Содержание
Содержание
Введение3
Глава 1. Учет расчетов с акционерами и учредителями4
1.1.Счета, применяемые для расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал4
1.2.Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам14
Глава 2. Аудит расчетов с учредителями18
2.1. Проверка расчетов с учредителями18
2.2.Проверка расчетов по выплате доходов (дивидендов)22
Заключение25
Список использованной литературы27
Выдержка из текста работы
Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача от вложенного собственниками капитала должна быть не ниже той ставки доходности, по которой данные средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.
Уставный капитал важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие фирмы публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати и в Интернете.
Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, его учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа предприятия (учет начинается с внесения денег или другого имущества ещё до регистрации).
Кроме того, для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.
Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного капитала и организации расчетов с учредителями.
Целью данной работы является изучение организации и порядка учета расчетов с учредителями.
Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач:
—рассмотреть теоретические аспекты учета расчетов с учредителями;
определить методологию учета расчетов с учредителями при создании и в процессе деятельности общества;
—рассмотреть порядок учета расчетов с учредителями в иностранной валюте;
—изучить учет расчетов с учредителями в организациях с иностранными инвестициями;
ознакомиться с механизмом учета расчетов с учредителями при ликвидации общества;
—сделать выводы по проведенному исследованию.
При написании работы были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия, монографии, а также материалы периодических изданий по бухгалтерскому учету.
1. Теоретические аспекты учета расчетов с учредителями
Учредитель — юридическое <#»justify»>Участниками (учредителями) обществ могут быть граждане и юридические лица (п. 4 статьи 66 Гражданского кодекса РФ). Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное не установлено действующим законодательством. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с одним участником. При этом общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
При организации предприятия учредители составляют и утверждают в установленном порядке учредительные документы. Несмотря на то, что действующее законодательство РФ не содержит прямого разъяснения понятия «учредительного документа» его содержание раскрывается ст. 52 Гражданского Кодекса РФ. Так, исходя из п. 1 ст. 52 можно сделать вывод, что учредительные документы — это документы на основании которых действует юридическое лицо. В зависимости от организационно-правовой формы меняется и состав учредительных документов для юридических лиц.
Так, например:
1. До 01.07.09 учредительными документами являлись учредительный договор <#»justify»>oдоговором о создании — который заключают акционеры в акционерных обществах;
oдоговором об учреждении — который, начиная с 01.07.2009, будет заключаться учредителями в ООО и заменит собой учредительный договор
2. Учредительным документом является только учредительный договор для:
полного товарищества;
объединения юридических лиц.
. Учредительным документом является только устав для:
акционерного общества (как закрытого, так и открытого);
производственного кооператива;
унитарного предприятия;
Правами участников общества являются:
—участие в управлении делами общества в порядке, установленном действующим законодательством и учредительными документами общества;
—получение информацию о деятельности общества и ознакомление с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном порядке;
принятие участия в распределении прибыли;
продажа или уступка иным образом своей доли в уставном капитале общества либо ее части одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном действующим законодательством и учредительными документами общества;
выход из общества в любое время независимо от согласия других его участников;
получение в случае ликвидации общества части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимости.
Кроме того, учредители общества избирают (назначают) исполнительные органы общества, а также в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов утверждают их денежную оценку. Решение об утверждении устава общества, а также решение об утверждении денежной оценки вносимых учредителями общества вкладов принимается учредителями единогласно. Иные решения принимаются учредителями общества в порядке, предусмотренном действующим законодательством и учредительными документами общества.
Обязанности участников общества заключаются в следующем:
—вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены действующим законодательством и учредительными документами общества;
—не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.
Помимо обязанностей, предусмотренных федеральным законодательством, устав общества может предусматривать иные обязанности (дополнительные обязанности) участника (участников) общества. Указанные обязанности могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или возложены на всех участников общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением общества и возникшим до его государственной регистрации. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей общества, связанным с его учреждением, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием участников общества.
После принятия решения о создании организации учредители должны определить размер уставного капитала. Уставный капитал является в известном смысле визитной карточкой организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Уставный капитал — минимальный размер имущества <#»justify»>Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.1998г № 14-ФЗ установлено, что размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10000 тыс. руб. (с 2009г. установлена конкретная сумма, до 2009 г. было 100 МРОТ).
Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Остальная часть уставного капитала вносится в течение гола с момента регистрации. В противном случае общество будет аннулировано.
Если размер имущественного вклада составляет более 200 МРОТ, то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества. В остальных случаях имущество <#»justify»>Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (дивиденды).
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Различают авансовые дивиденды (ежеквартальные, полугодовые) и окончательные дивиденды (рассчитанные по итогам года). Суммы дивидендов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц <#»justify»>2.1 Учет расчетов с учредителями при создании и в процессе деятельности общества
Бухгалтерский учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» является активно-пассивным. Структура счета 75 «Расчеты с учредителями» имеет следующий вид:
Таблица 1
Структура счета 75 «Расчеты с учредителями»
Д Счет 75 К Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на начало периода Начисление долга учредителей по взносам в уставный капитал Погашение задолженности по дивидендам Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на конец периодаСальдо — долг организации по дивидендам на начало периода Взносы учредителей в уставный капитал Начисление дивидендов учредителям, акционерам Сальдо — долг организации по дивидендам на конец периода
При журнально-ордерной форме синтетический учёт по этому счёту ведётся в журнале-ордере №8, аналитический в ведомости №7.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н к счету 75 «Расчеты с учредителями», могут быть открыты субсчета:
—75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», предназначенный для учета расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал;
—75-2 «Расчеты по выплате доходов», предназначенный для учета расчетов с учредителями (участниками) по выплате им доходов.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
Рассмотрим учет расчетов с учредителями на счете 75 в разрезе его субсчетов более подробно.
