Аудит учета безналичных расчетов, Аудит - Аудиторская деятельность и учет

Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит плательщиком.

К сожалению, на сегодняшний день осуществлять расчеты с поставщиками и подрядчиками и контролировать своевременное поступление средств от покупателей, становиться все труднее.

В силу экономического кризиса, продолжающегося последние 15 лет, предприятия вынуждены действовать в условиях хронических неплатежей, при этом важной задачей является не только не потерять традиционных партнеров, необходимых для продолжения деятельности предприятия, но и приобрести новых для решения их возможностей. В связи с этим в настоящее время, очень актуальной темой становится взаимоотношения между поставщиками и покупателями. Актуальность этой темы связана еще и с тем, что с переходом России к рыночной экономике появились новые формы расчетов, о которых раньше ничего не было известно. При этом необходимо помнить, что выбранная форма расчетов на предприятии может, как привлекать фирмы к сотрудничеству, так и отталкивать их.

В процессе производства продукции и ее реализации предприятия вступают в расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками, заготовительными организациями и прочими покупателями.

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства, и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных, что очень важно для обеспечения бесперебойного процесса заготовления, производства и реализации продукции.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности — учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной для исследования темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.

Исходя, из данной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1) исследовать источники информации о видах, формах расчетов;

2) ознакомиться с теоретическими аспектами расчетных операций;

3) изучить особенности организации и ведение бухгалтерского учета на анализируемом предприятии;

4) рассмотреть особенности ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Лика Сервис»;

5) ознакомиться с особенностями проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Теоретическими основами при написания работы, проведения аудита послужили нормативные документы, работы авторов Астахова В.П., Кондракова Н.П., Барышникова Н.П., Суйца В.П., а также материалы периодических изданий.

Методической основой послужили данные годовой бухгалтерской отчетности ООО «Лика Сервис», регистров аналитического и синтетического учета.

В процессе написания дипломной работы были использованы следующие методы экономических исследований: монографический, статистический, абстрактно-логический, сравнения и другие.

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С

ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Сущность, виды и формы расчетов

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

Поставки товаров, оказание работ и услуг, производимые поставщиками и подрядчиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента и бесперебойную работу предприятия. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками и подрядчиками, а также от состояния расчетов с покупателями и заказчиками во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей.

Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, являются:

1) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

2) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

3) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

4) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 60000 рублей[12] по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги [32, c.27].

Для хранения денежных средств и операций по расчётам предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.

Для открытия расчётного счёта строительное предприятие должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:

1) заявление на открытие счёта установленного образца;

2) нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

3) справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

4) копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

5) копию письма о присвоении статистических кодов;

6) карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Согласно Положения «О безналичных расчетах в РФ» [10] в настоящее время применяются следующие формы безналичных расчетов:

1) платежными поручениями;

2) аккредитивами;

3) чеками;

4) по инкассо.

Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов являются:

1) платежные поручения;

2) аккредитивы;

3) чеки;

4) платежные требования;

5) инкассовые поручения.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Наиболее распространенной формой безналичных расчётов являются платёжные поручения.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками [42, c323].

Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив – это условное денежное обязательство, применяемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара [42, c326].

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становиться чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет [42, c.328].

Расчеты по инкассо- это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений [42, c.324].

В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:

1) авансы, которые предусматривают оплату под поставку товара;

2) предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товара до его поставки покупателю, согласно заключенному договору;

3) отсрочка платежа, оплата производится за товары спустя определенный срок, указанный в договоре;

4) по факту поставки товаров, оплата производится в момент их получения;

5) под реализацию, оплата товаров производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

Ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ [4]. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ [1] определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи, ответственности сторон за нарушение договоров поставки, передачи товара не надлежащего качества.

На основании Плана счетов бухгалтерского учёта [14] и его Инструкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

На основании Положения ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» № 2-п [10], безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации или банки по счетам, открытым на основании договора, заключённого с банком или кредитной организацией. Положение регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков.

Товары, поступившие на предприятие, по товарообменным операциям отражаются в порядке, отражённом в Письме Минфина РФ № 16-05/4 [16].

Постановлением « Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов – фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» № 914 [9], пунктом 3 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен счёт – фактура.

При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда [17].

Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142[18].

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя [18].

Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель(тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учета векселей в банках.

Расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка. Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49[15]. Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств.

Отражение всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок уплаты, особенности налогообложения товарных операций, а также операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый Кодекс РФ [3].

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ № 34н [8] определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.

Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» № 67н [13].

1.2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, её

классификация и оценка

Термин «обязательства» в первоначальном значении — это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). К ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность [38, c.46].

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или

физическими лицами.

Кредиторская задолженность — это сумма долгов организации другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени: оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п.

В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определённые различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств [35, c.84].

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Уплата долгов дебиторами – это практически источник средств для погашения кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности медленнее, чем кредиторской, это означает, что у организации неблагоприятные условия расчетов с покупателями и поставщиками: организация должна возвращать свои долги чаще, чем она получает оплату за реализованную продукцию. И напротив, если дебиторская задолженность оборачивается быстрее

кредиторской, у организации появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской

задолженности [46, с.84].

Дебиторская задолженность — относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как возникновение кредиторской задолженности. На финансовое состояние организации влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е чем вызвано наличие задолженности. Дебиторская задолженность не всегда возникает в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое состояние организации [46, с.85] .

На величину дебиторской задолженности влияют:

1) общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты;

2) условия расчетов с покупателями и заказчиками (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);

3) политика взыскания дебиторской задолженности (чем активнее организация во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности);

4) платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся [46, с.87].

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом.

По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только

по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж. «Заметь себе, — писал Лука Пачоли в своем Трактате о счетах и записях в конце XV века, — что купля обыкновенно может осуществляться девятью разными способами, а именно: или на товар, последнее принято называть меной; или частью на деньги и частью на товар; или частью на и частью в кредит; или частью на товар и частью в кредит; или с переводом долга на какую-либо фирму; или частью с переводом на фирму и частью в кредит; или, наконец, частью через фирму и частью товаром» [45, с.23].

Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали их, не требуя немедленной оплаты, то есть в долг.

Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом.

Организация предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, — дебитором. В более широком смысле кредитор — это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор — должник в договоре или ином обязательстве.

Выведение из оборота части средств в виде дебиторской задолженности побуждает многие организации компенсировать это за счет заемных средств и прежде всего кредиторской задолженностью. Таким образом, дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию, отвлечение средств из оборота. Этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах организации – чем длиннее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов.

По существу, дебиторская задолженность в условиях инфляции является

для покупателей (заказчиков) источником кредитования их деятельности на очень

выгодной основе, так как представляет собой беспроцентный кредит [45, с.86].

Часто используемый расчет дебиторской задолженности состоит в

следующем: долговые обязательства потребителей + ценные бумаги к получению + неотфактурованные счета + учтенные векселя, срок оплаты которых еще не наступил.

Неплатежи покупателей возникают, когда поставщик отгружает продукцию и отражает в своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров и услуг. Это требование должно быть в дальнейшем покрыто зачислением соответствующей суммы на расчетный счет поставщика [37, c.78].

