Содержание
ВВЕДЕНИЕ________________________________________________________3
1. АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА:ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА _______________________________________4-8
1.1. Сущность и значение анализа доходов и расходов коммерческого банка. Его место в составе анализа финансовых результатов деятельности коммерческих банков.
1.2. Оценка основных методик анализа доходов и расходов коммерческих банков в составе анализа финансовой деятельности коммерческих банков.
2. ОСНОВНЫЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ_______________________________________________9-25
2.1. Методика, разработанная Пановой Г.С.
2.2. Методика, разработанная специалистами Финансовой академии при Правительстве РФ.
2.3. Методика, разработанная Батраковой Л.Г.
3. УСЛОВНЫЙ АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА__________________________________________________________________26-28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ______________________________________________________29
ЛИТЕРАТУРА______________________________________________________30-31
Выдержка из текста работы
1.1. Сущность и значениеанализа доходов и расходов коммерческого банка. Его место в составе анализафинансовых результатов деятельности коммерческих банков.
1.2. Оценка основныхметодик анализа доходов и расходов коммерческих банков в составе анализафинансовой деятельности коммерческих банков.
2. ОСНОВНЫЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ДОХОДОВ ИРАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ_______________________________________________9-25
2.1. Методика, разработанная ПановойГ.С.
2.2. Методика, разработанная специалистамиФинансовой академии при Правительстве РФ.
2.3. Методика, разработаннаяБатраковой Л.Г.
3. УСЛОВНЫЙ АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВКОММЕРЧЕСКОГОБАНКА__________________________________________________________________26-28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ______________________________________________________29
ЛИТЕРАТУРА______________________________________________________30-31
ВВЕДЕНИЕ
В связи с возрастающей ролью банковской системырегиона в обслуживании экономических субъектов, расширением внешнеэкономическихи межрегиональных связей, продолжающимся процессом становления и ликвидацииотдельных коммерческих банков возрастает роль и значение анализа финансовогосостояния банка, составной частью которого выступает анализ доходов и расходовкоммерческого банка. Российские банки вынуждены работать в условиях повышенныхрисков, чаще чем их зарубежные партнеры оказываются в кризисных ситуациях.Прежде всего это связано с недостаточной оценкой собственного финансовогоположения, доходов и расходов, надежности и устойчивости обслуживаемыхклиентов. Зарубежные методики анализа доходов и расходов банка в условиях России практически неприменимы или недостаточно эффективны, посколькусуществуют определенные противоречия между российской системой ведениябухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности и используемыми взападных странах системами. В отечественной практике анализа банковскойдеятельности также не существуют единые методические рекомендации, банки итерриториальные подразделения ЦБ РФ ориентированы на собственные разработки иосновные показатели, установленные Центробанком в виде обязательныхрекомендаций и нормативов. Поэтому для российских банков весьма актуален вопросразработки и применения эффективных методов анализа доходов и расходов,соответствующих местным условиям.
Учитывая важность выбранной темы в курсовой работерассмотрено значение анализа расходов и доходов банка, указаны основныеметодики, применяемые отечественными банками для анализа указанныхсоставляющих, определены их преимущества и недостатки. Подробно рассмотреныновейшие методики оценки доходов и расходов банка. Приведен условный примеранализа доходов и расходов.
Как отмечено выше анализ доходов и расходов банкавыступает основной составляющей финансового состояния банка. Автор, приописании конкретных методик, сознательно оставляет в стороне вопросы оценки прибыльностии рентабельности коммерческих банков, сосредотачивая анализ исключительно нарассмотрении доходных и расходных статей с целью показать значение иопределяющую роль данных показателей.
1. АНАЛИЗА ДОХОДОВ ИРАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
1.1. Сущность и значение анализа доходов и расходовкоммерческого банка. Его место в составе анализа финансовых результатовдеятельности коммерческих банков.
Анализ доходов и расходов банка дает возможностьизучения результатов деятельности коммерческого банка, а следовательно, иоценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативностибанковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, азаканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банкапроизводится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основанииполученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.
В процессе анализа финансовых результатов банковскойдеятельности используются различные приемы и методы:
n экономически обоснованные группировки доходных и расходныханалитических счетов баланса банка;
n структурный анализ;
n оценка динамики показателей финансовых результатов деятельности банкапо квартальным и годовым данным;
n выявление степени зависимости показателей финансовых результатовдеятельности банка от влияния различных факторов;
n экономическая оценка количественного влияния отдельных факторов и ихсодержание;
n сопоставление полученных показателей с рекомендуемым уровнем.
Целью анализа банковской деятельности с точки зренияее финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банкаи на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка по проведениюсоответствующей политики в области пассивных и активных операций.
Все производственные расходы и полученные доходыучитываются про результативным счетам банка, которые иначе называются счетамиприбылей и убытков. Схема построения такого результативного счета, как правило,определяется контрольными государственными органами и различна в разныхстранах.
Так в США результативный счет имеет следующуюструктуру:
n проценты полученные (по всем видам операций) (1);
n проценты уплаченные (по всем видам операций) (2);
n чистые доходы по процентам (1 — 2);
n резервы на покрытие возможных убытков по кредитам;
n чистые доходы по процентам после вычета резервов для покрытия возможныхубытков по кредитам (3);
n другие операционные доходы:
Þплата за расчетно-кассовое обслуживание;
Þкомиссии за оказанные услуги;
Þдоходы по валютным операциям;
Þпрочие доходы;
n итого других операционных доходов (4);
n чистые доходы по процентам и другим операционным доходам (3+4) (5);
n другие операционные расходы:
Þзарплата и расходы по содержанию штата;
Þчистые хозяйственные расходы;
Þамортизация на приобретенные активы;
Þпрочие;
n итого других операционных расходов (6);
n доходы до обложения налогом и до включения доходов (потерь) на ценныебумаги (5 — 6);
n налог на доходы;
n доход до включения доходов (расходов) на ценные бумаги;
n доходы (расходы) на ценные бумаги;
n чистая прибыль.
