Пример дипломной работы по аудиту - аудиторская деятельности и учет: Аудит

Содержание

1. Источники информации и основные направления проверки основных средств и нематериальных активов2

1.1. План и программа аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов4

2. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами15

Практическая часть20

Список литературы22

Выдержка из текста работы

ГЛАВА 3. Аудит финансовой деятельности на примере ОАО “Ульяновск-энерго” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .       57

3.1. Критерии и методика расчета финансового положения . . . . . . . . . . . . . 57

3.2. Анализ    финансовой    устойчивости    и    перспективы    развития                  предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .   72

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .    84

Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .   87

Введение

Аудит финансового состояния предприятия любой отрасли, в том числе и энергетической — это система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов субъектов хозяйствования, одна из форм контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины.

Аудит помогает оценить финансовое состояние предприятия за какой-либо период времени его деятельности, а также спрогнозировать его в будущем.

Если финансовое состояние предприятия признано неудовлетворительным, аудит позволяет выработать ряд мер и предложений для улучшения финансового состояния предприятия в будущем.

Предприятия энергетических отраслей, специализирующиеся на производстве и продаже электроэнергии, являются естественным монополистом в данной отрасли в нашей стране в настоящее время. Они устанавливают цены на электроэнергию не только для производственных мощностей промышленных предприятий всех других отраслей, но и для жилищно-коммунального хозяйства и для частного сектора. Электроэнергия – одно из главных благ современной цивилизации. Сегодня без электроэнергии не может обойтись не только любое промышленное предприятие, но и каждый отдельный человек. В связи с этим резко возрастает значение финансовой устойчивости предприятий энергетической отрасли.

Все это значительно увеличивает актуальность выбранной темы данной выпускной работы.

В работе подробно изложены как теоретические аспекты аудита финансового состояния предприятия, так и практическое его применение в деятельности предприятия. На основе проведенного аудита сделаны вводы и предложения, рекомендован ряд мер, позволяющих улучшить финансовое  состояние предприятия.

Основная цель проведенного в выпускной работе исследования – изучить теоретические вопросы организации и проведения аудита финансового состояния предприятий энергетических отраслей и разработать методику внутреннего аудита предприятий энергетической отрасли.

Основные задачи исследования:

–   проанализировать сущность финансового аудита;

–   раскрыть содержание финансового аудита;

–   рассмотреть методы, используемые в ходе финансового анализа;

–   определить роль экономического анализа в ходе финансового аудита;

–   оценить место внутреннего аудита деятельности предприятия энергетической отрасли для достижения финансовой устойчивости в долговременном периоде;

–   изучить принципы внутреннего аудита деятельности предприятия энергетической отрасли;

–   рассмотреть механизмы оценки деятельности предприятия энергетической отрасли;

–   предложить методику проведения внутреннего аудита финансового аудита предприятия энергетической отрасли на примере ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО».

В качестве объекта исследования, проведенного в данной выпускной работе, выступают денежные распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов в энергетических отраслях.

Предметом исследования является методика проведения аудита финансового состояния предприятий энергетической отрасли, представленная в научных источниках.

В качестве методологической и теоретической основ проведенного исследования использовались общенаучные методы исследования, практические рекомендации отечественных и зарубежных специалистов, Законодательная база РФ и бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО».

В процессе подготовки выпускной работы эмпирической базой являлись Законодательная база РФ, а так же цифры и факты, содержащиеся в научной периодике и данные бухгалтерской отчетности предприятия ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО».

Структурно выпускная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

Личный вклад в исследование автора выпускной работы и ее научная новизна может быть представлено следующим образом:

·   Раскрыта сущность финансового аудита, заключающаяся в оценке и прогнозировании финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности;

·   Представлена система показателей и коэффициентов, характеризующих финансовое состояние предприятий энергетических отраслей;

·   Разработана методика проведения внутреннего аудита финансового состояния предприятий энергетических отраслей на примере ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО»;

·   Сформулированы выводы о финансовом состоянии ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО», и дана оценка его финансовой деятельности;

·   Установлено, что на период исследования использование руководством ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» финансовых ресурсов предприятия в некоторых случаях было нерациональным;

·   Доказано, что на период исследования финансовое состояние ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» можно признать неудовлетворительным;

·   Предложен ряд мер по улучшению финансового состояния ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО».

Научная апробация выпускной работы была осуществлена на предприятии энергетической отрасли ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО».

             

ГЛАВА 1. Сущность финансового аудита предприятия

1.1. Содержание финансового аудита предприятия

Финансовый аудит — составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового аудита объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование предприятием финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый аудит осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами – аудиторскими службами.

Значение финансового аудита выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам предприятия.

Финансовый   аудит   осуществляется   путем   применения   научно обоснованных методов установления степени соответствия практики управления финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта задачам финансовой политики. Институт финансового аудита представляет собой составной элемент общей структуры контрольных органов государства и вместе с тем выступает как важнейший составной элемент финансового механизма.(26)

Организация и функционирование четкой системы финансового аудита — обязательный и непременный элемент финансовой политики, и поэтому совершенствование системы финансового аудита должно осуществляться не автономно, а как звено в общей системе мер перестройки финансового механизма.

Объект финансового аудита не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием субъектом хозяйствования материальных, трудовых, природных и других ресурсов, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.

Финансовый аудит — это система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов субъектов хозяйствования, одна из форм контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины.

Под финансовой дисциплиной понимается четкое соблюдение норм права, предписывающих и устанавливающих порядок образования, распределения и использования денежных фондов.

Проведение финансового аудита — содействие успешной реализации финансовой политики, эффективному использованию финансовых ресурсов

Финансовый аудит, будучи одним из звеньев (функцией) управления, также имеет определенную специфику практики применения и целевую направленность, которые отличают его от других видов контроля.(26)

Финансовый аудит можно условно классифицировать по разным критериям:

– Времени проведения: предварительный, текущий, последующий.

– Форме и цели: внешний (независимый), внутренний.   

– Методам проведения: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, наблюдение, ревизии.(22)

Экономические и политические преобразования в Российской Федерации в начале 90-х гг. привели к существенной перестройке действовавшей в стране системы финансового контроля, постепенному приближению ее к западной модели. Была преобразована и система контрольных органов. В частности, в 1990г. были упразднены органы народного контроля. Новая система политической власти во главе с Президентом вызвала к жизни президентский контроль.(28)

В России государственный финансовый контроль главным образом реализуется в регламентированной законодательством деятельности специальных государственных органов по оценке бюджетного процесса, государственных программ, а также по надзору и проверке органов государственной власти, организаций и их объединений с целью соответствия целевому назначению, рациональности, полноте и своевременности направления и использования государственных финансовых ресурсов, вскрытия резервов в процессе их формирования и расходования, выявление отклонений от принципов законности и эффективности финансово-хозяйственных операций и правил их отражения в отчетности, установления полноты и своевременности расчетов с государственным бюджетом и внебюджетными фондами. Среди основных органов государственного финансового контроля следует назвать: Счетную палату РФ, Главное контрольное управление Президента, Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России, Главное управление федерального казначейства Минфина России, Министерство РФ по налогам и сборам. Федеральную службу налоговой полиции. Государственный таможенный комитет РФ, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, различные департаменты банковского контроля Банка России, а также различные государственные органы, в пределах своих полномочий осуществляющие ведомственный финансовый контроль.

Все структурные подразделения Минфина в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего, Минфин осуществляет контроль в процессе разработки федерального бюджета, контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства РФ.(22)

Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организации бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности.

Оперативный финансовый контроль в рамках Министерства финансов РФ осуществляют  Контрольно-ревизионное   управление   (КРУ)   и   органы Федерального казначейства, созданного в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992г.

Контрольно-ревизионное управление Минфина и его органы на местах осуществляют контроль за бюджетными средствами на государственных предприятиях и в коммерческих структурах, получающих средства из бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов; проверяют финансовую деятельность предприятий, находящихся в муниципальной собственности, а также исполнение смет и соблюдение финансовой дисциплины местными администрациями.

Разгосударствление банковской системы и появление коммерческих банков и других кредитных организаций вызвали к жизни новые методы финансового контроля как со стороны коммерческих банков за финансовым состоянием предприятий — клиентов и за деятельностью самих коммерческих банков со стороны Центрального Банка России, так и за деятельностью самого ЦБР со стороны законодательных органов, что послужило причиной возникновения аудиторского контроля.

Имеет распространение в литературе и точка зрения, трактующая финансовый аудит как синтез практического опыта и знаний таких дисциплин, как бухгалтерский учет, финансы, анализ хозяйственной деятельности.

Таким образом, под финансовым аудитом следует понимать многоаспектную межотраслевую систему надзора наделенных контрольными функциями государственных, общественных органов и независимых аудиторских служб  за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений и организаций с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности, установления законности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций и выявления резервов доходов не только на уровне предприятия, но и  государственного бюджета.

Финансовый аудит может быть представлен в виде совокупности действий по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением определенных форм и методов его организации.

С помощью финансового аудита достигается: обеспечение  соблюдения  действующего  законодательства  в  области налогообложения   юридических   лиц,   относящихся   к   различным организационно-правовым формам; правильность ведения бухгалтерского учета; проверка  состояния  и  эффективности  использования   финансовых, трудовых и материальных ресурсов субъекта хозяйствования; выявление резервов роста финансовых ресурсов.

Вывод: под финансовым аудитом следует понимать многоаспектную межотраслевую систему надзора наделенных контрольными функциями государственных, общественных органов и независимых аудиторских служб  за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений и организаций с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности, установления законности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций и выявления резервов доходов не только на уровне предприятия, но и  государственного бюджета.

1.2. Методы, используемые в ходе финансового аудита

Аудит финансово-хозяйственной деятельности как   специализированный   вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными на достижении смежных наук (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета).

Системность в аудите достигается комбинированным использованием различных способов контроля: логического и математического, документального и фактического. Применение их позволяет всесторонне анализировать и синтезировать фактический материал, уяснить последовательность действий субъекта контроля как в сложных хозяйственных ситуациях, так и в условиях неопределенности,  установить  достоверность  привлекаемых  источников информации.

В числе основных способов документального контроля можно перечислить:

• формальную и арифметическую проверку документов,

• юридическую  оценку  отраженных  в  документах   хозяйственных операций,

• логический  контроль  объективной  возможности   документально оформленных хозяйственных операций,

• сплошное и выборочное наблюдение;

• встречную  проверку  документов  или  записей в учетных регистрах посредством сличения их с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений и организаций, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи;

• способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения (обратным счетом) величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени ревизии имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей;

• оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета;

• балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей;

• сравнение;

• различные  методические  (технические)  приемы  экономического анализа.

Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы:

– Инвентаризация, то есть способ проверки фактического наличия материальных ценностей и его соответствия данным бухгалтерского учета на и ту же дату.

– Экспертная оценка квалифицированными специалистами действительного объема и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных  затрат  и  выхода  готовой  продукции,  соблюдения технологических режимов.

– Визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений, состояния контрольно-пропускного режима, а также фиксация отдельных элементов изучаемого процесса в определенный период времени (хронометраж, фотография рабочего дня и др.).

Деление на приемы документального и фактического контроля носит в известной мере условный характер, ибо в основе разграничения способов контроля лежат различные источники используемых данных при проведении контрольных действий.(9)

Так, источниками информации для документального контроля служат: первичные документы;  регистры  бухгалтерского  учета;  бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность; нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация. Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывного характера хозяйственных ситуаций.

Различаются виды финансового аудита: предварительный, текущий, последующий, обязательный, инициативный, по органам финансового контроля.

Предшествуя  совершению  хозяйственных  и  финансовых  операций, предварительный аудит носит предупреждающий характер.

Текущий аудит проводится в короткие промежутки времени — в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий аудит позволяет регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки.

В качестве критерия классификации последующего аудита целесообразно использовать объем и глубину охвата контролем различных сторон хозяйственной и финансовой деятельности проверяемой организации, что и предполагает его подразделение на ревизию, тематическую проверку, обследование,  счетную  проверку  отчетности.  Последующий  аудит, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятель­ности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего аудита.