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок ее отражения в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

1) договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

2) гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

3) законодательством и нормативными документами по бухгалтерскому учету;

4) налоговым законодательством и нормативными документами по налогообложению.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом реализации (продажи) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам [37, c.81]. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

1) на дату отражения выручки от реализации продукции;

2) в оценке показателя выручки от реализации продукции.

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ для целей составления бухгалтерской отчетности любая задолженность, будь то дебиторская или кредиторская, делится на:

1) краткосрочную (со сроком задолженности менее 1 года);

2) долгосрочную (со сроком задолженности более 1 года).

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно

подразделить на:

1) срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по

договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

2) просроченную, у которой истек срок исполнения;

3) отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

Просроченная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации и включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товар, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной — задолженность, для возврата которой организация кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий [35, c.14].

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

По срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течении года после отчетной даты. В текущем учете и балансе они показываются раздельно [35, c.15].

Дебиторская задолженность учитывается как краткосрочная, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность относится к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором

актив был принят к бухгалтерскому учету.

По времени возврата задолженность подразделяется на:

1) нормальную (в пределах срока);

2) просроченную.

Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков и т. п. [37, c.23].

Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: неоплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком, долги с истекшими сроками исковой давности.

С точки зрения причин возникновения задержки возврата просроченная задолженность делится на:

1) спорную, по которой дела переданы в суд или арбитраж;

2) задолженность по претензиям, вытекающим из договоров купли-продажи (низкое качество, некомплектность, пропажа, недостача груза в пути);

3) задолженность по недостачам, растратам и хищениям.

Деление дебиторской и кредиторской задолженности на нормальную и

просроченную играет важную роль для обеспечения контроля за ее погашением или возвратом, в экономическом анализе — для изучения влияния сроков платежа на состояние расчетов предприятия и его общее финансовое положение.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на:

1) надежную;

2) сомнительную;

3) безнадежную.

К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.

Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению [32, c.29].

Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Кредиторские обязательства предприятия разделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Так же на размер кредиторской задолженности в настоящее время оказывают влияние такие принципы безналичных расчетов, как

срочность и обеспеченность платежей. Срочность платежа распадается на срочность оплаты расчетного документа, срочность обработки банком, срочности транспортировки и зачисления средств на расчетный счет поставщика. Все эти срочности оказывают влияние на размер кредиторской задолженности.

Краткосрочные обязательства составляют задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после ее возникновения. К ней относится текущая кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты банков и краткосрочные займы.

Долгосрочные обязательства составляет задолженность, платежи по которым не предполагаются в течение 12 месяцев после составления отчетности.

Долгосрочные обязательства переходят в категорию краткосрочных, если до срока их погашения остается менее 12 месяцев.

К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты, долгосрочные займы, включая облигационные вексельные, арендные и другие обязательства. К долгосрочным обязательствам причисляют также авансы и авансовые платежи, полученные на срок более одного года [32, c.54].

Целью изучения дебиторской и кредиторской задолженности является исследование принципов учета и отражения задолженности на счетах, порядок оценки, и классификации. В развитие целей можно сформулировать следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное оформление операций по движению средств в расчетах и обязательств предприятия;

2) правильная оценка расчетов и обязательств, и контроль сроков погашения задолженности с целью минимизации риска ее просроченности, а также исключения безнадежных долгов;

3) своевременность взыскания дебиторской задолженности и уплаты кредиторской задолженности и процентов по ней;

4) проведение взаимосверки расчетов с бухгалтерами предприятий-дебиторов и предприятий-кредиторов для избежания ошибок при учете расчетов и обязательств.

Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть не только обоснованна экономически и юридически классифицирована в учете, но и правильно оценена. Главное условие оценки состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия, то есть возмещения [32, c.56].

Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, в текущей, рыночной, экспертной и правовой оценках.

Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.

Текущая оценка долговых обязательств — это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа.

Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она

формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств.

Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности [17].

Согласно действующим нормативным положениям оценка дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать финансовое состояние дебитора, наличие обеспечения по соответствующему обязательству и другие факторы, влияющие на рыночную цену долговых обязательств. В тех случаях, когда определить рыночную стоимость дебиторской задолженности, подвергаемой аресту, не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости [8].

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными [32, c.76].

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.) [28, c.80].

Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

1) в условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются;

2) чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании [4].

Соответственно дебиторская задолженность будет признана в учете на дату составления первичного документа на отгрузку продукции.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации предусмотрено при отражении дебиторской задолженности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним. Соответственно дебиторская задолженность должна быть отражена в том отчетном периоде, в котором имел место факт совершения операции по продаже продукции.

Исходя из вышеизложенного, дебиторская задолженность может быть принята к учету на дату отгрузки продукции и предъявления поставщиком соответствующих документов к оплате. В этом случае она должна быть оценена в размере выручки. Если долг признается на дату поступления денежных средств за проданную продукцию, тогда до момента поступления денежных средств он будет оценен по фактической себестоимости.

Это имеет место при договорах мены, договорах комиссии и в других случаях

особых условий перехода права собственности от поставщика к покупателю.

По действующим правилам учета дебиторская задолженность отражается в yчете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям и суммовых разниц.

Согласно ПБУ 9/99 величина зачисления и дебиторской задолженности по предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией [9].

Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цен по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

При продаже продукции, товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платы, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

До срока погашения дебиторская задолженность может быть оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.

Оценка кредиторской задолженности перед партнерами при постановке ее на

учет производится согласно договорам купли-продажи, договорам займа и кредитным договорам.

До погашения указанные обязательства должны быть оценены с учетом процентов, а также списаны по решению, Правительства Российской Федерации и суда.

Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов [9].

1.3 Задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и

подрядчиками

В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими лицами и др.

Как правило, в ходе соответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.

С целью повышения достоверности данных о расчетах с предприятиями и организациями необходимо работниками бухгалтерии каждого хозяйства производить ежегодную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуют также ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных сумм дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой

давности.

Основными задачами бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1) обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между

предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

2) обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

3) правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

4) своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

5) ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

Проведение аудита должно производиться в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» [7], в нем отражены права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, понятия аудиторской тайны, которую обязаны хранить аудиторские организации.

Целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным актам. Эти цели определены в правиле (стандарте) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» [19].

Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом) [25].

Договор на оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта и составляется в соответствии с правилом (стандартом) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» [20].

Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое

является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет проводиться проверка [21].

Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств – информации, полученной им разными способами из разных источников, виды аудиторских доказательств находят отражение в правиле (стандарте)

«Аудиторские доказательства» [22].

После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудита, производится проверка каждого запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего документирования. Требования к рабочей документации установлены правилом (стандартом) «Документирование аудита» [23].

После проверки бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены правилом (стандартом)«Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» [24].

Глава 2 ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С

ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ

ООО «ЛИКА СЕРВИС»

2.1 Характеристика и особенности деятельности ООО «Лика Сервис»

Объектом дипломной работы послужила хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Лика Сервис». ООО «Лика сервис» создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом России «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество создалось в целях:

1) получения прибыли;

2) насыщения потребительского рынка товарами и услугами;

3) реализации на основе полученной прибыли социально – экономических интересов учредителей и членов трудового коллектива.