Система построения результативного счета, при которойон строится не по балансовой форме (с разбивкой расходов и доходов на дебит икредит), а по форме последовательно счета, позволяет сразу оценить результат отосновной деятельности банка (кредитование), который затем корректируется насуммы других доходов и расходов. Полученный результат облагается налогом надоход, а затем к нему прибавляется результат от вложений в ценные бумаги,который либо вообще освобождается от уплаты налогов, либо облагается по отдельнойставке (аналогично ситуации в Российской Федерации).
Результативные счета немецких и французских, а такжероссийских коммерческих банков строиться по балансовому принципу. Прииспользовании этого принципа сначала вычисляется общая сумма расходов, затем общаясумма доходов. Далее определяется результат от деятельности коммерческогобанка.
Зарубежные и российские специалисты разработалиразличные методики анализа результатов деятельности коммерческого банка, воснове которых лежит исследование высокорентабельной банковской деятельности.
Итак, каким же образом осуществляется анализ доходов ирасходов коммерческих банков в нашей стране?
1.2. Оценка основных методик анализа доходов ирасходов коммерческих банков в составе анализа финансовой деятельности коммерческихбанков.
В отличие от стран с развитой рыночной экономикой,где широко информируют общественность не только о размерах прибыли банков, нои о источниках ее формирования, в России недоступны результаты работы банков,их доходных и расходных составляющих и даже иногда методики определения ихрейтингов. До настоящего времени вопросами оценки финансового состояниякоммерческих банков (в том числе доходов и расходов) занимаются или самибанки, или специальные организации без участия ЦБ РФ, Министерства финансов,налоговой инспекции. Рейтинги оценки доходов и расходов коммерческих банков,служащие в международной практике средством государственного надзора, в Россииподобной роли не играют.
Наши методики оценки доходов и расходов коммерческихбанков отличаются большим разнообразием, в соответствии с существующейпрактикой анализа финансового состояния. По целевому назначению их можноразделить на группы рейтинговой оценки, ранжирования по одному из показателейдеятельности банка, расчета нормативов, оценки имиджа. Алгоритмы методиксовершенно различны.
Так, в основе методики, разработанной экспертами подруководством В. Кромонова[1],лежит следующий алгоритм:
объединение доходов и расходов в однородные группы;
вычисление коэффициентов, описывающих закономерностибалансов;
расчет текущего индекса надежности банков;
сравнение и расстановка различных банков в рейтинге.
Методика международного промышленного банка (МПО)[2]сроиться на предварительно заданных общих принципах комплексности,обоснованности, корректности и согласованности. Методика позволяет получитьрейтинговую таблицу, где указаны значения показателей, характеризующих доходы ирасходы того или иного банка. Из информации о банках инвестор получаетпредставление о конкретном банке и сравнивает его с данными о других банках,чтобы выбрать наиболее надежный.
Алгоритм методики ИЦ «Рейтинг»[3]включает этап рассмотрения балансов коммерческих банков и последующего иханализа экспертами. По окончании этапа консультаций производится экспертнаяоценка и публикуется рейтинг.
Фирма «ИНЭКС»[4]пытается адаптировать к российским условиям американскую методику «CAMEL».Итоговый рейтинг методикой не предусмотрен, но для каждого расчетногокоэффициента установлены нормативы, несоответствие которым свидетельствует оналичии проблем в банке.
По методике журнала «Эксперт»[5]банки характеризуются по ряду показателей. Итогом исследования являетсятаблица, в которой для любого банка по каждому из показателей устанавливаетсяего принадлежность к определенной категории.
Методика «Оргбанка» носит закрытый характер. Онавключает три этапа анализа: формальный, математический и экспертный, пополученным результатам банку присваивается категория в соответствии с егокредитоспособностью.
Сводные таблицы, разрабатываемые по методике «Интерфакс-АиФ»[6],дают информацию о каждом из банков по показателям. На ее основании потребительсамостоятельно делает оценки и выводы.
Итак, приведенные методики оценки российскихкоммерческих банков наряду с положительными качествами имеют и существенныенедостатки, что может привести к несоответствию между положением дел в банке иместом, занимаемым им в рейтинге. Нередко при расчете отдельных показателейвыявляются методологические ошибки. Из-за недоступности методик многиезаинтересованные лица не могут понять принципов расчета тех или иныхпоказателей, и следовательно, делать выводы о качестве методик.
Для проведения работ по составлению качественныхметодик и устранения недостатков имеющихся необходимо создать независимоеагентство при участии специалистов ЦБ РФ, Министерства финансов РФ, налоговойслужбу РФ, которое должно разработать единую научно-обоснованную и провереннуюпрактикой методику оценки.
Сравнительная характеристика рассмотренных методикприведена в таблице 1.2.1.
Таблица 1.2.1.
Сравнительная характеристика методик
Методика
Преимущества
Недостатки
2. ОСНОВНЫЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВКОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
2.1.Методика, разработанная Пановой Г.С.
Анализдоходов банка
Для начала необходимо рассчитать общую сумму доходовбанка, полученную за период, с последующим разделением на виды доходов, которыепоступили от проведения различных видов банковских операций.
Валовые доходы банка принято разделять на процентные инепроцентные:
· К процентным доходам относятся:
Þначисленные и полученные проценты по ссудам в рублевомвыражении:
Þначисленные и полученные проценты по ссудам виностранной валюте.
Структура процентных доходов банка может бытьпредставлена в таком виде:
— процентные доходы, полученные по межбанковскимссудам;
— процентные доходы, поступившие по коммерческимссудам;
· Непроцентные доходы составляют:
Þдоходы от инвестиционной деятельности (дивиденды поценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий иорганизаций и пр.);
Þдоходы от валютных операций;
Þдоходы от полученных комиссий и штрафов ;
Þпрочие доходы.
При анализе банковских доходов определяется удельныйвес каждого вида в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамикадоходных статей может сравниться с предыдущими периодами, в том числе и скварталами. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о егонормальной работе и о квалифицированном управлении.
