Содержание
Введение3
1. Сущность бюджетного контроля5
2. Виды бюджетного контроля8
3. Органы бюджетного контроля11
4. Формы и методы бюджетного контроля19
Заключение24
Список литературы26
Выдержка из текста работы
Тема: Бухгалтерский учёт и контроль в бюджетных организациях (на примере Отделения федерального казначейства по Базарносызганскому району_Ульяновской области)
Студент Сульёзнова Лариса Владимировна_______ _________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Руководитель Иванова Людмила Ивановна____________ _________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Рецензент Борисова Татьяна Джоновна_____________ _________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Допускается к защите ГАК
Зав. кафедрой
______________________
(Ф.И.О.)
«___» ______________ 200 г.
Ульяновск 2006
Содержание |
||
Введение |
3 |
|
Глава 1 |
Основы организации бюджетного учёта |
|
1.1 |
Правовое регулирование бюджетного учёта |
6 |
1.2 |
Субъекты и объекты бюджетного учёта |
9 |
1.3 |
Методы бюджетного учёта |
22 |
Глава 2 |
Учёт, отчётность и контроль операций кассового обслуживания исполнения бюджета в отделении Базарносызганского района Управления Федерального казначейства Ульяновской области |
|
2.1 |
Учёт операций кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета |
28 |
2.2 |
Формирование отчётности по операциям кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета |
52 |
2.3 |
Организация и осуществление бюджетного контроля |
62 |
Глава 3 |
Основные направления совершенствования бюджетного учёта |
|
3.1 |
Трудности реформирования бюджетного учета кассового исполнения |
70 |
3.2 |
Реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах |
74 |
Заключение |
80 |
|
Список использованных источников |
83 |
|
Приложения |
87 |
Введение
В формировании и развитии экономической структуры любого современного общества ведущую, определяющую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках выбранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовая система, главное звено которой — государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные фонды и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.
Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов и, в первую очередь, бюджетную систему Российской Федерации. По существу федеральный бюджет является главным законом экономической жизни государства. Через него осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода в рамках всего государства. Доходы федерального бюджета собираются по всей территории Российской Федерации по единым нормативам, а расходы осуществляются в интересах и на благо всего народа, населяющего страну. В бюджете фиксируются не только цифры доходов и расходов казны, но и все остальные параметры экономического развития. Поэтому федеральный бюджет рассматривается как главный инструмент всей финансовой системы Российской Федерации. Исходя из этого, можно с уверенностью сказать, что исполнение бюджета, а так же его учёт и контроль оказывает огромное влияние на экономическое развитие страны.
В начале 90-ых годов XX века на территории Российской Федерации стали создавать казначейскую систему исполнения федерального бюджета. Данная система была практически сформирована к концу 90-ых годов XX века, а в настоящее время осуществляется ее совершенствование. При этом в самом механизме казначейского кассового обслуживания исполнения бюджета осталось и появилось немало проблем.
В научной литературе, которая непосредственно посвящена казначейской системе кассового обслуживания исполнения бюджета, освещается в основном история становления и опыт работы Федерального казначейства. Круг же проблем, от решения которых непосредственно зависит развитие и совершенствование механизма учёта и контроля кассового обслуживания исполнения бюджета, остается в научной литературе малоизученным. Поэтому изучение именно процесса кассового обслуживания исполнения бюджета, его учёт и контроль имеет особую актуальность в настоящее время.
Бухгалтерский учет кассового обслуживания исполнения бюджета имеет свои специфические особенности, обусловленные реформированием всего бюджетного процесса, изменениями в нормативных документах по его учету и отчетности в бюджетной сфере.
К этим особенностям нужно отнести:
— организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
— контроль исполнения сметы расходов;
— выделение в учете кассовых и фактических расходов;
— отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).
Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово – бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов. Общетеоретические и методологические вопросы по проблемам бюджетной системы, бюджетного процесса, казначейского исполнения бюджетов исследуются в трудах отечественных и рубежных авторов.
Однако специальных научных разработок, посвященных исследованию учету и отчётности операций кассового обслуживания исполнения бюджета казначейской системы исполнения бюджета в условиях реформирования бюджетной системы Российской Федерации крайне недостаточно для обоснования направлений ее совершенствования.
Цель данной работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций кассового обслуживания исполнения бюджета казначейской системы исполнения бюджета Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели в ходе данного исследования были поставлены следующие задачи:
— отразить основы организации бюджетного учёта и основные нормативно правовые акты определяющие регулирование бюджетного учёта операций кассового обслуживания исполнения бюджета;
— охарактеризовать субъекты и объекты бюджетного учёта и их полномочия;
— исследовать основные методы и модели бюджетного учета и их отличия;
— раскрыть особенности учета операций кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета на примере отделения Базарносызганского района Управления Федерального казначейства Ульяновской области;
— раскрыть особенности формирования отчётности по операциям кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета;
— рассмотреть виды бюджетного контроля операций кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета;
— определить основные проблемные вопросы связанные с реформированием бюджетного учета операций кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета;
— сформулировать основные направления совершенствования бюджетного учёта кассового исполнения бюджета.
Методологической теоретической основой написания дипломной работы послужили федеральные законы, постановления Правительства по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати.
Глава 1 Основы организации бюджетного учёта
1.1 Правовое регулирование бюджетного учёта
В настоящее время правовое регулирование в сфере бюджетного учёта и отчётности осуществляется в соответствии со следующими основными нормативно-правовыми актами:
— Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 145-ФЗ с изменениями и дополнениями [2];
— Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 28 декабря 2004г. № 182-ФЗ [3];
— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями [4];
— Постановление Правительства Российской Федерации от 22 февраля 2006г. № 101 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» [6];
— Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004г. № 70н [17].
При рассмотрении вопросов правового регулирования бухгалтерского учета необходимо отметить, что вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации [1, ст.71].
На современном этапе развития бюджетного учета можно говорить о пяти уровнях правового регулирования бухгалтерского учета.
На первом уровне регулирование осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»), федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации [2; 3; 4; 5; 6].
С 1 января 2000г. правовое регулирование бюджетного учета осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, в котором определено, что все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином Плане счетов [2, с.240].
Второй уровень правового регулирования составляют нормативные правовые акты Министерства Финансов Российской Федерации, которые формируют государственную учетную политику для всех организаций сектора государственного управления и устанавливают единый для всех бюджетных учреждений порядок учета.
Документами второго уровня правового регулирования бюджетного учета выступают Инструкции по бюджетному учету и Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденные приказами Минфина России [16; 17; 18; 19; 20; 21].
Третий уровень формируют правовые акты, издаваемые органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, по вопросам бюджетного учета (например, нормативные правовые акты по вопросам составления бухгалтерской отчетности), а также правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которым предоставлено право осуществлять правовое регулирование отдельных вопросов бухгалтерского учета [28; 29; 30; 31].
Четвертый уровень правового регулирования составляют правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными распорядителями средств бюджета соответствующего уровня в соответствии с актами органов, организующих исполнение соответствующего бюджета [9; 23].
К пятому уровню относятся рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету.
Такими документами являются:
— приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении графика документооборота;
— приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации;
— документы, устанавливающие конкретные условия отнесения расходов к распределению к отдельным видам по видам деятельности;
— порядок распределения накладныx расходов по отдельным видам продукции.
Необходимо отметить, что сложившаяся в настоящее время система правового регулирования бюджетного учета является динамично развивающейся и связана с изменениями в законодательстве в связи с проведением бюджетной реформы.
Существовавшая до 2005г. система правового регулирования не подразумевала развитой системы правотворчества в сфере бюджетного учета на уровне субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Также незначительное число актов по вопросам отраслевого бюджетного учета было принято главными распорядителями средств федерального бюджета (например, Минобороны России, МПР России, Росрезервом, Росдорагентством).
Инструкция по бюджетному учету предполагает дальнейшее развитие ее положений через создание систем управленческого учета и отчетности, отражающих степень эффективности выполнения ведомственных бюджетных программ.
При этом видоизменяется и функция Минфина России как федерального органа, осуществляющего правовое регулирование бюджетного учета. От детальной регламентации всех сторон бюджетного учета Министерство Финансов России все более движется в сторону гармонизации правил бюджетного учета с коммерческим учетом, что предполагает выдвижение на первый план не инструкции по бюджетному учету, а стандартов бюджетного учета в том понимании, в котором они существуют в коммерческом учете.
Таким образом, инструкция впоследствии будет являться инструментом реализации стандартов бюджетного учета и отчетности.
Начало функционирования новой модели бюджетного учета наполнит содержанием третий и четвертый уровни правого регулирования. Для этого Министерство Финансов России проводится работа с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также с главными распорядителями средств федерального бюджета по созданию при них методологических советов по бюджетному учету, которые призваны обобщать опыт применения нормативных правовых актов по бюджетному учету, конкретизировать собственные технологии бюджетного учета и отчетности в управленческих целях.
Следует заметить, что ведущую роль в обновлении нормативной базы по мнению А. Бакаева играют:
— переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
— регулирование финансового учета;
— органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;
— взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании [34].
Из названных задач в большой степени выполняются первые две и последняя. Что касается профессиональных рекомендаций, то приходится констатировать недостаточную активность профессиональных организаций и аудиторских фирм в деле их подготовки, особенно в отраслевом разрезе.
1.2 Субъекты и объекты бюджетного учёта
Субъекты бюджетного учета подразделяются Инструкцией по бюджетному учету на три группы:
1) главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств;
2) органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы);
3) органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов
(органы Федерального казначейства) [40, с.17].
Такое деление обусловлено теми финансовыми взаимоотношениями, которые складываются между участниками бюджетного процесса.
Полномочия указанных участников бюджетного процесса установлены Бюджетным кодексом Российской Федерации [2, с.215].
Так, в соответствии со статьей 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации главные распорядители средств федерального бюджета — это орган государственной власти Российской Федерации, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации, имеющие право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главные распорядители средств федерального бюджета включаются в ведомственную классификацию расходов федерального бюджета. Аналогичное определение дано и в отношении главного распорядителя средств бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета [2, с.158].
Бюджетным кодексом также установлено, что именно главный распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета.
Таким образом, главного распорядителя средств федерального бюджета можно назвать тем участником бюджетного процесса, который исполняет бюджет в части, предусмотренной его ведомственной структурой.
Указанное заключение подтверждается также тем, что, например, на федеральном уровне в функции главного распорядителя средств федерального бюджета входит представление в Федеральное казначейство отчетности об исполнении федерального бюджета и материалов, необходимых для составления отчета об исполнении федерального бюджета.
Распорядитель бюджетных средств, в свою очередь, является органом государственной власти или органом местного самоуправления, имеющим право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств. При этом распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств и направляет их в орган, исполняющий бюджет.
Получателем бюджетных средств выступает бюджетное учреждение или, как сказано в Бюджетном кодексе Российской Федерации, иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Таковыми иными организациями выступают, например, организации Российской академии наук, являющейся самоуправляемой организацией с государственным статусом [2, с.162].
Такой участник бюджетного процесса, как получатель бюджетных средств, является тем первичным кирпичиком всей бюджетной инфраструктуры, который принимает на себя гражданско-правовые обязательства через заключение договоров и осуществляет расходование средств соответствующего бюджета. При этом получатель средств бюджета может выступать участником как гражданско-правовых и иных частно-правовых отношений, так и публично-правовых отношений, порожденных нормами пенсионного права, права социального обеспечения или административного права. Фактически именно получатель бюджетных средств, получая в виде лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования необходимый объем финансовых ресурсов, осуществляет расходование (использование) средств бюджета. Такое расходование средств бюджета на федеральном уровне осуществляется исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством [2 (ст.251)].
Ключевой для понимания функций, выполняемых органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, является статья 215.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Согласно этой статье организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган, а кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации с 1 января 2006г. осуществляется Федеральным казначейством. При этом для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Центральном банке Российской Федерации. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, представляемой им финансовым органам [2 (ст.251)].
Положения указанной статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации конкретизированы в Порядке кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства, утвержденном приказом Федерального казначейства от 22 марта 2005г. № 1н. Этот Порядок «регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления и учета территориальными органами Федерального казначейства операций в валюте Российской Федерации по зачислению средств на единый счет бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) и по списанию средств с единого счета бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета)» [9].
Таким образом, кассовое обслуживание исполнения бюджетов заключается в осуществлении и учете операций по кассовым поступлениям и кассовым выплатам по единому счету бюджета.
При этом указанным Порядком определено, что кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) в части проведения и учета операций по кассовым выплатам из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов осуществляется по следующим вариантам:
а) с открытием и ведением лицевого счета финансового органа (уполномоченного органа) соответствующего бюджета;
б) с открытием главным распорядителям, распорядителям и (или) получателям средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по расходам бюджета в соответствии с соглашением об осуществлении органами Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) в условиях кассового обслуживания ими исполнения бюджета [9] п.1.3.
Такое соглашение заключается между высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией) и органом Федерального казначейства в случае передачи органам Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета при кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) [9].
Таким образом, указанный Порядок функцию ведения лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета относит к функциям исполнения бюджета. Следовательно, функция открытия лицевых счетов является свойственной в первую очередь органам, организующим исполнение бюджета, нежели органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, которые могут выполнять ее на уровне субъектов Российской Федерации и муниципальных образований факультативно в случае заключения соответствующего соглашения.
Интересно отметить, что на федеральном уровне (в соответствии с проведенной административной реформой по разграничению правоустанавливающих и правоприменительных полномочий) часть функций органа, организующего исполнение федерального бюджета, — Министерства Финансов Российской Федерации закреплена за Федеральным казначейством.
Согласно Указу Президента Российской Федерации от 9 марта 2004г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от Министерства Финансов Российской Федерации Федеральному казначейству (как самостоятельному федерального органу исполнительной власти) с 1 января 2005г. переданы правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета [5] ст.2.
Вследствие этого Положением о Федеральном казначействе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004г. № 703, а также Бюджетного кодекса Российской Федерации закреплены такие функции, свойственные органу, организующему исполнение бюджета, как:
— открытие и ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
— доведение до главных распорядителей средств федерального бюджета показателей сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств;
— доведение до распорядителей и получателей средств федерального бюджета распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств;
— получение от главных распорядителей средств федерального бюджета материалов, необходимых для составления отчета об исполнении федерального бюджета;
— составление на основании отчетности, представленной главными распорядителями средств федерального бюджета, отчета об исполнении федерального бюджета [7] ст.5.
В схеме 1 отражены обязанности и полномочия субъектов бюджетного учёта при осуществлении кассового обслуживания исполнения бюджетов и учете операций по кассовым поступлениям и кассовым выплатам по единому счету бюджета при использовании на основе метода начислений.
Полномочия субъектов бюджетного учёта с 2005г. на основе метода начисления |
|||||||||||||||||
Казначейство России (кассовый орган) |
Финансовые органы |
Бюджетные учреждения |
|||||||||||||||
Отчёт о потоках денежных средств |
Отчёт об исполнении бюджета |
Финансовая отчётность |
|||||||||||||||
Схема 1 – Полномочия субъектов бюджетного учёта
субъектов бюджетного учёта
Приведенная характеристика участников бюджетного процесса, являющихся в том числе и субъектами бюджетного учета, позволяет выделить следующие группы финансовых отношений:
— между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов (Федеральное казначейство), и органами, организующими исполнение бюджетов (финансовые органы). На федеральном уровне часть функций органа, организующего исполнение федерального бюджета, закреплена за Федеральным казначейством;
— между органами, организующими исполнение бюджетов, с одной стороны, и главными распорядителями, распорядителями и получателями средств бюджета, с другой стороны;
— между главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета [40, с.34].
По своей сути указанные взаимоотношения обусловлены теми принципами построения и исполнения бюджета, которые существуют в России с конца XIX в. после внедрения принципа единства кассы. Указанный принцип заключается в том, что функции по распоряжению средствами отделены от функций по их владению.
При этом, если распоряжаться бюджетными средствами призвано соответствующее министерство (учреждение), которое так и называется — распорядитель средств, то хранить их — специальные учреждения — кассовые органы, которыми выступали в конце XIX — начале XX в. органы Государственного казначейства, а в советский период — учреждения Госбанка СССР (таблица 1).
По своей природе функции, характерные для органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, — органов Федерального казначейства, выполнялись (в советский период истории России) учреждениями Государственного банка СССР, для органов, организующих исполнение бюджетов, — финансовыми органами. Функции главных распорядителей и распорядителей объективно во многом идентичны как на современном уровне исполнения бюджетов, так и в предшествующий советский период.
Определенная трансформация произошла с функцией ведения лицевых счетов получателей бюджетных средств: если в советский период ведение лицевых счетов осуществлялось учреждениями Госбанка СССР, то на современном этапе эту функцию осуществляют как органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, так и органы, организующие исполнение бюджетов.
В последнем случае органам, организующим исполнение бюджета, в органах кассового обслуживания открываются соответствующие внутренние лицевые счета учета расчетов по поступлениям и выплатам из соответствующего бюджета.
Таблица 1 – Сравнительная характеристика функций при исполнении бюджета в советский период времени и на современном этапе (на примере государственного бюджета СССР)
Функции |
Выполнение функций в советский период |
Выполнение функций в соответствии с БК РФ |
|
орган |
регулирование бухгалтерского учёта |
||
Открытие и ведение счетов бюджетов, составление отчётности о кассовом исполнении бюджета по счетам (функции кассира средств бюджета) |
Государствен-ный банк СССР |
Инструкция Госбанка СССР «По кассовому исполнению Государственного бюджета СССР» (от 26 ноября 1984г. № 27) |
Органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, — органы Федерального казначейства |
Оформление счетов бюджета, составление отчётности об исполнении бюджета по доходам и расходам (функция владельца средств бюджета) |
Финансовые органы СССР |
Инструкция по бухгалтерскому учёту исполнения союзного бюджета (от 21 января 1980г. № 20) |
Органы, организующие исполнение бюджетов, — финансовые органы |
Исполнение бюджета – расходование средств, составление бухгалтерской отчётности по активам и обязательствам (функция распорядителя средств бюджета) |
Главные распорядители, распорядители бюджетных средств, бюджетные учреждения |
Инструкция Министерства финансов СССР по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР (приказ от 10 марта 1987г. № 61) |
Главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств |
Наличие трех субъектов: органов, организующих исполнение бюджета, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, и системы бюджетных учреждений, собственно исполняющих бюджет, — обусловлено объективно су-
ществующими отношениями между участниками бюджетного процесса и четко разграниченными между ними правами и обязанностями в отношении операций по исполнению бюджета.
Поэтому каждый субъект бюджетного учета использует из всего массива счетов бюджетного учета, характеризующих различные объекты учета, только те, которые непосредственно связаны с его правами и обязанностями в соответствии с бюджетным законодательством. Причем если в отношении денежных средств и счетов учета расчетов нет дублирования использования счетов бюджетного учета, то счета учета этапов санкционирования могут использоваться как всеми тремя субъектами, так и только органами, организующими исполнение бюджета, и бюджетными учреждениями. Последний вариант применяется в тех случаях, когда на органы Федерального казначейства — органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, не возлагается полномочие по доведению до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета лимитов бюджетных обязательств [40, с.37].
Объектами учета являются:
— при учете по методу начислений — нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, доходы, расходы, финансовый результат (чистая стоимость активов), счета по учету санкционирования расходов, юридические обязательства;
— при учете по кассовому методу — кассовые поступления, кассовые выбытия, финансовый результат, финансовые активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями, счета по учету санкционирования расходов бюджетов, юридические обязательства (таблица 2).
Таблица 2 – Распределение по субъектам бюджетного учета соответствующих объектов бюджетного учета
Наименование субъекта бюджетного учёта |
Нефинансовые активы |
Финансовые активы |
Обязательства |
Финансовый результат |
Санкционирование расходов |
Органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов |
Не используется |
Используется |
Используется в части расчётов с органами, организующими исполнение бюджета |
Используется в части отражения кассовых потоков по счетам учёта денежных средств |
Используется в случае делегирования полномочий по доведению лимитов бюджетных обязательств |
Органы, организующие исполнения бюджетов |
Не используется |
Используется в части расчётов с органами, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов |
Не используется |
Используется в части отражения кассовых потоков по счетам учёта денежных средств |
Используется, за исключением счетов принятых обязательств |
Главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств |
Используется |
Используется |
Используется |
Используется |
Используется |
Перечень объектов плана счетов по методу начислений близок к коммерческому плану счетов: введены понятия текущих доходов, текущих расходов, результата финансовой деятельности учреждения, министерства, федерального правительства, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления, сектора государственного управления [17] ст.9.
Финансовый результат деятельности является балансовой величиной и определяется как разница между совокупными активами и совокупными обязательствами сектора государственного управления (таблица 3).
Текущие доходы приводят к увеличению финансового результата (чистой стоимости). В текущие доходы не включаются поступления от реализации нефинансовых и финансовых активов, например продажи земли, оборудования, в связи с тем, что подобные операции связаны лишь с видоизменением активов: из нефинансовых (основные средства) активы переходят в финансовые (средства на счете). При этом общая стоимость активов не меняется, не меняется и финансовый результат.
Таблица 3 – Особенности отдельных объектов бюджетного учета
Финансовый результат |
= |
Активы |
— |
Обязательства |
Изменение финансового результата за период |
= |
Текущие доходы |
— |
Текущие расходы |
Характеристика показателей: |
||||
— Текущие доходы увеличивают финансовый результат |
||||
— Текущие расходы уменьшают финансовый результат |
||||
— Кассовые поступления и кассовые выбытия отражают движение средств на счетах бюджетов |
В связи с этим объектом учета на счете доходов при реализации нефинансовых активов является лишь результат реализации активов, выраженный в разнице между балансовой стоимостью реализуемых активов, расходами на реализацию и ценой реализации.
Аналогично текущие расходы уменьшают финансовый результат (чистую стоимость активов) в процессе операций. Таким образом, к текущим расходам не относятся ни приобретение основных средств, ни создание активов, ни операции с бюджетными кредитами и ссудами. Подобные операции относятся к операциям с нефинансовыми и финансовыми активами и не оказывают влияния на результат финансовой деятельности.
Таким образом, текущие доходы и текущие расходы являются экономическими потоками, оказывающими прямое воздействие на изменение финансового результата деятельности сектора государственного управления.
Сальдо доходов за вычетом расходов является величиной, эквивалентной изменению чистой стоимости активов в результате операций с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами.
В то же время для обеспечения учета движения денежных средств в ходе исполнения бюджета в Плане счетов бюджетного учета введены понятия «кассовые поступления» и «кассовые выбытия» [40, с.39].
На указанных счетах органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, ведут учет всех поступлений и выбытии средств бюджета в результате операций по доходам, расходам, операций с нефинансовыми активами, финансовыми активами и обязательствами.
На все кассовые поступления и выбытия органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, направляют выписки с лицевых счетов администраторов поступлений и получателей средств бюджета.
По кассовым операциям в ходе исполнения бюджета также определяется результат, который означает превышение кассовых поступлений над кассовыми выбытиями и фактически равен остатку средств на едином счете бюджета.
Следующий объект учета — это нефинансовые активы.
Согласно Инструкции по бюджетному учету основными средствами являются материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств, со сроком полезного использования более 12 месяцев [17] ч.2, п.10.
Кроме того, помимо изменения методики учета существующих объектов в проект Плана счетов были включены новые нефинансовые активы: непроизведенные активы и незавершенное строительство.
Непроизведенные активы — это в основном природные ресурсы, земля и т.п., то есть активы, не появляющиеся в процессе производства.
Незавершенное строительство — это расходы на новое строительство и реконструкцию зданий, осуществляемое, как правило, подрядным способом [16, ч.2, п.24].
Введение этого понятия вызвано необходимостью учета затрат на строительство, которые, как правило, выходят за пределы финансового года и, кроме того, при использовании метода начисления производимых платежей не являются расходом, поскольку они всего лишь означают изменение качественной характеристики актива — из финансового в нефинансовый.
Финансовые активы и обязательства в учреждении включают счета как по методу начисления, так и по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов.
В Инструкции заложен в основном принцип казначейского обслуживания исполнения бюджетов. Это означает, что такого объекта учета, как денежные средства, у учреждения не существует. Указанная специфика нашла отражение через счета активов и обязательств по расчетам учреждения с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов по поступлениям и выбытиям. Бухгалтерские записи по этим счетам производятся на основании выписок с лицевых счетов администраторов по поступлениям и получателей бюджетных средств по выбытиям, открытых в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
С учетом сложившейся практики предусмотрена возможность использования бухгалтерского счета «Средства учреждения в кредитных организациях»:
— учреждениями, не обслуживающимися через лицевые счета в органах казначейства, — в этом случае используется счет по учету внутренних расчетов между главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств;
— для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В составе расчетов с дебиторами введен новый счет «Расчеты с дебиторами по доходам».
На указанном счете администраторами поступлений производятся начисления поступлений в доход бюджета, а именно:
— сумм налогов, сборов и платежей;
— сумм доходов за выполненные учреждением и сданные заказчикам продукцию, работы и услуги;
— сумм внереализационных доходов;
— сумм, вырученных от реализации нефинансовых активов, если иное не предусмотрено законодательством;
— сумм, вырученных от реализации финансовых вложений (акций, других форм участия в капитале, облигаций, векселей, иных финансовых вложений);
— сумм целевых средств и безвозмездных поступлений [17].
Таким образом, указанный счет предназначен для учета сумм доходов, подлежащих уплате плательщиком.
Кроме того, в связи с тем, что бюджет фактически исполняется главными распорядителями средств бюджета, предусматривается следующий порядок использования счетов по учету санкционирования расходов и принятых юридических обязательств в учреждениях:
— у главного распорядителя средств бюджета подлежат учету бюджетные ассигнования, а также утвержденные и доведенные до получателей бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств;
— у получателя бюджетных средств ведется учет лимитов бюджетных обязательств и принятых юридических обязательств.
Такая схема обеспечит контроль на уровне счетов бухгалтерского учета, а следовательно, и Главной книги за такими показателями, как остаток нераспределенных бюджетных ассигнований и остаток недоведенных лимитов бюджетных обязательств у распорядителя, остаток неиспользованного лимита и общая сумма принятых юридических обязательств у получателя бюджетных средств [40, с.38].
Кроме того, исключены из состава объектов учета по забалансовым счетам объемы финансирования расходов бюджета, поскольку (в соответствии со статьей 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации) они не определены в качестве этапа исполнения бюджета по расходам. Они, по сути дела, являются лишь кассовым ограничением, необходимым для управления ликвидностью счета бюджета, и подлежат учету вне рамок Плана счетов [2, с.219].
1.3 Методы бюджетного учёта
В практике бухгалтерского учета известны четыре метода учета.
Они определены Международной федерацией бухгалтеров, занимающейся разработкой международных стандартов финансовой отчетности в государственном секторе.
— К методам учёта относятся:
— Кассовый метод;
— Модифицированный кассовый метод;
— Модифицированный метод начислений;
— Метод начислений [40, с.48].
Кассовый метод предусматривает регистрацию всех событий по движению денежных средств, то есть фактически сводится к учету кассовых поступлений на счета бюджетов и кассовых выбытий со счетов бюджетов.
При этом в рамках бухгалтерского учета никакие активы и обязательства, кроме средств бюджета, учету не подлежат. Кроме того, в кассовый учет обязательно внедрялся также учет бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований, то есть этапов санкционирования, поскольку для контроля за состоянием исполнения бюджета при кассовом методе учета обязательно надо было интегрировать счета всех этапов санкционирования бюджетных расходов.
Если говорить о модифицированном кассовом методе, то его вариации могут быть различными. Как один из вариантов, можно привести ранее действовавшую Инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденную приказом Минфина России от 17 февраля 1999г. № 15н [20, с.6].
Она представляла собой документ, основанный на модифицированном кассовом методе учета, в котором (в дополнение к простой регистрации денежных потоков и остатков средств бюджета) вводились счета для регистрации каких-то дополнительных активов, для регистрации обязательств.
В качестве примера можно привести еще и такую разновидность кассового метода, когда выделяется первый месяц года, следующего за отчетным, и все операции в этот первый месяц относятся к операциям предыдущего года, то есть считается, что в этот период государство закрывает все свои обязательства, принятые в течение прошлого года, и дополучает все доходы, которые были получены в предыдущем году.
Такая модель существует и даже может позволить до некоторой степени составить отчетность по методу начислений, что позволяет в какой-то степени оценить активы и обязательства [40, с.49].
Модифицированный метод начислений предусматривает регистрацию операций не по потокам денежных средств, как в предыдущем случае, а при осуществлении операции сразу, то есть при осуществлении операции начисляются доходы и расходы, признаются какие-то активы и обязательства (рисунок 1).
Кассовый метод – признание операций в момент получения или выплаты денежных средств |
Метод начислений – признание операций в момент возникновения либо изменения экономической стоимости активов или обязательств |
|||
Доходы – денежные средства, поступающие в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления |
Доходы – операции, увеличивающие чистую стоимость активов |
|||
Расходы – денежные средства, направленные на финансирование обеспечение задач и функций государства |
Расходы – операции, уменьшающие чистую стоимость активов |
|||
Рисунок 1 – Различия между кассовым методом и методом начислений
При этом методе существует одна особенность: он не предусматривает начисления амортизации, то есть нефинансовые активы либо активы, приобретаемые при модифицированном методе начислений, после их приобретения сразу списываются на расходы. Сделано это было для облегчения учета, ведь самая большая проблема при переходе к методу начислений — учет нефинансовых активов, их оценка и расчет амортизации.
И, наконец, это сам метод начислений, при котором все операции признаются в момент их возникновения, но все активы списываются на расходы тогда, когда они используются, то есть пропорционально в течение всего срока полезной службы, что связано с начислением износа. Для четкого определения и сравнения понятий доходов и расходов и кассовых доходов и расходов по методу начисления необходимо их разведение для исключения какой-либо путаницы.
Кассовый метод учета — это признание операций на основе движения денежных средств по счетам, а метод начисления — это признание операций в момент возникновения или изменения экономической стоимости активов и обязательств (рисунок 2).
Кассовый метод |
||||||||||
Доходы |
||||||||||
Операции: поступления и выбытия средств на счетах бюджета |
Расходы |
|||||||||
Источники финансирования дефицита бюджета |
||||||||||
Рисунок 2 — Кассовый метод учета
В качестве примера отчетности при кассовом методе можно привести отчет об исполнении бюджета в упрощенном виде, который состоит из трех частей: доходы, расходы и источники финансирования, которые фактически представляют собой изменения остатков денежных средств или, если говорить проще, доходы и расходы — это поступления и выбытия средств на счетах бюджета. Никакого баланса здесь не предусмотрено, никаких запасов активов и обязательств не существует, существует только регистрация операций — регистрация потоков.
При методе начислений возникает понятие остатков (остатков нефинансовых, финансовых активов, остатков обязательств) и отдельно выделяются доходы и расходы, то есть все операции, которые не связаны с движением запасов как бы внутри друг друга, — это все доходы и расходы.
Если говорить о методе начислений, то он дает огромные возможности для управления и полную информацию о государственных активах и обязательствах. Вместе с тем у него есть один недостаток, который мешает его использовать, — это его сложность и трудоемкость по сравнению с простой регистрацией кассовых потоков, когда все это делается на основании выписок. Метод начислений должен быть жестко регламентирован.
В отличие от кассового метода учета, который позволяет только отследить потоки денежных средств и не дает полного представления об активах и обязательствах бюджетов бюджетной системы, метод начислений позволит оценивать результат исполнения программ, а также сопоставлять себестоимость оказываемых государством услуг и затраты на возможное приобретение указанных услуг на рынке «рисунок 3».
Учет по методу начислений значительно повышает прозрачность операций сектора государственного управления и дает информацию о финансовых последствиях принимаемых решений в налогово-бюджетной сфере. В центре системы учета, основанной на методе начислений, находится администратор бюджетных средств, который должен учитывать не только расходы бюджета, но и поступления в соответствующий бюджет. В отчетность, составленную на основе учета по методу начислений, включается баланс активов и обязательств, отчет о финансовых результатах деятельности и отчет о движении денежных средств.
При методе начислений требуется решить вопросы оценки нефинансовых и финансовых активов, оценки по рыночной стоимости, оценки по первоначальной стоимости [40, с.8].
Чистая стоимость активов это разница между активами и обязательствами сектора государственного управления «рисунок 4».
Метод начислений |
|||||||||||||||
Операции |
|||||||||||||||
Остатки на начало года |
ДОХОДЫ |
Остатки на конец отчетного периода |
|||||||||||||
РАСХОДЫ |
|||||||||||||||
Нефинансовые активы (НФА) |
Изменение нефинансовых активов (+НФА, -НФА) |
Нефинансовые активы (НФА) |
|||||||||||||
Финансовые активы (ФА) |
Изменение финансовых активов (+ФА, -ФА) |
Финансовые активы (ФА) |
|||||||||||||
Обязательства (ОБ) |
Изменение обязательств (+ОБ, — ОБ) |
Обязательства(ОБ) |
|||||||||||||
Рисунок 3 – Метод начислений
Приведем несколько примеров.
Первый пример: начисление налоговых доходов. Требование к налогоплательщику возникает не из-за какой-то сделки, а в силу налогового права. В этом случае прирастает актив в виде требований к налогоплательщику и никаких обязательств не возникает, поэтому чистая стоимость активов увеличивается, и для государства это доходы.
АКТИВЫ |
Нефинансовые активы (НФА) |
Пассивы |
|||||||
Чистая стоимость активов (результат) |
|||||||||
Финансовые активы (ФА) |
Обязательства |
||||||||
Рисунок 4 – Расчет чистой стоимости
Второй пример — поступление средств от продажи акций. По кассовому методу — поступили денежные средства. По методу начислений это не доходы, потому что уменьшились остатки по акциям, то есть уменьшилась казна и увеличились остатки денежных средств.
Расходы по методу начислений также имеют свою особенность. Например, начисление расходов по оплате электроэнергии. При потреблении электроэнергии возникает обязательство по оплате и никакого актива при этом не возникает.
Последний пример — строительство здания. С вложением денежных средств в здание прирастает стоимость здания, но при кассовом методе это расходы, а на самом деле у государства прирастают активы в строительство здания.
Глава 2 Учёт, отчётность и контроль операций кассового обслуживания исполнения бюджета в отделении Базарносызганского района Управления Федерального казначейства Ульяновской области
2.1 Учёт операций кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета
Органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов), в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации является Федеральное казначейство [2, с.168].
Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет кассовое обслуживание как «проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета» [2, с.6].
При этом установлено, что все без исключения кассовые операции осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом обслуживании исполнения бюджетов, представляемой им в финансовые органы.
Следует отметить, что положения Бюджетного кодекса Российской Федерации в отношении кассового обслуживания Федеральным казначейством бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов вступило в силу с 1 января 2006г.
Одновременно Бюджетным кодексом Российской Федерации определено, что по соглашению с исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов субъекта Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, могут быть переданы исполнительным органам государственной власти субъекта Российской Федерации при условии:
— финансового обеспечения указанных полномочий за счет собственных доходов бюджета субъекта Российской Федерации;
— наличия в собственности (пользовании, управлении) субъекта Российской Федерации необходимого для их осуществления имущества [2, с.31].
Для кассового обслуживания исполнения бюджетов предусмотрено открытие следующих балансовых счетов в учреждениях Банка России и кредитных организациях:
40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации»;
40105 «Средства федерального бюджета»;
40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации;
40204 «Средства местных бюджетов»;
40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям»;
40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации»;
40603 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
40314 «Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности»;
40501 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Финансовые организации»;
40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений».
В соответствии с требованиями бюджетного законодательства Российской Федерации, в целях обеспечения полноты учета и распределения доходов в соответствии с нормативами отчислений, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, федеральные налоги и сборы, иные платежи подлежат зачислению в полном объеме на счета территориальных органов Федерального казначейства, открытые на балансовом счете 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» [2, с.56].
После зачисления средств на счет 40101 и их отражения по ответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации поступления распределяются органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы в соответствии с нормативами отчислений, установленными бюджетным законодательством Российской Федерации.
Бюджетным законодательством определено, что не только доходы от федеральных налогов и сборов, но и поступления региональных и местных налогов и сборов, иные платежи, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, зачисляются на счета территориальных органов Федерального казначейства, открытые на балансовом счете, для последующего перечисления доходов в бюджеты разных уровней [2, с.56.1].
Правила совершения операций по счету 40101 и их учета органами Федерального казначейства, а также взаимодействия органов Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджеты регулируются Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации [14, c.11].
Средства со счета Федерального казначейства, открытого на балансовом счете 40101, зачисляются в соответствующие бюджеты на счета 40105 (федеральный бюджет), 40201 (бюджеты субъектов Российской Федерации), 40204 (местные бюджеты). С указанных счетов осуществляются кассовые выплаты из соответствующих бюджетов в соответствии с законами (решениями) о бюджете.
Органы Федерального казначейства при осуществлении операций по выплатам из бюджета по счету 40105 открывают бюджетным учреждениям лицевые счета в соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для счета операций по исполнению расходов федерального бюджета [21, с.1].
Осуществление операций органами Федерального казначейства по счетам 40201 и 40204 при осуществлении кассового обслуживания бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов с 1 января 2006г. осуществляется в соответствии с Порядком кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства, утвержденного приказом Федерального казначейства от 22 марта 2005г. № 1н (зарегистрирован в Минюсте России 20 апреля 2005г., регистрационный номер 6539) [23].
В целях осуществления выплат наличными деньгами органам Федерального казначейства также открывается балансовый счет 40116, с которого на основании чеков бюджетных учреждений учреждениями Банка России и кредитными организациями выдаются наличные средства в кассу бюджетополучателей. Правила осуществления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального бюджета утверждены приказом Минфина России от 21 сентября 2004г. № 85н (зарегистрирован в Минюсте России 3 ноября 2004г., регистрационный номер 6098) [12].
Счета 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» и 40603 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности» предназначены для учета средств бюджетных учреждений от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Счет 40503 в учреждениях Банка России и кредитных организациях открывается органам Федерального казначейства, которые ведут лицевые счета бюджетных учреждений. На указанный счет поступают доходы федеральных бюджетных учреждений от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, которые, расходуются федеральными бюджетными учреждениями на основе полученных от вышестоящих распорядителей средств разрешений и утвержденных смет доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Счет 40603 предназначен для учета внебюджетных средств учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Совершение операций бюджетными учреждениями с указными средствами регулируется Инструкцией о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 21 июня 2001г. № 46н (зарегистрирован в Минюсте России 19 июля 2001г., регистрационный номер 2809) [22].
Органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, ведут бюджетный учет на следующих счетах для учета денежных средств:
20301000 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней» — предназначен для отражения движения по счету 40101, открываемому в учреждениях Банка России и кредитных организациях органам Федерального казначейства;
20302000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» — предназначен для отражения движения средств по счетам 40105, 40201, 1204, 40503 или 40603;
20303000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в пути» — предназначен для отражения сумм при перечислении средств между счетами, отрытыми соответствующим органам, осуществляющим кассовое облуживание исполнения бюджетов;
20304000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» — предназначен для отражения движения средств по счету 40116, открываемому в учреждениях Банка России и кредитных организациях органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
20305000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в иностранной валюте» — предназначен для отражения движения средств на счетах в иностранной валюте, открываемых на тех же балансовых счетах в учреждениях Банка России и кредитных организациях, что и единые счета бюджетов в рублях;
20306000 «Прочие средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» — предназначен для отражения операций по прочим счетам, например по счетам 40314, 40501, 40302, открываемым в учреждениях Банка России и кредитах организациях [17, с.9].
При осуществлении кассового обслуживания исполнения бюджетов между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, возникают расчеты:
— друг с другом;
— с получателями бюджетных средств;
— прочие расчеты.
Для учета расчетов, возникающих у органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, при перечислении друг другу сумм от поступления средств в бюджет или сумм для последующего осуществления выплат из бюджета, используются следующие счета расчетов:
21100000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
21200000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание и исполнения бюджетов»;
30800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
30900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».
Для учета расчетов по прочим операциям, осуществляемым по счетам, открытым в учреждениях Банка России или кредитных организациях на счетах 40302, 40314 или 40501, используются следующие счета расчетов:
21300000 «Расчеты с дебиторами по прочим операциям между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
31000000 «Расчеты с кредиторами по прочим операциям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».
Счет 30600000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» предназначен для учета операций, проводимых по счету 40116, откраваемому органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в учреждениях Банка России или кредитных организациях [17, с.9].
Основным счетом расчетов, применяемым органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, является счет 30700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», по которому отражаются все суммы поступлений и выбытий, проводимых через счета 40105, 40201, 40204, 40503, 40603. Указанный счет отражает сумму расчетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, с органом, организующим исполнение соответствующего бюджета.
Учет операций по кассовому обслуживанию и исполнению бюджетов в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области в соответствии с планом документооборота сводится:
— к обеспечению проведения выплат из бюджета по платежным документам учреждений, обслуживаемых в отделении Федерального казначейства, со счета, открытого управлению Федерального казначейства;
— к обеспечению этих учреждений наличными средствами;
— к отражению поступлений доходов и выбытий по предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности «схема 2».
Для осуществления учета операций по выплатам из бюджета по платежным документам учреждений, обслуживаемых в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской используются счета:
— для отражений операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджета:
1307000000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
130900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
— для отражения операций по кассовому исполнению бюджета:
140201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета»;
130900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» [17, с.9].
Федеральный бюджет |
Внебюджет |
|
|||||||||||||||||||||||
Как орган, организующие исполнения бюджетов |
Как орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджетов |
|
|||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
40105 |
40116 |
40105 |
40116 |
40116 |
40503 |
|
|||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
Первичные документы |
|
||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
Заявки на получение наличных средств, платежные поручения, мемориальные ордера, Ордера объявления на взнос наличными, чеки и др. |
|
||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
Справка |
Справка |
Справка |
Справка |
Справка |
|
||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
Сводный реестр |
|
||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
Многографная карточка |
|
||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
Ведомость учета внутренних расчетов |
Ведомость учета внутренних расчетов |
Ведомость учета внутренних расчетов |
|
||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
Журнал операций |
Журнал операций |
|
|||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
Главная книга |
Главная книга |
|
|||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
Формы отчетности по исполнению бюджетов |
|
||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||
Схема – 2 План документооборота в отделении по Базарносызганскому
району Управления Федерального казначейства по
Ульяновской области по отражению операций по исполнению федерального бюджета и внебюджетной деятельности
Для учета операций по кассовому обслуживанию исполнения федерального бюджета по перечислению денежных средств на выплату заработной платы в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области производится бухгалтерская запись:
— перечисление средств на счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» для выплаты заработной платы — 5000 руб.
дебет 10001060010000006130700211 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по оплате труда»
кредит 10000000000000000130900730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (приложение А) «таблица 4».
В то же время на операции, которые осуществлены по восстановлению кассовых выбытии на счет Управления Федерального казначейства по Ульяновской области, на основании выписки Управления со счета бюджета, направленной в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области, и приложенным к ней платежным документам производятся бухгалтерские записи:
— восстановление кассовых выбытии по выплате заработной платы — 4000 руб.
дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям, средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
кредит 10001060010000006130700211 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по оплате труда» (приложение Б);
— уточнение невыясненных средств в Управлении Федерального казначейства на восстановление кассовых выбытии в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области — 500 руб.
дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
кредит 10001060010000006130700211 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по оплате труда» (приложение В).
терские записи.
Таблица – 4 Основные операции по осуществлению кассового обслуживание исполнения бюджетов в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области
Основные операции по учету средств бюджетов |
|||||||||||||||
По исполнению Федерального бюджета |
По Внебюджетной деятельности |
||||||||||||||
Счет 40105 |
Счет 40503 |
||||||||||||||
Как орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджетов |
Как орган, организующие исполнения бюджетов |
||||||||||||||
Краткое наименование операции |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|||||||||
Кассовый расход по платежным документам |
130700000 |
130900730 |
140201000 |
130900730 |
230700000 |
220302610 |
|||||||||
Восстановление кассового расхода |
130900830 |
130700000 |
130900830 |
140201000 |
220302510 |
230700000 |
|||||||||
Поступление |
150105000 |
150103000 |
150105000 |
150103000 |
220302510 |
230700000 |
|||||||||
Счет 40116 |
|||||||||||||||
Краткое наименование операции |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|||||||||
Поступление средств на счет 40116 |
120304510 |
130600730 |
120304510 |
130600730 |
220304510 |
230600730 |
|||||||||
Списание средств со счета 40116 |
130600830 |
120304610 |
130600830 |
120304610 |
230600830 |
220304610 |
|||||||||
— восстановление кассовых выбытии по выплате заработной платы — 4000 руб.
дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям, средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
кредит 10001060010000006130700211 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по оплате труда» (приложение Б);
— уточнение невыясненных средств в Управлении Федерального казначейства на восстановление кассовых выбытии в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области — 500 руб.
дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
кредит 10001060010000006130700211 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по оплате труда» (приложение В).
Для учета операций по кассовому исполнению федерального бюджета в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области производится следующая бухгалтерская запись:
перечисление средств на счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» для выплаты заработной платы — 5000 руб.
дебет 10001060010000006140201211 «Выбытия средств бюджета за счет оплаты труда»
кредит 10000000000000000130900730 «Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (приложение А).
На операции, по кассовому исполнению федерального бюджета по восстановлению кассовых выбытии на счет Управления Федерального казначейства по Ульяновской области, на основании выписки Управления со счета бюджета, направленной в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области, и приложенным к ней платежным документам производятся бухгалтерские записи (приложение Ж):
— восстановление кассовых выбытии по выплате заработной платы — 4000 руб.
дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
кредит 10001060010000006140201211 «Выбытия средств бюджета за счет оплаты труда» (приложение Б);
— уточнение невыясненных средств в Управления Федерального казначейства по Ульяновской области на восстановление кассовых выбытии в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области — 500 руб.
дебет 10000000000000000130900830 «Уменьшение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
кредит 10001060010000006140201211 «Выбытия средств бюджета за счет оплаты труда» (приложение В).
Указанные бухгалтерские записи отражаются в Справках (ф. 0504833) и Ведомостях учета внутренних расчетов по исполнению бюджета (ф. 0504061) в которых ведутся расчеты отделения по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области с Управления Федерального казначейства по Ульяновской области (приложения Г, Д).
Внебанковские операции, в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области, отраженные в Справках (ф. 0504833), ежедневно отражаются в Журналах по прочим операциям (ф.0504071) (приложение Е).
Учет операций по движению средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.Операции по кассовому обслуживанию счета 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации», открытых территориальным органам Федерального казначейства, осуществляются органами Федерального казначейства в части кассового обслуживания этого счета.
Операции по кассовому обслуживанию исполнения смет доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящий доход деятельности, осуществляются территориальными органами Федерального казначейства на счете 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации», открытом в соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и сходов, утвержденной приказом Минфина России от 21 июня 2001г. № 46н (с учетом изменений от 26 сентября 2001г., 23 июля 2002г., 24 декабря 2004г.).
Отражение операций по счету 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» осуществляется на основании документов, прилагаемых к выпискам с банковских счетов (приложение Ж).
Для осуществления операций по кассовому обслуживанию в учете по счету 40503 в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области используются следующие счета:
221100660 «Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
221100560 «Увеличение дебиторской задолженности по выбытию из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
230700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».
Так, при перечислении, для отражения в учет операций по кассовому обслуживанию по счету 40503 производится следующие бухгалтерские записи:
— перечисление средств на счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» для выплаты заработной платы — 11000 руб.
дебет 05300000000000000230700211 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по оплате труда»
кредит 10000000000000000221100660 «Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (приложение К).
В то же время на операции по восстановлению кассовых выбытии на 40503 в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области, и приложенным к ней платежным документам производятся бухгалтерские записи:
— восстановление кассовых выбытии по услугам связи — 7000 руб.
дебет 10000000000000000221100560 «Увеличение дебиторской задолженности по выбытию из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
кредит 05300000000000000230700221 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (приложение Л);
— поступление доходов на счет 40503 от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражается в учете:
по дебету счета 10000000000000000221100560 «Увеличение дебиторской задолженности по выбытию из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
кредиту счета 05330201010010000230700130 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» на сумму доходов полученных от оказания платных услуг (приложение М).
Учет операций по движению средств на счете 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» в соответствии с Указаниями по применению форм первичных учетных документов (ч. 3 Приложения N 2 к Инструкции по бюджетному учету, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 25н) ведется в Справки (ф. 0504833) с отражение в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) (приложения Г, Е).
Учет операций с наличными средствами. Операции с наличными средствами учреждений в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области осуществляются в соответствии с Правилами осуществления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального бюджета [12].
В соответствии с указанными Правилами на счете 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям», открытом территориальным органам Федерального казначейства, отражаются операции по движению наличных денежных средств учреждений, как по бюджетной, так и по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Операции по движению средств на счете 40116 отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
— поступление денежных средств со счетов 40105 «Средства федерального бюджета» и 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации», в том числе для уполномоченных подразделений, на счет органа Федерального казначейства для выплаты наличных денег на основании платежного поручения с отметкой банка об исполнении и Справки (ф. 0504833)
дебет 020304510 «Поступление средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег»
кредит 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (приложение Г);
В отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области производятся бухгалтерские записи на сумму денежных средств поступивших на счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям», открытый в кредитных учреждениях для выплаты наличных денег, по дебету счета 120304510 «Поступления средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» и кредиту счета 130600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» по бюджетным средствам, и по дебету счета 220304510 и кредиту счета 230600730 по внебюджетным средствам.
В нашем примере: в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области производятся бухгалтерская запись по дебету 10008020100010000120304510 и кредиту счета 10000000000000000130600730 на сумму денежных средств поступивщих со счетов 40105 «Средства федерального бюджета» для зачисления на счете 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» (приложение Н).
На сумму денежных средств поступивших со счета 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации», на счет органа Федерального казначейства для выплаты наличных денег в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
дебет счета 10008020100010000220304510 «Поступления средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег»
кредит счета 10000000000000000230600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» на сумму денежных средств зачисленных на счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» (приложение Н).
— использование наличных денег бюджетными учреждениями на основании документов, полученных от банка (приложение Н).
дебет 030600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
кредит 020304610 «Выбытия средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег»;
В нашем примере: в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области производится бухгалтерская запись на сумму наличных денежных средств использованных бюджетными учреждениями в размере 3000 рублей, перечисленных со счета 40105 «Средства федерального бюджета» по дебету счета 10000000000000000130600830 и по кредиту счета 10008020100010000120304610 (приложение П).
На сумму наличных денежных средств использованных бюджетными учреждениями в нашем случае 1500 рублей, перечисленных со счета 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области производится бухгалтерская запись:
дебет счета 10000000000000000230600830
кредит счета 10008020100010000220304610 (приложение Р).
На счет органа Федерального казначейства 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» допускается зачисление средств в безналичном порядке исключительно со счетов органов Федерального казначейства (40105, 40302, 40503) (абзац введен Приказом Минфина Российской Федерации от 02.05.2006 N 74н)
Взнос наличных денег в кассу банка производится получателем средств на основании Объявления на взнос наличными (ф. 0402001) (приложение С) [12; с.17].
— зачисление доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, полученных в кассу учреждения и подлежащих сдаче на счет по Объявлению на взнос наличными на основании ордера к Объявлению на взнос наличными, приложенного к выписке банка со счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям», отражается:
дебет 020304510 «Поступления средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» и
кредит 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
В отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области на сумму доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности сданных по Объявлению на счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» для последующего зачисления их на счет 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» производится бухгалтерская запись по дебету счета 220304510 «Поступления средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» и кредиту счета 230600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» — 1000 руб. (приложение Т).
— зачисление депонированной заработной платы по Объявлению на взнос наличными на основании ордера к Объявлению на взнос наличными, приложенному к выписке банка со счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» отражается по дебет 020304510 «Поступления средств на счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» и кредит 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
В нашем случае, в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области на сумму депонированной заработной платы по Объявлению на взнос наличными на основании ордера к Объявлению для её зачисления на счет 40105 «Средства федерального бюджета» производится бухгалтерская запись по дебету счета 120304510 и кредиту счета 130600730 — 4000 руб. (приложение С).
— возврат средств со счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» на счета 40105 «Средства федерального бюджета» и 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» на основании платежных поручений отражается:
дебет 030600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»
кредит 020304610 «Выбытия средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег».
В нашем примере, в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области на сумму доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности перечисленных со счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» сданных получателями по Объявлению на взнос наличными на счет 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации» производится следующая бухгалтерская запись по дебету счета 230600830 и кредиту счета 220304610 — 1000 руб. (приложение У).
Возврат сумм депонированной заработной платы со счета 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» сданных получателями по Объявлению на взнос наличными на счет 40105 «Средства федерального бюджета» отражается бухгалтерской записью по дебету счета 10000000000000000130600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» и кредиту счета 10008020100010000220304610 «Выбытия средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для вы¬платы наличных денег» – 4000 руб. (приложение Ф).
Операции по движению денежных средств для обеспечения наличными деньгами осуществляются только при кассовом обслуживании исполнения бюджета в соответствии с установленным порядком в Приказе от 2 мая 2006г. № 74н «О внесении изменений в Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 21.09.2004г. № 85н «О Порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской» [13].
Данные операции с наличными средствами учреждений в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области осуществляются в соответствии с Правилами осуществления операций по обеспечению наличиными деньгами получателей средств, ежедневно отражаются в Справки (ф. 0504833), в Сводном реестре поступлений и выбытии средств бюджета (ф. 0511009) и в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) (приложения Г, Н, Е).
Аналитический учет операций по движению денежных средств по счету 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе источников (бюджетной — 1 и внебюджетной деятельности — 2), а также получателей бюджетных средств (приложение Х).
Учет лимитов бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств — объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий три месяца.
Лимиты бюджетных обязательств для распорядителей и получателей бюджетных средств утверждаются органом, исполняющим бюджет, на основе проектов распределения, утвержденных главными распорядителями бюджетных средств [2,с.223].
Федеральное казначейство на основании сводной бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств формирует и направляет главным распорядителям Казначейское уведомление (ф. 0512040) об объемах бюджетных ассигнований, лимитах бюджетных обязательств и объемах финансирования расходов в соответствии с приказом Минфина России от 10 июня 2003г. № 50н «Об утверждении Порядка организации работы по доведению через территориальные органы Федерального казначейства объеме бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета» [15] (приложение Э).
Для отражения в бюджетном учете операций с лимитами бюджетных обязательств, принятыми денежными обязательствами используется Справка (ф. 0504833) (приложение Г).
Справка составляется на основании Расходных расписаний главного распорядителя (ф. 0512043) или Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) (приложения Ц, Ш).
Данные Справки (ф. 0504833) ежедневно отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) и Главной книге (ф. 0504072) (приложения Г, Е, Щ).
Аналитический учет лимитов бюджетных обязательств, переданных и полученных органами Федерального казначейства, ведете» в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств (ф. 0504062) (приложение Э).
При этом итоговые суммы графы 2 указанных Карточек соответствуют сумме по счету 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» графы 11 Главной книги по лимитам полученным, по счету 150104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств» графы 12 Главной книги по лимитам переданным.
Суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, утвержденные по главным распорядителям, оформляются в Управлении федерального казначейства по Ульяновской области Казначейскими уведомлениями (ф. 0512040) и отражаются бухгалтерскими записями по дебету соответствующих счетов счета 150301000 «Бюджетные ассигнования» и кредиту соответствующих счетов счета 150101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств».
Получатели бюджетных средств в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств имеют право принимать денежные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств федерального бюджета.
Принятие денежных обязательств осуществляется путем заключения получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объем принятых денежных обязательств, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета в текущем финансовом году, не должен превышать лимиты бюджетных обязательств в структуре показателей бюджетной классификации Российской Федерации.
Лимиты бюджетных обязательств в Управлении федерального казначейства по Ульяновской области и в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области — записываются на основании данных полученных Расходных расписаний (ф. 0512043), доведенных Федеральным казначейством и другими Управлениями (приложение Ц).
В отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области полученные лимиты бюджетных обязательств, для получателей лимитов бюджетных обязательств, производится Бухгалтерские записи по дебету счетов счета 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» и кредиту соответствующих счетов счета 150103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств».
На полученные лимиты бюджетных обязательств в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области составляются Карточки учета лимитов бюджетных обязательств (ф. 0504062) (приложение Э).
На принятые получателями бюджетных средств денежные обязательства по договорам на закупку товаров, работ, услуг в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области осуществляются бухгалтерские записи по дебету соответствующих счетов счета 150103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» и кредиту соответствующих счетов счета 150201001 «Принятые бюджетные обязательства текущего года».
Отражение операций по кассовому обслуживанию и кассовому исполнению бюджета в Сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета, Журнале по прочим операциям и Главной книге.
В Сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета (ф. 0511009) в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области ежедневно отражаются данные движения наличных денежных средств учреждений, по счету 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям», открытым территориальным органом Федерального казначейства, как по бюджетной, в том числе уполномоченные подразделения, так и по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности по дебету и кредиту соответствующих счетов (приложение Н).
В Приложении № 2 Рекомендации по применению регистров бюджетного учета Приказа «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» от 23 сентября 2005г. № 123н Министерства Финансов Российской Федерации говориться, что Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета формируется за операционный день на основании платежных документов, прилагаемых к выпискам с банковских счетов, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов [8].
В сводном реестре регистрируется каждая операция, отраженная в выписке с банковского счета. Показатель «Остаток на конец дня» предыдущего операционного дня должен соответствовать показателю «Остаток на начало дня» следующего операционного дня, а также показатели «Остаток на начало дня» и «Остаток на конец дня» должны соответствовать входящему и исходящему остаткам выписки В нашем случае 26500 руб. 38000 руб. соответственно (приложение Н).
Операции, в части поступлений отражаются в разделе 1 «Поступления в бюджет» и в разделе 2 «Выбытия из бюджета» — в части выбытий из бюджета сводного реестра.
Данные сводного реестра группируются по кодам бюджетной классификации с указанием промежуточных итогов по каждому коду и общего итога по всем кодам.
В нашем примере по отделению по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области сформирован Сводный реестр поступлений и выбытии средств бюджета № 14 за 26 июня 2006г. (приложение Н).
Как видно из раздела 1 «Поступления в бюджет» Сводного реестра, бухгалтерские записи по дебету счета 10008020100010000020304510 «Поступления средств на единый счет бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», корреспондируют с записями по кредиту следующих счета 10000000000000000130600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».
Таким образом, по графе 14 по кредиту раздела 1 указанного Сводного реестра отражены поступления по каждому платежному документу, подведены итоги по каждому коду бюджетной классификации и подсчитан общий итог поступлений в строке «Всего» (приложение Н).
В графе 9 раздела 2 «Выбытия из бюджета» указанного Сводного реестр по кредиту счета 10008020100010000220304610 «Выбытия средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» и дебету счета 10000000000000000130600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».
Таким образом, остаток на конец дня по счету 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» в сумме 38000 руб. равен остатку на начало дня 26500 рублей плюс разница итоговых показателей раздела 1 графы 14 — 21000 рублей минус разница итоговых показателей раздела 2 граф 9 — 9500 рублей.
Отражение операций по кассовому обслуживанию и кассовому исполнению бюджета в Журнале по прочим операциям по кассовому обслуживанию исполнения бюджета (ф. 0504071) в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области ежедневно отражаются по дебету и кредиту соответствующих счетов данные из Справок (ф. 0504833) по кассовому обслуживанию выбытии средств со счета Управления Федерального казначейства по Ульяновской области на оплату расходов учреждений, обслуживаемых в отделении, и по операциям, связанным с обеспечением наличными денежными средствами бюджетных учреждений, а так же средств бюджета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности [25н ст.97] (приложения Е, Г).
В Журнале по прочим операциям по кассовому исполнению бюджета данные отражаются только из Справок (ф. 0504833).
Для учета операций по кассовому обслуживанию исполнения (бюджета не подлежат заполнению графа 4 «Наименование показателя», графы 6, 7 «Остаток на начало периода» по дебетуй кредиту и графы 11, 12 «Остаток на конец периода» по дебету и кредиту Журнала по прочим операциям по кассовому обслуживанию исполнения бюджета (ф. 0504071).
Данные из Журнал по прочим операциям для отражение операций по кассовому обслуживанию и кассовому исполнению бюджета записываются ежедневно в Главную книгу (ф. 0504072) (приложение Щ).
При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах [16, с.3].
Сгруппированные итоговые суммы по дебету и кредиту соответствующих счетов из Журналов по прочим операциям (ф. 0504071) отражаются в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области в Главной книге (ф. 0504072) на основании показателя «Обороты для Главной книги» этих Журналов по соответствующим счетам бюджетного учета.
В нашем примере в Главной книге за 26 июня 2006г. входящие остатки на начало года по дебету и кредиту в графах 3, 4 «Остаток на начало года» отсутствуют; остатки на 26 июня 2006г. отражены по дебету и кредиту в графах 5, 6 «Остаток на начало 26 июня 2006г.»; обороты за 26 июня 2006г. отражены на основании Журнала по прочим операциям № 14 за 26 июня 2006г. (приложение Е) с показателей «Обороты для Главной книги» в графах 7, 8 «Оборот за 26 июня 2006»; подсчитаны обороты с начала года в графах 9, 10 «Обороты с начала года» и остатки на конец 26 июня 2006г. в графах 11,12 «Остаток на конец 26 июня 2006» (приложение Щ).
Операции по кассовому исполнению бюджета в Главной книге отражаются аналогично операциям по кассовому обслуживанию (на основании показателя «Обороты для Главной книги» Журнала по прочим операциям), за исключением остатков на начало года, так как на счетах по исполнению бюджета такие остатки отсутствуют.
2.2 Формирование отчётности по операциям кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета
В связи с признанием Министерством юстиции Российской Федерации Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 11 ноября 2005 г. № 137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2005 г. № 5н» не нуждающимся в государственной регистрации (письмо Минюста России от 30 ноября 2005 г. № 01/1453-ВЯ), и в соответствии с пунктом 17 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997г. № 1009, и в частичное изменение указанного Приказа вступил в действие Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 11 ноября 2005 г. № 137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2005г. № 5н», начиная с отчетности за 9 месяцев 2005г. [19].
Органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения (главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов) составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность [18, с.1].
Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов; органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты: квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая — на 1 января года, следующего за отчетным, месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным [2, с.166].
Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации.
Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специализированные формы отчетности, представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, отражающие специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюджетов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
В случае если бюджетный учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), бухгалтерская отчетность подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущим бюджетный учет.
Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.
Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке.
Формирование показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями настоящей Инструкции. В случае, когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.
Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком «минус».
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Получатели средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют ее своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.
Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки.
Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, составляет и представляет отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета.
Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета составляет консолидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.
Орган, организующий исполнение местного бюджета, представляет консолидированную отчетность в органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации.
Органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации, представляют консолидированную отчетность органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета по Российской Федерации. Отчетность представляется в тысячах рублей без копеек.
В состав бюджетной отчетности отделения по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области отчетности включаются следующие формы документов:
— Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения федерального бюджета (код формы 0521450)
— Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (код формы 0521440)
— Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (код формы 0521424)
Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения федерального бюджета (ф. 0521450) составляется отделениями Федерального казначейства по остаткам на счетах, связанных с операциями по кассовому обслуживанию бюджета, для выплаты наличных денег, а также по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Информация заполняется с Главной книги (ф. 0504072) по следующим разделам: «Финансовые активы», «Обязательства», «Финансовый результат» в разрезе остатков на начало года и на конец отчетного периода.
Остатки по счетам на начало года по операциям кассового обслуживания исполнения федерального бюджета заполняются в Балансе по следующим счетам:
— в активе:
020304000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» (строка 014);
021100000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 020);
021200000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 020);
— в пассиве:
030600000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 090);
030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 100);
030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 110);
030700000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 120).
В нашем примере: остатков на начало года в активе Баланса по операциям кассового обслуживания исполнения федерального бюджета на начало 2006г. (строка 020 по графе 4 «Внебюджетные средства») и в пассиве (строка 100 по графе 4 «Внебюджетные средства») отсутствовали.
Остатки на конец отчетного периода заполняются в Балансе по счетам:
— в активе:
020304000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, для выплаты наличных денег» (строка 014);
021100000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 020);
021200000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 020);
— в пассиве:
030600000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 090);
030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 100);
030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 110);
030700000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 120).
В нашем примере в Балансе на 01 июня 2006г. остатки по указанным счетам на конец отчетного периода заполнены по следующим строкам (приложение Ю):
— в активе:
014 по графе 6 «Бюджетные средства» |
47282,18 руб.; |
014 по графе 7 «Внебюджетные средства» |
0,00 руб.; |
020 по графе 7 «Внебюджетные средства» |
549759,17 руб.. |
— в пассиве:
090 по графе 6 «Бюджетные средства» |
47282,18 руб.; |
090 по графе 7 «Внебюджетные средства» |
0,00 руб.; |
100 по графе 6 «Бюджетные средства» |
— 20449800,99 руб.; |
100 по графе 7 «Внебюджетные средства» |
549759,17 руб.; |
110 по графе 6 «Бюджетные средства» |
0,00 руб.; |
110 по графе 7 «Внебюджетные средства» |
7000,00 руб.; |
120 по графе 6 «Бюджетные средства» |
20449800,99 руб.; |
120 по графе 7 «Внебюджетные средства» |
0,00 руб.; |
Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0521440) по операциям кассового исполнения федерального бюджета в отделениях Федерального казначейства заполняется в части расчетов между управлением и отделениями Федерального казначейства.
Остатки по счетам на начало года заполняются в пассиве Баланса по счету 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета» (строка 150).
Остатки на конец отчетного периода заполняются с данных граф 11,12 Главной книги (ф. 0504072) (приложение Щ).
В нашем примере данные актива Баланса по поступлениям и выбытиям средств бюджета на 01 июня 2006г. имеют нулевые значения, а в пассиве заполнены данные по счетам:
030900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» (строка 090) – 20449800,99 руб.,
040200000 «Результат по кассовым операциям бюджета» (строка 120) –
— 20449800,99 руб.
Из них по счету
040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов» (строка 135) –
20162633,20 руб.,
040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов» (строка 135) – 287167,79 руб. (приложение Я).
Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета) (ф. 0521423) по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета составляется отделением по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области ежемесячно на основании данных Главной книги (ф. 0504072).
в графе 1 — наименования показателей в следующей структуре
— поступления денежных средств (в том числе по текущим, инвестиционным, финансовым операциям);
— выбытия денежных средств (в том числе по текущим, инвестиционным, финансовым операциям);
— изменения остатков средств.
В графе 2 — коды строк наименований показателей отчетности, в графе 3 — коды бюджетной классификации Российской Федерации (классификации доходов, функциональной и экономической классификации расходов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов); в графе 4 «Бюджетная деятельность».
По разделу 1 «Поступления» показываются только внутренние обороты по расчетам с Управлением Федерального казначейства по Ульяновской области в части оплаченных Управлением Федерального казначейства платежей для учреждений, обслуживаемых отделением.
В нашем примере в Отчете о кассовых поступлениях и выбытиях на 01июня 2006г. указанная сумма составила 20449800,99 руб. Данные заполняются со счета 130900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» графы 12 Главной книги за 31мая 2006г. (приложение А1).
По разделу 2 «Выбытия» — платежи учреждений, обслуживаемых отделением федерального казначейства, со счета Управления Федерального казначейства в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации.
В нашем примере в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской в Отчете о кассовых поступлениях и выбытиях на 01июня 2006г. данные заполняются с соответствующих счетов выбытии счета 130700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» графы 11 Главной книги за 31мая 2006г. Указанная сумма составила 20449800,99 руб. — данные по разделу 3 «Изменение остатков средств» не заполняются в связи с отражением изменения остатков в Управлении Федерального казначейства по Ульяновской области (приложение А1).
По разделу 1 «Поступления» в графе 5 «Внебюджетная деятельность» отражаются суммы поступлений, полученных учреждениями от выполнения работ (услуг) по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, безвозмездных и невыясненных поступлений.
Данные заполняются с соответствующих счетов поступлений счета 230700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» графы 12 Главной книги (ф. 0504072);
В нашем примере в Отчете на 01 июня 2006г. поступления отсутствуют (строка 010) граф 5 «Внебюджетная деятельность» (приложение А1).
По разделу 2 «Выбытия» — платежи учреждений, обслуживаемых отделением Федерального казначейства, со счета, открытого отделению.
Данные заполняются с соответствующих счетов выбытия счета 230700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» графы 11 Главной книги (ф. 0504072);
В раздел 3 «Изменение остатков средств» в строке 270 показывается суммовая разница показателей «Поступление денежных средств» и «Выбытие денежных средств» по счету 220302000 «Средства единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».
Суммы заносятся:
— по строке 271 «Поступление денежных средств» — со счета 10008020100010000220302510 «Поступления средств на единый счет бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» графы 9 Главной книги (ф. 0504072);
— по строке 272 «Выбытие денежных средств» — со счета 10008020100010000220302610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» графы 10 Главной книги (ф. 0504072).
Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0521424) по операциям кассового исполнения федерального бюджета в отделении по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства составляется в соответствии с порядком его составления в Федеральном казначействе (приложение А).
В разделе 1 «Поступления» Отчета заполняются только показатели по внутренним расчетам.
В нашем примере по строке 010 Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях на 01 июня 2006г. (приложение А) внутренние расчеты с Управлением Федерального казначейства по Ульяновской области по счету 130900000 «Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» составили 20449800,99 руб. (кредитовые остатки с начала года графы 12 Главной книги (приложение Щ).
В разделе 2 «Выбытия» Отчета отражаются:
в графе 4 — объемы лимитов бюджетных обязательств, бюджетных назначений по классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации с кредитовых остатков по счетам 150102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств», 150103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств», 150201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года»;
В нашем примере в Отчете на 01 июня 2006г. сумма по счету 150201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года» составила 122000,00 руб., по счету 150103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» — 3183375,16 руб. (приложение А).
Общий объем лимитов бюджетных обязательств, бюджетных назначений по классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации составил 3305375,16 руб.
В графах 5,7- суммы выбытии с начала года дебетовых остатков по счету 140201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» графы Главной книги (ф. 0504072).
В нашем примере в Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0521424) на 01 июня 2006г. заполнены только строки 2 Раздела «Выбытия» общая сумма выбытий составила 1872497,00 руб. (приложение А2).
Данные по разделу 3 «Изменение остатков средств» названного Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0521424) не заполняются в связи с отражением изменения остатков в Управлении Федерального казначейства по Ульяновской области.
2.3 Организация и осуществление бюджетного контроля
Обязательное условие эффективного функционирования экономической системы страны – государственный финансовый контроль.
Финансовый контроль – это система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства и органов местного самоуправления, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному, эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины.
Бюджетный контроль — составная часть государственного финансового контроля, посредством которого обеспечивается проверка правильности формирования и использования бюджетного процесса.
Цель бюджетного контроля — обеспечение наиболее полной мобилизации бюджетных средств.
При бюджетном контроле проверяется соблюдение законов и подзаконных актов, правильность и своевременность поступления бюджет, соблюдение финансовой дисциплины и режима экономии в расходовании бюджетных средств.
Главной целью бюджетного контроля является: контроль за соблюдением бюджетного законодательства всеми участниками бюджетных отношений.
Объектами контроль осуществляется соответствующими федеральными и региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления и их контрольно-счетными органами, органами Федерального казначейства Российской Федерации, региональными и муниципальными казначействами, финансово-банковской системы, ведомственного контроля. Содержание бюджетного контроля, его организационной формы самостоятельно определяют законодательные (представительные) органы государственной власти и органы местного самоуправления (Федеральное собрание Российской Федерации, законодательные органы республик, входящих в состав Российской Федерации, краевые, областные, городские, районные думы и др.), руководствуясь соответствующими положениями о бюджетном процессе. Законодательные (представительные) органы осуществляют комиссиях законодательных органов выявляются возможности увеличения бюджетов, определяются пути наиболее эффективного и целесообразного распределения бюджета.
В Бюджетном кодексе определены по времени проведения три формы бюджетного контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами государственной власти и органами местного самоуправления:
— предварительный,
— текущий,
— последующий [2, с.265].
Предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам.
Текущий — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов государственных органов, органов местного самоуправления в ходе слушаний и в связи с депутатскими запросами
Последующий — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Последующий контроль проводится по окончании отчетного периода или финансового года с целью проверки количественно-качественных (по каждому виду доходов и расходов) показателей исполнения бюджетов разных уровней.
Субъектами осуществляющие бюджетный контроль являются:
— Министерство финансов Российской Федерации;
— финансовые органы субъектов Федерации и муниципальных образований, главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.
Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций и других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам внебюджетных фондов [2, с.267].
Предварительный контроль органами Федерального казначейства осуществляется на стадии рассмотрения и принятия решений по финансовым вопросам. Это касается, прежде всего, процесса определения объемов ресурсов на планируемый период и их распределения между получателями.
Предварительный контроль позволяет проверить реальность запланированных расходов, обоснованность расчетов распорядителей бюджетных средств, соблюдение установленных норм и нормативов. Кроме того, в ходе предварительного контроля обращается внимание на обеспеченность необходимыми доходными источниками, на вопросы оптимального формирования доходной части бюджетов.
Предварительный контроль исполнения бюджета способствует:
— эффективному и законному использованию бюджетных средств;
— созданию предпосылок и условий к тому, чтобы бюджетополучатели были не заинтересованы в использовании бюджетных средств не по назначению;
— выбору наиболее актуальных и действенных мер по пресечению нецелевого использования бюджетных средств.
Предварительный контроль способствует выбору наиболее экономичных решений, и от качества его постановки и проведения во многом зависят итоги исполнения бюджета в целом.
Текущий контроль производится в процессе исполнения бюджета путем анализа оперативных данных, текущей отчетности об исполнении бюджета, показателей предприятий различных форм собственности, данных об использовании бюджетных средств бюджетополучателями. Одним словом, это контроль, осуществляемый в отношении текущей деятельности хозяйствующих субъектов. Текущий контроль состоит в регулярной проверке соблюдения финансовой дисциплины распорядителями и получателями бюджетных средств, то есть соблюдения бюджетных норм и нормативов, целевого использования средств бюджета «схема 3».
Текущий контроль органами федерального казначейства осуществляется на стадии финансирования расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платежным документам после проверки документов, подтверждающих правомерность расходов в пределах сметных назначений.
Контроль на стадии платежа способствует предотвращению нарушений нормативных правовых актов, незаконных финансовых операций, не предусмотренных или не разрешенных к финансированию законодательством, влекущих за собой нецелевое использование средств федерального бюджета.
Федеральное казначейство при осуществлении предварительного и текущего контроля за целевым использованием бюджетных средств ежегодно охватывают проверками абсолютно все бюджетные учреждения, организации, финансируемые из федерального бюджета через лицевые счета получателей, открытые в органах федерального казначейства.Этот вид контроля играет роль меры превентивного воздействия на процесс формирования и использования государственных ресурсов. Текущий контроль призван предупредить неоправданное расходование бюджетных средств и обеспечить более полную мобилизацию доходов в бюджет.
Схема 3 – Осуществление контроля Федеральным казначейством при кассовом обслуживании бюджетов
Руководители Федерального казначейства, его территориальных органов имеют право приостанавливать в предусмотренных бюджетным законодательством Российской Федерации случаях в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, операции по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства главным распорядителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета, и счетам, открытым получателям средств федерального бюджета в кредитных организациях.
Полномочия органов Федерального казначейства в области применения мер принуждения оговорены статьей 284 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Основаниями применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации являются:
— неисполнение закона (решения) о бюджете;
— нецелевое использование бюджетных средств;
— неперечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;
— неполное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;
— несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;
— несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств;
— несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;
— несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;
— несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о лимитах бюджетных обязательств;
— несоответствие бюджетной росписи закону (решению) о бюджете;
— несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи;
— несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;
— несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных внебюджетных фондов;
— несвоевременное представление проектов бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов;
— отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кроме оснований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации;
— несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств, несвоевременное осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам;
— финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;
— финансирование расходов в размерах, превышающих размеры, включенные в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных обязательств;
— несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных или муниципальных услуг;
— несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, государственного или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации;
— открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответствующей территории отделений Банка России;
— иные основания в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральными законами.
Из этого перечня видно, что большинство указанных нарушений относится к нарушению бюджетного законодательства непосредственно либо органом, исполняющим бюджет, либо распорядителями кредитов. Из чего следует, что наибольшее внимание уделяется именно защите бюджетополучателя от произвола органов власти. Контроль за действиями Федерального казначейства осуществляют вышестоящие органы Федерального казначейства, что определено приказом Федерального казначейства от 14 февраля 2005г. № 22 «Об утверждении правил проведения проверок деятельности территориальных органов Федерального казначейства», а также Счетная палата Российской Федерации и Прокуратура Российской Федерации.
Отделение по Базарносызганскому району Управления Федерального казначейства по Ульяновской области осуществляет контроль за:
— непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;
— непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;
— соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;
— наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.
Исполнение федерального бюджета и реализация одного из принципов бюджетного законодательства — адресный и целевой характер бюджетных средств — находятся в прямой зависимости от мероприятий, осуществляемых контролирующими органами [2, с.267].
Особое значение имеет осуществление бюджетного контроля в процессе подготовки и рассмотрения отчета об исполнении бюджета. При выявлении фактов нарушения бюджетного законодательства (несоответствия бюджета утвержденному закону о бюджете, невведении режима сокращения и блокировки расходов) соответствующий представительный орган вправе отклонить отчет об исполнении бюджета и обратиться в органы прокуратуры Российской Федерации для проверки обстоятельств, приведших к нарушениям, и привлечении к ответственности виновных должностных лиц.
Глава 3 Основные направления совершенствования бюджетного учёта
3.1 Трудности реформирования бюджетного учета кассового исполнения
В начале 2004 года система бюджетного учета операций кассового обслуживания исполнения бюджета не позволяла формировать финансовую отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов.
Таким образом, возникла необходимость в реформировании системы бюджетного учета и пересмотра порядка составления отчетности в секторе государственного управления Российской Федерации для обеспечения единых методологических подходов по ведению бухгалтерского учета кассового исполнения бюджета и смет доходов и расходов в бюджетных учреждениях.
Трудности, вызванные бюджетным реформированием и совершенствованием бюджетного учета операций кассового обслуживания исполнения бюджета, связаны с большим объемом работ, который необходимо выполнить в сжатые сроки.
Это невозможно осуществить без применения информационных технологий. Не случайно руководитель Управления бюджетного учета и отчетности Федерального казначейства Министерства Финансов Российской Федерации Г.И. Маклева в одном из выступлений подчеркнула, что эффективная работа бухгалтера по учету операций кассового обслуживания исполнения бюджета в соответствии с требованиями новой инструкции невозможна без автоматизированного учета.
Это сразу вызвало необходимость пересмотра в пределах выделенных ассигнований смет расходов средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств в связи с необходимостью модернизации компьютерных программ по учету и отчетности операций кассового обслуживания исполнения бюджета, технического переоснащения.
Ситуация с внедрением новой бюджетной инструкции сложилась весьма неоднозначная. Сегодня нет руководителей ведомств или регионов, которые бы отрицали целесообразность введения новых принципов бюджетного учета. Однако, с точки зрения практики, есть ключевые направления, по которым не все до конца понятно.
В первую очередь, финансовые органы и бухгалтерские службы сталкиваются с проблемой методического характера. Министерство Финансов разработало бюджетную классификацию, план счетов и инструкцию по его применению. Тем самым оно определило общие подходы к ведению бюджетного учета. Но такое направление работ, как адаптация новых правил учета под отраслевую специфику, по мнению ведомства А. Л. Кудрина, должно находиться в зоне ответственности отраслевых министерств и финансовых органов субъектов Российской Федерации.
Об этом подробно говорится в письмах первого заместителя Министра Финансов Российской Федерации Т.А. Голиковой, направленных в адрес руководства Федеральных органов исполнительной власти и субъектов Российской Федерации. Такой подход предоставляет бюджетным учреждениям больше свободы в процессе определения принципов учетной политики, позволяет отражать операции по финансово-хозяйственной деятельности с учетом отраслевых и региональных особенностей. Не случайно в своих выступлениях Т. Г. Нестеренко подчеркивает, что теперь на столе бухгалтера должны лежать три основных «программных» документа. Это — новая бюджетная инструкция, соответствующий приказ и методические указания отраслевого министерства и аналогичные документы регионального уровня.
В свою очередь министерства, начинающие выполнять данную работу, ищут ответ на вопрос — где найти методологов соответствующего профессионального уровня. А представители региональных органов исполнительной власти не совсем понимают — почему, вдруг, в зоне их ответственности оказались методологические функции. На конференциях и семинарах, посвященных проблемам организации бюджетного процесса, не раз отмечалось, что предложения Министерства Финансов о частичной передаче своих функций субъектам Российской Федерации нуждаются в правовом оформлении. В частности, предложения, касающиеся создания на субфедеральном уровне Методологического совета по бюджетному учету и оказания методологической поддержки участникам бюджетного процесса, не согласуются с положениями статьи 165 Бюджетного кодекса.
Вторая проблема касается переподготовки кадров. По разным оценкам, свыше 140 тысяч бухгалтерских служб действуют сегодня в бюджетных учреждениях федерального и регионального уровней. Это значит, что в рамках страны новым правилам ведения бюджетного учета необходимо обучить десятки тысяч финансовых работников. Как за столь короткий срок провести переподготовку такого числа специалистов?! Где найти необходимое количество опытных педагогов, которые владеют навыками преподавания профессионалам-практикам?
Между тем, различные учебные центры осознали, что с вступлением в силу новой бюджетной инструкции услуги в сфере образования будут востребованы. И даже те учреждения, у которых нет достаточного опыта и преподавателей соответствующей квалификации, предлагают свои услуги. Особенно это распространено на региональном уровне. Поэтому сегодня, среди разнообразия предложений, не так просто сделать правильный выбор.
Объем работ, выполняемых бухгалтерскими службами, значительно увеличился. Существенно возросло количество объектов учета, появились счета санкционирования расходов, изменен порядок учета финансовых активов. Очевидно, что вести такой учет вручную затруднительно. Поэтому в ближайшее время министерствам, финансовым органам и бюджетным организациям предстоит провести работы по модернизации информационно-технологической инфраструктуры. Но что делать тем учреждениям, в которых до сих пор учет велся без использования современных технических средств? Только в Ульяновской области в 240 из 600 бюджетных учреждений вообще не используют автоматизированные информационные системы. Очевидно, что перед этими организациями стоят не только серьезные задачи по техническому оснащению, но и по обучению персонала элементарным навыкам работы на компьютере.
Необходимо, чтобы данный вопрос сначала был детально проработан на федеральном уровне, в отраслевых министерствах, органами исполнительной власти субъектов Федерации и муниципальных образований.
Источники финансирования реформ четко не установлены. Бюджеты субъектов Федерации и муниципальных образований были сформированы и утверждены до начала процесса внедрения изменений бюджетную сферу. Соответственно федеральным органам власти необходимо определиться с источниками финансирования затрат, связанных с обучением персонала и оснащением программно-техническими средствами участников бюджетного процесса.
В то же время, я полагаю, что все понимают — обратной дороги нет. Прежний подход был ориентирован на учетную функцию. Поэтому бухгалтерские отчеты не могли предоставить государственным менеджерам информацию, необходимую для принятия управленческих решений.
Я полагаю, что успех реформы возможен только при комплексном подходе. Важно, чтобы в ведомстве или на уровне финансового органа региона поэтапно решались задачи грамотного методического сопровождения, повышения квалификации персонала, консультирования по внедрению программного обеспечения и техническому переоснащению. Понимая стоящие задачи, был создан методический совет из квалифицированных специалистов и служащих Министерства Финансов, пересмотрены принципы работы учебных центра, внесены необходимые изменения в программное обеспечение.
Методический совет сосредоточил усилия на сферах, в которых работают буджетополучатели. Специалистов Министерства Финансов и Федерального казначейства уже привлекают к разработке внутриведомственных методических документов по особенностям применения инструкции по бюджетному учету для Центральной избирательной комиссии. Министерства по чрезвычайным ситуациям. Внутренних войск МВД. В перспективе — всестороннее взаимодействие с методическими советами отраслевых министерств и финансовых органов субъектов Федерации.
С целью улучшения условий кассового обслуживания региональных и местных бюджетов Министерством Финансов и Федеральным казначейством планируется за 2006г. провести целый ряд мероприятий, а именно:
— путем модернизации программных продуктов и операционных технологий довести повсеместно операционный день Федерального казначейства до 16-00 для проведения платежей днем их предоставления;
— внести предложение о перечислении с 2006г. средств по целевым субвенциям и субсидиям из федерального бюджета в порядке возмещения расходов соответствующего бюджета с целью достижения единообразия кассового обслуживания исполнения средств за счет доходов собственного бюджета и за счет целевых программ вышестоящих бюджетов на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации;
— путем внедрения удостоверяющих центров и электронно-цифровой подписи Федерального казначейства, а также внедрения соответствующих автоматизированных рабочих мест Федерального казначейства, в возможно большем объеме перевести весь документооборот с финансовыми органами, распорядителями и получателями бюджетных средств из бумажного в электронный формат. При этом необходимо обеспечить максимально полную интеграцию указанных автоматизированных рабочих мест с информационными системами финансовых органов, распорядителей и получателей бюджетных средств для всех вариантов кассового обслуживания с целью сокращения ручной обработки информации при планируемом многократном росте ее объемов.
3.2 Реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах
Прошедшие 2004, 2005 годы стали для всей бюджетной системы Российской Федерации годом принятия значительного количества новых нормативно правовых документов, которые предусматривают новые механизмы функционирования бюджетной системы и построения бюджетного процесса, расставляют новые акценты в полномочиях его участников.
К их числу в первую очередь следует отнести изменения в Бюджетном кодексе Российской Федерации, внесённые Федеральным законом от 20 августа 2004г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений».
Указанными изменениями введены не только совершенно новые понятия – расходные обязательства и бюджетные обязательства, но и уточнено содержание самого понятия «бюджет». В отличие от прежней редакции Бюджетного кодекса Российской Федерации (статьи 14 и 15), в которой бюджетом признавались только «форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления», в новых редакциях статей 14, 15 и 16 местный бюджет (бюджет субъекта Российской Федерации, федеральный бюджет) определяется как «форма образования и расходования денежных средств в расчёте на финансовый год, предназначенных для использования расходных обязательств» соответствующего муниципального образования (субъекта Российской Федерации).
Расходными обязательствами в соответствии со статьёй 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации являются «обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда)».
Из определения расходного обязательства и бюджета видно, что в этих понятиях акцент смещён от политической характеристики (бюджета как фонд для реализации задач и функций соответствующего публичного образования) к экономической и правовой, в основе которого лежит понятие «обязательства».
Такое изменение диктует и совершенно новые требования к собственно бухгалтерскому учёту в сфере исполнения бюджетов – необходимость учёта на основе единых требований всех обязательств государства (муниципального образования) в едином балансе, независимо от оснований их возникновения, будь то заключение трудового договора, размещение государственных (муниципальных) ценных бумаг или же выплаты государственных пенсий и пособий в соответствии с пенсионным и социальным законодательством.
Вторым документом, изменяющим ранее существовавшие подходы к управлению государственными финансами, стала Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах, одобренная Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004г. № 249.
Сутью провозглашенной реформы является переход от «управления бюджетными ресурсами (затратами)» к «управлению результатами» путем повышения ответственности и расширения самостоятельности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств в рамках четких среднесрочных ориентиров. Вследствие этого бюджетный процесс должен быть построен в соответствии с принятой в международной практике моделью «бюджетирования, ориентированного на результаты в рамках среднесрочного финансового планирования». Ее сутью является распределение бюджетных ресурсов между администраторами бюджетных средств и (или) реализуемыми ими бюджетными программами с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных результатов (предоставления услуг) в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики и в пределах прогнозируемых на долгосрочную перспективу объемов бюджетных ресурсов.
Следовательно, создается механизм реализации ранее провозглашенного в Бюджетном кодексе Российской Федерации принципа эффективности использования бюджетных средств через механизм бюджетных программ, которые должны иметь конкретные и, что очень важно, измеряемые результаты.
В самой Концепции декларируются следующие направления реформирования бюджетного процесса, среди которых одна из ключевых ролей отводится бюджетному учету:
а) дальнейшее реформирование бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета;
б) выделение бюджетов действующих и принимаемых обязательств;
в) совершенствование среднесрочного финансового планирования;
г) совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного планирования;
д) упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета.
В рамках первого направления Концепцией предусматривается приближение бюджетной классификации Российской Федерации к требованиям международных стандартов с учетом изменений структуры и функций федеральных органов исполнительной власти в рамках административной реформы, а также введение интегрированного с бюджетной классификацией Плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего учет затрат по функциям и программам.
Важным элементом новой системы правового регулирования бюджетного учета в соответствии с Концепцией должны стать стандарты бюджетного учета и отчетности. Указанные стандарты, подлежащие разработке Минфином России, предполагают предоставление права органам исполнительной власти разных уровней и администраторам бюджетных средств вести в рамках этих стандартов управленческий учет.
Очевидно, в основе модели стандартов бюджетного учета может быть применяемая в международных стандартах финансовой отчетности модель, при которой наряду с собственно международными стандартами финансовой отчетности существуют адаптированные к особенностям публичных образований так называемые — международные стандарты финансовой отчетности в общественном секторе, разработанные Международной федерацией бухгалтеров.
Вследствие этого объективно диктуется и сближение требований к бюджетному учету и отчетности с теми стандартами, которые существуют в Российской Федерации в коммерческом учете.
Таким образом, для реализации указанных изменений в бюджетном процессе должна быть создана такая система бюджетного учета и отчетности, которая могла бы не только отслеживать правильность расходования бюджетных средств, но и результативность их использования по каждому бюджетному году и в целом при завершении бюджетных программ, давая тем самым возможность объективно оценивать активы и обязательства муниципальных образований, субъектов Российской Федерации и собственно Российской Федерации.
Именно на реализацию указанных положений бюджетной реформы направлены Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26 августа 2004г. № 70н (зарегистрирован в Минюсте России 5 октября 2004г., регистрационный номер 6055) и Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н (не нуждается в государственной регистрации, письмо Минюста России от 1 марта 2005г. № 01/1453-ВЯ).
При их разработке Минфином России интегрированы в единый документ правила учета объектов бухгалтерского учета, ранее регулируемые двумя различным документами: Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной приказом Минфина России от 17 февраля 1999г. № 15н, а также Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999г. № 107н.
Можно отметить, что еще в Бюджетном послании Президента РФ «О бюджетной политике в 2003 году», определялись основные критерии новой системы бюджетного учета:
— интеграция с бюджетной классификацией;
— объединение учета исполнения бюджета и учета в бюджетных учреждениях;
— использование метода начислений.
Таким образом, реализация требований указанного Бюджетного послания Президента Российской Федерации заняла более чем два года. На самом деле, это небольшой период времени, в течение которого на основе анализа мирового опыта бюджетного учета в развитых странах, международных стандартов финансовой отчетности и статистики государственных финансов Минфину России удалось подготовить качественно новый документ по бюджетному учету, системно характеризующий все объекты бюджетного учета и совершаемые с ними операции.
Хочется надеяться, не будет ошибкой утверждение, что с изданием Инструкции по бюджетному учету национальная система бюджетного учета в Российской Федерации становится на один уровень с передовыми образцами систем бюджетного учета других стран. Это должно позволить формировать не только собственно бюджетную отчетность Российской Федерации, понятную внутренним пользователям, но и финансовую отчетность в общепринятом смысле этого слова, которая станет понятной широкому кругу внешних пользователей.
При этом нельзя забывать, что сделаны только первые шаги к новому пониманию роли и места бюджетного учета в бюджетном процессе, а также системы бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Применение новых нормативных актов по бюджетному учету столкнется не только с организационными и техническими трудностями, но и поставит новые проблемы места и роли бюджетного учета и бюджетного бухгалтера в системе управления государственными и муниципальными финансами. Эти проблемы вызваны необходимостью, с одной стороны, стандартизации требований к бюджетному учету и унификации применения положений на всех уровнях бюджетной системы, а с другой, все большей децентрализацией нормативного регулирования из-за делегирования принятия управленческих решений главным распорядителям средств соответствующего бюджета и органам государственной власти субъектов Российской Федерации (органам местного самоуправления).
Заключение
Целью настоящей дипломной работы было изучение и определение направлений совершенствования учета операций кассового обслуживания исполнения бюджета Федеральным казначейством Российской Федерации как важнейшего элемента управления централизованными фондами финансовой системы государства воздействующего на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих возможность выполнения возложенных на государственные органы функций, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование в условиях перехода экономики на рыночные отношения.
В ходе проведенного исследования раскрыта значимость бюджетной сферы и бюджетного учета операций кассового обслуживания исполнения бюджета Российской Федерации для экономики страны как инструмента контроля за эффективным использованием денежных средств государства.
Изучена нормативно-правовая документация и нормативные акты по бюджетному учету и контролю бюджетной сферы в Российском государстве при осуществлении операций кассового обслуживания исполнения бюджета Федеральным казначейством Российской Федерации.
Изучены особенности ведения бухгалтерского учета операций кассового обслуживания исполнения в отделении Базарносызганского района Управления Федерального казначейства Ульяновской области.
Рассмотрены способы и механизм отражения операций кассового обслуживания исполнения бюджета Федеральным казначейством Российской Федерации в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства и органов местного самоуправления с учетом перехода на новый метод учета кассовых поступлений и кассовых выбытий со счетов бюджетов.
Проведена сравнительная характеристика особенностей отражения и ведения учета операций кассового обслуживания исполнения бюджета связанные с применением новой бюджетной классификации доходов и расходов и Плана счетов бюджетного учета утверждённого Инструкцией по бюджетному.
Освещены основные формы бухгалтерской отчетности по отражению в учете операций кассового обслуживания исполнения бюджета органов государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения (главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов).
При написании данной дипломной работа были выявлены некоторые недостатки связанные с применением новых нормативных актов по бюджетному учету операций кассового обслуживания исполнения бюджета связанные с организационными и техническими трудностями, а так же новыми проблемными местами в системе управления государственными и муниципальными финансами.
Эти проблемы вызваны необходимостью:
— разработки новых стандартов бюджетного учета на основе модели стандартов бюджетного учета применяемой в международных стандартах финансовой отчетности, при которой наряду с собственно международными стандартами финансовой отчетности существуют адаптированные к особенностям публичных образований так называемые — международные стандарты финансовой отчетности в общественном секторе, разработанные Международной федерацией бухгалтеров;
— децентрализацией регулирования и необходимостью консолидирования финансовой отчетности по всей Российской Федерации;
— соотношения бюджетного и коммерческого учета;
— трансформации национальных традиций бюджетного учета;
— соотношения правил бухгалтерского учета и требований к представлению информации в финансовой отчетности;
— принятия решений в области кадровой политики и подготовки квалифицированных специалистов;
— автоматизации и организационно-технической оснащенностью процессов бухгалтерского учета.
Для решения и устранения вышеуказанных недостатков необходимо провести следующие мероприятия по совершенствованию организации учета операций кассового обслуживания исполнения бюджета:
— дальнейшее реформирование бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета;
— выделение бюджетов действующих и принимаемых обязательств;
— совершенствование среднесрочного финансового планирования;
— совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного планирования;
— упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета
— разработка усовершенствованных программных продуктов в сфере бюджетного учет операций кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета;
— подготовка и переподготовка квалифицированных кадров.
Практическая значимость данной работы состоит в применении разработанных предложений в практике организации бухгалтерского учета операций кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета, что будет способствовать повышению оперативности учета, получению более качественной информации соответствующая стандартам бюджетного учета применяемой в международных стандартах финансовой отчетности, следовательно, повышению эффективности работы бюджетного учреждения.