Пример дипломной работы по аудиту - аудиторская деятельности и учет: Аудит результатов деятельности предприятия

Содержание

Введение3

1 Основы аудита финансовых результатов деятельности предприятия6

1.1 Принципы, функции и требования аудита финансовых результатов6

1.2 Организация процесса аудита финансовых результатов8

2 Методика аудита финансовых результатов11

Заключение 20

Глоссарий 22

Список использованных источников26

Приложения 29

Выдержка из текста работы

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

Финансовый результат — это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования.

Прибыль — часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Количественно она представляет собой разность между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджеты и внебюджетные фонды) и совокупными расходами отчетного периода.

Размер прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой, сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Поэтому данные показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Цель дипломной работы: провести анализ конечных финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Надежда-1» и предложить пути их увеличения.

Исходя из поставленной цели решаются следующие задачи:

— изучить теоретические основы формирования и анализа конечных финансовых результатов предприятия;

— провести анализ конечных финансовых результатов деятельности ООО «Надежда-1»;

— предложить пути улучшения конечных финансовых результатов деятельности ООО «Надежда-1».

Объект: ООО «Надежда-1».

Предмет: финансово-экономические процессы, связанные с формированием и анализом конечных финансовых результатов деятельности предприятия.

Для этого использовались следующие методы:

— монографический;

— экономико-статистический;

— сравнения;

— табличный;

— графический;

— цепных подстановок.

Основным источником информации при анализе конечных финансовых результатов послужили: нормативно-законодательные акты РФ, труды отечественных и зарубежных экономистов, монографии, статьи в специальных изданиях, материалы информационных сайтов, а также финансовая отчетность ООО «Надежда-1» за 2006 — 2008 г.г.

Дипломная работа выполнена на 77 листах машинописного текста, включающего 3 раздела, 9 подразделов 31 таблица, 2 рисунка и приложение.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ КОНЕЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность, задачи, значение, виды прибыли и рентабельность предприятия

Под финансовыми результатами понимают конечный результат деятельности предприятия, определяемый как разность между доходами и расходами. Финансовый результат может иметь как положительное (прибыль), так и отрицательное (убыток) значения. С экономической точки зрения прибыль представляет собой увеличение капитала собственника, полученное в результате хозяйственной деятельности. [10, С.337]

Финансовые результаты от всех видов деятельности выражается 2 показателями: прибыль до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибыли после налогообложения (разность между прибылью до налогообложения и налога на прибыль). [12, С.280]

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая прибыль (нераспределенная). Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капиталов, капитализации прибыли организации. [8, С. 338]

Основными задачами анализа конечных финансовых результатов являются:

— изучение возможностей увеличения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка;

— системный контроль за процессом формирования прибыли и изменения ее динамики;

— определение влияния как внешних так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли;

— выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышения уровня доходности бизнеса;

— оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

— выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

В целом в понятие «финансовые результаты» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализации продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой прибыли (нераспределенной) над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансовой экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

Таким образом конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации, любой организационно-правовой формы собственности выражается так называемой чистой прибылью (убытком). [9, С. 415].

Прибыль — один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Предприятие любой формы собственности вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется: на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению навой техники; на совершенствование технологии и организации производства, на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплате процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобиле, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятия должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

В процессе анализа используются различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом:

1. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от финансовой деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности.

2. По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налога (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

Маржинальная прибыль — разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализации продукции.

Брутто-прибыль включает финансовый результат от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налога). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).

Прибыль до налогообложения — результат после выплаты процентов кредиторам.

Чистая прибыль — та сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

3. В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.

4. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом прибыль (льготируемая прибыль) в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

5. По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

6. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и расходами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.

Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитываются не только явные затраты, но и неявные не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

7. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую. Капитализированная прибыль — часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия. [15, С. 221]

Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что ее размер во многом зависит не только от инфляционных факторов изменения ее суммы, но и от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов. Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования:

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к общим активам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами отнесения их на затраты.

2. Изменение метода переоценки основных средств путем индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода переоценки основных средств зависит фонд переоценки имущества, суммы амортизационных отчислений и как результат — величина прибыли и собственный капитал предприятия.

3. Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно и налогов на прибыль.

4. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости).

6. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

8. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки или моменту ее оплаты).

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия. [17, С.357]

Важная роль в системе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности отводится показателю рентабельности.

Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность-это относительный показатель интенсивности производства, так как отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Фирма рентабельна, если сумма выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

Рентабельность, в отличие от прибыли, полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Показатели абсолютной суммы прибыли при анализе результатов деятельности предприятия не может полностью охарактеризовать, хорошо или плохо оно работало, так не известен выполненный объем работ. Только соотношение прибыли и объема выполненных работ, характеризующееся уровнем рентабельности, позволяет оценить производственно-хозяйственную деятельность предприятия в отчетном году, сравнить с результатами отчетных периодов, а также определить место анализируемого предприятия среди других предприятий отрасли. Показатели рентабельности используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Оценка рентабельности предприятия может производиться с помощью следующих показателей: рентабельность продукции, рентабельность продаж (оборота), рентабельность капитала, рентабельность оборотных активов и рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов.

Рост любого показателя рентабельности зависит от единых экономических явлений и процессов. Прежде всего, это совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики, повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений, индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования [10. С. 269].

1.2 Правовое регулирование формирования конечных финансовых результатов деятельности предприятия

Основными источниками правового регулирования формирования конечных финансовых результатов деятельности предприятия являются: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Гражданским кодексом Российской Федерации регламентируется следующее:

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. [1, Ст. 48].

Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).[1, Ст. 50]

В учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.[1, Ст. 52]

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее:

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. [2, Ст. 246]

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. [2, Ст. 247]

Налоговая ставка предусматривается в размере 20% (с 01. 01. 2009 г.) . Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. [2, Ст. 284]

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически поученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.[2, Ст. 285]

Правовое регулирование формирования конечных финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Прочими доходами являются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения).

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие доходы.[3, ПБУ]

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочими расходами являются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

— прочие расходы.[4, ПБУ]

1.3 Методика формирования и анализа конечных финансовых результатов деятельности предприятия

В условиях рыночной экономики благополучие любого предприятия зависит от величины получаемой прибыли. Одним из инструментов управления и влияния на балансовую прибыль предприятия является операционный леверидж. Он позволяет оценить экономическую выгоду в результате изменения структуры себестоимости и объема выпуска продукции. Leverage (англ.) — действие рычага, система для достижения цели.

Суть операционного рычага состоит в следующем. Если сравнивать два предприятия, у которых при данном объеме выпуска продукции совокупные расходы одинаковы, то при его изменении прибыль будет в большей степени изменяться у той компании, у которой значительнее доля постоянных расходов.

Если ЭФР отражает в себе риски, связанные с заимствованием финансовых средств, то эффект операционного рычага отражает предпринимательские риски.

Данный эффект используется в интересах регулирования массы и динамики прибыли и определения «финансовой прочности» предприятия.

Рассматривая зависимости, связанные с затратами и их влиянием на прибыль, специалисты пришли к выводу о том, что смешанные затраты (постоянные + переменные) порождают феномен, который и называют собственно эффектом производственного (операционного) рычага (ЭОР): «любое изменение выручки от реализации порождает еще более сильное изменение прибыли».

Рис. 1 — Графическая интерпретация порога рентабельности

Известно, что предпринимательская деятельность связана со многими факторами, влияющими на ее результат. Всех их можно разделить на две группы. Первая группа факторов связана с максимизацией прибыли за счет спроса и предложения, ценовой политики, рентабельности продукции, ее конкурентоспособности. Другая группа факторов связана с выявлением критических показателей по объему реализуемой продукции, наилучшим сочетанием предельной выручки и предельных затрат, с делением затрат на переменные и постоянные.

К переменным затратам, которые изменяются от изменения объема выпуска продукции, относятся сырье и материалы, топливо и энергия для технологических целей, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата основных производственных рабочих, освоение новых видов продукции и др. к постоянным (общефирменным) затратам — амортизационные отчисления, арендная плата, заработная плата административно-управленческого аппарата, проценты за кредит, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.

Анализ производственных затрат позволяет определить их влияние на объем прибыли от реализации, но если к этим проблемам подойти глубже, то выясняется следующее:

1. Такое деление помогает решить задачу увеличения массы прибыли за счет относительного сокращения тех или иных затрат;

2. Позволяет искать наиболее оптимальное сочетание переменных и постоянных затрат, обеспечивающих прибавку прибыли;

3. Позволяет судить об окупаемости затрат и финансовой устойчивости на случай ухудшения хозяйственной ситуации.

Критерием выбора наиболее рентабельной продукции могут служить следующие показатели:

1. Валовая маржа на единицу продукции;

2. Доля валовой маржи в цене единицы продукции;

3. Валовая маржа на единицу ограниченного фактора.

Рассматривая поведение переменных и постоянных затрат, следует анализировать состав и структуру затрат на единицу продукции в определенном периоде времени и при определенном количестве продаж. Вот как характеризуется поведение постоянных и переменных затрат при изменении объема производства (сбыта).

Структура издержек не столько количественное отношение, сколько качественное. Тем не менее влияние динамики переменных и постоянных затрат на формирование финансовых результатов при изменении объема производства весьма существенно. Именно со структурой затрат тесно связан операционный рычаг.

Для расчета эффекта или силы воздействия рычага используется целый ряд показателей. При этом требуется разделение издержек на постоянные и переменные с помощью промежуточного результата. Эту величину принято называть валовой маржой, суммой покрытия, вкладом.

Таблица 1 — Поведение переменных и постоянных затрат при изменении объема производства (сбыта).

Объем производства	Переменные издержки	Постоянные издержки
	Суммарные	На единицу продукции	Суммарные	На единицу продукции
Растет	Увеличиваются	Неизменные	Неизменные	Уменьшаются
Падает	Уменьшаются	Неизменные	Неизменные	Увеличиваются

В эти показатели входят:

1. Валовая маржа = прибыль от реализации + постоянные затраты;

2. Вклад (сумма покрытия) = выручка от реализации — переменные затраты

3. Эффект рычага = (выручка от реализации — переменные затраты) / прибыль от реализации.

Если трактовать эффект воздействия операционного рычага как изменение валовой маржи, то ее расчет позволит ответить на вопрос насколько изменяется прибыль от увеличения объема (производства, сбыта) продукции.

Однако при каждом росте выручки от реализации сила рычага меняется, а прибыль растет.

Порог рентабельности — это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибыли. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Порог рентабельности рассчитывается как отношение постоянных затрат к коэффициенту валовой маржи:

К валовой маржи = валовая маржа / выручка от реализации (1)

Отсюда:

Порог рентабельности = постоянные расходы / К валовой маржи (2)

Следующий показатель — запас финансовой прочности:

Запас финансовой прочности = выручка от реализации — порог рентабельности (3)

Размер финансовой прочности показывает, что у предприятия есть запас финансовой устойчивости а значит и прибыль. Но чем ниже разница между выручкой и порогом рентабельности тем больше риск получить убытки. Итак:

1. Сила воздействия операционного рычага зависит от относительной величины постоянных затрат;

2. Сила воздействия операционного рычага прямо связана с ростом объема реализации;

3. Сила воздействия операционного рычага тем выше, чем предприятие ближе к порогу рентабельности;

4. Сила воздействия операционного рычага зависит от уровня фондоемкости;

5. Сила воздействия операционного рычага тем сильнее, чем меньше прибыль и больше постоянные расходы.