После проведения анализа структуры доходов банка поукрупненным статьям следует более детально изучить структуру доходов,формирующих укрупненную статью, занимающую наибольший удельный вес в общеобъеме доходов. (Для российских банков это, как правило, процентные доходы.)
Анализируя одновременно доходы конкретного банка идинамику структуры актива баланса, сделаем вывод, что не все активы банка приносятему адекватный доход. Это относится к активам, которые обычно не приносятдохода (например, средства в кассе и на корреспондентском счете, резервы вЦентральном банке и собственные основные средства), а также к таким активам,как ценные бумаги и другие права участия, приобретенные банком, совместнаядеятельность и нематериальные активы. Это означает, что качество совместныхпроектов, приобретенных ценных бумаг и нематериальных активов является крайненевысоким.
Итак, доход коммерческих банков зависит от нормыприбыли по ссудным инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей,взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры активов.
Следующий этап анализа — качественный, которыйпозволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровеньдоходов банка.
Наиболее важным источником валового доходакоммерческих банков является предоставление ссуд (включая проценты по счетам«Ностро»).
Все банки при разработке кредитной политики учитываюттакой фактор, как прибыль. Банки, испытывающие острую потребность в прибыли,будут придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению сбанками, для которых финансовые ресурсы их деятельности не имеют решающегозначения. Такая политика может провялятся в относительно высокой доле срочных ипотребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход посравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.
В процентных ставках по ссудам отражаются какспецифика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса ипредложения на ссуды на рынках ссудных капиталов. На уровень процентной ставкипо ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок, способпогашения и т.д. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренциимежду банками и другими источниками средств, а также от установленного закономмаксимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщикамиперспектив экономического развития (эффект ожидания).
Для анализа процентных доходов банка целесообразнопроизвести классификацию предоставленных ссуд, например, по группам заемщиков:частные лица, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, торговыеорганизации, финансово-кредитные учреждения и т.д. По каждой группе заемщиковбанк анализирует данные о суммах предоставленных ссуд, наличии и качествеобеспечения, погашении задолженности, процентных платежах, уровне процентнойставе и т.д. Такой подход позволяет оценить целесообразность предоставленияссуд заемщику с позиций определения соотношения «риск — доходность».
При анализе процентных доходов банка используютсятакже относительные показатели, которые позволяют оценить средний уровеньдоходности ссудных операций в целом и каждой группы ссуд в отдельности. Такимипоказателями являются:
отношение валовых процентных доходов к среднимостаткам по всем ссудным счетам;
отношение полученных процентов по краткосрочным ссудамк средним остаткам по краткосрочным ссудам;
отношение полученных процентов по долгосрочным ссудамк средним остаткам по долгосрочным ссудам;
отношение полученных процентов по отдельным группамссуд к средним остаткам по исследуемой группе и т.д.
Динамика этих показателей дает возможность оценить, засчет каких ссудных операций вырастут процентные доходы.
Анализ непроцентных доходов позволяет определить.насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов.При этом их анализируют по видам операций и в динамике.
Важным по значению источником доходов коммерческогобанка являются доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Размердоходов данного вида зависит от размера и структуры портфеля инвестиций идоходности различных видов ценных бумаг. Банки систематически сопоставляютвозможность получения дохода от ценных бумаг с текущей ликвидностью. Как ужеотмечалось выше, средства для проведения операций с ценными бумагами выделяютсяпосле того, как удовлетворена потребность в ликвидных средствах. Таким образом,подчиненный характер инвестиционных операций затрудняет управление ими иусиливает неравномерность доходов от фондовых операций.
Кроме того, трудности в управлении инвестиционнымиоперациями обусловлены также и тем, что доход по ценным бумагам выступает вформе процентных и дивидендных и прироста стоимости активов (который можетбыть и отрицательным).
Ставку дохода по облигациям с фиксированным доходом можно выразить в виде купонной ставки, текущего дохода и дохода с учетом срокапогашения.
Купонная ставка — это процент к номиналу,выплачиваемый эмитентом. Текущий доход получают путем деления купонного дохода на рыночную стоимость. Этот показатель чаще используется для оценки изменениядоходности привилегированных акций, нежели облигаций, так как в нем неучитывается стоимость при погашении и предполагается, что выплата процентовбудет проводиться длительный срок. Доход с учетом срока погашения представляетсобой наиболее удачный показатель доходности инвестиций с фиксированнымдоходом. При этом учитывается купонная ставка, стоимость при погашении,покупная цена и срок, оставшийся до погашения.
Формула расчета доходности с учетом срока погашениявыглядит таким образом:
Доходность Ежегодный номинальный — (+) Ежегодное приращение
/>кмоменту = доход (ежегодноесписание) (2.1.1)
погашения (Текущая рыночная стоимость +Номинал) / 2
Ежегодное приращение или списание рассчитывается каквеличина накидки или скидки (разница между рыночной ценой и номиналом),деленная на количество лет до погашения.
Приведенная формула обычно дает довольно точныйрезультат, если продажная (рыночная) цена близка к номиналу. Однако необходимоиметь в виду, что при больших отклонениях рыночной стоимости от номинала можетбыть допущена существенная ошибка, поскольку в этой формуле не учитываетсянарастающий эффект от того, что с течением времени купонные доходов постепенновозмещают накидку или накапливают скидку.
Цены на облигации и доходы по ним находятся в обратнойзависимости, т.е. если цены низкие, то доходы высокие, и наоборот. Так,инвесторы, приобретающие облигации в период низкого уровня процентных ставок,рискуют столкнуться с фактом снижения стоимости в случае повышения ставок.
В отличии от процентных платежей по ссудам доходы иубытки от ценных бумаг, связанные с изменением рыночной стоимости последних, невыделяются как самостоятельная статья операционных доходов в отчете о доходах.Причина этого состоит в том, что доходы и убытки не рассматриваются от случая кслучаю и зависят от внешних условий, которые, как привило, не поддаютсявоздействию со стороны руководства банка.
