Пример дипломной работы по бухучету и аудиту: Аудит товарных операций в оптовой торговле

Содержание

1.Цель, задачи, источники информации аудита товарных операций..4

2.Подготовка и планирование аудиторской проверки товарных операций..6

3.Аудит операций по поступлению и оприходованию товаров.9

4.Аудит операций по реализации и списанию товаров с материально-ответственных лиц…….16

5.Совершенствование аудита товарных операций в условиях компьютерной обработки данных….20

Список использованных источников…24

Приложения

Выдержка из текста работы

Тема      ___________Учет и аудит движения товаров в оптовой торговле (на примере ООО «Симбирские Медицинские Технологии»)__________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

             

             Студент ___ Пьянкова П.В._____        __________________     _________________

                                              Ф.И.О.                                подпись                             дата

      Руководитель____Штурмина О.С.____       __________________     _________________

                                              Ф.И.О.                               подпись                             дата

          Рецензент_____Афанасьева Л.М.___       __________________     _________________

                                              Ф.И.О.                               подпись                          дата

 

 

Председатель комиссии по предварительной защите

                           ____________________       ___________________     __________________

                                     Ф.И.О.                                 подпись                                   дата

МОСКВА 2006 г.

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….…..3

ГЛАВА 1 Теоретические основы учета товаров в торговле……………………………..7

 1.1  Задачи и основные принципы организации бухгалтерского учета в торговле………………………………………………………………………….……7

 1.2  Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в оптовой торговле………………………………………………………………………..……..13

ГЛАВА 2 Бухгалтерский учет движения товаров………………………………..……24

 2.1  Краткая характеристика предприятия………………..…….………..…24

 2.2  Учет поступления товаров ……………………………….….…………..…..27

 2.3  Учет товаров на складе и в бухгалтерии…………………….……….…36

 2.4  Учет товарных потерь ……………………………………………………….……43

 2.5  Учет расходов на продажу и реализации товаров……..…………….….45

2.6  Инвентаризация товаров………………………………………………………………..55

ГЛАВА 3.  Аудит движения товаров. ……………………………………………….61

 3.1  Цель и задачи аудита товаров…………………………………….….…61

 3.2  Подготовка    и    планирование     аудиторской   проверки   товарных 

операций………………………………………………………………………………………………………64

 3.3 Аудит операций по поступлению товаров………………………………………67

 3.4 Аудит операций по реализации………………………………………………………74

 3.5 Аудиторское заключение……………………………………………………………….78      

Заключение………………………………………………………………………………..80

Список использованных источников……………………………………………………83

Приложения……………………………………………..…………………………………86

Введение

Торговля – огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в каче­стве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и про­даже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предпри­ниматели и физические лица без регистрации в качестве пред­принимателей.

По общему определению бухгалтерский учет – это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информа­ции в денежном выражении о хозяйственных операциях юриди­ческого лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организа­ции. Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.

Ежедневно в деятельности торговой организации происхо­дит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, при­емка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, до­ставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобрете­ния и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашени­ем задолженностей продавцов и покупателей. Все это относит­ся к хозяйственным операциям.

В настоящей дипломной работе рассматривается вопрос движения товаров в оптовой торговле. Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов по товарным операциям является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета по товарным операциям имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Основная цель настоящей дипломной работы – это изучить бухгалтерский учет и аудит движения товаров в оптовой торговле, дать критическую оценку действующей практике учета на примере ООО «Симбирские медицинские технологии».

Основными задачами дипломной работы являются:

1) определение основных принципов и особенностей организации бухучета в оптовой торговле;

2) исследовать теоретические основы и практические аспекты учета движения товаров на примере ООО «Симбирские медицинские технологии»;

3) рассмотреть цели, задачи и порядок проведения аудита движения товаров в оптовой торговле.

Структура дипломной работы раскрывает не только теоретические аспекты предложенной темы, но и показывает на примере торгового предприятия ООО «Симбирские медицинские технологии» процесс учета движения товара в оптовой торговле.

Хорошо отлаженный учет товарных операций имеет весомое значение в успешной работе фирмы, т.к. ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам.

Свод правил бухгалтерского учета — это система нормативных документов, которые, в зависимости от назначения и статуса, можно разделить по следующим уровням:

  а)  1-й уровень: Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.; Налоговый кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ; другие законы по бухгалтерскому учету: Указы Президента РФ; Постановления Правительства РФ;

б)  2-й уровень: положения по бухгалтерскому учету (стандарты);

  в)  3-й уровень: приказ по учетной политике организации, другие рабочие документы организации.

  Общество с  ограниченной  ответственностью «Симбирские медицинские технологии» учреждено  в соответствии  с  действующим законодательством Российской Федерации и приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации в Инспекции Федеральных Налогов и Сборов (ИФНС) города Ульяновска за номером 1057325005022 от 26.01.2005 года.

Общество руководствуется в своей деятельности Налоговым и Гражданским кодексами Российской Федерации, а также ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. №14, Положением об учетной политике (ПБУ 1/98 от 09.12.1998г.) (приложение 1) и Решением №1 от 5 января 2005года о создании Общества и Уставом.

Общество имеет  расчетный счет в банке,  круглую  печать  со  своим   наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты. Целью деятельности  предприятия  является  извлечение прибыли.

Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основной вид деятельности: оптовая торговля  фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими товарами. Если вид деятельности подлежит обязательному лицензированию, то ее осуществление предполагается после осуществления соответствующей. На ООО «Симбирские медицинские технологии» вид деятельности не является лицензированным.

Общество является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает  по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.        

ООО «Симбирские медицинские технологии»  осуществляет  учет   результатов   работы и   ведет оперативный, бухгалтерский   и   налоговый  учет  на предприятии согласно Налоговому кодексу и Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ (согласно приказу № 34н от 29.07.1998г.), а также согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, т.е. в соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации. Исполнительным органом является директор, назначенный решением учредителей, он же осуществляет организацию документооборота.

Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах учета накапливается и систематизируется с применением компьютерной техники в типовой программах «1С»: «Торговля» и «Бухгалтерия».

Предприятие предоставляет установленную в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность:

  а)  поквартально – в Фонд Социального страхования, с нарастающим итогом – в ИФНС по месту регистрации предприятия и Пенсионный фонд;

б)  дополнительно за год: сведения о начисленной зарплате – в ИФНС и Пенсионный фонд; баланс (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма 2) – в Госкомстат.

Глава 1 Теоретические основы учета товаров в торговле

1.1 Задачи и основные принципы организации бухгалтерского учета в торговле

В национальной экономике каждой страны особое место занимает сфера обращения. Она объединяет снабженческие, сбытовые и все другие торго­вые организации. Их назначение – доведение произведенного товара от производителя до потребителя.

Знание основ бухгалтерского учета, его рациональная и правильная ор­ганизация в условиях торговой организации необходимы не только бухгал­теру, но и директору, собственнику предприятия. Они нужны для своевре­менного принятия грамотных финансово-экономических решений, для контроля за движением товарной массы, издержками обращения и доходами. Они позволят предотвратить банкротство. Ведь «для купца ничего не может быть слишком ясным ввиду тех бесчисленных случаев, которые встречают­ся в торговых делах, о чем знает всякий, кто посвятил себя торговле… Для того чтобы стать хорошим торговцем, требуется значительно больше, чем для того, чтобы стать доктором права»[1].

Знание налогового законодательства позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов и сэкономит значительные суммы денежных средств

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет бухгалтерский учет как «упорядоченную систему сбора, регист­рации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывно­го и документального учета всех хозяйственных операций»[2].

Учет имущества (активов) и источников их образования (пассивов) в торговых организациях аналогичен их учету в организациях других отрас­лей хозяйства, если иметь в виду учет внеоборотных активов, капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств. Особенность заключается в составе и структуре материальных запасов, в организации наличных расче­тов за проданные товары.

Обслуживая сферу обращения, торговые организации обеспечивают продвижение товаров от производителей до потребителей. Здесь нет про­цесса производства. Основными хозяйственными процессами является приобретение товаров, их хранение и реализация, что определяет специфи­ку формирования оборотных активов, где преобладают товарные запасы при незначительном удельном весе производственных затрат.

Все это позволяет свести особенности бухгалтерского учета в торговле к особенностям учета товарных операций при продаже то­варов за наличный и безналичный расчет.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговых организациях яв­ляются товары. Поэтому в центре внимания бухгалтера должна быть пра­вильная организация их учета.

Большинство производителей предлагают свои товары рынку через по­средников. С точки зрения организации-посредника в сфере обращения то­вары могут иметь более узкое и более точное определение исходя из на­правления деятельности. Для организации-посредника товары – это пред­меты, приобретенные или полученные на комиссию с целью последующей их перепродажи.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россий­ской Федерации приводится следующее определение това­ров: «Товары – часть материально-производственных запасов организа­ции, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки»[3].

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ве­дением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, мето­дов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Принципы:

а)   выбор схемы учета товаров, которая наиболее целесообразна в условиях работы данного предприятия. В практике работы торговой организации используются в основном три схемы учета товаров:

1.   индивидуальная (попредметная) – когда фиксируется движение каждой единицы товаров. Схема применяется, как правило, в комиссионной торговле. Материально ответственное лицо должно отчи­таться за каждую товарную единицу;

2.   натурально-стоимостная – когда фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерени­ях. Схема применяется, как правило, для учета товаров на складах Материально ответственное лицо обязано отчитаться по каждому наименованию товаров:

3.   стоимостная – когда фиксируется общий объем товарной массы. Материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей в целом;

б)   единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. То есть ес­ли товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам;

в)   отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении то­варов, представляемая в установленные сроки:

г)   периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактиче­ских остатков товаров и их сравнения с данными бухгалтерского учета с целью проверки обеспечения сохранности ценностей:

д)   контроль  за деятельностью  материально   ответственных   лиц   путем встречной сверки показателей. Например, стоимость товаров, отпущен­ных со склада, должна совпадать со стоимостью этих же товаров, по­ступивших в торговый зал.

Практическая реализация изложенных принципов при государственном регулировании торговой деятельности создает условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом товаров, исходя из факторов, определяющих особенности учета товарных операций.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому ос­новными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству пред­приятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования[4].

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

  а)  проверка правильности документального оформления товарных опе­раций, своевременное и правильное отражение их в учете;

б)  контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;                                      

  в)  контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), за правиль­ностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

  г)  учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

д)  выявление возможности для снижения издержек обращения и повы­шения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

  е)  контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.

Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предпри­ятии, могут быть выполнены только при правильной его организа­ции. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отста­вание учета, запаздывание представления отчетности и другой ин­формации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффектив­ности деятельности торговых предприятий. Недостатки организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению рас­ходов на содержание учетного персонала.