Обязательной регулярной формой последующего аудита является ревизия, которая основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.(7)

Исходя из содержания контрольные мероприятия делятся на комплексные и тематические.

Комплексную   проверку   характеризуют:   взаимосвязанное   изучение экономической и юридической сторон деятельности субъекта хозяйствования, участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разбираться в специфике деятельности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Тематическая проверка (обследование) проводится по определенному кругу вопросов или одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. При этом используются различные приемы фактического и документального контроля и не обязательно прибегать к проверке первичных документов и учетных записей со стороны законности и достоверности. Результаты тематических проверок оформляются, как правило, справками или докладными записками.

Особое место среди форм последующего аудита принадлежит счетной проверке отчетности, которая представляет собой совокупность специальных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов и балансов. Как правило, такой контроль осуществляют финансовые органы, ведущие расчеты предприятий по платежам в бюджет.

Достоверность отчетных данных проверяется, кроме того, статистическими и банковскими органами, работниками учетного, финансового и контрольно-ревизионного аппарата вышестоящих органов хозяйственного управления при приемке отчетности, ревизиях и анализе финансово-хозяйственной деятельности подведомственных предприятий.

В экономической литературе содержание счетной проверки обычно сводят к узкой тематической проверке правильности оформления отчетов, арифметических подсчетов, взаимной увязке показателей различных форм отчетности, преемственности показателей смежных периодов и т.п. На деле счетная проверка как одна из самых эффективных форм финансового аудита включает элементы как технической (формальной) проверки, так и контроля по существу.

Выделяются три основных этапа контроля: проверка согласованности показателей различных форм отчетности; сличение  отдельных  отчетных  показателей  с  записями  в  регистрах бухгалтерского учета; проверка  обоснованности  учетных  записей  по  данным  первичных документов.

В современных условиях аудит, осуществляемый финансовыми органами при счетных проверках отчетности, сосредоточен на решающих участках производственной и финансовой деятельности, от которых зависит рост эффективности производства и доходов государственного бюджета.(9)

Проводимая в ходе перестройки крупномасштабная децентрализация экономики и общественного устройства сопровождалась ухудшением системы централизованного контроля сверху по отношению к финансовым ресурсам. В зарубежной и отечественной науке давно доказано, что развитие децентрализации экономики может обеспечить положительный результат только при условии соответствующего контроля, особенно в финансовой сфере. Процесс передачи полномочий власти от центра региону объективно требует усиления такого контроля сверху. Игнорирование этого условия чревато анархией, способной породить негативные последствия — от диктатуры до развала государства.

Таким образом, новые политические и экономические отношения, сложившиеся в настоящее время в России, требуют создания развитой системы финансового контроля, способной обеспечить соблюдение интересов как государства, так и общества в целом в условиях децентрализованного управления экономикой.(33)

Естественно — что для построения такой системы финансового контроля целесообразно учесть опыт, накопленный в России до 1917 года, в СССР, а также в ряде развитых зарубежных стран с рыночной экономикой.

Советское государство, все его институты были государством и институтом нового типа и проходили в своем социально-экономическом развитии ряд исторических этапов, хорошо известных из недавней истории: восстановительный период, период Нэпа, период строительства социализма. Великой Отечественной войны, периоды упрочения и развития социализма. Многие склонны теперь иронизировать над такой классификацией, однако она отражает реальное различие эпох, и самое главное, с точки зрения рассматриваемой нами проблемы в настоящем исследовании, содержит наглядные примеры эффективного, оперативного, с учетом реалий времени реформирования финансовой системы, налоговой политики, бюджетного устройства, совершенствования финансового контроля, финансового права.

В финансовом законодательстве СССР преобладали общесоюзные нормы, в соответствии с которыми была создана единая финансовая система, включающая систему финансового контроля.

Наиболее значительной отличительной особенностью механизма финансовой системы  СССР являлась его мобильность, способность обеспечивать оперативность   принятия   мер,   быстрая   реакция   и   необходимость совершенствования элементов финансовой системы исходя из насущных задач и потребностей общественного устройства.

Так, проведенная в 1930-1931гг. налоговая реформа позволила ликвидировать неэффективную множественность платежей и многократность их взимания. 1927-1928гг. проводилась реформа бюджетных прав местных органов власти. Благодаря этому укреплялась материальная заинтересованность республик, областей, городов в мобилизации финансовых ресурсов. В 1938г. в государственный бюджет был включен бюджет государственного социального страхования, что завершило создание единого Государственного бюджета СССР.

Одновременно проводилась работа по совершенствованию финансового контроля. Контролю подвергался сам процесс образования и использования как централизованных, так и децентрализованных фондов денежных средств.

К органам, осуществляющим финансовый контроль, помимо представительной власти относились Комитет народного контроля. Министерство финансов СССР, Госбанк СССР, Стройбанк СССР, министерства и ведомства союзных и автономных республик, отделы местных Советов народных депутатов, органы профессиональных союзов.

Важной особенностью бюджетной политики в части формирования доходной части бюджета в период плановой экономики являлось преобладание поступлений платежей от хозяйств (государственной, совхозно-колхозной форм собственности) и сравнительно незначительных налоговых платежей населения.

То, что планированию прибыли предприятий и других платежей финансовые органы уделяли серьезное внимание, и это сопровождалось проверкой размеров выручки, порядка распределения прибыли, уровня себестоимости, служило гарантией современных и полных поступлений в бюджет. Финансы предприятий не отторгались, а рассматривались в тесной взаимосвязи с финансами государства, и такая общественная позиция позволяла не допускать крупных финансовых злоупотреблений, сокрытия доходов, неуплаты налогов.

Характерным свойством организации финансового контроля в СССР была неизменная ориентировка контроля на его высокую действенность. Данное свойство являлось отражением реализации важнейшего принципа советского финансового контроля, что достигалось путем организации систематических проверок финансовыми органами во всех сферах народного хозяйства в области финансов. Особо контролировались финансовая и платежная дисциплина, соблюдение режима экономии, правильность определения и поступления доходов, законность и целесообразность расходования государственных средств, выполнение обязательств перед государственным бюджетом.

Другая особенность — в значительной централизации финансового контроля со стороны общегосударственных органов в лице Верховного Совета, Министерства финансов, его Контрольно-ревизионного управления и Комитета народного контроля СССР. В прежнем законе о бюджетных правах Союза ССР было установлено, что контроль за исполнением Государственного бюджета, а также местных бюджетов осуществляется соответственно Министерством финансов СССР и финансовыми отделами местных Советов народных депутатов. Контроль осуществлялся методами проверок, обследований и ревизий. Контрольно-ревизионное управление проводило ревизии и проверки деятельности финансовых органов по составлению и исполнению бюджета. Ревизии и проверки финансовых органов проводились работниками вышестоящих финансовых органов и контрольно-ревизионного аппарата Минфина СССР. Чтобы исключить вероятность дублирования и параллелизма в контрольной деятельности, планы ревизий согласовывались между финансовыми органами и учреждениями Госбанка СССР, Стройбанка СССР и т.д.  При этом среди задач ревизий особо выделялось определение соответствия доходов и расходов бюджета, а в финансовых планах и сметах расходов ведомств и отделов исполкомов Советов народных депутатов — их соответствие показателям плана экономического и социального развития, соблюдение финансовой дисциплины, режима экономии и эффективного использования материальных и денежных ресурсов, их сохранность. Широко практиковалось проведение экономического анализа при рассмотрении финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в ходе которого устанавливалось выполнение плановых заданий, соблюдение норм расходования денежных средств и материальных ценностей, соблюдение финансовой дисциплины

Важной особенностью финансового контроля в СССР являлась его плановость и разнообразие действенных методов проведения ревизий и проверок с учетом их целей и видов. Особое внимание обращалось на своевременность проведения ревизий, их превентивный, предупредительный характер, разнообразие средств — встречные проверки, документальная проверка, сопоставление плановых, нормативных и отчетных показателей, группировка нарушений и положительных факторов работы и др.

Вывод: совершенствование финансовой системы России, а особенно финансового контроля привело к тому, что Россия стала внушать больше доверия ее иностранным кредиторам и это привлекло больше иностранных инвестиций в Российскую экономику. Регулярные ревизии и проверки контрольно-ревизионным управлением деятельности финансовых органов по составлению и исполнению бюджета привели к уменьшению произвола бюрократии, не целевого использования и расхищения финансовых средств, а также внесли элементы умеренности, аккуратности и более рационального расходования финансовых средств.

1.3. Роль экономического анализа в ходе финансового аудита

Как уже говорилось ранее, экономический анализ выступает одним из способов контроля при проведении комплексных и тематических проверок, документального контроля. Проведение экономического анализа позволяет решить вопросы стратегии и тактики развития, рациональной организации финансовой деятельности, повышения эффективности управления финансовыми ресурсами, позволяет наиболее рационально распределить материальные, трудовые и финансовые ресурсы, оптимизировать их соотношение, добиться максимального экономического эффекта. Кроме того, результаты экономического анализа необходимы не только управленческому персоналу предприятия и его собственникам, но и кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и государственным службам.

Анализ (без привязки его к хозяйственной деятельности и выделения его в самостоятельную науку) существует с незапамятных времен, являясь весьма емким понятием, лежащим в основе всей практической и научной деятельности человека. Анализ представляет собой процедуру мысленного, а часто и реального расчленения объекта или явления на части и, в зависимости от характера объекта, сложности его структуры выступает в различных формах, являясь часто синонимом «исследования» как в естественных, так и в общественных науках.

История экономического анализа прослеживается с периодов развития  греческого и римского государств и это закономерно, т.к. элементы аналитической функции присущи любой хозяйственной деятельности. Например, анализ был составной частью системы манориального учета и аудита феодальной Британии 12 века, и включал в себя не только инвентаризацию имущества и контроль счетов, но и расчет результатов той или иной сделки.

Француза Жака Савари (1622-1690), введшего понятия синтетического и аналитического учета, можно считать родоначальником систематизированного экономического анализа. В дальнейшем его идеи были углублены итальянским бухгалтером Джузеппе Чербони (1827-1917), который ввел учение о синтетическом и аналитическом разложении бухгалтерских счетов.

В России расцвет науки об анализе баланса приходится на первую половину 20 века. А.К. Рощаховский (1910г.) по праву считается первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом.

После октябрьской революции,  по мере строительства планового социалистического хозяйства в России финансовый анализ довольно быстро был трансформирован в анализ хозяйственной деятельности предприятия. Анализ все более и более отделялся от бухгалтерского учета, выхолащивалась его финансовая природа, анализ превращался в технико-экономический процесс контроля.

В начале 90-х годов происходит обратная трансформация, вернувшая к жизни финансовый анализ, как важнейший элемент аналитической работы. Основополагающими принципами которого стали анализ и управление финансовыми ресурсами субъекта хозяйствования как основным и приоритетным видом ресурсов.   

Содержание  и основная целевая установка финансового анализа — оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта — это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.(12)

Сегодня финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности. Принято выделять два вида финансового анализа — внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками предприятия (финансовыми менеджерами). Внешний анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия (например, аудиторами).

В процессе финансового анализа применяются различные приемы, методы и модели.

Основным элементом метода любой науки является ее научный аппарат. Существуют различные классификации методов финансового анализа. Первый уровень классификации выделяет неформализованные и формализованные методы анализа.(18) Неформализованные методы анализа основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне – это методы экспертных оценок, сценариев, сравнений, построения систем показателей, аналитических таблиц.

В основе формализованных методов лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Это классические методы анализа хозяйственной деятельности: цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, процентных чисел, дифференциальный, логарифмический, интегральный, дисконтный и др. Кроме того, к формализованным методам относятся традиционные методы экономической статистики, математико-статистические методы, эконометрические методы, методы оптимального программирования, методы исследования операций и теории принятия решений. Все они в той или иной мере применимы к финансовому анализу, так как в настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно ей.   

Практика финансового анализа выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди можно выделить основные:

Горизонтальный анализ (временной) —  сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный анализ (структурный) — определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. Основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) — расчет отношений  между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ — это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со средне отраслевыми и средними хозяйственными данными.