Считается, что убытки от операций с ценными бумагамиявляются результатом неудачного инвестирования. Однако необходимо учесть, чтобанки обычно располагают свободными средствами для инвестирования в периоды,когда уровень процентных ставок низок, а курс ценных бумаг высок, и нередковынуждены продавать их (чтобы привлечь средства для удовлетворения спроса нассуды) в случае, если ставки высоки, а курс низок.
Действительно, наличие убытка означает, что стоимостьданного актива стала ниже, но на такой убыток банки идут для того, чтобы«переключить» средства с облигаций в более доходные ссуды в период высокихпроцентных ставок и недостатка средств. Следовательно, этот убытоккомпенсируется более высокой прибылью по другой статье.
К прочим доходам банка относятся комиссионные. Чтобывозместить расходы, связанные с обслуживанием счетов клиентов, большинствобанков взимают плату. Комиссионные могут начисляться в процентах от суммыкаждой операции, производимой по счету клиента, либо в твердой сумме,уплачиваемой периодически. Банки могут применять льготы, скажем отменять платуза услуги для тех клиентов, по чьим счетам остатки не снижаются заустановленный предел. По депозитам, срочным, сберегательным счетам плата зарасчетное обслуживание не взимается, так как начисляемые по этим счетампроценты уже предусматривают компенсацию издержек, связанных с обслуживаниемэтих счетов. По международным операциям банков размер комиссионных платежейдифференцирован по видам операций и зависит от размера платы, взимаемой зааналогичные операции банками-корреспондентами. Внедрение автоматизированныхсистем перевода средств и идентификации платежных документов, а также созданиекомпьютерных сетей внутри банка позволяет повысить скорость обработки документов,облегчают сводку и анализ данных и ведут к снижению издержек. Результатомтакого снижения издержек является сокращение комиссионных оборотов. Например, внастоящее время не взимается плата за инкассацию некоторых видов чеков, так какоперации инкассирования производятся автоматически путем считывания данныхприсланных чеков и реквизитов банка-отправителя с реестра специальной формы.
Валютные операции банка также в значительной степенивлияют на его прибыль. Для анализ прибыльности валютных операций необходимоустановить объем следок каждого вида, сумму доходов и расходов по ним. Прибыльбанка от валютных операций определяется как соотношение суммарного дохода поданному виду сделок за период к общему объему сделок.
Банки получают также доход: от услуг по проведениюконсультационного обслуживания, от продаж страховых полисов, акцептованныхвекселей, операций по закладным, сборов за резервирование ссуд, трастовыхопераций и др. Все доходы у российских банков составляют сравнительно небольшуючасть валового дохода. Поэтому в счете прибылей и убытков они часто недетализируются.
При анализе доходной части важно выявить, какойудельный вес в ней занимают операционные доходы. Их доля должна стремиться к100%, а темпы прироста быть равномерными. При уменьшении прироста этих доходовобщее увеличение последних может быть обеспечено за счет других видов доходовбанка.
При ритмичном темпе прироста прибыли банка особоевнимание следует обратить на изменение удельных весов различных групп доходов,полученных от побочной деятельности и не заработанных банком в истекшем году.Такое положение свидетельствует об ухудшении управления активными операциямибанка, а также о неспособности руководства банка найти более правильное решениев связи с изменением конъюнктуры. Сопоставление этих данных с положениеманалогичных банков даст возможность выявить, является ли сложившееся положениес доходами особенностью данного банка или оно характерно для всей банковскойсистемы (или отдельного региона). Наличие побочных доходов при условиисохранение темпов роста операционных доходов может свидетельствовать одоиспользовании иммобилизованных активов. Банк может поправить свою доходнуюпозицию за счет полного или частичного поступления средств в возмещениесписанных резервов, что будет рассматриваться как положительное явление. Такимобразом, можно сделать вывод, что наличие у банка достаточных свободныхрезервов, которые позволяют ему выравнивать в определенные периоды темпыприроста прибыли или поддерживать ее на стабильном уровне, являютсяположительным результатом управления финансовым состоянием банка.
Рассмотрим позицию доходности операций банка (см. таб.2.1.1.).
Для сравнительного анализа доходности различныхопераций используют позицию доходности. Позиция доходности предусматриваетсопоставление полученных и уплаченных процентов, комиссионных платежей,вознаграждений и разницы по ссудам, депозитным, валютным и прочим операциям.Все банковские операции группируются по основным видам, и производитсясравнение доходов и расходов банка за определенный период по каждой группевзаимосвязанных операций и отдельно по проведенным видам операций. По окончаниимесяца выводится сальдо по каждому виду операций и по всем операциям вцелом.
Позиция доходности обычно исходит из фактически полученныхдоходов и произведенных расходов за истекший период. Полученные результатыиспользуются для анализа доходности банка, и принимаются необходимые решения поцелесообразности осуществления тех или иных операций в будущем, а такжерассматриваются возможности внесения изменений в политику банка в отношенииотдельных видов операций. Позицию доходности составляют также по ожидаемымрезультатам уже заключенных сделок, что дает возможность оценить ожидаемуюмассу прибыли. Такой подход позволяет проанализировать уровень доходностиотдельных операций банка по отношению к общему их объему и при необходимостивнести коррективы в работу банка.
Таблица 2.1.1.
Позиция доходности операций банка
Период (дней)
8-15
16-22
23-31
Оборот за месяц
Сальдо за месяц
Платежи (млн. руб.)
Проценты по ссудам:
полученные
уплаченные
Проценты по депозитам:
полученные
уплаченные
Комиссионные платежи
полученные
уплаченные
Прочие комиссионные платежи:
полученные уплаченные
Итого:
получено
уплачено
Сальдо:
прибыль
убыток
Анализрасходов банка
Анализ расходов банка осуществляется по той же схеме,что и анализ его доходов. Валовые расходы банка можно разделить на процентные инепроцентные.
Процентные расходы составляют:
n начисленные и уплаченные проценты в рублях:
n начисленные и уплаченные проценты в валюте.