Управление затратами в связи с использованием эффекта операционного рычага позволяет оперативно и комплексно подходить к использованию финансов предприятия. Для этого можно воспользоваться правилом «50/50»

Все виды продукции подразделяются на две группы в зависимости от доли переменных затрат. Если она больше 50%, то по данным видам продукции выгоднее работать над снижением затрат. Если доля переменных затрат меньше 50%, то предприятию лучше увеличить объемы реализации — это даст больше валовой маржи.

Освоив систему управления затратами, предприятие получает следующие преимущества:

1. Возможность увеличить конкурентоспособность производимой продукции (услуг) за счет снижения издержек и увеличения рентабельности;

2. Разработать гибкую ценовую политику, на ее основе увеличить оборот и вытеснить конкурентов;

3. Сэкономить материальные и финансовые ресурсы предприятия, получить дополнительные оборотные средства;

4. Оценить эффективность деятельности подразделений предприятия, мотивацию персонала.

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме №2:

1) Валовая прибыль;

2) Прибыль от продаж;

3) Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

4) Чистая прибыль.

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Валовая прибыль = Выручка (нетто) от продаж — Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (4)

2. Прибыль от продаж — это финансовый результат от основной деятельности организации. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:

а) Прибыль от продаж = Выручка (нетто) от продаж — Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг — Коммерческие расходы — Управленческие расходы. (5)

б) Прибыль от продаж = Валовая прибыль — Коммерческие расходы — Управленческие расходы. (6)

3. Прибыль до налогообложения — это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации:

Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Проценты к получению — Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы — Прочие расходы. (7)

4. Чистая прибыль — это часть бухгалтерской прибыли , остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств:

Чистая прибыль = Бухгалтерская прибыль + Отложенные налоговые активы — Отложенные налоговые обязательства — Текущий налог на прибыль (8)

В экономическом анализе существует система показателей рентабельности, которые условно разделяют на две группы:

Показатели рентабельности деятельности организации:

1. Рентабельность основной деятельности = Прибыль (убыток) от продаж/ (Себестоимость товаров + коммерческие расходы + управленческие расходы) (9)

2. Рентабельность продаж = прибыль (убыток) от продаж / выручка от продажи товаров (10)

Показатели рентабельности активов:

1. Рентабельность внеоборотного капитала = Чистая прибыль (убыток) 0,5 Ч (внеоборотные активы н.г. + внеоборотные активы к.г.) (11)

2. Рентабельность оборотного капитала = Чистая прибыль (убыток) / 0,5 Ч (оборотные активы н.г. + оборотные активы к.г.) (12)

3. Рентабельность совокупных активов = Чистая прибыль (убыток) / 0,5Ч (баланс актива н.г. + баланс актива к.г.) (13)

4. Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль (убыток) / 0,5 Ч (капитал и резервы + доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов (н.г.) + капитал и резервы + доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов (к.г.)) (14)

5. Рентабельность заемного капитала = Чистая прибыль (убыток) / 0,5 Ч (долгосрочные обязательства + займы и кредиты (н.г.) + долгосрочные обязательства + займы и кредиты (к.г.)) (15)

6. Рентабельность инвестированного капитала = Чистая прибыль (убыток) / 0,5 Ч ( капитал и резервы + доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов + долгосрочные обязательства + займы и кредиты (н.г.) + капитал и резервы +доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов + долгосрочные обязательства + займы и кредиты (к.г.) (16)

Прибыль от продаж — это важнейшая составная часть бухгалтерской прибыли. На прибыль от продаж оказывают влияние следующие факторы: объем выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг); структура реализации; себестоимость проданных товаров, продукции; цена на реализацию товаров, продукции (работ, услуг).

Таблица 2 — Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и другим учетным данным организации.

№ п/п	Показатель и его условное обозначение	Предыдущий год (п.г.)	Условный расчет (у.р.)	Отчетный год (о.г.)
А	Б	1	2	3
1	Выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг), тыс. руб.
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, тыс. руб.
3	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
4	Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего года, %

1. Расчет прироста прибыли от продаж (ДР) = Прибыль (убыток) от продаж(о.г.) — прибыль (убыток) от продаж(п.г.);

2. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах = (темп роста выручки (у.р.) / темп роста выручки (п.г.)) Ч 100;

3. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж = (темп роста объема продаж, % Ч прибыль (убыток) от продаж) / 100;

4. Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции, услуг = себестоимость (о.г.) — себестоимость (у.р.);

5. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги = выручка от продаж товаров (о.г.) — выручка от продаж товаров (у.р.);

6. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж = прибыль (убыток) от продаж (у.р.) — (прибыль (убыток) от продаж (п.г.) Ч темп роста выручки от продаж).

Для проверки правильности выполнения расчетов составляется баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом.

Таблица 3 — Влияние факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг), рассчитанных исходя из данных таблицы 2.

Факторы изменения прибыли от продаж	Порядок расчета по данным таблицы 1	Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, тыс. руб.
А	1	2
Общее изменение (+, -) прибыли от продаж	п. 3 гр. 3 — п. 3 гр.1	(+,-)
В том числе за счет факторов: изменения объема продаж	(п. 3 гр. 1 Ч прирост продаж, %)/100	(+,-)
изменения себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг)	п. 2 гр. 3 — п. 2 гр. 2	(+,-)
изменения цен на проданные товары, продукцию (работы, услуги)	п. 1 гр. 3 — п. 1 гр. 2	(+,-)
изменения структурных сдвигов в объеме продаж	п. 3 гр. 2 — п. 3 гр. 1 Чп. 4 гр. 3	(+,-)

В конце необходимо оценить совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж (все факторы столбца 1 таблицы 3 необходимо сложить).

Таблица 4 — Факторный анализ рентабельности активов организации.

№ п/п	Показатели	За предыдущий аналогичный период	За отчетный период
1	Бухгалтерская прибыль, тыс. руб.
2	Средняя стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.
3	Средняя стоимость оборотных активов, тыс. руб.
4	Средняя стоимость активов, тыс. руб. (п.2 + п.3)
5	Рентабельность активов, %
6	Выручка (нетто) от продаж, тыс.
7	Коэффициент отдачи активов
8	Рентабельность продаж, % (п.1/п.6

Для факторного анализа рентабельности активов:

Коэффициент рентабельности активов, % = коэффициент отдачи активов Ч процент рентабельности продаж, % — базовый и отчетный вариант.

Использование следующих формул осуществляется для таблицы 23:

1. (x) = Д x Ч y₀ Ч z₀ (стр. 53).

2. (y) = Д y Ч x₁ Ч z₀ (стр. 53).

3. (z) = Д z Ч x₁ Ч y₁ (стр. 53).

2. АНАЛИЗ КОНЕЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «НАДЕЖДА-1»

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия

Устав Общества с ограниченной ответственностью «Надежда -1», зарегистрированного Администрацией Брянского района, 01 марта 2000 года, регистрационный номер №17 от 01 марта 2000 года, 1 октября 2002 года Межрайонной инспекцией МНС России №5 по Брянской области внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1023202137474, КПП 320701001, в новой редакции утвержден Общим собранием участников Общества 08 июля 2005 года, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Участниками Общества являются:

Коншин Александр Александрович, ИНН 320700801790, паспорт гражданина РФ: серия 15 01 №454670, выдан 15 августа 2001 года Брянским РОВД Брянской области, код подразделения 322-006, постоянно проживающий по адресу: 241519, Брянская область, Брянский район, д. Добрунь, ул. Школьная, д. 2, кв. 1.

Горбачев Михаил Семенович, ИНН 32302718673, паспорт гражданина РФ: серия 15 01 №454670, выдан 15 января 2002 года Брянским РОВД Брянской области, код подразделения 322-006, постоянно проживающий по адресу: 241519, брянская область, Брянский район, п. Путевка, пер. 1-й Окружной, д. 3.

Общество создано на неограниченный срок деятельности и приобрело права юридического лица с момента государственной регистрации — 01 марта 2001 года.

Фирменное наименование и место нахождения Общества.

Полное наименование Общества — Общество с ограниченной ответственностью «Надежда-1».

Сокращенное наименование Общества — ООО «Надежда-1».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Брянская область, Брянский район, поселок Путевка.

Почтовый адрес: Брянская область, 241033, город Брянск, улица Крыловская, 35.

Цель и виды деятельности.

Целью Общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Законом, в том числе:

— строительная деятельность;

-выполнение строительно-монтажных работ при возведении жилых домов, промышленных и административных зданий, объектов вспомогательного назначения;

-земляные работы, разработка грунтов (траншеи инженерных сетей, фундаменты жилых домов, промышленных, административных и вспомогательных зданий);

-возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений: — устройство фундаментов и других простейших элементов из монолитного бетона; — монтаж бетонных и железобетонных конструкций; — кладка из камня, кирпича и блоков; — установка перегородок; — установка деревянных конструкций и изделий;

— работы по устройству наружных инженерных сетей: — прокладка каналов теплосети; — прокладка телефонной канализации;

-работы по защите конструкций и оборудования, гидроизоляция строительных конструкций;

-выполнение работ по благоустройству территории: — установка бордюрного камня; — устройство покрытий дорог, тротуаров площадок, из штучных материалов;

-осуществление функции генерального подрядчика на объектах жилищного и промышленного строительства;

— выполнение проектно- сметных работ: разработка стройгенпланов и проектов малоэтажных зданий и сооружений; разработка смет на выполнение ремонтно-строительных работ и строительно-монтажных работ;

— выполнение монтажных, пусконаладочных работ, сантехнических, электротехнических, слаботочных, сервисное обслуживание;

— производство сборных бетонных и железобетонных изделий и конструкций;

— производство товарного бетона и пенобетона;

— производство металлоконструкций;

— добыча и продажа песка, глины и других местных материалов;

— производство, заготовка, хранение и продажа лесопродукции, изготовление и реализация столярных изделий;

— оказание коммерческих и посреднических услуг для юридических и физических лиц, ведение торгово-закупочной деятельности;

— розничная и оптовая торговля;

— оказание бытовых, транспортных, складских и иных услуг.

Осуществление иной предпринимательской деятельности, не запрещенной действующим законодательством Российской Федерации и соответствующей целям Общества.

Все виды деятельности, на выполнение которых в соответствии с законодательством требуются лицензии, могут выполняться только после ее получения в установленном законом порядке.

Производственно-хозяйственную деятельность Общество осуществляет на договорной основе, при этом Общество свободно в выборе предмета договора и определении обязательств, любых других условий хозяйствования не противоречащих законодательству и настоящему Уставу.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое в его самостоятельном балансе.

Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности.

Общество может привлекать для разработки стратегических направлений деятельности ведущих специалистов, крупных организаторов и ученых на контрактной основе, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты их труда.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным Обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам Участников.

Участники общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Общества.

Источником формирования имущества Общества являются:

-денежные и имущественные вклады Участников;

-доходы, полученные от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

-кредиты банков и других кредиторов;

-безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий и граждан;

-иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью «Надежда-1» составляется из номинальной стоимости долей его участников и составляет 15513 (Пятнадцать тысяч пятьсот тринадцать) рублей.

Номинальная стоимость доли Коншина Александра Александровича — 7912 (семь тысяч девятьсот двенадцать) рублей, что составляет 51% уставного капитала Общества.

Номинальная стоимость доли Горбачева Михаила Семеновича — 7601 (Семь тысяч шестьсот один) рубль, что составляет 49% уставного капитала Общества.

Высшим органом Общества является общее собрание участников общества. Все участники Общества имеют право присутствовать на общем собрании участников Общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решения.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором, назначаемым Собранием участников. Права и обязанности, сроки назначения и размеры оплаты услуг директора Общества определяются контрактом.