Разные авторы предлагают разные методики финансового анализа. Детализация процедурной стороны методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:

·   экспресс-анализ финансового состояния,

·   детализированный анализ финансового состояния.(16)

Целью экспресс-анализа является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа В.В. Ковалев предлагает рассчитать различные показатели и дополнить их методами, основанными на опыте и квалификации специалиста.

Автор считает, что экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор финансовой отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа — принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Эта задача решается путем ознакомления с аудиторским заключением или проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется правильность и ясность всех отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги.

Цель второго этапа — ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. При этом необходимо обращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей, поскольку расчет некоторых аналитических показателей  может сопровождаться осознанным или неосознанным разночтением.

Третий этап — основной в экспресс-анализе; его цель — обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. В общем виде методикой экспресс-анализа предусматривается анализ ресурсов и их структуры, результатов хозяйственной деятельности, эффективности использования собственных и заемных средств. Смысл экспресс анализа – это отбор небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных в исчислении показателей и постоянное отслеживание их динамики. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей (таблица 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

 Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа.

Направление анализа	Показатели
1. Оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования.
1.1.Оценка имущественного положения	1. Величина основных средств и их доля в общей сумме активов. 2. Коэффициент износа основных средств. 3. Общая сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия.
1.2. Оценка финансового положения.	1. Величина собственных средств и их доля в общей сумме источников. 2. Коэффициент покрытия (общий). 3. Доля собственных оборотных средств в общей их сумме. 4. Доля долгосрочных заемных средств в общей сумме источников. 5. Коэффициент покрытия запасов.
1.3. Наличие «больных» статей в отчетности.	1. Убытки. 2. Ссуды и займы, не погашенные в срок. 3. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность. 4. Векселя выданные (полученные) просроченные.
2. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности.
2.1. Оценка прибыльности.	1. Прибыль. 2. Рентабельность общая. 3. Рентабельность основной деятельности.
2.2. Оценка динамичности.	1. Сравнительные темпы роста выручки, прибыли и авансированного капитала. 2. Оборачиваемость активов 3. Продолжительность операционного и финансового цикла. 4. Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности.
2.3.Оценка эффективности использования экономического потенциала.	1. Рентабельность авансированного капитала. 2. Рентабельность собственного капитала.

Большинство из представленных в таблице показателей, равно как и тенденции их изменения, имеют достаточно наглядную экономическую интерпретацию.

В рамках экспресс-анализа в дополнении к приведенной выше системе показателей целесообразно использовать следующую последовательность взаимосвязанных и несложных по структуре и количеству показателей таблиц:

— хозяйственные средства предприятия и их структура;

— основные средства предприятия;

— структура и динамика оборотных средств предприятия;

—   основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

— эффективность использования финансовых ресурсов.

Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения предприятия.

Цель детализированного анализа финансового состояния предприятия – более подробная характеристика имущественного положения предприятия, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития его на перспективу. Детализированный анализ конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа.

В.В. Ковалев предлагает следующую программу углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

1.Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования.

— Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности.

— Выявление «больных» статей отчетности.

2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования.

— Оценка имущественного положения.

— Построение аналитического баланса-нетто.

— Вертикальный анализ баланса.

— Горизонтальный анализ баланса.

— Анализ качественных сдвигов в имущественном положении.

— Оценка финансового положения.

— Оценка ликвидности.

— Оценка финансовой устойчивости.

3.Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

— Оценка основной деятельности.

— Анализ рентабельности.

— Оценка положения на рынке ценных бумаг(16).

Анализ по рассмотренной схеме завершается сводом основных аналитических показателей

Методика анализа финансового состояния,  предложенная  И.Т. Балабановым в его книге «Основы финансового менеджмента»(12),  исходит из следующих предпосылок — движение любых ТМЦ, трудовых и материальных ресурсов сопровождается  образованием и расходованием денежных средств, поэтому финансовое состояние хозяйствующего субъекта отражает все стороны его производственно-торговой деятельности. И поэтому характеристику финансового состояния И.Т. Балабанов предлагает проводить по следующей схеме:

· анализ доходности (рентабельности);

· анализ финансовой устойчивости;

· анализ кредитоспособности;

· анализ использования капитала;

· анализ уровня самофинансирования;

· анализ валютной самоокупаемости(12).

В процессе анализа финансового состояния предприятия основное внимание уделяется вопросам рационального использования оборотных средств. Финансово устойчивым считается такое предприятие, которое за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, НМА, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности, считает И.Т. Балабанов, являются правильная организация и использование оборотных средств.

Анализ финансовой устойчивости предприятия включает в себя анализ:

· состава и размещения активов хозяйствующего субъекта;

· динамики и структуры источников финансовых ресурсов;

· наличия собственных оборотных средств;

· кредиторской задолженности;

· наличия и структуры оборотных средств;

· дебиторской задолженности;

· платежеспособности.   

Помимо приведенных выше методов анализа финансового состояния, аналитиками используется метод, описанный в учебнике «Финансовый менеджмент: теория и практика» под редакцией Е.С.Стояновой. Где при анализе финансового состояния особое внимание уделяет специфическим методам анализа: расчетам эффекта финансового рычага и операционного рычага, а также расчету финансовых коэффициентов.

Кроме того, в настоящее время все большее распространение получают матричные методы оценки и анализа финансовых показателей, увязанных с действующими формами бухгалтерской отчетности. В статье КЭН М.И. Литвина, рассматриваются возможности применения таких методов при оценке и  анализе финансовых показателей.

Матричные балансы существенно расширяют информационную базу для финансового анализа. С их помощью можно: определить увязку статей актива (имущества предприятия) и статей пассива баланса (источники средств); рассчитать структуру и определить качество активов по балансу предприятия и достаточность источников их финансирования; рассчитать весь набор показателей и коэффициентов, необходимых для оценки финансовой устойчивости, платежеспособности, использования ресурсов предприятия;  объективно оценить финансовое состояние предприятия, выяснить причины его изменения за отчетный период; установить параметры, характеризующие приближение предприятия к порогу неплатежеспособности (банкротству).

Вывод: Сегодня финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности. Совершенствование финансового анализа привело к более углубленной и детализированной характеристике имущественного положения предприятия, результатов его деятельности, а также возможностей развития его на перспективу.

ГЛАВА 2. Место внутреннего аудита деятельности предприятия

2.1. Принципы внутреннего аудита деятельности предприятия

Как уже говорилось ранее, аудит может быть охарактеризован как одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценить, обосновать эффективность принятых управленческих решений, выявить степень их реализации, наличие отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.

На мой взгляд, основой эффективной деятельности предприятия является правильно организованный внутренний аудит. Именно он представляет собой начальный контроль всей финансовой деятельности.

В соответствии с делением бухгалтерии на финансовую (внешнюю) и производственную (внутреннюю) аудит также подразделяется на внешний и внутренний.

Внутренний финансовый аудит есть независимая деятельность на предприятии по проверке и оценке его работы в его интересах. Внутренние аудиторы представляют своей организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренний аудит имеет следующие особенности:

1. проводится внутри организации ее служащими (аудиторами);

2. организуется по желанию руководства организации;

3. информация, образуемая как результат внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;

4. затраты на содержание внутреннего аудита берет на себя сама фирма.(9)

Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и улучшении экономического состояния, и работа внутреннего аудитора, прежде всего, полезна самому предприятию. Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков.(31)

Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

• Оперативный финансовый контроль производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

• Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов — по инициативе руководства предприятия или его собственников — учредителей и акционеров.

Некоторые виды внутреннего контроля называются управленческим контролем.

Управленческий контроль — это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия.(26)

Внутренний аудит может быть организован:

1. В форме постоянно действующей ревизионной комиссии, избираемой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности. Независимость ревизионной комиссии от предприятия обеспечивается тем, что она уполномочена высшим органом — собранием акционеров, и ему же подотчетна. Необходимость избрания ревизионной комиссии отражается в уставе предприятия. Но очень часто предприятия пренебрегают этим пунктом устава, и ревизионная комиссия не избирается или он соблюдается формально;

2. В форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела, подотчетного непосредственно руководителю предприятия или организации;

3. В форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита.

Независимо от того, какой отдел или комиссия осуществляет внутренний контроль, должен быть разработан план проведения проверок. План проверок исходит из задач внутреннего контроля:

• внутриведомственный финансовый контроль за работой предприятия;

• проверка функционирования системы производства по экономическим показателям:

• анализ работы систем управления производством и реализацией:

• оценка ликвидности, рентабельности и деловой активности предприятия:

• выработка рекомендаций по улучшению работы предприятия или организации.(13)

Контроль за работой предприятия производится путем:

• проверки   бухгалтерских   документов   на   правильность   отражения хозяйственных операций,

• инвентаризации — способ проверки фактического наличия материальных ценностей и его соответствия данным бухгалтерского учета на и ту же дату,

• контрольного обмера — проверка правильности, достоверности отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и др. работ, оплаченных или предъявленных к оплате,

• контрольного запуска сырья и основных материалов в производство -проверка правильности норм расхода сырья и материалов на производство продукции,

• проверки качества сырья и основных материалов — для установления причин низкого качества продукции, выполненных работ и происхождение брака,

• экспертной оценки — проверка качества готовой продукции или выполненных работ.(14)

Проведение аудиторской проверки бухгалтерской документации производится следующим образом.

В первую очередь, это может быть аудит учредительных документов.

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Для проверки используются следующие основные документы:

• Устав экономического субъекта.

• Учредительный договор.

• Патент для субъектов малого предпринимательства.

• Протоколы собраний учредителей.

• Свидетельство о государственной регистрации.

• Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала.

• Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся  в  собственности  государства,  субъектов  Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.

• Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.

• Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.

• Договор на банковское обслуживание.

• Зарегистрированные изменения к учредительным документам.

• Проспект эмиссии.

• Реестр акционеров для акционерных обществ.

• Выписки из протоколов годового собрания акционеров.

• Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.

• Выписки решений совета директоров.

• Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.

• Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

• Переписка с учредителями и акционерами.

• Журналы  регистрации  выдачи  доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам        (помимо руководителя экономического субъекта)

•  Внутренние положения.

• Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходно-кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).

• Методики оценки вносимых долей в уставный капитал натуральной и нематериальной формами.

• Отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации.

• Годовая отчетность.

• Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.

При проверке необходимо установить:

• Структуру   управления   экономическим   субъектом   и   полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.

• Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).

• Виды деятельности экономического субъекта.

• Учредителей экономического субъекта.

• Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.

• Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

• Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.

• В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.

•  Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.

• Организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.).

• Является ли проверяемый экономический субъект субъектом   малого предпринимательства.

• Предусмотрено  ли   в  уставе  осуществление   внешнеэкономической деятельности.

• Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.

• Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.

• Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.

• Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.

• Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.

• Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.

• Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.

• Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 85 «Уставный капитал».

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.(9)

Следующим этапом проверки может быть проверка формирования уставного капитала.

Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

Основной   целью   аудита   уставного   капитала   является   проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Само название капитала позволяет предположить необходимость его соответствия размеру, определенному уставом, который является, по сути, единственным учредительным документом общества. Осуществляя проверку, аудитор должен удостовериться в равенстве суммы, показанной организацией в форме № 1 отчетности «Бухгалтерский баланс» по статье «Уставный капитал» (строка 410), размеру капитала, зафиксированному в уставе. Такое соответствие действительно является контрольным, а его необходимость вытекает из действу­ющего порядка учета, предусмотренного Инструкцией по применению Плана счетов. Кроме того, о необходимости отмеченного равенства свидетельствуют требования Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, согласно которым по статье «Уставный капитал» баланса показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами.

Для проверки целесообразно использовать устав общества, зарегистрированные изменения и дополнения к нему, протоколы общих собраний акционеров (в том числе внеочередных) или (и) выписки из них, выписки решений совета директоров, а также отчетность общества.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина не была ниже установленного в законодательном порядке минимального размера. В этой связи при необходимости следует обратить внимание на наличие зарегистрированных из­менений к уставу общества.