К непроцентным расходам относятся:
nоперационные расходы:
Þуплаченные комиссионные по услугам и корреспондентскимотношениям:
Þрасходы по операциям с ценными бумагами:
Þрасходы по операциям на валютном рынке;
Þрасходы на функционирование банка (расходы насодержание аппарата управления; хозяйственные расходы);
Þпрочие расходы (штрафы, пени, неустойки уплаченные;проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.).
Наиболее крупными статьями операционных расходов банкатрадиционно являются расходы:
n по выплате процентов по текущим и срочным вкладам;
n связанных с выплатой комиссионных другим банкам и прочимфинансово-кредитным учреждениям за предоставленные услуги:
n по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования;
n на заработную плату персонала;
n на создание специальных резервов.
В последние годы наблюдается рост удельного весарасходов на выплату процентов по вкладам клиентов. Это объясняется, во-первых,повышением уровня процентных ставок по депозитам в результате усиленияконкурентной борьбы и, во-вторых, увеличением удельного веса депозитных счетовв общей сумме привлеченных средств.
Банки, выполняющие международные расчетные операции,уплачивают комиссионные банку, исполняющему поручения не совершение операций(аккредитивных, инкассовых и др.). Но конечным плательщиком выступает клиентбанка, по поручению которого совершена операция. Банк в полном объеме списываетс его счета уплаченную им комиссию.
Расходы банка на содержание и эксплуатацию зданий иоборудования. оплату персонала и социальные пособия носят относительнопостоянный характер. Их удельный вес в общей сумме расходов банка весьманезначительный.
Определенная часть денежных средств банка расходуетсяна создание резервов. Остальные расходы в счете прибылей и убытков банкапоказываются по статье «Прочие операционные расходы». Это взносы, расходы нарекламу, инвентарь и материалы, на оплату услуг аудиторских фирм, судебные итранспортные издержки, а также некоторые виды налогов.
Рост операционных расходов не только отражаетнеблагоприятное состояние конъюнктуры рынка, на котором банк привлекаетресурсы, но и может свидетельствовать об ухудшении менеджмента. Особое вниманиезаслуживает анализ двух групп статей: расходы, связанные с обеспечениемфункционирования банка (особенно административно-хозяйственные) и расходы,связанные с повышением рискованности банковской деятельности (созданиеобязательных прочих страховых резервов).
В процессе анализа расходов банка необходимо не толькопроанализировать в динамики абсолютные и относительные величины расходов (вцелом по группам расходов), но и выделить основные факторы, повлиявшие на ихуровень с тем, чтобы принять необходимые управленческие решения.
Сокращению расходов банка будут способствовать:
n улучшение структуры ресурсной базы, т.е. увеличение доли расчетных,текущих и прочих депозитных счетов клиентов и сокращение доли дорогостоящихдепозитных инструментов (например, межбанковских кредитов):
n оптимальное сокращение непроцентных расходов.
2.2. Методика, разработанная специалистами Финансовойакадемии при Правительстве РФ.
Анализдоходов банка
Структурный анализ доходов банка предполагаетопределение доли каждого вида дохода и ее тенденции. Целью структурного анализаявляется:
1. выявление основного фактора доходности;
2. изучение целевого рынка банковскихуслуг, соответствующего основному фактору доходности для изучения возможностисохранения данного источника в будущем;
3. определение степени стабильностидохода.
Данной методикой предусмотрена следующая классификациядоходов банка:
n проценты, полученные по рублевым краткосрочным, среднесрочным идолгосрочным ссудам, предоставленным клиентам;
n проценты, полученные по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочнымссудам в валюте;
n проценты по ссудам, предоставленным другим банкам;
n проценты, полученные по счетам иностранных корреспондентов;
n доходы по гарантийным и аккредитивным операциям;
n доходы по операциям с ценными бумагами;
n дивиденды по паям и акциям;
n доходы от курсовых разниц по иностранным операциям;
n комиссия за услуги некредитного характера клиентам и банкам;
n полученная плата за доставку ценностей и банковских документов;
n полученные штрафы, пени, неустойки;
n прочие доходы.
Для оценки уровня доходов коммерческого банка поданной методике использоваться финансовые коэффициенты:
К1 = процентная маржа / активы
К2 = беспроцентный доход / активы
К3 = беспроцентный доход — беспроцентный расход /процентная маржа
При оценки уровня доходов на основе этих коэффициентовпроводятся:
n сравнение фактического значение коэффициента и его нормативного уровня,которое позволяет определить изменение рейтинга банка по уровню доходности;
n анализ динамики фактического значения коэффициента за отчетный ипредшествующий периоды, падение первых двух коэффициентов и рост третьегопонижают рейтинг банка;
n анализ факторов, определяющих изменение коэффициентов в отчетномпериоде по сравнению с предшествующим.
Окончательный вывод определяет не только уровенькоэффициента, но и факторы его изменения.
Данные о расчетных показателях рекомендуется занести втаблицу (см. таб. 2.2.1.).
Таблица 2.2.1.
Расчет финансовых коэффициентов
Показатели
Предыдущий период
Отчетный период
Анализ расходов
Рассматриваемой методикой выделяются следующие расходыбанка: налоги, относимые на себестоимость банковских операций, процентныйрасход, связанный с привлечением ресурсов, уплата комиссий за услуги, расходыпо валютным операциям (покупка валюты переоценка валютных средств,отрицательные курсовые разницы), амортизационные отчисления, износ МБП инематериальных активов, расходы почтовые и телеграфные, по аренде, на рекламу,на инкассацию, оплата услуг ВЦ, расходы канцелярские, а также накопительногохарактера, связанные с улучшением банковских услуг, обслуживанием банковскогопроцесса, обеспечением условий труда, зарплата, премии и другие денежныевыплаты работникам банка, оплата отпусков, обязательные отчисления в различныесоциальные фонды, расходы по содержанию и эксплуатации зданий, на охрану,представительские, командировочные и т.д.
Основными направлениями анализа расходов являются:
n оценка уровня всех и отдельных видов расходов и их динамики;
n структурный анализ расходов;
n оценка общего уровня расходов.