Из балансовой прибыли Общества выплачиваются проценты по кредитам банков и приравненные к ним выплаты, а также вносятся налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Прибыль оставшаяся после налогообложения, пополнения резервного фонда, образования фондов распределяется между Участниками пропорционально их вкладам в Уставный капитал Общества.

В Обществе создается резервный фонд в размере 15 % уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений.

Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией, избранной Общим собранием Участников Общества. Количество членов ревизионной комиссии составляет 3 человека. Ревизионная комиссия избирается сроком на один год.

Общество обязано вести бухгалтерский учет, налоговую и статистическую отчетность и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном правовыми актами и законодательством Российской Федерации.

Общество обязано хранить следующие документы:

— Устав, Учредительный договор, изменения и дополнения, внесенные в Устав общества и Учредительный договор Общества, свидетельство о Государственной регистрации Общества;

— документы, подтверждающие права Общества на имущество, находящееся на его балансе;

— внутренние документы Общества, утверждаемые органами управления Общества;

— годовые финансовые отчеты;

— документы бухгалтерского учета;

— документы статистической отчетности;

— протоколы ревизионной комиссии;

— заключения ревизионной комиссии, аудитора Общества, государственных и муниципальных органов статистического контроля;

— иные документы, предусмотренные правовыми актами РФ.

Производственные и хозяйственные процессы, которые в совокупности составляют производственно-хозяйственную деятельность ООО «Надежда-1», должны иметь конкретное числовое выражение. Количественная и качественная характеристики этих процессов даются с помощью основных экономических показателей.

Организация ООО «Надежда-1» занимается выполнением строительно-монтажных работ при возведении жилых домов, осуществляет функции генерального подрядчика, заготавливает лесопродукции и осуществляет земляные работы, разрабатывает грунты, работает по устройству наружных инженерных сетей, производит добычу и продажу песка, выполняет монтажное, сантехническое обслуживание, разрабатывает стройгенпланы и проекты малоэтажных зданий, производит товарный и пенобетон и т.д.. ООО «Надежда-1» осуществляет строительство сети магазинов «Бриз», Центр Планирования Семьи и Ребенка в г. Брянске, постройка свиноводческого комплекса в поселке Жирятино и т.д..

ООО «Надежда-1» сотрудничает с ООО «Инпром», ОАО «Портландцемент», ООО «Брянсксбыт» и ООО «Брянсктерминал».

Основными поставщиками сырья являются ОАО «Портландцемент» и ООО «Промтекс».

По данным таблицы 5 можно сказать, что выручка в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась незначительно на 732 тыс. руб., а по сравнению с 2007 г. это уменьшение значительно -18405 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 660 тыс. руб. Среднесписочная численность работников из года в год увеличивается, в 2008 г. по сравнению с 2006 г. это увеличение составило 15 человек, а по сравнению с 2007 г. — 2 человека. Из них в течение трех лет управленческий персонал увеличился лишь в 2007 г. на 3 человека, что составило 10 человек и в 2008 г. этот показатель не изменился. В основном изменение происходило в производственном персонале, который в течение 3 лет увеличился на 12 человек и в 2008 г. составил 70 человек.

Средняя заработная плата в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 2350 тыс. руб. или на 48,5%. У управленческого персонала это увеличение в 2008 г. по сравнению с 2006 г. составило 3365 тыс. руб. тогда как увеличение заработной платы производственного персонала составило 1500 тыс. руб. Фондовооруженность в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 10,8 тыс. руб. Это наибольший разрыв за 3 анализируемых года. Производительность труда в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 78 тыс. руб., хотя в 2007 г. по отношению к 2006 г. наблюдалось увеличение на 165 тыс. руб. Снижение этого показателя в 2008 г. связано со снижением выручки.

Стоимость имущества на протяжении 2006, 2007, 2008г.г. постоянно увеличивается — в 2008 г. по сравнению с 2006 г. это увеличение составило в 3,1 раза.

Таблица 5 — Основные экономические показатели ООО «Надежда-1» в 2006-2008 гг.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение	Изменение	Изменение 2008к 2006
				2008к 2007	2007 к 2006
				(+/-)	%	(+/-)	%	(+/-)	%
Выручка от продажи товаров, продукции, тыс. руб.	23858	41531	23126	-18405	55,7	17673	174,1	-732	96,9
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1338	262	678	416	в 2,6 р.	-1076	19,6	-660	50,7
Среднегодовая численность работников, чел.	65	78	80	2	102,6	13	120,0	15	123,1
в т.ч.
-управленч. персонал, чел.;	7	10	10	0	—	3	142,9	3	142,9
-производств. персонал чел.;	58	68	70	2	102,9	10	117,2	12	120,7
Стоимость имущества, тыс. руб. в т. ч.	9074	21382	27829	6447	130,2	12308	в 2,4р.	18755	в 3,1р.
Основные фонды, тыс. руб.	579	579	615	36	106,2	0	—	36	106,2
Оборотные фонды, тыс. руб.	8495	20803	27214	6411	130,8	12308	в 2,4р.	18719	в 3,2р.
Средняя заработная плата тыс.руб.	4850	7000	7200	200	102,9	2150	144,3	2350	148,5
в т.ч.
-управленч.персонал, тыс.руб.	5135	8270	8500	230	102,8	3135	161,1	3365	165,5
-производств.персонал, тыс.руб.	4000	5000	5500	500	110,0	1000	125,0	1500	137,5
Фондовооруженность,тыс.руб.	11,4	2,1	0,6	-1,5	28,6	-9,3	18,4	-10,8	5,3
Производит.труда,тыс.руб.	367	532	289	-243	54,3	165	144,9	-78	78,7
в т.ч. по производственному персоналу	367	532	289	-243	54,3	165	144,9	-78	78,7

Увеличение основных фондов происходит только в 2008 г. на 6,2% по сравнению с 2006 и 2007 г.г. Что касается оборотных фондов то они постоянно увеличиваются. В 2008 г. по сравнению с 2006 г. это увеличение составило в 3,2 раза.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

В связи с переходом к рынку коренным образом изменяются условия функционирования предприятий (организаций). Для того чтобы выжить, они должны проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость. Залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость, эффективное (ориентированное на потребителя) производство. Успех дела также обеспечивает квалифицированное руководство, которое располагает полной информацией о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации и способно прогнозировать ее дельнейшее развитие. В связи с этим в коммерческих организациях особую роль выполняют подразделения, занимающиеся анализом и оценкой финансово-экономической деятельности.

Для оценки финансового состояния и разработки методов повышения эффективности деятельности предприятия необходимо проведение комплексного финансового анализа. Целью последнего является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка развития его потенциала в будущем.

В первую очередь необходимо провести анализ актива и пассива баланса, который покажет изменение тех или иных статей, за счет чего произошло уменьшение или увеличение, то есть приблизительно отразит финансовое состояние.

Для начала отразим анализ актива баланса организации.

По данным таблицы 6 наибольший удельный вес в стоимости активов занимают оборотные активы (в 2008 г. — 97,8%, в 2007 — 97,3% и в 2006 г. — 93,6%).

Большую часть в оборотных активов занимают запасы, в 2008 г. по сравнению с 2006 г. они увеличились на 12993 тыс. руб., хотя статья сырье и материалы уменьшилась на 386 тыс. руб. это связано с меньшей закупкой строительных материалов. Расходы будущих периодов в 2008 г по сравнению с 2006 г. увеличились на 28 тыс. руб., но по сравнению с 2007 г. незначительно уменьшились, так как уменьшилось количество подписных изданий.

Таблица 6 — Анализ актива баланса ООО «Надежда-1» за 2006-2008 г.г.

Статьи актива	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г. от 2006 г.
				Тыс. руб.	Темп роста %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Внеоборотные активы	579	6,4	579	2,7	615	2,2	36	106,2
Основные средства	3	0,03	3	0,01	39	0,1	36	в 13р.
Незавершенное строительство	576	6,3	576	2,7	576	2,1	0	100,0
Оборотные активы	8495	93,6	20803	97,3	27214	97,8	18719	в 3,2р.
Запасы, в т.ч.	3625	39,9	10297	48,2	16618	59,7	12993	в 4,6р.
в т. ч. сырье и материалы и другие аналогичные ценности	3606	39,7	6303	29,5	3220	11,6	-386	89,3
расходы будущих периодов	19	0,2	49	0,2	47	0,2	28	в 2,5р.
прочие запасы и затраты	—	—	3945	18,5	13351	48,0	13351	—
Дебиторская задолженность в	2661	29,3	8650	40,5	10539	37,9	7878	в 4р.
Денежные средства	2209	24,3	1856	8,7	57	0,2	-2152	2,6
Баланс	9074	100,0	21382	100,0	27829	100,0	18755	в 3,1р.

В 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась статья прочие запасы и затраты на 13351 тыс. руб. Это связано с поступлением денежных средств, непредусмотренных сметой. Увеличилась и дебиторская задолженность на 7876 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с 2006 г. Денежные средства в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшились на 2152 тыс. руб. В общем же валюта баланса в 2008 г. увеличился на 18755 тыс. руб., то есть в 3,1 раза в отличие от 2006 г. Внеоборотные активы претерпели изменение лишь в 2008 г. на 36 тыс. руб. в отличие от 2006 г. за счет увеличения основных средств.

Далее необходимо провести анализ пассива баланса, который покажет источники формирования имущества организации ООО «Надежда-1».

Таблица 7 — Анализ пассива баланса ООО «Надежда-1» за 2006 — 2008 г.г.

Статьи пассива	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г. от 2006 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	тыс. руб.	%	тыс. руб.	Темп роста, %
Капитал и резервы	327	3,6	-259	31	0,11	-296	9,5
Уставный капитал	15	0,2	15	15	0,05	0	—
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	312	3,4	-274	16	0,05	-296	5,1
Займы и кредиты	—	—	—	7590	27,3	7590	—
Кредиторская задолженность	8747	96,4	21641	20208	72,6	11461	в 2,3р.
в т.ч. поставщики и подрядчики	6228	68,6	15690	18578	66,8	12350	в 3 р.
задолженность перед персоналом организации	420	4,6	586	264	0,9	-156	62,9
задолженность перед государственными и внебюджетными фондами	127	1,4	747	436	1,6	309	в 3,4р.
задолженность по налогам и сборам	1034	11,4	1422	868	3,1	-166	83,9
прочие кредиторы	938	10,3	3196	62	0,2	-876	6,6
Баланс	9074	100,0	21382	27829	100,0	18755	в 3,1р.

В таблице 7 в пассиве в 2006 г., 2007 г. и в 2008 г. наибольший удельный вес составляет кредиторская задолженность (2006 г. — 96,4%, и 2008 г. — 72,6%). Кредиторская задолженность в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 11641 тыс. руб. Это связано с увеличением статьи задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 12350 тыс. руб. Увеличилась статья задолженность перед государственными и внебюджетными фондами на 309 тыс. руб. задолженность перед персоналом организации в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 156 тыс. руб., также уменьшились задолженность по налогам и сборам на 166 тыс. руб. и статья прочие кредиторы на 876 тыс. руб. В 2008 г. произошли изменения в долгосрочных обязательствах: был взят кредит в размере 7590 тыс. руб. на строительство. Статья капитал и резервы уменьшилась на 296 тыс. руб. это связано с уменьшением нераспределенной прибыли которая в 2008 г. оказалась равной 16 тыс. руб., а в 2007 г. по этой статье был получен убыток в размере 274 тыс. В общем же валюта баланса в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличился на 18755 тыс. руб.