Аудит уставного капитала предполагает проверку соблюдения сроков оплаты акций, порядка оценки вносимого в счет оплаты имущества, а также правильности отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета.

Важным моментом при осуществлении аудита является проверка соблюдения сроков оплаты уставного капитала, которые устанавливаются организациями самостоятельно (в уставе общества) в соответствии с Законом об акционерных обществах.

Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить дату регистрации общества или (и) дату размещения дополнительных акций, срок погашения задолженности по оплате акций, определяемый уставом общества или (и) решением о размещении дополнительных акций, наличие задолженности учредителей по оплате акций, что можно проследить в форме № 1 отчетности «Бухгалтерский баланс» по строке 244. Оценка полученной информации позволит аудитору сделать некоторые предположения. Однако в любом случае необходимо убедиться в достоверности данных, отраженных по отмеченной строке баланса. В этих целях необходимо сопоставить данные различных учетных регистров, используя первичные документы и проверить, таким образом, обоснованность записей в бухгалтерском учете.

Выполнение рассмотренных процедур аудита уставного капитала акционерного общества производится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности. Реализация процедур в предложенной нами последовательности призвана способствовать повышению эффективности аудиторской проверки посредством сокращения затрат времени на поиск необходимых аудиторских доказательств.(34)

Другим этапом аудита является проверка организации учета и выплат дивидендов.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категорий (типов) либо выплачивать дивиденды в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.(34)

Важным условием комплексной аудиторской проверки является аудит основных средств.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа, учета капитальных вложений, операций, связанных с арендой имущества, переоценкой средств, списания затрат на ремонт основных фондов, учета реализации основных фондов.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.(3)

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого руководствуются Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Проверка расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

где: Сам.отч. — сумма амортизационных отчислений по j -му объекту;

Спер.ст. — первоначальная стоимость j-го объекта основных средств;

Нам.отч. — годовая норма амортизационных отчислений, %.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения — на счета 81, 88 и др.

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает в настоящее время важное значение, поскольку такая процедура, начиная с 1992г. производится практически каждый год. Результаты переоценки отражаются по таким счетам, как 01, 02, 87 и 88.

Результаты   переоценки   основных  фондов   (разница  стоимости   и индексированного износа) должны были отражаться на счете 87 «Добавочный капитал» (субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке») или счете 88 (для основных средств непроизводственного назначения). Основные контировки (проводки) здесь следующие:

Д 87 К 02 — суммы увеличения износа основных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета 87 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения за счет средств, учтенных на субсчете «Прирост стоимости по переоценке», сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки — в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;

• направления средств, учтенных на субсчете «Безвозмездно полученные ценности», на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам — в корреспонденции со счетом 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»;

• направления средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 85 «Уставный капитал»;

• погашения за счет средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, в корреспонденции со счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• распределения сумм, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», между учредителями предприятия — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и др.

Проверка учета капитальных вложений включает рассмотрение ведения аналитического учета по счету 08 «Капитальные вложения».

Необходимо проверить, ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строительству, как оформлялся ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Известно, что по дебету счета 47 отражаются стоимость выбывающих, основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 47 относятся выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 «Прибыли и убытки».

Недостача или порча основных средств также отражается через счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Возможная схема проводок выглядит следующим образом:

Д 47 К 01 — списание первоначальной стоимости основных средств;

Д 02 К 47 — списание начисленного износа;

Д 84 К 47 — отнесение разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Последующее отнесение результата оформляется проводкой:

Д 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К 84.

При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 80 и кредит счета 84.

Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизинг). Аудитор должен хорошо знать схему возможных контировок для этих вариантов. Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются у арендатора на счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и счете 97 «Арендные обязательства» в оценке, согласованной арендатором и арендодателем.

Проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Новым аспектом в области аудита учета основных средств является проверка организации учета отнесения затрат на ремонт основных фондов. Напомним, что с 1 января 1991г. все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Кроме того, предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам. На конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно быть, т.е. по состоянию на 31 декабря отчетного года они подлежат присоеди­нению к прибыли и отражаются следующей проводкой:

Д 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,

К 80 «Прибыли и убытки».

Непредвиденные расходы на ремонт основных фондов также можно списывать на счет 31 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением на соответствующие счета затрат.(9)

Заключительным этапом аудита можно назвать ревизию и контроль нематериальных активов.

Под ревизией интеллектуальной собственности (нематериальными активами) понимается проверка правильности оформления первичных юридических и учетных документов и организации бухгалтерского учета интеллектуальной собственности на предприятии. Объектами такой собственности являются открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, «ноу-хау», торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, а также объекты авторского права. При проверке этих объектов аудитор, кроме Положения о бухгалтерском учете и о составе затрат, включаемых в себестоимость, руководствуется Законами о собственности, о товарных знаках и об авторском праве.(3)

Проверяющему следует проверить документы, подтверждающие право предприятия на соответствующий объект НМА. Это могут быть документы, подтверждающие создание данного объекта, договор о переуступке права, лицензионное соглашение, и др.

Необходимо  установить  правильность  стоимостной  оценки интеллектуальной собственности и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии.

Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой предприятием методики учета НМА требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям,  устанавливающим  правила  их  учета.

Рассмотрим, как осуществляется аудит учета НМА по соответствующим видам операций.

НМА поступает на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности, компенсационной сделки, безвозмездной передачи.

Другим вариантом поступления НМА на предприятие является их приобретение за плату и создание.

В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания НМА.

Еще один вариант поступления НМА на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц.

Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление НМА оформляются актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Если аудитор установит нарушение в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления НМА, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта НМА на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.

НМА выбывают с предприятия: в результате реализации, в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность, в результате безвозмездной передачи, в результате окончания срока полезного использования, в результате морального износа, в счет погашения кредиторской задолженности, в результате компенсационной сделки.

При передаче НМА (списание с основного баланса) в случае совместной деятельности отражения в учете этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию НМА при вкладе в уставные   капиталы других предприятий.

Проверка данных по нематериальным активам в отчетности. В балансе (ф.1) НМА отражаются в остаточной стоимости по строке 110. По строке 111 отражаются организационные расходы (в остаточной стоимости), а по строке 112 — патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы. (9)

Для полноты картины деятельности предприятия необходим аудит учета готовой продукции и ее реализации.

Учет готовой продукции, отгрузки и реализации ведется на счетах раздела 4 «Готовая продукция, товары и реализация».

При проверке учета выпуска и движения готовой продукции аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», с применением счета 37.

Уточняется, как оценивается готовая продукция. В связи с инфляцией и изменением цен в настоящее время используют следующие виды оценки:

• по фактической производственной себестоимости (для индивидуального производства);

• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов (для индивидуального и мелкосерийного производства);

• по оптовым ценам реализации, когда оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения учитываются на счете 37. Этот метод можно успешно применять при устойчивых оптовых ценах;

• по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом возникает необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Однако в связи с изменениями цен на материалы нормативная себестоимость изменяется часто и усложняется переоценка:

• по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;

• по свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки используется, как правило, для учета товаров, реализуемых через розничную сеть.

Аудитору необходимо проверить учет движения готовой продукции на складе. Для этой цели используют такие методы, как оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточнодокументационный, бескарточньй. Необходимо уточнить наличие классификатора по готовой  продукции, ценностную оценку, правильность оформления приходных и расходных документов.

Второй задачей является проверка учета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг).

Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю, платежные документы на которые сданы в банк, но не оплачены покупателем.

При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и проверить:

• наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

• правильность оформления документов и применяемых цен;

• соблюдение способа определения выручки по счетам 46, 47, 48:

• ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48, 62, 64 и др.;

• ведение ведомостей № 16, 16/1 и журнала-ордера № 11 (при применении журнально-ордерной формы учета).

При аудите операций по отгрузке и реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются на счете 43 «Коммерческие расходы».

При контроле ведения учета по счету 43 необходимо проверить:

• обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов;

• соблюдение нормативных расходов на рекламу;

• соблюдение основных положений по учету тары;

• правильность составления бухгалтерских проводок. (9)

Особое место в оценке деятельности предприятия имеет аудит учета кассовых операций.

Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:

1. денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

2. денежные операции носят массовый и распространенный характер;

3. подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:

• выдача средств на оплату труда;

• выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

• выдача средств подотчетным лицам и др.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком. Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Основными документами, которые необходимо подвергнут изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Необходимо также обратить внимание на аудит учета денежных документов и аудит краткосрочных финансовых вложений, а также на аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К денежным документам, хранящимся в кассе предприятия, относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, собственные акции, выкупленные у акционеров, акции других предприятий и другие документы. Для учета денежных документов используется счет 56 «Денежные документы». При проверке денежных документов проверяют правильность учета таких документов, ведение аналитического учета.

Краткосрочные   финансовые вложения учитываются на одноименном счете 58. На этом счете учитываются такие активы, как ценные бумаги других предприятий, облигации внутренних государственных и местных займов, а также предоставленные займы другим предприятиям.

Аналитический учет краткосрочных финансовых вложений ведется по их видам, а внутри каждого вида — по предприятиям, продавшим ценные бумаги. (13)

Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо остановить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчикам» если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в журнале-ордере №6.

В журнале по каждому регистрационному номеру-счету приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги, и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одном именном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные» и др.

На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» ведут расчеты с покупателями при установлении длительных хозяйственных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.

Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера № 11 или регистрам, полученным на ПЭВМ. (9)

Вывод: После проведения всех проверок, аудитором составляется общая картина финансового и имущественного состояния предприятия на текущий период, что позволяет в результате судить о финансовой устойчивости предприятия. Далее руководство предприятия может сделать выводы и понять, в каком направлении следует провести работы по улучшению показателей, а в конечном итоге – улучшении финансовой положения предприятия.

2.2. Механизмы оценки деятельности предприятия

Одним из важнейших направлений внутреннего контроля предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние характеризуется совокупностью   показателей,   отражающих   процесс   формирования   и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности  предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.

Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является бухгалтерская отчетность, В первую очередь это бухгалтерский баланс (ф.№ 1) и приложение к балансу: ф. №2 — «Отчет о финансовых результатах и их использовании», ф. № 5 — «Сведения о состоянии имущества предприятия», ф. № 4 — «Отчет о движении денежных средств».

Анализ финансового состояния включает следующие этапы:

1. Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период.

2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости.

3. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса.

4. Анализ оборачиваемости оборотных активов.

5. Анализ финансовых результатов предприятия.

6. Анализ потенциального банкротства предприятия.

Наиболее простой метод — сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.

Следующий метод — группировки, когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это дает возможность для проведения аналитический расчетов, выявление тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявление факторов, влияющих на изменение показателей.

Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод дает возможность определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.

В качестве инструментария для финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты. Это относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. (29)

В финансовом анализе предприятия используются определенные алгоритмы и формулы. Главным информационным источником для такого анализа является бухгалтерский баланс.

Оценка финансового состояния будет рассчитана на примере конкретного предприятия в следующей главе.

Вывод: Одним из важнейших направлений внутреннего контроля предприятия является анализ его финансового состояния, главным информационным источником для которого является бухгалтерский баланс предприятия. Анализ финансового состояния может дать ответ имеет ли предприятие перспективы для дальнейшего развития или его ждет банкротство.

2.3. Достижение финансовой устойчивости предприятия

Под устойчивостью предприятия принято понимать степень его независимости от внешних источников финансирования, то есть, заемных средств. Под устойчивостью также понимается устойчивость дохода собственников, или степень независимости этого дохода от внешних факторов, таких как, например, процентные ставки за кредит, положение предприятия на рынке и общая деловая активность в отрасли, которые во многом определяют эффективность работы компании и рентабельность ее активов.

Показатели устойчивости в первую очередь интересуют собственников предприятия, так как их доход от вложенного капитала зависит от устойчивости. Эти показатели также интересуют кредиторов, так как они опасаются, что предприятию может не хватить средств для покрытия задолженности.

Финансовая устойчивость — это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается  уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью показателей. Аналитическая оценка показателей финансовой устойчивости производится путем сравнения их значений, рассчитанных на основе данных конкретного бухгалтерского баланса предприятия.