На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется специ­альным подразделением – бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и све­дений обязательны для всех работников организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законода­тельства при выполнении финансово-хозяйственных операций возлагается на руководителя предприятия торговли.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бух­галтера производится в порядке, установленном руководителем торгового предприятия. При этом на соответствующую должность назначаются, как правило, лица, имеющие высшее специальное образование или стаж ра­боты по специальности не менее трех лет.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.    

     Следует отметить, что на главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответст­венностью за ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия. Вместе с тем для малых предприятий сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер имеет право выполнять обязанности кассира.

На время отсутствия главного бухгалтера его функции переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.                                                                                 

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредит­ные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обяза­тельства считаются недействительными и не должны приниматься к ис­полнению.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рацио­нальное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности[5].

1.2  Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в оптовой торговле

Организация бухгалтерского учета – это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

  а)  первичный учет;

б)  регистры бухгалтерского учета;

  в)  документооборот;

  г)  инвентаризация;

д)  отчетность.

Учетный процесс организует непосредственно руководитель организации. При формировании учетной политики он определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета: он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству или нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации.

Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распоряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель[6].

Как уже говорилось ранее, каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов по учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется руководителем в учетной политике. Документооборот – это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив[7].

Инвентаризация имущества и обязательств организации это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Главный бухгалтер определяет работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности.

Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:

  а)  имущество (активы организации);

б)  обязательства организации (источники формирования имущества);

  в)  хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Представим состав имущества организации в виде следующей таблицы:

Таблица 1

Состав имущества организации

Активы организации
Внеоборотные активы  (основной капитал)	Оборотные активы (оборотный капитал)
— основные средства	— материальные оборотные средства
— нематериальные активы	— денежные средства
— вложения во внеоборотные активы	— финансовые вложения
	— средства в расчетах

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев. Это может быть холодильное оборудование, контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы.

Нематериальные активы не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации. К ним относятся, например, исключительные права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, деловая репутация организации.

Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

Материальные оборотные средства – это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расходные материалы, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов.

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе торговой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.

Финансовые вложения – это инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы[8].

Средства в расчетах – это дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и др.

Из следующей таблицы можно увидеть, что относится к источникам формирования имущества (активов) организации:

Таблица 2

Источники формирования имущества (активов) организации

Источник формирования имущества (активов) организации
Собственный капитал	Заемный капитал
— уставный капитал	— кредиты банка

                                                     Продолжение таблицы 2

— выкупленные акции (доли)	— заемные средства
— добавочный капитал
— резервный капитал	— кредиторская задолженность
— нераспределенная прибыль	— обязательства по распределению
— целевое финансирование

Собственный капитал – это стоимость чистых активов. Она определяется по формуле 1:

ЧА = А — ЗК                                                                (1)

где ЧА – стоимость чистых активов;

А – стоимость активов организации;

ЗК – заемный капитал.

Заемный капитал – это часть стоимости активов организации, сформированная за счет обязательств (заемных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, собственниками, своими работниками.

Основные хозяйственные процессы торговой организации — покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Кроме основных торговых операций необходимо выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т. д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса. Как мы видим, все хозяйственные операции взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета.

Оптовая торговля – это перепродажа товаров, приобретенных исключительно для этой цели.

Оптовая торговля может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры, биржи или транзитом.

Торговлю через оптовые склады и базы осуществляют средние и крупные торговые организации с большим объемом товарооборота.

Оптовый рынок – это место проведения оптовых торговых операций. Предпочтение оптовым рынкам отдают малые и средние торговые организации, которые специализируются на перепродаже товаров небольшими партиями.

Оптовые рынки организуются в форме юридического лица, которое предоставляет за плату торговое место на рынке оптовым организациям.

Оптовый торговый центр – это сочетание магазина и склада, которое предоставляет покупателю возможность на принципах самообслуживания приобретать оптовые партии товара. В оптовом торговом центре оборудован торговый зал, в котором на стеллажах, полках, витринах размещается товар в упакованном виде, готовый для оптовой продажи, а также выставлен образец этого товара. В оптовом торговом центре можно сочетать оптовую торговлю с розничной. Для осуществления розничной торговли необходимо иметь кассовый аппарат. Организация торгового процесса через оптовый торговый центр наиболее подходит для малых и средних предприятий, которые специализируются на продаже отдельных товарных групп в большом ассортименте (например, одежды и обуви, строительных материалов, бытовых приборов и т. д.).

 Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для после­дующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар пере­дается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) ис­пользованием. Отношения продавца и покупателя в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им то­вары покупателю для использования в предпринимательской деятельно­сти или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупате­лем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транс­портных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.) – п. 5 поста­новления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18. Однако, если товары при­обретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую дея­тельность по продаже в розницу товаров, отношения уже регулируются нормами о розничной купле-продаже[9].

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства тор­говля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения това­ра и характера его дальнейшего использования.

Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в опто­вой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о вы­полнении договорных обязательств поставщиками и получателями про­дукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом руководствуются следующими основными принципами:

  а)  единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров пред­приятиям розничной торговли, общественного питания или другому оп­товому предприятию, при отгрузке товаров со складов (складской товарооборот) или отгрузке товаров покупателям непосредственно поставщиком без завоза на оптовый склад (транзитный оборот, который делится на оборот с участием и на оборот без участия оптового предприятия);

б)  возможность получения оперативной учетной информации о хозяйст­венной деятельности предприятия (например, за день);

  в)  учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответ­ственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о матери­альной ответственности,  заключаемому с сотрудником  или бригадой (администрация может предъявить претензии к нарушителям учета);

  г)  учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении; на опто­вых предприятиях товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по това­рам в разрезе каждого наименования;

д)  единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (так, если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам).

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации.

Цена товара складывается из себестоимости товара, прибыли произво­дителя, акцизов (в случае подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, торговой надбавки.

Акциз устанавливается на определенные товары (винно-водочные из­делия, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изде­лия и т. п.) в процентах к отпускным ценам.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях ее получения в про­цессе деятельности предприятия. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет оптовыми торговыми организациями, определяется как разница ме­жду суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, предъявленными покупателю и упла­ченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и при­знаваемых объектами обложения НДС. При этом налоговые вычеты произ­водятся при обязательном оформлении операций счетами-фактурами и вы­делении сумм налога на добавленную стоимость отдельной строкой в пер­вичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т. д.).

В продажную цену товара у торгового предприятия входит также тор­говая надбавка, величина которой устанавливается на таком уровне, что­бы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением, и продажей товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

Положением по бухгалтерскому учету установлено, что то­вары, приобретенные для продажи (то есть в торговых предприятиях), учитываются по стоимости их приобретения на складе по учетным ценам[10].

Цены, так же как и возможности их изменения при купле-продаже, оговариваются при заключении соответствующих договоров. Если дого­ворные отношения оформлены посредством счета, то в его разделе "предмет счета" дается краткая характеристика товара (с указанием на­именования товара и его основных технических характеристик, гаран­тийного срока), а также фиксируется количество товара, цена, общая сумма (цифрами и прописью) с выделением НДС отдельной строкой.

Счет (приложение 3) – это первичный документ для оплаты, предоставляемый поставщиком покупателю после заключения договора купли – продажи.

В счете могут быть оговорены:

  а)  необходимость  подтверждения  оплаты товара (по факсу,  телеграфу или телефону) для резервирования оплаченного товара;

б)  условия, при которых цена на оплаченный товар может быть измене­на, т.е. оформление дополнительного соглашения к договору.

Если отношения между покупателем и продавцом оформлены догово­ром, то после согласования цены, она указывает­ся непосредственно в договоре, в спецификации или протоколе к нему.

При определении цены непременно учитываются условия поставки то­вара. Если поставка предполагается на склад покупателя, в цену договора будут включены транспортные расходы, расходы на страхование груза и т. д. При продаже товара со склада продавца цена может быть сведена к стои­мости товара либо включать дополнительно лишь стоимость погрузки.

В договоре может быть предусмотрена частич­ная либо 100% предоплата товара.

После определения цены необходимо договориться об оплате (счет). Порядок оп­латы зависит от способа установления цены.

Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.

Различают два основных вида торговли – оптовую и розничную.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица — конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца покупателя товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования.

Оптовой торговлей могут заниматься любые предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы. Предприятие-производитель, например, может реализовывать свою продукцию как оптом, так и в розницу.

Законодательными актами предусмотрено создание специализированных оптовых торговых предприятий, к которым в соответствии с Инструкцией Госкомстата РФ от 14 января 1997 года № 2 относятся:

  а)  организации оптовой торговли, специализирующиеся на обслуживании промышленных предприятий;

б)  заготовительные и кооперативные организации, приобретающие продукцию сельского хозяйства для перепродажи;

  в)  организации оптовой торговли по продаже определенного вида продукции; организации-экспортеры, организации-импортеры продукции.

В отличие от розничной торговли, правила осуществления которой устанавливаются многочисленными нормативными актами, оптовая торговля в основной массе регулируется Гражданским кодексом РФ.

Глава 2 Бухгалтерский учет движения товаров

2.1  Краткая характеристика предприятия

Общество с  ограниченной  ответственностью «Симбирские медицинские технологии» учреждено  в соответствии  с  действующим законодательством РФ 26.01.2005 года.

Участниками общества являются граждане Российской Федерации.

Основной вид деятельности: оптовая торговля  медицинскими товарами, изделиями стоматологической и медицинской техники, ортопедическими товарами и расходными материалами медицинского назначения. Предприятие специализируется на обеспечении вышеуказанными изделиями учреждений, подведомственных Департаменту здравоохранения Ульяновской области.

Если вид деятельности подлежит обязательному лицензированию, то ее осуществление предполагается после осуществления соответствующей. На ООО «Симбирские медицинские технологии» вид деятельности не является лицензированным.

Предприятие является малым по следующим признакам:

  а)  численность 2 человека: директор и менеджер;

б)  средний ежемесячный оборот 700 000руб.

Все остальные виды работ осуществляются на договорной основе.

 На ООО «Симбирские медицинские технологии» имущество сформировано за счет вкладов в уставный капитал, а также приобретается за счет собственных средств предприятия.

Источником формирования финансовых ресурсов предприя­тия является прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, и налогов[11]. ООО «Симбирские медицинские технологии» находится на классической системе налогообложения. Согласно учетной политике ООО «Симбирские медицинские технологии» в 2005 году был выбран метод реализации «по оплате» (приложение 1). Но была установлена с 2005 года Законодательная политика РФ по налогу на прибыль для всех предприятий – по методу начисления. А с 2006 года Законодательная политика РФ по оплате НДС для всех предприятий – по отгрузке. Поэтому был изменен метод реализации в  учетной политике 2006 года – «по отгрузке».