Местонахождение общества – Россия, г. Ульяновск, пре. Комсомольский, 3.

Основная деятельность – строительно- монтажные работы.

Кроме того, общество вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству Российской Федерации. Для достижения поставленных задач и целей общество осуществляет все, не запрещенные законодательством гражданско-правовые сделки, производит операции с имуществом и ценными бумагами.

Уставный капитал общества состоит из вкладов учредителей. Высшим органом управления общества осуществляется – генеральным директором Сидоровым В.А. Среднесписочная численность рабочих и служащих – 25человек.

ООО «Лика Сервис» руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом генерального директора.

Бухгалтерский учет в ООО «Лика Сервис» построен на принципах полной централизации. То есть весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии, а на местах ведется лишь первичный учет. В центральной бухгалтерии осуществляется обработка первичной документации и формирование регистров аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положениями по ведению бухгалтерского учета автоматизированным способом с использованием программы «1С: Бухгалтерия». Данная программа позволяет получать регистры синтетического и аналитического учета в виде машинограмм. Выручка в бухгалтерском учете признается по моменту отгрузки. Баланс и «Отчет о прибылях и убытках» составляется по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по поступлению денежных средств на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными денежными средствами – по поступлению в кассу).

ООО «Лика Сервис» имеет лицензии на выполнение строительно-монтажных работ и функций Генподрядчика. Согласно лицензии на выполнение СМР ООО «Лика Сервис» имеет право осуществлять свою деятельность на территории России. До настоящего времени объекты были расположены в г. Ульяновске. Назначение объектов различно, например кафе, магазины, а также жилые квартиры и коттеджи. ООО «Лика Сервис» выполняет строительно-монтажные работы из отечественных и импортных материалов, с высоким качеством, ориентируется на европейские стандарты и требования.

2.2 Первичный и сводный учет расчетов с поставщиками и

подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и

другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды

услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчет с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В ООО «Лика Сервис» с каждым поставщиком заключается договор (приложение Г) на поставку материалов, выполнение работ, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон,

определяет их права и обязанности по поставке товаров [38, c.25].

ГК РФ [2] определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор может заключаться на 1год или иной период.

Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Лика Сервис» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, на аренду помещения, а также услуги связи.

Первичными документами для проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками служат: договора-подряда, договора поставки товарно-материальных ценностей, договора аренды нежилых помещений и другие, а также счета, счета-фактуры, накладные, акты приема-сдачи [38, c.27].

Рассмотрим учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Лика Сервис». Согласно плану счетов ООО «Лика Сервис» использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данный счет субсчетов не имеет. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику.

Как уже отмечалось ранее, бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием программы «1С: Бухгалтерия». В данной программе сначала формируется журнал хозяйственных операций, а затем на основании его можно получить удобные для пользователя учетные регистры – это журналы – ордера, ведомости, материальные отчеты, главную книгу и другое. Например, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно сформировать журнал-ордер, который приведен в (приложение Б), где указана

хозяйственная операция, корреспондирующие счета, обороты и сальдо по дебету и кредиту. Это синтетический учет. Возможно, получить информацию только об одном конкретном поставщике, то есть аналитический учет.

Далее ознакомимся с основными поставщиками и подрядчиками ООО «Лика Сервис».

ООО «Лика Сервис» помещение под офис арендует у ОАО «Ульяновскгражданпроект». Между ними заключен договор аренды нежилых помещений №15.2 от 01.01.2004 года. При заключении подобных договоров необходимо обращать внимание, имеет ли право арендодатель на аренду здания. В данном случае ОАО «Ульяновскгражданпроект» является собственником здания, (то есть оно числится на балансе как основное средство). Тогда у арендатора затраты по содержанию служебного помещения списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). Стоимость арендной платы в месяц составляет 4046 рублей 12 копеек и охрана помещения – 749 рублей. В договоре указано также, что арендатор оплачивает арендную плату ежемесячно до 10 числа следующего месяца, за который производится начисление, на основании счета, выставленного арендодателем. При просрочке платежей, арендатор выплачивает арендодателю пеню в размере 0,5 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки. В таблице 1 приведены бухгалтерские записи по отражению расчетных операций с ОАО "Ульяновскгражданпроект». Оплата производится путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации. За период с 01.09.2001 года по 01.11.2005 года ООО «Лика Сервис» просрочку платежей не допускало. Необходимо подчеркнуть, что программа «1С: Бухгалтерия» при заполнении журнала хозяйственных операций предоставляет возможность выбора типовых операций, что облегчает работу бухгалтера и исключает возможность ошибки. Так как ОАО «Ульяновскгражданпроект» выписывает отдельно счет-фактуру на аренду помещения и счет-фактуру на охрану помещения, то оприходование и оплата аренды и охраны помещения оформлены разными хозяйственными операциями.

Таблица 1 – Схема бухгалтерских записей по учету расчетов за аренду и охрану помещения за июль 2005г.

Содержание	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена сумма арендной за эксплуатацию помещения	26	60	3371,77
Отражен НДС	19	60	674,35
Выставлен счет за охрану помещения	26	60	624,17
Отражен НДС	19	60	124,83
Произведена оплата за аренду помещения	60	51	4046,12
Произведена оплачено за охрану помещения	60	51	749,00

Для производственных нужд ООО «Лика Сервис» пользуется услугами

телефонной связи. Между ООО «Лика Сервис» и ОАО «ВолгаТелеком» заключен договор №2980 от 21.12.2000 года на оказание услуг телефонной связи. В данном договоре указывается, что абонент после подписания договора обязан внести аванс, а затем контролировать наличие денежных средств на лицевом счете. При полном использовании внесенной авансируемой суммы ТТС без предупреждения имеет право отключить доступ услугам электросвязи. Сумма выданных авансов отражается по дебету счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении месяца ОАО «ВолгаТелеком» предоставляет абоненту распечатку междугородних переговоров, счет – фактуру, акт выполненных работ (приложение В). Аналитический учет по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому дебитору. В таблице 2 приведены возможные бухгалтерские записи по данным операциям.

Таблица 2 – Бухгалтерские записи по расчетам с ОАО «ВолгаТелеком» за услуги связи (июль2005г).

Содержание

Корреспондирующие счета

Сумма,

Дебет

Кредит

Произведена предоплата за междугородние переговоры

1500

Принят счет к оплате за междугородние переговоры

за июль 2005 года с/ф1-67145-2980

733,90

Отражен НДС

132,11

Далее рассмотрим особенности оформления первичных документов, связанных с обеспечением стройки материалами и оборудованием.

Согласно статьям 704, 713, 745 ГК РФ [2] договором подряда может быть предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика. При этом подрядчик должен экономно расходовать переданные ему материалы и по окончании работы представить отчет об их расходовании. Подрядчик несет ответственность за необеспечение сохранности предоставленных материалов.

