходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания расходов — кассового метода или метода начисления.

Основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) // Собрание законодательства РФ. — 05.12.1994. — № 32. — ст. 3301.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // Собрание законодательства РФ. — 07.08.2000. — № 32. — ст. 3340.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. — 12.12.2011. — № 50. — ст. 7344.

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь. — № 46. — 2000.

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Экономика и жизнь. — № 35. — 1999.

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

7. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)

8. Александрова Н.С., Малышева В.В. Система нормативного регулирования расчетных операций предприятия // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. — 2014. — № 2. — С. 11 — 17.

9. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. — М.: Проспект, 2015. — 430 с.

10. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. — Ростов на/Д: Феникс, 2016. — 544 с.

11. Викторова Н.В. Документальное оформление фактов хозяйственной жизни экономического субъекта // Академический вестник. — 2013. — № 3. — С. 14 — 19.

12. Девяева К.В. Анализ понятия «дебиторская задолженность» // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. — 2015. — № 14. — С. 46 — 52.

13. Евстратова И.В. Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. — 2013. — № 2. — С. 23 — 27.

14. Ипатова Е.Л. Учет расчетов с покупателями и поставщиками организации, методика аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности // Актуальные вопросы экономических наук. — 2015. — № 43. — С. 137 — 141.

15. Киселева Н.В., Горелова Л.И. Денежные активы и бухгалтерский учет операций с денежными средствами организации // Инновационная наука. — 2015. — № 1. — С. 48 — 60.

16. Кучинова Я.С., Боброва Е.А. Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками // Новая наука: опыт, традиции, инновации. — 2016. — № 1. — С. 111 — 117.

17. Лешко В.П. Методика учета денежных средств и денежных документов // Российский экономический интернет-журнал. — 2013. — № 3. — С. 30.

18. Молитвик В.Н. Проблемы анализа и управления дебиторской задолженностью предприятий // Экономика и управление: проблемы, решения. -2015. — № 10. — С. 57 — 59.

19. Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями // Молодой ученый. — 2014. — № 8. — С. 540 — 542.

20. Рабинович А.М. Бухгалтерская отчетность коммерческой организации // Бухгалтерский учет. — 2014. — № 6. — С. 104 — 109.

21. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс.-3 — е изд., испр. / Г.В. Савицкая. — М.: ИНФРА — М, 2013 — 320с.

22. Ульянова Н.В. Методологические вопросы бухгалтерской отчетности: финансовые показатели сегментов продаж // Аудит и финансовый анализ. — 2015. — № 1. — С. 69 — 78.

23. Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2014. — 288 с.

Размещено на