В основе работы составляются договора, заключаемые с потребителями  продукции,  а  также поставщиками  товаров и услуг (приложение 2). 

Реализация осуществляется  по ценам и тарифам,  устанавливаемым самостоятельно по соглашению с потребителями в рамках действующих рыночных цен.

Схема работы, действующая на предприятии ООО «Симбирские медицинские технологии»:

  а)  Заявки от покупателей: покупатель звонит (или факсимильное сообщение) руководству нашего предприятия и заказывает товары медицинского назначения с указанием характеристик и количества товаров. Сразу же оговариваются условия для заключения договора. Договор оформляется в рабочем порядке, т.к. заявка является достаточным условием для начала работы по поиску товара, отвечающего заданным характеристикам. В договоре с покупателями отражаются все оговоренные условия, в том числе условия доставки (приложение 10).

б)  На основании этих заявок мы заказываем товар поставщикам аналогично: телефонным звонком или факсимильным сообщением, убедившись по представленному прайс-листу в наличии необходимого товара. Критерием выбора поставщика является наличие товара в соответствии с указанными характеристиками и в нужном количестве. Иногда приходится работать с несколькими поставщиками для возможности выбора более дешевого товара с заданными характеристиками, или в том случае, если у одного поставщика нет в наличии всего заказанного ассортимента. На основании устных договоренностей, в рабочем порядке составляем договор с поставщиками товаров (отсрочка, предоплата…) (приложение 2).

  в)  Договора с поставщиками товара влекут за собой проблему доставки товара, вследствие чего заключаются договора с поставщиками услуг  (сохранность, доставка, транспорт).

  г)  Оплата поставщику товара. Оплата доставки товара. Оплата экспедирования (сопровождения) груза (приложение 9).

д)  Груз поставляется от нашего поставщика напрямую нашему покупателю. Прием груза на соответствие документации и проверку комплектации груза происходит в присутствии представителя ООО «Симбирские медицинские технологии».  Комплект документов: доверенности на все; от поставщика товаров – накладная и счет-фактура на груз + сертификат качества продукции (так как изделия медицинского назначения)  (приложения 4,5,14).

  е)  Мелкий товар может доставляться на склад (в офис) более укрупненными партиями, чем одна заявка. Поэтому покупателям товар в соответствии с их заявками комплектуется на складе и доставляется транспортом организации, с которой мы работаем по постоянному договору. Комплект документов: от поставщиков услуг (у нас — это ООО «Автотрейдинг») акт выполненных работ + счет-фактура (приложение 8). В приложении представлен Акт выполненных работ и счет-фактура № 11535 от 18 июля 2006 года за услуги транспортной экспедиции полученного груза по накладной № 582 от 12.07.2006г. на общую сумму 963,68 руб.

            ж) Покупателю мы выписываем накладную, счет-фактуру и копию сертификата на эту продукцию, заверенную нашей печатью (приложение 11).

            з) Монтаж оборудования у потребителя, если это предусмотрено договором, например вызываем специалиста с завода.

Документы на грузоперевозки по городу выставляются один раз в месяц по окончании месяца на дату и сумму факта выполнения работ (приложение 8).

г)  ООО «Автотрейдинг» по окончании месяца предоставляет распечатку всех оказанных за истекший месяц транспортных услуг, а также Акт + счет-фактура на каждый день или на каждую грузоперевозку за день при привлечении нескольких машин.

НДС по оказанным услугам сторонних организаций и поставщиков товара:

  а)  Поступление товара Д19–К60, Д41–К60.

б)  Услуги по акту выполненных работ Д19–К76.5, Д44–К76.5

  в)  При вводе поступлений товаров и услуг автоматически формируется Книга покупок, так как при поступлении вводятся данные счета-фактуры.

  2.2  Учет поступления товаров

B учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевре­менным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оп­риходованием со стороны материально ответственных лиц.

Приемка товаров на фирме поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности (приложение 4) с предъявлением паспорта. Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности произво­дится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплекта­цию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается и закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки». После этого матери­ально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику[12].

Торговое предприятие по законодательству несет ответственность за качество реализуемых товаров и при отсутствии сертификата может быть подвергнуто штрафам. Торговое предприятие получает сертификат соответствия.

Приемка товаров по качеству, количеству, массе и  комплектности осуществляется в соответствии с комплектом первичной документации – это накладная, сертификат качества и счет-фактура (приложение 5).

Накладная и счет-фактура выписываются, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.

Кроме того следует помнить, что в соответствии с Налоговым кодексом все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), формы которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и дополнениями). На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уп­лаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответст­венным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации. Получаемые покупателем товаров счета-фактуры относятся к первич­ным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления ведется в журнале регистрации поступивших счетов-фактур (приложение 6).

 Также заполняется книга покупок, которая ведется получателями товаров,  в целях определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету (приложение 7).

О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт, являющийся юридическим документом для выставления претензий поставщику.

 Претен­зии по поводу несоответствия продукции по качеству, комплектности, таре, упаковке и маркировке стандартам, техническим условиям, черте­жам, рецептурам, образцам получатель (покупатель) предъявляет изгото­вителю (поставщику, отправителю).

Если изготовитель или его местона­хождение получателю недоступны, претензия в двух экземплярах посыла­ется отправителю (поставщику), который после ее получения направляет один экземпляр изготовителю, известив об этом получателя. Претензия по поводу недостачи продукции или ее ненадлежащего качества должна сопровождаться актом с вышеуказанными документами[13].

Для приема товара у материально ответственного лица предприятия-получателя операционист вводит в программу приходную накладную в соответствии с первичной документацией.

В свою очередь материально ответственное лицо (экспедитор) сдает корешок выданной ему доверенности вместе с товаром. Кладовщик проверяет оприходованную накладную на соответствие первичной документации.

Поступление товаров в ООО «Симбирские медицинские технологии» отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчету 41-1 «Товары на складах». Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, указанную в счете-фактуре,  

Дт 41 «Товары» – на стоимость оприходованного товара – Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на общую сумму задолженности поставщику.

Ассортимент товаров предприятия подразделяется на 3 ставки НДС:

1) Поступление товара, не подлежащего обложению НДС (приложение 5). В эту группу входят товары медицинского назначения из «Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (утв. Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. №19) [ч.II гл.21 ст.149 п.2[14]].

Примером этой группы товаров является закупка у поставщика ООО «Медкомплекс А.В.К.» микроскопа медицинского для биохимических исследований XS – 90 по накладной № 21193 от 18.08.2006г. на сумму 7500р. В прилагаемом счет-фактуре №00037675 от 18.08.06г. в графе «Налоговая ставка» значится «Без НДС», а в графе «Сумма налога» стоит прочерк.

2) Поступление товара, подлежащего обложению НДС по ставке 10% (приложение 5). В эту группу входят товары медицинского назначения из перечня «Общероссийского классификатора продукции», а также «Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности», определяемых Правительством РФ в части товаров медицинского назначения [НК ч.II гл.21 ст.164 п.2].

Примером этой группы товаров является закупка у поставщика ООО «Экспо-Мед» одноразовых шприцов по Расходной накладной № Нф-0002387 от 13.03.2006г. на общую сумму 7905р. В прилагаемом счет-фактуре №2387 от 13.03.06г. в графе «Налоговая ставка» значится «10%», а в графе «Сумма налога» стоит 718,63р.

3) Поступление товара, подлежащего обложению НДС по общеустановленной ставке 18% (приложение 5). В эту группу входят товары медицинского назначения, не входящие в перечни, описанные в пунктах 1 и 2.

 Примером этой группы товаров является закупка у поставщика ООО «Каскад-ФТО» облучателя ртутно-кварцевого на штативе ОРК-21М по Товарной накладной № 3886 от 07.07.2006г. на общую сумму 21 350р. В прилагаемом счет-фактуре №6270 от 07.07.06г. в графе «Налоговая ставка» значится «18%», а в графе «Сумма налога» стоит 3 256,78р.

Товары на балансе в ООО «Симбирские медицинские технологии» учитываются по покупным це­нам.

Для учета товаров, принятых на ответственное хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

                                                        Таблица 3

Корреспонденция счетов по счету 41.1 «Товары на складе» за июнь 2006 г
№ п/п	Название операции			Дебет	Кредит	Корреспондирующий счет
	Сальдо на начало периода			178576,41
	Поступление товара от поставщиков. В том числе:			359 831,51		60.1
1	Вымпелмед			8272,72
2	ДИАМАНТ			22542,74
3	Елатомский приборный завод			6568
4	ЗДРАВМЕДТЕХ — М			2785
5	Инверсия-Ульяновск			108030
6	Каскад-Фто			128167,73
7	Красногорский завод им.Зверева			8500
8	Кронт-мед			8266
	Медком-Поволжье			17089,32
	Реализация товара покупателям. В том числе:				382 756,30	90.2
1	МУЗ Городская Поликлиника №2				12 546,60
2	МУЗ Городская б-ца№2				15 034,14
3	08.06.06 №288 МУЗ г.Димитровграда медико-санитарная часть ОАО Димитровградского автоагрегатного завода				25 500,80
4	МУЗ Городская поликлиника № 4				45 532,00
5	МУЗ Новоульяновская районная больница им. Альберта А.Ф.				14 876,00
6	МУЗ Городская больница №3				122 369,56
7	МУЗ  ЦК  МСЧ				146 897,20
	Обороты за месяц			359831,51	382 756,30
	Сальдо на конец периода			155651,62

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от ор­ганизаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Т.к. на ООО «Симбирские медицинские технологии» схема работы не предполагает хранение товара (работа под заказ), то услугой «ответственное хранение» предприятие не пользуется.

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (при­ходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 «Товары» с последующим списанием на счет реализации.

Товар может закупаться у частных предпринимателей. В случае , если он работает по классической схеме налогообложения, тогда работа с ним подпадает под общие правила торговли, описанные выше. Как частный предприниматель, так и юридическое лицо, может работать на схеме специальных режимов налогообложения, в соответствии с главой 26 ч.II¹⁴. В таком случае они не являются плательщиками НДС и не имеют права выписывать счета-фактуры и обязаны об этом известить своих контрагентов. Одновременно юридические лица, подпадающие под ст. 145 ч.II гл.21¹⁴, могут иметь разрешение на работу без НДС и также не имеют права выписывать счета-фактуры, находясь на классической схеме налогообложения. Об этом они также должны поставить в известность своих контрагентов. В этих случаях НДС по ним не выделя­ется, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными; при заключении таких договоров необходима копия документа о регистрации и документа, удостове­ряющего личность предпринимателя.  Следует помнить, что возможно приобретение товаров у продавцов, перешедших на упрощен­ную систему налогообложения, которые также с 2003 года не облагаются НДС, поэтому учитываются в полной сумме на счетах учета материальных ценностей.