Если обеспечение строительства в целом или частично материалами, деталями и технологическим оборудованием возложено на подрядчика, то это должно быть закреплено в договоре, так как влияет на отражение строительных операций в бухгалтерском учете и на порядок налогообложения.

Материалы и технологическое оборудование могут приобретаться в оптовой, розничной торговле по договорам поставки, купли-продажи, мены.

В строительстве чаще всего используется заключаемый непосредственно с предприятиями-изготовителями договор поставки, который является отдельным договором купли-продажи. При заключении договора поставки особое внимание уделяется таким условием, как объемы и сроки поставок, совпадающие с графиком выполнения определенных видов работ. В договоре обычно предусматриваются штрафные санкции, которые должны предотвращать просрочки поставок и компенсировать прямые и косвенные потери из-за несвоевременной сдачи объекта заказчику, возникающей вследствие срыва сроков поставок товарно-материальных ценностей. При заключении договора следует учесть и такое условие, при котором возможна оплата поставок непосредственно заказчиком строительства в счет его взаиморасчетов с подрядчиком за выполненные строительно-монтажные работы или в счет авансов по ним, что значительно сокращает документооборот и сроки прохождения платежей при денежном обращении между участниками строительства [35, c. 94].

На сделки по каждой поставке или по каждому комплексу услуг составляются соответствующие первичные документы и счета-фактуры, в которых указывается стоимость поставляемых материалов, конструкций и деталей, предоставляемых услуг с обязательным выделением налога на добавленную стоимость. Транспортировка приобретенных материалов к месту строительства может осуществляться как своим, так и сторонним транспортом. При этом заключаются договоры аренды транспортных средств, перевозки и транспортной экспедиции. От видов и условий договоров на заготовление и транспортировку материалов во многом зависят процессы формирования фактической себестоимости строительства.

Договор поставки наиболее удобен для строительства еще и потому, что большинство строительно-монтажных организаций производят строительные работы методом «монтаж с колес», при котором материалы, конструкции и детали завозятся на объект в соответствии с графиком выполнения определенных видов работ по его возведению и используются в строительном производстве без предварительного складирования. Этот способ работы позволяет отказаться от содержания приобъектных сладов, что значительно снижает издержки производства строительной организации. Но такая организация снабжения строительства материалами требует точного исполнения договора поставки. Задержка поставки может остановить строительство и повлечь за собой или несвоевременную сдачу объекта заказчику или дополнительные расходы, связанные с изменениями условий труда [35, c.96].

Нежелательная и досрочная поставка товарно-материальных ценностей, приводящая к росту издержек за счет, например:

1) необходимости хранения материалов, конструкций и деталей от момента их поставки до укладки в дело, если материалы завозятся на строительную площадку;

2) удовлетворения требования поставщиков об оплате услуг по хранению товарно-материальных ценностей, если возникал временной разрыв между изготовлением (заготовлением) материальных ценностей и их поставками на строительный объект;

3) выполнение дополнительных работ по разгрузке поставленных материалов при предварительном их складировании и соответственно дополнительной оплаты.

Поэтому одним из центральных вопросов договора является порядок поставки материалов, который отражается в согласованной сторонами отгрузочной разнарядке с указанием сроков отгрузки. Договором поставки обуславливается и подача транспортных средств, и погрузка, и выгрузка материалов. Чаще всего доставка осуществляется поставщиком путем перевозки товаров на определенных началах. Договор может быть заключен и на условиях самовывоза материальных ценностей покупателем. Если строительная организация не имеет собственного транспорта, она может заключить договор с транспортной организацией о перевозке грузов совместно с транспортной экспедицией или без нее, если функции экспедитора грузов будет выполнять сотрудник строительной организации, или договор аренды транспортных средств [40, c.34].

В зависимости от условий договора поставки или купли-продажи расчеты с поставщиками могут производится до поступления товарно-материальных ценностей, то есть в порядке авансовых платежей.

ООО «Лика Сервис» также заключает договора поставки строительных материалов с поставщиками. Один из них приведен в (приложение Г). Так как ООО «Лика Сервис» не имеет собственных транспортных средств, то договором предусмотрена доставка на склад покупателя. Оплату за строительные материалы ООО "Лика Сервис» производит, как правило, после получения товарно-материальных ценностей, допуская кредиторскую задолженность. Договора поставки строительных материалов заключаются на длительные периоды и основаны на доверительных отношениях. По мере отгрузки материалов поставщик выписывает счета-фактуры, накладные, согласно которых оприходуются материалы. Поставщиками строительных материалов являются: ООО «СИМБА+», ООО ПК «ИМПУЛЬС СС» и другие. Оплата осуществляется с расчетного счета или наличными денежными средствами, при этом соблюдается лимит в размере 60000 рублей [12]. Бухгалтерские проводки аналогичны приведенным в таблице 1. С некоторыми поставщиками, с которыми не устанавливаются длительные отношения, договора поставки не заключаются, первичными документами служат счета, счета-фактуры, накладные.

Рассмотрим пример погашения кредиторской задолженности, которая частично оплачена путем проведения взаимозачета по встречным договорным обязательствам. Необходимыми документами для проведения взаимозачета является акты выполненных работ с окончательной суммой платежа по каждому из договоров, накладные на отгрузку и оприходование продукции (товаров). Акты выполненных работ и накладные определяют объем реализации продукции (работ, услуг) который подлежит отражению на счетах реализации. На ООО «Лика Сервис» составляют акт выверки расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. Затем на его основании на сумму встречных обязательств составляется акт погашения взаимных требований. Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы.

В мае 2005г ООО ПК фирма «ИМПУЛЬС СС» отгрузило строительные

материалы согласно накладной и счет-фактуре № 2447 от 05.05.2005г и договора

поставки №16 от 02.02.2005г на сумму 36912,60 рублей в том числе НДС 5630,73 рублей. В июне 2005 ООО «Лика Сервис» и ООО ПК фирма «ИМПУЛЬС СС» заключили договор подряда №27/7 от 03.06.2005г., где ООО «Лика Сервис» в качестве Подрядчика обязуется по заданию Заказчика ООО ПК фирма «ИМПУЛЬС СС» выполнить работы по устройству потолка на основании сметы №79. После окончания выполнения работ был подписан акт приема-сдачи работ. При инвентаризации расчетов ООО «Лика Сервис» выявила взаимные требования и обратилась к ООО ПК фирма «ИМПУЛЬС СС» с письмом о зачете взаимных требований. Были составлены акт сверки задолженности и соглашение о зачете взаимных требований на сумму 17271,14 рублей (приложение Г, Д, Ж, К, Л).

Остальная часть кредиторской задолженности оплачена в августе 2005г платежным поручением (приложение А).

Таблица 3 — Хозяйственные операции по учету взаиморасчетных операций

ООО «Лика Сервис» за май-август 2005г.

Содержание	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходованы полученные мате- риалы с/ф 2447 от 05мая 2005 года	10	60	31281,87
Продолжение таблицы 3
Содержание	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражен НДС	19	60	5630,73
Оказаны услуги по договору №27/7 от 03 июня 2005г	62	90	17271,14
Начислен НДС от реализации услуг	90	76	2634,58
На основании соглашения произве- ден зачет взаимозаимных требований	60	62	17271,14
Перечислена оставшаяся часть задолженности	60	51	19641,46

В (приложение М) приведена Главная книга по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если сравнить, то данные журналов – ордеров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответствуют данным Главной книги.