Важнейшими показателями оценки финансовой устойчивости предприятия являются:

1. коэффициент финансовой независимости (автономии);

2. коэффициент финансовой устойчивости;

3. коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала;

4. коэффициент маневренности собственного капитала;

5. коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом;

6. коэффициент реальной стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия;

7. коэффициент реальной стоимости активов производственного назначения в общей стоимости имущества предприятия.

Оценка показателей финансовой устойчивости ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» более подробно будет рассматриваться в следующей главе.

Одним из основных побудительных мотивов проведения контроля является свойственная любому виду деятельности неопределенность получения планируемых результатов. Для того, чтобы заинтересованные лица могли выявить возможные отклонения в ожидаемых показателях, произошедшие под влиянием объективных и (или) субъективных факторов, разобраться в причинах сложившейся ситуации и провести корректировку своей деятельности, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных нормативов (стандартов), необходимо   прибегнуть к реализации соответствующего комплекса контрольных мероприятий.

Можно сказать, что аналитическая работа по оценке финансового состояния должна вестись постоянно всеми функциональными службами предприятия по всем вопросам, входящим в их компетенцию. Координировать ее может финансовый директор, а там, где его нет, — главный бухгалтер или руководитель экономической службы. На крупных предприятиях целесообразно создавать специальные лаборатории или группы экономического анализа. В аналитической работе целесообразно привлекать также и работников производственных подразделений. Для глубокого и всестороннего анализа годовых результатов деятельности можно привлекать на договорных условиях специализированные консультационные организации и фирмы.(23)

Таким образом, служба внутреннего контроля создается не по причине получения указания сверху об организации внутреннего контроля, а для того, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости, знания потребностей рынка, т.е. в конечном счете за счет своей эффективной работы. Предприниматель (управляющий) изыскивает все средства, чтобы «выжить» и получить прибыль, в противном случае неминуемо банкротство. Поэтому он заинтересован в эффективной работе внутреннего контроля и постоянно сопоставляет, какую пользу он получает от внутренних ревизоров и какие затраты несет на их содержание. Если «баланс» будет не в пользу внутреннего аудита, то предпринимаются меры к его улучшению, либо ликвидации.

Вывод: финансовая устойчивость – это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Достижение финансовой устойчивости – это главная цель, к которой стремиться любое предприятие. Поэтому работы, направленные на достижение финансовой устойчивости, являются приоритетными. Аналитическая работа по оценке финансового состояния должна вестись постоянно всеми функциональными службами предприятия по всем вопросам, входящим в их компетенцию.

ГЛАВА 3. Аудит финансовой деятельности на примере

ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО»

3.1. Критерии и методика расчета финансового положения

В текущем году организация ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» осуществляла ведение бухгалтерского учета в соответствии с Учетной политикой, которая разработана на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Приказом Минфина РФ от 9.12.98г. № 60н (ПБУ 1/98).

Учетной политикой предприятия предусмотрены следующие способы ведения бухгалтерского учета, которые могут существенно повлиять на оценку  и  принятие  решений  заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности:

Учетная политика ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» в 2000г. не претерпела изменений по сравнению с 1999г. Бухгалтерский учет компьютеризирован, ведется в журнально-ордерной форме. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Планом счетов бухгалтерского учета и Положением об Учетной политике. Задачи бухгалтерского учета — формирование информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации; обеспечение контроля  наличия, движения, использования ресурсов организации; своевременное предупреждение негативных явлений в деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» сформирована в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н, Указанием по бухгалтерскому учету «О порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденным Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.

Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является месяц.

Резерв предстоящих расходов и платежей не создается.

Начисление резерва по сомнительным долгам производится на основании инвентаризации дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника.

Займы и кредиты оцениваются без учета процентов.

В результате осуществления проверки уставного капитала, согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приказ МФ РФ от 1 ноября 1991г. №56 в ред. Приказов МФ РФ №173 от 28 декабря 1994г. и 381 от 28 июля 1995г.), было удостоверено равенство суммы, показанной организацией в форме №1 отчетности «Бухгалтерский баланс» по статье «Уставный капитал» (строка 410), размеру капитала, зафиксированному в уставе.

Размер уставного капитала на начало и конец года, отражаемый в балансе по строке 410 (графы 3 и 4), соответствует сумме по статье «Уставный капитал» (строка 010, графы 3 и 4) «Отчета о движении капитала».

В бухгалтерском учете ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» отражается величина уставного капитала на сумму 276686тыс.р., зарегистрированная в учредительных документах общества, как совокупность акций по номинальной стоимости в денежной форме.

При учреждении ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» все его акции были размещены среди учредителей.

В ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» ведется реестр акционеров, т.к. акции являются именными. С февраля 1998г. держателем реестра акционеров ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» является ОАО «Центральный московский депозитарий» (АО ЦМД) (договор от 6 февраля 1998г. №ЦД/УЛэ — 1).

В уставном капитале обыкновенные акции составляют 20751430 штук, привилегированные 6917190 штук.

Распределение акций между акционерами и количество держателей акций ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» на 1 января 2001г. показано в таблицах 2 и 3.

Таблица 2.

Распределение акций между акционерами (в штуках).

Наименование держателя	Обыкновенные	%	Привилегированные	%
Физические лица	2088797	10,1	1796889	26,0
Юридические лица	16642782	80,2	3248511	47,0
Прочие	2019851	9,7	1871790	27,1
Итого	20751430	100	6917190	100

Таблица 3.

Количество держателей акций – акционеров (в штуках).

Наименование держателя	Обыкновенные	%	Привилегированные	%
Физические лица	1287	93,1	1520	95,7
Юридические лица	74	5,4	49	3,1
Прочие	22	1,6	20	1,3
Итого	1383	100	1589	100

Крупнейший акционер, имеющий долю в уставном капитале, превышающую 20% — РАО «ЕЭС России».

Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций составляет 69102тыс.р., что в свою очередь не превышает 25% уставного капитала.

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал отсутствует.

Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании акционеров по рекомендации совета директоров общества.

Но выплата дивидендов в полном объеме не осуществляется. Причиной этого является неустойчивое финансовое положение организации. Выплата дивидендов происходит только по судебному иску. За 2000г. не произошло серьезных изменений в составе акционеров общества, что объясняется кризисом финансовой системы РФ, оттоком иностранного капитала из страны, низкой активностью инвесторов.

При осуществлении аудита основных средств балансовая стоимость основных средств предприятия на 1.01.2000г. составила 4357343тыс.руб., сумма накопленного износа – 2125880тыс.руб.

В течение года введено основных средств на сумму 68073тыс.руб., выбыло — на сумму 78059тыс.руб.

Балансовая стоимость основных средств предприятия на 1.01.2001г. составляет 4347357тыс.руб., сумма накопленного износа по основным средствам — 2210826тыс.руб., что практически составляет 51% износа. Наибольшую долю в составе основных средств занимают сооружения, машины и оборудование, здания. Поэтому годовой процент начисления амортизации составляет всего — 1 %. В отчетном году сумма амортизации основных фондов составила 126790тыс.руб. Пополнение основных средств, замещение старых на новые основные фонды осуществляется в основном за счет амортизационного фонда.

При расчете коэффициента износа основных средств можно наблюдать увеличение коэффициента, как показано в таблице 4. Это показывает ухудшение материальной базы организации.

Таблица 4

Динамика коэффициента износа основных средств 1997-2001гг (в тыс.руб.).

По состоянию на…	Янв. 1997	Янв. 1998	Янв. 1999	Янв. 2000	Янв. 2001
Износ основных средств	1991562	1887678	2021996	2125880	2210826
Стоимость основных средств	4810755	4185922	4230634	4357343	4347357
Коэффициент износа основных средств	0.41	0.45	0.48	0.49	0.51

Недостаток новых основных средств можно наблюдать и при расчете коэффициента обновления основных фондов. Произошло значительное снижение коэффициента на начало 2001 года по сравнению с январем 2000 года, как показано в таблице 5.

Таблица 5.

          Динамика коэффициента обновления основных фондов 1997-2001гг (в тыс.руб.).

По состоянию на …	Январь 1997	Январь 1998	Январь 1999	Январь 2000	Январь 2001
Поступление ос­новных средств	93395	167337	82653	200120	68073
Стоимость ос­новных средств	4810755	4185922	4230634	4357343	4347357
Коэффициент об­новления основ­ных средств	0,019	0,040	0,020	0,046	0,016

Он показывает, какую часть от имеющихся основных средств составляют новые основные средства. Увеличение коэффициента износа основных средств и снижение коэффициента обновления основных средств говорит не только об ухудшении материальной базы предприятия, но и ухудшении финансового состояния предприятия в целом. 

Не относятся к основным средствам предметы, стоимость которых на дату приобретения менее 100 МРОТ.

Аналитический учет основных средств ведется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется на компьютере.

При проверке ведения аналитического учета никаких нарушений не выявлено. Каждому объекту основных средств правильно присваивается шифр амортизационных отчислений, и имеются в наличии справочные данные.

Согласно приказа РАО «ЕЭС России» от 28.09.98г. №174 проводится инвентаризация основных средств, материалов и МБП один раз в год.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1.

Ремонт основных средств производится за счет текущих затрат. Расходы на все виды ремонта основных производственных фондов включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции.

Стоимость нематериальных активов предприятия на 1.01.2000г. составила 1565тыс.руб. Сумма накопленного износа по нематериальным активам на 1.01.2000г. составила 507тыс.руб.

В течении года приобретено нематериальных активов на сумму 905тыс.руб. Стоимость нематериальных предприятия на 1.01.2001г. составляет 1787тыс.руб., сумма накопленного износа по нематериальным активам на 1.01.2001г. 688тыс.руб.

Нематериальные активы на предприятии представлены в качестве

1. Различного рода лицензий (в основном в строительных подразделениях), такие как:

•    лицензии на право проезда по городу;

•     лицензии на право перевозки опасных грузов и т.д.,

2.    Программных обеспечений

•    Технологические программные обеспечения (ОНК),

•     Прикладные программы (Windows 98, 1С: Бухгалтерия).

Нематериальные активы на предприятие поступают в результате приобретения, безвозмездной передачи, а также за счет погашения дебиторской задолженности. Поступления на предприятие нематериальных активов в качестве вложений в уставный капитал не производились.

Программные обеспечения учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

Начисление амортизации по нематериальным активам ведется с использованием счета 05.

Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и отражение их первоначальной стоимости производится верно.

Проверка документов проводилась согласно следующим нормативным документам:

1.   Приказ МФ РФ от 13 января 2000г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и указаниях по их заполнению.

2.   Закон об авторском праве и смежных правах РФ, 1995г.

3.   Патентный закон РФ, 1992г.

4.  Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров РФ, 1992г.

5.   Закон РФ «Об охране топологий интегральных микросхем» 1992г.

6. Закон РФ «Об охране программ электронных вычислительных машин и баз данных» 1992г.

7.   Земельное законодательство.

Организация аналитического и синтетического учета нематериальных активов ведется в ведомости учета нематериальных активов №17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; журнале-ордере №10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»; в журнале-ордере №13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Стоимость приобретенных нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам оприходуется, и отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счетов 60,76 и т.д.

При поступлении нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц операция отражается по дебиту счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал» субсчета «Безвозмездно полученные ценности».

Энергетическая система ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» является неотъемлемой технологической частью РАО «ЕЭС России» и входит в состав объединенной энергосистемы «Средняя Волга». ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» является энергодефицитной системой и закупает необходимую региону энергию на ФОРЕМ. Основной вид деятельности — передача и распределение электрической и тепловой энергии, энергоснабжение потребителей, подключенных к сетям компании.

Производственные запасы учитываются на счетах II раздела плана счетов. На 1.01.2000г. на балансе запасов находилось на сумму 194518тыс.руб., в том числе:

1.   Сырье и материалы                                                        — 182762тыс.руб.

Из них: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы       — 27441тыс.руб.

2.   Животные на выращивании и откорме                          — 1020тыс.руб.

На 1.01.2001г. сумма запасов составила 241149тыс.руб., в том числе:

1.   Сырье и материалы                                                        — 225831тыс.руб.