В ООО «Симбирские медицинские технологии» такие операции имеют место. В этих случаях не оформляется акт закупки, а оформляется стандартный комплект поставки (товарная накладная, счет-фактура, сертификат (при необходимости), кассовый чек на оплату) в обмен на доверенность.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается проводкой:

  а)  Дт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Kт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

б)  Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – Кт 50 «Касса».

Покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом при реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

  а)  Дт 41.1.1 – Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками»;

б)  Дт 19.3 – Кт 60.1 «НДС по приобретенным ценностям».

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

 Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму оплачен­ной задолженности поставщикам –

Kт 51 «Расчетные счета » – на сумму, оплаченную с расчетного счета,

Kт 52 «Валютные счета» – на сумму, оплаченную с валютного счета,

Kт 50 «Касса» – на сумму оплаты из кассы торгового предприятия налич­ными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расче­тов наличными в пределах 60 тысяч рублей),  

Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя вы­данные» — на сумму, оплаченную векселем,

Kт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на сумму оп­латы за счет краткосрочного банковского кредита,

Kт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму опла­ты за счет долгосрочного банковского кредита.

Примером операции по оплате с расчетного счета (приложение 9) является платежное поручение ООО «Симбирские медицинские технологии» №526 от 30.09.2006г. на сумму 53 850 руб., отправленную поставщику ООО «Трансмед» за медицинские товары согласно счета №831 от 09.10.2006г.

Проводка: Д 60.1 – К 51– из кассы оплачена задолженность поставщикам.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

 Дт 41 «Товары» – на стоимость оприходованного товара, Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»- на сумму НДС, относящуюся к полученному товару – Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

    После  оплаты  оприходованных ценностей  возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

 Дт 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» – Kт 19.3 «НДС по приобретенным ценностям».

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, на сумму возврата средств производятся следующие записи:

 Дт 51 «Расчетные счета», Дт 52 «Валютные счета», Дт 50 «Касса» – Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «По авансам выданным».

В практике ООО «Симбирские медицинские технологии» таких случаев не было.

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется по карточкам на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основа­нии которых принимаются на оптовый склад товары, являются накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные до­кументы (приложение 5). На нашем предприятии аналитический учет товаров ведется в программе «1С торговля» (приложение 20), представлен регистр информации о движении товаров на складе. В этом документе отражены все товары в суммовом и количественном выражении, приобретенные в январе 2006 года, с указанием поставщика и покупателя по каждому наименованию. Оперативную информацию о каждом наименовании товара можно получить, распечатав карточку на это изделие за нужный период времени.

При закрытии месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» итоги сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по графе дебетования счетa 41). Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением  данных  по  поступившим  товарам   от  поставщиков  в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками[15].

В ООО «Симбирские медицинские технологии» закрытие периода и списание со счетов производится в программе «1С Бухгалтерия» автоматизированно (приложение 13). На представленной распечатке счета 90 за 2 квартал 2006 года по Д 90.2 – К 41.1 отражена себестоимость проданных товаров на сумму 1 529 839,17руб. Этот счет остатка не имеет и закрывается при проведении операции «Закрытие месяца».

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость  определен главой 21 Налогового кодекса РФ. Плательщиками данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

 Объектом обложения НДС являются все операции по реализации.

Если осуществляются операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в размере 10% и 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары (за исключением ставки в 0% – см. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). В приложении к дипломной работе представлена выписка из Книги покупок за 2 квартал 2006г (приложение 7). Из данного документа видно, что общая сумма покупок за 2 квартал 2006 года составила 1 786 117,68руб., в том числе НДС:

1) по ставке 18% – 38 415,30 руб., облагаемая база 213 417,23 руб.;

2) по ставке 10% – 77 711,52 руб., облагаемая база 777 115,11 руб.;

3) покупки, освобождаемые от налога – 679 458,52 руб.

       На предприятии Книга покупок ведется поквартально, т.к. Налоговая Декларация по НДС сдается за квартал.

2.3  Учет товаров на складе и в бухгалтерии

Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально от­ветственное лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (приложение 23). Порядок учета товара на оп­товом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, как-то: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т. д.

Существует 3 способа:

  а)  Сортовой способ бухгалтерского учета;

б)  Партионный способ бухгалтерского учета;

  в)  Сальдовый способ бухгалтерского учета.

Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения (вновь поступившие то­вары складируются и учитываются вместе со старыми). При этом мате­риально ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета или отводят несколько страниц в то­варной книге кладовщика (в зависимости от объема операций по при­ходу и расходу товаров).

Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и т. п. (в случае, если по этим признакам необходимо вести отдельный учет). Например, если продаются автомобили, то цвет товара может иметь значение, в то время как цвет пакета молока принципиального значения не имеет и поэтому как идентифицирующий признак не рассматривается. При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров, однако трудно выделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Так как при сортовом способе учета отдельный аналитический учет по ценам и (или) партиям не ведется, а в условиях свободного рынка товар одного сорта поступает по разным ценам, то выбор товара для реализации осуществляется произвольно. При этом возможно исполь­зовать для оценки товаров методы: средней цены, цены единицы запа­сов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по ценам последних закупок)[16].

Записи в карточку, книгу (занесение в базу данных, если учет на складе компьютеризирован) делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного) или накопительных ведомостей (при большом объеме записей). Карточки и страницы в то­варной книге нумеруются в бухгалтерии и выдаются материально ответ­ственным лицам под расписку в специальном журнале.

На складах с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся).

При партионном способе учета каждая партия товара на складе хра­нится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одно­временно по одному транспортному документу. В составе партии могут быть товары как различных сортов, так и наименований. Каждую пар­тию регистрируют в журнале учета поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию товара материально ответственное лицо открыва­ет партионную карту (или заводит отдельную запись в базу данных, если учет на складе компьютеризирован) в двух экземплярах: один – для склада, второй – для бухгалтерии. Форматы записей или формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара.

Записи в приходной части партионной карты ведут на основании сопроводительного документа к поступившему товару с указанием его номера и даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества товара (по наименованиям, сортам и ценам), места хранения (по продовольственным товарам — общее количество мест; для непродо­вольственных — номер каждого товарного места в отдельности).

В расходной части партионной карты указывают дату отпуска товара, номер документа, количество отпущенного товара в натуральных пока­зателях, итог за месяц и остатки товара на конец месяца; при этом подсчет остатков может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска.

Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров в пределах норм естественной убыли, ее списывают за счет организа­ции, а недостачи сверх норм естественной убыли взыскивают с матери­ально ответственных лиц. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют.

Партионный учет позволяет определить результаты реализации пар­тии товаров без проведения инвентаризации (по существу, инвентари­зация производится локально при закрытии каждой партии). Одновре­менно данный вид учета усиливает контроль за сохранностью цен­ностей, способствует снижению товарных потерь. Вместе с тем при пар­тионном способе хранения менее рационально используется складская площадь и отсутствует возможность оперативного управления товарны­ми запасами (в результате хранения определенного вида товаров в раз­ных местах и отражения остатков по ним в нескольких партионных картах).

При партионно-сортовом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента хранящихся товаров.

Учет хранения товаров осуществляется материально ответственными лицами (кладовщик, заведующий складом), с которыми заключается соответствующий договор.

Материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных товаросопрово­дительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам. При любом способе хранения ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании соответствующих приходных и расходных документов. Кроме того, возмож­но учитывать движение товаров одновременно и в стоимостном изме­рении.

Материально ответственные лица складов на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты. Форма отчетности зависит от специали­зации оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документообо­рота, организации аналитического учета товаров в бухгалтерии, способа хранения и от учетной политики.

Там, где используется оперативный бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров, в условиях небольшого склада с ограни­ченным ассортиментом товаров при сортовом способе хранения мате­риально ответственные лица обычно составляют товарные отчеты.

В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера доку­ментов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризаци­онной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за от­четный период. В конце отчета прописью указывается число приложен­ных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.

Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные докумен­ты должны быть в тот же день проверены бухгалтером.

На ООО «Симбирские медицинские технологии» учет товаров на складе ведется в программе «1С Торговля». По окончании оборотов за месяц и закрытие месяца в программе «1С Торговля» производится выгрузка данных в программу «1С Бухгалтерия».

Учет товаров ведется на активном счете 41 «Товары», кредитовые обороты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебетовые – в ведомости. Записи в журнале-ордере и ведомости ведут на основании сводных учетных документов (например, товарных отчетов). Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материаль­но ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом применяется метод натурально-стоимостного учета товаров.

     При сортовом способе учет ведется в карточках количественно-суммового учета (открываются на каждый сорт, артикул и т. д.), в кото­рых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количест­венном и стоимостном выражении на основании первичных докумен­тов: актов приемки, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов. В программе «1С Торговля» можно в любой момент распечатать карточку на любой вид продукции с ценами от разных поставщиков.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно-сортового учета. Бухгалтерия же аналитический учет товаров ве­дет только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товарным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на скла­де проводит сплошную проверку записей в карточках складского учета (то­варных книгах). При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами в карточках складского учета, с данными приходно-расходных документов, представленных в бухгалтерию в качестве при­ложения к реестру или товарному отчету. Правильность определения остат­ка товара на день проверки бухгалтер подтверждает проставлением даты проверки и своей подписью в карточках.

На первое число месяца и на день инвентаризации на основании проверенных карточек складского учета составляют сальдовые ведомости по складам и материально ответственным лицам с подсчетом в них промежуточных итогов по товарным группам (для удобства сверки с суммовыми карточками бухгалтерии).

В сальдовой книге записывают остатки по каждому товару в количе­ственном выражении до наименованиям на основе регистров складского учета с указанием цены. Затем определяют общую стоимость то­варов. Общий итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчетом склада и с сальдо счета 41 «Товары»[17].

Партионный учет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учет ведется на компьютере или в партионных картах. Порядок занесения записей в базу данных или в партионные карты такой же, как на складах, только учет ведется не в количественном, а в количественно-суммовом выражении.

В работе любой организации очень важным является состояние взаиморасчетов с контрагентами. Ежеквартально, вместе с бухгалтерской отчетностью в ИФНС подаются сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (это нужно для контроля финансовой дисциплины). В обязательном порядке акт сверки со всеми контрагентами производится на 1 января, к началу нового финансового года.

 В любое другое время контрагент также может запросить акт сверки взаиморасчетов, который является документом согласованной суммы задолженности в чью – либо пользу, где при наличии разногласий, проводятся поиски ошибок.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается двумя сторонами (приложение 18).

В Акте сверки взаимных расчетов показано состояние взаиморасчетов на 31.12.2005г. с поставщиком ООО «Малгена» и с покупателем МУЗ Городская больница №3. Эти акты заполнены по данным бухучета ООО «Симбирские медицинские технологии». По акту разногласий с МУЗ Городская больница видно, что по состоянию на 31.12.2005г. существует задолженность в пользу контрагента МУЗ Горбольница. А по акту с ООО «Малгена» задолженность отсутствует.