Журнал учета получаемых от поставщика счетов-фактур в ООО «Лика Сервис» необходим для систематизированного учета счетов-фактур. В порядке поступления все полученные счета-фактуры учитываются в журнале учета полученных счетов-фактур [11].

При этом, если различия между журналом выданных счетов-фактур и книгой продаж небольшие, то различие между журналом полученных счетов-фактур и книгой покупок будут ощутимые.

Показатели полученных счетов-фактур находиться в журнале до тех пор, пока не наступит право на зачет уплаченных сумм НДС, либо пока не появится необходимость их учета в финансовом плане (в отношении операции, по которым зачет не производится) [41, c.7].

Книга покупок имеет непосредственно налоговое назначение, поскольку на ее основе определяются суммы НДС, подлежащие возмещению (зачету) их бюджета. (приложение Н)

Для правильной организации бухгалтерского учета необходимо:

1) наличие договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

2) отслеживать дебиторскую и кредиторскую задолженности, дату возникновения и причину образования;

3) постоянно проводить инвентаризацию расчетов. Оценивать ее результаты, а в необходимых случаях проводить встречную проверку расчетов;

4) следить за полнотой оприходования материальных ценностей;

5) правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

6) правильно вести аналитический и синтетический учет по счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

7) должно быть соответствие данных журналов-ордеров № 6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;

8) правильно составлять бухгалтерские проводки по счетам расчетов.

Все вышеизложенные требования по организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Лика Сервис» выполняет.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и

подрядчиками

Как уже отмечалось выше, для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути [37, c.18].

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, в ООО «Лика Сервис» проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат:

1) Дт 10 «Материалы»;

2) Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

3) Дт20 «Основное производство»;

4) Дт26 «Общехозяйственные расходы»;

5) ДТ97 «Расходы будущих периодов».

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован ) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» [36,c.8].

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые получены расчетные документы поставщиков, организация проверяет, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у ООО «Лика Сервис» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ООО « Лика Сервис» погашает задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов:

1) учета денежных средств:

Кт 50 «Касса»;

Кт 51 «Расчетные счета»;

Кт 55 «Специальные счета в банках»;

2) учета кредитов банка:

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности на данном предприятии перед поставщиками и подрядчиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств [42, c.333].

Выданные авансы в ООО «Лика Сервис» учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его

оприходования или выполненным работам, услугам учитываются на счетах

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу, работам, услугам также отражают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц [42, c.334].

Прекращение обязательств может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст.410, 414, 415,419 ГК РФ) [1].

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований в ООО «Лика Сервис» отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» пример в таблице 3 или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Прекращение обязательств новаций происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете [37, с.87].

Прекращение обязательств при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в ООО «Лика Сервис» осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Суммы задолженностей поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятием векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «Лика Сервис» применяет журнал-ордер формы №6 (приложение Б) и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут ведомость № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер №6 [40, c.21].

На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути,

расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств) [40, c.23].

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу (приложение М), итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Таблица 4 Сводная таблица по итогам Главной книги счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2005год

Содержание	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Сальдо кредитовое на 01.01.2005г.			305868,03
Отражена оплата наличными денежными средствами из кассы поставщикам за поставленные материальные ценности	60	50	26969,19
Перечислены денежные средства через расчетный счет поставщикам и подрядчикам	60	51	982251,94
Отражен зачет в установленном порядке числящихся сумм задолженностей при взаимных расчетах с поставщиками	60	62	43592,69
Итого по дебету			1052813,82
Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа	07	60	4250,00

Продолжение таблицы 4

Содержание	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты основных средств	08	60	15951,00
Приняты к оплате счета от поставщиков за приобретенные строительные материалы	10	60	335964,34
Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам	19	60	191210,31
Организацией приняты к оплате счета за работы, выполненные субподрядными организациями	20	60	283327,98
Приняты к оплате счета от поставщиков за оказанные ими услуги	26	60	56678,28
Итого по кредиту			887381,91
Сальдо кредитовое на 01.01.2006г.			140436,12

Аналитический учет на предприятии по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по каждому предъявленному сету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику [33, c.41].

Бухгалтерией ООО "Лика Сервис" ведется " журнал учета расчетов с поставщиками". Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости оттого, что расчеты производятся с одним

и тем же поставщиком).

Построение аналитического учета в ООО «Лика Сервис» обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

1) поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

3) поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

4) поставщикам по просроченным оплатой векселям;

5) поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Корреспонденция счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” с другими счетами (приложение П).

2.4 Контроль и раскрытие информации в отчетности о состоянии

расчетов с поставщиками и подрядчиками

Предприятие в целях подтверждения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности обязано проводить инвентаризацию текущих обязательств. Порядок её проведения регламентирован Методическими указаниями №49[15] и учётной политикой предприятия.

Инвентаризации подлежат все виды текущих обязательств с целью подтвердить обоснованность числящихся сумм по расчётам с покупателями и подрядчиками.

Состояние расчётно-платёжной дисциплины непосредственно влияет на финансовое положение предприятия. В случае отвлечения значительных сумм в дебиторскую задолженность, предприятие может оказаться неплатёжеспособным. В тоже время несвоевременное погашение долга кредиторам отрицательно влияет на деловую репутацию предприятия [45, c.22].

Особой проверке подвергаются расчёты по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», явившиеся результатом отклонений от нормальных условий при выполнении своих обязательств участниками договора, например при наличии неотфактурованных поставок; оплаченных, но не полученных товарно-материальных ценностей или недопоставки их; неотрегулированных сумм задолженности по недостачам и хищениям; различных видов кредиторской и дебиторской задолженности с истёкшими сроками исковой давности.

Инвентаризация текущих обязательств, как правило, приурочивается к составлению годовой бухгалтерской отчётности, что не исключает её проведения и в другие сроки, предусмотренные действующим законодательством [15].

Инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками заключается в выявлении по документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на балансовых счетах. Устанавливаются даты возникновения задолженности, её реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. По результатам инвентаризации текущих обязательств с поставщиками и подрядчиками составляется акт инвентаризации с их участием с раздельным отражением состояния расчётов в части дебиторской и кредиторской задолженности. В акте следует перечислить наименование проверенных счетов и указать суммы выявленной несогласованной кредиторской задолженности. Кроме того, к акту прилагается справка, указывающая природу возникновения текущих обязательств по каждому кредитору, адрес кредиторов, наименование документа, подтверждающего наличие задолженности, сумму задолженности, за что числится, с какого времени она числится и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности [45, c.30].

ООО «Лика Сервис» имеет большое количество поставщиков и подрядчиков и с большинством из них периодически проводятся сверки расчётов, которые оформляются актами составляется для сверки расчётов с покупателями на определённую дату, включает в себя данные, которые подтверждают факты получения, оплаты товаров. Акт сверки (приложение К) подписывается сторонами и скрепляется печатями. Акт сверки необходим для подтверждения правильности расчётов между организациями.