Из них: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы       — 34884тыс.руб.

2.          Животные на выращивании и откорме                          — 902тыс.руб.

Все данные по учету материальных ценностей из баланса сверены с Главной книгой, журналами-ордерами № б, 10, 10/1, вспомогательной ведомостью № 10.

Учет движения материальных ценностей на складах ведется бескарточным методом с использованием компьютера.

Инвентаризация  материалов,  материальных  ценностей  и  МБП производится один раз в год, топлива раз в месяц.

Стоимость МБП, находящихся в эксплуатации, погашается путем начисления износа в размере 50% их стоимости при передачи в эксплуатацию и в размере оставшихся 50% при их списании. Возвратные отходы при списании МБП отражаются по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 80. Списание материальных ценностей в производство производится по ценам их приобретения (по учетным ценам).

Выручка от реализации определяется по мере оплаты покупателями расчетных документов.

За 2000г. реализовано продукции на сумму 2567480тыс.руб., в том числе

• электроэнергия        — 1783754тыс.руб.

• теплоэнергия            — 588491тыс.руб.

В рассматриваемом мной периоде себестоимость проданных товаров, продукции и услуг составила 2601520тыс.руб., в том числе:

• электроэнергии        — 1772167тыс.руб.

• теплоэнергии           — 621315тыс.руб.

Таким образом в 2000г. сложился убыток от продаж в размере 34040тыс.руб.

Это произошло в первую очередь за счет снижения выручки от реализации продукции и увеличения ее себестоимости.

Снижение выручки от реализации вызвано как уменьшением потребления теплоэнергии потребителями, так и необходимостью предоставления скидок к тарифам (постановление Правительства РФ №915 от 10.08.1998г.) при условии оплаты текущего потребления денежными средствами. Увеличение себестоимости продукции в значительной степени вызвано увеличением стоимости материальных ресурсов, в первую очередь топлива.

На балансе предприятия по состоянию на 1.01.2000г. числятся финансовые вложения в сумме 2987тыс.руб., в том числе:

• долгосрочные, на сумму 1293тыс.руб.;

• краткосрочные, на сумму 1694тыс.руб.

По состоянию на 1.01.2001г. в сумме 20930тыс. руб., в том числе:

• долгосрочные, на сумму 1293тыс.руб.;

• краткосрочные, на сумму 19637тыс.руб.

В течение анализируемого периода изменений по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса не произошло.

И краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения проведены по строке 540 «Прочие» раздела 5 приложения к бухгалтерскому балансу, расшифровка строки 540 по долгосрочным финансовым вложениям показана в таблице 6.

Таблица 6.

Прочие долгосрочные финансовые вложения (в тыс.руб.).

Наименование	Сумма
Учредительный взнос в: Агропромбанк г.Ульяновск Авиастарбанк г.Ульяновск ПК АвтоУАЗбанк г.Ульяновск Электробанк г.Москва Заволжское ПСБ г.Ульяновск Внешторгбанк г.Ульяновск Предприятие АКОР г.Ульяновск АО ЦСМТ г.Ульяновск ИКБ банк Новый г.Ульяновск ТОО Отделочник г.Ульяновск АО Ульяновсккурорт г.Ульяновск Итого:	3 49 217 15 60 5 130 275 100 6 433 1293

По данным бухгалтерского баланса дебиторская задолженность предприятия на 1.01.2000г. составила 3253283тыс.руб., в том числе дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. 253283тыс.руб. На 1.01.2001г. дебиторская задолженность предприятия составила 3364706тыс.руб., в том числе платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. 3364706тыс.руб. За анализируемый период дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев не было. Расшифровка крупнейших дебиторов показана в таблице 7.

Таблица 7

Наименование организации	Сумма
УМПКХ МП Левый берег МЖРЭП г.Ульяновска Ульяновские гор.электрические сети Машиностроительный завод Ульяновскстрой НПП Радиоламповый завод АО «Искра» УЗТС	1118417 595647 174811 161353 58096 30373 27956 25946 25028

Кредиторская задолженность на 1.01.2000г. сложилась в размере 3209632тыс.руб.,         перед поставщиками и подрядчиками в размере 2284391тыс.руб. в том числе:

• поставщикам газа                                                         — 881534тыс.руб.

• поставщикам электроэнергии через ФОРЭМ              — 953180тыс.руб.

• прочим поставщикам электроэнергии                         — 15470тыс.руб.

• поставщикам мазута                                                     — 97361тыс.руб.

• по абонентной плате РАО ЕЭС России                       — 101839тыс.руб.

• по оплате труда                                                            — 11939тыс.руб.

• по платежам в гос. внебюджетные фонды                  — 69825тыс.руб.

• по налогам в бюджет                                                    — 193902тыс.руб.

Кредиторская задолженность на 1.01.2001г. — всего 3622130тыс.руб.

• поставщикам и подрядчикам                                       — 2581097тыс.руб.

в том числе:

• поставщикам газа                                                         — 902017тыс.руб.

• поставщикам электроэнергии через ФОРЭМ              — 1201235тыс.руб.

• прочим поставщикам электроэнергии                         — 16817тыс.руб.

• поставщикам мазута                                                     — 43288тыс.руб.

• по абонентной плате РАО ЕЭС России                       — 112201тыс.руб.

• по оплате труда                                                            — 13931тыс.руб.

• по платежам в гос. внебюджетные фонды                  — 73970тыс.руб.

• по налогам в бюджет                                                    — 283901тыс.руб.

Увеличение кредиторской задолженности происходило как за счет нехватки собственных средств предприятия и роста дебиторской задолженности, так и из-за удорожания товаров, работ и услуг в целом.

Величина капитала на начало отчетного периода 276686тыс.руб. Изменения уставного капитала в 2000г. не происходили. Величина капитала на конец отчетного периода 276686тыс.руб.

Величина резервного капитала по состоянию на 1.01.2000г. — 198тыс.руб. Изменений в величине резервного капитала в 2000г. не было.

Резервы предстоящих расходов и платежей в ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» не создавались и не использовались. Остатков по резервам предстоящих расходов нет.

Задолженность по заемным средствам на начало года — 55770тыс.руб., в том числе

• кредиты банков                                                      — 34770тыс.руб.

• краткосрочные займы                                            — 21000тыс.руб.

В течение года привлечено заемных средств           — 742965тыс.руб.

• кредиты банков                                                      — 547164тыс.руб.

• займы                                                                      — 195801тыс.руб.

В течение года погашена задолженность по заемным средствам в размере 606562тыс.руб.

Задолженность по заемным средствам на конец года сложилась в размере 192173тыс.руб., в том числе:

• кредиты банков                                                      — 171173тыс.руб.

• займы                                                                      — 21000тыс.руб.

Заемные средства брались в течение года только на закупку топлива, выдачу заработной платы работникам предприятия и погашению задолженности поставщикам. Расшифровка строки 612 «Прочие займы» в тыс.руб.:

• Средства МФ для сезонной заготовки топлива              21000;

• Итого                                                                                21000.

На оценку финансового состояния результатов деятельности организации за 2000г. могли оказать существенное влияние события, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. По состоянию на дату составления отчетности ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» не имеет информации:

— об объявлении в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства,

— не производилась после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату,

Существенных ошибок в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период не обнаружено.

Решений о реорганизации, реконструкции, об эмиссии акций и иных ценных бумаг не принималось.

Крупных сделок, связанных с выбытием и приобретением основных средств и финансовых вложений не проводилось.

Пожаров, аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации, не происходило.

Деятельность организации не прекращалась, действий органов государственной власти в отношении ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» (национализация и т.п.) не производилась.

Для исследования структуры и динамики финансового состояния был разработан сравнительный аналитический баланс. Еще в 20-х годах один из создателей балансоведения — Н.А. Блатов рекомендовал исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Этот баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.

При анализе сравнительного аналитического баланса можно наблюдать следующее:

1. Внеоборотные активы в целом по итогу I раздела баланса на конец года увеличились на 0,50 % к началу года. На это повлияло значительное увеличение (29,2%) величины незавершенного строительства.

2.   Оборотные активы за 2000г. увеличились на 8,4% и составили на конец 2000г. 4143619тыс.руб. Не смотря на то, что с начала анализируемого периода произошло увеличение оборотных активов, темпы роста оборотных активов по сравнению с 1999г. (15,39%) снизились. Снижение темпов роста оборотных активов произошло в основном из-за снижения темпов роста дебиторской задолженности. В анализируемом периоде произошло значительное увеличение денежных средств предприятия, но по-прежнему организации не хватает свободных денежных средств.

Снижение темпов роста запасов по сравнению с 29,4% в 1999г. до  23,9% в 2000г, а также снижение темпов роста дебиторской задолженности с 14,4% в 1999г. до 3,5% в 2000г., на ряду со значительным ростом денежных средств — в 6,8 раз по отношению к 1.01.2000г. свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия. Анализ динамики кредиторской и дебиторской задолженности показано в таблице 8

Таблица 8.

Динамика изменений дебиторской и кредиторской задолженности с 1996 по 1999 года (в тыс.руб.).

По состоянию на…	1996г.	1997г.	1998г.	1999г.	2000г.
Дебиторская задолженность	1219221	2022575	2842938	3253283	3364706
Кредиторская задолженность	997122	1868219	2656038	3209632	3622130

Из данных таблицы можно видеть, что как дебиторская, так и кредиторская задолженности неизменно увеличиваются. При этом прослеживается тенденция уменьшения разрыва между дебиторской и кредиторской задолженностью. А так как кредиторская задолженность является по существу бесплатным кредитом и не планируемым источником формирования оборотных средств, то часть задолженности закономерна — она возникает в связи с особенностями расчетов. Но в данном случае увеличение кредиторской задолженности происходит в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты расчетных документов. Кредиторская задолженность связана с обесценением оборотных средств, что является одной из главных причин неплатежей. Из-за большой дебиторской задолженности покупателей значительная часть авансированных оборотных средств возвращается предприятию с большим опозданием, либо совсем не возвращается. Через дебиторскую задолженность происходит постоянное отвлечение денежных оборотных средств из материальной сферы в финансовую, что ведет к нарушению стоимостного механизма обращения капитала. Финансовым источником покрытия просроченной дебиторской задолженности стала кредиторская задолженность в различных ее видах. Все это привело к сдвигам в структуре источников образования оборотных средств, а именно низкой обеспеченности собственными оборотными средствами. Для сравнения соотношение между собственными и заемными средствами в США составляет 60 : 40, в Японии – 30 : 70, в России оптимальным считается 50 : 50. Таким образом, нехватка собственных средств порождает повышенную дебиторскую задолженность, кризис неплатежей видоизменяет структуру источников образования оборотных средств, и, в конечном счете, все это негативно влияет на воспроизводственный процесс.

3.2. Анализ финансовой устойчивости и перспективы развития предприятия

Для анализа финансовой устойчивости предприятия используется ряд показателей.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Общая величина запасов и затрат  равна сумме строк 210 и 220 актива баланса (ЗЗ).

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников:

1.   Наличие собственных оборотных средств (490-190-390);

2.   Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (490+590-190);

3.   Общая величина основных источников формирования запасов и затрат  (490+590+610-190).

Рассчитанные показатели приведены в таблице 9.

Таблица 9

           Определение типа финансового состояния предприятия.(в тыс. руб.)

Показатели	1999		2000
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
1.0бщая величина запасов и затрат (33)	466794	564900	564900	728470
2.Наличие собственных оборотных средств     (СОС)	624765	547796	547796	314014
3.Функционирующий капитал (КФ)	695295	605479	605479	532085
4.0бщая величина источников (ВИ)	720717	661249	661249	724258

Трём показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования, как показано в таблице 10.

Таблица 10.

Динамика показателей обеспеченности запасов (в тыс.руб.).