Если торговая организация осуществляет оптовую торговлю, то она использует субсчет 41-1 «Товары на складах»; если товар поступает прямо в розничную торговую сеть, то используется субсчет 41-2.

 При смешанной оптово-розничной торговле используются оба счета. Некоторые розничные организации при выделении оптового товарооборота предусматривают для него в своем рабочем плане счетов субсчет 41-0, а на субсчете 41-1 отражают розничный товарооборот. В условиях оптовой организации субсчет 41-1 используется для отражения операций по «опту», а субсчет 41-2 –по рознице, или наоборот, в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным в составе учетной политики организации.

2.4 Учет товарных потерь

 Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпус­ке товаров. Они подразделяются на нормируемые и ненормируемые[18].

К нормируемым относятся потери, образующиеся в результате их усуш­ки, утряски, распыла, раскрошки, разлива, вымораживания, улетучивания и т. п. (естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических свойств).

К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери от боя, бра­ка и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищени­ям. Такие потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи вследствие нару­шения нормальных условий хранения, халатности должностных лиц. Их наличие является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, а поэтому соответствующие потери не нормируются. К сверхнорматив­ным относятся также потери вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийные бедствия): уничтожение и порча производственных за­пасов и готовой продукции, потери от остановки производственного процесса и др. Кроме того, не нормируются затраты, связанные с пре­дотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, не компенсируемых убытков в результате пожаров, аварий и т. п., убытков от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Товарные потери в торговых организациях выявляются главным обра­зом при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с законом «О бухгалтерском учете»[19] должны были регулироваться следующим образом: зачет недостач одних товаров излишками других возможен только с разрешения руководителя организации. Взаимный зачет излишков и не­достач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного проверяемого материально ответст­венного лица, одного и того же наименования товарно-материальных цен­ностей и в тождественных количествах. Разрешено допускать такой зачет в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду и упакованы в одинаковую тару. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стои­мость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после про­веденного в установленном порядке зачета все же имеет место недостача, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, по которому она установлена. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

О допущенной пересортице, как и при обнаружении недостачи, мате­риально ответственные лица должны дать письменные объяснения. При этом размер недостач определяется исходя из действующих цен на това­ры на день причинения ущерба. Если конкретные виновники пересорти­цы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недоста­чи сверх норм убыли. При недостаче от пересортицы, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризацион­ной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причи­нах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

За полтора года существования ООО «Симбирские медицинские технологии» не было оформлено ни одного Акта разногласий с поставщиками товаров. В случае возникновения недоразумений, достигалась договоренность о замене или допоставке товара.

2.5 Учет реализации товаров и расходов на продажу

 Оптовые торговые организации работают как по договорам купли продажи, так и поставки (приложение 2, 10).

По договору купли-продажи согласно Гражданскому кодексу РФ[20] одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий пред­принимательскую деятельность, обязуется в обусловленные сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, до­машним или иным подобным потреблением.

На ООО «Симбирские медицинские технологии» используется метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов, торговое предприятие может несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по уже отра­женным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собст­венных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю (приложение 11), составляется проводка:

Дт 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Kт 90.1.1 «Продажи», субсчет "Выручка»;

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

Дт 90.3 «Продажи», субсчет «НДС» –  Kт 68.2 «Расчеты по налогам и сборам»- НДС — когда выручка в целях в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки.

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

 Дт 90.2.1 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» –  Kт 41.1 «Товары на складах».

В приложении 11 представлены комплекты документов, выдаваемые нашей организацией покупателям. Т.к. предприятие работает по 3 ставкам НДС, то представлено 3 комплекта на разные ставки:

1) Товарная накладная и счет-фактура № 260 от 26.05.2006г. на поставку товара «Игла Луер» покупателю ООО «Медторг» на сумму 570 руб. В графе «Ставка НДС» счета-фактуры указана ставка «Без НДС», в графе «Сумма» — прочерк.

2) Товарная накладная и счет-фактура № 350 от 20.07.2006г. на поставку товара «Жавель Солид» покупателю МУЗ Городская поликлиника №2 на сумму 25 200 руб. В графе «Ставка НДС» счета-фактуры указана ставка «10%», в графе «Сумма» — 2 290,91 руб.

3) Товарная накладная и счет-фактура № 362 от 27.07.2006г. на поставку товара «Мешки для биоотходов» покупателю МУЗ Городская поликлиника №2 на сумму 2 500 руб. В графе «Ставка НДС» счета-фактуры указана ставка «18%», в графе «Сумма» — 381,36 руб.

Субсчет 44.3 «Расходы на продажу» на ООО «Симбирские медицинские технологии» не ведется, а ведутся счета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД», на котором ведется учет услуг доставки и экспедиции товаров, который имеет остаток, пропорциональный остатку нереализованного товара.

Расходы по доставке товаров при этом собираются на счете 44 «Расходы на продажу» по субсчетам:

  а)  44.1.1 – транспортные расходы, которые осуществляются сторонними организациями;

б)  коммерческие расходы (включают в себя арендную плату за автомобиль для нужд офиса).

Когда транспортные расходы осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, то могут быть учтены в учетной стоимости товара (конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации)[21]. На нашем предприятии транспортные расходы относятся к прямым расходам и распределяются на весь товар, поступивший в этом месяце. Списываются пропорционально проданному товару, таким образом счет 44.1.1 имеет остаток при закрытии месяца на остаток товара на складе.

Проводки: Д 44.1.1 – К 76.5 – по транспортным услугам

Д 19.3 – К 76.5 – НДС с транспортных услуг,

Д 90.7 – К 44.1.1 – списание реализованного товара.

Значит по дебету 44.1 в исходящем сальдо оборотов за месяц остается сумма в части товара, оставшегося на конец месяца на складе.

Это наглядно видно в оборотно-сальдовой ведомости за 2 квартал 2006 года (приложение 19), где показаны остатки на счетах: 41.1 – 155 651,62 руб., а на счете 44.1.1 – 4 130,33 руб.

Субсчет 44.2 «Коммерческие расходы», на котором ведется учет всех расходов на продажу, по которым не оставляется остаток на нереализованный остаток товара, т.к. предприятие не имеет собственного транспорта и не пользуется заемными средствами (приложение 12).

В таблице 4 приведены статьи по счету 44.2 «Коммерческие расходы» за июнь месяц 2006 года.

                                                   Таблица 4

Коммерческие расходы за Июнь 2006 г.

ООО «Симбирские Медицинские Технологии»

Субконто	Проводки		Обороты за период
	Дебет	Кредит
Аренда автомобиля	44.2	76.5	30 000,00
Арендная плата	44.2	76.5	13 711,75
Восстановленный НДС	44.2	68.2	12 064,21
Заработная плата	44.2	70	20 000,00
Износ Основных средств	44.2	02	738,70
Информационные услуги	44.2	76.5	13,00
Канцтовары	44.2	10.6	1 434,40
Начисление ЕСН	44.2	69	2 400,00
Начисление тарифа по страхованию от НС и ПЗ	44.2	69.11	2 840,00
Оплата коммунальных услуг	44.2	76.5	2 783,06
Оплата обслуживания автомобиля	44.2	10.3; 10.5	24 179,93
Оплата обслуживания оргтехники	44.2	76.5	677,00
Расходы на подписные периодические издания	44.2	90.7	113,35
Расходы на рекламу	44.2	76.5	8 220,34
Услуги связи	44.2	76.5	4 745,31
Итого			123 921,05

Из данной таблицы видны статьи коммерческих расходов, которые относятся к косвенным расходам и списываются по окончании месяца полностью:

Дт 90.7.1 – Кт 44.1.1; 44.2  – «Расходы на продажу».

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (например, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 «Расчетные счета» –  Kт 62.1 «Расчеты с покупателями» (приложение 9). Данным приложением является Платежное поручение № 418 от 11.10.2006г. на поступление на наш расчетный счет суммы 9 622 рубля от Новоульяновской районной больницы за медицинские товары по счетам №№ 306, 308 от 5.09.2006г.

В соответствии с заключенными договорами предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей согласно Плану счетов ведется на счете 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Проводки: Д 51, 52 – К 62.1 – поступление денег на рублевый или валютный счет, Д 51, 52 – К 62.2 – поступление денег по авансам полученным.

Пример. 24 июня 2006 года ООО «Симбирские медицинские технологии» приобрело у поставщика ООО «Компания БалтМедБизнес» товар «Дыхательный контур 1,6м х 22мм» в количестве 10 штук по цене 175 рублей на сумму 1750 рублей. Оплата производилась по безналичному расчету. Были получены следующие документы: товарная накладная и счет-фактура № 543 от 24.06.2006г., сертификат изготовителя, заверенный печатью поставщика. Этот товар облагается НДС по ставке 10%, сумма НДС 159,09 руб. На основании счет-фактуры, при введении в программу, автоматически делается запись в Книге покупок за июнь 2006г. Сумма покупки без НДС 1 590,91 руб., сумма НДС 159,09.

В учете были сделаны следующие записи: Д 41.1 – К 60.1 на сумму покупки без НДС 1 590,91 руб., Д 19.3 – К 60.1 на сумму НДС 159,09 руб.

Товар был приобретен под заказ МУЗ ЦК МедСанЧасть, и отгружен им в этот же день по документам: товарная накладная и счет-фактура №380 от 24.06.2006г., а также предоставлена копия Сертификата, полученного от поставщика, заверенная нашей печатью.

На основании выданного счет-фактуры программой автоматически делается запись в Книге продаж. Торговая наценка составляет 30 %: 1 590,91руб. + 30%=2 068,18 руб. – это цена без НДС. Сумма НДС 206,82 руб.

Общая сумма продажи составила 2275 руб. Сумма была оплачена авансом.

В учете сделаны записи:

Д 51 – К 62.2 – 2 275руб. – аванс полученный,

Д 62.2 – К 62.1 – 2 275 руб. – зачет аванса покупателя,

Д 62.1 – К 90.1 – 2 275 руб. – выручка от продажи,

Д 90.3 – К 68.2 – 206,82 руб. – НДС к оплате,

Д 90.2 – К 41.1 – 1 590,91 руб. – себестоимость продажи,

Д 68.2 – К 19.3 – 159,09 руб. – НДС, оплаченный поставщику товара,

Д 90.9 – К 99.1 – 477,27 – прибыль от продажи.

С  суммы  полученных  авансов  начисляется  налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. Разница между НДС начисленным и НДС оплаченным составляет: Кредит сч.68.2 минус Дебет сч. 68.2 (206,82 руб. – 159,09 руб.) = 47,73 руб. – это сумма, подлежащая оплате в бюджет с этого примера в составе общей Декларации по НДС за квартал.