Методическими указаниями № 49 [15] предусмотрены формы акта инвентаризации и справки. По результатам инвентаризации участники приводят данные в отчётности в суммах, ими согласованных. При отсутствии такой согласованности каждый из участников показывает данные, вытекающие из его текущего учёта.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, равно как и решение суда об их удовлетворении, подлежат отнесению на внереализационные результаты организации:

Д 91/2 К 76.

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф.№1) (приложение Р) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

Расчёты с поставщиками находят отражение, как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. В активе по группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты и о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения её не более 12 месяцев после отчётной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учёту. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчётном году, может быть представлена на начало этого отчётного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтённой ранее, как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к балансу [45, c.49].

Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков учитывается в ООО «Лика Сервис» в составе прочих дебиторов (строка 241).

В пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Так, по балансу ООО «Лика Сервис» задолженность организации поставщикам и подрядчикам на 1.01.2006 г. составила 140436 рублей (60,76) (строка 621).

В состав бухгалтерской отчётности включается Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) по образцу формы, приложенному к Приказу Минфина РФ № 67н. [13] Приложение составляется по итогам отчётного года.

ООО «Лика Сервис» Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) не сдает на основании приказа от 22.07.03г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» [13]. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение предоставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учёта расчётов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о дебиторской задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты.

В Приложении к бухгалтерскому балансу необходимо заполнить справки к разделу № 2 о перечне организаций-дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. В справке также необходимо указать расчётный счёт, ИНН предприятий-дебиторов и кредиторов, а также обслуживающий их банк[28,c.89].

Расчеты с поставщиками за приобретенные товары отражаются не только во внешней отчетности. В ООО «Лика Сервис» используется также и внутренняя форма отчетности.

На основании данных о поступлении товаров от поставщиков заполняется журнал приобретения товаров от поставщиков. Ежемесячно руководителю ООО «Лика Сервис» по данным бухгалтерского учета предоставляется информация о суммах приобретенных товаров структурными подразделениями в разрезе каждого поставщика. Помимо этого определяется рейтинг каждого поставщика, его процентная доля от общей суммы закупок. Данные необходимы для проведения анализа о закупках товаров, а также сравнения рейтингов и выявления причин их снижения или увеличения с целью дальнейшего сотрудничества с данными предприятиями. Информация за несколько периодов позволяет проследить динамику закупки товаров у поставщиков для последующей работы предприятия.

2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с

поставщиками и подрядчиками

Данная работа позволила раскрыть состояние учета расчетных операций в организации бухгалтерского учета ООО «Лика Сервис».

На основании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, учет соответствует установленным требованиям. В организации учета с дебиторами и кредиторами, а также по авансам полученным, наблюдались незначительные расхождения, которые регулируются с помощью законодательных актов.

В современных условиях хозяйствования ООО «Лика Сервис» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а ежеквартально, а также необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике и разработать необходимые документы с целью совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля.

Вопрос о необходимости формирования резерва по сомнительным долгам (в пассиве), а также сумме сомнительной дебиторской задолженности (актив баланса) должен найти отражение в учетной политике организации на будущий год.

При сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности по балансу (приложение Р) было выявлено, что кредиторская задолженность на конец 2005 года превышает дебиторскую почти в 2 раза, то есть организация перекрыла свои отвлеченные из оборота средства привлечением средств других предприятий. Кроме того, использовала на конец года в своем обороте чужих средств на сумму 170254 рублей, чем ухудшила финансовое положение других организаций и улучшила свое финансовое состояние.

Для улучшения финансового состояния организации необходимо погасить кредиторскую задолженность по расчетам основной деятельности в сумме 170254 рублей, погасить задолженность с другими кредиторами (согласно договоров по обслуживанию).

Организации также необходимо по возможности иметь большее число заказчиков, чтобы снизить риск неуплаты одним крупным заказчиком и контролировать состояние расчетов с дебиторами и кредиторами по отсроченным и просроченным задолженностям [43, c.51].

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям перед поставщиками и подрядчиками;

своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской

задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям;

товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность по статье «прочие дебиторы».

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии на предприятии, а также всего предприятия в целом, их отсутствие приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия.

Глава 3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И

ПОДРЯДЧИКАМИ

3.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки

Основной документ, регулирующий сферу аудита, — Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [7]. Это первая предусмотренная законом правовая регламентация аудита, принципиально отличающая новый порядок осуществления аудиторской деятельности от действующего ранее.

Аудиторской деятельностью (аудитом) в соответствии со ст. 1 Закона признается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Статья 7 Закона устанавливает случаи, в которых бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность организации или индивидуального предпринимателя подлежит обязательному аудиту. К ним, в частности, относятся организационно — правовая форма организации — открытое акционерное общество.

До начала проведения аудита необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта [30, c 38].

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской

проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» [21]. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

1) предварительное планирование;

2) изучение системы бухгалтерского учета;

3) оценка системы внутреннего контроля;

4) установление уровня существенности;

5) построение аудиторской выборки;

6) подготовка общего плана и программы аудита.

Выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования.

На основания правила (стандарта) необходимо изучить и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля ООО «Лика Сервис». Задачей для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является [31, c.15]:

1) описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

2) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ООО «Лика Сервис» в ходе аудита;

3) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

4) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При осуществлении аудита требования данного правила (стандарта) являются обязательными, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) в обязательном порядке необходимо

отметить это в рабочей документации.

В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Лика Сервис», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Лика Сервис» и особенностям его деятельности. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «Лика Сервис» используется не менее трех следующих градаций:

1) высокая;

2) средняя;

3) низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки.

При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты [39, c.61].

Рассмотрим более подробно тест проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций.

Таблица 5 – Тест проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

Вопросы (тесты)	Да	Нет	Выводы и решения аудитора
Имеются ли соответствующие договоры на все поставки и отгрузки		ННет	Контроль удовлетворительный

Продолжение таблицы5

Вопросы (тесты)	Да	Нет	Выводы и решения аудитора
Сверки с поставщиками и покупателями производятся: · Ежеквартально · На конец года	ДДа		Вероятность ошибок незначительна
Сверки охватывают поставщиков на: · 100% · 50%	Да	Нет	Вероятность ошибок незначительна
Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да		Вероятность ошибок незначительна
Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам	Да		Вероятность ошибок незначительна
Оформляются ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных	Да		Контроль удовлетворительный
Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально-ответственными лицами		Нет	Выборочно проверить документы

Продолжение таблицы 5

Вопросы (тесты)	Да	Нет	Выводы и решения аудитора
Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах	Да		Вероятность ошибок невелика
Проверяются ли сроки возникновения задолженности	Да		Вероятность ошибок невысока
Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да		Вероятность ошибок незначительна
Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете дебиторской кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами		Нет	Вероятность ошибок невысокая

По итогам предварительной стадии проверки уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Лика Сервис» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Необходимо принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную [39, c.70].

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО «Лика Сервис» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и

программы аудита. В общем плане (приложение С) должны быть отражены

основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками может проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверке этого элемента учета [30, c.128].