О размерах всех и отдельных видов расходов нельзясудить только по их абсолютной величине и ее темпах роста. Дело в том, что помере роста банка, увеличение его активов, закономерно растет и абсолютнаявеличина активов. Поэтому для оценки закономерностей изменения отдельных видоврасходов используется относительный показатель:
/>всеили отдельные виды расходов за период
активы
На основе его динамики можно судить о росте илиснижении определенных расходов, правомерности этих изменений.
Данные анализа также рекомендуется занести в таблицу(см. таб. 2.2.2.).
Таблица 2.2.2.
Анализ динамики расходов банка
Виды расходов
Относительная величина на рубль активов, %
Предыдущий период
Отчетный период
Операционные и прочие расходы — всего
Расходы на содержание аппарата управления
Структурный анализ расходов производится с цельювыявления основных видов расходов, динамика которых и причины роста подлежатособенно тщательному анализу. Кроме того, структурный анализ делается длякачественной оценки расходов. Расходы делятся, как указано в методике ПановойГ.С. на процентные и беспроцентные, и кроме того, на стабильные и нестабильные,операционные и прочие. Такая группировка необходима для выявления основныхфакторов роста затрат и возможности воздействия на их сокращение.
2.3. Методика, разработанная Батраковой Л.Г.
Анализдоходов
Данной методикой предусмотрена стандартнаяклассификация доходов банка (см. методику Пановой Г.С,), поэтому здесь подробноостановимся лишь на ключевых моментах анализа, отличающихся отвышерассмотренных.
Батракова Л.Г. отмечает, что группировка активов(доходы банка) по признаку доходности позволяет выявить активы, приносящие и неприносящие доход.
Активами, приносящими банку доход, являются:краткосрочные (за исключением бесплатных кредитов) и долгосрочные ссуды;кредиты другим банкам; ценные бумаги. паи, акции; задолженность по факторингу;средства, перечисленные предприятиями для участия в их хозяйственной деятельности.Анализ динамики активов, приносящих доход, может быть представлен в виде таб.2.3.1.
Важно подчеркнуть, что оптимальным уровнем активов,приносящих доход в суммарных активах, считается 85%, а в динамике этосоотношение должно увеличиваться.
Таблица 2.3.1.
Анализ «работающих» активов банка
Показатель
Предыдущий период
Отчетный период
Активы, не приносящие банку доход, — касса, корреспондентскийсчет, резервный счет, объем основных средств, сумма иммобилизованныхсобственных средств. Сокращение указанных активов повышает доходность банка.Однако следует иметь в виду, что увеличение объема таких активов снижаетрентабельность, но в то же время увеличивает ликвидность банка.
Валовые доходы банка можно представить в ином виде:
доход доходы (неоперационные) доходы
доходы
Общая сумма доходов по балансу банка состоит изследующих слагаемых:
1. Доходы от операционнойдеятельности (Д1) — начисленные и полученные проценты; комиссия по услугам икорреспондентским счетам; возмещение клиентами расходов; доходы от валютныхопераций.
2. Доходы от небанковских операций(Д2) — доходы от участия в деятельности предприятий, организаций, банков; платаза оказанные услуги.
3. Прочие доходы (Д3) — штрафы;проценты и комиссия прошлых лет прибыль хозрасчетных предприятий банка и др.
Следует иметь в виду, что стоимость операционных услугзависит от их трудоемкости, а цена небанковских операций — от взимания платы подоговору.
При анализе банковских доходов определяется удельныйвес каждого дохода в их общей сумме (или соответствующей группировке доходов).Например, удельный вес операционных доходов: Операционные доходы / Валовойдоход, или доля полученных штрафов, пени, неустоек в общей сумме доходов.
Динамика доходных статей изучается с помощьюгоризонтального анализа. Ритмичность темпов роста операционных доходовсвидетельствует, как отмечалось выше, о квалифицированном управлениидеятельностью банка. А вот значительное увеличение доходов от небанковскихопераций или прочих доходов указывает на ухудшение качества управленияактивными операциями.
Важную роль в анализе доходности кредитных операцийиграет показатель, характеризующий сумму операционных доходов, приходящихся на1 руб. кредитных вложений:
Операционные расходы / Сумма выданных кредитов. Этосоотношение определяет доходность кредитных операций.
Другим показателем является отношение валовых доходовбанка к объему активных операций: Валовые доходы / Средние остатки по активам.Оно характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 руб. средних остатков поактивам, и указывает насколько доходно осуществляются активные операции.
Разновидностью предыдущего показателя являетсясоотношение: Операционные доходы / Средние остатки по активам, характеризующеесумму операционных доходов приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам.
Немаловажную роль в анализе доходов банка имеетсоотношение: Доходные капитализированные активы / Недоходные активы.
Наиболее общим показателем доходности коммерческогобанка является показатель, характеризующий среднюю величину дохода,приходящегося на одного работника банка: Валовой доход банка / Среднесписочнаячисленность работников.
Помимо этого следует проводить оценку стабильныхдоходов коммерческого банка. Стабильными доходами являются те, которые остаютсяпрактически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени имогут легко прогнозироваться на перспективу. Большая стабильность свойственнаяпрежде всего доходам от основной деятельности. Отсутствие стабильности отражаетрискованность бизнеса. Чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качестводоходов. Для определения стабильности доходов применяется ряд расчетныхпоказателей: среднеквадратичное отклонение в доходах, низкое значение которогоуказывает на высокое качество доходов; коэффициент вариации, высокий уровенькоторого означает повышенный риск, нестабильность доходов, а также индекснестабильности доходов, определяемый по формуле:
/>
/>Iн.д. = å (у — уt)2 / n (2.3.1.)
Здесь уt<sub/>подсчитывается с помощью метода аналитическоговыравнивания: уt = а+bt, где а — помехи, вызванные изменением курса валют; b- размер изменений; t — временный период.
Индекс нестабильности отражает вариации между действительнымии возможными доходами. Следует иметь в виду, что высокое значение индексауказывает на низкое качество доходов.
