Содержание
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ3
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ И ИХ РОЛЬ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ5
1.1 Понятие, классификация, оценка основных средств и нематериальных активов5
1.2. Документальное оформление и аналитический учет основных средств и нематериальных активов19
1.3. Первичная учетная документация28
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ «ДЕНЕМ ХОЛЛ»34
2.1. Краткая характеристика объекта исследования34
2.2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «ДЕНЕМ ХОЛЛ»35
2.2. Порядок учета операций с основными средствами и нематериальными активами42
3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИЛЬНЫМИ АКТИВАМИ60
3.1. Цель и программа аудита операций с основными средствами60
3.2. Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств и нематериальных активов69
3.4. Аудит операций по учету амортизации основных средств и нематериальных активов73
3.5 Аудит расходов на ремонт основных средств и нематериальных активов80
4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ91
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК93
ПРИЛОЖЕНИЯ97
Выдержка из текста работы
Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.
В условиях рыночных отношений эффективность использования ос-новных средств и производственных мощностей перерастает в сложную экономическую и социальную проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей.
Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия.
С основными средствами как объектом учета связаны многие пробле-мы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособ-ность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами и инвестиций. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены:
придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;
обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;
непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств — учетного, налогового и управленческого;
дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.
Целью настоящей работы является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных средств.
Поставленная цель потребовала решения следующих задач:
дать понятие, рассмотреть классификацию и оценку основных средств;
рассмотреть теоретические основы учета основных средств;
раскрыть методику аудиторской проверки основных средств на предприятиях;
раскрыть особенности бухгалтерского учета основных средств в ООО «Галина» и провести проверку учета основных средств.
Предметом исследования является методика бухгалтерского учета и аудита основных средств.
Объектом исследования выступает торговое предприятие ООО «Галина», осуществляющее розничную торговлю и общественное питание.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИХ
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли (рисунок 1).
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производст-венные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства….
Заключение
Таким образом, бухгалтерский учет основных средств в исследуемом предприятии ООО «Галина» ведется на активном счете 01 «Основные средства». Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Первоначальная стоимость изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет ос-новных средств» счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
В пояснениях к счету 01 «Основные средства» определено, что объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а именно:
— фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление (строительство) объектов;
— согласованная стоимость при вкладе объектов в уставный (складоч-ный) капитал;
— рыночная стоимость на дату оприходования объекта, полученного по договору дарения, и в иных случаях безвозмездного получения;
— стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по договору мены (бартерные сделки).
Поступление основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для учета начисления амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открыт субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого отражается стоимость выбывающего объекта, а по кредиту – сумма накопленной амортизации.
Документальное отражение операций с основными средствами осуществляется с применением стандартных форм: ОС-1 – при поступлении основного средства на предприятие, ОС-6 – инвентарная карточка, отражающая информацию о движении объекта.
Аудиторская проверка учета основных средств была выполнена в не-сколько этапов: определение цели и задач аудиторской проверки, планирование и разработка рабочей программы аудита, составление аудиторского заключения, разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета.
Целью аудита основных средств на исследуемом предприятии являлась проверка состояния бухгалтерского учета ОС на предмет соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству.
Проверка учета основных средств была проведена по следующим на-правлениям:
документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления ОС;
начисления и отражения в учете сумм износа;
определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) ОС;
документального оформления и отражения в соответствующих учет-ных регистрах операций по движению ОС.
Данные проверки учета основных средств в ООО «Галина» выявили, что уровень системы внутреннего контроля низкий, исходя из чего в учете допущены ошибки:
в отчетном году не было проведено ни одной инвентаризации, когда как согласно учетной политике, инвентаризация имущества должна прово-дится два раза в год, как незапланированная проверка;
отчеты по движению основных средств сдаются несвоевременно;
данные аналитического и синтетического учета сверяются только при составлении годовой отчетности, когда как проверку необходимо осуществлять в конце каждого месяца.
В результате проведенного анализа состояния и использования пред-приятием основных средств можно сделать следующие выводы.
ООО «Галина» обладает некоторой базой основных фондов для осуществления своей деятельности. За анализируемый период произошло увеличение стоимости основных средств на 1187,9 тыс. руб., за счет превышения выбытия над поступлением, причем за счет активной части основных фондов. За два года доля активной части основных фондов возросла на 1,3%, т.е. структура основных средств на данном предприятии улучшилась.
Степень изношенности основных средств состоит на уровне 16-30%, что свидетельствует об использовании на анализируемом предприятии бывшего в эксплуатации оборудования, полностью отремонтированного или реконструированного, но в хорошем состоянии.
В связи с ограниченностью финансовых ресурсов необходимо уделить внимание ремонту, реконструкции и модернизации основных средств. Кроме того, следует обратить внимание на поступления основных средств на предприятие по договору лизинга. Лизинговая деятельность — сравнительно новая в отечественной практике. Лизинг позволяет предприятию расширить производство и внедрить новую технику, когда у него нет собственных средств для ее покупки. Несмотря на сравнительно высокие лизинговые платежи, лизингополучатель имеет ряд преимуществ: экономия на налоге на прибыль, т. к. платежи по лизингу относятся на себестоимость продукции; экономия налога на имущества, т. к. оборудование взятое по лизингу числится у лизингополучателя на забалансовом счете.
На рост фондоотдачи основных средств на анализируемом предпри-ятии влияют такие факторы, как изменение доли активной части основных средств в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части основных средств, производительность труда и фондовооруженность работников.
Так, повышение доли активной части основных средств на предпри-ятии привело к увеличению фондоотдачи основных средств на 3909,75 руб., а снижение фондоотдачи активной части основных средств на предприятии привело к уменьшению фондоотдачи основных средств на 696 руб.. За счет увеличения производительности труда, фондоотдача основных средств также повысилась на 600 руб., а за счет повышения фондовооруженности работников фондоотдача основных средств наоборот снизилась на 5393,3 руб. Вследствие превышения темпа роста товарной продукции над темпом роста среднегодовой стоимости фондоотдача за анализируемый период возросла.
Повышение фондоотдачи основных средств является положительным моментом в деятельности общества, так как способствует снижению себе-стоимости выпускаемой продукции, а, следовательно, повышению прибыли.
Таким образом, ООО «Галина» работает эффективно, о чем свидетельствует показатели использования основных средств.
Совершенствование системы контроля на аудируемом предприятии — это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания (реструктурирования) и развития; рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление «узких мест» на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.
Реализация предлагаемых направлений совершенствования внутреннего контроля по результатам аудиторской проверки должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, — повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.
Перечислим рекомендуемые мероприятия:
Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.
Определить ответственность по конкретным исполнителям за правильностью оформления и составления первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры) по поступлению и отпуску основных средств на склад.
Определить ответственность за соблюдение своевременной сдачи отчетов о движении основных средств на предприятии.
Главному бухгалтеру необходимо контролировать работу рядовых бухгалтеров с целью избежания ошибок в учете и нарушений законодательства, а именно проводить сверку данных аналитического и синтетического учета в конце каждого месяца.
Создать службу внутреннего аудита — контрольного органа внутри фирмы. Внутренний аудит должен осуществлять не главный бухгалтер или бухгалтерия, а специальный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы (директору) или годовому собранию участников. Служба внутреннего аудита должна проводить финансовые проверки на самой фирме. Главная цель системы внутреннего аудита — повышение эффективности работы фирмы, укрепление ее финансового состояния.
Разработать в соответствии с уставом и ввести в действие Положение о ревизоре и ревизионной комиссии; назначить и утвердить руководителем инвентаризационной комиссии.
В процессе работы работники бухгалтерской службы затрачивают некоторое время на поиск тех или иных нормативных актов по бухгалтерскому учету для решения какого-то вопроса. На эти поиски уходит время. Для ускоренного, а также своевременного получения информации об изменениях в законодательстве рекомендуется использование информационно-правовой системы «Гарант» либо «Консультант плюс».
Данные правовые справочники содержат не только нормативно-правовые акты, но и периодическую литературу по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу, представлены мнения многих специалистов в области за-конодательства и его изменения. Поэтому использование таких систем необходимо для совершенствования учета на предприятии. Ведь для своевременного и точного получения информации в законодательстве для бухгалтеров проводят семинары, консультации. А использование информационно-правовой системы сократит затраты, осуществляемые на оплату этих семинаров и консультаций, выплату командировочных расходов работников, связанных с поездкой в места, где проводится указанные мероприятия.
Это позволит своевременно выявлять ошибки в учете и избежать штрафных санкций, уплаты пеней и неустоек.
Для большего повышения фондоотдачи и снижения фондоемкости продукции обществу необходимо:
Увеличить долю активной части основных средств, так как пассивная часть превышает.
Своевременно заменять устаревшие, изношенные основные средства и, в первую очередь, их активной части.
Улучшить организацию производства и труда, что ведет к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции.
Использовать современные технологии.
Своевременно проводить планово-предупредительные ремонты.
Список литературы
1. Гражданский Кодекс РФ. Части 1 и 2.
2. Налоговый Кодекс РФ. – М., 2002.
3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.10.2001 № 94н.
4. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003. 460 с.
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. 648 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 640 с.
7. Новый план счетов в системе компьютерного учета «1С:Бухгалтерия 7.7» / Под общей редакцией профессора Д.В. Чистова. – М., 2003. 389 с.
8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 380 с.
9. Адамов Н. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство // Финансовая газета. – 2003. – N 3.– С. 12-14.
10. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет.– 2002. – N 8. – С. 48.
11. Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 4. – С. 46.
12. Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки // Аудиторские ведомости.– 2000. – N 3. – С. 37.
13. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух.– 2002. – N 12. – С. 27-28.
14. Газарян А.В. Методы аудиторской выборки // Бухгалтерский учет. — 2000. — N 15. – С. 7-8.
15. Глинистый В.Д. Учет долгосрочных инвестиций // Налоговый вестник. – 2001. – N 7.– С. 35-39.
16. Годовой отчет — 2000 // Главбух.– 2001. – N 1. – С. 7.
17. Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств // Главбух. – N 8. – 2000. – С. 12.
18. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: прин-ципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости.– 2003. – N 7. – С. 30-34.
19. Методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. — 1998. — N 9. – С. 18.
20. Патров В.В. Новое положение по учету основных средств // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 13. – С. 7-9.
21. Семенова Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году // Главбух.– 2002. – N 7. –С. 34.
22. Скобара В.В. Аудиторские доказательства и методы их получе-ния, // Аудиторские ведомости. — 1998. — N 11. — С. 15.
23. Стародубцева В.С. Моделирование технологии оценки риска необнаружения // Аудиторские ведомости.– 2002. – N 3. – С. 28.