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу [30, c.134].

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подверглись контролю или мало контролировались бухгалтерией. Составляя программу (приложение Т), аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение. Результаты аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы [29, c.75].

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Процедура оценки результатов аудита включает:

1) обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;

2) оценку существенности выявленных отклонений;

3) оценку достаточности аудиторских доказательств;

4) оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;

5) оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

6) В процессе оценки результатов аудита в целом необходимо:

7) оценить характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки;

8) определить существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности;

9) дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов;

10)выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Очень важно на этом этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.

К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

3.2 Аудит расчетных операций с поставщиками и подрядчиками

Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку — расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии [30, c.159].

Необходимо обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.

Процедура 1. Наличие подтверждающих документов и правильность их

оформления на приобретение ТМЦ, работ, услуг.

В качестве источников информации используются: договоры на поставку ТМЦ; письма-запросы на поставку ТМЦ; счета и счета-фактуры поставщиков;

акты выполненных работ; приходные документы.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных от третьих лиц; устный опрос.

Необходимо выборочно просмотреть приходные документы, выписывая наименования поставщиков ТМЦ. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, необходимо выявить наличие договоров на поставку ТМЦ. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке.

Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ООО «Лика Сервис» ведется на основании заключенных договоров и полученных счетов и расчетах документов.

Требования к оформлению первичных документов изложены в пункте 2 статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» [4]. При проверке установлены нарушения вышеизложенных требований законодательства, представленные в таблице 6.

Таблица 6 — Наличие оправдательных документов по приобретенным ценностям

Наименование поставщика	Счет-фактура, №, дата	Товарная накладная, №, дата
ОАО «ВолгаТелеком»	№25/2980/22от31.01.05	отсутствует
ООО «Плэй Тайм»	№763251 от 30.06.05г.	отсутствует
ООО «Силекс»	№5621457 от30.04.05г.	отсутствует
ООО «Грузовозофф»	УЛ-423-Н от 12.05.05	отсутствует
ООО «ТК Азимут»	№2564В от 26.07.05	отсутствует
ООО «Техресурс»	№ Рб-0258 от 07.06.05	отсутствует
ОАО «Сигма-СИ»	№00065 от 03.05.05	отсутствует

Процедура- 2. «Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг».

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче [40, c.247]. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию. Источники информации:

1) сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

2) квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она проводилась;

3) акт о выявленной недостаче продукции;

4) другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи.

Методы сбора аудиторских доказательств:

1) метод получения письменных подтверждений;

2) проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

3) проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

4) наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Необходимо последовательно просмотреть акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки можно принять решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дать указания о выборочном сопоставлении. Данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. Ошибок в этом разделе выявлено не было.

Процедура 3. «Проверка правильности определения и списания НДС».

Источники информации:

1) счета-фактуры поставщиков;

2) инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

1) проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

2) проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщика НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное

число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость.

Налоговым кодексом предусмотрено, что налоговым вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товара [3]. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В процессе проверки были обнаружены ситуации с преждевременным принятием к вычету налога на добавленнную стоимость по приобретенным основным средствам.

В проверяемом периоде в нарушение пункта 1 статьи 172 второй главы налогового кодекса суммы НДС, по приобретенным основным средствам, отражены в книге покупок и, соответственно, предъявлены к вычету в периоде приобретения и отражения по Дебет 08 Кредит 60 счетов, например:

В феврале – по накладной и счет-фактуре №4672 от 24.02.05г. у ООО "Симбирск-М+" был приобретен монитор 17 "Samsung LCD710V на сумму 8142,00 руб. (в т.ч. НДС – 1242,00).

В учете в феврале даны проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 6900,00 руб.,

Дебет 19 Кредит 60 – 1242,00 руб.,

Дебет 60 Кредит 51 – 8142,00 руб.,

Дебет 68/2 Кредит 19 – 1242,00 руб.

Введен в эксплуатацию в марте 2005г., а в книге покупок счет-фактура зарегистрирована в феврале и соответственно, занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в феврале 2005г.

Рекомендовано проанализировать ситуацию с преждевременным принятием к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и сдать в ИФНС измененные декларации за период совершения ошибок, уплатив предварительно сумму налога и пени.

В ООО «Лика Сервис» существует практика погашения кредиторской задолженности перед поставщиком товара (работ, услуг) путем предоставления им собственных услуг (работ), при этом первичные документы, подтверждающие закрытие взаимных задолженностей либо частично отсутствуют, либо оформлены с нарушением установленного пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Необходимо обратить внимание на неправомерность отдельных проводок, данных в учете при отсутствии первичных документов (Актов взаимных расчетов, писем о погашении взаимной задолженности, подписанных второй стороной и т.д.), а именно:

Дебет 60 Кредит 62,

Дебет 76 Кредит 62,

Дебет 60 Кредит 60.

Этот вопрос актуален в связи с включением сумм, отраженных вышеуказанными проводками в книгу покупок, а соответствующих сумм НДС в декларации по налогу на добавленную стоимость «к вычету».

Примером нарушения оформления Актов взаимозачетов является ежемесячное составление Актов взаимозачетов по соглашению о поставке материалов с ООО «Капа», подписанных лишь главными бухгалтерами обеих организаций. При этом на основании проводок по Дебету 60 Кредиту 62 счетов суммы кредиторской задолженности перед ООО «Капа» считаются оплаченными и включаются в книгу покупок, а соответствующая сумма НДС предъявляется к

вычету в налоговой декларации; так, в книгу покупок за апрель включена

сумма 207522,09руб. ( в т.ч НДС -31655,91 ) по Акту №32 от 30.04.05г., за июнь включена сумма 132201,00 руб. (в т.ч. НДС – 20166,25) по Акту №37 от 30.06.05г.

Рекомендовано дооформить недостающие акты, в противном случае,

скорректировать суммы НДС, необоснованно предъявленные к вычету.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры».

Источники информации:

1) счета-фактуры поставщиков;

2) регистры бухгалтерского учета.

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Необходимо отобрать определенное количество счетов и последить их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере №6, машинограмме и проч.). Если отклонения значительны, можно расширить проверку, увеличив количество проверяемых cчетов.

В данной части проверки ошибок выявлено не было.

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с

поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской

задолженностью и погашением её наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Источники информации:

1) регистры бухгалтерского учета;

2) ответы на запросы;

3) акты сверок.

Методы сбора аудиторских доказательств:

1) проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;

2) проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

3) получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Просматривая регистры бухгалтерского учета, необходимо выписать наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы.

Ошибок выявлено не было.

Процедура 6. «Проверка правильности составления корреспонденции счетов и обоснованности отнесения затрат».

Источники информации:

1) регистры бухгалтерского учета;

2) счета поставщиков;

3) банковские и кассовые документы.

Методы сбора аудиторских доказательств:

1) проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;

2) проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции

счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Ошибок выявлено не было.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении необходимо подвести итог проделанной работе и вкратце изложить суть дипломной работы. Целью работы являлось изучение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками не только в теории, но и рассмотреть как ведется этот учет на практике на примере ООО «Лика Сервис», а также проведения аудита этих расчетов.