1.Излишек (+) или недостаток (-) СОС (Фс= СОС-ЗЗ)	157971	-17104	-17104	-414456
2.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников         (Фт=КФ-33)	228501	40579	40579	-196385
3.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (Фо=ВИ-ЗЗ)	253923	96349	96349	-4212

С помощью этих показателей определяется трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации (17)

Выделяют 4 типа финансовой ситуации:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и отвечает следующим условиям: Фс ³О; Фт ³О; Фо ³0; т.е. S= {1,1,1};

2..Нормальная устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность: Фс< 0; Фт³0; Фо³0; т.е. S={0,1,1};

3.Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором всё же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов: Фс<0; Фт<0;Фо³0;т.е. S={0,0,1};

4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности: Фс<0; Фт<0; Фо<0; т.е. S={0,0,0}.

На предприятии ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» расчетное значение трехкомпонентного показателя финансовой ситуации на 1.01.2001г.  составляет S={0,0,0}, что говорит о кризисном финансовом состоянии предприятия. Если проанализировать динамику данного показателя с конца 1998г. на начало 2001г., то получится следующая картина:

• на конец 1998г. — абсолютная устойчивость финансового состояния S={1,1,1};

• на конец 1999г. – нормальная устойчивость финансового состояния S={0,1,1};

• на конец 2000г. – кризисное финансовое состояние S={0,0,0}.

Коэффициент финансовой независимости (автономии)

Собственный капитал, тыс.руб. (490+630+640+650+660) = Общая величина финансовых ресурсов, тыс.руб. (итог баланса)

Структура финансовых ресурсов предприятия считается рациональной, если доля собственного капитала в общей величине постоянна или возрастает, но обязательно превышает 50%. Это объясняется тем, что предприятие, в случае необходимости реализовав свои активы, сформированные за счет собственных средств, сможет полностью погасить свою задолжность всем кредиторам.

На начало расчетного периода 1999 года коэффициент автономии составил 0,55 или 55%, что говорит о том, что структура финансовых ресурсов ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» была рациональной. Но уже к концу 1999 года произошло ухудшение структуры финансовых ресурсов (коэффициент автономии составил 0,49) из-за того, что собственный капитал предприятия увеличился незначительно за счет накоплений, в то же время общая величина финансовых ресурсов предприятия увеличилась непропорционально. Та же самая тенденция прослеживается и в 2000 году. На конец 2000 года коэффициент автономии составил всего 0,43.

Коэффициент финансовой устойчивости

Заемный капитал, тыс.руб. (590+610+620+670) = Собственный капитал, тыс.руб. (490+630+640+650+660)

Этот показатель, выраженный в копейках, показывает, сколько копеек заемного капитала привлекло предприятие на каждый рубль собственного капитала. Считается удовлетворительным его значение в пределах 0,3-0,5 или 30-50 коп. Критическое значение этого показателя равно 1 или 100 коп. Превышение критического значения показателя не вызывает тревоги в том случае, если на предприятии существует быстрая оборачиваемость оборотных средств.

На ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» привлечение заемного капитала на 1 рубль собственных средств на начало 1999 года составляло 80 копеек, но уже к концу года составляло 1,00 рубль, а на конец 2000 года – 1,21 рубля. Рост этого показателя свидетельствует о значительном усилении зависимости предприятия от привлечения заемного капитала. И даже при высокой оборачиваемости оборотных средств такое значение коэффициента финансовой устойчивости говорит о кризисном финансовом состоянии предприятия.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала

Долгосрочные пассивы, тыс.руб. (итог IV раздела баланса) = Долгосрочные пассивы + Собственный   капитал, тыс.руб.

Этот показатель, выраженный в копейках, характеризует, сколько копеек долгосрочных заемных средств привлекало предприятие на 1 рубль всех долгосрочных (собственных и заемных) вложений в активы.

На ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» долгосрочные заемные средства не привлекались ни в 1999 году, ни в 2000 году, поэтому значение коэффициента долгосрочного привлечения заемного капитала составляет — 0. Это соответствует общей экономической ситуации сложившейся в стране, когда при неудовлетворительном финансовом состоянии предприятия трудно привлечь долгосрочные кредиты и займы, найти инвесторов.

Коэффициент маневренности

Собственный оборотный капитал, тыс.руб. (490+590-190) = Собственный капитал, тыс.руб.

Этот коэффициент, выраженный в процентах, показывает долю собственного оборотного капитала (т.е. долю свободных от вложений средств, которые предприятие имеет на пополнение оборотных активов) в общей величине собственного капитала. Считается удовлетворительным его значение 0,3-0,5 или 30%-50%.

При расчете этого коэффициента по данным бухгалтерского баланса ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» получились следующие значения:

— на начало 1999г. коэффициент маневренности составил 0,21 или 21%;

— на начало 2000г. коэффициент маневренности составил 0,19 или 19%;

— на начало 2001г. коэффициент маневренности составил 0,17 или 17%.

Это говорит о том, что оборотные активы предприятия пополняются за счет привлечения краткосрочного заемного капитала. Кроме того, наблюдается динамика снижения значения этого коэффициента, что говорит об ухудшении финансового состояния предприятия.

Коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом

Собственный оборотный капитал, тыс.руб .(490+590-190) = Материальные оборотные средства, тыс.руб. (210+220)

Коэффициент обеспеченности (покрытия) запасов собственным оборотным капиталом, выраженный в процентах, показывает долю материальных оборотных средств, которые приобретаются за счет собственных средств. Считается нормальным, если эта доля составляет 60%-80%.

Анализ этого коэффициента по бухгалтерской отчетности ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» показывает, что все материальные оборотные средства (сырье, материалы, топливо, запасные части, МБП и др.) приобретаются за счет собственного оборотного капитала предприятия. На начало 2001г. этот коэффициент, выраженный в процентах, составил 73%, что соответствует нормальному его значению. Но с начала 1999г., когда его значение составляло 149%, произошло значительное снижение, почти в 2 раза, что говорит о негативной тенденции. И можно сделать предположение, что в 2001 году, без принятия руководством предприятия серьезных шагов в улучшении финансового состояния предприятия, собственных оборотных средств может быть недостаточно для обеспечения запасов и будет необходимым привлечение заемного капитала.

Коэффициент реальной стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия

Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб. (I раздел актива баланса) = Общая стоимость имущества предприятия, тыс.руб. (итог баланса)

Коэффициент реальной стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия, выраженный в процентах, характеризует удельный вес остаточной стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия. Так как основные средства являются материально-технической базой производства на предприятии, значение этого коэффициента является ее характеристикой. Считается нормальным, если значение этого коэффициента составляет 0,3-0,5 (30%-50%).

Расчет коэффициента реальной стоимости основных средств в общей стоимости имущества предприятия по ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» показал, что предприятие достаточно хорошо обеспечено основными средствами. Так на начало 1999 года значение коэффициента составило 0,43, на начало 2000 года 0,40, а на начало 2001 года – 0,38. Снижение данного коэффициента говорит о том, что на предприятии не происходит обновления основных средств, что, не смотря на «нормальность» значений, говорит об ухудшении финансового состояния предприятия.

Коэффициент реальной стоимости активов производственного назначения в общей стоимости имущества предприятия

Остаточная стоимость основных средств + Сырье + МБП + НЗП, тыс.руб = Общая стоимость имущества предприятия, тыс.руб. (итог баланса)

Коэффициент реальной стоимости активов производственного назначения в общей стоимости имущества предприятия является характеристикой производственного капитала предприятия, так как основные средства, сырье, материалы и другие аналогичные ценности, МБП, НЗП составляют производственный потенциал предприятия. В мировой практике считается удовлетворительным значение этого показателя, превышающее 0,5 (50%).

В рассматриваемом нами примере (ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО») этот показатель составил на начало 1999 года — 46%, на начало 2000 года – 43%, а на начало 2001 года – 42%. Показатели очень близки к нормативным, но опять же прослеживается тенденция к снижению значения этого коэффициента на конец 2000 года, что говорит о неудовлетворительной хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, надо учитывать, что большую часть составляют основные средства, что говорит о том, что предприятие почти не обеспечено оборотными средствами, что так же говорит об отрицательной стороне финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Кроме того, в практической деятельности наиболее значимыми показателями являются:

Общий коэффициент покрытия (отношение всех оборотных средств (строка 290 баланса) ко всей краткосрочной задолженности)

По состоянию на 1.01.99г. общий коэффициент составил 1,23;

На начало 2000г. — 1,17;

На начало 2001г. – 1,08.

Коэффициент текущей ликвидности (отношение всех оборотных средств за вычетом долгосрочной дебиторской задолженности ко всей краткосрочной задолженности). Так как в анализируемом периоде дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, не было, то значения коэффициента текущей ликвидности аналогичны значениям коэффициента покрытия.

Снижение значения коэффициентов с начала 1999г. до конца 2000г. означает снижение обеспеченности кредиторских обязательств оборотными средствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности (отношение денежных средств к краткосрочной задолженности)

На начало 1999г. значение коэффициента составило 0,002. На начало 2000г. значение данного коэффициента не изменилось, на начало 2001г. составило 0,008. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. Нормальное ограничение коэффициента должно быть — > 0,2-0,5. В данном случае значение коэффициента не соответствует данным параметрам и говорит о нехватке у предприятия наиболее ликвидных активов.

Использование одновременно коэффициентов общего покрытия и текущей ликвидности обусловлено двойной природой долгосрочной дебиторской задолженности. С одной стороны, в соответствии с принятыми в России подходами при составлении финансовой отчетности и оценке финансового состояния деятельности предприятия, дебиторская задолженность вне зависимости от своих сроков относится к средствам в обороте. С другой стороны, по своей экономической сути дебиторская задолженность, поступления по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, является внеоборотным активом.

На мой взгляд, при анализе вероятности банкротства, в соответствии с официальной методикой следует применять общий коэффициент покрытия, в остальных случаях — коэффициент текущей ликвидности. Эти коэффициенты показывают, насколько оборотные средства предприятия покрывают текущую задолженность.

В конкретном случае на предприятии отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, поэтому значение коэффициентов одинаковое.

При наличии внутренней информации о составе долгосрочных финансовых вложений и долгосрочной дебиторской задолженности более четкую картину можно получить путем расчета уточненного коэффициента текущей ликвидности, который определяется как отношение оборотных активов (в т. ч. ликвидная часть долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочных финансовых вложений) к текущей задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить немедленно денежными средствами. Однако представляется, что в настоящее время более четкую картину дает уточненный коэффициент абсолютной ликвидности, который определяется как отношение денежных средств к наиболее срочной части кредиторской задолженности, к которой относятся задолженности по зарплате, перед бюджетом и внебюджетными фондами, а также просроченная кредиторская задолженность.

Кроме денежных средств в расчете при наличии внутренней информации может участвовать наиболее ликвидная часть финансовых вложений и дебиторской задолженности.

При анализе деловой активности рекомендуется обратить внимание на ряд показателей.

1. Доля выручки от основной деятельности во всех доходах предприятия. Значение этого показателя ниже 0,7 может указывать на то, что ввиду низкой эффективности основной деятельности предприятие вынуждено заниматься побочными, непрофильными видами деятельности.

При расчете данного показателя доля выручки составила 0,9 , т.е. выручка от основной деятельности предприятия составляет 90%.

2. Коэффициент добавленной стоимости (доля добавленной стоимости в выручке от реализации). Высокие значения этого коэффициента свидетельствуют о наличии у предприятия значительной доли свободы при определении своей рыночной стратегии.

3. Доля зарплаты с начислениями в добавленной стоимости. Вместе с предыдущим показателем характеризует, какая доля добавленной стоимости остается в оперативном управлении предприятия.

4. Коэффициенты  оборачиваемости:  активов, запасов и  затрат, дебиторской задолженности, кредиторской  задолженности.  Высокая скорость оборота активов, во-первых, позволяет получать большую прибыль даже при низкой рентабельности и, во-вторых, за счет более быстрого превращения активов в денежные средства способствует повышению финансовой устойчивости предприятия.

Оборачиваемость средств в расчетах в 1998г. составила 367 дней, в 1999г. — 416 дней, а в 2000г. — 538 дней. Можно наблюдать снижение скорости оборачиваемости, это также видно за счет увеличения дебиторской задолженности.