Проведем группировку активов по степени убывающей ликвидности, а пассивов — в порядке возрастания сроков их погашения.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия: А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4.

По данным таблицы 8 в результате сопоставления активов и обязательств по балансу на 2006, 2007, 2008 г.г. выявляется несоответствие значения первого и последнего абсолютных показателей ликвидности рекомендуемому.

В течение трех лет с 2006 г. по 2008 г. по первому показателю наблюдается недостаточность наиболее ликвидных активов для оплаты срочной кредиторской задолженности и о недостаточности быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств. Предпоследний показатель определяет возможность поступления платежей в отдаленном будущем. Последний же показатель говорит о том, что у предприятия на протяжении трех лет наблюдается нехватка собственного капитала и других постоянных активов в достаточном количестве для обеспечения потребности в оборотных активах.

Таблица 8 — Показатели ликвидности баланса ООО «Надежда-1» в 2006 — 2008 г.г.

Статьи актива по	Тыс.	Статьи пассива по степени срочности	Тыс. руб.	Степень ликвидности баланса
степени ликвидности	руб.	обязательств
2006 год
А1	2209	П1	8747	А1?П1
А2	2661	П2		А2?П2
А3	3625	П3		А3?П3
А4	579	П4	327	А4?П4
Баланс	9074	Баланс	9074
2007 год
А1	1856	П1	21641	А1?П1
А2	8650	П2		А2?П2
А3	10297	П3		А3?П3
А4	579	П4	-259	А4?П4
Баланс	21382		21382
2008 год
А1	57	П1	20208	А1?П1
А2	10539	П2		А2?П2
А3	16618	П3	7590	А3?П3
А4	615	П4	31	А4?П4
Баланс	27829	Баланс	27829

Следующий этап — проведение анализа платежеспособности. По данным таблицы 9 можно сказать, что коэффициент общей ликвидности с 2006 г. по 2008 г. не соответствует нормативному значению, хотя в 2008 г. этот показатель улучшился и по сравнению с 2006 г. изменился на 0,38. По этому показателю можно сказать, что краткосрочные обязательства мало обеспечены оборотными активами.

Коэффициент срочной ликвидности уменьшился на 0,04 в 2008 г. по сравнении. с 2006 г., хотя он соответствует нормативному значению, то есть у предприятия есть неплохие прогнозируемые платежные возможности при условии своевременных расчетов с дебиторами. И коэффициент абсолютной ликвидности, который на протяжении 2006, 2007, и 2008 г.г. не соответствует нормативам, говорит о затруднительном положении предприятия при погашении краткосрочных обязательств имеющимися денежными средствами.

Таблица 9 — Анализ платежеспособности ООО «Надежда-1» в 2006 — 2008 г.г.

Коэффициент ликвидности	Нормативное значение	Годы
		2006	2007	2008	Изменение 2008г. от 2006г.
Коэффициент общей ликвидности	1,5 — 2	0,97	0,48	1,35	0,38
Коэффициент срочной ликвидности	0,5 — 1	0,56	0,49	0,52	-0,04
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 — 0,5	0,25	0,09	0,002	-0,25

Следующий этап в анализе финансового состояния ООО «Надежда-1» является оценка финансовой устойчивости, так как она отражает стабильное превышение доходов над расходами и состояние ресурсов, которое обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами организации и путем их эффективного использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации. Расширению и обновлению. Финансовая устойчивость — это главный компонент общей устойчивости организации.

Из таблицы 10 видно, что с 2006 г. по 2008 г. собственные оборотные средства увеличились на 836 тыс. руб. Это связано за счет прироста суммы нераспределенной прибыли. Долгосрочные источники формирования в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличились на 18719 тыс. руб. Видно, что с каждым годом они увеличиваются. Общая величина основных источников в 2008 г. по сравнению с 2006 г. возросла на 7258 тыс. руб.

Таблица 10 — Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «Надежда-1» в 2006-2008 г.г.

Показатели	Обознач / норматив	2006	2007	2008	Изменение
					2007 к 2006	2008 к 2007	2008 к 2006
1. Собственные оборотные средства, тыс. руб.	СОС	-252	-838	584	-586	1422	836
2. Наличие долгосрочных источников формирования запасов, тыс. руб.	СД	8495	20803	27214	12308	6411	18719
3. Общая величина основных источников, тыс. руб.	ОИ	-252	-838	7006	-586	7844	7258
1. Излишек (+) / недостаток (-) СОС, тыс. руб.	Д СОС	-3877	-11135	-16034	-7258	-4899	-12157
2. Излишек (+) / недостаток (-) СД, тыс. руб.	Д СД	4870	10506	10596	5636	90	5726
3. Излишек (+) / недостаток (-) ОИ, тыс. руб.	Д ОИ	-3877	-11135	-9612	-7258	1523	-5735

По показателю обеспеченности собственных оборотных средств виден недостаток, составляющий 3877 тыс. руб. в 2006 г., в 2007г. — 11135 тыс. руб. и в 2008 г. — 16034 тыс. руб. В в 2008 г. по сравнению с 2006 в собственных оборотных средствах наблюдается недостаток в размере 12157 тыс. руб. Показатель обеспеченности долгосрочных источников с каждым годом увеличивается, в 2008 г. в отличие от 2006 г. он увеличился на 5726 тыс. руб.По показателю обеспеченности основных источников наблюдается недостаток, наибольшее значение было в 2007 г. — 11135 тыс. руб. изменение 2008 г. от 2006 г. составило 5735 тыс. руб.

Таблица 11 — Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Надежда-1» в 2006-2008 г.г.

Показатели	Обознач / норматив	2006	2007	2008	Изменение
					2007 к 2006	2008 к 2007	2008 к 2006
Коэффициент автономии	(>0,5)	0,04	-0,012	0,001	-0,052	0,013	-0,039
Коэффициент финансирования	(>1)	0,04	-0,01	0,001	-0,05	0,011	-0,039
Коэффициент финансового рычага	(<1)	26,75	-83,6	896,71	-110,35	980,31	869,96
Коэффициент финансовой устойчивости	(>0,7)	0,04	-0,012	0,27	-0,052	0,282	0,23
Коэффициент инвестирования	(>1)	0,56	-0,44	0,05	-1	0,49	-0,51
Коэффициент постоянства активов	(<1)	1,8	-2,240	19,84	-4,04	22,08	18,04
Коэффициент соотношения кредиторской задолженности с дебиторской задолженностью		3,3	2,5	1,92	-0,8	-0,58	-1,38

По данным таблицы 11 коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость не соответствуют нормативам. Коэффициент автономии в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшился на 0,039. он указывает на то, что активы предприятия в основном сформированы за счет привлеченных средств. Коэффициент финансирования также уменьшился на 0,039, это говорит о том, что заемные средства практически не покрываются за счет собственного капитала. Коэффициент финансового рычага показал, что предприятие полностью зависимо от внешних источников финансирования, в 2008 г. он превысил свои нормативы в 8 раз. Коэффициент финансовой устойчивости в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличился на 0,23 это зависит за счет долгосрочных обязательств, то есть от кредита, взятого предприятием на строительство. Коэффициент инвестирования в 2008г. по сравнению с 2006 г. резко уменьшился на 0,51, а коэффициент постоянства активов возрос почти в 2 раза, что тоже не соответствует нормативам. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами уменьшился почти в 2 раза в 2008 г. по сравнению с 2006 г., то есть все оборотные активы финансируются за счет заемных средств. и соответственно коэффициент зависимости также свидетельствует о том, что предприятие зависимо от заемных источников. В 2008 г. по сравнению с 2006 г. он возрос на 0,03.

Завершающим этапом в проведении анализа финансового состояния является проведение оценки деловой активности.

Таблица 12 — Анализ деловой активности ООО «Надежда-1» в 2006-2008г.г.

Показатели	2006	2007	2008	Изменение
				2007 к 2006	2008 к 2007	2008 к 2006
1. Оборачиваемость активов
Коэффициент оборачиваемости, оборотов	1,10	1,36	1,49	0,26	0,13	0,39
время оборота, дней	327	265	242	-62	-23	-85
3. Оборачиваемость оборотных активов
Коэффициент оборачиваемости, оборотов	4,22	2,84	0,94	-1,38	-1,9	-3,28
время оборота, дней	85	127	383	42	256	298
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости, оборотов	8,97	4,80	2,19	-4,17	-2,61	-6,78
время оборота, дней	40	75	164	35	89	124
5. Оборачиваемость кредиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости, оборотов	2,73	1,92	1,14	-0,81	-0,78	-1,59
время оборота, дней	132	188	316	56	128	184
6. Оборачиваемость МПЗ
Коэффициент оборачиваемости, оборотов	6,58	4,03	1,72	-2,55	-2,31	-4,86
время оборота, дней	55	89	209	34	120	154
7. Длительность операционного цикла, дней	95	164	373	69	209	278

По данным таблицы 12 видно, что коэффициент оборачиваемости активов с 2006 г. по 2008 возрос на 0,39 оборотов и время оборота сократилось на 85 дней. Это связано с тем, что выручка неизменно растет. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в 2008 г. в отличие от 2006 г. резко снизился на 3,28 оборота, а время оборота увеличилось на 298 дней. Это говорит о том, что выручка от продаж, приходящаяся на 1 руб. средней суммы оборотных активов уменьшилась.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2008 г. снизился на 6,78, снизился и коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на 1,59 оборотов по сравнению с 2006 г. Коэффициент оборачиваемости МПЗ в 2008 г. снизился на 4,86 оборота, а время оборота возросло на 154 дня. в 2008 г. по сравнению с 2006 г. длительность операционного цикла возросла на 278 дней.

В результате проведенного анализа финансового состояния можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в стоимости активов занимают оборотные активы (в 2008 г. — 97,8%, в 2007 — 97,3% и в 2006 г. — 93,6%). Большую часть в оборотных активах занимают запасы, что касается внеоборотных активов, то здесь основная доля приходится на незавершенное строительство (на балансе предприятия числятся недостроенные гаражи). Основные средства предприятия по большей части арендованные.

В пассиве в 2006 г., 2007 г. и в 2008 г. наибольший удельный вес составляет кредиторская задолженность (2006 г. — 96,4%, и 2008 г. — 72,6%). В 2008 г. произошли изменения в долгосрочных обязательствах: был взят кредит в размере 7590 тыс. руб. на строительство. По строке нераспределенная прибыль в 2007 г. был получен убыток в размере 274 тыс. В общем же валюта баланса в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличился на 18755 тыс. руб.

В результате сопоставления активов и обязательств по балансу на 2006, 2007, 2008 г.г. выявляется несоответствие значения первого (А1?П1) и последнего (А4?П4) абсолютных показателей ликвидности рекомендуемому. То есть баланс не является абсолютно ликвидным.

При проведении анализа платежеспособности коэффициенты общей и абсолютной ликвидности не соответствуют нормативным значениям. Первый показатель говорит о том, что краткосрочные обязательства мало обеспечены оборотными активами. Второй показатель говорит о затруднительном положении предприятия при погашении краткосрочных обязательств имеющимися денежными средствами.

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, не соответствуют нормативам. Это говорит о достаточно нестабильной ситуации, сложившейся на предприятии.

В результате проведения оценки деловой активности коэффициент оборачиваемости активов возрос. Это связано с увеличением выручки. Снизились коэффициенты кредиторской и дебиторской оборачиваемости. Увеличилась длительность операционного цикла.

2.3 Анализ формирования прибыли предприятия

финансовый прибыль расход рентабельность

Прибыль является экономической категорией товарного хозяйства. Экономическая сущность прибыли, ее объем и границы использования в рамках предпринимательских структур во многом зависят от воздействия стимула выгоды в условиях рынка. Сам факт собственности же, позволяет владельцам принимать меры по увеличению прибыли.

От обоснованности определения величины прибыли организации зависит его обеспеченность денежными ресурсами. Формирование прибыли зависит от учета различных видов деятельности и показателей, основными из которых являются: учет объема производства, изменения ассортимента выпускаемой продукции, учет издержек, учет цен на материалы сырье, топливо, готовую продукцию и т.д.

С целью обоснования величины прибыли проводят анализ формирования прибыли на основании формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 13 — Анализ формирования прибыли ООО «Надежда-1» за 2006 — 2008 г.г.

Виды расходов и доходов	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г. от 2006 г.	Темп роста 2008 г. в % к 2006 г.
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	23858	41531	23126	-732	96,9
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	22520	41269	22448	-72	99,7
Валовая прибыль	1338	262	678	-660	50,7
Прибыль (убыток) от продаж	1338	262	678	-660	50,7
Прочие доходы			135	135	—
Прочие расходы	585	785	309	-276	52,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	753	-523	504	-249	66,9
Текущий налог на прибыль	87	63	214	127	в 2,5 р.
Чистая прибыль	666	-586	290	-376	43,5

По данным таблицы 13 видно, что объем выручки от реализации продукции в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшился на 3,1%. Это связано с уменьшением объема оказываемых услуг (строительно-монтажные услуги, заготовка лесопродукции, разработка планов малоэтажных зданий и т.д.). Себестоимость уменьшается теми же темпами (в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 0,3%). Прибыль от продаж в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 49,3%, это связано с тем, что незначительное уменьшение себестоимости приводит к более сильному изменению прибыли от продаж в 2008 г. по сравнению с 2006 г.Прочие доходы были получены только в 2008 г., в размере 135 тыс. руб. это связано с тем, что организацией были проданы основные средства (а именно — устаревшие деревообрабатывающие станки).Прочие расходы с 2006 г. по 2008 г. также уменьшаются на 47,2%. Прибыль до налогообложения в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 47,2%, а текущий налог на прибыль вырос в 2 раза, это связано с отложенными налоговыми активами. В результате чистая прибыль в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась больше чем на половину, то есть на 56,5%.

Анализ состава, структуры и динамики доходов ООО «Надежда-1» приведены в таблице 14.

Таблица 14 — Анализ состава, структуры и динамики доходов ООО «Надежда-1» в 2006-2008 г.г.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г.	Темп роста 2008 г. к
				от 2006 г.	2006 г., %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг	23858	100,0	41531	100,0	23126	99,4	-732	96,9
Прочие доходы	—	—	—	—	135	0,6	135	—
Всего доходов	23858	100,0	41531	100,0	23261	100,0	-597	97,5

По данным таблицы 14 доходы организации в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшились на 597 тыс. руб., что составило падение на 2,5%. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж, несмотря на то, что в 2008 г. по сравнению с 2006 г. она снизилась на 732 тыс. руб. или на 3,1%. Остальная доля в общих доходах принадлежит прочим доходам причем только в 2008 г. — 135 тыс. руб. в общей же структуре прочие доходы составили 0,6%.

Несмотря на практическую значимость анализа состава и структуры доходов организации ООО «Надежда-1» следует углубить его проведение, используя коэффициентные методы финансового анализа , характеризующие степень эффективности использования этих средств, исходя из таблицы 15.

Данные таблицы 15 свидетельствуют о том, что доходы в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшились на 2,5% , расходы снизились на 47,2%, а выручка снизилась на 3,1%. Это все говорит о снижении оказываемых услуг. Соответственно снизилась и прибыль от продаж. Также на низком уровне находятся рентабельность активов (снижение составило на -1,90%) и рентабельность продаж — на -1,54% в 2008 г. по сравнению с 2006г. Доходы на 1 руб. активов снизились на 0,16.

Таблица 15 — Динамика показателей использования доходов ООО «Надежда- 1» в 2006-2008 г.г.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г. от 2006 г.	Темп роста 2008 г. к 2006 г., %
Доходы, тыс. руб.	23858	41531	23261	-597	97,5
Расходы, тыс. руб.	23192	42117	22971	-221	52,8
Прибыль (убыток)	666	-586	290	-376	43,5
Среднегодовая стоимость	21642	15228	24606	2964	113,7
Выручка от продаж, тыс. руб.	23858	41531	23126	-732	96,9
Рентабельность активов, %	3,08	-3,85	1,18	-1,90	—
Рентабельность продаж, %	2,79	-1,41	1,25	-1,54	—
Выручка от продаж на 1 руб.	1,0000	1,0000	0,9942	-0,0058	—
доходов — оборачиваемость доходов
Доходы на 1 руб. активов — коэффициент доходности активов	1,10	2,73	0,95	-0,16	—
Доходы на 1 руб. расходов	1,0287	0,9861	1,0126	-0,0161	—

Доходы на 1 руб. расходов уменьшились в 2008 г. на 0,0161. Оборачиваемость доходов также уменьшилась на 0,0058 оборотов.

Аналогично проведем анализ состава, динамики и структуры расходов организации по данным таблицы 16.

По данным таблицы 16 видно, что в 2006, 2007, 2008 г.г. в структуре расходов наибольший удельный вес занимает себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (2006 — 97,1%, 2007 г.- 98,0%, 2008 г. — 97,2%). Меньше всего в составе расходов статьи «текущий налог на прибыль» (2006 г. — 0,38%, 2007 г.- 0,1%, 2008 г. — 0,9%).

Таблица 16 — Анализ состава, структуры и динамики расходов ООО «Надежда-1» в 2006-2008 г.г.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г. от	Темп роста 2008г. к
				2006 г.	2006 г., %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Себестоимость	22520	97,1	41269	98,0	22448	97,7	-72	99,7
проданных товаров, продукции, работ, услуг
Прочие расходы	585	2,52	785	1,9	309	1,3	-276	52,8
Текущий налог на прибыль	87	0,38	63	0,1	214	0,9	127	в 2,7 р.
Всего расходов	23192	100,0	42117	100,0	22971	100,0	-221	99,0

В результате в 2008 г. по сравнению с 2006 г. произошли следующие изменения: себестоимость проданных товаров снизилась на 0,3%, прочие расходы уменьшились на 47,2%, текущий налог на прибыль увеличился в 2,7 раза. В целом расходы снизились на 1%.

Анализ и оценку показателей расходов организации проведем по данным таблицы 17.

Таблица 17 — Динамика показателей использования расходов ООО «Надежда-1» в 2006-2008 г.г., тыс. руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г. от 2006 г.	Темп роста 2008 г. к 2006 г., %
Расходы, тыс. руб.	23192	42117	22971	-221	52,8
Доходы, тыс. руб.	23858	41531	23261	-597	97,5
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	753	-523	504	-9249	66,9
Выручка от продаж, тыс. руб.	23858	41531	23126	-732	96,9
Рентабельность расходов, %	0,03	-0,01	0,02	-0,011	—
Рентабельность продаж, %	-0,032	-0,013	0,022	-0,01	—
Доля выручки от продаж на 1 руб. доходов, руб.	1	1	0,99	-0,006	—
Доходы на 1 руб. расходов, руб.	1,03	0,99	1,01	-0,02	—

Данные таблицы 17 свидетельствуют об уменьшении рентабельности расходов на 32,1% в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на этот показатель существенное влияние оказали такие показатели как снижение рентабельности продаж на 0,01% и уменьшение доходов на 1 руб. расходов на 0,02%.

Доля выручки от продаж на 1 руб. доходов в 2008 г. также снизилась на 0,006%.

Дополнительно к оценке финансовых показателей, отраженных в отчете о прибылях и убытках, проводится детальный анализ расходов организации по элементам затрат. Данные, характеризующие эти расходы в группировке по элементам затрат, приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу. На основании формы №5 сгруппируем и проанализируем расходы по элементам затрат.

По данным таблицы 17 в 2008 г. по сравнению с 2006 г. затраты организации ООО «Надежда-1» уменьшились на 2230 тыс. руб. В составе затрат произошли некоторые изменения. Так, в 2008 г. по сравнению с 2006 г. материальные затраты уменьшились на 4462 тыс. руб.

Таблица 18 — Анализ расходов по элементам затрат ООО «Надежда-1» в 2006-2008 г.г.

Элементы затрат	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008г. от 2006 г.,	Темп роста 2008 г. к 2006 г., %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.
Материальные затраты	12788	60,5	25922	68,0	8362	44,3	-4426	65,4
Затраты на оплату труда	5746	27,2	9497	25,0	7202	38,1	1456	125,3
Отчисления на социальные нужды	945	4,2	2308	6,0	1705	9,0	760	180,4
Амортизация	112	0,2	—	—	11	0,03	-101	9,8
Прочие затраты	1600	7,6	702	1,8	1602	8,5	2	100,1
Итого по элементам затрат	21112	100,0	38429	100,0	18882	100,0	-2230	89,4

Возросли затраты на оплату труда на 1456 тыс. руб., наблюдается увеличение по статье отчисления на социальные нужды на 760 тыс. руб. Амортизация в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 101 тыс. руб., 2007 г. все основные фонды были амортизированы. в Прочие затраты увеличились на 2 тыс. руб. В общем в 2008 г. по сравнению с 2006 г. материальные затраты уменьшились на 34,6%, затраты на оплату труда увеличились на 25,3% (это связано с расширением деятельности предприятия), отчисления на социальные нужды увеличились на 80,4%, прочие затраты увеличились лишь на 1%. В итоге затраты уменьшились на 10,6%. Далее проведем анализ состава доходов и расходов в разрезе статей. В таблице 19 представлен состав и структура прочих доходов. Так как в 2006 и в 2007 г.г. прочие доходы отсутствовали, то рассмотрим их состав в 2008 г.

Таблица 19 — Анализ состава прочих доходов ООО «Надежда-1» в 2006- 2008г.г.

Показатель	2008 г.
	тыс. руб.	%
Поступления в возмещение причиненных организации убытков	58	43,0
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	29	21,5
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	48	35,6
Всего доходов	135	100,0

По данным таблицы 19 получение прочих доходов на протяжении 3 лет наблюдается лишь в 2008 г. В основном большую часть здесь занимают поступления в возмещение причиненных убытков в размере 58 тыс. руб. Прибыль прошлых лет составила 29 тыс. руб., а сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности — 48 тыс. руб. В общем же было получено прочих доходов на сумму 135 тыс. руб.

Аналогично проведем анализ состава и структуры расходов организации.

Таблица 20 — Анализ состава прочих расходов ООО «Надежда-1» в 2006-2008г.г.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г. от 2006 г.	Темп роста 2008 г. к 2006 г., %
Расходы, связанные со списанием основных средств	—	104	25	25	—
Штрафы, пени, неустойки	123	315	100	-23	81,3
Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью	94	45	20	-74	21,3
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организациями	368	321	164	-204	44,6
Всего расходов	585	785	309	-276	52,8

По данным таблицы 20 можно сделать вывод, что прочие расходы в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшились на 47,2%. На 18,7% сократились штрафы, пени и неустойки, на 78,7% сократились расходы, связанные с благотворительной деятельностью. Что касается расходов, связанных со списанием основных средств, то наибольшей суммы они достигли в 2007 г., так как списывали устаревшую технику, которую практически невозможно реализовать и частично оргтехнику.

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обращать на наиболее значимую и существенную статью их формирования — прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и чистой прибыли.

Проведем факторный анализ прибыли от продаж и выявим факторы, которые оказывают на нее существенное влияние, а именно:

— объем выручки от реализации продукции, работ, услуг;

— структура реализации;

— себестоимость проданных товаров, продукции;

— цена на реализацию товаров, продукции (работ, услуг).

Таблица 21 — Информация для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж по данным формы №2 и другим учетным данным ООО «Надежда-1» в 2007-2008 г.г.

№ п/п	Показатель и его условное обозначение	Факт 2007 г.	Условный расчет	Факт 2008 г.
1	Выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг), тыс. руб.	41531	22340	23126
2	Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), тыс. руб.	41269	21980	22448
3	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	262	360	678
4	Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего года, %	41531	22340	53,79

1. Расчет прироста прибыли от продаж: 678 — 262 = +416 тыс. руб.; Результат показывает, что была получена прибыль в размере 416 тыс. руб.

2. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах: (22340 / 41531)Ч 100 = 53,79%. Темпы снижения объема продаж составили 53,79%. Результат показывает, что с уменьшением выручки объемы продаж снизились до 53,79%.

3. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж: (46,21 Ч 262) / 100 = 121,07 тыс. руб. Прирост прибыли составил только +121,07 тыс. руб. Результат показывает, что прирост прибыли из-за небольшого объема продаж составил только 121,07 тыс. руб.

4. Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг: 22448 — 21980 = +468 тыс. руб. Результат показывает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), то есть составит — 468 тыс. руб.;

5. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги: 23126 — 22340 = 786 тыс. руб. Этот результат говорит о том, что продавали продукцию по более высоким ценам и получили в связи с этим прибыль в размере 786 тыс. руб.

Таблица 22 — Влияние факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг), исходя из данных таблицы 18 ООО «Надежда-1»

Факторы изменения прибыли от продаж	Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, тыс. руб.
Общее изменение (+, -) прибыли от продаж	416
В том числе за счет факторов: изменения объема продаж	121,07
изменения себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг)	-468
изменения цен на проданные товары, продукцию (работы, услуги)	786
изменения структурных сдвигов в объеме продаж	-23,07
Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	121,07-468+786-23,07=416

6. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж: 360 — (262 Ч 1,4621)= -23,07 тыс.руб. Расчеты показывают, что изменения в структуре продаж были незначительными и оказали несущественное влияние на величину прибыли от продаж, то есть влияние этого фактора равно — 23,07 тыс. руб.

Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в 2008 г.по сравнению с 2007 г.:

416 = 121,07 — 468 + 786 — 23,07 = 416 тыс. руб.

На базе данных таблицы 23 можно рассчитать влияние факторов на изменение обобщающего (результативного) показателя прибыли, используя метод цепных подстановок. Такими факторами оказались:

— изменение рентабельности продаж;

— влияние оборачиваемости оборотных активов;

— изменение среднегодовых остатков оборотных активов.

Тогда :

(x) = Д x Ч y₀ Ч z₀ = 0,02301Ч2,835Ч14649 = +955 тыс. руб.

Результат показывает, что повышение рентабельности продаж привело к увеличению прибыли на 955 тыс. руб.

(y) = Д y Ч x₁ Ч z₀ = -1,872Ч0,02932Ч14649 = -804 тыс. руб.

Результат показывает, что в результате замедления оборачиваемости активов прибыль от продаж снизится на 804 тыс. руб.

(z) = Д z Ч x₁ Ч y₁ = 9360Ч0,02932Ч0,963 = 264 тыс. руб.

Результат показывает, что за счет того, что увеличились среднегодовые остатки оборотных активов прибыль увеличение прибыли от продаж составит 264 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов = 955 — 804 + 264 = 415 тыс. руб.

Таблица 23 — Влияние оборачиваемости оборотных активов на изменение прибыли от продаж ООО «Надежда-1» в 2007-2008 г.г

Показатель	2007 г.	2008 г.	Изменение 2008 г. от 2007 г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	41531	23126	-18405
Прибыль от продаж, тыс. руб.	262	678	416
Среднегодовые остатки оборачиваемости оборотных активов, тыс. руб.	14649	24009	9360
Рентабельность продаж, коэффициент	0,00631	0,0293	0,02301
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (0,001), оборотов	0,963	2,835	-1,872
Прирост (уменьшение) прибыли от продаж за счет изменения:	—	—	415
а) рентабельности продаж (x)	—	—	955
б) коэффициента оборачиваемости оборотных активов	—	—	-804
в) изменение среднегодовых остатков оборотных	—	—	264

Расчеты показывают, что на изменение прибыли существенное влияние оказало увеличение рентабельности продаж до 3% в 2008 г. по сравнению с 2007 г. — 1% из-за чего увеличилась и прибыль на 955 тыс. руб. Недостаточное наличие оборотного капитала и низкие темпы его оборачиваемости (с 2,8 в 2007 г. до 1,0 в 2008 г.) обеспечили прирост прибыли лишь на 151 тыс. руб. (955 — 804).

Для прогнозирования максимально возможной прибыли в плановом году целесообразно сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на постоянные и переменные.

Эффект производственного рычага — явление, когда с изменением объема продаж (выручки от реализации продукции) происходит более интенсивное изменение прибыли в ту или иную сторону.

Таблица 24 — Исходные данные для расчета эффекта операционного левериджа ООО «Надежда-1» в 2008 г.

Показатели	2008 г.
Денежная выручка	23126
Постоянные затраты	9575
Переменные затраты	12873
Валовая маржа	10253
Прибыль	678

ЭОЛ = (23126 — 12873) / (23126 — 12873 — 9575) =10253 / 678 = 15,21 %, т.е. при 1% росте выручки прибыль увеличится на 15,21%.

Порог рентабельности = 9575 / (10253 / 23126) = 21761 тыс. руб. Порог рентабельности определяет такое количество выручки, которое необходимо для покрытия всех имеющихся расходов. В данном случае он составляет 21761 тыс. руб. и эта выручка не покрывает всех расходов. Но предприятие, несмотря на это не получает убытков.

При данном значении выручки предприятие не получит убытков, но и в то же время прибыль. Запас финансовой прочности = 23126 — 21761= 1365 тыс. руб. Этот результат показывает, что предприятие может позволить себе снизить выручку на 1365 тыс. руб. без наступления серьезных финансовых проблем. Запас финансовой прочности % = (1365 / 23126) Ч 100 = 5,90% В процентном соотношении выручка может снизиться на 5,90%.

Рис.2 — Графическая интерпретация порога рентабельности по предприятию ООО «Надежда-1» за 2008 г.

В результате проведенного анализа в разделе 2.3 можно сделать выводы, что объем выручки от реализации продукции в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшился на 3,1%. Это связано с уменьшением объема оказываемых услуг (строительно-монтажные услуги, заготовка лесопродукции, разработка планов малоэтажных зданий и т.д.). Прочие доходы были получены только в 2008 г., в размере 135 тыс. руб. это связано с тем, что организацией были проданы основные средства (а именно — устаревшие деревообрабатывающие станки). Текущий налог на прибыль вырос в 2 раза, это связано с отложенными налоговыми активами. И чистая прибыль в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась больше чем на половину, то есть на 56,5%.

Основную долю в доходах составляет выручка от продаж и только в 2008 г. добавляются прочие доходы в размере 0,6%.

Если судить о динамике показателей использования доходов, то доходы в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшились на 2,5% , расходы снизились на 47,2%, а выручка снизилась на 3,1%. На низком уровне находятся рентабельность активов (снижение составило на -1,90%) и рентабельность продаж — на -1,54% в 2008 г. по сравнению с 2006г, это связано с уменьшением прибыли от продаж. Доходы на 1 руб. активов в 2008 г. по сравнению с2006 г. снизились на 0,16 это связано с уменьшением выручки.

В 2006, 2007, 2008 г.г. в структуре расходов наибольший удельный вес занимает себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (2006 — 97,1%, 2007 г.- 98,0%, 2008 г. — 97,2%).

При анализе и оценке использования расходов рентабельность расходов снизилась на 32,1% в 2008 г. по сравнению с 2006 г.

В расходах по элементам затрат в 2008 г. по сравнению с 2006 г. материальные затраты уменьшились на 4462 тыс. руб. Амортизация в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 101 тыс. руб., в 2007 г. все основные фонды были амортизированы. Возросли затраты на оплату труда.

Анализ состава и структуры прочих расходов рассматривается только в 2008 г., так как в 2006 и 2007 г.г. они отсутствовали. Прочие доходы были получены в размере 135 тыс. руб.(прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступления в возмещение убытков и суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности).

В состав прочих расходов входят штрафы, пени, неустойки, расходы, связанные со списанием основных средств, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и расходы, связанные с благотворительной деятельностью.

При проведении факторного анализа прибыли от продаж прирост прибыли от продаж составил +416 тыс. руб. Темпы снижения объема продаж составили 53,79% (связано с уменьшением выручки). Прирост прибыли в связи увеличения объема продаж составил только 121,07 тыс. руб. В связи увеличения себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) прибыль уменьшится на 468 тыс. руб. Так как продукцию продавали по более высоким ценам. То получили прибыль в размере 786 тыс. руб.

При проведении факторного анализа влияния оборачиваемости оборотных активов на прибыль от продаж было выявлено, что повышение рентабельности продаж привело к увеличению прибыли на 955 тыс. руб., в результате замедления оборачиваемости активов прибыль от продаж снизится на 804 тыс. руб. а за счет того, что увеличились среднегодовые остатки оборотных активов увеличение прибыли от продаж составит 264 тыс. руб.

При проведении анализа эффекта операционного левериджа, порог рентабельности составляет 21761 тыс. руб., то есть выручка не покрывает всех расходов. Но предприятие, несмотря на это не получает убытков. При расчете запаса финансовой прочности предприятие может позволить себе снизить выручку на 1365 тыс. руб. без наступления серьезных финансовых проблем.

2.4 Анализ рентабельности предприятия

Рентабельность — один из важнейших показателей эффективности производства, используемых для оценки деятельности предприятия. Для этой цели проведем анализ рентабельности изучаемой организации по таблице 25.

Показатель рентабельности продаж свидетельствует, что на 1 руб. полученной выручки приходится в 2008 г. 2,18 коп., что на 3.43 коп. меньше, чем в 2006 г. Эффективность использования оборотного капитала в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 49,7 коп. Показатель рентабельности оборотного капитала, связанный с ускорением оборачиваемости активов, характеризует неэффективное использование организацией своих оборотных средств, показывая объем убытка на каждый руб. в размере 7,61 коп. Отрицательное использование собственного капитала в 2008 г. по сравнению с 2006 г. Рентабельность заемного капитала с 2006 г. по 2008 г. уменьшается.

Таблица 25 — Анализ рентабельности ООО «Надежда-1» в 2006-2008 гг,в %

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение 2007г. от 2006 г.	Изменение 2008 г. от 2006 г.
Рентабельность внеоборотного капитала	1,81	49,57	51,51	47,76	49,7
Рентабельность оборотного капитала	10,23	3,95	2,56	-6,28	-7,61
Рентабельность совокупных активов	2,68	3,80	2,50	1,12	-0,18
Рентабельность собственного капитала	2,04	1702,9	-269,73	1700,86	-271,77
Рентабельность заемного капитала	50,0	—	8,10	—	-41,9
Рентабельность инвестированного капитала	3,95	1702,9	16,71	1698,95	12,76
Рентабельность продаж	5,61	-1,26	2,18	-6,87	3,43

То есть заемный капитал более эффективно стал использоваться. Рентабельность инвестированного капитала в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 12,76%. Это говорит об эффективном использовании организацией капитала, находящегося в его распоряжении.

В настоящее время в теории и практике предложены многочисленные методики факторного анализа показателей рентабельности. В таблице 25 представлен факторный анализ рентабельности активов организации. Для анализа влияния факторов применяется метод цепных подстановок.