Известно, что в процессе производства продукции и ее реализации предприятия вступают в расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками, заготовительными организациями и прочими покупателями. Четкая организация между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что очень важно для обеспечения бесперебойного процесса заготовления, производства и реализации продукции.

Оформляются и закрепляются хозяйственные связи с предприятиями договорами купли-продажи, где изначально четко оговорены все подробности заключения сделки: предмет договора, цена и общая стоимость договора, сроки и условия поставки, условия платежа, порядок перехода права собственности от одного владельца к другому, а также права и ответственность сторон в случае невыполнения условий сделки и др.

Денежные расчеты осуществляются организацией в виде безналичных платежей, посредством банков. Безналичная форма расчетов позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Рыночной экономике известны следующие виды безналичных расчетов, различающихся в зависимости от взаимного доверия торговых партнеров и роли, которую призваны, в каждом конкретном случае играть банки при расчетах с продавцом и покупателем, это такие, как: расчеты платежными поручениями, платежными требованиям — поручениями, аккредитивами, чеками, векселями,

инкассовыми поручениями, плановые платежи, расчеты, основанные на зачете

взаимных требований и т.п.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками охватывают большую часть хозяйственных операций в ООО «Лика Сервис». От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения с другими организациями.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая помогла бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью исследования расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Лика Сервис», а также предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ООО «Лика Сервис» была сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

Основной целью проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Лика Сервис» являлось установление достоверности совершенных хозяйственных операций и соответствия их нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

На предварительной стадии аудита были совершены действия по изучению системы бухгалтерского учета, оценке уровня внутреннего контроля, определению уровня существенности и составлению программы аудита. Эти действия, а также аудит расчетов были основаны на федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ и постановлении Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с правовой оценки договоров с позиции законодательства и проведения инвентаризации расчетов. Дальнейший аудит проводился в соответствии с программой проверки. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

В период постоянного изменения и обновления нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету в Российской Федерации возникла острая необходимость в проверке ведения бухгалтерского учета на предприятиях, и в первую очередь во внутреннем аудите. Предприятию необходимо осуществлять аудит не только годовой, но и квартальной отчетности. Поэтому ООО «Лика Сервис» рекомендуется заключить договор с аудиторской фирмой на проведение ежеквартальной проверки бухгалтерской отчетности, а также на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Потребность во внутреннем аудите, бухгалтерском и налоговом консультировании во многом обусловлена усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономичных методов управления и экономические

отношения субъектов предпринимательства.

Ошибки в бухгалтерском учете на ООО «Лика Сервис» были выявлены при проведении следующих процедур:

Процедура 1 – Наличие оправдательных документов. В ряде случаев расходы ООО «Лика Сервис» были отражены на счетах только на основании документов налогового учета, то есть счетов-фактур.

Часть первичных документов, принятых к учету оформлена с нарушением установленного порядка, в части заполнения всех реквизитов в документах, по которым утверждены унифицированные формы и наличия в документах, составленных в произвольной форме номеров и дат составления, подписей сторон, участвующих в хозяйственных операциях.

Работникам бухгалтерии было рекомендовано сделать запросы указанным поставщикам и восполнить недостающие документы, а также запросить документы, оформленные некорректно.

Процедура 3 – Проверка правильности определения и списания НДС.

В процессе проверки были обнаружены ситуации с преждевременным принятием к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.

Также на ООО «Лика Сервис» существует практика погашения кредиторской задолженности перед поставщиками товаров (работ, услуг) путем предоставления им собственных услуг, при этом первичные документы, подтверждающие закрытие взаимных задолженностей либо частично отсутствуют, либо оформлены с нарушением установленного пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения проводится сплошная или

выборочная инвентаризация расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе по срокам возникновения.

Также как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, необходимо обращать внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

В итоге, после проведения аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками можно сделать вывод о незначительности нарушений, выявленных в бухгалтерском учете ООО «Лика Сервис» и соответствии совершенных хозяйственных операций нормативным документам РФ и законодательству в области бухгалтерского учета. Причину расхождения в части начисления сумм НДС рекомендовано определить самостоятельно, сдать измененные расчеты по НДС в ИФНС по Ленинскому району г. Ульяновска.

Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в бухгалтерский учет предприятия, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ООО «Лика Сервис», а также всю работу предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в редакции Федерального закона № 15-ФЗ от 10 января 2003 г.).

2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона № 138-ФЗ от 11 ноября 2003 г.).

3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона № 148-ФЗ от 11 ноября 2003 г.).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

5. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 11 ноября 2002 г. № 161-ФЗ.

6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.12.01. № 164-ФЗ).

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.02. № 31н).

9. Положения по бухгалтерскому учету ( ПБУ 1-16). -6-е изд.-М.: ИНФРА-М, 2002.

10.О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение Центрального Банка РФ от 12 апреля 2001 г. № 2-п (в редакции от 3 марта 2003 г. № 1256-У).

11.Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1996 г. № 914 (в редакции от 27 июля 2002 г. № 189).

12. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в

Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: Указание Центрального Банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.

13. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. (в редакции Приказа Минфина РФ от 7.05.03. № 38н).

15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

16. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе: Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4.

17. О праве организаций-кредиторов, претензии которых признаны должниками, на обращение с исками в Арбитражный суд: Письмо Высшего Арбитражного суда от 27 декабря 1994 г. № С1-7/ОП-867.

18. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 (в редакции Письма Минфина РФ от 16 июля 1996 г. № 62).

19. Правило (стандарт) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности от 20 августа 1999 г. протокол № 5.

20. Правило (стандарт) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 20 октября 1999 г. протокол № 6.

21. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

22. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

23. Правило (стандарт) «Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

24. Правило (стандарт) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 9 февраля 1996 г. протокол № 1.

25. Правило (стандарт) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

26. Правило (стандарт) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

27. Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 22 января 1998 г. протокол № 2.

28. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.-М.: ИКЦ «МарТ», 2001.

29. Аудит. Юнита 2. Аудит кассовых операций и безналичных расчетов. – М.: НОУ «Современный Гуманитарный Институт», 2002.

30. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2002.

31. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита.-М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002.

32. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

33. Бухгалтерский учет: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М, 2001.

34. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки/ Под общей редакцией

В.П. Астахова – Ростов на Дону: Феникс, 2001.

35. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2002.

36. Новый справочник бухгалтера; под ред. профессора В.П.Астахова. Серия «Справочник». Ростов на Дону: «Феникс», 2001.

37. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. — 3-е изд., доп. и перераб. – М.: Экзамен, 2002.

38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.

39. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2002.

40. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов; под ред. проф. В.И.Подольского, — 3-е изд., перераб. и доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

41. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и Статистика 2002.

42. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — 3-е изд., перераб. и

доп. – М.: ИНФРА – М, 2002.

43. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.

44. Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внешних расчетных операций Бухгалтерский учет.- 2002.-№22 с.15-20.

5. Ивашкевич В.Б. Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Бухгалтерский учет, 2003.

46. Иванова Л.И., Бобылева А.С. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – Ульяновск: УлГТУ, 2004.