При закрытии налогового периода, остаются суммы полученных авансов, по которым не было реализации. В таком случае в Декларации по НДС начисляется сумма НДС с авансов полученных по ставке 18% ( сумма авансов умножается на ставку 18/118). На нашей организации, в связи с присутствием 3 ставок НДС, исчисляется процент объемов продаж товара с НДС, в среднем составляющий 35%. Т.о. мы начисляем НДС по авансам с 35% от всей суммы авансов полученных.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), собираемые в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в полной сумме в конце каждого месяца на себестоимость товарной продукции (работ, услуг) (приложение 12).

 Счет 45 «Отгруженные товары» на ООО «Симбирские медицинские технологии» не ведется, т.к. предприятие работает «По отгрузке», т.о. отгрузка является одновременно реализацией.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности на отдельном счете (подписка на периодические издания, очередной отпуск за будущий месяц).  Счет 97 «Расходы будущих периодов»  и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся[22].

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» (приложение 13). Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» – Кт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

                                                                             Таблица 5

Корреспонденция счетов по сч 90.1 «Продажи» за июнь 2006 года

№ п/п	Название операции	Дебет	Кредит	Корреспондирующий счет
	Реализация товара покупателям. В том числе:		546 957,90	62.1
1	МУЗ Городская Поликлиника №2		17 565,24
2	МУЗ Городская б-ца №2		21 047,80
3	08.06.06 №288 МУЗ г.Димитровграда медико-санитарная часть ОАО Димитровградского автоагрегатного завода		35 701,12
4	МУЗ Городская поликлиника № 4		45 532,00
5	МУЗ Новоульяновская районная больница им. Альберта А.Ф.		20 826,40
6	МУЗ Городская больница №3		171 317,40
7	МУЗ  ЦК  МСЧ		234 967,94
	Обороты за месяц		546 957,90
	Сальдо на конец периода	0,00	0

Объектом обложения НДС признаются все операции по реализации.

Не подлежит налогообложению, в частности, реализация на территории РФ, под что подпадает ООО «Симбирские медицинские технологии»:

— медицинских товаров по перечню[23], утверждаемому Правительством РФ (важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протез­но-ортопедических изделий, технических средств для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков, линз и оправ для них (кроме солнцезащитных).

Если осуществляются операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. При этом следует помнить, что для освобождения от налогообложения необходимо наличие соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в размере 10% и 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары (за исключением ставки в 0% -см. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Для исчисления НДС необходимо знать порядок определения суммы, полученной от заказчиков и покупателей, а также порядок определения сумм налога, подлежащих зачету (налоговому вычету).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными (предъявленными) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, подлежащими налоговому вычету.

Под обложение ставкой 10% подпадают товары медицинского назначения такие, как шприцы медицинские, спецодежда медицинская, перчатки, пеленки, индикаторы, рентгеновская пленка, система для раствора и другие.

Размер ставки НДС определяется поставщиком продукции с обоснованием применяемой ставки в первичных документах поставки. Товар приходуется на склад в полном соответствии с комплектом первичных документов и его реализация производится по той же ставке НДС (приложение 11). Таким образом, вся ответственность за применение льготных ставок полностью ложится на поставщика.

На ООО «Симбирские медицинские технологии» журналы счетов-фактур полученных и выданных (приложения 6, 16), книга покупок (приложение 7) и книга продаж (приложение 15) ведется в электронном виде и автоматически учитывает количество товара, поступившего и проданного со ставками НДС 0%; 10%; 18%.

Декларация по НДС предоставляется ежеквартально  и в ней сумма начисленного НДС заполняется по данным книги продаж, а сумма зачитываемого НДС заполняется по данным книги покупок.

Дополнительно начисляется НДС с авансов полученных по ставке 18% в соответствии с Главой 21 ч.II[24].

Одновременно восстанавливается НДС в части объема товара, проданного по ставке 00% от уплаченного за оказанные услуги.

Списание в зачет НДС производится только в отношении части реализованного товара, таким образом, остаток по счету 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» соответствует НДС, приходящемуся на остаток нереализованного товара.

Проводки:

  а)  Д19.3 – Кт 60.1 – приход товара:

б)  Д19.3 – К 76.5 – приход услуг;

  в)  Дт 90.3 – Кт 68.2 – НДС с реализованного товара;

  г)  Дт 62.2 – Кт 68.2 – НДС с авансов полученных;

д)  Дт 68.2 – Кт 19.3 – Вычет НДС с себестоимости реализованного товара и услуг;

  е)  Дт 44.2 – Кт 68.2 – восстановленный НДС в части реализованного товара по ставке 00%;

  ж)  Дт 68.2 – Кт 62.2 – зачет уплаченного НДС с авансов полученных.

Особенностью деятельности ООО «Симбирские медицинские технологии» является участие в тендерах для получения заказов на обслуживание бюджетных лечебных учреждений. Круг потребителей составляют поликлиники и больницы города Ульяновска и Ульяновской области, являющиеся бюджетными учреждениями. В свою очередь особенностью бюджетного финансирования является неравномерное выделение денежных средств в течение года и стремление учреждений израсходовать выделенные средства в текущем году, иначе в следующем году им будет «урезано» финансирование. Эта особенность хорошо видна в сравнительной таблице результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Симбирские медицинские технологии».

Таблица 6

Сравнительная таблица результатов финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Симбирские медицинские технологии»

Показатель	2 квартал 2005г.	3 квартал 2005г.	4 квартал 2005г.	Отклонение +/-	1 квартал 2006г.	2 квартал 2006г.	Отклонение +/-
Выручка от продаж (без НДС)	746 240	1530 918	2931943	2 185 703	1 103 471	2 017 304	913 833
Прибыль	-45 313	37 046	153 041	198 354	23 087	152 687	129 600
Себестоимость проданных товаров	618 203	1293 650	2382240	1 764 037	828 023	1 529 839	701 815
Расходы на продажу	173 349	200 221	385778	212 428	252 210	334 947	82 736
НДС	45 343	62 043	130516	85 173	70 155	116 975	46 819
Налог на прибыль	—	6 832	26270	19 438	4 239	36 172	31 933
Среднесписочная численность	2	2	2	0	2	2	0

 В таблице показан уровень увеличения объема продаж в 4 квартале 2005 года по сравнению с предыдущим кварталом почти в 2 раза.

Все вышесказанное также подтверждают цифры выручки от продаж за следующий, 1 квартал 2006 года (они меньше в 2,5 раза по сравнению с 4 кварталом 2005 года).

Для более наглядного представления о деятельности ООО «Симбирские медицинские технологии» показатели таблицы 6 представим в виде графика 1:

График 1. Сравнительный график результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Симбирские медицинские технологии»

Данный график показывает финансовый результат работы предприятия за весь период деятельности: ООО «Симбирские медицинские технологии» работает с постоянной прибылью, при средней торговой наценке 30% является стабильно рентабельным предприятием.

2.6 Инвентаризация товаров на складах

 Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остаткам по данным бух­галтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и про­верки правильности организации материальной ответственности инвен­таризация решает задачи контроля учетных данных по товарам и таре, их реального отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары [25](приложение 22).

Из приложения 22 видно, как сверяется фактическое наличие товаров на складе с данными бухучета. Инвентаризационная опись составлена по существующим нормам 31 декабря 2005 года, общее количество единиц фактически – 16 855, на общую сумму 76 011,04. На ООО «Симбирские медицинские технологии» инвентаризационная комиссия не создается, т.к. численность на предприятии всего 2 человека.

А если руководитель хочет получить оперативную информацию по остаткам на складе, то бухгалтер предоставляет ему оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.1 «Товары на складе» (приложение 23).

Основными этапами инвентаризации являются:

  а)  Проверка фактического наличия товаров.

б)  Документальное оформление результатов инвентаризации.

  в)  Принятие хозяйственных решений на основании результатов ин­вентаризации.

Количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следу­ющих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

  а)  при смене материально ответственного лица (при коллективной мате­риальной ответственности – при уходе в отпуск;

б)  при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценно­стей, злоупотреблений; а также пожара, стихийных бедствий;

  в)  при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, установленных законода­тельством.

Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета проводит рабочая комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В ее состав входят представитель администрации предприятия, работник бухгалтерии и материально от­ветственное лицо. Рабочая комиссия составляет свои заключения по вы­явленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучшению порядка приема, хранения и отпуска товаров, по улучшению учета и кон­троля за их сохранностью, участвует в определении окончательных ре­зультатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов естествен­ной убыли (при наличии норм), зачета пересортиц товаров.

Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и их потребительских признаках, правильное оформление инвента­ризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица при­влекаются к ответственности в установленном законом порядке.

Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию, что неоприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется.

 Порядок проведения и документального оформления результатов ин­вентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Мини­стерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учета или со слов ответственного лица) запрещается.

Члены комиссии проверяют правильность наименования и количества товаров, после чего проставляют регистраци­онный (порядковый) номер. Сведения заносят в инвентаризационную опись.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче – в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компью­тере. На каждой странице описи указывается общее количество нату­ральных единиц (шт., кг, м и т. п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропус­ки незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки про­черкиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной ко­миссии и материально ответственное лицо.

В конце каждой описи материально ответственные лица оформляют расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в на­стоящей инвентаризационной описи № _ по № _, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении»[26].

В случае смены материально ответственного лица в описи расписы­ваются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их.

 Результаты инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть оп­ределены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличи­тельную ведомость, в ней указываются наименование товара, номенкла­турный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек.

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров (тары) материально от­ветственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличи­тельной ведомостью рассматриваются постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия.

Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их уст­ранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм). Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в их пределах списываются за счет расходов предприятия (например, на продажу), при их отсутствии – за счет предприятия; излишки приходуют в доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортиц от завышения цен, подлежат возвраще­нию покупателям, а если установить их невозможно, то приходуются в до­ход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары при отпуске и выявленные при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсут­ствия таковых лиц, относят на издержки обращения.

 Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того ме­сяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвента­ризации – в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дт 41 «Товары» – Kт 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача товаров отражается записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Kт 41 «Товары».

При этом согласно ст. 250 НК РФ, при исчислении налога на прибыль стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, относится к внереализационным доходам.

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных ис­точников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется записью:

 Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» –  Kт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отра­жается записью:

 Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – Kт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

 Дт 91 «Прочие доходы и расходы» –  Kт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Глава 3  Аудит движения товаров

3.1  Цель и задачи аудита товаров

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской дея­тельности»[27] аудиторская деятельность, или аудит – это предприниматель­ская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуаль­ных предпринимателей (далее – аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точ­ности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая по­зволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных де­лать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и прини­мать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторский процесс – это ряд последовательных этапов, включающий в себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.

Одним из значимых  в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика.

Аудиторская деятельность призвана проанализировать состояние бухгалтерского учета на предприятии, выявить скрытые резервы роста, оценить полноту, правдивость,  реальность, достоверность бухгалтер­ского баланса и прочих отчетных документов предприятия. Ревизионные службы ставят своей целью проверку ведения хозяйственной деятельно­сти в соответствии с действующим законодательством, контроль за со­хранностью и эффективностью использования активов посредством дей­ствий, включающих инвентарные проверки имущества и обязательств, изучение ведения бухгалтерских документов отражающих формирова­ние затрат, финансовых результатов и прочих важнейших показателей деятельности хозяйствующего субъекта.

Значение аудиторской проверки товарных операций организации чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.

Цель аудита товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.

Цель аудита операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

  а)  установление наличия, сохранности, условий хранения товаров;

б)  изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

  в)  проверка правильности полноты оприходования товаров;

  г)  проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

д)  подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

  е)  подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

  ж)  определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

  з)  подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

и)  проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций[28].

Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.

Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций.

Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Данное разделение целесообразно в связи с тем, что торговая деятельность регулируется определенными нормативными актами, несоблюдение которых может существенно повлиять либо непосредственно на величину показателей бухгалтерской отчетности, либо нанести существенный ущерб организации, ее участникам, государству или третьим лицам.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета. Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

а) Первичные документы экономического субъекта, третьих лиц:

1.   счета-фактуры, выданные и полученные,

2.   товарно-транспортные накладные,

3.   путевые листы,

4.   журнал учета полученных и выданных счетов-фактур,

5.   Книга покупок,

6.   Книга продаж,

7.   товарные отчеты материально-ответственных лиц;

б) Регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам:

1.   41 «Товары»,

2.   45 «Товары отгруженные» (если его применение предусмотрено учетной политикой предприятия),

3.   90 «Продажи»,

4.   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

5.   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

6.   Главная книга;

в) Результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; 4. Устные высказывания сотрудников и третьих лиц;

г) Инвентаризация товаров и ее результаты проверяемой организации (инвентаризационные описи) (приложение 22);

д) Бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2) (приложения 21, 25).

3.2  Подготовка и планирование аудиторской проверки товарных операций

В процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита[29].

Планирование аудита – один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.

Опираясь на правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Затем должна быть составлена аудиторская программа.

Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки предприятия. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы (приложение 24).

При планировании аудиторской проверки необходимо решить, какие документы должны быть подготовлены для проверки, определить порядок тестирования, порядок использования материалов.

В связи с расширением круга организаций, обязанных проводить аудиторскую проверку, у аудиторской фирмы одновременно растет число  клиентов по другим вопросам деятельности. В этих условиях оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной подготовки и планирования.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучаются учредительные документы, вид деятельности, учетную политику организации и т.д. необходимо также ознакомиться с отчетностью организации, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности предприятия и его работы за исследуемый период.

Только в результате предварительного изучения проверяемого субъекта можно определить примерный объем, трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.

Специфика деятельности организации, объем, и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного определения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит товарных операций к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

Планирование аудиторских действий и составление программы аудита возможно только на основе предварительного изучения порядка  бухгалтерского учета проводимых товарных операций. Кроме этого, на основании полученных сведений определяются конкретные аудиторские процедуры по проверке законности операций, осуществляемых торговым предприятием, их объем и детальность проведения. Для получения предварительных сведений о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля может использоваться комплекс специально разработанных тестов. Программа тестирования включает вопросы, позволяющие оценить систему бухгалтерского учета товарных операций, а также установить систему средств контроля за их проведением (например, санкционированность операций, проведение проверок расчетов, осуществление установленного документооборота и другое).

Результаты тестирования помогают аудитору правильно оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций. Основываясь на результатах проведенного тестирования, аудитор устанавливает участки бухгалтерского учета, которые следует проверять более тщательно в связи с тем, что средства контроля на них слабо функционируют или отсутствуют вообще. Участки бухгалтерского учета с хорошо организованными и надежно функционирующими средствами контроля можно проверять более выборочно.

Выяснив состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор формирует план аудиторской проверки товарных операций. В нем определяются следующие показатели: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы, применяемые при аудите; проведение инструктажа аудиторов.

В общем плане на проведение аудита указывается руководитель, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ, период проведения каждого вида работ, исполнители.

На основании плана работ перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется программа аудиторской проверки товарных операций (приложение 24), в которой определяется перечень аудиторских процедур для получения необходимых  документов, подтверждающих законность и правильность отражения в учете товарных операций.

По существу, программа является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемой организации. Программа составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки операций по поступлению и реализации товаров, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Программа служит одновременно в качестве базы для контроля за выполнением заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

Аудиторская программа является также средством обслуживания аудиторского места и средством, которое повышает качество работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение — как нарушение трудовой и производственной дисциплины.

3.3 Аудит операций по поступлению и оприходованию товаров

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций, связанных с поступлением и оприходованием товаров[30]. На этом этапе устанавливается: 

  а)  кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи);

б)  какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка;

  в)  кому подотчетен данный бухгалтер;

  г)  кто его проверяет по исполняемой работе;

д)  наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;

  е)  обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

  ж)  наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах;    

  з)  какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование);

и)  соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации.

Следует также убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей, обеспечение весоизмерительными приборами.

Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения.

До начала инвентаризации аудитор должен составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии. Руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, обычно включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.

Некоторые аудиторы делают ошибку, когда решают по какой-либо причине проводить инвентаризацию в отсутствие материально-ответственного лица. Если в результате проверки будет установлена недостача товаров, ответственное лицо в этом случае может в последствии оспорить результаты инвентаризации и оспорить факт недостачи.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а другой — аудитору. С ответственного лица берется расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в их распоряжении нет.

Во время инвентаризации аудитор должен:

  а)  установить, использовались ли складские помещения по назначению;

б)  правильно ли складируются товары;

  в)  проверить, отвечают ли складские помещения требованиям, как они охраняются;

  г)  удостовериться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии;

д)  потребовать пересчета, обмера, взвешивания товаров, если это необходимо;

  е)  фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения, принятых в учете.

Если при проверке на складе выявлены товары, не принадлежащие предприятию, то на них составляется отдельная опись, после чего встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы.

При проверке также необходимо проверить, составляются ли сличительные ведомости в бухгалтерии по товарам, по которым выявлены отклонения от учетных данных (которые подписываются главным бухгалтером и материально-ответственным лицом). Нужно получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков товарных ценностей, проверить правильность отражения в учете выявленных недостач или излишков ценностей.

Излишки и недостачи в учете должны отражаться следующими бухгалтерскими проводками:

а) на оприходование излишков выявленных при инвентаризации: дебет 41 «Товары», субсч. «Товары на складах» — кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».

б) на отражение недостачи в учете

    1) за счет виновных лиц дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей"- кредит 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складе»;

дебет  73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

   2) если виновное лицо не установлено

дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – кредит 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складе»;

дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» – кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

Во время проверки аудитор должен проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.). Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.

Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятия, которое отгрузило товар. При этом следует помнить, что товары должны приходоваться чистым весом, за вычетом безвозмездных отходов (нормы отходов должны быть указаны в документах поставщика).

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

Все полученные от поставщиков счета-фактуры должны быть отражены в обязательном порядке в Книге покупок в сумме, которая указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они должны регистрироваться по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имеются подчистки и помарки и которые оформлены с нарушением установленного порядка.

Правильность ведения Книги покупок характеризует в некоторой степени уровень внутреннего контроля и определяет степень риска при дальнейшей проверке учетных данных.

Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Большое значение при выражении мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС). Здесь следует помнить, что сумма НДС по приобретенным товарам подлежит зачету (возмещению) только тогда, когда организацией выполнены следующие условия законодательства: сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, как в расчетных документах, так и в первичных учетных документах, а также в документах на основании которых проводились расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате, расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить на расхождение фактического наличия с наличием, указанным в сопроводительных документах.

В случаях, когда при приемке товаров выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка должна быть оформлена актами:

  а)  коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации (он составляется с участием представителя от транспортной организации);

б)  приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.

Все акты должны быть составлены комиссией, которая создается по распоряжению руководителя.

Поэтому аудитор при проверке должен обратить внимание на  правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.

В учете недостача по вине поставщика должна быть оформлена следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям» — кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 Без надлежащего оформления актов, претензии не могут быть предъявлены виновной стороне и не могут быть признаны действительными, а, следовательно, они не могут отражаться в учете за счет виновных лиц.

Из большого числа разнообразных ошибок, которые выявляют аудиторы в ходе проверок — это операции, связанные с поступлением и оприходованием товаров. К наиболее часто встречающимся относятся следующие:

  а)  не проводится инвентаризация товаров;

б)  не заключается договор о материальной ответственности с кладовщиком;

  в)  нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;

  г)  не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

3.4  Аудит операций по реализации

При выражении мнения о достоверности учета товарных операций особенно тщательно аудитор должен изучить операции связанные с реализацией товаров и списанием их с материально-ответственных лиц[31].

Проверку целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, аудитор должен установить момент перехода права собственности на товар.

Особое внимание следует также обратить на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям, и другие документы. Их необходимо проверить на наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов.

После тщательной проверки этих документов аудитор должен определить, отпускались ли товары покупателям без взвешивания, обмера, пересчета, без испытания их качества. Нередко подобные нарушения приводят к образованию скрытых от учета излишков товаров.

Важным при проведении аудита является проверка Книги продаж. Аудитор должен убедиться, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.

Особое внимание аудитору при проверке следует обратить на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц. Стоимость отпущенных покупателям ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:

  а)  по средней себестоимости;

б)  по себестоимости первых по времени закупок – ФИФО;

  в)  по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО;

  г)  по себестоимости единицы приобретения товаров.

  Из указанных вариантов оценки организация выбирает один в учетной политике самостоятельно. Поэтому аудитору необходимо проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того, чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, аудитор должен самостоятельно сделать расчет за любой период и сравнить свои данными с расчетами представленными бухгалтером.

При проведении аудита проверяющий должен обратить внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема реализации должны соответствовать установленным срокам (от 1 до 10 дней).

На основании этих отчетов производится списание ценностей с материально-ответственных лиц, поэтому аудитор должен убедиться в правильности исчисления этой суммы. Для этого аудитор может самостоятельно осуществить балансовыми расчетами стоимость товаров, списанных с МОЛ:

Р = Н + П — К                                                                          (2)

где  Р – стоимость товаров проданных в отчетном периоде,

 Н и К – стоимость начального и конечного остатка товаров на счете 41 «Товары»,

 П – стоимость поступивших ценностей (дебетовый оборот по счету 41 «Товары»).

Полученные данные сравниваются со стоимостью товаров, списанных с МОЛ за определенный период.

При проведении аудита операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, поэтому в них необходимо проверить полноту и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.

Все суммы, отраженные в первичных документах, должны соответствовать суммам, указанным в Книге продаж. Ее данные в свою очередь должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам должны быть сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженные в Главной книге, и с данными отчета о прибылях и убытках.

Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 можно также  установить путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Необходимо также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать суммам, указанным в Главной книге по этим счетам, и данным отчета о прибылях и убытках.

 В ходе проверки особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете аудитору необходимо проверить основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров. К таким счетам можно отнести следующие: 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Одним из самых важных вопросов проверки операций по продаже товаров является подтверждение отраженных в учете объема реализации и суммы дебиторской задолженности организации. В первую очередь аудитор должен убедиться, что на счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» не числятся товары, право собственности на которые уже перешло к покупателю. Для этого аудитор сопоставляет момент перехода права собственности на товар, определенный договором, с фактом, подтверждающим выполнение условия перехода права собственности в отношении проверяемой партии товара. Такими фактами могут выступать поступление денег на счета или в кассу организации, доставка товара в определенное место, передача товара перевозчику и другие определенные сторонами действия.

В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки  от продажи товаров.

Для подтверждения отраженного в учете объема реализации товаров аудитор может определить его за тот или иной период самостоятельно и сравнить полученные результаты с данными организации.

Реализация должна отражаться в учете на момент перехода права собственности от продавца к покупателю, поэтому целесообразно провести выборочные проверки по крупным договорам на своевременность отражения выручки от продажи в учете.

Параллельно с проверкой реализации аудитор проверяет формы расчетов с покупателями и заказчиками, изучаются сроки поступления платежей, выявляются случаи товаров в кредит, анализируются причины дебиторской задолженности покупателей за отгруженные товары. На этом этапе необходимо выявить большие и небольшие суммы, разобраться в причинах их возникновения. В конечном итоге аудитор должен убедиться, что существующая дебиторская задолженность достоверна, наиболее действенным приемом для достижения этой цели является получение подтверждения задолженности покупателем товара. Для этого аудитор должен направить запрос с просьбой подтвердить факт существования задолженности и его сумму.

Очень часто в учете возникают ошибки связанные с несвоевременным отражением реализованных и отгруженных товаров. Можно выделить два варианта таких ошибок:

  а)  отражение в учете товаров как реализованных, в то время как в соответствии с договором они еще не могут быть реализованы, а должны быть отражены в учете как отгруженные;

б)  отражение в учете ценностей как отгруженных, в то время как в соответствии с договором они уже проданы, то есть момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах можно определить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

 3.5 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ[32].

Аудиторское заключение должно быть понятным заинтересованным в нем субъектам, также оно должно быть базой для принятия управленческих решений.

Аудиторская организация может выразить мнение о достоверности  этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что, в результате определенных обстоятельств, аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора и самим аудитором с указанием номера и сроков действия квалификационного аттестата; обязательно должна быть печать.

К аудиторскому заключению прикладывается финансовая отчетность, все это брошюруется в один пакет, листы нумеруются, шнуруются, опечатываются, количество листов должно быть указано.

Аудиторское заключение должно быть передано только экономическому субъекту, заключившему договор на оказание аудиторских услуг.

ООО «Симбирские медицинские технологии» не подвергается обязательной аудиторской проверке, и по инициативе учредителей она тоже не проводилась.

Заключение

В современной России оптовая торговля является крупной отраслью экономики, и, по сути, заменяет аппарат советского Госснаба. Предприятия оптовой торговли жизненно необходимы как для различных предприятий или производств, так и для каждого жителя страны в отдельности.

В этой дипломной работе была произведена попытка обозначить основные особенности бухгалтерского учета на торговых оптовых предприятиях, исследовать характер и суть учетного процесса таких организаций, из чего был сделан  вывод, что бухгалтерский учет на торговом предприятии — важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата. Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем со­держатся всеобъемлющие синтетические и аналитические сведения по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ре­сурсам, по всем задолженностям конкретной торговой организации. Структура бухгалтерии торговой фирмы и организация дела в ней формируется таким образом, чтобы обеспечить выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.

В хозяйственной деятельности России торговые организации по численности занимают одно из ведущих мест, а в сфере малых и средних коммерческих предприятий они по количеству стоят на первом месте. Усиление роли бухгалтерии имеет большое значение не только для развития и процветания каждой конкретной торговой организации, но и для всей отечественной экономики.

Изучив методы ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации, можем сделать выводы, что учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его, делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.

Формой №1 ежеквартальных отчетов о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является баланс, который сдается в ИФНС по месту регистрации и составляется на 1 число следующего за отчетным  налогового периода[33].

Баланс является оформленной в соответствии с требуемой формой №1 оборотно-сальдовой ведомостью за отчетный период и показывает остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. При этом обязательна согласованность всех форм отчетов с формой №1 по соответствующим строкам. Так суммы прибыли по Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» должна совпадать со строкой «Прибыли» баланса.

По поводу бухгалтерского учета в ООО «Симбирские медицинские технологии» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне, многие счета из плана счетов, за неимением операций по ним, не ведутся, поэтому отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по претензиям, расчеты по валютным и специальным счетам в банках.

Оформление журналов учета полученных и выданных счетов-фактур не производится, журналы ведутся в электронном виде в программе «1С», но не распечатываются. Счета-фактуры как выданные, так и полученные, хранятся не как приложение к указанному журналу, а в комплекте с документами поставки или отгрузки. Это не является нарушением по моему мнению, т.к. комплект первичной документации, особенно поставщиков, включающий в себя сертификаты на продукцию, возможно, гарантийные обязательства или паспорт на какую-либо установку, разъединять неудобно в случае возникновения каких-либо претензий.

Книги покупок и продаж распечатываются каждый квартал в установленном порядке, пронумеровываются, прошнуровываются, и хранятся вместе с Декларацией по НДС.

Ведение бухгалтерского учета в программе «1С» представляется оптимальным и удобным, т.к. включает в себя все законодательные учетные регистры, а обязанность обновления бухгалтерских форм ложится на программистов.

Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями товара, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Поскольку главной целью создания предприятия является получение прибыли, то «Отчет о прибылях и убытках» показывает финансовый результат работы предприятия за конкретный период. ООО «Симбирские медицинские технологии» работает стабильно, при средней торговой наценке 30%, является стабильно рентабельным предприятием (приложения 19, 21, 25).

Список использованных источников

1.   Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: НОРМА-ИНФРА, 1999.

2.   Налоговый кодекс Российской федерации. Часть первая (1998). В редакции федеральных законов 2000–2003 г.

3.   Налоговый кодекс Российской федерации. Часть вторая (2000). В редакции федеральных законов 2000–2003 г.

4.   О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г., №129–ФЗ  (с изменениями и дополнениями).

5.   Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г., №119–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

6.   Об утверждении перечня важнейшей жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость: Постановление правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19.

7.   Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита»: постановление Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.

8.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г., № 34н.

9.   Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету – (ПБУ 4/96) (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

  10.   Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету — (ПБУ 4/99)  (приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

  11.   Информация по прекращаемой деятельности: Положение по бухгалтерскому учету — (ПБУ 16/02) (приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н).

  12.   Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету — (ПБУ 4/99)  (приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

  13.   Учет материально производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету — (ПБУ 5/01).

  14.   Учет расходов по налогу на прибыль: Положение по бухгалтерскому учету — (ПБУ 18/02) (приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н).

  15.   Учет финансовых вложений: Положение по бухгалтерскому учету — (ПБУ 19/02) (приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н).

  16.   Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г., № 60н.

  17.   План счетов бухгалтерского учета. – Тольятти: ООО Сеан–Издат, 2001.

  18.   Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Юнити, 2005.

  19.   Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.  Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗ.       – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.

  20.   Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.

  21.   Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговых организациях: Учебно-методическое пособие. – М.: Экзамен, 2006.

  22.   Гейц И.В. Инвентаризация — проведение, оформление, отражение в учете. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле. – 2005. – №10 // #»#_ftnref1″ name=»_ftn1″ title=»»>[1] Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговых организациях: учебно-методическое пособие. – М.: Экзамен, 2006, С. 15.

[2] О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г., №129–ФЗ  (с изменениями и дополнениями), п.12, С.23.

[3] Учет материально производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету — (ПБУ 5/01), С. 12.

[4] Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговых организациях: учебно-методическое пособие. – М.: Экзамен, 2006, С.56.

[5]               Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Юнити, 2005, С. 259.

[6] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра, 2006, С. 123.

[7] Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие. – 13-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2004, С. 27.

[8] Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.  Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗ.   – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004, С. 89.

[9] Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: НОРМА-ИНФРА, 1999, С. 312.

[10] Учет материально производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету — (ПБУ 5/01), С. 18.

[11] Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г., № 60н, С. 14.

[12] Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005, С. 112.

[13] Николаева Г.А., Сергеев Т.С. Учет товарных операций в оптовой торговле. – М.: Приор, 2005, С. 101.

[14] Налоговый кодекс Российской федерации. Часть вторая (2000). В редакции федеральных законов 2000–03 г, С. 78.

[15] Талалаева Ю.Н. Учет расходов на доставку товаров покупателям. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле. – 2005. – №7 // #»#_ftnref16″ name=»_ftn16″ title=»»>[16] Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Юнити, 2005, С. 93.

[17] Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговых организациях: учебно-методическое пособие. – М.: Экзамен, 2006, С. 136.

[18] Патров В. В., Пятов М. Л. Учет товарных потерь // Бухгалтерский учет. – 2006. – №14 //  www.buhgalt.ru.

[19] О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г., №129–ФЗ  (с изменениями и дополнениями), С. 31.

[20] Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: НОРМА-ИНФРА, 1999, С. 185.

[21] Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Приор-издат, 2004, С. 67.

[22] Гейц И.В. Оптовая торговля — варианты реализации товаров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле. – 2005. – №5 // #»#_ftnref23″ name=»_ftn23″ title=»»>[23] Об утверждении перечня важнейшей жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость: Постановление правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19.

[24] Налоговый кодекс Российской федерации. Часть вторая (2000). В редакции федеральных законов 2000–03 г, С. 417.

[25] Гейц И.В. Инвентаризация — проведение, оформление, отражение в учете. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле. – 2005. – №10 // #»#_ftnref26″ name=»_ftn26″ title=»»>[26] Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005, С. 163.

[27] Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г., №119–ФЗ (с изменениями и дополнениями), С. 33.

[28] Соколова Е.С. Аудит: Учебно-методический комплекс. – М.: МЭСИ, 2004, С. 76.

[29] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита»: постановление Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.

[30] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 3-е издание. М.: ИНФРА, 2005, С. 211.

[31] Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005, С. 87.

[32] Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г., №119–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

[33] Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету – (ПБУ 4/96) (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н), С. 11.