.1.1 Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал
Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал учитываются на субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данный субсчет является активным. Структура субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» приведена в табл. 2.
Таблица 2
Структура субсчета 75-1
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Д Счет 75 -1 К Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на начало периода Начисление долга учредителей по взносам в уставный капитал Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на конец периодаВзносы учредителей в уставный капитал
При создании общества на основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов и кредиту счета 75-1.
Внесение вкладов в УК:
Øв денежной форме
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Øимуществом
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», …
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Одновременно отражается НДС по полученному имуществу:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
При взносе в уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 200-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 08 «Приобретение основных средств»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Приобретение основных средств»
По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.
Взнос в уставный капитал нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д.
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:
Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 « Уставный капитал»
При постановке нематериальных активов на учет составляется запись:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Приобретение нематериальных активов»
Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»
Взнос в уставный капитал оборотных средств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.
Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.
В процессе деятельности общества может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен и стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии с действующим законодательством уставный капитал общества может быть увеличен:
. за счет имущества общества,
. за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.
В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.
Далее рассмотрим случай, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость. В такой ситуации, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Пример 1. При создании ОАО было решено, что величина уставного капитала составит 200 000 руб. Для этого было эмитировано 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 200 руб. за акцию. Учредители ОАО объявили открытую подписку на акции. В соответствии с решением об эмиссии акции были размещены по цене 220 руб. за акцию, стоимость акций оплачена денежными средствами полностью при подписке.
В бухгалтерском учете ОАО произведены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 75-1 Кредит 80 — 200 000 руб. — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
Дебет 51 Кредит 75-1 — 220 000 руб. — поступили денежные средства в счет оплаты эмитированных акций;
Дебет 75-1 Кредит 83 — 20 000 руб. — отражена сумма эмиссионного дохода.
Если учредители вносят вклады в уставный капитал имуществом, то полученное имущество отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. и кредиту счета 75-1. Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход.
Отметим, что в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющего денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал (фонд) организации.
Пример 2. В счет доли в уставном капитале номиналом 300 000 руб. организация получила автомобиль, согласованная оценка которого составила 350 000 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:
Дебет 75-1 Кредит 80 — 300 000 руб. — отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал,
Дебет 08 Кредит 75-1 — 300 000 руб. — получено имущество в счет вклада в уставный капитал,
Дебет 75-1 Кредит 83 — 50 000 руб. — отражен эмиссионный доход,
Дебет 01 Кредит 08 — 300 000 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию.
Унитарные предприятия, учредителями которых являются государственные или муниципальные органы, открывают к счету 75 субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).
В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ имущество унитарного предприятия по вкладам не распределяется. Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя — государственного или муниципального органа — отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 07, 08, 10, 51, 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу».
Статьей 13 Закона 161-ФЗ установлен порядок формирования уставного фонда. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.
2.1.2 Учет расчетов с учредителями по выплате доходов
Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает общее собрание акционеров в акционерном обществе или участников в обществе с ограниченной ответственностью.
Акционеры получают доходы в виде дивидендов по акциям, а участники общества с ограниченной ответственностью — пропорционально долям в уставном капитале.
Учет расчетов с учредителями по выплате доходов ведется на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Данный субсчет является пассивным. Структура субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»приведена в табл. 32
Таблица 3
Структура субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
Д Счет 75-2 К Погашение задолженности по дивидендам Сальдо — долг организации по дивидендам на начало периода Начисление дивидендов учредителям, акционерам Сальдо — долг организации по дивидендам на конец периода
На субсчете 75-2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты по выплате доходов». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
Дебет 84 Кредит 75-2 — начислены дивиденды юридическим лицам и физическим лицам, которые не являются сотрудниками организации;
Дебет 84 Кредит 70 — начислены дивиденды физическим лицам, которые являются работникам данной организации.
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Дебет 75-2, 70 Кредит 50, 51, 52
При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Выплачивая доходы (дивиденды) своим акционерам (участникам), организация должна удержать и перечислить в бюджет налоги:
а) Налог на доходы физических лиц при выплате дивидендов физическим лицам;
б) Налог на прибыль при выплате доходов юридическим лицам.
В данном случае организация выступает в качестве налогового агента.
Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:
Ø9% с налоговых резидентов;
Ø30% с лиц, которые не являются налоговыми резидентами.
Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам:
Ø9% при выплате российским организациям;
Ø15% при выплате иностранным организациям.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
Дебет 75-2, 70 Кредит 68-НДФЛ — удержан налог на доходы физических лиц из суммы начисленных дивидендов;
Дебет 75-2 Кредит 68-НП — удержан налог на прибыль из дивидендов юридических лиц.
Пример 3. ЗАО «Парус» получило за год чистой прибыли 14 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7000 штук. Владельцами акций являются российские юридические лица. Совет директоров и собрание акционеров объявили о выплате дивидендов в размере двух рублей на акцию.
В бухгалтерском учете ЗАО «Парус» будут сделаны следующие записи: