Амортизация основных средств, Бухучет и аудит

Содержание

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ4

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ПРОМТРАНСТЕХМОНТАЖ»7

1.1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ7

1.2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА 2009 ГОД10

1.3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ, ДВИЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «ПРОМТРАНСТЕХМОНТАЖ» С 2007 ПО 2009 ГГ.14

1.4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ21

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ПРОМТРАНСТЕХМОНТАЖ»26

2.1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА И ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ26

2.2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «ПРОМТРАНСТЕХМОНТАЖ»32

2.3. УЧЕТ РЕМОНТА, МОДЕРНИЗАЦИИ И РЕКОНСТРУКЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ38

3. АУДИТ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ПРОМТРАНСТЕХМОНТАЖ»50

3.1. ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ50

3.2. АУДИТ НАЛИЧИЯ, СОХРАННОСТИ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ60

3.3. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ И ОПЕРАЦИЙ ПО РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ75

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ85

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ90

НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ90

УЧЕБНЫЕ ИЗДАНИЯ ОДНОГО И БОЛЕЕ АВТОРОВ91

ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ93

ИНТЕРНЕТ-ИСТОЧНИКИ93

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.95

ПРИЛОЖЕНИЕ 2.101

ВЫПИСКА ИЗ БАЛАНСА ОАО «ПРОМТРАНСТЕХМОНТАЖ», ТЫС.РУБ.101

ПРИЛОЖЕНИЕ 3.102

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ102

Выдержка из текста работы

Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете 4
Амортизация основных средств 12
Порядок и методы начисления амортизации 16

Глава 2. Учет амортизации основных средств в ОАО «Сахателеком» 18

Экономическая характеристика ОАО «Сахателеком» 18
Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета 22
Начисление амортизации для целей налогообложения 26

Заключение 29

Список использованной литературы 30

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложение. Учет наличия, движения, амортизации основных средств, выбор учетной политики по ремонту и организации учета должен рассматриваться в свете современных подходов, исходя из финансовых возможностей хозяйственного субъекта.

Актуальность темы исследования состоит в том, что формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Целью работы является изучение учета амортизации основных средств на примере ОАО «Сахателеком».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть основные средства, их группировку и оценку в бухгалтерском
учете;

— изучить амортизация основных средств;

определить порядок и методы начисления амортизации;
раскрыть учет амортизации основных средств в ОАО «Сахателеком».

Предметом исследования является учет амортизации основных средств.

Объектом исследования является ОАО «Сахателеком».

Методической основой написания работы явились нормативные документы бухгалтерского и налогового учета, труды российских ученых, как Ковалев В.В., Бланк И.А., Яцюк Н.А., Чернов В.И., Шамхалов Ф.Р. и другие.

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. №65н, к основным средствам относят часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, а также стоимостью выше стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства [13, с. 135].

Кроме того, в состав основных средств включают капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

К основным средствам принадлежат также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект — законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, или же обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое. Если в состав объекта входит несколько составных частей, срок полезного использования которых различный, то каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект.

Бухгалтерский учет основных средств позволяет решать следующие

основные задачи:

— обеспечить контроль за сохранностью основных средств;

правильно осуществлять оценку основных средств;

правильно и своевременно отражать в документах операции по учету
поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

— своевременно и правильно производить записи по учету износа
основных средств;

— достоверно выявлять результаты от ликвидации и убытков от списания
не полностью амортизированных объектов основных средств;

— правильно и своевременно отражать в учете данные переоценки
основных средств;

— правильно осуществлять списание затрат по ремонту основных средств;

правильно производить передачу и получение в аренду объектов
основных средств;
своевременно, достоверно и полностью организовывать расчеты по
налогообложению операций, фиксирующих движение основных средств.

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются следующие [15, с.56]:

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и
дополнений)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97
(утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н с изм.
от 24.03.2000г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо
Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160.

5. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов)
государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных
предприятий и организаций (приложение к письму Министерства финансов

6 СССР от 07.05.96 г. №30).

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено Постановлением
Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.
№ 49).
О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39 в ред. от 19.07.199, с изм.
от 14.08.2000г.
О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. №37.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной

стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе

производства (физический износ) или вследствие морального старения

машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста

^^ производительности труда.

В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ — снижение стоимости основных средств в результате:

1)снижения себестоимости производства такого же товара;

2)появление более совершенных и производительных машин.

установлена Госкомстатом РФ.

Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности предприятия. Это означает, что классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации.

4. Группы. Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следующими группами:

здания;
сооружения;
машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
жилища;
вычислительная техника и оргтехника;

— транспортные средства;

— инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь;

рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
прочие виды материальных основных фондов.

Пункт 2.2. ПБУ 6/97 и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации конкретизируют приведенный перечень групп, дополнительно выделяя следующие группы:

— капитальные вложения в коренное улучшение земли (осушительные,

Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые
материальные основные фонды и «неосязаемые» — нематериальные основные
фонды (нематериальные активы).

Материальные основные фонды в балансе представлены в размере «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

К нематериальным основным фондам отнесены: компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии и другие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие — так называемые «рукотворные основные
средства» (здания, машины и т. п.)

б) без участия человека — так называемые «нерукотворные основные
средства» (земельные участки и объекты природопользования — вода, недра и
другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе
промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно-
вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по
обеспечению функционирования рынка и т. п.). Данная классификация

оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты;

— земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы);

— капитальные вложение в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе
производства:

а) промышленно-производственные;

б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т. е. установленные, но не в ремонте, в стадии
достройки и т. п.

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для
пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

Принадлежность того или иного объекта к соответствующей группе основных средств устанавливается на основе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и т. п.) и имеет важное значение при исчислении суммы износа, арендной платы.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка.

Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства основных средств означает установленные единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности [14, с. 103].

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются 4 вида оценки:

первоначальная;
восстановительная;
остаточная;
ликвидационная.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

— покупную стоимость объекта;

— сумму информационных и консультационных услуг, способствующих
приобретению;

— таможенные и иные платежи;

регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные
платежи;
стоимость услуг посреднических организаций;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

— другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно
связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основ
ных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его

11 полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

достройки;
дооборудования;
реконструкции;
частичной ликвидации.

Результат (увеличение или уменьшение) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Увеличение добавочного капитала в указанных выше случаях должно быть следствием роста срока полезного использования или производственной мощности, снижения себестоимости продукции или увеличения количества выпускаемой продукции.

Восстановительная стоимость стоимость воспроизводства

эксплуатируемых основных средств, исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость — стоимость полученных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость — стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной [9, с.285].

1.2. Амортизация основных средств

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимости продукции (работ, услуг). Основные средства указывают в балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за том начисленной амортизации).

Амортизация (от сред. — век. лат. amortisatio — погашение) :

постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий,
сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую
продукцию;
уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на
сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным
нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации
включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки
обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений
создается амортизационный фонд, используемый для полного

восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях

аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность).

Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд — источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) — распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость).

Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом.

Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы

не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки .

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит:

1) от первоначальной стоимости объектов;

2) их ликвидационной стоимости;

3) амортизируемой стоимости;

4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость (acquisition cost) — нетто-цена приобретения

плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке
объекта к работе.

Ликвидационная стоимость (residual value) — стоимость скрапа, лома и

других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их

продажи.

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) — разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную — 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол. Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) — может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. [14, с.ПО] При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию:

1) накопленный опыт работы с подобными активами;

современное состояние объекта;
вопросы ремонта и ухода за оборудованием;
современные тенденции в области технологий и производств;
местные погодные условия.

Как сказано выше, в составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется. То есть в Бухгалтерском балансе они отражаются по первоначальной стоимости.

Также амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

объектам жилого фонда (если они не используются для получения
дохода);
объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам
лесного и дорожного хозяйства;
продуктивному скоту;

— многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
Начисление амортизации нужно приостановить:

— на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта
основных средств, если срок проведения этих работ больше года;

— если основные средства переведены на консервацию на срок более трех
месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания (независимо от стоимости) можно списывать на затраты по мере передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

1.3. Порядок и методы начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано иди списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.

Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.

Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 02 — начислена амортизация основных средств.

Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

линейный метод;
метод уменьшаемого остатка;

-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации вы можете использовать любой из них. Для

этого все основные средства разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки.

Например, здания, сооружения, транспорт, хозяйственный инвентарь, инструмент и т. д. По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) [9, с. 18]. Эту классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета. Если же в классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно исходя:

из ожидаемого срока использования объекта;
из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также
системы планово-предупредительных ремонтов;
из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта,
указанных в технических документах по нему.

ГЛАВА 2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО

«САХАТЕЛЕКОМ»

2.1. Экономическая характеристика ОАО «Сахателеком»

Наименование предприятия (полное и сокращенное) — Открытое акционерное общество «Сахателеком», ОАО «Сахателеком». ИНН 1435143422,

Общество зарегистрировано 30 декабря 2003 года ИМНС РФ по г.Якутску, регистрационный номер №1031402074550. Численность персонала Общества по состоянию на 31 декабря 2008 г. составила 2717 человек (31 декабря 2007 г. — 3360 человек). Общество зарегистрировано по адресу: 677000, г. Якутск, ул. Курашова, 22.

Величина уставного капитала — 1499547 тыс. руб. Количество размещенных именных бездокументарных обыкновенных акций: 1499547 штук. Номинальная стоимость 1 акции: 1000 руб. По состоянию на начало и конец 2008 года структура акционерного капитала не менялась и состояла из следующих акционеров:

Открытое акционерное общество «Дальневосточная компания электросвязи»
-51% акций;
Министерство имущественных отношений Республики Саха ( Якутия)- 49%.

Общество оказывает следующие услуги:

услуги внутризоновой телефонной связи;
услуги местной телефонной связи:
в том числе универсальные услуги связи;
услуги присоединения и пропуска трафика;
услуги, сопровождающие оказание услуг междугородной и международной
связи операторами междугородной и международной связи;
прочие услуги по основным видам деятельности;
предоставление имущества в аренду;
прочие услуги связи по не основным видам деятельности.

Общество является агентом операторов международной и междугородной телефонной связи при предоставлении абонентам услуг международной и междугородной телефонной связи.

За 2008 год прирост абонентской базы IPTV составил 3697 абонентов, что на 162 % выше, чем в 2007 г. Высокий уровень оттока абонентов местной телефонной связи (ОТА) по причинам выезда населения за пределы Республики Саха (Якутия), развития сотовой связи негативно отразился на абонентской базе ОТА. Несмотря на большой отток, доходы за 2008 год от услуг ГСТС выше уровня предыдущего года на 35,3 млн. руб. (на 2,8%). Доходы от предоставления внутризоновых соединений в 2008 году выше на 21,4 млн. руб. ОАО «Сахателеком» является единственным оператором внутризоновой связи. Доходы от услуг Интернет и передачи данных возросли по сравнению с 2007 годом на 242,8 млн. руб. или на 93,4%. Доходы от предоставления услуг операторам связи составили 314,7 млн. руб.

В итоге в 2008 году доходы по профильным видам услуг ОАО «Сахателеком» по сравнению с предыдущим годом возросли на 205,2 млн. руб. и составили 3079,3 млн. руб. По итогам 2008 года ОАО «Сахателеком» получена чистая прибьшь в размере 574,0 млн.рублей, что на 231,2 млн.рублей выше чем в

году (+67,4%). Это обусловлено как увеличением выручки от реализации на
221,2 млн.рублей (+7,6% к 2007 году), которая составила 3148,3 млн.рублей, так и
уменьшением сальдо прочих доходов и расходов на 114,9 млн.рублей при
незначительном увеличении расходов по обычным видам деятельности на 56,0
млн.рублей (+2,5% к 2007 году). Рентабельность по чистой прибыли составила
18,2%. Показатель EBITDA за отчетный период составил 1022,8 млн.рублей,
фактическая маржа EBITDA 32,5%. Доход на одного работника вырос на 33,0%
до 1158,9 тыс. руб. (871,2 тыс. руб. в 2007 году). Количество линий на работника
выросло на 21,8% до 98 линий. Себестоимость на рубль выручки снизилась на
4,7% до 72,5 копеек (76 коп.). Списочная численность сотрудников на 31 декабря
года сократилась до 2760 человек, что ниже численности сотрудников на 31
декабря 2007 года на 311 человек или 10,7%.

Таблица 2.1.

Основные показатели финансово-экономической деятельности по итогам 2008 года в сравнении с 2007 годом (млн.рублей)

Наименование статьи	2008 г.	2007 г.	% роста 2008/2007	абс. прирост
Выручка от реализации	3 148,3	2 927,2	107,6%	221,2
ДОХОДЫ по основным видам деятельности	3 079,3	2 874,1	107,1%	205,2
ДОХОДЫ по неосновным видам деятельности	69,0	53,0	130,2%	16,0
РАСХОДЫ по обычным видам деятельности	2 283,6	2 227,6	102,5%	56,0
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от продаж	864,7	699,6	123,6%	165,2
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) до налогообложения	782,1	502,0	155,8%	280,1
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)	574,0	342,9	167,4%	231,2
Рентабельность по чистой прибыли	18,2%	11,7%	155,7%	6,5%
OIBDA	1 128,9	956,4	118,0%	172,5
OIBDA margin	35,9%	32,7%	109,7%	3,2%
EBITDA	1 022,8	778,5	131,4%	244,2
EBITDA margin	32,5%	26,6%	122,1%	5,9%
Среднесписочная численность (ССЧ), человек	2 717	3 360	80,9%	-643
Доход на одного работника ССЧ, тыс.рублей	1 158,9	871,2	133,0%	287,7
Количество линий на одного работника ССЧ, ед.	98	80	121,8%	18
Себестоимость на рубль выручки	0,7253	0,7610	95,3%	-0,0357
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	2 518,4	1 999,5	126,0%	519,0
КОЭФФИЦИЕНТ ФИНАНСОВОЙ НЕЗАВИСИМОСТИ	0,82	0,84	98,5%	-0,01
Рентабельность инвестированного капитала (КО 1С)	28,0%	19,9%	140,5%	8,1%
Рентабельность активов (КОА)	21,0%	14,1%	149,1%	6,9%
Рентабельность собственного капитала (КОЕ)	25,4%	18,8%	135,5%	6,7%
Стоимость чистых активов (на конец периода)	2524,4	2006,9	125,8%	517,5

Стоимость чистых активов Общества на конец года составила 2524,4 млн.рублей, что превышает сумму уставного капитала на 68,3%, абсолютный прирост данного показателя за 2008 год +517,5 млн.рублей.

Рентабельность продаж по чистой прибыли (К08) составила за 2008 год 18,2%, рентабельность активов (КОА) 21,0%, рентабельность собственного капитала (КОЕ) 25,4%.

Коэффициент быстрой ликвидности (по отношению ко всем текущим обязательствам Общества) составил 3,3. Коэффициент абсолютной ликвидности на 31.12.2008г. составил 0,70, что соответствует отраслевой норме.

Таблица 2.2. Сведения о расходах Общества в разрезе основных статей (млн.рублей)

Расходы	2008 г.	2007 г.	Изменение, (%)	Откл.
Расходы на персонал (без НПО)	1 029,5	1 114,8	-7,7%	-85,4
Амортизация основных фондов	264,2	256,8	2,9%	7,3
Материальные затраты	163,3	125,0	30,6%	38,3
Электроэнергия	39,3	32,8	20,0%	6,6
Расходы по услугам операторов связи (кроме ОАО «Ростелеком»)	237,8	218,8	8,7%	19,0
Расходы по услугам ОАО «Ростелеком»	99,7	75,2	32,6%	24,5
Услуги сторонних организаций [1]	184,6	152,5	21,0%	32,0
Отчисления в резерв универсального обслуживания	31,9	28,6	11,3%	3,2
Налоги и сборы, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности	1,2	1,3	-4,8%	-0,5
Прочие расходы [2]	232,2	221,2	5,0%	11,0
Итого	2 283,6	2 227,0	2,5%	56,6

Сокращение расходов на персонал на 85,4 млн.рублей или на 7,7% достигнуто за счет начатой в 2007 году программы оптимизации численности Общества, обусловленной цифровизацией средств связи, внедрением

дистанционного мониторинга и управления сетью, сокращением проводных линий связи, передачей части функций на обслуживание сторонним организациям. Амортизационные отчисления увеличились на 7,3 млн. руб. или на 2,9% в связи вводом в эксплуатацию объектов основных средств по Инвестиционной программе Общества. Рост расходов по услугам операторов связи (кроме ОАО «Ростелеком») на 19,0 млн.руб. или 8,7% к аналогичному периоду прошлого годя связан с ростом расходов по оплате услуг завершения вызова из-за увеличения объема трафика с сети Общества на сети присоединенных операторов, а также с увеличением тарифов и объемов услуг ФГУП «Космическая связь» на аренду спутникового сегмента. Увеличение расходов по услугам ОАО «Ростелеком» на 24,5 млн.рублей или на 32,6% произошло в результате увеличения цены на аренду каналов в интересах зоны с августа 2007 года и расширением арендуемых каналов для пропуска Интернет-трафика. Рост материальных затрат на 30,6% или 38,3 млн.рублей объясняется удачным проведением ряда акций в течение года по подключениям абонентов к IPTV и ADSL, и как следствие увеличением объемов продаж абонентских устройств (DSL-модемы, STB-приставки), а также увеличением расходования запасных частей в связи с устранением аварийных ситуаций. Услуги сторонних организаций увеличились за счет консультационных услуг, связанные с необходимостью привлечения адвокатской организации для судебной защиты интересов Общества по акту налоговой проверки, а также за счет текущего содержания и ремонта зданий и помещений. Рост прочих расходов обусловлен, главным образом, ростом объемов услуг, оказываемых дилерами.

2.2. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Основные средства ОАО «Сахателеком» учитываются на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. В учетной политике ОАО «Сахателеком» указано, что учет основных средств производится по первоначальной стоимости. Первоначальная

стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту — выбытие основных средств и их уценку.

Износ — потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или не начисления по ни амортизации.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление. В состав амортизируемого имущества не входят основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 10 000 тысяч рублей за единицу. В состав амортизируемого имущества не включается имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Сахателеком» ведется в программе «ARM бухгалтер». Программа «ARM бухгалтер» разработана на основе программы 1С: Бухгалтерия.

Разнообразные и гибкие возможности системы ОАО «Сахателеком» позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Система может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:

учет операций по банку и кассе; учет основных средств и нематериальных
активов;
учет материалов и МБП;
учет товаров, услуг и производства продукции;
учет валютных операций;
учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами,
подотчетными лицами;
учет расчетов по заработной плате; учет расчетов с бюджетом; другие

разделы учета.

В ОАО «Сахателеком» есть справочник по учету основных средств. Здесь указывается шифр основного средства и норма амортизационных отчислений в процент ежемесячно.

Документальное движение основных средств производится:

а) при поступлении составляется акт приема-передачи, в котором
указываются технические и другие характеристики поступающих основных
средств, затем основные средства ставятся на баланс (например,
оприходывание на основании счета — фактуры;

б) списание производится на основании акта списания, который
подписывает постоянно действующая комиссия;

в) выбытие оформляется в зависимости от того, какую операцию надо
произвести, передача осуществляется актом приема-передачи, продажа
оформляется актом купли-продажи.

Аналитический учет осуществляется не по карточкам складского учета, а сразу заносится в специальную программу на компьютер, где ведется учет основных средств. В картотеке бухгалтерии основные средства располагаются по отраслевым группам, а внутри этих групп — по месту нахождения объектов (склад, РЭУ), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные м непроизводственные.

Бухгалтер на основании принятых документов вводит в компьютер данные по принятому основному средству на баланс. Автоматически высвечивается свободный код, и он присваивается основному средству. Ввод в эксплуатацию оформляется также стандартной автоматической проводкой:

Д-т 08 «Жилой фонд» 08/4 «Транспорт»

К-т 76/21 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Для учета амортизации используют пассивный счет 02.Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

— сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим

основным средствам;

сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства, что оформляется проводкой:

Д-т 29 (субсчета) К-т 02

Ежемесячно выводится сальдовая ведомость по товарно — материальным счетам, с указанием всей информацией на данный момент по основным средствам, включая процент износа.

После чего группируется журнал — ордер №4 и затем в главную книгу.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере транспортного средства.

Составляется акт приемки передачи основного средства. А также обязательно распоряжение Комитета по управлению Муниципальным имуществом о передачи транспортного средства другой организации по остаточной стоимости.

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта. В ОАО «Сахателеком» ремонт основных средств предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой:

Д-т 97 К-т 10 и др.

Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства:

Д-т 29 (субсчета) К-т 97

Стоимость возвратных материалов, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт и это оформляется

проводкой:

Д-т10К-т97

Инвентаризация основных средств производится не реже одного раза в год на основании приказа.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

ОАО «Сахателеком» приобрело оборудование для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость оборудования -120 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 — 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.) — начислена амортизация оборудования за отчетный месяц.

2.3. Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ) [2, ст.259]:

линейный;
нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения должен применяться в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) [9, с. 19].

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только

линейным методом.

В бухгалтерском учете недвижимость отражается в составе основных средств и на нее начинает начисляться амортизация только после того, как государственная регистрация завершена.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования основного средства (в
месяцах) х Ю0% (1)

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
Первоначальная стоимость основного средства х Норма амортизации = Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений (2)

ОАО «Сахателеком» приобрело оборудование. Первоначальная стоимость оборудования -120 000 руб.

Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на данному оборудованию начисляется линейным методом.

Норма амортизации по оборудованию составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

Особенности начисления амортизации ОАО «Сахателеком» для целей налогообложения:

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может (п. 7 ст. 259 НК РФ) [2, ст.259].

По легковым автомобилям стоимостью более Снижение норм 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью амортизации более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Руководитель ОАО «Сахателеком» может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Для налогового учета начисленной амортизации ОАО «Сахателеком» может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств ОАО «Сахателеком» являются:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в
учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемеще
ния и выбытия;
точное определение результатов при ликвидации основных средств;

3. контроль за затратами на ремонт основных средств, за их
сохранностью и эффективность использования;

4. правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств.

В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Положение по учету основных средств дало организациям новые возможности при выборе вариантов амортизационной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета, сделало возможным соблюдение принципа соотнесения доходов и расходов по их извлечению, что позволило составлять отчетность, наиболее точно отражающую имущественное состояние хозяйствующего субъекта. Применение нескольких вариантов начисления амортизации приведет к тому, что ОАО «Сахателеком» будет более корректно исчислять амортизацию по группам объектов основных средств.

Способы начисления амортизации, изложенные в Положении, наиболее распространены в развитых странах, понятны и привычны для иностранных инвесторов. Однако многие российские организации не спешат их применять. Это связано, прежде всего, с тем, что Положение содержит только общие принципы учета основных средств, порядок применения которых требует дополнительных разъяснений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс (Часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ.
Налоговый кодекс (Часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-03 (в
редакции от 30.06.2003)
Приказ Минфина РФ от от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его применению».
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ 4/99. Утв. приказом Министерства РФ от 06.07.99г. №43-Н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ
1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от
9 декабря 1998г. №60-Н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 29 июля 1998г. №34-Н.

Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.
Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета. — Ростов-на-Дону: «Феникс»,
2005.

Ю.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. Серия

«Экономика и управление» — Москва: ИЦК«МарТ»; Ростов-на-Дону, 2007. —

928 с.

11.Баканов М.И. Теория экономического анализа. — М.: «Финансы и

статистика», 2007.

12.Безруких П.С. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский баланс: методика

составления.// Бухгалтерский учет, 2004. — № 6.

13.Бухгалтерский анализ: Учебник / Пер. с англ.СМ. Тимичева; ; под. ред.

проф.М.А. Гольдсберга -Киев, BHV, 2007.

Н.Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Безруких П.С. — М.: Бухгалтерский

учет, 2006. — 528с.

15.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.:

ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 476 с.

16.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.:

Издательство «Дело и сервис», 2008.

17.Ефимова О.В. Годовой бухгалтерский отчет: раскрытие информации.//

Бухгалтерский учет 2006. — № 2.

18.Журнально-ордерная форма счетоводства: Практическое пособие / СИ.

Полякова.- М.:Перспенктива, 2008.

19.Как читать баланс: Учебное пособие / В.В. Ковалев, В.В.Патров.- М.:

Финансы и статистика, 2007.

20.Камышанов П. И. Практическое пособие по бухучету. 2-ое издание

переработанное и дополненное. — М.: ТОО «Техлит», 2006. — 544с.

21.Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов: учебник М. : ИНФРА-М, 2007.

22.Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. — М.: Финансы и статистка,

2008.

23.Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н. и др. Бухгалтерский учет —

М.: Финансы и статистика, 2007. — 464 с.

24.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд.,

переработанное и дополненное. — М.:ИНФРА-М, 2006. — 640 с.

25.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и инструкция по его применению. Москва «Финансы и

статистика» 2004.

26.Русакова Е. А. О начислении амортизации. «Бухгалтерский учет», 2005. —

№12.

27.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ООО

«Новое знание», 2007.

■■■. . . .