Важнейшим показателем, характеризующим конечные финансовые результаты   деятельности   предприятия,   является   рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции, либо в другие предприятия

При анализе рентабельности рекомендуется обратить внимание на следующие моменты. Эффективно работающее предприятие должно стремиться к тому, чтобы темпы роста прибыли превышали темпы роста выручки, которые в свою очередь превышали темпы роста активов.

Среди показателей, характеризующих рентабельность необходимо выделить:

рентабельность реализации;

рентабельность активов:

долю прибыли от основной деятельности:

величину налоговых изъятий;

коэффициент маржинального дохода (при наличии информации о постоянных и переменных расходах).

Рентабельность реализации в отчетном периоде составила 0,05 или 5% , т. е. предприятие получает 5% прибыли с каждого вложенного рубля.

С помощью данных можно проследить изменение рентабельности собственного капитала:

В 1997г. рентабельность составляла               — 4.8,

В 1998г. ее значение было равно                     — 4,0,

В 1999г соответственно                                   — 7,7,

В 2000г. составила                                           — 1,4.

Такое резкое падение коэффициента обусловлено снижением чистой прибыли:

Одной из целей финансового анализа является своевременное выявление признаков   банкротства   предприятия.   Банкротство   связано   с неплатежеспособность предприятия.

Во всех странах процесс банкротства регулируется государством специально издаваемыми законодательными актами и правительственными документами. В РФ основными актами являются Закон РФ от 8.01.98 г. "О несостоятельности (банкротстве)". Согласно настоящему Закону под несостоятельностью понимается признание арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам. При этом юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования по денежным обязательствам, если соответствующие обязательства не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

В результате проведенного анализа финансового состояния данного предприятия можно сделать определенные выводы:

Предприятию необходимо добиться устойчивого финансового положения, для этого необходимо увеличить собственные средства, иметь наиболее ликвидные активы, с помощью которых предприятие смогло оплатить бы срочные обязательства.

Необходимо снижать величину дебиторской задолженности, уменьшать сроки ее оборачиваемости, для этого необходимо пересмотреть политику контроля за реализацией готовой продукции.

Необходимо ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Предприятию можно пересмотреть политику налоговых отчислений. Для этого надо разработать эффективные мероприятия по снижению налогового бремени.

Для  получения  стабильного  дохода,  необходимого  для  прироста экономического потенциала, надо искать направления высокоэффективного вложения собственных денежных средств. Для этого необходимо прибегнуть к реализации соответствующего комплекса контрольных мероприятий.

Заключение

В данной выпускной работе я пытался раскрыть значение финансового аудита в деятельности предприятия. Для примера было взято ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО».

Для анализа финансового состояния ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» мною были рассчитаны ряд показателей, которые характеризуют финансовое положение. Показатели неутешительные. ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» находится в неустойчивом финансовом положении. У предприятия не хватает прибыли для выплаты дивидендов, поэтому дивиденды не выплачиваются вообще. Оборотные средства находятся в дебиторской задолженности, которая с каждым годом все увеличивается. Одновременно происходит увеличение кредиторской задолженности, очень большие суммы неплатежей в бюджет. Финансовый контроль осуществляется как внутренними, так и внешними ревизорами. Практически все советы заключаются в следующем:

1. Снижение дебиторской задолженности.

2. Прекращение работы с неплатежеспособными дебиторами.

3. Контроль за распределением прибыли:

В первую очередь производить отчисления в бюджет, внебюджетные фонды, тем самым снизить штрафы, пени, неустойки за несвоевременные налоговые платежи.

4. Привлекать средства с помощью выпуска ценных бумаг.

Но финансисты и бухгалтера данного предприятия с такими советами не согласны.

Привлекать средства за счет выпуска ценных бумаг не имеется возможным, так как и по имеющимся акциям не выплачиваются дивиденды.

Не выход из положения и прекращение работы с неплатежеспособными дебиторами. На некоторых предприятиях имеется лимит, ниже которого нельзя снижать электроэнергию. Крупнейшими дебиторами ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» являются:

УМПКХ МП Левый берег МЖРЭП г.Ульяновска Ульяновские гор.электрические сети Машиностроительный завод Ульяновскстрой НПП Радиоламповый завод АО «Искра» УЗТС

1118417 595647 174811 161353 58096 30373 27956 25946 25028

Ульяновский моторный завод уже был однажды отключен за неуплату задолженности. В результате чего произошло отключение электроэнергии в очистительных сооружениях, и все отходы вылились в реку Волгу. После этого прошли разбирательства в суде, по решению которого ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» еще и выплачивало неустойку.

Из этого примера можно сделать вывод, что все отрасли экономики взаимосвязаны между собой. И не возможно улучшать свои финансовые показатели, если другие предприятия взаимосвязанные с тобой далеко не финансово- устойчивые.

Поэтому, для улучшения финансовой устойчивости, каждому предприятию необходимо добиться реализации готовой продукции. Для этого необходимо разработать методику формальных процедур контроля реализации готовой продукции. Так как неумение управлять сбытом в современных условиях хозяйствования порождает переполненные склады, неплатежи, отсутствие оборотных средств на закупку сырья, остановки производства и др. Для эффективной деятельности в рыночных условиях российским коммерческим организациям необходима комплексная структурная перестройка системы управления сбытом, «родившейся» во времена планового ведения хозяйства. В. Бурцев в своей статье «Методика разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции» советует последовательное решение следующих основных задач:

• разработка внутренних стандартов (правил) сбытовой деятельности и документальное их закрепление в «Положении о сбытовой политике», осуществляемые на основе анализа адекватности ранее установленных целей и задач организации внутренним и внешним условиям ее функционирования, в том числе ее возможностям;

• анализ адекватности существующей оргструктуры отделов, занимающихся вопросами реализации продукции (отделы: сбыта, маркетинга, коммерческий и т.п.), современным условиям хозяйствования; корректировка оргструктуры — приведение ее в соответствие принципам эффективности системы внутреннего контроля («разделение обязанностей», «подконтрольностъ каждого субъекта внутреннего контроля», «единичная ответственность» и т.д.) для снижения риска ошибок (неверное планирование ассортимента, продаж и т.д.) и злоупотреблений (сговор сбытовиков с заказчиками, искажение отчетов об отгрузках и т.д.) руководителей и персонала, ответственных за сбыт;

• разработка комплекса организационно-нормативных документов (в частности, положений об отделах и должностных инструкций), регламентирующих сбытовую деятельность предприятия в рыночных условиях;

• разработка формальных процедур контроля сбыта готовой продукции.

Кроме контроля за сбытом продукции предприятию необходимо добиться в условиях конкурентной среды прироста экономического потенциала. В ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» имеются кредиты, которые идут на закупку топлива и выдачу заработной платы. Это покрывает первоочередные расходы, а проценты за кредит вновь ухудшают финансовое состояние предприятия. Я считаю, что менеджерам данного предприятия необходимо искать направления высокоэффективного вложения собственных денежных средств. Необходимо чтобы прибыль по этим вложениям была больше, чем плата за кредит. Для этого, в первую очередь, нужен контроль на различных этапах реализации инвестиционного проекта.

По окончанию написания выпускной работы можно сделать вывод, что аудит финансового состояния (или финансовый контроль) любого предприятия и любой отрасли является одной из главных задач, стоящих перед руководством компании.

Литература

Законодательные и нормативные акты

1. Указ Президента РФ от 22.12.1993г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ».

2. Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Утверждены Указом Президента РФ от 22.12. 1993г. № 2263.

3. Федеральный Закон РФ № 208 — ФЗ от 26.12.95. «Об акционерных обществах». В ред. Приказов от 24.05.1999г.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. (Приказ МФ РФ от 28 июля 1995г. № 81, ред. 30 февраля 1996г.)

5. Гражданский Кодекс РФ. Часть I и II.

6. Закон об авторском праве и смежных правах РФ, 1993г. Приказ 5351-1 ред. От 19.0795г.

7. Патентный закон РФ. Приказ 3517.1 от 23.09.92.

8. Закон РФ «Об охране программ электронных вычислительных машин и баз данных» от 23.02.92.

Статьи и монографии

9. Аудит. Под ред. Подольского В.И. М., 1999г.

10. Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 1994-96

11. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия – СПб: Питер Кон, 1999г.

12. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа: учебник». М.: Финансы и Статистика, 1996г. –288с.

13. Балабанов И.Т. «Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?». – М.: Финансы и Статистика, 1994г.

14. Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1994.

15. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 1998г.

16. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности. М., 1987г.

17. Вартанян С.С. Микрюков В.А. Шишкин А.К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. – М.: Инфра-м, 1996г.

18. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. – М.: Перспектива, 1996.

19. Ворст Й. Ревентлоу П. Экономика фирмы. – М.: Высшая школа, 1993г.

20. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. ­– М., 1998г.

21. Данилевский Ю.А. Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях н/х. -М.:, 1992г.

22. Ефимова О.В. Финансовый анализ — М. : Бухгалтерский учет, 1996.

23. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: ИНФРА — М. – 1998г.

24. Кириленко О.П. Финансы: Учебное пособие. — Тернополь: Т.О.В. ЦМДС. – 1998г.

25. Ковалев В.В. Финансовый анализ. -М.:, 1997г.

26. Ковалев В.В. «Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инве­стиций. Анализ отчётности.» — М.: Финансы и статистика, 1996г.

27. Ковалева А. М. Финансы в управлении предприятием. — М.: Финансы и статистика, 1995.

28. Крейнина М.Н. «Финансовое состояние предприятия. Методы оценки». –М.: ИКЦ «Дис», 1997г. –224с.

29. МоляковД.С. «Финансы предприятий отраслей народного хозяйства». –М.: ФиС, 1996г.

30. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. — М.: ТОО Интех. – 1996г.

31. Палий В.Ф. Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий. – М.: Машиностроение, 1989г.

32. Рапопорт М.М. Аудиторская экспертиза АО. /Аудит: российская практика. Выпуск 2. М., 1995г.

33. Скоун Т. "Управленческий учет".- М.: Изд-во ЮНИТИ, 1997.

34. Сопко В.А. Методика анализа баланса предприятия. – М.: Лоран, 1994г.

35. Справочник финансиста предприятия. — М.: ИНФРА-М, 1996.

36. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. «Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия». – М.: Перспектива, 1993г.

37. Терехов А.А. Аудит. — М.: Финансы и статистика, 1999г.

38. Управление инвестиционным проектом. Опыт IBM. Пер. с англ. — М.: ИНФРА-М, 1995.

39. Управленческое консультирование в 2-х т. Т.2 : пер. с англ. — М.: СП Интерэксперт, 1992.

40. «Финансовый менеджмент: теория и практика» / Под ред. Стояновой Е.С. –М.: Перспектива, 1996г.

42. Финансы предприятий. Под ред. Колчиной Н.В. М., 1998г.

43. Финансы. Под ред. Ковалева В.В. М., 1999г.

44. Хеддевик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. — М: Финансы и статистика, 1996.

45. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента. — Пер. с англ. — М : Дело, 1993.

46. Шеремет А. Д., Суйц. Аудит — М. : Инфра-М, 1994.

47. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа». –М.: ИНФРА-М, 1996г. –176с.

48. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М: Финансы и статистика, 1994.

49. Шохин С.О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М., 1997г.

50. Бурцев В. О проблемах реформирования государственного финансового контроля. // Аудитор, № 3, 2000г.

51 .Бурцев В. Методика разработки формальных-процедур контроля реализации готовой продукции. // Аудитор, № 12, 1998г.

52. Беляев А. Оценка финансового состояния клиента при подготовке аудиторского заключения. // Аудитор, № 10, 1998г.

53. Ендовицкий Д. Особенности проведения контроля на этапе экспертизы инвестиционного проекта. // Аудитор, № 9, 1998г.

54. Лычагин М. Аудит и внутренний контроль. // ЭКО, № 2, 1994г.

55. Методика проведения кассовых операций. [Аудит]. // Аудит, № 5, 1998г.

56. Овсянников Л. Аудит и ревизия: попытка сопоставления. //Аудит, № 9-10, 1998г.

57. Ситникова В. Аудит уставного капитала. // Аудитор, № 12, 1998г.

58. Сухарева Л.О. Эволюция функции контроля. // Финансы Украины, № 8, 2000г.