При проведении данного факторного анализа были выявлены следующие факторы, которые оказали влияние на изменение рентабельности активов:

— изменение коэффициента отдачи активов;

— изменение рентабельности продаж.

Коэффициент рентабельности активов:

Базовый период: -3,43%

Отчетный период: 2,05%

В 2008 г. рентабельность активов увеличилась на 5,48%.

Расчеты влияния на рентабельность активов следующих факторов:

1. Изменения коэффициента отдачи активов:

(0,9399 — 2,7273) Ч (1,26) = 2,25%;

Таблица 26 — Факторный анализ рентабельности активов ООО «Надежда-1» в 2007-2008 г.г.

№ п/п	Показатели	2007 г.	2008 г.
1	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	-523	504
2	Средняя стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.	579	597
3	Средняя стоимость оборотных активов, тыс. руб.	14649	24008
4	Средняя стоимость активов, тыс. руб. (п.2 + п.3)	15228	24606
5	Рентабельность активов, % (п.1/п.4Ч100)	-3,43	2,05
6	Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб.	41531	23126
7	Коэффициент отдачи активов (п.6/п.4)	2,7273	0,9399
8	Рентабельность продаж, % (п.1/п.6 Ч100)	-1,26	2,18

2. Изменения % рентабельности продаж:

(2,18 + 1,26) Ч0,9399 = 3,23%.

Проверка: 2,25 + 3,23 = 5,48.

В данном разделе можно сделать следующие выводы:

1. Показатель рентабельности продаж свидетельствует, что на 1 руб. полученной выручки приходится в 2008 г. 2,18 коп., что на 3.43 коп. меньше, чем в 2006 г.

2. Показатель рентабельности оборотного капитала, связанный с ускорением оборачиваемости активов, характеризует неэффективное использование организацией своих оборотных средств, показывая объем убытка на каждый руб. в размере 7,61 коп.

3. Рентабельность инвестированного капитала в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 12,76%. Это говорит об эффективном использовании организацией капитала, находящегося в его распоряжении.

В результате проведенного факторного анализа рентабельности активов видно, что в 2008 г. рентабельность активов увеличилась на 5,48%. На это повлиял коэффициент отдачи активов — 2,25% , а также рентабельность продаж в размере 3,23%.)

3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ КОНЕЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «НАДЕЖДА-1»

3.1 Пути увеличения прибыли предприятия

Резервы роста прибыли — это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, работ, услуг, повышения цен на продукцию, работ, услуг и совершенствования структуры производимой продукции, работ, услуг.

Основными источниками резервов увеличения суммы прибыли для ООО «Надежда-1» является увеличение цен на производимую продукцию, работы, услуги, увеличение объема продукции, работ, услуг, реализация ее на наиболее выгодных рынках сбыта.

Резервы выявляются в процессе планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

Организации «Надежда-1» в 2008 г. добилась положительных результатов в своей деятельности в отличие от 2007 г., когда был получен непокрытый убыток в размере 586 тыс. руб. Несмотря на то, что в настоящий момент сложная макроэкономическая ситуация в стране и в Брянском регионе, руководство организации ООО «Надежда-1» приложило все усилия по поиску заказчиков для расширения деятельности предприятия в 2009 г., то есть:

1) заключен договор с ООО «Инпром» о поставке в течение всего года пенобетона;

2) заключен договор по разработке траншей инженерных сетей и фундамента промышленного здания;

3) ООО «Надежда-1» выполняет обязанности генерального подрядчика при строительстве щитовых жилых домов при свиноводческом комплексе поселке Жирятино;

4) заключен договор с ОАО «Портландцемент» о закупке крупной партии цемента — 200 т.

5) заключен договор о постройке магазина торговой сети «Бриз» в г. Брянске;

6) заключен договор по продаже лесопродукции ООО «Ёлки-палки».

В результате этих мероприятий выручка может увеличиться на 15%. Это увеличение будет обеспечено:

а) ростом цен на реализуемую продукцию и оказываемые услуги: за счет роста цен будет дополнительно получено 1019 тыс. руб.

б) ростом объема оказываемых услуг: за счет роста объема оказываемых услуг будет дополнительно получено 2450 тыс. руб.

себестоимость при подсчете увеличится на 13,5%, так как условно-переменные затраты растут прямо пропорционально увеличению выручке в то время как условно- постоянные не связаны с ростом выручки.

В итоге условно — переменные затраты — 12873 тыс. руб. увеличатся на 2909 тыс. руб. Это связано с затратами на сырье и материалы, увеличением затрат на электро- теплоэнергию и увеличением заработной платы работников, находящихся на сдельной форме оплаты труда.

Условно-постоянные затраты — 9575 увеличатся на 121 тыс. руб. Это связано с увеличением заработной платы управленческому персоналу.

В таблице 26 представлен прогноз отчета о прибылях и убытках. В нем произойдут следующие изменения:

1) Выручка в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличится на 15%;

2) Себестоимость увеличится на 13,5%;

3) Прибыль от продаж в результате этого увеличится на 64,7%

4) Прочие доходы увеличились на 64,7%. Это увеличение будет обеспечено за счет процентов, которые получит организация ООО «Надежда-1» от банка «Электроника» за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров, поступления в возмещение причиненных организации убытков и прибыли прошлых лет выявленной в отчетном году.

5) Прочие расходы увеличились на 10%. И это связано с суммой дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, штрафа за нарушение условий договора и оказанием материальной помощи сотруднику организации;

6) Прибыль до налогообложения увеличится на 432 тыс. руб.;

7) текущий налог на прибыль в 2009 г. уменьшится на 12,6%. Это связано с тем, что с 01.01.2009г. ставка налога на прибыль составляет 20%

8) Чистая прибыль увеличится на 459 тыс. руб.

И чистая прибыль по решению собрания директоров организации направляется на формирование собственного капитала.

Таблица 27 — Прогноз отчета о прибылях и убытках ООО «Надежда-1» на 2009 г.

Показатели	Факт 2008 г.	Прогноз на 2009 год	Изменение прогноза от факта 2008 г.	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров,	23126	26595	3469	115,0
продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.	22448	25478	3030	113,5
Прибыль (убыток) от продаж	678	1117	439	164,7
Прочие доходы	135	159	24	117,5
Прочие расходы	309	340	31	110,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	504	936	432	185,7
Текущий налог на прибыль	214	187	-27	87,4
Чистая прибыль	290	749	459	в 2,3 раза

В таблице 27 представлен прогноз баланса, в котором произойдут следующие изменения:

1) В 2009 г. основные средства увеличатся на 86 тыс. руб. по сравнению с 2008. Это связано с тем, что организацией были закуплены оргтехника, офисная мебель, а также несколько деревообрабатывающих станков и одна виброплита;

2) Строка «незавершенное строительство» в 2009 г. уменьшится на 182 тыс. руб. На этой строке числятся гаражи. На протяжении 2006,2007и 2008 г.г.они оставались недостроенными, но при этом их использовали. В 2009 г. часть этих гаражей достроят. В итоге внеоборотные активы уменьшатся на 96 тыс. руб.

3) Сырье и материалы увеличатся на 780 тыс. руб. В 2009 году было больше закуплено силикатного кирпича и облицовочного декоративного камня.

4) Расходы будущих периодов увеличатся на 21 тыс. руб. Это связано с тем, что будет продлена лицензия на осуществление деятельности организации и увеличено количество подписных изданий.

5) Прочие запасы и затраты увеличатся на 5399 тыс. руб., так как поступят денежные средства на расходы, не предусмотренные в смете.

6) Дебиторская задолженность снизится на 2635 тыс. руб. В судебном порядке были взысканы средства с ООО «Сервисстрой».

7) Денежные средства в 2009 г. увеличатся на 207 тыс. руб., так как ожидается поступление денежных средств в конце года от организации ООО «Инпром».

8) Чистая прибыль по решению собрания совета директоров в размере 749 тыс. руб. направляется на формирование нераспределенной прибыли для дальнейшей капитализации с целью приобретения основных фондов.

9) ООО «Надежда-1» планирует взять кредит в размере 12000 тыс. руб. в АКБ «Электроника» ОАО на строительство складов под лесоматериалы.

10) Будет погашена задолженность, в частности перед ОАО «Портландцемент» и задолженность перед поставщиками и подрядчиками уменьшится на 2635 тыс. руб.

11) Кредиторская задолженность снизится на 1483 тыс. руб.

Таблица 28 — Прогноз баланса ООО «Надежда-1» на 2008 г.

Актив	Факт 2008 г.	Прогноз на 2009 год	Изменение прогноза от факта 2008г.
1. Внеоборотные активы
Основные средства	39	125	86
Незавершенное строительство	576	394	-182
Итого по разделу 1	615	519	-96
2. Оборотные активы
Запасы:	16618	22818	6200
в т.ч. Сырье, материалы и другие ценности	3220	4000	780
Расходы будущих периодов	47	68	21
Прочие запасы и затраты	13351	18750	5399
Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев)	10539	7904	2635
В том числе покупатели и заказчики	10026	7519	2507
Денежные средства	57	264	207
Итого по разделу 2	27214	30986	3772
Баланс	27829	31505	3676
Пассив
. Капитал и резервы
Уставный капитал	15	15	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый	16	765	749
убыток)
Итого по разделу 3	31	780	749
Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	7590	12000	0
Итого по разделу 4	7590	12000	0
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	20208	18725	-1483
в т. ч. поставщики и подрядчики	18578	15943	-2635
задолженность перед персоналом организации	264	780	516
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	436	814	378
задолженность по налогам и сборам	868	1008	140
прочие кредиторы	62	180	118
Итого по разделу 5	20208	18725	-1483
Баланс	27829	31505	3676

12) В связи с тем, что увеличиваются объемы деятельности ООО «Надежда-1» увеличится задолженность перед персоналом организации на 516 тыс. руб., но эта задолженность является нормальной.

13) На 378 тыс. руб. увеличивается задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

14) На 140 тыс. руб. увеличивается задолженность по налогам и сборам.

15) По статье «прочие кредиторы» происходит увеличение на 118 тыс. руб. Это связано с увеличением суммы добровольного страхования.

В итоге баланс ООО «Надежда-1» в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличится на 3676 тыс.руб.

3.2 Расчет эффективности предлагаемых мероприятий

Прибыль — важнейший экономический показатель эффективности работы предприятия. В организации ООО «Надежда-1» ежегодно происходит ее изменение в ту или иную сторону за счет того, что:

1) снижаются или увеличиваются объемы производства и продаж товаров, продукции, работ, услуг;

2) эффективно или неэффективно используются ресурсы, которыми располагает предприятие;

3) имеются или отсутствуют потери в результате бесхозяйственности (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров с контрагентами, возмещение убытков, причиненных другим организациям).

На основе предложенных мероприятий по увеличению прибыли предприятия и улучшению его деятельности проведем расчет их эффективности.

В первую очередь проведем анализ рентабельности ООО «Надежда-1» в 2009 г. и оценим насколько изменились показатели рентабельности по сравнению с 2008 г.

Таблица 29 — Анализ рентабельности ООО «Надежда-1» в 2008-2009г.г.,%

Показатели	Факт 2008г.	Прогноз на 2009 г.	Изменение 2009 г. от 2008 г.
Рентабельность внеоборотного капитала	51,51	132,10	80,59
Рентабельность оборотного капитала	2,56	2,57	0,01
Рентабельность совокупных активов	2,50	2,52	0,02
Рентабельность собственного капитала	-269,73	184,48	454,21
Рентабельность заемного капитала	8,10	7,65	-0,45
Рентабельность инвестированного капитала	16,71	7,34	-9,37
Рентабельность продаж	2,18	4,20	2,02

По таблице 29 видно, что рентабельность внеоборотного капитала увеличилась на 80,59%, то есть внеоборотные активы в 2009 г. по сравнению с 2008 г. стали более эффективно использоваться. Показатель рентабельности оборотного капитала, связанный с ускорением оборачиваемости активов, характеризует хотя и небольшое (в 2009 г. по сравнению с 2008 г. — 0,01%) но все же более эффективное использование организацией своих оборотных активов. Он показывает какой размер чистой прибыли обеспечивается каждым рублем активов. Также, хотя и незначительно произошло увеличение рентабельности совокупного капитала на 0,01% в 2009 г. по сравнению с 2008 г. Показывает, что все активы предприятия стали эффективнее и прибыльнее использоваться, то есть на 1 руб., вложенный во внеоборотные и оборотные активы приходится в 2009 г. 2,52 коп. прибыли. Рентабельность собственного капитала в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 454,21%, То есть собственный капитал стал более эффективно использоваться. Рентабельность продаж в 2009г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 2,02%. Это говорит о том, что на 1 руб. полученной выручки в 2009 г. приходится 4,20 коп. прибыли, что на 2,02 коп. больше чем в 2008 г.

Рентабельность заемного капитала в 2009 г. по сравнению с2008 г. снизилась на 0,45%. Также в 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизилась и рентабельность инвестированного капитала на 9,37%. Это связано с тем, что был взят кредит и первое время затраты не будут окупаться.

Для углубления анализа эффективности предложенных мероприятий используем коэффициентные методы финансового анализа, характеризующие степень эффективности использования этих средств. дадим оценку эффективности на основе таблицы 30

По данным таблицы 30 можно сделать вывод, что ожидается рост как доходов так и расходов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. Доходы увеличились на 15,0%, а расходы — на 13,2%. Прибыль в результате этого в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась в 2,6 раза. Выручка от продаж увеличилась на 15%.

Таблица 30 — Динамика показателей использования доходов ООО «Надежда-1» 2008-2009 г.г.

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменение 2009 г. от	Темп роста 2009 г. к 2008 г., %
Доходы, тыс. руб.	23261	26754	3493	115,0
Расходы, тыс. руб.	22971	26005	3034	113,2
Прибыль (убыток), тыс. руб.	290	749	459	В 2,6 р.
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	24606	29667	5061	120,6
Выручка от продаж, тыс. руб.	23126	26595	3469	115,0
Рентабельность активов, %	1,18	2,81	1,63	—
Рентабельность продаж, %	1,25	2,82	1,57	—
Выручка от продаж на 1 руб. доходов — оборачиваемость доходов	0,9942	0,9941	-0,0001	—
Доходы на 1 руб. активов — коэффициент доходности активов	0,95	0,91	-0,04	—
Доходы на 1 руб. расходов	1,0126	1,0288	0,0162	—

Рентабельность активов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 1,63%. В 2009 г. на 1 руб. вложенный в активы приходится 2,81 коп. и соответственно разница по сравнению с 2008 г. составила 1,63 коп. рентабельность продаж увеличилась на 1,57%, так как в 2009 г. увеличилась выручка. Но снизились доходы на 1 руб. активов на 0,04% в 2009 г. по сравнению с 2008 г. выручка от продаж на 1 руб. доходов в 2009г. уменьшилась на 0,0001 оборот. Произошло также увеличение доходов на 1 руб. расходов на 0,0162 руб.

Аналогично проанализируем динамику показателей расходов ООО «Надежда-1» в 2009 г.

По данным таблицы видно, что прибыль до налогообложения в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 432 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась рентабельность расходов на 3,58%.

Таблица 31 — Динамика показателей расходов ООО «Надежда-1» в 2008-2009 г.г.

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменение 2009 г. от	Темп роста 2009 г. от 2008 г., %
			2008 г.
Расходы, тыс. руб.	22971	26005	3034	113,2
Доходы, тыс. руб.	23261	26754	3493	115,0
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	504	936	432	185,7
Выручка от продаж, тыс. руб.	23126	26595	3469	115,0
Рентабельность расходов, %	0,02	3,60	3,58	—
Рентабельность продаж, %	0,022	3,52	3,50	—

Рентабельность продаж также увеличилась на 3,50%. (в 2008 — 0,022%, а в2009г.-3,52%).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе были рассмотрены теоретические основы конечных финансовых результатов деятельности, проведен анализ и предложены пути увеличения прибыли ООО «Надежда-1».

Финансовые результаты — это конечный результат деятельности предприятия, определяемый как разность между доходами и расходами. Финансовый результат может иметь как положительное (прибыль), так и отрицательное (убыток) значения.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая прибыль (нераспределенная). Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капиталов, капитализации прибыли организации.

Прибыль — один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Важная роль в системе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности отводится показателю рентабельности. Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность-это относительный показатель интенсивности производства. Рентабельность, в отличие от прибыли, полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Рост любого показателя рентабельности зависит от единых экономических явлений и процессов: совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики, повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений, индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования.

Анализ конечных финансовых результатов проводился на материалах ООО «Надежда-1», основным видом деятельности которого являются: строительно-монтажные работы, разработка генпланов, добыча глины, песка, заготовка лесопродукции и т. д.

В результате проведенного анализа конечных финансовых результатов деятельности было установлено, что:

1) Объем выручки от реализации продукции в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшился на 3,1%. Это связано с уменьшением объема оказываемых услуг (строительно-монтажные услуги, заготовка лесопродукции, разработка планов малоэтажных зданий и т.д.). Прочие доходы были получены только в 2008 г., в размере 135 тыс. руб. это связано с тем, что организацией были проданы основные средства (а именно — устаревшие деревообрабатывающие станки).

2) В 2006, 2007, 2008 г.г. в структуре расходов наибольший удельный вес занимает себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (2006 — 97,1%, 2007 г.- 98,0%, 2008 г. — 97,2%).

3) В расходах по элементам затрат в 2008 г. по сравнению с 2006 г. произошло уменьшение материальных затрат Амортизация в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 101 тыс. руб., в 2007 г. все основные фонды были амортизированы. Возросли затраты на оплату труда.

4) Анализ состава и структуры прочих доходов рассматривается только в 2008 г., так как в 2006 и 2007 г.г. они отсутствовали. Прочие доходы были получены в размере 135 тыс. руб.(прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступления в возмещение убытков и суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности).

5) В состав прочих расходов входят штрафы, пени, неустойки, расходы, связанные со списанием основных средств, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и расходы, связанные с благотворительной деятельностью.

6) При проведении факторного анализа прибыли от продаж прирост прибыли от продаж составил +416 тыс. руб. на это повлияли: увеличение объема выручки структуры реализации, рост цен на оказываемые услуги, а также себестоимости.

7) При проведении факторного анализа влияния оборачиваемости оборотных активов на прибыль от продаж, выявили следующие факторы, которые повлекли увеличение прибыли от продаж: повышение рентабельности продаж и увеличение среднегодовых остатков оборотных активов.

8) При проведении анализа эффекта операционного левериджа в 2008 г., порог рентабельности составляет 21761 тыс. руб., это говорит о том, что выручка не покрывает всех расходов, но предприятие, несмотря на это, не получает убытков. При расчете запаса финансовой прочности предприятие может позволить себе снизить выручку на 1365 тыс. руб. без наступления серьезных финансовых проблем.

8) По показателям рентабельности можно сказать следующее: в 2008 г. произошло снижение показателя рентабельности продаж, оборотного капитала. Увеличились такие показатели как рентабельность инвестированного капитала, внеоборотного капитала.

В результате проведенного факторного анализа рентабельности активов видно, что в 2008 г. рентабельность активов увеличилась На это повлиял коэффициент отдачи активов и рентабельность продаж.

На основе проведенного анализа конечных финансовых результатов деятельности за период 2006-2008 г.г. были предложены мероприятия на 2009г.: увеличение выручки вследствие заключения договоров.

И чистая прибыль по решению собрания директоров организации направляется на формирование собственного капитала для дальнейшей капитализации.

В результате этого произошло увеличение рентабельности внеоборотного капитала, рентабельности продаж, рентабельности оборотного капитала и собственного капитала. Но вследствие того что был взят кредит и затраты окупятся не сразу, снизилась рентабельность заемного и инвестированного капитала.

Таким образом ООО «Надежда-1» сможет укрепить свои позиции на рынке и повысить свою конкурентоспособность.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, глава 4. — М.: ГроссМедиа, 2008. — 520с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25. — М.: ГроссМедиа, 2008. — 520с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

5. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учеб. пососбие, перераб. и доп. М.: ДИС, 2007 — 340 с.

6. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Пер. с англ./ Под ред. В.В. Ковалева, перераб. СПб., 2005 — 450 с.

7. Баннов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник — 4-е изд., доп. И перераб. — М.: Финансы и статистика, 2001 — 416 с.:ил.

8. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2008 — 505 с.

9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд. М.: Дело и Сервис, 2008 — 390 с.

10. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Изд. БГЭУ, 2006 — 315 с.

11. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие М.: Издат. Дом «Социальные отношения», 2007 — 512 с.

12. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. М.: Дело и Сервис, перераб. и доп., 2005 — 470 с.

13. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. — 11-е изд., испр. И доп. — М.: новое издание, 2005 — 651 с. — (Экономическое образование)

14. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие — М.: ИНФРА — М.: 2006 — 366 с. — (высшее образование. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н.

15. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб./ Л.Т. Гиляровская (и др.). — М.: ТК Велби, Издательство Проспект,2008. — 360 с.

16. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник/ под ред. проф. А.П. Калининой, проф. И.И. Мазуровой. 2-е изд., перераб. И доп. — М.: Высшее образование, 2007. — 513 с. — (Университеты России).

17. Абрютина М.С., Грачева А.В. Анализ финансово-хозяйственой деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. — 2-е изд. , испр. — М.: Издательство «Дело и Сервис» 2005 — 256 с.

18. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учеб. пособие. — М.: Инфра — М, 2006. — 366 с. — (Высшее образование).

19. Ковалева А.М., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. — М.: Инфра — М, 2004. — 416с. (Серия «Высшее образование»).

20. Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. проф. Н.А. Сафронова. — М.: «Юрист», 2005 — 584с.

21. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие / Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2008 — 385 с.

22. Мазурова И.И., Романовский М.В. Условия прибыльной работы предприятий: Учеб. — практич. пособие, перераб. и доп. СПб.: СПбГУЭФ, 2005 — 435 с.

23. Экономика предприятия: Учебник под ред. проф. О.И. Волкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2003 — 520с. — (Серия «Высшее образование»)

24. Прыкина Л.В. экономический анализ предприятия: Учебник для вузов — М.: Юнити-Дана 2004 — 360с.

25. Теория экономического анализа Учеб. пособие/ под ред. Р.П. Казаковой, — М.: Инфра- М, 2005-239с.

26. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2007.- 296с.- (Высшее образование)

27. Стоянова Е.С., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков., Перераб. и доп. М.: Перспектива, 2007 — 287 с.

28. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: учебное пособие — М.: издательство «Фин. Пресс», 2006 — 176с.

29. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа — М.: ИНФРА — М, 2004 — 208с.

30. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И. Шохина. — М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2003 — 408с.

31. Финансовый менеджмент: Теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С.Стояновой. М.: Перспектива, 2006 — 470 с.

32. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник 5-е изд. перераб. и доп. — М.: издательство торговая корпорация «Дашков и Ко»

Размещено на