Анализрасходов
Автором данной методики приводятся два подхода копределению расходов банка:
1. Расходы всего = Процентные расходы+ Непроцентные расходы. (см. методику Пановой Г.С.)
2. Расходы всего = Операционныерасходы + Расходы по обеспечению функционирования банка + Прочие расходы.
В общем виде расходы состоят из следующих основныхслагаемых, так же как в предыдущих методиках:
n операционные расходы (Р1) — уплаченные проценты и комиссионные, расходыпо валютным операциям, почтовые и телеграфные расходы клиентов;
n расходы по обеспечению функциональной деятельности банка (Р2) — зарплата и другие расходы по содержанию штата, чистые хозяйственные расходы,амортизационные отчисления, оплата услуг.
n прочие расходы банка (Р3) — уплаченные штрафы, проценты и комиссионныепрошлых лет и др.
При анализе банковских расходов определяющую роль иместо каждой группы расходов в общей сумме. Например, доля операционныхрасходов: Операционные расходы / Суммарные расходы, доля штрафов (пени инеустойки) в общей сумме расходов, доля расходов по уплаченным процентам закредитные ресурсы, полученные из других банков: Сумма процентов, уплаченныхбанком / Суммарные расходы.
Динамика расходных статей анализируется по сравнению спредыдущими периодами или плановыми показателями. При этом увеличение долипрочих расходов банка свидетельствует об ухудшении управления банковскимиоперациями.
Значительное место в анализе расходов занимаютпоказатели, характеризующие разные виды расходов на 1 руб. средних остатков поактивным операциям:
1. Расходы по содержанию персонала /Средние остатки по активам
2. Хозяйственные расходы банка /Средние остатки по активам
3. Прочие расходы / Средние остаткипо активам.
Данные соотношения показывают, насколько прибыльноосуществляются операции банка. При этом полученные результаты сравниваются сданными других банков. Показатель: Проценты полученные / Средние остатки поактивам, приносящим доход, характеризует соотношение расходов «работающих»активов.
Показателем эффективности деятельности банка служитсебестоимость банковских продуктов. Ее исчислении необходимо для изучениявозможностей банка. Себестоимость банковских активных операций может бытьохарактеризована средней суммой расходов на обслуживание одного клиента.
Подводя итог, следует отметить, что сокращениюсуммарных расходов банка способствуют:
оптимизация структуры ресурсной базы;
уменьшение непроцентных расходов.
3. УСЛОВНЫЙ АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГОБАНКА
Учитывая преимущества и недостатки рассмотренныхметодик проведем анализ доходов и расходов условного Банка, при этом будемопираться на расчет показателей, предложенных методикой Финансовой академии приПравительстве РФ, а также дополним анализ расчетом показателей, рекомендуемыхдругими авторами.
Для того, чтобы получить представление о состояниидоходных и расходных статей проанализируем факторы прибыльности в целом (см.Приложение, таб. 1.). Как видно из таблицы 1, балансовая прибыль в 1997 г.увеличилась по сравнению с 1996 г. на 1886 млн. руб. за счет высоких темповроста операционных доходов по сравнению с операционными расходами.Характеристика темпов прироста доходов за исследуемый период приведена втаблице 3.1.
Таблица 3.1.
Темпы прироста
Темпы прироста
млн. руб.
Рост доходов банка был определен увеличениемсовокупного объема операций, за счет увеличения традиционных операцийкредитования, которые обеспечили соответствующие поступления процентныхплатежей. Сравнение идентичных статей доходов и расходов подтверждает этотвывод определяя преимущественный рост доходов за счет получения комиссионныхплатежей, а также за счет проведения операций на рынке ценных бумаг и валютномрынке и показывает отрицательное сальдо по прочим операциям. Отсутствиерасшифровки статей прочих доходов и расходов, которые занимают значительныйудельный вес в составе обоих показателей, не позволяет провести полнойкачественной оценки прироста прибыли Банка. Не смотря на рост балансовойприбыли, в текущем году наблюдалось превышение темпов прироста операционныхдоходов над операционными доходами. Основной статьей расходов банка являютсярасходы, связанные с выплатой процентов по привлеченным средствам. Банкунеобходимо пересмотреть кредитную политику, чтобы в дальнейшем не допуститьотрицательного баланса указанных операций. Значительную часть расходов обеспечилирасходы, связанные с проведением операций на валютном рынке и рынке ценныхбумаг, но суммарные доходы по данным операциям имели более значительные темпыроста по сравнению с первыми, что позволило банку получить значительный доход икомпенсировать отрицательное сальдо по операциям кредитования.
Для того, чтобы определить роль основных составляющихприбыли составим таблицу (см. таб. 3.2.).
Таблица 3.2.
Формирование чистой прибыли (млн. руб.)
Периоды
1996
1997
Отклонение
Основным фактором определяющим рост прибыли является, беспроцентныйдоход, что отрицательно характеризует деятельность Банка, поскольку основнойдеятельностью любого банка является деятельность по привлечению и предоставлениесредств кредитования, тогда как операции по операции на валютном рынке и рынкеценных бумаг являются вторичными и их значительный удельный вес определяетповышенный риск банковской деятельности и может отражать отрицательные тенденцииразвития данного Банка. Отрицательное значение баланса доходов и расходов пооперациям с ценными бумагами снижает показатель общей прибыли.
Положительным моментом является сокращение величиныбеспроцентного расхода, это говорит об эффективной системе управления ценнымибумагами и валютными операциями, в противном случае, с учетом вышеизложенныхпоследствий подобной политики, Банк мог бы столкнуться с отрицательнымипоследствиями в результате конъюнктурных изменений на указанных рынках.
Более полное преставление о политике управлениядоходами Банка дает таблица 3.3., где приведен расчет финансовых коэффициентовпо основным статьям затрат.
Таблица 3.3.
Расчет финансовых коэффициентов
1996
1997
В 1997 г. наблюдается падение коэффициента процентноймаржи (К1) и рост коэффициента беспроцентного дохода (К2). Снижениекоэффициента процентной маржи может быть обусловлено общим удорожаниемкредитных ресурсов. Рост К2 был связан с увеличением дохода от услуг банка (см.таб. 3.1.). Коэффициент разницы беспроцентного дохода и беспроцентного расходав 1996 г. не может быть подсчитан вследствие отрицательной величины балансаопределяющих показателей, расчетная величина К3 в 1997 г. определяет положительныйбаланс беспроцентного дохода и расхода, причины данного явления описаны выше. Темне менее, основной политикой Банка должен стать пересмотр управления операциямикредитования, с целью повышения дохода от данного источника. При этом следуетсократить объемы операций на валютном рынке и рынке ценных бумаг с цельюсокращения риска осуществления подобной деятельности.
Показатели анализа доходов необходимо сопоставить сданными о расходах Банка (см. таб. 3.4.).
Таблица 3.4.
Анализ динамики расходов банка
Расходы
1996
1997
Отклонение
Из таблицы 3.4. следует, что основным видом расходовбанка являются расходы связанные с выплатой процентов, что отрицательнохарактеризует деятельность банка с учетом однозначного изменения уровня доходовпо данным операциям. Как отмечено выше, дополнительной основной составляющейрасходов банка являются расходы, связанные с проведением операций на валютномрынке и рынке ценных бумаг, но данная статья покрывается существенным доходом.Все рекомендации по этому поводу даны выше. Существенно сократились показателипрочих расходов, но подробный анализ данных составляющих провести непредставляется возможным. Кроме этого, следует положительно определитьнезначительных рост доходов, связанных с содержанием аппарата управления.Данные выводы подтверждает расчет доли каждой статьи расходов в совокупномобъеме расходов Банка (см. таб. 3.5.)
Таблица 3.5.
Структура расходов (%)
Расходы
1996
1997
Отклонение
Таким образом, основная часть расходов Банка – это расходы,связанные с основной деятельностью, доля расходов на содержание аппаратауправления является вполне приемлемой и не оказывает негативного влияния насовокупную величину банковских расходов, притом, что в текущем году их величинасократилась. Как отмечено выше, основную статью расходов составляют расходы поуплате комиссионных, хотя их величина незначительно сократилось, банку следуетизменить подходы к вложению и предоставлению средств.
Проведенный анализ теоретических и практическихаспектов анализа доходов и расходов банка позволяет сделать следующиезаключительные выводы:
1. Существует большоемногообразие методик анализа доходов и расходов банка. Все они имеют рядположительных и отрицательных характеристик.
2. Отсутствие проработаннойгосударственной методики анализа доходов и расходов банка затрудняет анализуказанных составляющих, что оказывает негативное воздействие как на политикусамих банков, так и пользователей банковскими услугами.
3. Анализ приведенных методикпозволяет указать следующие их преимущества: простоту в работе, доступностьинформации, легкость подсчета; и следующие недостатки: невозможностьсоставления рейтинговых таблиц с целью сравнительного анализа, ограниченностьхарактеристик.
Таким образом, основные цели, поставленные принаписании курсовой работы, выполнены.
ЛИТЕРАТУРА
1. Анализ динамики банковскихнормативов на примере среднестатистического коммерческого банка // Бухгалтерияи банки. № 1. 1998.
2. Батракова Л.Г. Экономическийанализ деятельности коммерческих банков. — М., Логос, 1998.
3. Беляев М. Численность меньше,капитал больше // Банковское дело в Москве. № 1. 1998.
4. Буздалин А.В. Проблемы раннейдиагностики финансового состояния коммерческого банка // Банковское дело. № 11.1997.
5. Власова М.И. Анализкредитоспособности клиента коммерческого банка. — М., 1996.
6. Веремеенко С.А. Мониторингсредневзвешенной доходности активов и цены пассивов коммерческого банка вусловиях инфляции // Банковское дело. № 10. 1997.
7. Иванов В.В. Анализ надежностибанка. — М., 1996.
8. Использование показателейфинансовой устойчивости при анализе кредитоспособности клиентов банка // Деньгии кредит. № 1. 1998.
9. Как Банку России контролироватьподчиненных // Банковские технологии. № 1. 1998.
10. Коммерческие банка: методы оценки надежности // Банковское дело. № 1.1998.
11. Королев О.Г. Анализ процентной прибыли коммерческого банка. // Деньги икредит. № 6. 1997.
12. Лунев Н.Н. анализ качества функционирования коммерческого банка // Банковское дело. № 12. 1997.
13. Михайлов А.Г. Коммерческие банки: методы оценкинадежности. // Банковское дело. № 1. 1998.
14. Моделирование рисков в коммерческом банке // Банковские технологии. № 1. 1998.
15. Молотков О.В. Финансовый анализ в банке // Банковское дело. № 8. 1997.
16. Оперативный анализ финансового состояния банка // рынок ценных бумаг. №2. 1998.
17. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. — М.,1996.
18. Поморина М.А. Проблемы финансового менеджмента российских банков //Банковское дело. № 1. 1998.
19. Проскурин А. «Мертвая точка» доходности и ее анализ вбанке // Финансовый бизнес. № 8. 1997.
20. Сагитдинов М.Ш. К вопросу об анализе деятельности коммерческого банка// Банковское дело. № 10.1997.
21. Семенова И. Оценка финансового положения банка на основебаланса // Аудитор. № 6. 1997.
22. Экономический анализ деятельности банка. -М., 1996.
23. Филиалы, данные, анализ // Банковские технологии. № 1. 1998.
24. Юденков Ю.Н. Темповые пропорции с структуре баланса коммерческих банков// Бухгалтерия и банки. № 3. 1997.
25. Яшин В. Управление активами и пассивами: новый этап // Банковское делов Москве. № 12. 1997.
Банковская система современной Россииотличается крайней нестабильностью и резкими структурными изменениями. Наряду сэкономическими, политическими и социальными причинами кризиса банковскойсистемы дестабилизирующую роль оказывает дефицит информации о деятельностибанков, их финансовом положении, составе доходных и расходных статей.
